FLEXIBLE BUGDET (Anggaran Fleksibel)

Karakteristik Anggaran Fleksibel Anggaran fleksibel meliputi perubahan-perubahan rekening biaya yang terjadi sebagai konsekuensi perubahan aktivitas. Anggaran fleksibel menyediakan perkiraanperkiraan berapakah biaya untuk setiap tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada saat anggaran fleksibel digunakan dalam evaluasi kenerja, biaya sesungguh-nya dibandingkan dengan biaya yang seharusnya terjadi pada tingkat aktivitas

sesungguhnya selama periode tertentu daripada biaya yang dianggarkan dari origi-nal budget. Terdapat perbedaan-perbedaan yang sangat penting - terutama untuk biaya variabel. Jika penyesuaian untuk tingkat aktivitas tidak dibuat, maka sangat sulit untuk menginterpretasikan biaya sesungguhnya dengan yang dianggarkan. Ide dasar pendekatan anggaran fleksibel adalah bahwa anggaran tersebut tidak harus statis. Berdasarkan tingkat aktivitas seungguhnya, anggaran dapat disesuai-kan untuk menunjukkan berapa besar biaya untuk tingkat aktivitas tertentu.

Mengukur Aktivitas Ada 3 faktor yang penting dalam penyeleksian dasar aktivitas untuk anggaran fleksibel biaya overhead pabrik. 1. Harus ada hubungan sebab akibat antara dasar aktivitas dengan biaya over-head pabrik vadabel. 2. Dasar aktivitas sebaiknya dinyatakan dalam dollar atau mata uang yang lain. 3. Dasar aktivitas seharusnya sederhana dan mudah untuk dipahami.

Selisih Biaya overhead Pabrik variabel Masalah khusus muncul pada saat anggaran fleksibel didasarkan pada jam kegiatan (seperti misalnya jam kerja langsung) dan bukan berdasarkan pada jumlah produk atau jumlah pelanggan yang dilayani. Masalahnya berkaitan dengan apakah jam kerja

sesungguhnya atau jam standar yang seharusnya digunakan untuk mengembangkan anggaran fleksibel dalam laporan kinerja.

interpretasi selisih pengeluaran. Selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel hanya berguna jika cost driver untuk biaya overhead pabrik variabel menggunakan jam kerja yang sesungguhnya digunakan. Anggaran fleksibel yang berdasar jam kerja sesungguhnya yang digunakan merupakan benchmark yang valid yang menunjukkan berapa besar total biaya overhead yang dikeluarkan selama periode tersebut. Biaya overhead pabrik sesungguhnya akan lebih besar dan benchmarknya, mengakibatkan selisih yang tidak menguntungkan jika (1) item biaya overhead pabrik variabel untuk membeli lebih banyak dibandingkan standar yang diperbolehkan atau (2) item biaya overhead pabrik variabel yang digunakan lebih banyak dibandingkan standar yang diperkenankan. Jadi selisih pengeluaran akan meliputi selisih kuantitas dan selisih harga. interpretasi selisih efisiensi. Seperti halnya selisih pengeluaran biaya overhead pabrik variabel, selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel hanya ber-guna jika cost driver untuk biaya overhead variabel menggunakan jam sesungguh-nya yang digunakan. Kemudian setiap kenaikan dalam jam yang sesungguhnya digunakan seharusnya mengakibatkan biaya overhead pabrik variabel tambahan.

Konsekuensinya, jika makin banyak jam yang digunakan untuk menghasilkan output sesungguhnya, hal ini mungkin akan menghasilkan kenaikan dalam biaya overhead pabrik variabel. Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah perkiraan dampak inefisiensi biaya overhead pabrik variabel dengan menggunakan dasar yang ada (misalnya, jam). Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel adalah fungsi dari perbedaan antara jam sesungguhnya dan jam yang seharusnya digunakan untuk menghasilkan output periode tersebut.

Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel

( AH X SR )

( SH X SR )

Actual hours (jam kerja sesungguhnya)

Standar rate (tarif standar)

Standar Hours Allowed for output (jam standar yang diperbolehkan )

atau, Selisih efisiensi biaya overhead pabrik variabel = SR (AH - SH)

Analisis Biaya Overhead Pabrik Tetap dan Tarif Biaya Overhead Pabrik Analisis mendalam tentang BOP tetap sangat berbeda dengan analisis biaya overhead pabrik variabel, karena perbedaan sifat biaya tersebut. Pertama kali akan menelaah secara garis besar kebutuhan akan dan perhitungan tarip BOP ditentukan dimuka. Telaah ini akan berguna, pada saat tarip BOP ditentukan di muka mem-punyai peran utama dalam analisis BOP tetap. Kita kemudian akan menunjukkan bagaimana selisih BOP tetap dihitung dan membuat beberapa pengamatan menge-nai

kegunaannya bagi manajer.

Anggaran Fleksibel dan Tarif Overhead Pabrik Biaya tetap merupakan komponen yang tidak dapat dibagi, yang didefinisikan tidak mengalami perubahan adanya perubahan tingkat aktivitas dalam rentang tertentu. Pada tingkat tertentu, biaya overhead pabrik dibagi ke dalam jumlah unit yang kecil dan hal ini akan mengakibatkan biaya per unit yang lebih tinggi dibandingkan kalau biaya yang sama tersebut dibagi dengan jumlah unit yang besar.

Pembebanan Overhead Pabrik dalam Sistem Biaya Standar Untuk memahami selisih biaya overhead pabrik tetap, pertama kali diperlukan pemahaman bagaimaha biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses dalam sistem biaya standar. Membebankan BOP variabel ke dalam barang dalam proses berdasarkan jam kerja sesungguhnya (dikalikan dengan tarip biaya overhead pabrik ditentukan di muka. Prosedur ini sudah benar, jika waktunya sesuai dengan sistem biaya norma. Bagaimanapun, sekarang kita menyesuaikan dengan sistem biaya

standar. Dalam sistem ini, biaya overhead pabrik dibebankan ke barang dalam proses berdasarkan jam standar yang diperbolehkan dalam periode tersebut, bukan berdasarkan jumlah jam kerja sesungguhnya.

Selisih Biaya Overhead Pabrik Tetap Untuk mengilustrasikan perhitungan selisih biaya overhead pabrik tetap, kita akan melihat kembali data MicroDrive Corporation.
Standard Cost Card per Motor
Denominator activity dalam jam mesin Biaya overhead pabrik tetap yang dianggarkan Bagian tetap dan tarip biaya overhead pabrik Yang ditentukan di muka (yang sudah dihitung) 50.000 $ 300.000 $ 6

Marilah kita asumsikan bahwa bagil operasi seunguhnya berikut ini dicatat untuk tahun tersebut:
Jam mesin sesungguhnya Jam mesin standar yang diperbolehkan* Biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya: Depresiasi Gaji supervisor Asuransi Total biaya sesungguhnya
*untuk produksi sesungguhnya dalam tahun tersebut.

42.000 40.000 $ 100.000 172.000 36.000 $ 308.000

Dari data ini, dua selisih dapat dihitung untuk biaya overhead pabrik tetap - selisih anggaran dan selisih volume. Selisih-selisih tersebut ditunjukkan dalam peraga 11-10. Perhatikan dari peraga tersebut bahwa biaya overhead pabrik di-bebankan ke barang dalam proses berdasarkan 40.000 jam standar yang diper-bolehkan dalam tahun tersebut bukannya berdasarkan 42.000 jam langsung sesungguhnya. Seperti yang telah disebutkan sebelumnya, hal ini menjaga biaya per unit supaya tidak terpengaruh oleh berbagai macam efisiensi.

Selisih Anggaran Selisih anggaran adalah perbedaan antara biaya overhead pabrik tetap sesungguhnya selama periode tersebut dengan biaya overhead pabrik tetap yang diang-

garkan dalam anggaran fleksibel. Selisih tersebut dapat dihitung dengan menggunakan rumus berikut ini:
Selisih Anggaran = Biaya overhead pabrik Tetap sesungguhnya = Anggaran fleksibel biaya overhead pabrik tetap

Selisih Volume Selisih volume adalah ukuran penggunaan fasilitas pabrik. Selisih tersebut timbul bilamana jam standar yang diijinkan dalam periode tersebut berbeda dari denominator tingkat aktivitas yang sudah direncanakan pada saat awal periode.
Selisih Volume = Bagian tetap tarip overhead pabrik ditentukan di muka X Denominator hours

Jam standar Yang diijinkan