Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

I.U.E.

Aspectos Legales

INDICE
ASPECTOS LEGALES INTRODUCCION SUJETOS MINERIA HIDROCARBUROS ENERGIA ELECTRICA DEROGACIONES Y ABROGACIONES UTILIDADES FUENTE OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA GESTION FISCAL Y PAGO DEL IMPUESTO FORMULARIOS DETERMINACION DE LA UTILIDAD GASTOS DEDUCIBLES GASTOS NO DEDUCIBLES DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES CONJUNTO ECONOMICO OBSOLESCENCIA BASE IMPONIBLE Y COMPENSACION DE PERDIDAS EXENCIONES ALICUOTA COMPENSACION BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR SURTAX GUIA PRACTICA ASPECTOS GENERALES - Sigla - Alcuota - Periodo de liquidacin - Cierre de gestin y vencimientos - Sujetos pasivos - Sujetos del impuesto - Objeto - Formularios - Exenciones SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES - Determinacin de la utilidad neta * RETENCIONES * GASTOS DEDUCIBLES * CALCULO DE PREVISIONES * GASTOS NO DEDUCIBLES FORMULARIO 80. CONTRIBUYENTES CON REGISTROS CONTABLES * DEPRECIACIONES DEL ACTIVO FIJO - Formulario 421 - 1 Estados financieros * DATOS REQUERIDOS EN TODOS LOS FORMULARIOS * CALCULO DE ACCESORIOS PERSONAS NATURALES QUE EJERCEN UNA PROFESION LIBERAL U OFICIO - Base imponible - Forma de pago - Formulario 80 - 1 - Formulario 87 CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES ( * ) Explicaciones adicionales para facilitar la liquidacin del IUE pag. 3 5 6 9 10 10 12 14 16 18 20 22 25 32 34 39 40 41 43 46 46 47 51 55 55 55 55 55 56 56 56 57 57 58 58 58 59 61 62 63 69 79 80 83 84 84 84 86 88 89

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

IUE IUE
INTRODUCCION

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE).- Este impuesto conocido tambin como impuesto a los rditos, la renta o a las ganancias, tiene un origen relativamente moderno. Es difcil encontrar un concepto de renta o rdito que englobe a la vez el aspecto econmico y jurdico. 1.- En un sentido econmico se considera renta todo beneficio obtenido por una persona de una fuente determinada, sea de: - Capital, en sentido amplio, - Propiedad inmobiliaria, - Trabajo autnomo o en relacin de dependencia. La definicin econmica de renta comnmente aceptada y acogida por las legislaciones tributarias dice que es el consumo ms el incremento neto de patrimonio. 2.- Desde el punto de vista tributario, existen dos teoras: de las fuentes y la teora del incremento patrimonial. - Teora de las fuentes.- Es la ms comn y considera a la renta como un producto neto peridico obtenido de una fuente permanente (capital, inmueble, valores, industrias, minas, ganadera) deducido el gasto necesario para conservar la fuente de produccin. Las caractersticas esenciales de este tipo de renta son: a) Existencia de una fuente estable; b) Explotacin de una persona fsica o jurdica con carcter econmico; c) Regularidad o periodicidad de los frutos que generan beneficio o renta. La teora de las fuentes tiene un carcter objetivo en el sentido que la renta son aquellos provenientes de actividades econmicas lucrativas producidas dentro del territorio, independientemente de la nacionalidad o domicilio del contribuyente. Aunque igualmente puede adoptarse con un carcter mixto ambas modalidades teniendo en consideracin la fuente o actividad econmica, como la nacionalidad o el domicilio del contribuyente. - Teora del incremento patrimonial.- Tiene un alcance ms amplio, en el sentido que el beneficio del contribuyente a la renta potencial surge de todos los incrementos patrimoniales obtenidos, sean permanentes u ocasionales. Los sujetos pasivos potenciales de la obligacin tributaria, y que por ende pueden llegar a serlo en forma efectiva, tratndose del impuesto sobre la renta, pueden agruparse en:

- Entes pblicos, - Entes privados o sociedades. - Personas fsicas o naturales - Masa de bienes. En los pases altamente desarrollados el impuesto a la Renta viene a constituir la mayor fuente de ingresos para el Fisco; existen distintas formas de aplicacin del mismo y cada pas adopta modalidades especiales de acuerdo a su realidad. DEFINICIONES.- Antes de continuar con el anlisis del IUE, es importante revisar las siguientes definiciones: UTILIDAD.- Trmino genrico aplicado al excedente de ingresos, productos o precio de venta, sobre los costos correspondientes; cualquier beneficio pecuniario procedente de una operacin comercial, de la prctica de una profesin o de una o ms transacciones individuales llevadas a cabo por cualquier persona; va usualmente precedido de una palabra o frase que lo califica y que significa la inclusin de los gastos o costos correlativos; como, por ejemplo: bruta o neta de acuerdo con y despus de una indicacin de la procedencia y del tiempo que abarca, como de las operaciones del ao. Hoy da se prefiere el trmino ingreso(s) (o resultados) neto(s) para designar la cifra final en un estado de ingresos (o resultados). UTILIDAD BRUTA.- Ventas Netas, menos el costo de las mercancas vendidas, antes de tomar en consideracin los gastos generales y de ventas, los ingresos incidentales y las deducciones de los ingresos. En una empresa industrial, la utilidad bruta es el exceso de las ventas netas sobre los costos directos y los costos indirectos de fabricacin, y tiene que distinguirse, por tanto, de ingreso (o utilidad) marginal, que es el exceso de las ventas netas sobre los costos directos solamente. UTILIDAD NETA (LIQUIDA). - Utilidad que queda de las entradas brutas, despus de deducir los costos relacionados. Nota: El trabajo que se presenta a continuacin es la compaginacin por temas, de tres instrumentos legales, primordiales en el conocimiento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), y los mismos son:

(Ley) (D.S.) (R.A.)

Ley 843 (Texto Ordenado en 2000) Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995 Resolucin Administrativa 05 0041 99 de 13 de agosto de 1999

SUJETOS
LEY
T I T U L O III IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES De acuerdo al numeral 3. del Artculo 7 de la Ley N 1606, las modificaciones, sustituciones y derogaciones dispuestas por la indicada Ley en este Ttulo tienen aplicacin a partir del 1 de enero de 1995. HECHO IMPONIBLE - SUJETO ARTICULO 36.- Crase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicar en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las mismas al cierre de cada gestin anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y su reglamento. Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros, debern presentar una declaracin jurada anual al 31 de diciembre de cada ao, en la que incluirn la totalidad de sus ingresos gravados anuales y los gastos necesarios para la obtencin de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que los genera. La reglamentacin establecer la forma y condiciones que debern cumplir estos sujetos, para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto, conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. ARTICULO 37.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto pblicas como privadas, incluyendo: sociedades annimas, sociedades annimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentacin, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeracin es enunciativa y no limitativa.

D.S.
SUJETOS ARTICULO 2.- (Sujetos del Impuesto).- Son sujetos del impuesto los definidos en los Artculos 36, 37, 38 y 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Para fines de la aplicacin de este impuesto, se entiende por: a) Sujetos obligados a llevar registros contables: Las empresas comprendidas en el mbito de aplicacin del Cdigo de Comercio as como las empresas unipersonales, las sociedades de hecho o irregulares, las sociedades cooperativas y las entidades mutuales de ahorro y prstamo para la vivienda. Se considera empresa unipersonal, aquella unidad econmica cuya propiedad radica en una nica persona natural o sucesin indivisa que coordina factores de la produccin en la realizacin de actividades econmicas lucrativas.

b) Sujetos no obligados a llevar registros contables: Las entidades constituidas de acuerdo a las normas del Cdigo Civil, tales como las Sociedades Civiles y las Asociaciones y Fundaciones que no cumplan con las condiciones establecidas en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) para el beneficio de la exencin de este impuesto. c) Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios: Las personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente. Estos sujetos, si prestan sus servicios en forma asociada estarn includos en los incisos a) o b) de este Artculo, segn corresponda. Si, en cambio, prestan sus servicios como dependientes, no estn alcanzados por este impuesto. Las empresas que se disuelvan, cualquiera sea su forma jurdica o de ejercicio, as como las sucesiones indivisas, continuarn sujetas al pago del impuesto durante el perodo de liquidacin hasta el momento de la distribucin final del patrimonio o mientras no exista divisin y particin de los bienes y derechos por decisin judicial o testamento que cumpla igual finalidad, respectivamente. En ambos casos subsistir la obligacin tributaria mientras no se cancele su inscripcin en el Registro Nacional Unico de Contribuyentes (RUC).

R.A.
MONEDA EXTRANJERA 38. La diferencia existente en el valor de compra y el valor de venta de moneda Extranjera, est considerada como ingreso a los efectos de la determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, debiendo presentar las declaraciones juradas y el pago si correspondiera de acuerdo a lo establecido en el Artculo 37 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y Artculo 39 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995. COMISIONISTAS 45. Los comisionistas sean personas naturales o jurdicas, estn alcanzados por los Artculos 37 y 39 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), debiendo pagar el impuesto correspondiente conforme al Artculo 3 inc. c) del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995. COBROS ADICIONALES POR EMPRESAS DE ELECTRICIDAD 48. Los cobros que efecta la Superintendencia de Electricidad y las diferentes Empresas de Servicio de Electricidad por multas provenientes de infracciones tipificadas por la Ley de Electricidad, estn consideradas como un ingreso a los efectos de la determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (I.U.E.) de acuerdo a lo establecido en el Artculo 37 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y Artculo 39 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995.

MIIN NE ER RIIA A M
LEY
ARTICULO 38.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al rgimen tributario general establecido en esta Ley:

1.- Las Empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.

D.S.
OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 45.- Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin de la Ley N 1243, que hubiesen optado por el rgimen de regalas establecido en el Artculo Transitorio de dicha Ley, podrn continuar aplicndolo, debiendo incorporarse al rgimen impositivo general establecido por la Ley N 843 y sus modificaciones, en forma irreversible, no ms tarde del 1 de octubre de 1999. Las empresas mineras existentes a la fecha de promulgacin de la Ley N 1243, que hubiesen optado por el rgimen de utilidades establecido en los Artculos 118 y 119 del Cdigo de Minera, modificado por las leyes Nos. 1243 y 1297, y las empresas mineras creadas con posterioridad a la promulgacin de la Ley N 1243, a partir de la Gestin que se inicia el 1 de octubre de 1995 estarn sujetas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994. Para estas empresas, se mantiene la aplicacin del impuesto complementario de la minera dispuesto en los Artculos 118, inciso b) y 119 inciso d) y e) de la Ley N 1297 de 27 de noviembre de 1991. Las prdidas acumuladas de las empresas mineras originadas durante el perodo que estuviesen sujetas al Impuesto a las Utilidades creado por la Ley N 1243, podrn ser deducidas de las utilidades gravadas de gestiones fiscales futuras, en que resulta de aplicacin el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas creado por la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994, hasta cinco (5) aos despus de aqul en que se produjo la prdida.

R.A.
COMERCIALIZACION DE ORO 50. Toda persona natural o jurdica que se dedique al rescate o comercializacin interna de oro producido por las Cooperativas mineras, deber obligatoriamente inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC), en la Direccin Distrital de Impuestos Internos de la jurisdiccin de su domicilio o en su defecto en las colecturas en cuya demarcacin se encuentra su domicilio. 51. Las Cooperativas mineras productoras de oro, de acuerdo a lo establecido en el artculo 96 del Cdigo de Minera, pagarn los anticipos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Sector Minero, aplicando las alcuotas indicadas en el artculo 98 de dicho Cdigo, sobre el valor bruto de venta que resulte de la multiplicacin del peso contenido fino del mineral o metal, por su cotizacin oficial en dlares corrientes de los Estados Unidos de Norte Amrica, utilizando para este efecto el formulario No. 2569 Anticipo IUE Sector Minero, en el que deber consignarse el importe del anticipo, cuyo monto se depositar en la Red Bancaria para su abono en la cuenta fiscal de la Prefectura del departamento productor que corresponda. 52. El Impuesto Complementario de la Minera (I.C.M.), liquidado aplicando la base imponible y las alcuotas sealadas en el artculo 98 del Cdigo de Minera, deber ser registrado en forma cronolgica por las Cooperativas mineras productoras de oro, en su calidad de sujetos pasivos de este impuesto por cada operacin o venta realizada, en un Libro denominado Ventas Brutas Control I.C.M. y los datos mnimos a consignar por cada operacin sern:

a) Da, mes y ao. b) Nmero de Formulario 11 (retencin) o formulario No. 2569 Depto. Productor. c) Razn Social o nombre del comprador y nmero de RUC. d) Importe del Impuesto Complementario de la Minera (ICM). e) Mineral (oro). f) Cantidad. g) Unidad de Medida. h) Valor Bruto de Ventas (Base Imponible). i) Alcuota.

El comprador, comercializador o rescatador de oro, descontara el importe de ICM liquidado por sus proveedores (cooperativas mineras de oro), asentando dicha operacin en un Libro llamado Compras Control I.C.M., debiendo consignar los siguientes datos como mnimo: a) Da, mes y ao. b) Nmero de Form. 11 (retenciones). c) Razn Social o nombre del vendedor y No. de RUC. d) Importe del anticipo Impuesto Complementario. e) Mineral (oro). f) Cantidad g) Unidad de medida. h) Valor Bruto de Venta (Base Imponible). i) Alcuota.

