Caracteristica general a S.A Bucuria Fabrica de cofetrie Bucuria i-a nceput activitatea de la o simpl producere meteugreasc n anul 1979.

Apoi a fost nzestrat ca o ntreprindere de nalta mecanizare, care avea scopul de a satisface piaa de consum cu un sortiment larg de produse de cofetrii. ntreprinderea avea statut de stat, mai apoi din 1992 trece la forma de arend. n acelai an la iniiativa colectivului de munc i n conformitate cu Legea Republicii Moldova cu privire la SA a fost reorganizate n SA de tip nchis cu capital mixt: de stat i privat. n anul 1994 n baza Legii Republicii Moldova cu privire la privatizare, S.A Bucuria i-a schimbat titlul de proprietate i actualmente este privat 100% i se numr ca SA de tip deschis. ntreprinderea reprezint un interes economic pentru Republic, are o activitate rentabil, i onoreaz obligaiunile fa de Bugetul Consolidat, Casa Naional, furnizorii de materie prim i materiale, angajai, etc. n octombrie 2001 ntreprinderea a fost certificat de Sistemul Internaional al Calitii I.S.O 9001-1994.Pe parcursul anului raportat la ntreprindere a fost realizat un ir de msuri n vederea pregtirii pentru testarea Sistemului de Management al calitii I.S.O 9001-2000 de ctre organismul de certificare german TVV-CERT i de asemenea de ctre sistemul naional de certificare al Republicii Moldova. Aceste certificate demonstreaz nc o dat c produsele sunt de calitate nalt. n scopul promovrii produselor de cofetrii i imaginii S.A Bucuria a treprins diferite msuri i anume: participarea la expoziii locale i externe; participarea la expoziii cu vnzri n cadrul diferitor msuri n mun. Chiinu aa cum Hramul oraului, Ziua copiilor, Limba noastr, etc.; n baza contractului cu agenia de panou de reclam pe Piaa Marii Adunri Generale; au fost efectuate campanii promoionale cu supermarketul Green Hills, propunnd cumprtorilor oferte speciale cu reduceri, n incinta Niagara Orange Fitness Club, n baza en-gross Vladalina, la aciunea de promovare a imaginii pe luna decembrie S.A Bucuria i-a fost nmnat diploma 2005; s-au elaborat sacoe cu logo Bucuria i ciocolata Gloria, placate, calendare de diferite tipuri. Ca rezultat al acestor msuri n anul curent volumul livrrilor la export s-a majorat cu 797 tone. Pe anul trecut exportul s-a efectuat n Russia, Romnia, Germania, Italia, Frana, Canada, Israel, Mongolia, Armenia, Irlanda, etc. Tendina majorrii ponderii exportului n volumul total de vnzri la S.A Bucuria depinde de msurile de protejare a guvernelor rilor-importatoare al produselor de cofetrie, de acordurile ncheiate ntre rile C.S.I. 1

S.A Bucuria dispune de o reea de magazine specializate n numr de 31 situate n mun. Chiinu i diferite raioane pe teritoriul Republicii Moldova i tot attea filiale dintre care 16-mun. Chiinu, 2-mun. Bli i 7- n diferite localiti a Republicii Moldova. n componena societii fac parte: ntreprinderea de cofetrii Bucuria- ntreprinderea de baz n mun. Chiinu (capacitatea de producere anual 22,4 mii tone), BSCT biroul specializat de construcii i tehnologii cu producere experimental (Chiinu), ce permite reprofilarea utilajului n corespundere cu cerinele pieii, filiala Criuleni, care este inclus parte component a ntreprinderii de baz din 01.01.2002. filiala Saturn Dondueni specializat n prepararea semifabricatelor di fructe pentru industria de cofetrie. n total, n cadrul S.A Bucuria activeaz n mediu 1520 de angajai. Datorit sporirii volumului de producere au fost create locuri noi de lucru. Politica de remunerare a muncii const n crearea cointeresrii lucrtorilor societii la mbuntirea rezultatelor finale a activitii de antreprenoriat. Se folosete forma contractuala de remunerare a muncii. Organizarea ritmic a procesului de producere, starea financiar stabil a permis de a majora veniturile lucrtorilor, de a efectua salarizarea la timp. Pe parcursul anului 2005 a fost majorat salariul angajailor n mediu cu 1,37%.Salariu mediu lunar pentru anul 2005 a constituit 2352 lei. Majorarea salariului mediu lunar se explic prin sporirea timpului efectiv lucrat cu 7,5% fa de anul precedent, ca urmare a micorrii pierderilor neproductive a timpului de munc cu 28,8%, mai ales cu nvoirea administraiei. Politica principal purtat de ntreprindere este de a produce i de a realiza producie n volume mai mari. La momentul dat concurena pe piaa internaional a unor produse de cofetrie este destul de mare. Ea este creat de produsele de cofetrii importate, mai ales din Ucraina i de cele autohtone produse de civa productori. Dar nectnd la toate acestea n anul 2005 au fost produse 9537 tone mai mare dect n anul 2004 cu 1045 tone. n ultimul timp a sporit foarte mult concurena ct i pe piaa intern precum i pe piaa externa a produselor de cofetrie. Acest fapt este de a petrece reutilare tehnic mai rapid.

Organizarea contabilitii la ntreprindere Deoarece societatea Bucuria este o ntreprindere mare, ea dispune de un compartiment complex al contabilitii. Contabilitatea este o parte integrant a seciei economice, care se supune directorului economic i este format din: 1. secia finane 2. secia eviden contabil i gestiune. Secia finane se ocup cu fluxurile financiare ale ntreprinderii: - calculeat i pltete impozitele: pe imobil funciar pe amenajarea teritoriului - face toate decontrile prin banc; - duce evidena i ine informaia asupra nivelului necesar de credite; - urmrete plata creditelor; - urmrete calculul i plata dobnzilor la credite. eful seciei are dreptul la semntur la banc. A doua secie este mai mare i are un volum mai extins de munc i are ca scop: a. controlul oportun asupra integritii patrimoniului ntreprinderii; b. furnizarea informaiei privind patrimoniul ntreprinderii, att utilizatorilor externi, ct i celor interni; c. calculul costului de producie; d. ntocmirea i prezentarea la timp a drilor de seam pentru toate tipurile de utilizatori; e. evidena sintetic i analitic a tuturor activelor i pasivelor, precum i furnizarea acestor date pentru luarea deciziilor. Aici deasemenea sunt generalizate datele pe toata fabrica SA Bucuria, filiale i magazine, pe fiecare compartiment n parte a contabilitii i este format din: 1. Secia aprovizionare materiale. Aceast secie generalizeaz toat informaia privind intrarea materialelor, consumul lor. eful acestei secii are n subordine toi magazinerii de la ntreprindere, ce organizeaz inventarierea asupra materialelor. Deasemenea, aceast secie se mai ocup i cu evidena serviciilor prestate ntreprinderii i este format din urmtoarele subsecii: secia serviciilor primite; secia materialelor auxiliare i obiecte de inventare; secia lucrul cu filialele aici se duce evidena datoriilor comerciale i mprumuturilor acordate. 2. Secia de calcul. Ea are scopul de ducere a evidenei i calculului salariului i compensaiilor de natere i incapacitate temporar de munc. Datorit sistemului automatizat ea primete de la toate seciile informaia privind timpul lucrat i sarcina de lucru ndeplinit. Aici se mai ntocmete raportul BASS-4. 3

3. Secia desfacere. Se ocup cu evidena operaiilor privind comercializarea mrfurilor i este format din Depozitul Central de mrfuri i compartimentul eviden sintetic la magazine. Acest compartiment elibereaz factura TVA i cea de expediie. n primul rnd, ea controleaz dac banii pentru marf au sosit la contul de decontare, i numai apoi elibereaz marfa, primete marfa i verific autenticitatea i coincidena datelor reale. - duce evidena aprovizionrilor cu mrfuri a magazinelor proprii i cu dealerii oficiali; - duce evidena vnzrilor de mrfuri la magazine pe baza rapoartelor lunare ale vnztorilor sau efilor de magazine. - duce evidena TVA i accize de pltit, i pe fiecare din acest impozit este delegat un contabil aparte pentru c volumul acestor impozite este foarte mare. Aceste persoane generalizeaz informaia privind TVA ncasat i pltit, fac declaraii privind aceste impozite. 4. Un compartiment aparte este destinat mijloacelor fixe, care se ocup cu: a. calculul uzurii i determinarea termenului de uzur; b. calculul valorii de intrare a mijloacelor fixe la ntreprindere; c. calculul reevalurilor din reparaii. La ntreprindere este organizat un depozit pentru mijloace fixe, care este supus acestui compartiment. Aici se generalizeaz toat informaia furnizat de secia mecanic, secia reparaii capitale i alte secii ce se ocup cu producerea i reparaia mijloacelor fixe. 5. Casa este o subdiviziune aparte, care se ocup cu evidena operativ a mijloacelor bneti, rspunztor de integritatea acestor mijloace o casierul-ef. El ndeplinete registrele de cas i le introduce n sistemul informaional contabil. 6. Sunt unele compartimente ce duc evidena pe o gam larg de conturi, mai ales se duce evidena la filiale, evidena altor cheltuieli operaionale i administrative, se ocup cu calculul dividendelor i altor pli. Aprovizionarea contabilitii cu toate cele necesare este efectuat prin secia administrativ-gospodreasc, care prin ordinul scris al contabilului-ef elibereaz toate cele necesare desfurrii normale a lucrului, inclusiv sunt eliberate documente de strict eviden de ctre efa seciei, evidena materialelor prin completarea registrului de eviden a documentelor de strict eviden. Toate aceste subdiviziuni sunt conectate la un sistem integru, automatizat al evidenei contabile, i deci evidena dintre aceste compartimente este evident i operativ.

Politica de contabilitate Dispoziii generale Tipurile de activitate a SA Bucuria. 1.1) SABucuria, numerar de nregistrare 10500796 din 28 septembrie 1992 nregistrat de Camera de nregistrri a Ministerului Justiiei al Republicii Moldova pe adresa str. Columna 162, Moldova MD-2004. 1.1.1) Principalele tipuri de activiti desfurate de SA Bucuria sunt: Producerea i comercializarea diverselor produse de cofetrie; Elaborarea i aplicarea tehnologiilor noi de producie i felurilor noi de producie cofetrie; Producerea mrfurilor de larg consum cu elemente de creaie populara i meteuguri populare; Fabricarea noilor feluri de producie cu destinaie de producere i tehnic; Organizarea producerii mixte a articolelor de cofetrie i a altor produse cu ntreprinderile locale i firmelor strine; Producerea i realizarea mrfurilor i produselor pentru export, ce corespund cerinelor pieii internaionale; Efectuarea activitii economice de comer extern; Elaborarea documentelor tehnice de proiectare i devize a obiectelor cu destinaie de producere i gospodresc; Elaborarea i aplicarea n producie i n economia naional a realizrilor i cuceririlor n tiina i tehnica a tehnologiilor noi; Desfurare activitii comerciale de intermediere; Desfurarea activitii comerciale, de burs, de intermediere, diler, procurarea i realizarea, darea n arenda a averii de orice fel: marf, edificii, utilaje etc; Organizarea expoziiilor, trgurilor, expoziii - trguri, licitaiilor, altor msuri de acest fel; Organizarea i deservirea ntreprinderilor de comer, magazinelor, seciilor speciale, prvliilor, gheretelor, cafenelelor, barurilor, osptriilor, altor puncte i obiecte de alimentaie public, producerea i realizarea produselor de cofetrie, sucurilor, buturilor; Organizarea activitii informaional-comerciale; Acordarea serviciilor consultative i de informare persoanelor juridice i fizice; Efectuarea altor feluri de activiti de intermediere : reclam, editur etc, ce nu contravin legislaiei n vigoare a Republicii Moldova.

1.2) Contabilitatea la SA Bucuria se ine conform: Legii contabilitii nr. 426 din 4 aprilie 1995; Sistemelor naionale de contabilitate, aprobate prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997; Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiar a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr174 din 25 decembrie 1997 cu unele modificri i completri permise ce in de specificul ntreprinderii; Altor acte legislative i normative, inndu-se cont de modificrile i completrile ulterioare. Evidena patrimoniului, datoriilor i operaiilor economice 1.3) Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiunilor economice ce ine n baza etaloanelor naturale n expresie bneasc pentru reflectarea complet, continu, documentar i independena acestora. Principiile de formare a politicii de contabilitate 1.4) Elaborarea politicii de contabilitate se bazeaz pe urmtoarele convenii i principii: Continuarea activitii; Permanena metodelor; Specializarea exerciiilor; Prudena; Prioritatea coninutului asupra formei; Esenialitatea. Persoanele responsabile pentru organizarea i inerea contabilitii 1.5) Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o poart conductorul Societii pe Aciuni, care creeaz condiiile necesare pentru organizarea corect a contabilitii, pentru ntocmirea i prezentarea oportuna a rapoartelor, asigur ndeplinirea riguroas de ctre toate subdiviziunile cu profil contabil a cerinelor contabilului-ef privind ntocmirea documentelor i prezentarea informaiilor necesare pentru inerea evidenei i completarea rapoartelor financiare. 1.6) Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile contabile a tuturor operaiunilor economice efectuate, prezentarea informaiilor operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenii stabilii, poart rspundere pentru respectarea principiilor metodologice de organizare a contabilitii. Evidena contabil a SABucuria este efectuat de ctre contabilitate, care este o secie desinestttoare n structura societii. 6

1.7) Contabilii i finansitii poart rspundere direct de corectitudinea operaiunilor contabile efectuate la sectoarele corespunztoare de nclcarea actelor normative care au aciune pe perioada gestionar.

