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Rev Adm Sanit 2004;2(1):103-23
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originales
La experiencia en contabilidad de costes y en
benchmarking 
del Sistema Nacionalde Salud español. Balance de una década
Beatriz García Cornejo
Departamento de Administración de Empresas y Contabilidad.Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales.Universidad de Oviedo. Asturias 
Resumen
El objetivo de este trabajo es analizar la experiencia del Servicio Nacional de Salud español en suaplicación de la contabilidad de costes a los hospitales y el empleo de la información suministrada por este sistema contable en el proceso de
benchmarking
hasta el año 2002,momento en el que se ter-minan de transferir las competencias sanitarias a las Comunidades Autónomas.Para ello se ha estu-diado tanto la evolución y grado de implantación de los sistemas de costes empleados en la práctica,como la información económica utilizada por el INSALUD en el
benchmarking
.Aunque se ha avanza-do en el proceso de homogenización en el cálculo de costes entre distintos centros,requisito básico parala elaboración de indicadores comparables,las transferencias sanitarias supondrán,probablemente,elempleo de un modelo diferente para cada Comunidad (tal como ha venido sucediendo en las Comu-nidades que ya gestionaban su sanidad),lo que hará más difícil la comparación;considerando ademásque la transparencia informativa queda en manos de los distintos Servicios Regionales de Salud.Sin em-bargo,la experiencia extranjera muestra que la comparación a través de ratios o indicadores agrupa-dos por áreas (entre ellas la económica) que permitan una visión integral de cada hospital,está expe-rimentando un gran desarrollo.
Palabras clave:
Costes hospitalarios.Presupuesto hospitalario.
Benchmarking
en el sector sani-tario.
Summary
The objective of this work is to analyse the experience of the Spanish National Health Servicewhen applying Cost Accounting to hospitals and the use of the information provided by this ac-counting system in the benchmarking process up to the year 2002,the moment when the responsi-bilities for health issues were transferred to the Autonomous Regions.Consequently,both the devel-opment and degree of implementation of the cost systems used have been studied,as well as theeconomic information used by the INSALUD for benchmarking purposes.Although advances havebeen made in the homogenisation of cost calculations between different centres,a basic requirement in order to prepare indicators that can be compared,the transfer of health responsibilities will prob-ably imply the use of different models in each Autonomous Region (as has happened in the Regions
 
Evolución del sistemade financiación hospitalaria
Aunque la información suministradapor la contabilidad analítica tiene distin-tos objetivos,dentro del sector sanitariodestaca su utilidad a la hora de estable-cer mecanismos de pago o elaborar elpresupuesto de los centros sanitarios,ta-rea común para todas las ComunidadesAutónomas (CC.AA.) al tener las com-petencias transferidas en materia de sa-nidad.El trabajo que llevarán a cabo a partirde ahora los distintos Servicios Regiona-les de Salud lo realizó el INSALUD ges-tión directa (INSALUD GD) hasta elaño2002,cuando gestionaba los recursos delas CC.AA.sin competencias transferidas.Para ello,el Ministerio de Sanidad y Con-sumo ya optó en el presupuesto de1992y posteriormente,con los contratosprograma con el INSALUD,por la presu-puestación global prospectiva vinculada aobjetivos de actividad como método definanciación de los hospitales,intentandoasí superar los problemas asociados al sis-tema de presupuestación tradicional,re-trospectivo e incrementalista.Para implementar este sistema fue ne-cesario definir el producto hospitalarioy calcular su coste para fijar las tarifas co-rrespondientes.En el caso de INSALUDGD la actividad se estableció tomandocomo referencia la unidad ponderada deasistencia (UPA),equivalente a una estan-cia médica y que venía a sustituir a laUBA (unidad básica asistencial
(1)
).El res-to de actividades se agrupan ponderandosu consumo de recursos respecto a laque se considera como unidad.Ademásse tienen en cuenta,en la medida de loposible,aquellas actividades o procesoshospitalarios que,por su singularidad opor razones estratégicas,no se deberíanponderar con relación al resto de la ac-tividad hospitalaria,sino que se deben ta-rifar de manera diferenciada y comúnpara todos los hospitales;son las deno-minadas actividades extraídas
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.La agru-
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benchmarking
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that already manage their own Health Service),which will make comparisons even more difficult.We must also consider that the transparency of the information is in the hands of the different Re- gional Services.However,foreign experiences show that comparisons based on ratios or indicators grouped by areas (including the economic area) that allow a global view of each hospital,have de-veloped considerably.
Key words:
Hospital costs.Hospital budget.Benchmarking healthcare.
(1)
La UBA se utilizaba desde hacía años para fijar ta-rifas de conciertos y posteriormente fue reformada yempleada por el Instituto Catalán de la Salud en la con-certación hospitalaria.
 
pación pretende que se recojan las dis-tintas actividades hospitalarias con dife-rencias relevantes en sus costes.La valoración tanto de la UPA comode los procedimientos extraídos se ob-tuvo a partir de un estudio de costes en5hospitales del INSALUD GD
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.Poste-riormente se estableció un coste presu-puestado (o tarifa) por UPA diferenciadopara 5categorías distintas de hospitalesestablecidas a partir de criterios talescomo tamaño y complejidad del centroo tamaño de su plantilla,de forma que,finalmente,se determinaron 5tarifas dis-tintas.Esta unidad de medida es básica-mente la misma,aunque con ciertas par-ticularidades en las distintas CC.AA.transferidas y el INSALUD GD.De lo anterior se deduce que un sis-tema de costes por proceso,o al menospor UPAS,proporciona cierta capacidadpara “cerrar” el presupuesto público,alpermitir definir los objetivos del hospitalconsiderando de alguna forma la activi-dad y también,de forma muy sencilla,lacasuística.A pesar de que la UPA matiza y des-agrega las categorías de la UBA,el valorde ambas medidas,al tratarse de estan-cias,aumenta cuando se incrementa elconsumo de recursos,aunque sea sin au-mentar la actividad,por ejemplo,alargan-do la estancia media innecesariamente oingresando procesos banales o pacientesambulatorios.Además,la UPA tampocomide adecuadamente la actividad ambu-latoria.Con estos antecedentes en el año1998se produce un cambio en el INSA-LUD con los denominados contratos degestión
(2)
,nueva herramienta por la quese financia a los hospitales en función dela complejidad de los procesos atendi-dos en el área de hospitalización,asícomo en función de los distintos produc-tos del hospital en las demás áreas deproducción.Esta mejora en el sistema de financia-ción supone el abandono de la UPA,quees sustituida por la unidad de compleji-dad hospitalaria (UCH).Ya no se trata deuna estancia,sino de un proceso tenien-do en cuenta la complejidad.Para obte-ner las UCH se aplicaron los pesos GRD(grupos relacionados con el diagnósti-co
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) a las altas hospitalarias,obteniendo
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En el Contrato de Gestión se fija la cartera de ser-vicios,la actividad asistencial,calidad y financiación delhospital.Además se determinan topes de actividad apartir de los cuales se aplica tarificación reducida con elfin de desincentivar incrementos de actividad en áreasque no lo precisan.
(3)
Los grupos relacionados con el diagnóstico (GRD)son una clasificación de los episodios de hospitalizaciónen clases isoconsumo de recursos basada en atributosclínicos (diagnóstico principal,gravedad,realización ono de un procedimiento quirúrgico,comorbilidad y es-tado al alta) y en la edad y sexo del paciente.De esta for-ma se obtienen 809GRD (el número de GRD ha creci-
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