Los libros de referencia, debern ser habilitados por un Notario de Fe Pblica, segn lo sealado por el artculo 40 del Cdigo de Comercio. Al cierre de la gestin fiscal, deber consolidarse el importe total de las liquidaciones del Impuesto Complementario a la Minera, a los efectos de determinar las diferencias sealadas en el artculo 100 del Cdigo de Minera. 53. Los compradores, rescatadores o comercializadores de oro, estn instituidos por el Cdigo Minero, como agentes de retencin de los anticipos que les corresponda a sus proveedores, para este efecto, el comprador como el vendedor debern acreditar la operacin mediante el Formulario No. 11 (Retenciones IUE Sector Minero), debiendo efectivizar el pago de retenciones y anticipos efectuados hasta el da 10 del mes siguiente al perodo al que corresponde, utilizando el Formulario N 19 (Declaracin Jurada Mensual), presentando en los bancos autorizados o en las Colecturas, de tratarse de Grandes Contribuyentes en la Sucursal Bancaria de la dependencia del S.N.I.I.

54. La inobservancia de las obligaciones establecidas en la presente Resolucin Administrativa, constituye incumplimiento a los deberes formales previsto en el Artculo 120 inciso 2) del Cdigo Tributario, sancionado de acuerdo al artculo 121 del citado cuerpo de leyes. La Direccin Gestin Tributaria, las Unidades de Control Tributario, de las Direcciones Distritales de Impuestos Internos, para la correcta aplicacin de la norma mencionada, estn facultadas a efectuar el control y fiscalizacin a los sujetos pasivos alcanzados por la disposicin de referencia, en cumplimiento a lo sealado en el Artculo 131 del Cdigo Tributario.

HIDROCARBUROS
LEY
2.- Las empresas dedicadas a la exploracin, explotacin, refinacin, industrializacin, transporte y comercializacin de hidrocarburos.

D.S.
OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 46.- A los Contratos de Operacin o Asociacin suscritos por las empresas contratistas con Yacimientos Petrolferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y aprobados mediante la respectiva norma legal con anterioridad al 1 enero de 1995, se aplicar el rgimen tributario establecido en cada uno de dichos contratos hasta la conclusin de cada uno de ellos, conforme a lo dispuesto en los Artculos 73, 74 y 75 de la Ley N 1194 de 1 de noviembre de 1990, salvo que las partes contratantes convengan su incorporacin al rgimen general establecido por la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995) previa aprobacin de la Secretaria Nacional de Energa. Este tratamiento alcanza nicamente a las fases de exploracin y explotacin, estando las de refinacin, industrializacin y comercializacin sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995). ARTICULO 47.- Los Contratos de Operacin o Asociacin renovados o suscritos a partir del 1 de enero de 1995 estn sujetos al siguiente tratamiento: a) Fases de exploracin y explotacin.- Las utilidades netas de las empresas contratistas y las remesas de estas utilidades a beneficiarios del exterior, estn gravadas con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), debiendo aplicar las alcuotas dispuestas en los Artculos 50 y 51 de dicha Ley, respectivamente. El impuesto sobre las utilidades netas y su remisin a beneficiarios del exterior, para efectos de clculo, sern considerados como impuesto principal y se utilizarn como crdito contra los montos que resulten de aplicar las estipulaciones del Artculo 73 de la Ley N 1194 de 1 de noviembre de 1990. b) Fases de refinacin, industrializacin y comercializacin.- Estas fases estn sujetas al rgimen tributario general establecido por la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995).

EN NE ER RG GIIA AE EL LE EC CT TR RIIC CA A E
LEY
3.- Las empresas dedicadas a la generacin, transmisiones y distribucin de energa elctrica.

DEROGACIONES Y ABROGACIONES
Como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior quedan derogados. 1.- El Impuesto a las Utilidades establecido por la Ley N 1297 en los Artculos 118 inciso a) y 119 incisos a), b) y c) del Cdigo de Minera, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo, mantenindose adems el rgimen de regalas dispuesto por Ley. 2.- El Impuesto a las Utilidades establecido para las empresas de Hidrocarburos en el Artculo 74 de la Ley de Hidrocarburos N 1194, que se sustituye por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido por el presente Ttulo. 3.- El rgimen tributario especial para las empresas de servicios elctricos, establecido en el Cdigo de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo N 08438 de 31 de julio de 1968.

D.S.
OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 49.- Queda derogado el Decreto Supremo N 23059 de 13 de febrero de 1992 en todo lo que se contradiga o se oponga a lo previsto en la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994 y en este Decreto Supremo, as como toda otra disposicin contraria a la presente norma legal.

R.A.
ABROGACIONES 57. Se abrogan las siguientes Resoluciones Administrativas: R.A. No. 05-0049-95 de 08-03-95 Instruye la forma de retencin del I.U.E. en tanto se apruebe reglamentos y formularios R.A. No. 05-0304-95 de 30-08-95 Aprueba el Formulario 54 y Boletas de pago 2230 y 2055 R.A. No. 05-0320-95 de 26-09-95 Fija requisitos y plazo para la exencin del pago del IUE. R.A. No. 05-0400-95 de 13-11-95 Aprueba el uso del Formulario N 56. R.A. No. 05-0003-96 de 09-01-96 Aclara la forma de descargo de los gastos por compras de bienes y servicios. R.A. No. 05-0007-96 de 16-01-96 Aprueba los Formularios 50; 52; 57; 58; 86 y 144. R.A. No. 05-0008-96 de 16-01-96 Aprueba el uso del Formulario 56. R.A. No. 05-0050-96 de 14-03-96 Modifica la R.A. 05-003-96 de 09-01-96.

R.A. No. 05-0262-96 de 21-05-96 Aclara el artculo 7 del Decreto Supremo 21532, par el pago del IT con el IUE. R.A. No. 05-0315-96 de 19-06-96 Autoriza y aprueba los Formularios 10; 41; 44; 45; y la Boleta de Pago 2567 par el sector minero. R.A. No. 05-0441-96 de 19-07-96 Aclara que las prdidas del IRPE, deben ser absorbidas por el monto acumulado de la cuenta Ajuste Global del Patrimonio. R.A. No. 05-0442-96 de 19-07-96 Reglamenta la Presentacin de los Estados Financieros con Dictamen de Auditora externa. R.A. No. 05-0518-96 de 24-07-96 Determina el pago de los impuestos a las empresas unipersonales mediante Declaracin Jurada. R.A. No. 05-0064-97 de 28-01-97 No obligados a formalizar la exencin del IUE. R.A. No. 05-0212-97 de 28-02-97 Aprueba los Formularios 15; 12 y 18 del Impuesto Complementario a la Minera. R.A. No. 05-0226-97 de 06-03-97 Modifica el artculo 8 de la R.A. 05-418-92. R.A. No. 05-0336-97 de 14-04-97 Comunicar a la Administracin Tributaria, casos de reorganizacin, reordenamiento y otros. R.A. No. 05-0344-97 de 16-04-97 Aprueba las normas de contabilidad par la determinacin del Impuesto a las Utilidades. R.A. No. 05-0499-97 de 19-05-97 Aclaracin del concepto de regalas madereras R.A. No. 05-0562-97 de 03-06-97 Baja de bienes del activo y mercancas R.A. No. 05-0637-97 de 16-06-97 Reglamento de las cotizaciones al seguro social obligatorio de largo plazo R.A. No. 05-1594-97 de 12-11-97 Intereses pagados a banco extranjeros son considerados de fuente boliviana R.A. No. 05-1613-97 de 19-11-97 Paga remesas al exterior, exposicin individualizada R.A. No. 05-0040-98 de 20-01-98 Aprobacin de los formularios del sector minero. R.A. No.05-0048-98 de 28-01-98 Comisiones pagad por la aceptacin de tarjetas de crdito emitidas y operadas por empresas extranjeras no domiciliadas en el pas R.A. No. 05-0148-98 de 04-06-98 Aprobacin formularios 53 y 2053 R.A. No. 05-0166-98 de 24-08-98 Tratamiento al rescate o comercializacin de oro R.A. No. 05-0186-98 de 03-12-98 Procedimiento para el reconocimiento de las donaciones o cesiones gratuitas de bienes

UT TIIL LIID DA AD DE ES S U
LEY
ARTICULO 39.- A los fines de este impuesto se entender por empresa toda unidad econmica, inclusive las de carcter unipersonal, que coordine factores de la produccin en la realizacin de actividades industriales y comerciales, el ejercicio de profesiones liberales y oficios sujetos a reglamentacin, prestaciones de servicios de cualquier naturaleza, alquiler y arrendamiento de bienes muebles u obras y cualquier otra prestacin que tenga por objeto el ejercicio de actividades que renan los requisitos establecidos en este artculo. ARTICULO 40.- A los fines de este impuesto se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que surjan de los estados financieros, tengan o no carcter peridico. A los mismos fines se consideran tambin utilidades las que determinen por declaracin jurada, los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan la elaboracin de estados financieros en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. No se considera comprendidos en el objeto de este impuesto los resultados que fueran consecuencia de un proceso de reorganizacin de empresas, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin.

R.A.
PASAJES PTA 49. Se aclara, que los ingresos emergentes de la venta de los pasajes PTA pagados en el exterior del pas para su emisin en Bolivia, no se computarn como ingresos gravables en el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

D.S.
REGISTROS Y OPERACIONES CONTABLES ARTICULO 35.- (Normas Generales).- Los sujetos obligados a llevar registros contables, definidos en el inciso a) del Artculo 3 del presente reglamento, debern llevarlos cumpliendo, en cuanto a su nmero y a los requisitos que deben observarse para su llenado, las disposiciones contenidas sobre la materia en el Cdigo de Comercio para determinar los resultados de su movimiento financiero -contable imputables al ao fiscal. Los estados financieros deben ser elaborados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y convalidados para efectos tributarios de acuerdo a lo establecido en el Artculo 48 de este reglamento. Las empresas industriales deben registrar, adems, el movimiento de materias primas, productos en proceso y productos terminados, con especificacin de unidades de medida y costos, de acuerdo con las normas de contabilidad de aceptacin generalizada en el pas segn lo mencionado en el prrafo anterior. Las empresas pueden utilizar sistemas contables computarizados, debiendo sujetarse a la normatividad que al respecto dicte la Administracin Tributaria.

ARTICULO 36.- (Estados Financieros).- Los sujetos obligados a llevar registros contables, debern presentar junto a su declaracin jurada en formulario oficial, los siguientes documentos: a) Balance General b) Estados de Resultados (Prdidas y Ganancias) c) Estados de Resultados Acumulados . d) Estados de Cambios de la Situacin Financiera. e) Notas a los Estados Financieros. Estos documentos, formulados dentro de normas tcnicas uniformes, debern contener agrupaciones simples de cuentas y conceptos contables, tcnicamente semejantes y convenientes a los efectos de facilitar el estudio y verificacin del comportamiento econmico y fiscal de las empresas, y debern ser elaborados en idioma espaol y en moneda nacional, sin perjuicio de poder llevar adems sus registros contables en moneda extranjera. ARTICULO 37.- (Reglas de Valuacin).- Las empresas debern declarar, en las presentaciones a que hace referencia el artculo precedente, los sistemas o procedimientos de valuacin que hayan seguido con respecto a los bienes que integran sus activos fijos, intangibles e inventarios, as como otros importes que contengan sus balances y estados, conforme a las normas de presentacin que establezca al respecto la Administracin Tributaria. ARTICULO 38.- (Expresin de valores en moneda constante).- Los Estados Financieros de la gestin fiscal, base para la determinacin de la base imponible de este impuesto, sern expresados en moneda constante admitindose nicamente, a los fines de este impuesto, la actualizacin por la variacin de la cotizacin del Dlar Estadounidense aplicando el segundo prrafo del Apartado 6 de la Norma N 3 (Estados Financieros a Moneda Constante - Ajuste por Inflacin) del Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia. OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 48.- Previa autorizacin de la Secretaria Nacional de Hacienda, la Administracin Tributaria pondr en vigencia con carcter general, mediante normas administrativas pertinentes, la aplicacin de las Normas Tcnicas que emita el Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia que ste eleve a su consideracin respecto a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados relativos a la determinacin de la base imponible de este impuesto.

R.A.
SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES Y PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS 1. Aclrase que las empresas unipersonales, estn obligadas a llevar registros contables y mediante sus estados financieros, determinar utilidades o prdidas al cierre de la gestin fiscal, procediendo a la presentacin y cuando corresponda al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) mediante Declaracin Jurada en los formularios respectivos.

2. Las personas naturales que sean dueas de empresas unipersonales y adems perciban ingresos por concepto de honorarios por el ejercicio de profesiones liberales u oficios, para el caso de las actividades relacionadas con la empresa unipersonal estn obligadas a llevar registros contables y mediante sus estados financieros determinar utilidades o prdidas al cierre de la gestin fiscal, procediendo a la presentacin y cuando corresponda al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), mediante Declaracin. Para la determinacin de las utilidades provenientes del ejercicio de la profesin liberal u oficio, deben proceder a la presentacin y cuando corresponda al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) mediante Declaracin Jurada. 3. Las personas naturales que sean dueas de empresas unipersonales y adems perciban ingresos por concepto de alquileres de bienes muebles e inmuebles, intereses bancarios u otros ingresos, an en el caso que los mismos hayan sido generados por bienes no registrados como activos de la empresa unipersonal, estn obligados a consolidar dichos ingresos en sus estados financieros y determinar sus utilidades o prdidas al cierre de la gestin fiscal, procediendo a la presentacin y cuando corresponda al pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) mediante Declaracin Jurada. 4. Los contribuyentes sujetos al Rgimen de Regalas Mineras, debern acogerse al Rgimen del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas a partir de 1 de abril de 1997, debiendo adecuar la presentacin de sus Estados Financieros a las disposiciones en vigencia y al comunicado que emitir la Direccin Gestin Tributaria para fines fiscales. APLICACION DE NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA Y CONTABILIDAD 36. Aprubase las normas de contabilidad que tienen relacin con la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas:

1. NC1 2. NC2 3. NC4 4. NC5 5. NC7 6. NC8 7. NC9 8. BNC2

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Tratamiento Contable de los Hechos Posteriores al cierre del Ejercicio. Revalorizacin Tcnica de Activos Fijos. Principios de Contabilidad para la Industria Minera. Valuacin de Inversiones Permanentes. Consolidacin de los Estados Financieros. Normas de Contabilidad para la Industria Petrolera. Tratamiento Contable de Operaciones en Moneda Extranjera, cuando coexisten ms de un tipo de cambio.