Contabilitatea activelor nemateriale Active nemateriale - active care nu mbrca forma material, controlate de ntreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative sau destinate predrii n folosin (chiriei) persoanelor juridice i fizice. Activele nemateriale se reflect n contabilitatea financiar la valoarea de intrare, care cuprinde : a) valoarea de procurare a activelor nemateriale; b) impozitele i taxele n conformitate cu legislaia n vigoare; c) cheltuieli de transportare i darea n exploatare a activului nematerial pentru utilizarea probabila rmas a acestuia. Amortizarea activelor nemateriale cu termenii stabilii de activare se calculeaz dup metoda liniar pe toat aceast perioad. Activele nemateriale se constat ca activ n cazul n care: a) exist o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine un avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului. b) Valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Nu se consider activ nematerial licenele procurate pe o perioad de pna la un an i se trec la cheltuielile perioadei de gestiune. Activele nemateriale la SA Bucuriacuprind: a) cheltuielile de constituire b) programe informatice c) brevetele pentru noi tipuri de bomboane d) emblemele comerciale i mrcile de deservire e) licenele la prelucrare, producerea bomboanelor Nu se consider active nemateriale: a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ; b) Brevetele, emblemele comerciale i alte active nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate cu S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor . Constatarea activelor nemateriale Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul in care: a) cnd exista o certitudine ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj economic (profit) ca urmare a utilizrii activului; b) cnd valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine. Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub forma de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul viitor. Pentru evidena activelor nemateriale se utilizeaz contul 111 Active nemateriale. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea de intrare sau valoarea reevaluat a activelor nemateriale procurate de la teri i create 8

de ntreprindere, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale la finele perioadei de gestiune. La SA Bucuria are urmtoarile subconturi: 1111Cheltuielile de constituire 1116 Programe informatice 1113 Brevetele 1114 Emblemele comerciale 1115 Licene (Anexa 1) Evidena analitic a activelor nemateriale se ine pe tipurile acestora. Intrarea activelor nemateriale la SA Bucuria are loc numai prin intermediul contului 112Active nemateriale n curs de execuie n care preliminar sunt adunate toate cheltuielile i consumurile privind punerea lor n funciune ca document pentru primar poate fi documente care atest proprietate supra activelor nemateriale eliberate de Agenia Naianal a Prorietii Intelectuale sau procese verbale de executarea lucrrilor. De exemplu n baza procesului verbal din 09.10.2006 a fost dat n folosin licena Windows Server 3003 Standart Edition cl 5 (Anexa 2) atestat n valoare de 11096,25 lei s-a fcut urmtoarea formul contabil: Debit 11150 Licene -2541,00 lei Credit 11200 Active nemateriale n curs de execuie brevete - 2541,00 lei (Anexa 3). n luna Octombrie 2006 a fost nregistrat marca Clepsidra (Anexa 4) n sum de 10764 lei i s-a fcut urmtoarea formul contabil: Debit 11150 Licene-10764 lei Credit 25100 Cheltuieli anticipate curente- 10764 lei 1) 2004660 CNSM certificarea sistemului calitii, suma 9414 lei 2) 2005409 AGEPI, suma 1350 lei Ieirea activelor nematerile are loc prin intermediul amortizrii lor totale, de exemplul pe parcursul lunii decembrie au fost amortizat complect Cheltuielile de constituire n valoare de 2587,00lei Casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Debit 113 Amortizarea activelor nemateriale -2587,00 lei Credit 1111 Cheltuielile de constituire -2587,00 lei Calcularea amortizrii activelor nemateriale Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale, aplicat de ntreprindere trebuie s reflecte schema de obinere a avantajului economic (profitului) din acestea active. Exist diferite metode de calculare a amortizrii activelor nemateriale: liniar (uniform), soldului degresiv, n raport cu cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii). Metoda liniar utilizat la SA Bucuria prevede calcularea sumelor de amortizare constatate pe toat durata de exploatare util a activului.

Amortizarea calculat n cursul perioadei de gestiune se constat ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor nemateriale corespunztoare. Pentru reflectarea amortizrii activelor nemateriale este destinat contul 113 Amortizarea activelor nemateriale. Contul dat este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de funcionare util a acestora, iar n debit- casarea amortizrii acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. El are aceleai subconturi ca i la 111 Active nemateriale contul Evidena analitic a amortizrii activelor nemateriale se ine pe fiecare activ nematerial i pe tipuri uzura este calculat prin intermediul registrului de calcul al amomortizri care este automatizat i permite furnizarea a un ir de indicatori ca - Valoarea de intrare - Uzura acumulat - Amortizarea lunar - Valoare de bilan - Metoda de calcul a uzurii etc. Calcularea amortizrii activelor nemateriale se face n funcie de destinaa utilizrii acestora. Astfel adunate amortizarea activelor nemateriale se nscrie n rndul 130 al Bilanului contabil. O alt categorie de active nemateriale sunt activile nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinderii sau cheltuieli i consumurile afernte constituirii lor pentru evedena lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n fuciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execue la finele perioadei de gestiune. La SA Bucuria are urmtoarile subconturi: 112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie 1123 Brevete n curs de execuie 1125 Licene n curs de execuie Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nsrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan, sau nsi Licenile,Autorizaii etc. Astfel adunate amortizarea activelor nemateriale se nscrie n rndul 130 al Bilanului contabil. 10

O alt categorie de active nemateriale sunt activele nemateriale n curs de execuie care sunt activele nemateriale care nu sunt puse n funciune dar aparin ntreprinderii sau cheltuieli i consumurile aferente constituirii lor pentru evidena lor este distinat contul 112 Active nemateriale curs de execuie. Este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflect valoarea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau valoarea de procurare a lor pn la punere n funciune, n credit se reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale puse n funciune calculate la ieirea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint valoarea activelor nemateriale n curs de execuie la finele perioadei de gestiune. La SA Bucuria are urmtoarile subconturi: 112.7 Alte active nematertiale n curs de execuie 1123 Brevete n curs de execuie 1125 Licene n curs de execuie Evidena analitic activelor nemateriale n curs de execuie se ine pe fiecare grup de active nemateriale. Documente primare prin intermediul crora are loc nscrierea consumurilor i cheltuielilor pentru creare de ntreprindere activelor nemateriale sau procurare a lor sunt Contract de munc, care este nchiat ntre administraie i inventator de la secia de elaborare tipurilor noi de producie pentru elaborare unui nou brevet unde sunt nscrise sumiele salariilor i altor pli sau calculaiile de plan, sau nsi Licenile,Autorizaii etc.

11

Contabilitatea activelor materiale pe termen lung Mijloacele fixe sunt active materiale a cror valoarea unitar depete plafonul stabilit de legislaie, planificate spre utilizare pe o perioad mai mare de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, executarea lucrprilor i prestarea serviciilor sau destinate pentru predarea n arend sau utilizarea n scopuri administrative. n cazul intrrii, mijloacele fixe sunt reflectate la valoarea de intrare, care este egala pentru: a) Mijloacele fixe create la ntreprindere-cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare ; b) Cldirile i construciile executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele prevzute de legislaia n vigoare; c) Mijloacele fixe procurate contra plat de la alte ntreprinderi i persoane fizice: Cldiri i construcii - la valoarea de cumprare plus cheltuielile legate de reparaia i aducerea acestora n stare de lucru. Maini i utilaje - la valoarea de cumprare i cheltuielile legate de reparaie i aducerea acestora n stare de lucru(asigurarea, taxele vamale, impozitele i taxele, cheltuieli de transport, cheltuieli de montare, instalare, experimentare etc.); Mijloace fixe procurate pe calea schimbului (barter) - cu valoarea mijloacelor primite pe calea schimbului sau predate pentru schimb; Mijloace primite gratuit - cu suma stabilit n actele de primire-predare. Valoarea uzurabil a unei uniti (a obiectului de inventar) de mijloace fixe se determin reieind din valoarea de intrare a obiectului cu minusul valorii rmase probabile. Valoarea rmas probabil a mijloacelor fixe este determinat conform calculelor seciei mecanicului-ef. Uzura mijloacelor fixe se calculeaz prin metoda soldului degresiv. n caz c valoarea rezidual este egal sau mai mic de 1000 lei uzura se calculeaz n pari egale n mrime de pe parcursul a 12 luni. Pe perioada gestionar cheltuielile efectuate la diferite feluri de reparaie i exploatare a fondurilor fixe se socot ca cheltuielile perioadei. Investiiile capitale ulterioare pentru ameliorarea suplimentar a strii mijloacelor fixe n procesul utilizrii acestora se capitalizeaz n cazul mririi avantajului economic i anume: a) reconstrucia ntreprinderii n scopul majorrii duratei de funcionare util inclusiv sporirea capacitii de producie; b) ridicrii calitii unor pri componente separate subansamblurilor mijloacelor fixe n scopul mbuntirii substaniale a calitii, produselor fabricate; c) aplicarea noilor procese de producie care contribuie la reducerea considerabil a cheltuielilor activitii de baz. 12

ntreprinderea Bucuria este o ntreprindere mare i deci, dispune de o vast nomenclatur, de mijloace fixe ce se mpart n dou grupe: 1. Mijloace fixe ce necesit montaj. 2. Mijloace fixe ce nu necesit montaj. Pentru evidena mijloacelor fixe este destinat contul 123 Mijloace fixe care este un cont de activ. n debit se reflect valoarea de intrare a mijloacelor fixe date n folosin, iar n credit valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite. Soldul este debitor i arat valoarea de intrare la o anumit dat i se reflect n capitolul I al bilanului contabil. Din grupa mijloacelor fixe care se afl la aceast ntreprindere fac parte urmtoarele subgrupe: 123.1 Cldiri. 123.2 Construcii speciale. 123.3 Maini, utilaje i instaaii de transmisie. 123.7 Alte mijoace fixe. 123.8 Mijloace fixe arendate pe termen lung. Evidena analitic se face pe fiecare tip de mijloc fix i n acelai timp fiecare mijloc fix are un cod nomenclator care este pus n toate documentele primare prin intermediul fiei de inventariere. La ntreprindere cu aprovizionarea se ocup secia de aprovizionare care are ca scop: - gsirea de ageni economici ce pot livra mijloace fixe. - ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a mijloacelor fixe. - aprovozionarea cu mijloace fixe de la furnizori locali. Mijloacele fixe la intrare se reflect la valoarea de intrare care cuprinde: a. valoarea de cumprare a mijloacelor fixe. b. cheltuieli de transport-aprovizionare. c. cheltuieli indirecte de producie. Documentele primare privind intrrile de mijloace fixe sunt: 1. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe (Anexa 10). Acest document se ntocmete de ctre o comisie numit de conductorul ntreprinderii, n momentul predrii n folosin a mijlocului fix. Procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe este semnat de membrii comisiei i apoi se pred n contabilitate unde se ine evidena analitic i sintetic a mijloacelor fixe. 2. Evidena analitic se organizeaz n fia de inventariere (Anexa 9) care se deschide pentru fiecare obiect sau grupe de obiecte omogene, numai n cazurile cnd mijloacele fixe au intrat n aceeai zi, au aceeai valoare i destinaie. n fia de inventar se nregistreaz datele din procesul de primire-predare, precum i termenul de utilizare, rata uzurii, locul utilizrii mijlocului fix. 3. Factura TVA i factura de expediie ele nsoesc orice livrare ce are loc ntre doi ageni economici. Factura de expediie (Anexa 12) atest trecerea dreptului de proprietate de la furnizor la cumprtor, iar factura TVA (Anexa 13) servete drept baz pentru a trece n cont la cumprtor a TVA i nscrierea acestor procurri n registrul de eviden a procurrilor. 13

4. n unele cazuri cnd mijloacele fixe sunt procurate n numerar de la persoane fizice atunci este ntocmit Actul de achiziie, care este un document de strict eviden i este ntocmit n dou exemplare, de asemenea, servete ca baz de calcul a 5 % reinut la surs ce trebuie pltit n bugetul de stat. 5. Orice intrare la depozit sau la ntreprindere e ntocmit prin Dispoziie de nregistrare la intrri ce este un document ce atest intrarea n depozit a mijloacelor fixe procurate sau a acelor produse la ntreprindere. Intrrile la ntreprindere se fac prin urmtoarele ci: A) Procurarea de la ntreprinderile locale cu achitarea prealabil sau posterioar, documentele ce precizeaz aceast procurare este factura (F-345) care este eliberat de furnizor unde este indicat preul, cantitatea, contul de decontare unde trebuie transferate mijloacele bneti pentru procurarea mijloacelor fixe. B) Mijloacele fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se determin la valoarea coordonat de conducerea ntraprinderii. Sub form de aporturi ale fondurilor aduse la capitalul statutar pot intra att mijloace fixe noi, ct i cele parial uzate. S analizm un exemplu concret: Ex: La ntreprindere a intrat o pomp VVN.6 numrul de inventar 152044 prin factura de expediie Nr. 386783 (Anexa12) i s-au fcut urmtoarele nregistrri contabile: 1. Dt 121.2 Utilaj destinat instalrii 6131,88 lei. Ct 313 Capital nevrsat 6131,88 lei. 2. Dt 123.3 Maini, utilaje i instalaii de transmisie 6131,88 lei Ct 121.2 Utilaj destinat instalrii. 6131,88 lei C) Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la eviden nemijlocit n contul mijloacelor fixe. D) n rezultatul inventarierii: Plusurile de mijloace fixe stabilite cu ocazia inventarierii se trec la majorarea veniturilor din activitatea de investiie. Operaiile legate de intrarea i ieirea mijloacelor fixe se reflect n registre sau mainograme a cror form sau structur se stabilete de ctre ntreprindere (Anexa 5). n procesul exploatrii mijloacelor fixe treptat se uzeaz. Uzura se calculeaz n dependen de: - mrimea valorii uzurabile - durata de utilizare. Valoarea uzurabil reprezint diferena dintre valoarea de intrare i valoarea probabil rmas a mijloacelor fixe. Valoarea probabil rmas se stabilete pe fiecare pe fiecare ntreprindere pentru fiecare obiect i reprezint valoarea material sau alte bunuri care urmeaz s fie obinute dup exploatarea termenului de utilizare a mijlocului fix (Anexa 8). Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate n gestiunea ntreprinderii. Calcularea uzurii mijloacelor fixe se efectueaz separat cu scopul: 1. Contabilitii financiare pentru fiecare obiect, grup de obiecte omogene conform metodei prevzute de SNC 16. 14

2. Contabilitii fiscale - pe categorii de mijloace fixe, n baza normelor de rezerv stabilit de Codul Fiscal. La societatea Bucuria se folosete metoda soldului degresiv pentru calculul uzurii. n conformitate cu aceast metod valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor ale duratei de funcionare util. Norma uzurii va fi egal cu raportul dintre 100 i numrul de ani ai duratei de funcionare util. La ntreprinderea dat uzura se calculeaz n computator introducnd datele necesare calculului uzurii. O situaie generalizatoare a uzurii totale acumulate pe grupuri i tipuri de mijloace fixe este reprezentat n: (Anexa 6). Evidena analitic a uzurii mijloacelor fixe se ine pe fiecare obiect i cont n parte (Anexa 7). Pentru evidena sintetic a uzurii e destinat contul de pasiv 124 Uzura mijloacelor fixe. n credit se reflect calculul uzurii, iar n debit casarea ei. Soldul este creditor i reprezint suma uzurii calculate a mijloacelor fixe existente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Reparaia se efectueaz n secia de reparaie a ntreprinderii. La terminarea reparaiei se ntocmete Actul de dare n exploatare. Ieirea mijloacelor fixe poate avea loc n rezultatul: 1. Lichidarea n urma uzurii depline. 2. Vnzrii altor persoane juridice. 3. Transferrii gratuite. Documentele ce atest ieirea i dau dreptul de a efectua modificri n fia de inventar (Anexa 9) la rubrica ieiri i dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 123, sunt urmtoarele: a. Proces verbal de casare a mijoacelor fixe care se mai numete i act de casare a mijloacelor fixe (Anexa 11), n care se arat casrii valorii bunurilor, valoarea de intrare, suma uzurii acumulate, valoarea normativ, valoarea bunurilor materiale obinute din lichidare. b. Proces verbal de lichidare a mijloacelor fixe, aici sunt reflectate aceleai date ca i n celelalte documente, ns se folosete la vinderea mijlocului fix. c. Alt document utilizat la ntreprindere ce atest ieirea mijloacelor fixe este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea mijloacelor fixe n alte scopuri dect cele reflectate mai sus. 1. Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 2. nregistrarea cheltuielilor: Dt 721 Cheltuieli din activitatea de investiii Ct 123 Mijloace fixe 3. nregistrarea materialelor la intrri: Dt 211 Materiale Ct 123 Mijloace fixe 15