FUENTE
LEY
CONCEPTO DE ENAJENACION ARTICULO 41.- A los fines de esta Ley se entiende por enajenacin la venta, permuta, cambio, expropiacin y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso de bienes, acciones y derechos.

A los efectos de este impuesto, se considera perfeccionada la transferencia de dominio de los inmuebles, cuando mediare contrato de compra-venta, siempre que se otorgare la posesin, debiendo protocolizarse la minuta en un plazo mximo de 30 (TREINTA) das. FUENTE PRINCIPIO DE LA FUENTE ARTICULO 42.- En general y sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos siguientes, son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica; de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir utilidades; o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

D.S.
FUENTE ARTICULO 4.- (Utilidades de fuente boliviana).- En general y sin perjuicio de las disposiciones especiales de la ley y este reglamento, son utilidades de fuente boliviana: a) Los alquileres y arrendamiento provenientes de inmuebles situados en el territorio de la Repblica y cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis, sobre inmuebles situados en el pas; b) Los intereses provenientes de depsitos bancarios efectuados en el pas; los intereses de ttulos pblicos; el alquiler de cosas muebles situadas o utilizadas econmicamente en el pas; las regalas producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente en la Repblica; el cincuenta por ciento (50%) de las rentas vitalicias abonadas por compaas de seguro privado constituidas en el pas y las dems utilidades que, revistiendo caractersticas similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas; c) Las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales, extractivas, comerciales e industriales o por la locacin de obras o la prestacin de servicios dentro del territorio de la Repblica. d) Toda otra utilidad no contemplada en los incisos precedentes que haya sido generada por bienes materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier ndole, producidos o desarrollados en el pas.

R.A.
TARJETAS DE CREDITO 39. Las comisiones pagadas a bancos del exterior, por el uso de tarjetas de crdito en Bolivia, constituyen ingresos de fuente boliviana a favor de beneficiarios del exterior, alcanzados nicamente por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), en la forma prevista en el art. 51 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente), las comisiones cobradas por los bancos nacionales por servicios prestados en relacin al retiro de efectivo de cajeros automticos

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en Bolivia, estn alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las Transacciones (IT) y el Impuesto sobre la Utilidades de las Empresas (IUE) que grava las operaciones de empresas domiciliadas en Bolivia. 40. Aclrase que, por constituir contraprestaciones por servicios prestados fuera del territorio nacional, los ingresos por operaciones realizadas en el exterior, con tarjetas emitidas por bancos bolivianos, no se encuentran alcanzados por ningn impuesto en Bolivia. Consecuentemente, los gastos relacionados con estas operaciones no son deducibles a efectos de determinar el IUE. 41. En atencin a que las comisiones que cobran los bancos del exterior a los establecimientos locales que aceptan tarjetas de crdito extranjeras son directamente descontadas por dichos bancos, desgnase como Agentes de Percepcin responsables de determinar y pagar el IUE, que grava dichas comisiones, a las empresas administradoras de tarjetas de crdito, por ser ellas las que poseen la informacin necesaria para liquidar el impuesto, as como la relacin directa, tanto con los bancos del exterior, como los establecimientos locales que forman parte del sistema internacional de tarjetas de crdito. 42. Las mencionadas empresas administradoras, en su calidad de agentes de percepcin, determinarn el monto global de las comisiones pagadas mensualmente, por todos y cada uno de los establecimientos locales y la percepcin correspondiente, que deber ser empozada en cuentas fiscales, en los plazos previstos en las normas vigentes. 43. En las operaciones en las que no intervengan las empresas administradoras de tarjetas de crdito establecidas en el pas, actuarn como agentes de percepcin, las personas naturales o jurdicas que tengan contratos de servicios con empresas operadoras de tarjetas de crdito del exterior. Estas personas debern informar, a la Direccin Distrital de Impuestos Internos de su jurisdiccin, su calidad de titulares de dichos contratos, as como la interrupcin de tal calidad, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles de ocurrido el hecho. 44. Para el pago del procedimiento descrito en los numerales precedentes, se presentarn los siguientes formularios: - 54 Versin 1, Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Beneficiarios del Exterior, para la declaracin mensual del impuesto determinado. - Boleta 6016, Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Beneficiarios del Exterior, la misma que deber ser utilizada con cargo al formulario 54, en forma individualizada por cada beneficiario. - Boleta de Constancia 2053, que emitirn los Agentes de Percepcin a favor de los establecimientos locales beneficiarios o interesados, para fines de respaldo de la comisin pagada en los bancos del exterior y de la liquidacin de la retencin.

OT TR RO OS S IIN NG GR RE ES SO OS SD DE EF FU UE EN NT TE EB BO OL LIIV VIIA AN NA A O

LEY
EXPORTACIONES E IMPORTACIONES ARTICULO 43.- La determinacin de las utilidades derivadas de la exportacin e importacin de bienes y servicios se regir por los siguientes principios:

a) Las utilidades provenientes de la exportacin de bienes y servicios son totalmente de fuente boliviana; b) Las utilidades que obtienen los exportadores del exterior por la simple introduccin de sus productos y servicios a la Repblica, son de fuente extranjera. OTROS INGRESOS DE FUENTE BOLIVIANA ARTICULO 44.- Se consideran tambin de fuente boliviana los ingresos en concepto de: a) Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de directorios, consejos u rganos directivos por actividades que efecten en el exterior para empresas domiciliadas en Bolivia; y b) Honorarios o remuneraciones por asesoramiento tcnico, financiero, comercial o de cualquier otra ndole prestado desde o en el exterior; cuando dicho asesoramiento tenga relacin con la obtencin de utilidades de fuente boliviana.

R.A.
INTERESES POR AVANCE EN CUENTA CORRIENTE 37. Los intereses pagados a bancos extranjeros por concepto de avances de cuenta corriente son considerados de fuente boliviana y estn alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, y quienes paguen o remesen por dicho concepto, debern proceder de acuerdo al artculo 51 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente).

LEY
SUCURSALES Y ESTABLECIMIENTOS DE EMPRESAS EXTRANJERAS OPERACIONES ENTRE EMPRESAS VINCULADAS ARTICULO 45.- Las sucursales y dems establecimientos de empresas, personas o entidades del exterior, deben efectuar sus registros contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales o establecimientos del exterior, a fin de que los estados financieros de su gestin permitan determinar el resultado impositivo de fuente boliviana. Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior que, directa o indirectamente, la controle, sern considerados, a todos los efectos, como celebrados entre partes independientes, cuando las condiciones convenidas se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entes independientes. Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el prrafo anterior, para considerar las respectivas operaciones como celebradas entre partes independientes, los importes que excedan los valores normales de mercado entre entes independientes no se admitirn como deducibles a los fines de este impuesto. A los efectos de este artculo se entender por empresa local de capital extranjero aquella en que ms del 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del capital y/o el poder de decisin corresponda, directa o indirectamente, a personas naturales o jurdicas domiciliadas o constituidas en el exterior.

GE ES ST TIIO ON N F FIIS SC CA AL L Y Y P PA AG GO O D DE EL L IIM MP PU UE ES ST TO O G

LEY
IMPUTACION DE UTILIDADES Y GASTOS A LA GESTION FISCAL ARTICULO 46.- El impuesto tendr carcter anual y ser determinado al cierre de cada gestin, en las fechas en que disponga el reglamento. En el caso de sujetos no obligados a llevar registros contables que le permitan elaborar estados financieros, la gestin anual abarcar el perodo comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. Los ingresos y gastos sern considerados del ao en que termine la gestin en el cual se han devengado. Sin perjuicio de la aplicacin del criterio general de lo devengado previsto en el prrafo anterior, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de esas operaciones se imputarn en el momento de producirse la respectiva exigibilidad. Los ingresos y gastos por el ejercicio de profesiones liberales y oficios y otras prestaciones de servicios de cualquier naturaleza podrn imputarse, a opcin del contribuyente, por lo percibido. A los fines de esta Ley, se entiende por pago o percepcin cuando los ingresos o gastos se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en que, estando disponibles, se han acreditado en cuenta del titular, o cuando con la autorizacin expresa o tcita del mismo se ha dispuesto de ellos de alguna forma.

D.S.
Obligados a presentar declaraciones juradas ARTICULO 3.- (Obligados a presentar declaraciones juradas).- Estn obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales, y cuando corresponda, pagar el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el presente reglamento: a) Los sujetos pasivos obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros. Estos sujetos son los definidos en el Artculo 37 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). b) Los sujetos que no estn obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros anuales, presentarn una declaracin jurada anual, en formulario oficial, en la que consignarn el conjunto de sus ingresos gravados y los gastos necesarios para su obtencin y mantenimiento de la fuente, excepto los gastos personales de los miembros (socios, asociados, directores) de la entidad, en base a los registros de sus Libros de Ventas-IVA y Compras - IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este Impuesto, determinando el monto de la materia imponible y liquidando el impuesto que corresponda, constituyendo la diferencia entre los indicados ingresos y egresos la base imponible del impuesto, previa deduccin de los tributos comprendidos en el Artculo 14 de este reglamento pagados dentro de la gestin fiscal que se declara.

c) Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, incluidos Notarios de Fe Pblica, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores, presentarn sus declaraciones juradas en formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda segn lo establecido en el segundo prrafo del Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), en base a los registros de sus Libros Ventas - IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos, alquiler de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este impuesto. La base imponible para la liquidacin y pago del impuesto por estos contribuyentes, estar dada por el total de los ingresos devengados durante la gestin fiscal menos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) declarado y pagado por dichos conceptos. En aplicacin del Artculo 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), se establece que estos sujetos pasivos podrn cancelar hasta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto determinado con el Crdito Fiscal-IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes recibidas por compras de bienes y servicios, las mismas que debern ser conservadas por el contribuyente durante el perodo de prescripcin del impuesto. A la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas se acompaar un resumen en formulario oficial que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada factura, nota fiscal o documento equivalente, excluidos el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), cuando corresponda, suma total y clculo del Crdito Fiscal-IVA contenido en dicho importe. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidas siempre que sus fechas de emisin sean posteriores al 31 de diciembre de 1994 y hayan sido emitidas dentro de la gestin fiscal que se declara, debiendo estar necesariamente llenadas a nombre del contribuyente sujeto a este impuesto con las excepciones que al efecto establezca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria. En los casos de los incisos b) y c) precedentes, la Administracin Tributaria establecer la forma y condiciones que debern reunir los formularios oficiales de declaracin jurada de este impuesto. Las personas jurdicas, pblicas o privadas, y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4 del presente reglamento, y no estn respaldadas por la factura, nota fiscal o documento equivalente correspondiente, debern retener sin lugar a deduccin alguna, en el caso de prestacin de servicios, el veinticinco por ciento (25%) del cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado y, en el caso de venta de bienes, el veinticinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total pagado, porcentaje este ltimo que se presume es la utilidad obtenida por el vendedor del bien. Los montos retenidos deben ser empozados hasta el diez (10)(*) del mes siguiente aqul en que se efecto la retencin.
(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de vencimiento para la presentacin de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidacin peridica mensual: . . . . IVA RC-IVA y Retenciones IT y Retenciones IUE Retenciones Beneficiarios del Exterior Actividades parcialmente realizadas en el pas Retenciones a proveedores de empresas manufactureras y/o pago de anticipos a empresas que comercialicen oro

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Anticipos a sujetos pasivos del ICM ICE IEHD 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Hasta el da 13 Hasta el da 14 Hasta el da 15 Hasta el da 16 Hasta el da 17 Hasta el da 18 Hasta el da 19 Hasta el da 20 Hasta el da 21 Hasta el da 22 de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes

Considerando el ltimo dgito del nmero del RUC, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTO ARTICULO 39.- (Plazo y cierres de gestin).- Los plazos para la presentacin de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencern a los ciento veinte (120) das posteriores al cierre de la gestin fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestin 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestin segn el tipo

de actividad: - 31 de Marzo: Empresas industriales y petroleras - 30 de Junio: Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales. - 30 de Septiembre: Empresas Mineras - 31 de Diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, as como los sujetos no obligados a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente. Durante el ao 1995, los cierres correspondientes al Impuesto a la Renta Presunta de Empresas se mantienen invariables, as como el plazo para la presentacin de las respectivas declaraciones juradas y pago de dicho impuesto. Asimismo, se mantienen invariables los cierres de gestin y los plazos para la presentacin de las correspondientes declaraciones juradas y pago de los Impuestos a las Utilidades establecidos para los sectores de la minera e hidrocarburos en las Leyes Nos. 1297 de 27 de noviembre 1991 y 1194 del 1 de noviembre de 1990, respectivamente.

FORMULARIOS
D.S.
ARTICULO 33.- (Liquidacin del Impuesto).- (A partir del segundo parrafo) La liquidacin y pago del impuesto se realizarn mediante formularios cuya forma y condiciones de presentacin sern aprobadas por la Administracin Tributaria y que tendrn el carcter de declaracin jurada. Las declaraciones juradas se presentarn en los Bancos autorizados o en el lugar expresamente sealado por la Administracin Tributaria. ARTICULO 40.- (Obligacin de presentar declaraciones juradas).- La declaracin jurada deber ser presentada an cuando la totalidad de las rentas obtenidas en el ejercicio gravable se encuentre exenta del pago del impuesto o cuando arroje prdida.