4.Casarea uzurii i valorii de bilan Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 5.nregistrarea materialelor la intrri Dt 211 Materiale Ct 123 Mijloace fixe Ct 621 Venituri din activitatea de investiii La sfritul anului inventarierea i rezultatele inventarierii sunt expuse ntr-un act verbal. Balana de verificare este efectuat dup inventarierea unde datele trebuie s corespund, cele din evidena sintetic cu cele din evidena analitic. Deasemenea ca activ material pe termen lung sunt terenurile (Anexa 14). Conform contractului cu numrul 586 din 23.11.2005 s-a cumprat un teren n sum de 4349,06 lei (Anexa 15). Se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit 12220 Terenuri cu construcii- 4349,06 lei Credit 53930 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori- 4349,06 lei Conform conractului numrul 6 din 23.06.06 cheltuieli de nregistrare la oficiul cadastral Ungheni i alte servicii au fost n sum de 11524,64 lei se nregistrez urmtoarea formul contabil: Debit 12220 Terenuri cu construcii- 11524,64 lei Credit 25100 Cheltuieli anticipate curente- 11524,64 lei

16

Contabilitatea investiiilor financiare pe termen lung Investiiile reprezint activele ntreprinderii alocate n capitalul statutar ale altor ntreprinderi n titluiri de valoare, n obiecte imobile i de pre care nu se folosesc pentru destinaie, direct, sub forma de mprumuturi altor persoane fizice sau juridice. S.A.Bucuria deine investiii pe termen lung n pri nelegate (131) n sum de 715420 lei (Anexa 49), adic investitorul nu are influen rotabil. Aciunea reprezint drept de proprietate a investitorului n compania investit. n rezultat ntreprinderea investitoare obine venit sub forma de devidende.Deasemenea deine investiii pe termen lung n pri legate n sum de 66829,85 lei (Anexa 49). Se deosebete evaluarea iniial i cea ulterioar a investiiilor. Evaluarea iniial se efectueaz n momentul ntrrii investiiilor i ea include preul de cumprare; comisioanele pltite brokerilor, taxele, impozitele prevzute de legislaie i alte cheltuieli legate de achiziie investiiilor. Evaluarea ulterioar presupune reflectarea n bilan la valoarea iniial conform SNC-25 i este recunoscut ca metoda de baz. Valoarea iniial va rmne neschimbat pe parcursul perioadei de deinere a investiiei. Dac cursul aciuni oscileaz permanent la bursa are loc reevaluarea (se diminueaz constutndu-se cheltuial, se majoreaz constatndu-se vanit). Pe parcursul perioadei de gestiune la societatea analizat n-a avut loc reevaluare, adic s-a pstrat valoarea de intrare. Investiiile financiare pe termen lung (Anexa 50) mai pot fi nregistrate n bilan dup: valoarea reevaluat care se stabilete n rezultatul reevalurii investiiilor (Anexa48) la data ntocmirii bilanului contabil i ea se determin n cazul cnd valoarea de intrare a investiiilor difer esenial de valoarea de pia; la valoarea cea mai mic dintre valoarea de ntrare i cea de pia. ntreprinderea alege individual metoda de evaluare a investiiilor pe termen lung, stabilind-o n politica sa de contabilitate elaborat pe anul de gestiune. Investiiile n pri nelegate se consider alocrile de mijloace bneti i nebneti n alte ntreprinderi n care investitorul deine nu mai mult de 20%., din mrimea total a capitalului statutar. Evidena analitic a acestora se ine pe tupuri de clase de investiii, pe emiteni sau ntreprinderi n care au fost investite mijloacele. Pentru evidena sintetic este destinat contul de activ 131 Investiii financiare pe termen lung n pri nelegate. La intrarea investiiilor n pri nelegate se ntocmesc nregistrrile contabile: Dt 131Investiii pe termen lung Ct 241, 242, 243-la investiiile procurate din contul mijloacelor bneti Ct 539- la achitarea ulterioar a investiiilor procurate Ct 229-Alte creane pe termen scurt la procurarea investiiilor prin schimbul cu alte active 17

Ct 622-Venituri din activitatea financiar la procurarea gratuit a investiiilor de la alte persoane fizice sau juridice. Ct 534-Datoriile privind decontrile cu buget la suma TVA i impozitele legate de procurarea investiiilor. Ieirea investiiilor pe termen lung se contabilizeaz n felul urmtor: Dt 714-Alte cheltuieli operaionale la vaoarea investiiilor pe termen lung ieite Dt 241, 242, 243Conturi de mijloace bneti-la ncasarea sumelor acordate anterior sub form de mprumuturi altor ntreprinderi Dt 714 Cheltuieli la valoarea investiiei care nu poate fi restituit sau achitat Ct 131-La valoarea total a investiiilor ieite achitate. n cazul cnd se schimb termenul de care dispune ntreprinderea, investiiile pe termen lung pot trece n categoria celor pe termen scurt i invers. Investiiile pe termen lung trecute n categoria celor pe termen scurt se evalueaz la cea mai mic valoare dintre valoarea de ntrare i cea de pia.

18

Contabilitatea materialelor i obiectelorde mic valoare i scurt durat Materialele i materia prim au nsemntate mare n totalul stocurilor de mrfuri i materiale deoarece ele fac parte din activ i pot fi puse n circulaie foarte rapid. Deoarece SA Bucuria este o ntreprindere foarte mare, att dup numrul colectivului, ct i dup rolul ei n economia naional, ea opereaz cu o vast nomenclatur de materii prime i materiale. Conform SNC nr. 2 Stocuri de mrfuri i materiale materialele se mpart n 2 subgrupe: 1. Materii prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie n starea lor transformaional. 2.Materiale consumabile sunt acele categorii de bunuri de natura activelor curente (materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, materiale de construcii) care particip direct la procesul de producie ce se poate regsi, de regul, n coninutul material al noilor produse. Stocurile de mrfuri i materiale, cu excepia obiectelor de mica valoare i scurt durat, sunt reflectate n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora se efectueaz dup metoda FIFO. Cheltuielile care nu sunt cunoscute la momentul intrrii materiei prime sau materialelor se includ n contul Devieri la sfritul lunii curente. Adaosul comercial la mrfurile comercializate prin magazinele de firm se formeaz reieind din analizarea cheltuielilor comerciale i include cheltuieli de transportare, cheltuieli pentru deservirea gratis cu pungi i altele. La diverse cheltuieli care se includ n cost se refer cheltuielile ce in de aducerea bunurilor la starea cerut, cheltuielile de transport pentru transportarea produciei gata i altele. Costul normativ se calculeaz reieind din normele cheltuielilor materiale directe, cheltuielilor directe la salariu i cheltuielilor indirecte de producere conform calculaiilor pentru evaluarea curent a produciei n curs de execuie, cheltuielilor privind retribuirea muncii i cheltuielilor de producie indirecte se apreciaz n proporia cheltuielilor materiale i produciei nefinisate ctre consumul material la fabricarea produciei. Materiile prime cuprind urmtorul nomenclator cu evidena lor n urmtoarele subconturi ale contului 211 Materiale, unde n debit se nscriu intrrile de materiale fabricate sau procurate la valoarea lor de intrare, iar n credit ieirea lor. Din grupa materialelor consumabile fac parte urmtoarele subgrupe: 211.2 Semifabricate procurate i articole de completare aici se ine evidena materialelor destinate producerii bomboanelor. 211.3 Combustibil unde se ine evidena combustibilului la benzinria proprie i a filialelor. 211.4 Ambalaje ambalajul care este utilizat la mpachetarea produselor finite sau ambalaj complementar materialelor sau materiilor prime procurate. 19

211.5 Piese de schimb piese de schimb necesare parcului auto existent sau utilajului tehnologic. 211.6 Alte materiale- mai ales se duce evidena materialelor ce sunt consumate pentru ntreinerea cureniei la ntreprindere (spun, detergeni, crpe etc.) 211.8 Materiale de construcie materialele de construcie ce sunt folosite pentru reparaiile capitale. Evidena analitic se face pe fiecare tip de material aparte i fiecrui material i se atribuie un cod nomenclator. De aprovizionrile cu materiale la ntreprindere se ocup secia de aprovizionare, care are ca scop: - gsirea agenilor economici ce pot livra materiale i materii prime necesare. - ncheierea contractelor de vnzare-cumprare a materialelor cu acordul conducerii i seciei juridice. - aprovizionarea cu materiale de la furnizorii locali. Atunci cnd colaboratorii snt delegai dup materiale i se elibereaz un document numit delegaie (Anexa 19), care este de strict eviden i n el se introduc datele personale din buletinul de identitate a delegatului, este pus tampila i semnat de contabilul responsabil de delegaii, conductorul seciei aprovizionare i nsui delegatul. Evidena analitic a acestor delegaii se face n Registrul delegailor, unde sunt nscrise bunurile materiale care trebuie procurate i firma unde este delegat. Dup 3 zile de la eliberarea delegaiei, delegatul trebuie s dea darea de seam pe fiecare delegaie eliberat lui i drept documente justificative pentru aceste dri de seam sunt facturile TVA (Anexa 18) i de expediie eliberate de ctre furnizor. La intrare n patrimoniu stocurile de materiale i de obiecte de mic valoare i scurt durat cumprate se evalueaz la valoarea de intrare, ce este format din: valoarea de cumprare a stocurilor; cheltuieli de transport-aprovizionare; taxele vamale i alte pli legate de procurare. Costul cuprinde cheltuieli de achiziionare, pentru prelucrare i alte cheltuieli necesare pentru aducerea stocurilor n stare de utilitate. Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare a stocurilor n procesul activitii economice ordinare diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor. Documentele primare privind intrrile de materiale care permit s se nscrie la intrri n fia de magazie: 1. Factura TVA i factura de expediie sunt documente de strict eviden care le elibereaz numai editura statistic. Aceste documente nsoesc orice livrare dintre doi ageni economici. Prin factura de expediie se atest dreptul de proprietate de la furnizor la cumprtor. Factura TVA (Anexa 18) servete drept baz pentru a trece n cont la cumprrtor a sumei TVA i nscrierea acestei procurri n Registrul de eviden a procurrilor, care au numr i serie.

20

2. Declaraia vamal i invoice acest document este ntocmit de declarantul mrfii, adic de cel ce efectuiaz procedura de devamare. El servete drept baz pentru intrare n posesia lui ct i temei pentru plata TVA, taxelor vamale i procedurilor vamale. El este ntocmit de ctre importator n 4 exemplare pentru secia statistic, economic i de control al vamei, este valabil numai cnd st tampil vamei i tampila personal a lucrtorului vamei. 3. n unele cazuri cnd materialul este procurat de persoane fizice n numerar, atunci este ntocmit act de achiziie, care este deasemenea un document de strict eviden, se ntocmete n 2 exemplare i este baza de calcul a 5% reinute la surs i care trebuie pltite n bugetul de stat conform art. 90 al Codului Fiscal pn la data de 10 a lunii urmtoare lunii de achiziie. 4. Orice intrare n depozit sau la ntreprindere este nsoit de Dispoziie de nregistrare la intrri (M-4), care este un document ce atest intrarea n depozit a materialelor procurate sau mrfurilor produse la ntreprindere. El totodat este i document de baz ce d dreptul la nscrierea de intrri n fia de magazie unde semneaz delegatul i magazinierul care a primit materialul. 5. Darea de seam material (Anexa 16) este un document ce nregistreaz denumirea materialelor,codul lor,unitatea de msur i denumirea lucrrilor efectuate. Deasemenea este indicat totalul cantitii materialelor cheltuite. Dup ce materialele i materia prim au intrat la depozit magazinierul introduce la intrri n Fia de magazie (M) care este un document centralizator ce arat starea de facto a stocului de un anumit tip de materiale, el este ntocmit de magazinier odata cu producerea schimbrilor n stoc, intrri sau ieiri de la depozit. n fiecare 10 zile aceste fie sunt controlate de contabilul responsabil de evidena la acest depozit, s corespund cu datele din sistemul automatizat de contabilitate, dup ce a verificat soldurile contabilul responsabil esteprezent la fiecare control i pune data controlului. Fia de magazie se deschide odat cu intrarea unui nou tip de material i ei i se pune un cod care corespunde cu codul materialului. Ele se pstreaz n cartotec care este la fiecare magazinier, totodat ele sunt ntreinute att automatizat, ct i manual. Aceste fie sunt pstrate timp de 3 ani dup ce ele au fost scoase din uz. Dar n contabilitate evaluarea curent a stocurilor privind existena i ieirea se face prin metoda costului mediu ponderat care se calculeaz astfel: CMP=(Si+Vi)-(Cs+Ci) Si stoc iniial Vi valoarea total a intrrilor Cs cantitatea existent n stoc Ci cantitatea intrat. Varianta aplicrii acestei metode este actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, la ntreprindere aceast actualizare se face lunar. Documentele ce atest ieiri i dau dreptul de a efectua modificri n fia de magazie la rubrica ieiri i de asemenea ce dau dreptul la efectuarea operaiilor de creditare a contului 211 sunt urmtoarele: Fia limit de consum care este un document prin care se face eliberarea materiei prime i materialelor din depozitul central spre seciile de producie i pe 21

baza lor sunt calculate consumurile directe de materiale. Ea este ndeplinit de ctre maistrul sau tehnologul ef i n ea trebuie s fie semnturile efului depozitului, eful seciei i normator, n ea este pus luna care nu trebuie depit, de regul, se ndeplinete o fi pe lun dar nsemnrile se fac zilnic, dac n secia de producie la sfritul lunii sunt materiale care nu au fost utilizate ele sunt trecute la sold n luna viitoare Aceast fi limit este utilizat i atunci cnd materialele sunt utilizate de seciile auxiliare pentru producerea materialelor complimentare. Deasemenea se mai ntocmete i un astfe de document primar cum ar fi Bonul de intrare (Anexa 17) care este ntocmit n baza facturii fiscale (Anexa 18). Alt document utilizat la ntreprindere pentru evidena ieirilor este bonul de comand. El este utilizat pentru eliberarea materialelor n alte scopuri dect cele de producie, de exemplu, pentru deservirea magazinelor administrative i altor subdiviziuni ce deservesc ntreprinderea. Ele totodat sunt i documente ce atest folosirea intern a materialelor de la un magaziner la altul. Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu valoare mai mic dect limita stabilit pentru a fi considerate mijloace fixe (1000 lei) indiferent de durata lor de utilizare sau cu o durat mai mic de 1 an indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilare acestora (instrumente i obiecte de inventar, mbrcminte i nclminte de protecia muncii precum i construciile provizorii). Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent ca i pentru mijloacele fixe. OMVSD a cror valoare unitar este mai mic de 500 lei, se trec la consumuri sau cheltuieli, pe msura predrii acestora n folosin, n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora . Uzura se calculeaz pentru OMVSD cu valoarea mai mare de 500 lei, n proporie de 100% din valoarea acestora, cu scderea valorii rmase probabile, iar celor mai mici de 500 lei 100% din valoarea lorAceste obiecte de regul nu se consum ntr-un singur ciclu de exploatare, ele i transfer valoarea lor n mai multe cicluri de exploatare pe msura ntrebuinrii lor n cheltuielile activitii sub form de uzur calculat n proporie de 100 % din valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas, excepie fac obiectele de mic valoare i scurt durat a cror valoare unitar este mai mic de de la limita stabilit. Ele trec la cheltuieli sau consumuri pe msura predrii lor n exploatare.Potrivit Regulamentului cu privire la obiectele de mic valoare i scurt durat Nr. 05/2-30-154 din 03.06.97 i paragrafului 34 al SNC2 obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active care: -au valoare unitar mai mic dect limita stabilit de legislaie indiferent de durata de exploatare. -au o durat de exploatare mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar. Pentru eviden sunt destinate urmtoarele conturi sintetice i urmtoarele subconturi:

22

213.1 OMVSD n stoc 213.2 OMVSD n exploatare. Aceste conturi sunt conturi de activ, n debit se reflect intrrile, n credit ieirile de OMVSD. Alt cont utilizat pentru evidena obiectelor este contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat pentru obiectele care nu sunt consumate la prima utilizare. Creditul acestui cont reflect valoarea uzurabil inclus n cheltuieli sau consumuri n momentul drii lor n folosin, iar n debit casarea uzurii calculate aferente acestui obiect. Ieirile de OMVSD se execut prin bonul de comand de la depozit spre locul utilizrii lor. Ieirea acelor tipuri de OMVSD a cror valoare este mai mic de din limita stabilit ele sunt direct trecute la cheltuieli sau consumuri. La sfritul anului numaidect se face inventarierea care este un procedeu contabil prin care se verific situaia de facto la locul depozitrii cu datele din contabilitate. Acest procedeu este un procedeu al controlului intern prin care ntreprinderea dorete s tie starea de facto la fiecare depozit, fiecare magazin. Inventarierea poate fi planificat sau operativ cnd se face fr ca magazinerul s tie n prealabil. Inventarierea este fcut prin ordinul directorului fabricii i pe baza acestui ordin este numit comisia de inventariere. Inventarierea se face n prezena gestionarului, n timpul inventarierii nu are loc nici o micare din depozitul dat, uile depozitului se nchid i se pune o tampil a contabilitii i una a magazinerului, n timpul inventarierii se ntocmete lista de inventariere. n timpul inventarierii se pot depista OMVSD ce trebuiesc decontate.Acest lucru se face n baza Actului de decontare a obiectelor de mic valoare i scurt durat (Anexa 20). Se emite un ordin unde se stabilete o comisie care examineaz aceste obiecte i confirm uzura lor. Dup ce s-a fcut inventarierea se face un act verbal NV-G unde sunt expuse rezultatele inventarierii. La ntreprindere aa lipsuri n anul de gestiune examinat nu au fost, dar teoretic se fac urmtoarele nregistrri contabile: Dt 227.4 Creane privind recuperarea daunelor Ct 211.2 a suma valorilor materiale Ct 612 la suma coeficientului Ct 534 la suma TVA. La sfritul lunii, trimestrului, anului se fac urmtoarele verificri pe fiecare gestionar, pe fiecare subcont, i pe fiecare cont. Balanele de verificare la fiecare gestionar sunt executate dup efectuarea inventarierii: corespunderea datelor din evidena sintetic i analitic cu datele din balanele de verificare. Acest proces se efectueaz prin intermediul sistemului automatizat de date ce permite evidena operativ pe fiecare tip i gen de material la sfritul anului. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor fabricate. 23

Evidena produciei n curs de execuie este dus n contul 215 Producia n curs de execuie Ceea ce privete producia n curs de execuie atunci aici intr produsele ce nu au trecut toate fazele de producie (Anexa 32). Producia n curs de execuie este evaluat la preul de cost a cheltuielilor. Evidena produselor fabricate este dus n contul de activ 216 Produse ce la ntreprindere are mai multe subconturi. n debitul acestor conturi se duce evidena produselor fabricate, iar n credit realizarea sau utilizarea lor n cadrul ntreprinderii. Balana produciei gata este prezentat n (Anexa 35). Intrrile n acest cont se fac de la producia de baz prin formula contabil, n luna decembrie (Anexa 36): Dt 21610 Produse - 19771501,06 lei Ct 811 Producia de baz -19771501,06 lei Iar ieirile pot fi efectuate pe mai multe ci, pentru reutilizare n cadrul ntreprinderii: Dt 211 Materiale Ct 216.2 Semifabricate din producia proprie Aceste operaii se fac prin intermediul dispoziiei de livrare a materialelor. Sau materialele sunt eliberate pentru a fi comercializate prin reeaua proprie de magazine, ca document primar este factura de expediie eliberat de secia vnzri: Dt 217 Mrfuri - 3939295,77 lei Ct 216.1 Produse finite 3939295,77 lei Sau ieirile n alte scopuri: Dt 711 Costul vnzrilor 13349714,89 lei Ct 2161 Produse finite - 13349714,89 lei Concomitent produsele pot s se deterioreze sau s fie sustrase, ca lipsuri la inventariere, atunci se ntocmete formula contabil: Dt 71470 Alte cheltuieli operaionale 63,65 lei Ct 216.1 Produse finite. -63,65 lei Inventarierea produciei este executat la sfritul lunii n zile libere, cnd nu lucreaz ntreprinderea, sunt verificate la faa locului numrul efectiv de produse i corespunderea lor cu datele din contabilitate, procedura de inventariere este aceeai ca i la alte materiale

24

Contabilitatea mrfurilor Mrfurile reprezint bunurile procurate de la alte persoane juridice i fizice cu scopul revnzrii n aceeai stare. S.A. Bucuria are o serie de magazine de firm i angro n care pe lang producia proprie se mai realizeaz i alte mrfuri care sunt aduse de la furnizori cu care anticipat sau ncheiat contracte. Mrfurile sunt nsoite de factura de expediie (Anexa 83), factura TVA (Anexa 82) evidena crora este dus n Jurnalul de evidena a procurrilor . Evidena analitic a mrfurilor se ine pe sortimenet, tipuri, locuri de pstrare i pesroane gestionare. Evidena sintetic se ine cu ajutorul contului de activ 217 Mrfuri. Organizarea evidenei mrfurilor este condiionat de metoda de evaluare folosit n decursul perioadei de gestiune. Conform SNC-2 ntreprinderile pot utiliza 2 dou metode de evaluare curent a mrfurilor: La cost efectiv (valoarea de ntrare) La pre de vnzare La S.A. Bucuriaevaluarea se face la pre de vnzare. La sfritul fiecrei sptmni, magazinul prezint o dare de seam privind ntrrile i ieirile de mrfuri . Iar la sfritul fiecrei luni se petrece inventarierea tuturor mrfurilor (Anexa 80). i deasemenea, la sfritul lunii, n contbilitate la S.A. Bucuria se ntocmete o dare de seam generalizatoare n care se include toate intrrile, ieirile i soldul la sfritul lunii (Anexa 79). La intrarea mrfurilor se ntocmete formula contabil: Debit 217 Mrfuri Credit 217 Mrfuri La intrarea produselor proprii se ntocmete formula: Debit contul 217 Mrfuri Credit contului 216 Produse La ieirea mrfurilor se ntocmesc formulele contabile : Debit contului 229 Alte creane pe termen scurt Credit contului 217 Mrfuri Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se aplic conform formulei (Anexa 72): (Soldul iniial 821+Rulajul creditor 821)/(Soldul iniial 217+Rulajul debitor 217) Deasemenea se mai ntocmesc i alte documente primare cum ar fi: 25

 Venitul sumar pe mrfuri (Anexa 73) Livrarea sumar pe mrfuri (Anexa 74) Livrat sumar Furnizor / Client (Anexa 75) Livrat sumar Magazine firm (Anexa 76) Catalogul preurilor (Anexa 78) .a Indiferent de metoda de evaluare utilizat n eviden curent, la finele perioadei de gestiune mrfurile se reflect n bilan la cost efectiv (valoarea de ntrare). Pentru determinarea costului efectiv la ntreprinderile unde mrfurile se evalueaz la pre de vnzare se ntocmete formula contabil: Debit contului 217 Mrfuri (cu semnul minus) Credit contului 821 Adaos comercial Inventarierea mrfurilor la S.A. Bucuriaare loc o dat n an, de obicei formndu-se o comisie care petrece inventarierea, i apoi ia msurile necesare.

26

Contabilitatea creanelor Creanele constituie o parte activelor care trebuie achitate ntreprinderii de ctre alte persoane fizice i juridice la scaden stabilit prin condiiile contractului, cambiei sau altor acte normative. Creanele pe termen lung i scurt snt reflectate n contabilitate la valoarea nominal. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, ntreprinderea formeaz dup necesitate pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special. Creanele cu filialele ntreprinderii snt reflectate la contul 223 Creane pe termen scurt ale prilor legate la valoarea nominal fr TVA. Creanele cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare se trec la pierderi numai la aprobarea deciziei respective de ctre Consiliul Societi. Decontrile clienilor i cumprtorilor rareori au loc concomitent cu expedierea produselor, mrfurilor, prestarea serviciilor. n aceste condiii furnizorul are dreptul unei creane asupra cumprtorului. Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu cumprtorii i clienii pentru produsele (mrfurile) expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale . In debitul lui se reflect formarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale, iar n credit achitarea lor. Soldul este debitor i reprezint sumele datorate de cumprtori i clieni la finele perioadei de gestiune. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2211 Facturi de primit din ar 2212 Facturi de primit din strintate 2213 Cambii primite . Evidena analitic a creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale se ine pe fiecare debitor, fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru marfa expediat dac depete se trece la credit iar dac sunt mai mici atunci ele rmn pe debitul contului analitic. Creanele comerciale pot fi divizate n creane ale debitorilor din ar i creane ale debitorilor din strintate. Livrarea produciei se efectueaz n baza unui contract de vnzare-cumprare ncheiat cu cumprtorul i pe baza facturii de expediie (Anexa 34) i facturii TVA (Anexa 33). Livrrile efectuate agenilor economici din republic se impoziteaz cu TVA n mrime de 20% din valoarea mrfii . n urma achitrii de ctre client a mrfurilor primite se nscrie formula contabil i ca document de baz servete extrasul de cont valutar de la banc, care atest achitarea sumei de ctre furnizor . Dt 243 Cont valutar Ct 2212 Facturi de primit din strintate Intrarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale : 27

a)Prin intermediul casei Debit 2411 Casa lei Credit 2211 Facturi primite din ar b) Primit pe contul de decontare Debit 242 Cont de decontare Credit 2211Facturi primite din ar Achitarea creanelor pe seama: Subiecii impozabili cu TVA - furnizorii mrfurilor (serviciilor) in Registrul de evidenta a livrarilor este destinat pentru nscrierea facturilor TVA (Anexa 33) (benzilor de nregistrare a aparatelor de casa, borderourilor de evidenta), ntocmite de furnizor, n scopul determinarii sumei TVA pentru marfurile livrate (expediate) (serviciile prestate). Evidenta facturilor TVA n Registrul de evidenta a livrarilor se efectueaza n ordine cronologica pe masura livrarii marfurilor (prestarii serviciilor) sau primirii avansului. Registrul de eviden a livrarilor se duce discret (nu conform totalului cumulativ)de catre contribuabilii TVA- furnizorii marfurilor (serviciilor). Registrul de evidenta a livrarilor servete n calitate de: registru auxiliar pentru nregistrarea vnzarilor si prestare de servicii document, n baza caruia se determina lunar TVA colectat document de controlat al unor operatii contabile n Registrul de evidenta a livrarilor este obligatorie, de asemenea, includerea datelor din documente, eliberate la exportul marfurilor si serviciilor, ct si a datelor facturii de expeditie la livrarea marfurilor (serviciilor) scutite de TVA. Filialele, sucursalele si subdiviziunile separate, aflate la bilantul contribuabilului TVA si care nu snt contribuabili ai TVA de sine stttori, tin Registrele procurrilor, oglindind n ele datele: - din facturile TVA (Anexa 33), eliberate pentru livrarile impozabile de mrfuri si servicii; - din facturile de expeditie (Anexa 34), eliberate pentru livrrile de marfuri si servicii neimpozabile; - pe livrrile de mrfuri, realizate n reteaua comertului cu amnuntul La procurarea materialelor, mrfurilor, furnizorul poate cere achitarea acestora pn la livrarea lor, sub forma avansurilor. Pentru evidena avansurilor pe termen scurt acordate furnizorilor, altor creditori n contul mrfurilor, materialelor i altor active sau serviciilor prestate, precum i privind achitarea produselor, lucrrilor primite de la clieni pe msura finisrii lor pariale, pe termen nu mai mare de un an, este destinat contul de activ 224 Avansuri pe termen scurt acordate. n debit se reflect sumele avansurilor acordate pe termen scurt, iar n credit sumele avansurilor nregistrate pentru stingerea datoriilor fa de furnizori, anulate sau restituite. La contul dat pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2241 Avansuri pe scurt acord n ar 2242 Avansuri pe scurt acordat n strintate Evidena analitic a avansuril pe termen scurt se ine pe fiecare debitor.