ARTICULO 41.- (Liquidacin de empresas).- En los casos de liquidacin de empresas, los contribuyentes estn obligados a presentar los Balances de Liquidacin dentro de los ciento veinte (120) das siguientes a la fecha de liquidacin del negocio, acompaando la informacin relativa a las deudas impositivas devengadas a la fecha de liquidacin, de acuerdo a lo que establezca la Administracin Tributaria. Asimismo, debern presentar la documentacin que seala en el Artculo 36 de este reglamento. La Administracin Tributaria, una vez que tenga conocimiento de la liquidacin de la empresa, ordenar la fiscalizacin por las gestiones no prescritas, a fin de establecer si la declaracin y pago de los impuestos se han realizado conforme a las disposiciones legales.

R.A.
VIGENCIA DE FORMULARIOS 56. Se ratifica la vigencia de los siguientes formularios para contribuyentes no Gracos: Formulario N 50 Formulario N 52 Formulario N 53 Formulario N 54 Formulario N55 Formulario N 56 Formulario N 57 Formulario N 58 Formulario N 86 Remesas al Exterior Actividades Parcialmente realizadas en el Pas - Utilidad Neta Presunta Remesas al Exterior por Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas. Consolidacin anual de DD.JJ. por actividades parcialmente realizadas en el pas. Personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios inc. c) Art. 3 D.S. 24051. Declaracin Jurada, Anexo al Form.-58. Personas sujetas a llevar registros contables inc. a) Art. 3 D.S. 24051. Personas jurdicas no obligadas a llevar registros contables inc. a) Art. 3 D.S. 24051.

NOTA: Actualmente se encuentra en vigencia los formularios 80, 421, 55, 54, 56 y 6016 todos en su versin 1, as como el Form. 87 que reemplazan a los sealados anteriormente. SECTOR MINER0 Formulario N 10 Formulario N 11 Formulario N 12 Retencin del I.U.E. y Certificacin de Origen del Mineral y/o Metal Retencin Consolidacin de Anticipos al I.U.E. de las Empresas Mineras a cuenta del Productor

Formulario N 15 Formulario N 17 Formulario N 18 Formulario N 19 Formulario N 20 Formulario N 25 Formulario N 27 Formulario N 41 Formulario N 44 Formulario N 45 Boleta de Pago 2230 Boleta de Pago 2053 Boleta de Pago 2055 Boleta de Pago 2567

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Sector Minero Consolidacin de Anticipos al IUE - Minero. Impuesto Complementario de la Minera. Retencin de Anticipos a Proveedores y/o pago de Anticipos. Impuesto Complementario de la Minera. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas Sector Minero. Alcuota Adicional a las Utilidades Extraordinarias por Actividades Extractivas. Estimacin de Utilidades Sector Minero Consolidacin de Retenciones - Anticipos del I.U.E. Sector Minero Declaracin Jurada de Exportacin - Anticipos del I.U.E. Sector Minero Retencin por Concepto de Servicios y/o Adquisicin de Bienes

Anticipo Estimacin I.U.E. - Sector Minero

NOTA: Actualmente se encuentra en vigencia los formularios 17, 19, 20, 25, 27, 93 y 6015 todos en su versin 1, que reemplazan a los sealados anteriormente.

DETERMINACION DE LA UTILIDAD
LEY
C A P I T U L O II DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA ARTICULO 47.- La utilidad neta imponible ser la resultante de deducir de la utilidad bruta (Ingresos menos gastos de venta) los gastos necesarios para su obtencin y conservacin de la fuente. De tal modo, a los fines de la determinacin de la utilidad neta sujeta a impuesto, como principio general, se admitirn como deducibles todos aquellos gastos que cumplan la condicin de ser necesarios para la obtencin de la utilidad gravada y la conservacin de la fuente que la genera, incluyendo los aportes obligatorios a organismos reguladores-supervisores, las previsiones para beneficios sociales y los tributos nacionales y municipales que el reglamento disponga como pertinentes.

En el caso del ejercicio de profesiones liberales u oficios se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO) del monto total de los ingresos percibidos. Para la determinacin de la utilidad neta imponible se tomar como base la utilidad resultante de los estados financieros de cada gestin anual, elaborados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, con los ajustes que se indican a continuacin, en caso de corresponder: 1.- En el supuesto que se hubieren realizado operaciones a las que se refiere el cuarto prrafo del artculo anterior, corresponder practicar el ajuste resultante del cambio de criterio de lo devengado utilizado en los estados financieros y el de la exigibilidad aplicado a los fines de este impuesto. 2.- Las depreciaciones, crditos incobrables, honorarios de directores y sndicos, gastos de movilidad, viticos y similares y gastos y contribuciones en favor del personal, cuyos criterios de deductibilidad sern determinados en el reglamento. 3.- Los aguinaldos y otras gratificaciones que se paguen al personal dentro de los plazos en que deba presentarse la declaracin jurada correspondiente a la gestin del ao por el cual se paguen.

D.S.
DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA IMPONIBLE

Utilidad Neta Imponible

ARTICULO 6.- (Utilidad Neta Imponible).- Se considera Utilidad Neta Imponible a la que se refiere el Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), la que resulte de los estados financieros de la empresa elaborados de conformidad con normas de contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y adecuaciones contenidas en este Reglamento. ARTICULO 7.- (Determinacin).- Para establecer la Utilidad Neta sujeta al impuesto, se restar de la Utilidad Bruta (ingresos menos costo de los bienes vendidos y servicios prestados) los gastos necesarios para obtenerla y, en su caso, para mantener y conservar la fuente, cuya deduccin admite la Ley y este Reglamento. Sin perjuicio de aplicacin del criterio general de lo devengado, en el caso de ventas a plazo, las utilidades de estas operaciones podrn imputarse en el momento de producirse la respectiva exigibilidad.

Gastos Corrientes
ARTICULO 8.- (Regla General).- Dentro del concepto de gastos necesarios definido por la Ley como principio general y ratificado en el Artculo precedente, se consideran comprendidos todos aquellos gastos realizados, tanto en el pas como en el exterior, a condicin de que estn vinculados con la actividad gravada y respaldados con documentos originales. ARTICULO 9.- (Valuacin de Existencias en Inventarios).- Las existencias en inventarios sern valorizadas siguiendo un sistema uniforme, pudiendo elegir las empresas entre aquellos que autorice expresamente este reglamento. Elegido un sistema de valuacin, no podr variarse sin

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autorizacin expresa de la Administracin Tributaria y slo tendr vigencia para el ejercicio futuro que ella determine. Los criterios de valuacin aceptados por este Reglamento son los siguientes: Bienes de Cambio: A Costo de Reposicin o valor de mercado, el que sea menor. A estos fines se entiende por valor de reposicin al representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisicin o produccin de los bienes o la fecha de cierre de la gestin. Como valor de mercado debe entenderse el valor neto que se obtendra por la venta de bienes en trminos comerciales normales, a esa misma fecha, deducidos los gastos directos en que se incurrira para su comercializacin. El costo de Reposicin podr determinarse en base a alguna de las siguientes alternativas, que se mencionan a simple ttulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras que permitan una determinacin razonable del referido costo: i) Para bienes adquiridos en el mercado interno (mercaderas para la venta, materias primas y materiales): - Listas de precios o cotizaciones de proveedores, correspondientes a condiciones habituales de compra del contribuyente, vigentes a la fecha de cierre de la gestin; - Precios consignados en facturas de compras efectivas realizadas en condiciones habituales durante el mes de cierre de la gestin; - Precios convenidos sobre rdenes de compra confirmadas por el proveedor dentro de los sesenta (60) das anteriores al cierre de la gestin, pendientes de recepcin a dicha fecha de cierre; - En cualquiera de los casos sealados anteriormente, se adicionar, si correspondiera, la estimacin de gastos de transporte, seguro y otros hasta colocar los bienes en los almacenes del contribuyente. ii) Para bienes producidos (artculos terminados): - Costo de Produccin a la fecha de cierre, en las condiciones habituales de produccin para la empresa. Todos los componentes del costo (materias primas, mano de obra, gastos directos e indirectos de fabricacin) debern valuarse al costo de reposicin a la fecha de cierre de la gestin. iii) Para bienes en curso de elaboracin - Al valor obtenido para los artculos terminados segn lo indicado en el punto anterior, se reducir la proporcin que falte para completar el acabado. iv) Para bienes importados - Valor ex - Aduana a la fecha de cierre de la gestin fiscal, al que se adicionar todo otro gasto incurrido hasta tener el bien en los almacenes del contribuyente. - Precios especficos para los bienes en existencia al cierre de la gestin, publicados en el ltimo trimestre en boletines, catlogos u otras publicaciones especializadas, mas gastos estimados de fletes, seguros, derechos arancelarios y otros necesarios para tener los bienes en los almacenes del contribuyente. v) Para bienes destinados a la exportacin. Al menor valor entre: 1) Los precios vigentes en los mercados internacionales, en la fecha ms cercana al cierre de la gestin, menos los gastos estimados necesarios para colocar los bienes en dichos mercados, y

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2) El costo de produccin o adquisicin determinados segn las pautas sealadas en los puntos anteriores. vi) De no ser factible la aplicacin de las pautas anteriormente sealadas, los bienes en el mercado interno o importados podrn computarse al valor actualizado al cierre de la gestin anterior o al valor de compra efectuada durante la gestin ajustados en funcin de las variaciones en la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense respecto a la moneda nacional, entre esas fechas y la de cierre de la gestin. vii) Precio de Venta.- Los inventarios de productos agrcolas, ganado vacuno, porcino y otros, se valuarn al precio de venta de plaza, menos los gastos de venta al cierre del perodo fiscal. Para el sector ganadero, no obstante el prrafo precedente, la Administracin Tributaria podr disponer mediante resolucin de carcter general, la valuacin de inventarios a precio fijo por animal en base a los valores o ndices de relacin del costo, al cierre del ejercicio gravado. Cambio de Mtodo.- Adoptado un mtodo o sistema de valuacin, el contribuyente no podr apartarse del mismo, salvo autorizacin previa de la Administracin Tributaria. Aprobado el cambio, corresponder para la gestin futura valuar las existencias finales de acuerdo al nuevo mtodo o sistema.

R.A.
CONTROL DE INVENTARIOS 15. Modifcase el Artculo 8 de la Resolucin Administrativa N 05-418-92 de 16 de septiembre de 1992 en los siguientes trminos: El F. 150, cualquiera sea el Sistema de Control de Existencias utilizado por el contribuyente (Permanente o Peridico), deber ser presentado obligatoriamente con 30 das de anticipacin a las fechas de cierre de gestin, segn el tipo de actividad, conforme a lo establecido en el Artculo 39 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995. El contribuyente que no presente el citado Form. 150 en el plazo previsto, se har pasible a la sancin impuesta en el artculo 119 del Cdigo Tributario.

GA AS ST TO OS SD DE ED DU UC CIIB BL LE ES S G
D.S.
ARTICULO 10.- (Derechos).- Las empresas podrn deducir, con las limitaciones establecidas en el Artculo 8 de este reglamento, los gastos efectivamente pagados o devengados a favor de terceros por concepto de: a) Alquileres por la utilizacin de bienes muebles o inmuebles, ya sea en dinero o en especie. b) Regalas, cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, percibidas en efectivo o en especie, que se originen en la transferencia temporaria de bienes inmateriales tales como derechos de autor, patentes marcas de fbrica o de comercio, frmulas, procedimientos, secretos y asistencia tcnica, cuando esta actividad est estrechamente vinculada con los anteriores rubros. c) Otros similares a los fijados en los dos incisos precedentes.

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ARTICULO 11.- (Remuneraciones al factor Trabajo).- Las deducciones por remuneracin al factor Trabajo incluirn, adems de todo tipo de retribucin que se pague, otros gastos vinculados con los sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad y remuneraciones en dinero o en especie originados en leyes sociales o convenios de trabajo. Tambin podrn deducirse las remuneraciones que se paguen a los dueos, socios, accionistas u otros propietarios de la empresa, o a sus cnyuges y parientes consanguneos en lnea directa o colateral o afines en el segundo grado del computo civil. Estas deducciones sern admitidas cuando medie una efectiva prestacin de servicios a la empresa, y siempre que figuren en las respectivas planillas sujetas a los aportes efectivamente realizados a la seguridad social, vivienda social y otros dispuestos por ley. Para la deduccin de las remuneraciones, gastos y contribuciones indicados en el presente artculo, deber demostrarse la aplicacin del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado sobre dichos importes, excepto en la deduccin por aguinaldos pagados. Asimismo, podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente realizados en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho personal, emergentes del cumplimiento de leyes sociales o Convenios Colectivos de Trabajo. Tambin podrn deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente realizados por los conceptos sealados en el prrafo precedente, siempre que su valor total no exceda del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de salarios brutos de los dependientes consignados en las planillas de la gestin que se declara. ARTICULO 12 (Servicios).- Con las condiciones dispuestas en el Artculo 8 del presente Decreto, son deducibles: a) Los gastos de cobranza de las rentas gravadas. b) Los aportes obligatorios a organismos reguladores/supervisores. Estos aportes sern deducibles en tanto sean efectuados a entidades encargadas de su percepcin por norma legal pertinente y cuyo pago sea acreditado por dichas entidades. c) Las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, siempre que se efecten a las entidades legalmente autorizadas; los gastos que cubran seguros delegados debidamente habilitad d) Los gastos de transporte, viticos y otras compensaciones similares por viajes al interior y exterior del pas, por los siguientes conceptos: a) El valor del pasaje; b)- Viajes al exterior y a Capitales de Departamento del pas: Se aceptar como otros gastos el equivalente al vitico diario que otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con documentos originales. Esta deduccin incluye el pago del Impuesto a las Salidas Areas al Exterior creado por el Artculo 22 de la Ley N 1141 de 23 de febrero de 1990. -Viajes a Provincias del pas: Se aceptar como otros gastos el equivalente al cincuenta por ciento (50%) del vitico diario que otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director General; o los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con documentos originales.

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En estos casos, para que se admitan las deducciones, el viaje deber ser realizado por personal de la empresa y estar relacionado con la actividad de la misma. e) Las remuneraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o en comandita por acciones. Estas remuneraciones no podrn exceder el equivalente a la remuneracin del mismo mes del principal ejecutivo asalariado de la empresa. La parte de estas remuneraciones que exceda el lmite establecido en el prrafo precedente no ser admitida como gasto del ejercicio gravado. Sin perjuicio de ello, la totalidad de las remuneraciones percibidas por los directores y sndicos est sujeta al Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado, en aplicacin del inciso e) del Artculo 19 de la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995). f) Los honorarios u otras retribuciones por asesoramiento, direccin o servicios prestados en el pas o desde el exterior, estas ltimas a condicin de demostrarse el haber retenido el impuesto, cuando se trate de rentas de fuente boliviana, conforme a lo establecido en los Artculos 51 de la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995), y 34 de este Reglamento. g) Otros gastos similares a los enumerados en los incisos precedentes. ARTICULO 13.- (Servicios Financieros).- Conforme a lo dispuesto en el Artculo 8 del presente reglamento, son deducibles: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin. La deduccin se efectuar siempre que la deuda haya sido contraida para producir renta gravada o mantener su fuente productora. En los casos en que el tipo de inters no hubiera sido fijado expresamente, se presume, salvo prueba en contrario, que la tasa de inters, en los prstamos de origen local, no es superior a la tasa de inters activa bancaria promedio del perodo respectivo publicada por el Banco Central de Bolivia. En el caso de prstamos recibidos del exterior, se presume una tasa no superior a la LIBOR ms tres por ciento (LIBOR + 3%) A los fines de la determinacin de la base imponible de este impuesto, en el caso de la industria petrolera, el monto total de las deudas financieras de la empresa, cuyos intereses pretende deducirse, no podr exceder el ochenta por ciento (80%) del total de las inversiones en el pas efectivamente realizadas acumuladas por la misma empresa. b) El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento financiero sobre bienes productores de rentas sujetas al impuesto, as como los gastos que demande el mantenimiento y reparacin de los bienes indicados siempre que en el contrato respectivo se hubiera pactado que dichos gastos corren por cuenta del arrendatario c) Las primas de seguros y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo. ARTICULO 14 (Tributos).- Son deducibles los tributos efectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de los mismos, por concepto de: -Impuesto a las Transacciones. Esta deduccin nicamente alcanza al Impuesto a las Transacciones efectivamente pagado y no al compensado con el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. - Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores, establecido en el Ttulo IV de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995).

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- Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores, establecido en el Artculo 2 de la Ley N 1606 de 22 de diciembre de 1994. - Impuesto a las Sucesiones y a las Transmisiones Gratuitas de Bienes, establecido en el Ttulo XI de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), en los casos en que la empresa sea la beneficiaria de estas transmisiones. - Tasas y Patentes Municipales aprobadas conforme a las previsiones constitucionales. - Patentes mineras, derechos de monte y regalas madereras.

R.A.
REGALIAS MADERERAS 55. Se aclara que el trmino de Regalas Madereras sealadas en el artculo 14 del Decreto Supremo 24051 corresponde a los pagos efectuados por concepto de Patente Forestal y Derechos de Desmonte, establecido en la Ley 1700 de 12 de julio de 1996.

D.S.
- En el caso de las empresas petroleras, son tambin deducibles los pagos que realicen por concepto de regalas, derechos de rea y otras cargas fiscales especficas por explotacin de recursos hidrocarburferos en Bolivia. Esta disposicin alcanza nicamente a los Contratos de Operacin o Asociacin celebrados despus del 31 de diciembre de 1994, o adecuados al rgimen general de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) despus de la indicada fecha. No son deducibles las multas y accesorios (excepto intereses y mantenimiento de valor) originados en la morosidad de estos tributos o en el incumplimiento de Deberes Formales previstos en el Cdigo Tributario. El Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto a los Consumos Especficos y el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados no son deducibles por tratarse de impuestos indirectos que no forman parte de los ingresos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo precedente, son tambin deducibles: - El Impuesto al Valor Agregado incorporado en el precio de las compras de bienes y servicios que no resulta computable en la liquidacin de dicho impuesto por estar asociado a operaciones no gravadas por el mismo. - El Impuesto a los Consumos Especficos consignado por separado en las facturas por las compras alcanzadas por dicho impuesto, en los casos que ste no resulta recuperable por el contribuyente. ARTICULO 15 (Gastos Operativos).- Tambin ser deducible todo otro tipo de gasto directo, indirecto, fijo o variable, de la empresa, necesario para el desarrollo de la produccin y de las operaciones mercantiles de la misma, tales como los pagos por consumo de agua, combustible, energa, gastos administrativos, gastos de promocin y publicidad, venta o comercializacin, incluyendo las entregas de material publicitario a ttulo gratuito, siempre que estn relacionadas con la obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa. Estos gastos podrn incluirse en el costo de las existencias, cuando estn relacionados directamente con las materias primas, productos elaborados, productos en curso de elaboracin, mercaderas o cualquier otro bien que forma parte del activo circulante.

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Las empresas mineras podrn deducir sus gastos de exploracin y las dems erogaciones inherentes al giro del negocio, en la gestin fiscal en que las mismas se realicen. Las empresas petroleras podrn deducir sus gastos de exploracin y explotacin, considerando que los costos de operaciones, costos geolgicos, costos geofsicos y costos geoqumicos sern deducibles en la gestin fiscal en que se efecten los mismos. Adems de lo establecido en el primer prrafo de este artculo, las empresas constructoras tambin podrn deducir los pagos por concepto de consumo de energa elctrica y agua que se realicen durante el perodo de la construccin de obras, aunque las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes consignen los aparatos medidores de consumo respectivos a nombre de terceras personas, a condicin de que los mismos estn instalados efectiva y permanentemente en el inmueble objeto de la construccin y el servicio se utilice exclusivamente para este fin. Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no obligadas legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, se demostrarn mediante los documentos y registros contables respectivos debidamente respaldados con fotocopias de la Cdula de Identidad y del Carnet de Contribuyente (RUC) del vendedor correspondiente a alguno de los Regmenes Tributarios Especiales vigentes en el pas, firmadas por este ltimo en la fecha de la respectiva operacin. Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los sujetos comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 3 de este Reglamento, los documentos y registros contables respectivos debern estar respaldados con los comprobantes de depsito de las retenciones efectuadas a los mismos.

R.A.
DESCARGO DE GASTOS DEVENGADOS EN LA GESTION 16. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, a los fines de acreditar los gastos devengados durante la Gestin Fiscal, que se declara, debern recabar, conservar durante el perodo de prescripcin y exhibir a la autoridad tributaria a simple requerimiento formal, los documentos que se indican en los numerales siguientes, segn sea el caso. 17. Todas las compras realizadas a personas jurdicas debern respaldarse, inobjetablemente, con la respectiva factura legalmente habilitada. 18. Las compras de bienes y servicios realizadas a personas naturales, debern respaldarse con los documentos sealados a continuacin: a) Con la factura legalmente habilitada, si el vendedor al momento de la venta est inscrito en el Rgimen General de Contribuyentes. b) Con los registros contables que respalden la operacin y fotocopia de los siguientes documentos correspondientes al vendedor, si ste es contribuyente de alguno de los Regmenes Especiales sealados en el inciso c) del presente numeral.: Registro Unico de Contribuyentes (RUC) Cdula de Identidad Comprobante de Pago de la cuota de Rgimen Especial, correspondiente al ltimo perodo de pago obligatorio anterior a la fecha de la operacin.

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c) Los contribuyentes de los siguientes Regmenes Especiales estn legalmente autorizados a la no emisin de factura: Rgimen Tributario Simplificado, conforme a los lmites y condiciones establecidas en el Decreto Supremo N 24484 de 29-01-97. Sistema Tributario Integrado, excepto los servicios prestados por los contribuyentes del Rgimen Especial del S.T.I. sealados en los Artculos 17 del Decreto Supremo No. 23027 de 10-01-92. d) S al momento de la venta el vendedor esta dentro de los alcances del Mnimo no Imponible establecido en el Artculo 5 del Decreto Supremo No. 22588 de 30-08-90, el comprador deber recabar una fotocopia del Certificado de Exclusin del RAU emitido por la autoridad competente. 19. S el comprador, por sus adquisiciones de bienes y servicios, no pudiere obtener el respaldo documentario sealado en el Numeral 11 de la presente resolucin administrativa, deber respaldar dichas adquisiciones de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Cuando se acrediten o efecten pagos, por prestacin de servicios, a personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente, se deber retener sin lugar a deduccin alguna la tasa del 25% del Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del 50% del ingreso Bruto; es decir, se deber retener el 12.5% (25% del 50%) y la alcuota del Impuesto a las Transacciones (3%) sobre el importe total pagado; tratndose de la compra de bienes, a los mencionados sujetos pasivos, deber retenerse la tasa del 25% de Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del 20% del ingreso bruto; es decir, se deber retener el 5% (25% del 20%) ms el 3% del Impuesto a las Transacciones sobre el importe total pagado. b) Las retenciones mencionadas en el presente Numeral, debern ser empozadas hasta el da 10 del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin (Nota: Fechas de vencimiento de acuerdo al D.S. 25619)

D.S.
ARTICULO 16.- (Diferencias de cambio).- Para convertir en moneda nacional las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera, el contribuyente se sujetar a la Norma de Contabilidad N 6 sancionada por el CEN del Colegio de Auditores de Bolivia en fecha 16 de junio de 1994. ARTICULO 17.- (Previsiones, provisiones y otros gastos).- Sern deducibles por las empresas todos los gastos propios del giro del negocio o actividad gravada, con las limitaciones establecidas en el Artculo 8 de este reglamento, adems de los Gastos Corrientes expresamente enumerados en los incisos siguientes: a) Las asignaciones destinadas a constituir las Reservas Tcnicas de las Compaas de Seguro y similares, tales como las reservas actuariales de vida, las reservas para riesgos en curso y similares conforme a las normas legales que rigen la materia y de conformidad a las disposiciones de la Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros. Estas Empresas deben preparar y conservar junto con sus balances anuales, la nmina completa de los montos fijados en concepto de primas, siniestros, plizas vencidas de seguro de vida y otros beneficios durante el ejercicio fiscal, con la debida acreditacin de la Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros. Del mismo modo, las reservas que, con carcter obligatorio, imponga expresamente la norma

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legal a las entidades financieras, sern deducibles previa acreditacin de sus importes por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. b) Las asignaciones destinadas a constituir previsiones para riesgos emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiro voluntario. Las empresas podrn deducir un monto equivalente a la diferencia que resulta de multiplicar el promedio de remuneraciones de los ltimos tres (3) meses de la gestin de cada uno de los dependientes que figura en las planillas de la empresa por el nmero de aos de antigedad y el monto de la reserva que figura en el balance de la gestin inmediata anterior. La deduccin de las empresas que inicien actividades ser igual a la suma de las remuneraciones de los dependientes que figuren en la planilla del ltimo mes de la gestin, si de acuerdo al lapso transcurrido desde el inicio de actividades hasta el cierre del ejercicio ya le corresponde al personal de la empresa el derecho de indemnizacin. A la previsin as constituida se imputarn las indemnizaciones que efectivamente se paguen por este concepto dentro de la gestin. c) Los crditos incobrables o las previsiones por el mismo concepto, que sern deducibles, con las siguientes limitaciones: 1. Que los crditos se originen en operaciones propias del giro de la empresa. 2. Que se constituyan en base al porcentaje promedio de crditos incobrables justificados y reales de las tres (3) ltimas gestiones con relacin al monto de crditos existentes al final de cada gestin, es decir, que ser igual a la suma de crditos incobrables reales de los tres (3) ltimos aos multiplicada por cien (100) y dividido por la suma de los saldos de crditos al final de cada una de las ltimas tres (3) gestiones. La suma a deducir en cada gestin ser el resultado de multiplicar dicho promedio por el saldo de crdito existente al finalizar la gestin. Los importes incobrables, se imputarn a la previsin constituida de acuerdo al presente inciso. Los excedentes, si los hubiera, sern cargados a los resultados de la gestin. Si por el procedimiento indicado en el primer prrafo del presente inciso, resultar un monto inferior a la previsin existente, la diferencia deber aadirse a la utilidad imponible de la gestin, como as tambin los montos recuperados de deudores calificados como incobrables. Cuando no exista un perodo anterior a tres (3) aos por ser menor la antigedad de la empresa o por otra causa, el contribuyente podr deducir los crditos incobrables y justificados. A los efectos del promedio establecido en el numeral 2. de este inciso, se promediarn los crditos incobrables reales del primer ao con dos (2) aos anteriores iguales a cero (0) y as sucesivamente hasta llegar al tiempo requerido para determinar las previsiones indicadas en el mismo numeral 2. de este inciso. Se consideran crditos incobrables, las obligaciones del deudor insolvente que no cumpli durante un (1) ao, computable a partir de la fecha de facturacin, con el pago pre-establecido y como consecuencia ha sido demandado judicialmente sin lograr embargo o retencin de bienes para cubrir la deuda. En el caso de ventas de bienes y servicios por valores unitarios cuyo monto no justifica una accin judicial, se considerarn cuentas incobrables aquellas que hayan permanecido en cartera por tres (3) o ms aos partir de la fecha de facturacin. El contribuyente deber demostrar estos hechos con los documentos pertinentes.