28

Fiecare cont analitic poate s fie att creditor ct i debitor acesta depinde de suma de bani care este trasferat pentru materiale,servicii expediate dac depete valoarea materiale recepionate trece la credit . Acordarea avansurilor n contul livrrii mrfurilor, materialelor, prestrii serviciilor se execut prin Dispoziie de plat bancar i Dispoziie de plat din cas. Contabilitatea creanelor privind decontrile cu bugetul Decontrile cu bugetul au particulariti specifice datorit reglementrii normative a modului de determinare i achitare a creanelor i datoriilor fa de buget. Raporturile ntreprinderii cu bugetul au un caracter multiplu i divers, de aceea decontrile cu bugetul se reflect n conturi distincte privind datoriile i creanele. Creanele bugetului fa de ntreprindere apar ca urmare a impozitelor stabilite vrsate la buget n avans, a sumelor pltite n plus n buget, a diferenelor taxei pe valoare adugat pltit i ncasat. Pentru generalizarea informaiei privind existena, nregistrarea i achitarea creanelor privind decontrile cu bugetul, cuvenite ntreprinderii din buget, conform legislaiei n vigoare, este destinat contul de activ 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul . In debitul acestui cont se nregistreaz avansurile vrsate la buget potrivit impozitelor stabilite de legislaie (cu excepia TVA), precum i sumele pltite n plus la buget i diferenele ntre sumele TVA pltit i primit, iar n credit - sumele trecute n cont pentru stingerea datoriilor aferente decontrilor cu bugetul, realizate n perioadele de gestiune curente sau ulterioare, precum i plile n plus recuperate de buget. Soldul acestui cont este debitor i reprezint datoriile bugetului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul pot fi deschise urmtoarele subconturi: 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit , 2252 Creane pe termen scurt privind alte impozite i pli . Contul 226 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat este destinat generalizarii informatiei privind sumele taxei pe valoarea adaugata de recuperat, aferenta valorilor n marfuri si materiale si serviciilor procurate (primite) de ntreprindere. Acest cont este un cont de activ, n debitul acestui cont se reflecta sumele TVA, aferente facturilor de plata pentru stocurile de marfuri si materiale, serviciile prestate, care urmeaza a fi trecute la decontarile cu bugetul, iar n credit sumele taxei pe valoarea adaugata, compensate pentru achitarea datoriilor fata de buget, realizate n perioadele de gestiune sau ulterioare. Soldul acestui cont este debitor si reprezinta suma taxei pe valoarea adaugata care va fi supusa decontarilor cu bugetul. Evidena analitic a creanelor pe termen scurt privind decontrile cu bugetul se ine pe feluri de impozite i termene de recuperare a acestora n buget. Contabilitatea creanelor pe termen scurt ale personalului, inclusiv ale titularilor de avans. 29

Creanele personalului fa de ntreprindere pot aprea n urma operaiilor ce se refer la: retribuirea muncii; acordarea avansurilor spre decontare; mrfurile vndute n credit; recuperarea daunei materiale; alte operaii, cum ar fi plata pensiilor alimentare i altor titluri executorii. Creanele pe termen scurt ale personalului se reflect n contul de activ 227 Creane pe termen scurt ale personalului . In debitul acestui cont se reflect nregistrarea creanelor pe termen scurt ale personalului fa de ntreprindere, iar n credit - achitarea creanelor pe termen scurt ale personalului. Soldul este debitor i reprezint datoriile personalului fa de ntreprindere la finele perioadei de gestiune. Pentru executarea unor sarcini de serviciu persoanelor, numite titulari de avans, li se elibereaz avansuri spre decontare. Aceste avansuri sunt destinate, n special, acoperirii cheltuielilor de deplasare care includ: cheltuieli de cltorie (costul biletelor de cltorie tur-retur) cheltuieli privind cazarea diurna. In baza decontului de avans se trec n cont cheltuielile efectuate de titularul de avans: Debit 7139 Cheltuieli generale i administrative Credit 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Dac titularul de avans nu a cheltuit toat suma, el trebuie s restituie ntreprinderii suma diferenei prin dispoziie de ncasare : Debit 241 Casa Credit 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Deasemenea se utilizeaz contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate(Anexa 61).Analiza conturilor analitice este efectuat n Jurnal Credit contul 228 (Anexa 60). Delegatului i se pltesc cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n caz de neprezentare a documentelor privind utilizarea transportului pe teritoriul RM, cheltuielile de transport se achit conform tarifelor minimale. Delegatului i se compenseaz cheltuielile efective privind cazarea. La categoria Alte creane se refer i datoriile debitoare privind reclamaiile. Reflectarea sumei reclamaiei n debitul contului 229 Alte creane pe termen scurt, se efectueaz numai dac preteniile au fost naintate i recunoscute de reclamant sau au fost adjudecate de organele judiciare.Evidena analitic este efectuat npe fiecare reclamant La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu creane pe tipuri n care debitorii confirm creanele. Contabilitatea mijloacelor bneti

30

Pentru pstrarea numerarului, precum i pentru efectuarea decontrilor n numerar la ntreprindere, este destinat casieria. Contabilitatea mijloacelor bneti din casieria SA Bucuria este organizat n conformitate cu Regulile privind inerea operaiilor de cas n economia naional a Republicii Moldova , aprobate prin Hotrrea Guvernului R.M. din 25 noiembrie 1992. Operaiile de cas sunt inute de ctre casier, care poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare pentru integritatea tuturor valorilor i pentru orice prejudiciu organizat ntreprinderii, att n rezultatul aciunilor premeditate, ct i n rezultatul nepsrii sau ndeplinirii necorespunztoare a sanciunilor toate aceste obligaiuni sunt incluse n Contract rspundere matererial Toate operaiile de cas trebuie s fie documentate. Evidena mijloacelor bneti este dus n Registrul evidenei miloacelor bneti (Anexa 46). Astfel, primirea numerarului de ctre casieria ntreprinderii se efectueaz prin Dispoziia de ncasare semnat de ctre contabilul-ef. Primirea banilor este confirmat printr-o chitan semnat de contabilul-ef i de casier, certificat de tampila casierului. Eliberarea numerarului din casierie se efectueaz prin Dispoziia de plat. De asemenea n caz de necesitate se ntocmesc Ordine de plat (Anexe 42,43). Documentele de eliberare a numerarului sunt semnate de conductorul i contabilul-ef al ntreprinderii. Astfel, la sfritul zilei de munc datele documentelor de ncasare (Anexa 40) i de plat (Anaxa 39) sunt nscrise de ctre casier n Registrul de cas (Anexa 38) n care prin foia indigo se scriu dou exemplare unul este detaabil la care anexduse dispoziiile de plata i incasare servete baza pentru nscriile n registrile contabile. Controlul asupra inerii corecte a Registrului de cas se pune n sarcina contabilului-ef al unitii economice. Evidena analitic a operaiunilor de cas se ine pe fiecare pltitor sau primitor de bani, pe surse de ncasare i direcii de utilizare a numerarului (Anexa 47). Evidena operaiilor privind existena i micarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii se ine n contul de activ 241 Casa la SABucuria acest cont are urmtoarile subconturi: 2413 Casa dolari SUA 2411 Casa lei n debitul acestor subcotnuri se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, iar n creditul lui -plile n numerar. Soldul este debitor i reprezint numerarul existent n casieria ntreprinderii la finele perioadei de gestiune. ncasarea mijloacelor bneti n casierie din vnzarea rebutului ne utilizate de ntreprindere care au fost socotite nelicvide de la o pereson fizic conform Dispoziii de ncasare: Debit 241 Casa Credit 611 Venit din vnzri Credit 534 Datorii fa de buget 31

Primirea banilor din contul decontare tot se excut conform Dispoziie de ncasare i verificndu-se cu extrasul de cont. Debit 2411 Casa lei Debit 2421 Cont de decontare lei La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti n cas. La ieirea numerarului pe baza Dispoziilor de plat se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Debit 2272 Creane pe termen scurt ale titularilor de avans Credit 2411 Casa lei Depunerea disponibilitilor bneti n contul de decontare de face la sfritul zilei de munc prin Dispoziilor de plat contra Chitanei eliberate de banc: Debit 2421 Cont de decontare lei Credit 2411 Casa lei Achitarea datoriilor fa de personal se execut prin lista de plat (Anexa 41) care este nmnat maistrului,operaiile contabile sunt executate dup ce au fost primit lista deplat cu semnturile salariailor care au incasat salariile . De exemplu pe baza listei de plat nr.MR-53 (Anexa 41) se face urmtorea formul contabl : Debit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii -1656,40 lei Credit 2411 Casa lei -1656,40 lei La fel nscriu i celelalte formule contabile aferente operaiilor ncasare a mijloacelor bneti din cas. La SA Bucuria se efectueaz revizia casei n termenele stabilite de conductorul ntreprinderii, dar nu mai rar de o dat pe trimestru, numrnd toi banii i alte valori aflate n casierie. Pentru efectuarea reviziei casei, prin ordinul conductorului ntreprinderii s desemneaz o comisie, care ntocmete un Act de inventariere a numerarului (Anexa 37). Actul se folosete pentru reflectarea rezultatelor inventarierii mijloacelor bneti efective, aflate n casieria ntreprinderii. La plusurile stabilite cu ocazia inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil: Debit 2411 Casa lei Credit 612 Alte venituri operaionale La ntreprindere mai este utilizat contul 245 Transfer bneti n expediie unde ntrepriderea duce evidena mijloacelor bneti aflate n casieriile magazinelor de firm. Contabilitatea mijloacelor bneti n contul de decontare Pentru pstrarea temporar a mijloacelor bneti libere, efectuarea plilor i ncasrilor, ntreprinderea deschide conturi de decontare la bnci, prin care sunt efectuate operaiunile de decontare. Astfel, SA Bucuria dispune de conturi de decontare n valut naional n BC Victoriabanc , BC Banca Social. SA Bucuria utilizeaz urmtoarele forme de decontare: - dispoziia de plat -dispoziie de plat trezorerial - cec 32

Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut naional (Anexa 44), nregistrate n contul de decontare al ntreprinderii la banc, este destinat contul de activ 242 Cont de decontare . n debitul lui se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit utilizarea mijloacelor bneti. Soldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul de decontare la finele perioadei de gestiune.La SA Bucuria evidena analitic este dus pe ficare cont de decontare la fiecare banc (Aexa 45): 2421 Cont decontare lei 2427 Cont lei Banca Social 2426 Cont lei VictoriaBanc 2423 Convertirea Valutei Ultimul subcont este destinat evidenei leilor moldoveneti necesari pocurrii valutie strine. ncasarea mijloacelor bneti pentru achitarea creanelor aferente facturilor comerciale aici document primar este extrasul de cont. Debit 2421 Cont de decontare lei Credit 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale ncasarea mijloacelor bneti din casieria ntreprinderii acesta tot este executat prin inteermediului extrasului decont: Debit 2421 Cont de decontare lei Credit 2411 Casa lei Plata din contul de decontare are loc prin intermediul fomelor de decontare (n afar de cec) enumerate mai sus aceste forme trebuie s- fie ndeplinite prin main de scris sau automatizat dar trebuie s prfectate n dou exenmplare primul s fie tampilat cu tampila ntreprinderii cu dou semnturi primul rmne la banc iar al doilea este transmis ntreprinderii tampilat. Achitarea datoriilor fa de buget prin dispoziia de plat trezorial : Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 2421 Cont de decontare lei Achitarea datoriilor fa de fondul social prin dispoziia de plat : Debit 533 Datorii privind asigurrile Credit 2421 Cont de decontare lei La eliberarea numerarului de pe contul de decontare este perfectet cecul care este un document de strict eviden eliberat de banca ce deservete clientul el conine datele spre cel ce ncaseaz numeralul i trebuie s conin acelea elimenta ca-i dispoziia de plat: Debit 2411 Casa lei Credit 2421 Cont de decontare lei Achitarea serviciilor prestate de bnci se face automat din contul de decontare fr a perfecta documente de decontare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 242 Cont de decontare Pentru generalizarea informaiei privind existena i micarea mijloacelor bneti n valut strin n conturile valutare din bncile de pe teritoriul Republicii 33

Moldova i din strintate, este destinat contul de activ 243 Cont valutar . n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut strin, iar n credit - utilizarea acestora. Soldul acestui cont este debitor i reprezint existena mijloacelor bneti n valut strin la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic la contul valutar se ine pe fiecare valut n parte n fie de eviden analitic la contul 243 Cont valutar la SA Bucuria sunt urmtorile subconturi : 2432 Cont ruble ruseti AIB 2436 Cont USD Victoriabanc 2433 Cont valutarDM AIB 2431 Cont valutar USD Diferena de curs este diferena care apare n rezultatul reflectrii n evidena contabil la aceeai dat a operaiei n valut strin raportat la valuta naional de diferite cursuri de schimb valutar. Diferena de curs poate fi pozitiv i negativ. Diferena de curs pozitiv de reflect n contul 622 Venituri din activitatea financiar , iar diferena de curs negativ - la contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare . SA Bucuria are deschis cont valutar la BC Victoriabanc i toate operaile cu valut se efectueaz conform Regulamentului privind regelememtarea valutar pe teritoriul Republicii Moldova nr.65/4596 din 25/12/97. ncasarea valutei din exportul mrfii pe contul de decntare are loc prin intermediul sistemului interbancar de decontrii SWIT. Pentru livrarea mrfii cumprtorului de peste hotare la SA Bucuria se ntocmete declaraia de repatriere a mijloacelor bneti provenite din exportul de mrfuri. Declaraia de repatriere cu tampila bncii se prezint la vam mpreun cu declaraia vamal .Operaile cu valut au documente mai specifice de decontare ncasarea mijloacelor bneti prin achitarea creanelor aferente facturilor comerciale Debit 243 Cont valutar USD Credit 221 Facturi de primit din strintate Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare: Debit 243 Cont valutar Credit 6223 Venituri din diferene de curs valutar Achitarea creditelor bancare n valut strin pe termen scurt Debit 511 Credite bancare pe termen scurt Credit 2431 Cont valutar USD Acordarea avansurilor pe termen scurt: Debit 2242 Avansuri pe termen scurt acordate Credit 2431 Cont valutar USD Achitarea comisioanelor bancare: Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 243 Cont valutar Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . 34

Debit 7223 Cheltuieli ale activitii financiare Credit 243 Cont valutar Operaiunile privind debitul i creditul conturilor 242 Cont de decontare i 243 Cont valutar se reflect n registrele analitice i sintetice.

35

Contabilitatea capitalului propriu Capitalul propriu reprezint mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor, n componena lui sunt incluse: 1. Capitalu statutar. 2. Capitalul suplimentar. 3. Rezervele. 4. Profitul nerepartizat. 5. Capitalul secundar. La determinarea capitalului propriu din mrimea lui se scad: - capitalul nevrsat. - capitalul retras. - pierderea neacoperit. - dividendele pltite n avans. Capitalul propriu cuprinde capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul (pierderea) nerepartizat al pierderilor de gestiune i al celor precedente i capitalul secundar. Capitalul statutar este stabilit prin statut i este egal cu 30167 mii lei. Modificrile pot fi efectuate numai n baza Hotrrilor Adunrii Generale a Acionarilor a societii cu nregistrarea n organele respective. Capitalul statutar constituit la nfiinarea societii este o condiie a existenei i funcionrii acesteea i determin valoarea minim a activelor sale nete care asigur interesele patrimoniale ale crditorilor i acionarilor. Capitalul social al societii este stabilit n statut i constituie 5600 lei. Nu poate fi modificat pn ce nu vor fi primite noi fondatori i incluse n statut modificrile corespunztoare. Deci, capitalul statutar reprezint valoarea aporturilor fondatorilor societii pe aciuni la patromoniul acetsora depuse n contul achitrii aciunilor. Pe parcursul activitii ntreprinderii n componena capitalului statutar nu a survenit nici o modificare. Conform planului de conturi contabile pentru generalizarea informaiei privind situaia i micarea capitalului statutar este destinat contul de pasiv 311. n credit se reflect mrimea capitalului anunat n documentele de constituire, iar n debit micorarea lui. Soldul este creditor i reflect mrimea apitalului statutar la finele perioadei de gestiune Pentru respectarea cerinelor legislaiei e necesar de deschis la contul 311 urmtoarele subconturi: 1. Fond statutar. 2. Aciuni simple nenregistrate. 3. Aciuni simple nregistrate. 4. Aciuni privilegiate nenregistrate. 5. Aciuni privilegiate nregistrate. 6. Aporturi. 7. Cote de participaie. Evidena analitic a capitalului statutar se ine pe fondatori). 36

Capitalul de rezerv este tratat ca o msur de precauie pentru nlturarea riscurilor desfurrii normale ale activitii de ntrprinztor. Acest capital al societii Bucuria va constitui 15% din capitalul ei social i se formeaz prin prelevri anuale din profitul net pn la atingerea mrimii date. Mrimea prelevrilor anuale se stabilete de 5% din profitul net al societii. Contabilitatea sintetic a rezervei se ine cu ajutorul conturilor clasei 32 Rezerve. Sunt conturi de pasiv, n credit formarea rezervelor, n debit utilizarea lor. Rezervele se grupeaz n 3 categorii pentru fiecare fiind destinate conturile: 321 Rezerve prevzute de legislaie. 322 Rezerve prevzute de statut. 323 Alte rezerve . Formarea rezervei se reflect conform statutului: Dt 332Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Ct 322Rezerve prevzute de statut. Profitul nerepartizat reprezint o parte din capitalul propriu care nu a fost utilizat sau repartizat ntre proprietarii ntreprinderii sub form de dividende sau venituri din participaii. Utilizarea profitului nerepartizat se efectueaz i se reflect n contabilitate numai n baza adunrii generale a acionarilor ntreprinderii. Cu ajutirul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la sfritul anului se nchide contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune prin urmtoarea nregistrare contabil: Dt333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Ct 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Pentru generalizarea informaiei privind diferenelor din reevaluarea activelor pe termen lung este destinat contul de pasiv 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung. n creditul acestui cont se reflect ecartul de revaluare a activelor pe termen lung, iar n debit suma reducerilor. Soldul acestui cont poate fi creditor n cazul n care suma ecartului de reevaluare depete reducerile de reevaluare a activelor pe termen lung i se reflect n bilan cu semnul plus sau debitor cnd suma reducerilor depete ecartul de reevaluare i se reflect cu semnul minus. Avem urmtoarea nregistrare contabil care reprezint o corectare a datoriei amnate privind impozitul pe venit care a fost supramrit din cauza mririi uzurii n scopuri fiscale: Dt 341Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung Ct 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Modul de completare a registrelor privind contabilitatea capitalului propriu se efectueaz n mod automatizat i ca baz pentru nregistrrile contabile servesc deciziile adunrii generale i Statutul precum i deciziile luate de pe urma analizei raporturilor auditorilor.