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Por los cargos efectuados a la cuenta "Previsiones para Incobrables, el contribuyente presentar anualmente junto con su balance un listado de los deudores incobrables, con especificacin de nombre del deudor, fecha de suspensin de pagos e importe de la deuda castigada en su caso. Las entidades financieras y de seguros y reaseguros determinarn las previsiones para crditos incobrables de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia por las respectivas Superintendencias y la Comisin Nacional de Valores. d) Las previsiones que se constituyan para cubrir los costos de restauracin del medio ambiente afectado por las actividades del contribuyente e impuestas mediante norma legal emitida por la autoridad competente. Estas previsiones sern calculadas en base a estudios efectuados por peritos independientes y aprobados por la autoridad del medio ambiente. Estos estudios debern determinar la oportunidad en que dichas previsiones deben invertirse efectivamente para restaurar el medio ambiente; en caso de incumplimiento de la restauracin en la oportunidad sealada, los montos acumulados por este concepto debern ser declarados como ingresos de la gestin vigente al momento del incumplimiento. El excedente resultante de la diferencia entre las previsiones acumuladas y los gastos de restauracin del medio ambiente efectivamente realizados tambin deber declararse como ingreso de la empresa en la gestin en que la restauracin sea cumplida. Si por el contrario el costo de la restauracin resultare superior a las previsiones acumuladas por este concepto, el excedente ser considerado como gasto de la misma gestin.

GASTOS NO DEDUCIBLES
LEY
C A P I T U L O II DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA ARTICULO 47.- (Nota: A partir del 7 prrafo) A los fines de la determinacin de la utilidad neta imponible, no sern deducibles; 1.- Los retiros personales del dueo o socios ni los gastos personales de sustento del contribuyente y su familia. 2.- Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre haber retenido el tributo del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los dependientes. 3.- El impuesto sobre las utilidades establecido por esta Ley. 4.- La amortizacin de llaves, marcas y otros activos intangibles de similar naturaleza, salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. El reglamento establecer la forma y condiciones de amortizacin. 5.- Las donaciones y otras cesiones gratuitas, salvo las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de esta Ley, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad sujeta al impuesto correspondiente de la gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita.

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6.- Las previsiones o reservas de cualquier naturaleza, con excepcin de los cargos anuales como contrapartida en la constitucin de la previsin para indemnizaciones. 7.- Las depreciaciones que pudieran corresponder a revalos tcnicos.

D.S.
ARTICULO 18.- (Conceptos no deducibles).- No son deducibles para la determinacin de la utilidad neta imponible los conceptos establecidos en el Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), ni los que se indican a continuacin: a) Los retiros personales del dueo o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueo de la empresa o de los socios, ni de sus familiares. b) Los tributos originados en la adquisicin de bienes de capital, no sern deducibles pero s sern computados en el costo del bien adquirido para efectuar las depreciaciones correspondientes. c) Los gastos por servicios personales en los que no se demuestre el cumplimiento del Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los dependientes. d) El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas establecido en el Ttulo III de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). e) La amortizacin de derechos de llave, marcas de fbrica y otros activos intangibles similares, salvo en los casos en que por su adquisicin se hubiese pagado un precio. Su amortizacin se sujetar a lo previsto en el Artculo 27 del presente reglamento. f) Las donaciones y otras cesiones gratuitas, excepto las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines de este impuesto, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de la utilidad imponible correspondiente a la gestin en que se haga efectiva la donacin o cesin gratuita. Para la admisin de estas deducciones, las entidades beneficiarias debern haber cumplido con lo previsto en el Artculo 5 de este reglamento antes de efectuarse la donacin y no tener deudas tributarias en caso de ser sujetos pasivos de otros impuestos. Asimismo, estas deducciones debern estar respaldadas con documentos que acrediten la recepcin de la donacin y la conformidad de la institucin beneficiaria.Para su cmputo, las mercaderas se valorarn al precio de costo y los inmuebles y vehculos automotores por el valor que se hubiere determinado de acuerdo a los Artculos 54, 55, y 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), segn la naturaleza del bien, para el pago del Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores correspondiente a la ltima gestin vencida.

R.A.
DONACIONES Y CESIONES GRATUITAS DE BIENES 23. Los Sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que efecten donaciones o cesiones gratuitas de bienes, a los efectos del reconocimiento de estas como deducibles para la determinacin de la Utilidad Imponible del IUE, debern seguir el siguiente procedimiento, independientemente del cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 18 del inciso f) del Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995. a) Presentar los Estados Financieros de la gestin en la que se haya hecho efectiva la donacin o cesin gratuita con un anexo que contenga los siguientes datos:

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- Fecha de la donacin. - N RUC de la entidad beneficiaria, el cual ser reemplazado por Certificados de Recepcin de donacin, cuando los receptores sean Agencias pertenecientes al Sistema de Naciones Unidas. - Nmero de Resolucin Administrativa de exencin del IUE adjuntando fotocopia legalizada de la citada resolucin del donatario. - Monto de la donacin si es en efectivo. - Valor de costo si se trata de mercaderas. - Inmuebles y vehculos automotores con el valor impositivo. - Bienes muebles del activo fijo al valor en libros. b) La Administracin Tributaria, en uso de sus atribuciones podr revisar los asientos contables de la donacin correspondiente al donante y donatario. Cuando los donantes o los beneficiarios sean Agencias pertenecientes al Sistema de Naciones Unidas estas debern extender un detalle certificado de las donaciones otorgadas o recibidas segn corresponda. 24. En los casos de donaciones de bienes, cuya obtencin gener crdito fiscal, se aplicar el reintegro del crdito fiscal de acuerdo a lo establecido en el artculo 8 tercer y cuarto prrafos del Decreto Supremo No. 21530 (Texto Ordenado en 1995). ENTREGA DE BIENES A TITULO GRATUITO 25. Las Entregas de bienes a ttulo gratuito a personas naturales y/o jurdicas por concepto de promocin de ventas como ser: Muestras mdicas, artculos de propaganda, material publicitario y otros similares, no estn sujetos al reintegro del crdito fiscal establecido en el tercer prrafo del artculo 8 del Decreto Supremo 21530 (Texto Ordenado en 1995), siempre que dichas bienes estn relacionados con la obtencin de rentas gravadas y con el giro de la empresa, que debern se claramente identificadas con la leyenda MUESTRA GRATIS Y/O PROHIBIDA SU VENTA, debiendo considerar las mismas dentro el costo de las mercancas para efectos contables.

D.S.
g) Las previsiones o reservas que no hayan sido expresamente dispuestas por normas legales vigentes segn la naturaleza jurdica del contribuyente ni aquellas no autorizadas expresamente por el presente reglamento. h) Las depreciaciones correspondientes a revaluos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto. Los bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero no son depreciables bajo ningn concepto por ninguna de las partes contratantes. i) El valor de los envases deducido de la base imponible del Impuesto al Valor Agregado en aplicacin del inciso b) del Artculo 5 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), no es deducible como costo para la determinacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. j) Las prdidas netas provenientes de operaciones ilcitas. k) Los intereses pagados por los capitales invertidos en prstamo a la empresa por los dueos o socios de la misma, en la porcin que dichos intereses excedan el valor de la Tasa LIBOR ms

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tres por ciento (LIBOR +3%) en operaciones con el exterior y, en operaciones locales, en la porcin que dichos intereses excedan el valor de la tasa bancaria activa publicada por el Banco Central de Bolivia vigente en cada fecha de pago. Los intereses deducibles no podrn superar el treinta por ciento (30%) del total de intereses pagados por la empresa a terceros en la misma gestin. Los intereses pagados no deducibles conforme a la regla establecida en el prrafo anterior, se agregarn al monto imponible para la liquidacin de este impuesto, sin perjuicio de que quienes los perciban los aadan a sus ingresos personales a efectos de la liquidacin de los tributos a que se hallen sujetos. l) Las sumas retiradas por el dueo o socio de la empresa en concepto de sueldos que no estn incluidos en el Artculo 11 de este reglamento ni todo otro concepto que suponga un retiro a cuenta de utilidades. ll) En el sector hidrocarburos, el "factor de agotamiento"

DE EP PR RE EC CIIA AC CIIO ON NE ES SY YA AM MO OR RT TIIZ ZA AC CIIO ON NE ES S D

D.S.
Utilidad Neta ARTICULO 19.- (Procedimiento).- A fin de establecer la Utilidad Neta, se deducirn de la Utilidad Bruta los Gastos Corrientes, segn lo establecido en los Artculos precedentes. Al resultado, se aplicarn las normas que se indican en los siguientes artculos. ARTICULO 20.- (Reposicin de Capital).- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes que las empresas utilicen en actividades comerciales, industriales, de servicios u otras que produzcan rentas gravadas, se compensarn mediante la deduccin de las depreciaciones admitidas por este reglamento. Las depreciaciones sern calculadas por procedimientos homogneos a travs de los ejercicios fiscales que dure la vida til estimada de los bienes. Las depreciaciones se computarn anualmente en la forma que se determina en los artculos siguientes, aun cuando el contribuyente no hubiera contabilizado importe alguno por tal concepto y cualquiera fuere el resultado de su actividad al cierre de la gestin. No podrn incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores. Cuando los bienes slo se afectan parcialmente a la produccin de rentas computables para el impuesto, las depreciaciones se deducirn en la proporcin correspondiente. La Administracin Tributaria determinar los procedimientos aplicables para la determinacin de esta proporcin. ARTICULO 21.- (Costo Depreciable).- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin o produccin de los bienes, el que incluir los gastos incurridos con motivo de la compra, transporte, introduccin al pas, instalacin, montaje, y otros similares que resulten necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser usados. En los casos de bienes importados, no se admitir, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio de exportacin vigente en el lugar de origen, el flete, seguro y gastos para ponerlos en condiciones de ser usados en el pas.

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El excedente que pudiera determinarse por aplicacin de esta norma, no ser deducible en modo alguno a los efectos de este impuesto. Las comisiones reconocidas a entidades del mismo conjunto econmico que hubieren actuado como intermediarios en la operacin de compra, no integrarn el costo depreciable, a menos que se pruebe la efectiva prestacin de servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros no vinculados al adquiriente. ARTICULO 22.- (Depreciaciones del Activo Fijo).- Las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento y de acuerdo a su vida til en los porcentajes que se detallan en el Anexo de este artculo. En el caso de las empresas de distribucin de pelculas cinematogrficas, la depreciacin o castigo de las mismas explotadas bajo el sistema de contratos con pago directo, royalties o precios fijos sobre los costos respectivos, se realizar en los siguientes porcentajes: cincuenta por ciento (50%) el primer ao; treinta por ciento (30%) el segundo y veinte por ciento (20%) el tercero. El plazo se computar a partir de la gestin en la cual se produzca el estreno de la pelcula. En todos los casos, la reserva acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del bien, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados durante las gestiones fiscales que se inicien a partir de la vigencia de este impuesto, no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento. Las reparaciones ordinarias que se efecten en los bienes del activo fijo, sern deducibles como gastos del ejercicio fiscal siempre que no supere el veinte por ciento (20%) del valor del bien. El valor de reparaciones superiores a este porcentaje se considerar mejora que prolonga la vida til del bien; y, por lo tanto, se imputar al costo del activo respectivo y su depreciacin se efectuar en fracciones anuales iguales al perodo que le resta de vida til. Los bienes del activo fijo comenzarn a depreciarse impositivamente desde el momento en que se inicie su utilizacin y uso. El primer ao, el monto de la depreciacin ser igual a la cantidad total que le corresponda, por una gestin completa divida entre doce (12) y multiplicada por la cantidad de meses que median, desde el inicio de su utilizacin y uso, hasta el final de la gestin fiscal. El mes inicial en todos los casos, se tomar como mes completo. Los activos fijos de empresas mineras, de energa elctrica y telecomunicaciones se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en las disposiciones legales sectoriales respectivas. En el sector hidrocarburos, los activos fijos se depreciarn en base a los coeficientes contenidos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, empezando a partir del ao en que el bien contribuy a generar ingresos. ANEXO DEL ARTICULO 22 Depreciaciones del Activo Fijo Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del Artculo 22 de este Decreto Supremo, las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre el costo depreciable, segn el Artculo 21 de este reglamento, y de acuerdo a su vida til en los siguientes porcentajes:

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BIENES

AOS DE VIDA UTIL 40 aos 10 aos 8 aos 8 aos 10 aos 5 aos 5 aos 5 aos 4 aos 4 aos 4 aos 8 aos 4 aos 20 aos 10 aos 10 aos 20 aos 10 aos 20 aos 5 aos 10 aos 10 aos 10 aos 5 aos 8 aos 10 aos

COEFICIENTE

Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaria en general Equipos e instalaciones Barcos y lanchas en general Vehculos automotores Aviones Maquinaria para la construccin Maquinaria agrcola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedigree o puros por cruza Equipos de Computacin Canales de regado y pozos Estanques, baaderos y abrevaderos Alambrados, tranqueras y vallas Viviendas para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos, almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificacin y telefona rurales Caminos interiores Caa de Azcar Vides Frutales Otras Plantaciones Segn experiencia del Contribuyente Pozos Petroleros ( ver inciso ll del Art. 18 de este reglamento) Lneas de Recoleccin de la industria petrolera Equipos de campo de la Industria petrolera Plantas de Procesamiento de la industria petrolera Ductos de la industria petrolera

2.5% 10.0% 12.5% 12.5% 10.0% 20.0% 20.0% 20.0% 25.0% 25.0% 25.0% 12.5% 25.0% 5.0% 10.0% 10.0% 5.0% 10.0% 5.0% 20.0% 10.0% 10.0% 10.0% 20.0% 12.5% 10.0%