37

Documentarea, calculul i contabilitatea salariului La ntreprinderea S.A Bucuria contabilitatea i calculul salariului se efectueaz n secia Calculul salariului unde cadrele au urmtoarele sarcini: a) calculul necesarului de salariai; b) reciclarea angajailor; c) evidena pe fie personale; d) ntocmirea rapoartelor statistice 1-M, 1-C i altele care se refer la munc; e) calculul eficienei factorului munc; f) perfectarea forei de munc; g) concedierea. La angajarea salariatului n cadrul ntreprinderii salariatul depune cerere (Anexa 29) ctre eful seciei cadre i directorul ntreprinderii mpreun cu ancheta-tip.n caz c salariatul este concediat sau prefer s-i dea demisia din propria iniiativ deasemenea depune o cerere (Anexa 27),prin care i anun decizia. Dup angajarea lui este deschis un fiier personal sub numrul din tabel, sub care angajatul va aprea n toate documentele de eviden primar a volumului i timpului de munc. Toate drepturile i obligaiile snt nscrise n Contractul colectiv de munc, unde snt reglementate toate relaiile dintre ntreprindere i angajat: statele de plat, timpul de munc, controlul medical-ndreptare (Anexa 28), remunerarea muncii etc. Un alt document ce reglementeaz aceste relaii este Codul Muncii. La ntreprindere exist 2 forme de salarizare: - n regie (pe unitate de timp) - mixt. Salarizarea pe unitate de timp se calcul n funcie de timpul lucrat (or, zile), fr ca s se precizeze cantitatea de munc care trebuie s fie efectuat de ctre angajat pe unitate de timp dat. Acest salariu se calcul prin formula: Sb = Nh * Tarif * Prime Nh numrul de uniti de timp lucrate la ntreprindere, care este ora. Tarif compensarea monetar pentru unitatea de timp lucrat Prime toate adaosurle la salariul de baz. La ntreprindere conform contractului colectiv de munc snt urmtoarele prime pentru: lucrul de noapte; condiii nocive de munc; prima din fondul salarial. Ca document primar pentru evidena timpului lucrat servete Tabelul de pontaj (Anexa 21), (MR-13), n care snt incluse datelel n fiecare zi, att absenele ct i cauzele lor, se completeaz zilnic la sfritul zilei de ctre maistrul sau conductorul sectorului, la sfritul lunii este prezentat la secia Personal i n contabilitate. La secia Personal pe baza lui se calculeaz datele pentru Raportul Statistic 1-M. n contabilitate pe baza acestui document se calcul numrul de ore lucrate efectiv, deasemenea pe baza lui se calcul salariul. 38

Pentru a calcula salariul este necesar Lista de calculare a salariului muncitorilor pentru fiecare lun, pentru fiecare secie n parte i pentru fiecare brigad (Anexa 25), unde se indic numele salariailor, profesia, categoria, zilele lucrate etc. Tot prin intermediul tabelului de pontaj la secia de construcii se duce evidena orelor i zilelor de munc la un anumit obiect. Forma mixt de salarizare cuprinde elemente de sisteme de salarizare att n acord, ct i n regie. Aceast form de salarizare se folosete la calculul salariului lucrtorului din activitatea de baz la fabrica SA Bucuria. Pentru suprandeplinirea planului de producie conform contractului colectiv de munc prima acordat din fondul de salarizare se calculeaz astfel: Salariul de baz n acord * coeficientul supraplan Coeficientul supraplan = (cantitatea supraplan * 3,3%) * 25% Totodat fiecare salariat ce lucreaz n acord dispune de tarif orar pentru a calcula celelalte prime. Pentru evidena contabil a salariilor este destinat contul de pasiv 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n credit se calculeaz salariile, iar n debit plata lor sau reinerile din salariu. La calcularea salariului se stabilesc urmtoarele formule contabile : Dt 81100 Activitatea de baz Ct 53100 Datorii privind retribuirea muncii Aceast formul se face i la celelalte subdiviziuni ale ntreprinderii unde costul produciei se include n contul 811 Costul produciei, 812 Producia auxiliar, 813 Consumuri indirecte de producie. n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor, calculul salariului se reflect, dac nu sunt incluse n costul de producie, la cheltuielile perioadei. 1. Pe baza tabelului de pontaj (Anexa 21) i fiei personale (Anexa 22) pentru salariaii din comer pe luna decembrie: Dt 712 Cheltuielile comerciale Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 2. Pentru angajaii din administraie: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii 3. Totodat conform planului de calculaie, salariul este inclus n costul lucrrilor pentru activele nemateriale prin formula contabil: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii La salariu se mai adaug concediile pentru boal, concediile de odihn i indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc. Evidena indemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc se face pe baza documentului foaie de boal sau buletin de boal, care este eliberat de medicul de sector, confirmat de medicul ef al combinatului i mrimea indemnizaiei depinde de: a) salariul mediu pe 2 luni b) vechimea n munc, dac angajatul: 39

n urma salariului luat ca baz de calcul pentru determinarea indemnizaiilor nu se includ urmtoarele tipuri de remunerri: 1. Salariul pltit pentru abaterile de la condiiile normale de lucru (ore suplimentare n timpul srbtorilor, zilelor de odihn i noaptea). 2. Salariul pltit n timpul staionrii ntreprinderii; 3. Salariul aferent concediilor de odihn, boal. 4. Toate tipurile de premii. Modul de calcul al indemnizaiilor este urmtorul: Suma indemnizaiilor = salariul mediu zilniic * nr. de zile de boal * % vechimii n munc Salariul mediu zilnic = (salariul pe ultimele 2 luni sume neluate n consideraie) / zile lucrate efectiv (ultimele 2 luni) Sumele indemnizaiilor calculate sunt pltite din sumele mijloacelor asigurrilor sociale, care se reflect pe luna decembrie prin urmtoarea formul contabil: Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 533 Datorii privind asigurrile Apoi aceste sume sume sunt transmise n conturile personale ale salariailor care au prezentat buletinul de boal. Alte pli efectuate ctre salariai este concediul de odihn conform Codului Muncii, fiecare lucrtor are dreptul la odihn 24 zile lucrtoare n anul calendaristic. Este necesar de scris o cerere ctre secia remunerare a muncii (Anexa 23) unde se indic perioada concediului, funcia salariatului .a. n caz de necesitate se utilizeaza Nota de lichidare (Anexa 26). Primul concediu la un loc de munc salariatul are dreptul s-l primeasc dup 11 luni de lucru la ntreprinderea dat, apoi el poate s-l foloseasc ct dorete, numai cu acordul conducerii i nu dauna activitii ntreprinderii. Concediile de odihn sunt pltite din rezerv pentru concediu care se formeaz n contul 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare. n calculul salariului mediu nu se includ: 1. Plile pentru lucrul ce nu intr n sfera obligaiilor muncitorului. 2. Plile n natur. 3. Dividendele primite. Deci, salariul se calcul ca: Salariul pe timpul concediului = salariul mediu zilnic * nr. de zile de odihn. Salariul mediu zilnic = salariile plus primle (3 luni) / zile lucrate efectiv (3 luni). Documentele primare privind calculul concediilor de odihn este dipoziia de acordare a concediilor (M 16), pe baza ei se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Dt 538 Rezerve pentru cheltuieli i pli preliminare Ct 531 Datorii privind retribuirea muncii Documentele primare la acest tip de operaii sunt deciziile judectoreti i pentru reinerile din salariul pentru salariatul ce face serviciul militar alternativ se ntocmete formula contabil: 40

Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 539 Alte datorii fa pe termen scurt n unele cazuri salariatul procur n contul salariatului materiale de la ntreprindere i documentele primare sunt factura TVA i factura de expediie. ntreprinderea poate se vnd salariatului marfa cu un pre mai sczut, ns TVA trebuie de pltit de la valoarea de pia a mrfii. Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Ct 211 Materiale Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoare adugat Suma TVA de 120 lei se calcul ca valoarea de pia 600 lei a unei tone de ciment fr TVA i deci TVA este 120 lei (600 * 1,2 - 600). Dar conform Codului Muncii toate reinerile din salariu nu trebuie s depeasc din salariul calculat spre plat. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor afente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul Social, datorii privind asigurarea medical este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile. n credit se reflect datoriile calculate, iar n debit miloacele achitate. Suma contribuiilor pentru asigurrile sociale se calculeaz ca 31% din salariul brut prin formula contabil: 1. Pentru angajaii din activitatea de baz i auxiliar, inclusiv consumurile indirecte: Dt 811 Producia de baz Dt 812 Activiti auxiliare Dt 813 Consumuri indirecte de producie Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social 2.Salariile calculate ce se refer la cheltuielile generale i administrative precum i la cele comerciale se reflect astfel: Dt 712 Cheltuieli comerciale Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 533.1 Datorii fa de Fondul Social Suma de plat n Fondul Social spre plat se calculeaz ca diferena dintre sumele asigurrilor sociale calculate i sumele din asigurrile sociale folosite de ctre angajaii ntreprinderii pentru: a. Incapacitatea temporar de munc. b. Pentru funerarii. c. Ajutor material anual participanilor la lichidarea consecinelor avariei de la Cernobl. d. Compensaii nominative. e. La naterea copilului. f. Compensaii pentru ngrijirea copilului pn la 16 ani. Din salarii se calcul i impozitul pe persoane fizice ce este stabilit prin articolul 15 din Codul Fiscal n mrime de: 8% - de la venitul ce nu ntrece suma de 1750 lei. 13% - de la venitul ce ntrece 6200lei dar nu depete 21000 lei. 28% - ce depete suma de 21000 lei. 41

Acest venit al salariatului include orice form de salariu, ndemnizaiile precum i nlesniri acordate de ntreprindere salariatului. Nu se includ n venitul impozabil ndemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc inclusiv a invaliditii, alimentele pentru copii, dividende de la rezideni, motenirea averii, alte forme de venituri stabilite de Codul Fiscal. Acest impozit este reinut la locul de munc n mimentul plii salariului. ntreprinderea conform Codului Fiscal este obligat s scad din venitul impozabil scutirile acordate salariatului i alte scutiri. Conform Codului Fiscal aceste reineri trebie pltite nu mai trziu de data de 10 a lunii urmtoare dup luna n care a avut loc reinerea. Pentru ca salariatul s aib dreptul la scutiri, el scrie o cerere (Anexa 24) la care enexeaz buletinul de identitate i alte documente ce confirm aceste scutiri. Pentru evidena plii salariului i reinerilor din el se ntocmete statul de salariu ce e calculat pe baza fielor personale (Anexa 22), acest stat este prezentat contabilului-ef care l verific i l trimite n caserie spre plat. Plata salariului la ntreprindere se efectueaz de maistrul care primete suma de bani necesar i lista de plat MK-53 ce este documentul ce confirm plata. Concomitent maistrul n timp de 14 ore dac banii nu au fost utilizai trebuie s-i ntoarc n caserie. Toate aceste operaii sunt incluse n registre pe conturi analitice pe fiecare salariat, apoi n total pe ntreprindere n registre ale conturilor 531,533.

42

Contabilitatea datoriilor Contabilitatea creditelor bancare Datoriile pe termen lung i termen scurt snt reflectate n contabilitate la sumele care trebuie s fie pltite. Datoriile aferente creditorilor i mprumuturile bancare snt reflectate n bilan, inndu-se cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. Creditele bancare i alte mprumuturi (inclusiv i datoriile pentru procente) se oglindesc n eviden dup costul nominal. mprumuturile n valut strin se oglindesc n eviden la cursul oficial al BNM la fiecare sfrit de lun. Datoriile cu termen expirat de achitare conform legislaiei n vigoare se trec la venituri n baza actului de inventariere i al procesului verbal al comisiei de inventariere. La SA Bucuriala capitolul datorii pe termen lung este utilizat contul 425 Datorii amnate privind impozitului pe venit aceste datorii apar n difirenilor dintre calcul uzurii n scopuri impozabile conform art 26 al Codului Fiscal i a calculu uzurii n scopuri conform, SNC 16 Contabilitatea activelor pe termin lung i diferene ntre cheltuielile permise spre deducere conform art 28 al Codului Fiscal. Aceste datorii sunt calculate n Anexa 2D la Declaraia privindimpozitul pe venit din activitatea de antraprenoriat rd 0311i rd.0312 Datoriile financiare includ datoriile care apar n legtur cu procurarea capitalului atras. Modul de creditare, de primire i rambursare a creditelor bancare este reglementat de contractul de credit ncheiat cu banca Pentru evidena creditelor bancare pe termen scurt snt destinat contul 511Credite bancare pe termen scurt. Aceste cont este de pasiv. n creditul lui se reflect sumele creditelor bancare pe termen scurt i lung primite, iar n debit suma creditelor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Contul 511 Credite bancare pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei referitoare la situaia decontrilor privind creditele, termenul de rambursare al crora nu este mai mare de un an. Evidena analitic se ine pe feluri de credite i pe bnci. Contabilitatea datoriilor comerciale Datoriile comerciale reprezint angajamentele de plat a ntreprinderii fa de furnizori, antreprenori, ali creditori privind: - facturile comerciale - fa de prile legate - pentru avansurile primite. La SA Bucuria evidena sintetic a datoriilor comerciale se ine pe contul de pasiv 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale . n credit se nregistreaz creterea, apariia datoriilor comerciale, n debit - achitarea, stingerea datoriilor. Soldul este creditor i reprezint datoriile comerciale ale ntreprinderii la o dat anumit. 43

Datoriile se nregistreaz n baza documentelor de livrare emise de furnizori, respectiv facturile.Acceptarea spre plat a facturilor de la furnizori. De exemplu au fost livraii bani petru stingerea datorii petru materialile livrate pe baza dispoziii de plat se fac urmtoarile formule contabile. Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Credit 2421 Cont de decontare lei Achitarea datoriilor din contul valutar Debit 5212 Facturi de achitat n strintate Credit 2431 Cont valutar USD Registrul de evidenta a procurarilor se tine obligatoriu de catre subiectii impozabili - consumatorii marfurilor si serviciilor si este destinat pentru nregistrarea facturilor TVA, prezentate de furnizori, n scopul determinarii sumei TVA destinate trecerii n cont (restituirii). n cazul utilizarii marfurilor (serviciilor) procurate n alte scopuri dect cele legate de activitatea de ntreprinzator, pentru care a fost efectuata n modul stabilit trecerea n cont (restituirea) sumelor TVA, n Registrul de evidenta a procurarilor se face nscrierea ce corecteaza aceasta suma a impozitului, cu diminuarea corespunzatoare a sumei totale a TVA, destinate trecerii n cont (restituirii) n perioada curenta de dare de seama. Contabilitatea avansurilor pe termen scurt primite Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este destinat generalizrii informaiei privind avansurile primite de la cumprtori i clieni n contul livrrii valorilor n mrfuri i materiale, precum i privind achitrile pentru produse i servicii pe msura executrii pariale a acestora. Contul 523 Avansuri pe termen scurt primite este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele avansurilor i a plilor primite, n debit sumele compensrii avansurilor n cazul decontrilor cu cumprtorii pentru producia livrat. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente avansurilor pe termen scurt primite la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a avansurilor pe termen scurt primite se ine pe clieni. Are urmtoarile sub conturi 5231Avansuri lei 5232 Avansuri valuta Evedena analic se duce pe ficare ntreprinderecare care a acordat avans dar informaia avansurilor primite din strintate este evedeniat pe ficare ar care apoi este generalizate n Bilanul Contabil la Nota informativ privind avansurile i investiilor acordate i primite clienilor externi n col 6. Contabilitatea datoriilor calculate. Datoriile calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de personal, organele asigurri sociale, buget, fondatori, . a. participani, fa de ali creditori. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii .a. operaii. Evidena analitic fa de salariai se ine pe fiecare lucrtor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de reineri din salariu. Evidena sintetic a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii . n credit - calcularea datoriilor fa de salariai, n debit - achitarea i 44

reinerile din salariu. Soldul este creditor, reprezint, mrimea datoriilor ntreprinderii fa de personal la o dat anumit. Datoriile privind asigurrile includ: a) datorii fa de fondul social privind contribuiile la asigurri sociale i reinerile din salariile lucrtorilor (1%) b) datorii fa de companiile de asigurri privind asigurarea medical, bunurilor, asigurarea persoanelor. Pentru evidena sintetic este destinat contul de pasiv 533 Datorii privind asigurrile . n credit se reflect calcularea, creterea datoriilor privind asigurrile, n debit - achitarea, utilizarea mijloacelor asigurrii sociale. Soldul este creditor. Pentru toi agenii economici este stabilit tariful de 31% din fondul de retribuire a muncii. Calcularea contribuiilor la asigurrile sociale se nregistreaz n eviden concomitent cu calcularea salariilor . Datoriile privind decontrile cu bugetul includ angajamentele ntreprinderii privind impozitele i taxele. Modul i cotele de impozitare, precum i lista impozitelor i taxelor se stabilesc de ctre actele legislative n vigoare. ntreprinderea are relaii cu bugetul de stat privind ipozitele i taxele republicane. Pentru generalizarea informaiei privind decontrile cu bugetul se ine pe contul de pasiv Contul sintetic 534 Datorii privind decontarile cu bugetul n dezvoltarea caruia se deschide contul de gradul n 5342 Datorii privind taxa pe valoarea adaugata se foloseste pentru generalizarea informatiilor aferente decontarilor cu bugetul. Dupa virarea soldului n debitul contului 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul , conturile de gradul II corespunzatoare, contul 534 Datorii privind decontarile cu bugetul se soldeaza. La nceputul lunii pentru suma nominalizata se ntocmeste formula contabila reversibila debitul contului 534 Datorii privind decontarile cu bugetul si creditul contului 225 Creante pe teren scurt privind decontarile cu bugetul . Evidenta analitica a taxei pe valoarea adaugata se tine cu ajutoru1 registrelor de evidenta a livrarilor si procurarilor. n cazul accizelor se folosesc conturile: 534 Datorii privind decontarile cu bugetul cu subcontul 534/3 Datorii privind accizele, taxele. n creditul se nscriu sumele calculate si datorate bugetului de stat iar n debitul - achitarea sumelor accizelor datorate bugetului; 225 Creante pe termen scurt privind decontarile cu bugetul cu subcontul 225/2 creante pe termen scurt privind alte impozite si plati. La contul 534 se pot deschide subconturi n dependen de tipul impozitelor i taxelor. n baza registrului facturilor TVA primite i registrului facturilor TVA eliberate se calculeaz datoria TVA a bugetului, ca diferena dintre TVA aferent vnzrilor i TVA aferent cumprrilor. Acest impozit se calculeaz lunar i la fabrica SABucuriase observ formarea unei datorie privind TVA fa de buget, care de regul se trece n perioada de gestiune viitoare. Fa de buget combinatul SABucuria are urmtoarele obligaii: 45

1. Impozitul pe bunuri imobiliare, calculul acestui impozit se reflect Declaraile. 2. Taxa pentru ap consumat 3. Taxa pentru amenajarea teritoriului, calculul reflectat n anexa 10.13.. 4. Taxa pentru dreptul de a folosi simbolica local, Calculul impozitelor, taxelor i a altor defalcri obligatorii (cu excepia impozitului pe venit, TVA) se reflect n Darea deseam pe taxele locale pe trimestrul IV astfel ( Taxa pentru a folosi simbolica local ): Dt 713 4 Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit Ct 534 483 Datorii taxa amenajarea teretoriului La stingerea datoriei fa de buget : Dt 534 2 Datorii privind TVA Ct 2421 Cont de decontare lei Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este destinat generalizrii informaiei privind situaia decontrilor ntreprinderii aferente: arendei curente sumelor privind riscurile transmise i acceptate pentru reasigurare asigurrii directe preteniilor primite de la cumprtori i clieni, precum i amenzilor, penalitilor recunoscute Alte servicii Contul 539 Alte datorii pe termen scurt este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se reflect sumele datoriilor pe termen scurt calculate, iar n debit achitarea acestora. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind alte pli la finele perioadei de gestiune. Evidena analitic se ine pe creditori i pe feluri de datorii . Transferare ca plata petru servicile prestate : Debit 5393 Datorii pe termen scurt fa de ali creditori Credit 2421 Cont de decontare lei Reflectarea serviciilor primite : Debit 712 Cheltieli comerciale Debit 5342 Datorii privind TVA Credit 5393Datorii pe termen scurt fa de ali creditori La sfritul anului de gestiune se face pe baza datelor operativ o list de inventariere a creanilor i datoriilor ( INV 9) cu datorii pe tipuri n care creditorii confirm datoriilor.

46

Contabilitatea consumurilor, cheltuielilor i veniturilor Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Cheltuielile sunt reflectate n contabilitate n baza metodei specializrii exerciiului a acelei perioade n care a aprut, indiferent de timpul achitrii efective a acestora, i cuprind cheltuielile activitii operaionale, de investiii, financiare i pierderile excepionale. Cheltuielile de la activitatea operaional includ: costul vnzrilor (cheltuieli materiale directe, cheltuieli directe la salariu, cheltuieli indirecte de producere) i cheltuielile perioadei (cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative, alte cheltuieli operaionale), de la vnzarea produselor prestarea serviciilor. Cheltuielile activitii financiare includ cheltuielile formate n urma schimbrii mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturi i credite. Contabilitatea cheltuielilor la SA Bucuriaeste efectuat conform prevederilor SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor . Cheltuielile au loc la toate tipurile de ntreprinderi. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n 3 grupe: 1. Cheltuieli ale activitii operaionale 2. Cheltuieli ale activitii neoperaionale 3. Cheltuieli privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii operaionale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activitii de baz a SA Bucuria. Aceste cuprind: a) costul vnzrilor b) cheltuieli comerciale c) cheltuieli generale i administrative d) alte cheltuieli operaionale Evidena cheltuielilor se tine n Raport statistic nr. 5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii (Anexa 51). Pentru contabilizarea cheltuielilor sunt destinate conturile sintetice din clasa 7 Cheltuieli . Aceste sunt conturi de activ. n debit pe parcursul perioadei de gestiune se reflect cheltuielile (cu total cumulativ de la nceputul anului) constatate conform S.N.C. 3. n credit se arat trecerea cheltuielilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar. La sfritul fiecrui trimestru rulajele debitoare ale contului de cheltuieli se trec n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) perioadei de gestiune. Contul 711 Costul vnzrilor este destinat generalizrii informaiei privind costul efectiv (valoarea de bilan) a produselor, mrfurilor realizate i serviciilor prestate. Reflectarea valorii de bilan a produselor vndute pe parcursul semestrului . a) Debit 711 Costul vnzrilor 47

Credit 216 Produse Reflectarea valorii de bilan a mrfurilor vndute de la cantin pe parcursul semestrului : b) Debit 711 Costul vnzrilor Credit217Mrfuri c)Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate pe parcusul semestrului: Debit 711 Costul vnuzrilor Credit 811 Producia de baz Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultat financiar total Ct 711 Costul vnzrilor Contul 712 Cheltuieli comerciale se folosete pentru evidena cheltuielilor aferente vnzrii produselor, mrfii i prestrii serviciilor,reclam In decursul perioadei de gestiune n debitul acestui cont se acumuleaz cu total cumulativ de la nceputul anului cheltuielile comerciale ale ntreprinderii. Contabilizarea cheltuielilor legate de ncrcarea, transportarea cumprtorilor: Reflectarea cheltuielilor aferente materialelor predate scopuri de ntreinere (Anexa 53): Debit 7124Cheltuieliprivind reclama 9711,61 lei Credit 2111 Materiale prime i materiale de baz 9711,61 lei Evidena analitic se duce pe fiecare centru de cheltuelii adic pe magazine. Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultat financiar total Ct 712 Cheltuieli comerciale Contul 713 Cheltuieli generale i administrative (Anexa 56) se folosete pentru evidena cheltuielilor legate de conducerea, organizarea i deservirea ntreprinderii n ansamblu. Cheltuilile se acumuleaz pe conturi analitice pe obiecte de cheltuieai. Calcularea salariului personalului : Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 533 Datorii privind asigurrile sociale Achitarea serviciilor bancare : Debit 713 Cheltuieli generale i administrative Credit 243 Cont valutar Trecerea rulajului debitor de la sfritul trimestrului la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 713 Cheltuieli generale i administrative Contul 714 Alte cheltuieli operaionale este destinat pentru evidena cheltuielilor privind plii dobnzilor pentru credite i mprumuturi, amenzi, penaliti, arendei curente, etc. n cursul perioadei de gestiune alte cheltuieli operaionale se acumuleaz n debitul contului 714 cu total cumulativ de la nceputul anului i se reflect prin urmtoarele formule contabile: 48

Reflectarea cheltuielilor privind taxa de stat Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Calcularea sumei cheltuelilor aferaente TVA la mrfurile procurate fr facturii TVA . Debit 714 Alte cheltuieli operaionale Credit 242 Cont de decontare Trecerea altor cheltuieli operaionale la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultatul financiar total Credit 714 Alte cheltuieli operaionale Sau mai fcut corectrii Debit 711 Costul vnzri Debit 712 Cheltuieli comerciale Credit 714 Alte cheltuieli operaionale Din compartimentul cheltuieli neoperaionale fac parte : - Cheltuieli ale activitii investiional - Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuieli ale activitii investiional sunt cheltuelilor aferente ieirii activelor pe termen lung, reevalurii acestora, participaiilor n alte ntrprinderi i cheltuili privind operaile cu titlul de valoare pe termin lung pentru evidena lor este distinat contul 721 Cheltuieli ale activitii investiional pe baza urmtorilor formule contabile : Trecerea cheltuieli ale activitii investiional la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultatul financiar total Credit 721 Cheltuieli ale activitii investiional Cheltuieli ale activitii financiare sunt cheltuielile aferente plii redevenilor,arende finanate diferenilor negative ale cursului valutar.n cursul perioade de gestiune se acumuleaz pe n debitului contului 721 Cheltuieli ale activitii financiare. Reflectarea diferenelor de curs valutar negative aferente soldului mijloacelor valutare n contul valutar . Debit 7223 Chrltuieli privind diferenele de curs valutar Credit 243 Cont valutar Trecerea cheltuieli ale activitii financiare la rezultatul financiar total: Debit 351 Rezultatul financiar total Credit 721 Cheltuieli ale activitii financiare Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind plile impozitului pe venit efectuate n decursul anului sub form de avansuri i la sfritul anului de gestiune. Pentru evidena acestor cheltuieli este destinat contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit . Diferene temporare impozabila ca urmarea diferitor metode de calcul al uzurii n scopuri fiscale i evidena contabil se fac urmtorile formule contabile Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Credit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Dar tot odat pe baza Declaraiei pe impozitul pe venit sau anulat o parte din datorii amnate privind impozitul pe venit calculate n periodile precedente: 49

Debit 425 Datorii amnate privind impozitul pe venit Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Tot conform Declaraii pe venit au fost calculat impozitul pe venit prin formul contabil : Debit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. Credit 534.1 Datorii privind impozitul pe venit Deci la sfritul anului se face urmtoare formula contabil cu care acest este nchis cu urmtoare formula contabil : Debit 351 Rezultatul financiar Credit 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit. La finele fiecrei perioade de gestiune rulajul debitor al contului 731 se reflect n Raportul privind rezultatele financiare n rndul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit i se scade din rezultatul financiar la determinarea profitului net (pierderii) al ntreprinderii. Venitul reprezint sumele ncasate sau de ncasat de la alte persoane fizice sau juridice, care duc la creterea capitalului propriu a ntreprinderii. Veniturile se constat n baza principiului specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care a fost ctigat, indiferent de momentul ncasrii mijloacelor bneti sau alte forme de compensare. n componena veniturilor nu snt incluse sumele percepute n numele terilor (TVA etc.). Veniturile obinute n perioada de gestiune dar cu referin la perioadele viitoare se atribuie ca avansuri i se contabilizeaz n perioada respectiv, pe msura livrrii bunurilor materiale sau ndeplinirea lucrrilor (serviciilor) conform actelor de ndeplinire. Veniturile de la prezentarea activelor n arend se consider prin metoda calculat n perioada, care este indicat n contract (Anexa 100). Veniturile obinute de la activitatea investiional inclusiv i vnzrile activitii pe termen lung se apreciaz dup metoda de calcul din momentul transmiterii dreptului de proprietate. La SA Bucuria constatarea i evidena veniturilor are loc conform prevederilor S.N.C. 18 Venitul . n componena venitului la SA Bucuriase include: I. Venitul din activitatea operaional care cuprinde sume rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii: - venituri din vnzri - alte venituri operaionale (sumele primite din ieirea altor active, amenzi, penaliti, recuperrile daunelor materiale, etc.). II. Venituri din activitatea neoperaional, care include venituri din activitatea financiar venituri din activitatea de investiii Pentru evidena venitului sunt destinate conturile clasei a 6 Venituri . Veniturile se reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de activiti ale ntreprinderii. 50