5 aos 5 aos 8 aos 8 aos 10 aos

20.0% 20.0% 12.5% 12.5% 10.0%

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ARTICULO 24.- (Bienes no Previstos).- Los bienes no previstos en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento afectados a la produccin de rentas gravadas, se depreciarn aplicando sobre su costo un porcentaje fijo establecido de acuerdo con su vida til. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la incorporacin del bien en los activos de la empresa. ARTICULO 25.- (Sistemas Distintos).- Los sujetos pasivos de este impuesto podrn utilizar un sistema de depreciacin distinto al establecido en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento, previa consideracin de la vida til del bien, cuando las formas de explotacin as lo requieran. En cada caso, para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria dentro de los veinte (20) das hbiles antes del cierre de la gestin fiscal en que se pretende aplicar el nuevo sistema, caso contrario ste ser aplicable recin a partir de la siguiente gestin fiscal. ARTICULO 26.- (Depreciacin de Inmuebles).- La deduccin en concepto de depreciacin de inmuebles fijada en el Anexo del Artculo 22 de este reglamento ser aplicada sobre el precio de compra consignado en la escritura de traslacin de dominio. A los efectos del clculo de la depreciacin deber excluirse el valor correspondiente al terreno determinado por perito en la materia bajo juramento judicial. La depreciacin de inmuebles, se sujetar a las siguientes condiciones: a)Los documentos de compra o transferencia de inmuebles, adems de estar debidamente contabilizados, debern estar a nombre de la empresa, caso contrario no sern deducibles las depreciaciones pertinentes ni tampoco sern computables los gastos de mantenimiento. b) En todos los casos, la depreciacin acumulada no podr ser superior al costo contabilizado del inmueble, ya sea de origen o por revalos tcnicos. Las depreciaciones correspondientes a revalos tcnicos realizados a partir de la vigencia de este impuesto no son deducibles de la Utilidad Neta, conforme al inciso h) del Artculo 18 de este reglamento. ARTICULO 27.- (Amortizacin de otros activos).- Se admitir la amortizacin de activos intangibles que tengan un costo cierto, incluyendo el costo efectivamente pagado por derechos petroleros y mineros, a partir del momento en que la empresa inicie su explotacin para generar utilidades gravadas y se amortizarn en cinco (5) aos. El costo sobre el cual se efectuar la amortizacin, ser igual al precio de compra ms los gastos incurridos hasta la puesta del bien intangible al servicio de la empresa. En caso de transferencia de activos intangibles, la diferencia entre el precio de venta y el valor residual se imputar a los resultados de la gestin en la cual se produjo la transferencia. Respecto de los gastos de constitucin se admitir a la empresa optar por su deduccin en el primer ejercicio fiscal o distribuirlos proporcionalmente, durante los primeros cuatro (4) ejercicios a partir del inicio de actividades de la empresa. Los gastos de constitucin u organizacin no podrn exceder del diez por ciento (10%) del capital pagado. OTRAS DISPOSICIONES ARTICULO 44.- A la fecha de inicio de la primera gestin fiscal gravada por este impuesto, se admitir como valor contable de los bienes depreciables y amortizables, los valores contables de dichos bienes vigentes a la fecha de cierre de la gestin fiscal anterior en aplicacin de los coeficientes establecidos en el Artculo 3 del Decreto Supremo N 21424 de 30 de octubre de 1986 y Artculos 7 y 11 del Decreto Supremo N 22215 de 5 de junio de 1989, continuando su aplicacin conforme al contenido del Anexo del Artculo 22 de este reglamento.

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CO ON NJ JU UN NT TO OE EC CO ON NO OM MIIC CO O C
D.S.
ARTICULO 28.- (Reorganizacin de Empresas).- En los casos de reorganizacin de empresas que constituyan un mismo conjunto econmico, la Administracin Tributaria podr disponer que el valor de los bienes de que se haga cargo la nueva entidad, no sea superior, a los efectos de su depreciacin, al que resulte deduciendo de los precios de costo de la empresa u otro obligado antecesor, las depreciaciones impositivas acumuladas. Se presume que existe conjunto econmico en los casos de reorganizacin de empresas, cuando el ochenta por ciento (80%) o ms del capital y resultados de la nueva entidad pertenezca al dueo o socio de la empresa que se reorganiza. Se entiende por: a) Reorganizacin de Empresas: 1. La fusin de empresas. A estos fines, existe fusin de empresas cuando dos (2) o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva, o cuando una ya existente incorpora a otra u otras que se disuelven sin liquidarse. 2. La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, existe escisin o divisin de empresas cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad preexistente, o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad, o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva empresa, o cuando se fracciona en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes. 3. La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando cualquier otro tipo de empresa prevista en las normas legales vigentes, sin disolverse ni alterar sus derechos y obligaciones. En todos estos casos, los derechos y obligaciones correspondientes a las empresas que se reorganicen sern transferidos a la o las empresas sucesoras. b) Aportes de Capital Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades nuevas o preexistentes. En los casos de aportes en especie, se trasladarn los valores impositivos de los bienes y sistemas de depreciacin de los mismos. En los casos de reorganizaciones de empresas, realizadas por personas obligadas u otras empresas, que no constituyan un mismo conjunto econmico, la Administracin Tributaria podr, cuando el precio de transferencia sea superior al corriente en plaza, ajustar impositivamente el valor de los bienes depreciables a dicho precio de plaza y dispensar al excedente el tratamiento que dispone este impuesto al rubro derecho de llave: En el caso de traslacin de prdidas, estas sern compensadas por la o las empresas sucesoras en las cuatro (4) gestiones fiscales siguientes computables a partir de aquella en que se realiz la traslacin. Toda reorganizacin de empresas deber comunicarse a la Administracin Tributaria en los plazos y condiciones que sta establezca.

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R.A.
REORGANIZACION DE EMPRESAS 32. En todos los casos en que se produzcan reorganizaciones, reordenamientos de empresas o cualquier otra denominacin atribuida a lo previsto en el Inc. a) del Artculo 28 del Decreto Supremo 24051 y/o aportes de capital, deber comunicarse a la Administracin Tributaria, donde se encuentre el domicilio legal del contribuyente dentro de los 30 das posteriores a la fecha de la emisin de la Resolucin de Aprobacin de la Reorganizacin por el Registro de Comercio y Sociedades por Acciones, dependiente de la Prefectura de su jurisdiccin. 33. A objeto de aplicar lo establecido en los Artculos 28 y 29 del Decreto Supremo 24051, las reorganizaciones de empresas que constituyan un mismo conjunto econmico y aquellas reorganizaciones de empresas que no lo constituyan, debern cumplir con los requisitos y condiciones establecidos en los mencionados artculos, debiendo dar a conocer los mismos a la Administracin Tributaria. 34. Adjunto a la solicitud debern presentar Estados de Cuentas de los Crditos Fiscales, Activos, Pasivos y Patrimonio, transferidos considerando los valores que tenan en poder del transferente y los valores con los que se transfieren a la empresa adquiriente a los efectos del pago del impuesto correspondiente en caso de que los valores transferidos sean superiores a los valores en libros. En el caso de los bienes de uso, de cambio o intangibles, deber darse a conocer el costo impositivo y la vida til que tena en poder del transferente.

D.S.
ARTICULO 29.- (Conjunto Econmico).- Cuando se realicen o hubieran efectuado transferencias, aportes de capital, fusiones, absorciones, consolidaciones o reorganizaciones de varias entidades, empresas, personas u otros obligados, jurdicamente independientes entre s, debe considerarse que constituyen un conjunto econmico a los efectos de este impuesto. Para tal efecto se tendr en cuenta: la participacin en la integracin de capital de las empresas vinculadas, el origen de sus capitales, la direccin efectiva de sus negocios, el reparto de utilidades, la proporcin sobre el total de las ventas o transacciones que llevan a cabo entre s, la regulacin en los precios de esas operaciones y otros ndices similares. Los bienes de uso, de cambio o intangibles transferidos tendrn para la empresa adquiriente el mismo costo impositivo y la misma vida til que tenia en poder del transferente, siempre y cuando no se hubiera dado mayor valor sobre el cual se hubiese pagado el impuesto. La reorganizacin de empresas se configura en los casos de transferencia, fusin, absorcin, consolidacin u otros, entre empresas que, no obstante ser jurdicamente independientes, integran un mismo conjunto econmico. No existe conjunto econmico, salvo prueba en contrario, basado en la titularidad del capital, cuando la reorganizacin consista en la transferencia de empresas unipersonales o sociedades de personas o de capital con acciones nominativas a sociedades de capital con acciones al portador y viceversa; o de acciones al portador a otras de igual tipo.

OB BS SO OL LE ES SC CE EN NC CIIA A O
D.S.
ARTICULO 30.- (Obsolescencia y Desuso).- Los bienes del activo fijo y las mercancas que

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queden fuera de uso u obsoletos sern dados de baja en la gestin en que el hecho ocurra, luego de cumplir los requisitos probatorios sealados en el presente artculo. En el caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deber efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin correspondiente. Ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es inferior. Para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles antes de proceder a la baja del bien o mercanca, para cuyo efecto deber presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisicin o produccin, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor en inventarios y certificacin de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder.

R.A.
BIENES DEL ACTIVO FIJO Y MERCANCIAS OBSOLETOS Y FUERA DE USO 26. Los bienes del activo fijo y las mercancas que queden fuera de uso u obsoletos, sern dados de baja en la gestin en que el hecho ocurra; para su aceptacin, el sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles antes de proceder a la baja del bien o mercanca, sealando para dicho efecto la fecha en que se llevar a cabo la baja definitiva, deber tambin presentar el historial del bien declarado en desuso u obsoleto, especificando fecha de adquisicin o produccin, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor de inventarios y certificacin de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder. 27. Para este efecto la Administracin Tributaria, designar dos funcionarios, uno de la Unidad Jurdica y otro de la Unidad Control Tributario, dependientes de la Direccin Distrital de Impuestos Internos y en presencia de un Notario de Fe Pblica, nombrado por la empresa interesada se proceder al acto de destruccin, a la conclusin del mismo deber levantar un acta notariada y otra circunstancial que avale la mencionada destruccin. 28. En caso de reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo deber efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias en la gestin correspondiente, ser utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es inferior. Cuando se trate de donaciones y otras cesiones gratuitas de bienes que queden fuera de uso u obsoletos, excepto las efectuadas a entidades sin fines de lucro reconocidas como exentas a los fines del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se aplicar el inciso f) del articulo 18 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1998.

BASE IMPONIBLE IMPONIBLE Y Y COMPENSACION COMPENSACION DE DE PERDIDAS PERDIDAS BASE

D.S.
ARTICULO 31.- (Base Imponible).- El sujeto pasivo sumar o, en su caso, compensar entre s los resultados que arrojen sus distintas fuentes productoras de renta boliviana, excluyendo de este clculo las rentas de fuente extranjera y las rentas percibidas de otras empresas en carcter de distribucin, siempre y cuando la empresa distribuidora de dichos ingresos sea sujeto pasivo de este impuesto. El monto resultante, determinado de acuerdo al Artculo 7 del presente reglamento, constituir la Base Imponible del impuesto.

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LIQUIDACION DEL IMPUESTO ARTICULO 33.- (Liquidacin del Impuesto).- La Utilidad Neta determinada conforme al Artculo 31 del presente reglamento constituye la base imponible sobre la que se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La liquidacin y pago del impuesto se realizarn mediante formularios cuya forma y condiciones de presentacin sern aprobadas por la Administracin Tributaria y que tendrn el carcter de declaracin jurada. Las declaraciones juradas se presentarn en los Bancos autorizados o en el lugar expresamente sealado por la Administracin Tributaria.

LEY
COMPENSACION DE PERDIDAS ARTICULO 48.- Cuando en un ao se sufriera una prdida de fuente boliviana, esta podr deducirse de las utilidades gravadas que se obtengan en los aos inmediatos siguientes. Las prdidas a deducir en ejercicios siguientes, sern actualizadas por la variacin en la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con relacin al Boliviano, producida entre la fecha de cierre de la gestin anual en que se produjo la prdida y la fecha de cierre de la gestin anual en que la prdida se compensa.

D.S.
ARTICULO 23.- (Prdidas de Capital).- Las prdidas sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de rentas gravadas, o por delitos, hechos o actos culposos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la medida en que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros, sern deducibles en la misma gestin que se declara, siempre que el contribuyente haya dado aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los quince (15) das siguientes de conocido el hecho. Para los efectos de su verificacin, cualificacin y autorizacin de los castigos respectivos, el contribuyente deber presentar una nmina de los bienes afectados con especificacin de cantidades, unidades de medida y costos unitarios segn documentos y registros contables. Cuando el importe del seguro del bien no alcanzara a cubrir la prdida, o el monto abonado por la compaa aseguradora fuera superior al valor residual del bien, las diferencias mencionadas se computarn en los resultados de la gestin, a efectos de establecer la Utilidad Neta Imponible. ARTICULO 32.- (Prdidas trasladables).- Las empresas domiciliadas en el pas podrn compensar la prdida neta total de fuente boliviana que experimenten en el ejercicio gravable, imputndola hasta agotar su importe, a las utilidades que se obtengan en los ejercicios inmediatos siguientes, debiendo actualizarse conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 48 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995).

R.A.
PERDIDAS NETAS EXPERIMENTADAS EN EL I.R.P.E. Y EL I.U.E. 29. Aclrase que las prdidas experimentadas durante la vigencia del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE), deben ser absorbidas por el monto acumulado de la cuenta

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Ajuste Global del Patrimonio de acuerdo a lo dispuesto por el Artculo 3 del Decreto Supremo 21424 de 30 de octubre de 1986 y en su caso con las cuentas patrimoniales de la Empresa. 30. Las prdidas experimentadas a partir de la vigencia del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), se encuentran sujetas al tratamiento impositivo establecido en el Artculo 48 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y el Artculo 32 del D.S. 24051 de 29 de junio de 1995. 31. Las prdidas acumuladas de las empresas mineras originadas durante el perodo que estuviesen sujetas al Impuesto a las Utilidades creado por la Ley 1243 de 4 de abril de 1991, podrn ser deducidas de las utilidades gravadas de gestiones fiscales futuras, en que resulta de la aplicacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), creado por la Ley 1606 de 22 de diciembre de 1994, hasta cinco (5) aos despus de aquel en que se produjo la prdida, conforme establece el Artculo 45 del Decreto Supremo 24051 de 29 de junio de 1995.