Contul 611 Venituri din vnzri este destinat pentru generalizarea informaiei despre veniturile obinute din realizarea mrfurilor, produselor, prestarea serviciilor (Anexa 58),apoi se nregistreaz n Cartea mare (Anexa 59) etc. La constatarea veniturilor se ntocmesc urmtoarele formule contabile: Venituri din vnzri : Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 611 Venituri din vnzri Ct 5351 Datorii preliminate privind decontrile cu bugetul Reflectarea valorii produselor aferente facturilor achitate : Debit 241 Casa Credit 611 Venit din vnzri Credit 534 Datorii fa de buget Raportarea veniturilor acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 611 Venituri din vnzri Credit 351 Rezultat financiar total Prin intermediul contului 612 Alte venituri operaionale este destinat pentru evidena din vnzarea altor active curente cu excepia produsilor i mrfurilor,din arenda curent, alte venituri operaionale. La plusurile stabilite cu ocazia inventarieri pe baza actului de mai sus se face urmtoarea formul contabil Debit 2411 Casa lei Credit 612 Alte venituri operaionale Raportarea altor veniturilor operaionale acumulate la sfritul perioadei de gestiune la rezultatul financiar total: Debit 612 Alte venituri operaionale Credit 351 Rezultat financiar total Pentru evidena veniturilor aferente ieiri a activilor nemateriale i activelor materiale pe termin lung,venituri din dividente este destinat contul 621 Venituri din activitate investiional. nregistrarea materialelor de la ieire mijlocului fix ce depete valorea probail rmas : Dt 211 Materiale Ct 123 Mijloace fixe Ct 621 Venituri din activitate investiional nchiderea conturilui venturilor din activitatea de investiii Debit 621 Venituri din activitatea investiii Credit 351 Rezultat financiar total Contul 622 Venituri din activitatea financiar este destinat pentru generalizarea informaiei privind diferenele favorabile de curs valutar. Reflectarea diferenelor de curs valutar favorabile aferente soldurilor mijloacelor valutare : Debit 243 Cont valutar Credit 6223 Venituri din diferene de curs valutar Trecerea la sfritul anului de gestiune a veniturilor din activitatea financiar acumulate la rezultatul financiar: 51

Debit 622 Venit din activitatea financiar Credit 351 Rezultat financiar total La finele fiecrui trimestru rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile respective. La finele anului de gestiune conturile de venituri i cheltuieli se nchid prin trecerea veniturilor acumulate n creditul contului 351 Rezultat financiar total , iar cheltuielilor - n debitul contului 351. n contul 351 Rezultat financiar total se determin profitul (pierderea) net al anului de gestiune. n acest scop, se compar rulajele din debitul (cheltuieli acumulate) i creditul (venituri acumulate) acestui cont. Dac suma total a veniturilor depete suma cheltuielilor, ntreprinderea obine profit, care se reflect prin nregistrarea: Debit 351 Rezultat financiar total Credit 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune Din datele Raportului privind rezultatele financiare, se observ c la SA Bucuriarezultatul din activitatea operaional este pozitiv.Dup nregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune, contul 351 Rezultat financiar total se nchide i nu se oglindete n rapoartele financiare. Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune se nregistreaz n rndul 150 n aceiai denumire al Raportului privind rezultatele financiare i se raporteaz n Bilanul contabil n rndul 590 Profitul net (pierderea) al anului de gestiune .

52

Calculaia costurilor de producie. Cu calculul costului de producie se ocup secia Planificare din cadrul fabricii de cofetrie. La ntreprindere este utilizat sistemul de calcul a costului de producie efectiv. Aceast metod const n calcularea costului de producie reeind din normativele calculate. Consumurile indirecte materiale se repartizeaz conform costului materiilor consumate, att auxiliare, ct i cele de baz. Materialele auxiliare sunt introduse n calculator din Calcularea consumului materialelor de baz(Anexa 30) ce e ntocmit de eful brigzii i mpreun cu magazinerul brigzii, de exemplu din fia de calculaie a schimbului se anexeaz fia este preurile la secia de calcul este introdus n computator unde erau deja introduse preurile la materialele auxiliare (Anexa 31). La sfritul zilei de munc eful brigzii prezint Raportul despre ndeplinirea sarcinii de plan pe baza creea se introduce datele n computator, acolo sunt deja introduse preul pentru fiecare unitate de timp n acord plus premia pe baza. Consumurile indirecte care sunt: - Salariul i CAS a administraiei fabricii. - Uzura utilajului i ntreinerea lui. - Uzura activelor nemateriale folosite n producie etc. Aceste consumuri sunt adunate n contul 813, care este deschis pentru fiecare subdiviziune. Consumurile indirecte de producie se contabilizeaz n acelai mod i consumurile privind activitatea de baz. Repartizarea lor este grea deoarece exist consumuri directe ce se retribuie n exclusivitate fabricii de cofetrie, aceste consumuri sunt repartizate pe fiecare tip de produs n dependen de suma consumurilor directe de materiale. Dar mai exist i consumuri generale indicate pe combinat, ce se repartizeaz conform volumului produciei fabricate sau serviciilor prestate. Dup ce se adun toate consumurile i mpart la cantitatea producie fabricate se formeaz costul unitar . Evidena produciei fabricate se duce de ctre magaziner i paaportist, fiecare brigad are paaportista sa care ncleie pe fiecare cutie cu bomboane paaportul, care este un document de strict eviden ce este compus din partea de baz pe care se scrie tipul bomboanei, calitatea i luna fabricrii, pe ea paaportista pune tampila, secia, brigada i schimbul au o tampil personal la fiecare plus la aceasta paaportul are 3 cupoane detaabile n care se nscrie numrul i seria paaportului. Paaportista detaeaz primul cupon care servete ca dovad c brigada a fabricat cantitatea dat de igarete, el se anexeaz la raportul de consumuri de materiale, apoi aceste pachete sunt predate la depozitul seciei de fabricare, magazinerul tot decupeaz un cupon la sfritul zilei de munc. Paaportista pe baza acestor paapoarte verificate cu cele de la magaziner face Dispoziia de livrare a materialelor M-11 sau bonul de primire-predare a produselor finite. 53

Preul nu se indic n bonul de primire-predare, ci numai cantitatea, preul este calculat n luna trecut, el poate s se modifice la sfritul lunii. Din depozitul fabricii prin factur de primire-predare, aceast producie prin intermediul unei linii mecanice este transportat la primul etaj n depozitul seciei vnzri. Acest document este completat n dou exemplare, unul la magazinerul fabricii, unul la magazinerul seciei vnzri. La depozit pentru fiecare tip de produs este deschis fia de magazie care se perfecteaz identic ca i fia de magazie materiale, el este dus n cutii. La intrare este factura de primire-predare, la ieire factura de expediie eliberat de secia vnzri i al cincilea exemplar rmne n depozit.

54

Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare ntocmirea rapoartelor financiare constituie principala etap de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare constituie un sistem de indicatori interdependeni, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desfurat n cursul perioadei de gestiune. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularilor-tip aprobate de Ministerul Finanelor, se prezint n termenele prevzute de legislaia Republicii Moldova i cuprind: Bilanul contabil (formularul nr. 1) Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr.2) Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr.3) Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr.4) Nota explicativ i anexele respective. Rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti , se ntocmete dup metoda specializrii exerciiilor, potrivit creia n contabilitate se determin activele, datoriile i capitalul propriu. Veniturile i cheltuielile se constat n acea perioad de gestiune, n care s-au nregistrat. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire, care const n reflectarea oportun, integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare. In aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurii contabile finale, care cuprinde urmtoarele etape: I. Analiza operaiunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. II. Completarea Crii Mari (Anexa 71) i ntocmirea balanei de verificare. III. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. IV. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. V. ntocmirea rapoartelor financiare. n etapa 1 se verific corectitudinea reflectrii n bilanul contabil a tuturor operaiunilor economice i corespondena conturilor conform datelor din documentele primare. n continuare sumele din conturile corespondente se reflect n registrele corespunztoare ale contabilitii analitice i sintetice. Totodat, se verific identitatea datelor din contabilitatea analitic cu rulajele i soldurile conturilor sintetice. Balana de verificare n primul rnd are ca rol s verifice corelaia existent ntre elementele conturilor sintetice i analitice, n conformitate cu principiul dublei nregistrri, n al doilea rnd, realizeaz legtura dintre acestea i rapoartele financiare. Bilanul contabil (Anexa 70) reprezint un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la un moment dat. Bilanul se ntocmete la anumite termene, care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de gestiune. 55

Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. n bilan se compar rezultatele exerciiilor N-1 i N (anul de gestiune precedent (N-1) i curent (N)). Posturile balaniere sunt grupate dup destinaie. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv. Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real de la inventar. Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile standardelor naionale de contabilitate. Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte, operaii de prelucrare i transmitere a datelor din bilanul precedent i din balana conturilor. Prin structura lor, operaiile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din balana conturilor. Conform standardelor naionale de contabilitate, bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate nemijlocit de evaluarea situaiei financiare a ntreprinderii, i anume: 1. active 2. capital propriu 3. datorii Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul ecuaiilor. n condiiile cnd se iau n vedere cele trei pri componente ale bilanului: activele, capitalul propriu i datoriile, ecuaia general a activelor devine: Activ = Capital propriu + Datorii n ntreaga lume de afaceri, Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare, care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de gestiune. n prezent Raportul privind rezultatele financiare se ntocmete trimestrial cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. In conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare , Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i perioadei corespunztoare anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. Apoi n raport sunt prezentate rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. In special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderi, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. 56

Tehnica de ntocmire a Raportul privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) - n paranteze. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul dintre formularele principale ale rapoartelor financiare, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncasrii i plii mijloacelor bneti, n cursul perioadei de gestiune respective. Necesitatea ntocmirii Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este generat de utilizarea principiului specializrii exerciiului n baza cruia se ntocmesc alte rapoarte. Conform acestui principiu, veniturile se contabilizeaz n momentul efecturii operaiunilor care conduc la obinerea acestora (livrarea produselor, prestarea serviciilor), indiferent de momentul plii. Cheltuielile cuprind valoarea consumurilor i cheltuielilor efective ale perioadei, fr a lua n consideraie faptul cnd au fost achitate. Astfel profitul realizat n cursul perioadei determinate nu este legat direct de fluxul mijloacelor bneti. Informaia coninut n acest raport permite a aprecia capacitatea ntreprinderii, de a atrage i a utiliza mijloace bneti n cursul unei perioade determinate. Modul de ntocmire a Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare i S.N.C.7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti . Conform cerinelor S.N.C. 7, toi agenii economici din Republica Moldova ntocmesc Raportul privind fluxul mijloacelor bneti prin metode direct, care permite generalizarea n raport a tuturor ncasrilor i plilor reale ale mijloacelor bneti n baza registrelor contabile i documentelor primare cu total cumulativ de la nceputul perioadei de gestiune. ncasrile i plile mijloacelor bneti se generalizeaz n raport pe feluri de activiti ale ntreprinderii, care se evideniaz n trei capitole principale corespunztoare felurilor de activiti ale ntreprinderii: operaional (de baz), pentru care este creat ntreprinderea i care, n majoritatea cazurilor, aduce venitul de baz; de investiii, care cuprinde procurarea i vnzarea activelor nemateriale, materiale i financiare pe termen lung; financiar, care este menit s asigure primele dou feluri de activitate cu mijloace necesare. Separat se reflect ncasrile i plile de mijloace bneti aferente situaiilor excepionale, precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar, rezultate din modificrile n ratele de schimb al valutei strine. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorii. Evidenierea indicatorilor privind fluxul capitalului propriu ntr-un formular separat este legat de importana acestei informaii pentru diferii utilizatori, n special, pentru proprietarii ntreprinderii. 57

n conformitate cu prevederile S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor financiare , raportul privind fluxul capitalului propriu const din 4 capitole, care cuprind date privind modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub aspectul gruprii prevzute de capitolul III al bilanului contabil: a) capital statutar i suplimentar; b) rezerve; c) profit nerepartizat (pierdere neacoperit); d) capital secundar. Tehnica ntocmirii Raportul privind fluxul capitalului propriu const n completarea fiecrui rnd n baza soldurilor i rulajelor din conturile clasei a 3-a a Planului de conturi contabile. In coloana 4 La finele anului de gestiune precedent cu cifre obinuite (fr paranteze) se reflect soldurile creditoare iniiale aferente conturilor indicate, iar cu cifre negative (n paranteze) - soldurile debitoare iniiale. La completarea coloanelor 5 i 6 ale raportul privind fluxul capitalului propriu trebuie de inut cont c aproape toate conturile din clasa a 3 sunt conturi de pasiv. In coloana 5 ncasat (calculat) se arat cu cifre obinuite rulajele creditoare eferente conturilor de pasiv din clasa a 3 Capital propriu , iar cu cifre negative rulajele debitoare aferente conturilor de activ. In coloana 6 Consumat (virat) se reflect cu cifre obinuite rulajele debitoare aferente conturilor de pasiv din clasa 3 Capital propriu , iar cu cifre negative - rulajele creditoare aferente conturilor de activ. Coloana 7 La finele perioadei de gestiune curente se completeaz n baza soldurilor finale aferente conturilor de contabilizare a capitalului propriu: rulajele creditoare se reflect cu cifre obinuite (fr paranteze), iar cele debitoare - cu cifre negative (n paranteze). In capitolul 1 al raportul privind fluxul capitalului propriu este prezentat n form general informaia referitoare la capitalul statutar, suplimentar, nevrsat i retras. n postul Capital statutar (cod rd. 010) se arat mrimea valorii privind aporturile proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul lui, contabilizat n contul 311 Capital statutar , care este egal cu 111820414 lei. n capitolul 2 al raportul privind fluxul capitalului propriu se prezint datele privind existena i micarea capitalului de rezerv al ntreprinderii, care cuprinde Rezerve stabilite de legislaie (cod rd. 060), Rezerve prevzute de statut (cod rd. 070 ) i Alte rezerve (cod rd. 080). n capitolul 3 al raportului examinat se prezint informaia privind existena i micarea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al ntreprinderii. n capitolul 4 al raportul privind fluxul capitalului propriu se reflect datele referitoare la existena i micarea capitalului secundar al ntreprinderii. Deasemenea la ntreprinderea SA Bucuria se ntocmesc Rapoarte statistice (Anexa 51).

58