EX XE EN NC CIIO ON NE ES S E
LEY
EXENCIONES ARTICULO 49.- Estn exentas del impuesto: a) Las actividades del Estado Nacional, las Prefecturas Departamentales, las Municipalidades, las Universidades Pblicas, las Corporaciones Regionales de Desarrollo, y las entidades o instituciones pertenecientes a las mismas, salvo aquellas actividades comprendidas dentro del Cdigo de Comercio; b) Las utilidades obtenidas por las asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, tales como: religiosas, de caridad, beneficencia, asistencia social, educativas, culturales, cientficas, ecolgicas, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales o gremiales. Esta franquicia proceder siempre que, por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados, que en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados y que, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas. Como condicin para el goce de esta exencin las entidades beneficiarias debern solicitar su reconocimiento como entidades exentas ante la Administracin Tributaria; c) Los intereses a favor de organismos internacionales de crdito e instituciones oficiales extranjeras, cuyos convenios hayan sido ratificados por el H. Congreso Nacional.

D.S.
EXENCIONES ARTICULO 5.- (Formalizacin del carcter de exentos).- La exencin dispuesta en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) se formalizar ante la

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Administracin Tributaria a solicitud de los interesados presentada dentro de los tres (3) meses posteriores a la vigencia del presente reglamento o siguientes a la aprobacin de los Estatutos que rigen su funcionamiento. La formalizacin de la exencin tramitada dentro del plazo previsto tiene efecto declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de vigencia del impuesto o, en su caso, a la de aprobacin de los Estatutos adecuados a los requisitos de la Ley. Las instituciones que no formalizaren el derecho a la exencin dentro del plazo sealado en el primer prrafo de este artculo, estarn sujetas a este impuesto por las gestiones fiscales anteriores a su formalizacin administrativa. Del mismo modo, quedan alcanzadas por el impuesto las gestiones durante las cuales los Estatutos no han cumplido los requisitos sealados en el inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). A la solicitud de formalizacin de la exencin deber acompaarse una copia legalizada de los Estatutos aprobados mediante el instrumento legal respectivo. Asimismo, deber acreditarse la personalidad jurdica formalmente reconocida y el instrumento legal respectivo. El carcter no lucrativo de los entes beneficiarios de esta exencin quedar acreditado con el cumplimiento preciso de lo establecido en el segundo prrafo del inciso b) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). La Administracin Tributaria establecer el procedimiento a seguirse para la formalizacin de esta exencin. Las exenciones establecidas en los incisos a) y c) del Artculo 49 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995) no requieren tramitacin expresa para su reconocimiento.

R.A.
FORMALIZACION DEL CARACTER DE EXENTOS 5. Para ser beneficiario con la exencin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, establecido por el artculo 49 inciso b) de la Ley 843 (Texto Ordenado vigente), las utilidades obtenidas por las Asociaciones, Fundaciones o Instituciones no lucrativas autorizadas legalmente, proceder siempre que por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio de las mencionadas instituciones se destinen exclusivamente a los fines enumerados en su Estatuto y que en ningn caso se distribuyan directamente o indirectamente entre sus asociados, asimismo, en caso de liquidacin, su patrimonio se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas. 6. La solicitud de exencin ser presentada dentro de los tres meses siguientes a la aprobacin de los Estatutos que rigen su funcionamiento, esta formalizacin tramitada dentro el plazo previsto tiene efecto declarativo y no constitutivo, retrotrayendo su beneficio a la fecha de vigencia del impuesto o en su caso a la aprobacin de los estatutos adecuados a los requisitos de la Ley. Las instituciones que no formalizaren el derecho a la exencin dentro el plazo establecido en el numeral cinco de esta Resolucin, estarn sujetas al Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, por las gestiones anteriores de a su formalizacin administrativa. Del mismo modo quedan alcanzadas por el citado impuesto las gestiones durante las cuales los Estatutos no han cumplido los requisitos sealados en el inciso b) del artculo 49 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente).

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7. El procedimiento para la exencin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se aplicar con la presentacin de los siguientes requisitos: a) Memorial dirigido al Director Distrital de Impuestos Internos de la jurisdiccin de su domicilio legal, con la firma de abogado, identificando al contribuyente. b) Poder notariado o documento que acredite la representacin legal del contribuyente. c)Personera jurdica aprobada por Resolucin Suprema. d) Estatutos originales o Testimonio de Estatuto otorgado por Notara de Gobierno. e) Fotocopia del Certificado del R.U.C. Para los Organismos no Gubernamentales ONGS a) Convenio Marco de Cooperacin Bsica. b) Estatutos y Reglamentos de la ONGS c) Copia legalizada del Registro Unico Nacional de ONGS del Ministerio de Hacienda. 8. El jefe de la Unidad Jurdica de la Direccin Distrital, previa revisin de la documentacin presentada, derivar la misma a la Unidad Jurdica para la verificacin del cumplimiento de los requisitos de forma y fondo de la solicitud presentada. 9. En caso de que la solicitud no acompaara la documentacin requerida, fuere incompleta y/o no cumpliese con los requisitos legales, se conminar que subsane las omisiones observadas en el trmino de seis (6) das bajo advertencia de tenerse por rechazada la solicitud presentada disponindose el archivo de obrados. 10. La Unidad Jurdica, en consideracin a la documentacin presentada e Informe Tcnico si correspondiere, en aplicacin estricta de la Ley, proyectar la Resolucin Administrativa correspondiente en original y cinco copias, que tendr el siguiente destino: Original = Expediente Copia 1 = Contribuyente Copia 2 = Unidad Jurdica Copia 3 = Unidad Operaciones Tributarias Copia 4 = Unidad Control Tributario Copia 5 = Direccin Jurdica 11. La Unidad Jurdica, llevar un registro especial de todas las asociaciones, fundaciones e instituciones beneficiadas con la exencin, con los siguientes datos: a) Numeracin correlativa. b) Nombre o Razn social. c) Domicilio. d) Nmero de RUC. e) Nmero y fecha de la R.A. de exencin. f) Tipo de Actividad. g) Nmero de hojas. h) Firma del personero legal o apoderado que recoge la mencionada Resolucin Administrativa.

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12. Cualquier modificacin posterior que altere las condiciones que fundamentaron la formalizacin de la exencin, deber ponerse en conocimiento de la Administracin Tributaria, dentro del mes siguiente a aquel en que hubiere tenido lugar para que la misma determine si corresponde la continuacin de la exencin mencionada. 13. Las instituciones del Sector Pblico y los Organismos Internacionales e Instituciones, oficiales extranjeras comprendidos en los incisos a) y c) del artculo 49 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1995), no estn en la obligacin de formalizar la exencin ni presentar las declaraciones sealadas en el artculo 40 del Decreto Supremo N 24051 de 29 de junio de 1995. 14. Las exenciones del I.U.E. para las asociaciones, fundaciones e instituciones no lucrativas sealadas en el inciso b) del artculo 49 de la citada Ley, debern ser formalizadas ante la Administracin Tributaria y presentar la declaracin jurada correspondiente, en el Formulario N 52. (Nota de Redaccin: Este formulario fue sustituido por el Form. 80 versin 1)

AL LIIC CU UO OT TA A A
LEY
C A P I T U L O III ALICUOTA ARTICULO 50.- Las utilidades netas imponibles que obtengan las empresas obligadas al pago del impuesto creado por este Ttulo, quedan sujetas a la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO).

COMPENSACION
R.A.
EL IUE COMO PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES 20. El Impuesto a las Transacciones (IT) correspondiente al mes siguiente y posterior a aquel en el que se liquid el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), podr ser deducido con el importe efectivamente pagado por el IUE. Para la presentacin de las declaraciones juradas del Impuesto a las Transacciones, cada mes calendario constituye un perodo fiscal y su vencimiento se realiza hasta el da 15 de cada mes posterior al perodo fiscal vencido. 21. El pago del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, ser acreditado como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, hasta el agotamiento del primero o en su caso hasta cubrir el Impuesto a las Transacciones correspondiente al mes en que se liquida el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, de una nueva gestin; vencido este perodo (mes), cualquier saldo del IUE se consolidar a favor del fisco. 22. En caso de que la acreditacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones, se haya realizado a partir de un perodo fiscal indebido, el contribuyente deber presentar declaraciones juradas rectificatorias y pagar el Impuesto a las Transacciones resultante.

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BE EN NE EF FI IC CI IA AR RI IO OS S D DE EL L E EX XT TE ER RI IO OR R Y Y B AC CT TI IV VI ID DA AD DE ES S P PA AR RC CI IA AL LM ME EN NT TE E R RE EA AL LI IZ ZA AD DA AS S A

LEY
C A P I T U L O IV BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR ARTICULO 51.- Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (CINCUENTA POR CIENTO), del monto total pagado o remesado. Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) de la utilidad neta gravada presunta.

D.S.
ARTICULO 34.- (Beneficiarios del Exterior).- Segn lo establecido en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), quienes paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana de las detalladas en los Artculos 4 del presente reglamento y 19 y 44 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995), debern retener y pagar hasta el da quince (15)(*) del mes siguiente a aqul en que se produjeron dichos hechos la alcuota general del impuesto sobre la renta neta gravada equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto total acreditado, pagado o remesado. De acuerdo al Numeral 3. del Artculo 7 de la Ley N 1606, esta disposicin alcanza a todas las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de 1995. Las retenciones y pago del impuesto por las remesas efectuadas entre la fecha indicada y la vigencia del presente Decreto Supremo podrn regularizarse hasta quince (15) (*) das despus de dicha vigencia, de acuerdo a las disposiciones que al efecto dicte la Administracin Tributaria. En el caso de sucursales de compaas extranjeras, excepto cuando se trate de actividades parcialmente realizadas en el pas, se presume, sin admitir prueba en contrario, que las utilidades han sido distribuidas, con independencia de las fechas de remisin de fondos, en la fecha de vencimiento de la presentacin de los estados financieros a la Administracin Tributaria, de acuerdo con el tipo de actividad que desarrollen. Tales utilidades, para considerarse como distribuidas, deben ser netas de prdidas acumuladas de gestiones anteriores, computndose inicialmente, para tales efectos, las que pudieran existir a la fecha de cierre del vencimiento para el ltimo pago del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas. Las sucursales de compaas extranjeras a que se refiere el prrafo precedente que reinviertan utilidades en el pas, deducirn el monto de las utilidades destinadas a tal fin de la base imponible para el clculo de la retencin a beneficiarios del exterior prevista en este artculo, a condicin de que a la fecha presunta de la remesa indicada en el prrafo anterior, la autoridad social competente de la casa matriz haya decidido tal reinversin y las utilidades se afecten a una cuenta de reserva, la cual no ser distribuible. Si la reserva constituida para estos fines, fuera en algn momento distribuida, se considerar que el impuesto correspondiente se gener en la fecha en que

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originalmente correspondiese segn las previsiones del presente artculo y no al momento de la distribucin efectiva de la reserva. En este caso, sern de aplicacin las disposiciones del Cdigo Tributario por el no pago del tributo en tiempo y forma.
(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de vencimiento para la presentacin de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidacin peridica mensual: - IVA - RC-IVA y Retenciones - IT y Retenciones - IUE . Retenciones . Beneficiarios del Exterior . Actividades parcialmente realizadas en el pas . Retenciones a proveedores de empresas manufactureras y/o pago de anticipos a empresas que comercialicen oro - Anticipos a sujetos pasivos del ICM - ICE - IEHD Considerando el ltimo dgito del nmero del RUC, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes

R.A.
AGENTES DE RETENCION POR REMESAS AL EXTERIOR 35. A partir del 1ro. de enero de 1995, quines paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana establecidas en el artculo 51 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y las personas jurdicas pblicas o privadas as como las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas por el ejercicio de profesiones liberales u oficios, estn obligados a retener el impuesto respectivo; debiendo empozar los mismos, hasta el da 15 del mes siguiente en que se efecten las retenciones. ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES 46. Cuando se efecten pagos a empresas del exterior, las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFPs) en su calidad de responsables conforme al Artculo 27 y numeral 3 del Artculo 28 del Cdigo Tributario, debern retener la tasa efectiva del 12.50% sobre el Impuesto a las Utilidades del monto facturado, de conformidad al Artculo 51 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente), dichas retenciones debern ser empozadas por la AFP al Servicio Nacional de Impuestos Internos, mediante el Formulario 54 hasta el da quince (15) del mes siguiente a aquel en el que se produjo la retencin; debiendo consignarse en el citado formulario el RUC de la AFP que efecta el pago. 47. Las Utilidades de las Administradoras de Fondos de Pensiones, estn gravadas por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

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D.S.
ACTIVIDADES PARCIALMENTE REALIZADAS EN EL PAIS ARTICULO 42.- (Utilidad Neta Presunta).- En el caso de agencias y similares domiciliadas en el pas, de empresas extranjeras, que se dediquen a actividades parcialmente realizadas en el pas, se presume, si admitir prueba en contrario, que el diez y seis por ciento (16%) de los ingresos brutos obtenidos en el pas y que se detallan en los incisos posteriores de este artculo, constituyen rentas netas de fuente boliviana gravadas por el impuesto. Sobre dicho importe se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 50 de la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995). a) En empresas extranjeras de transporte o comunicaciones entre el pas y el extranjero y en empresas extranjeras de servicios prestados parcialmente en el pas: Los ingresos brutos facturados mensualmente por fletes, pasajes, cargas, cables, radiogramas, comunicaciones telefnicas, honorarios y otros servicios realizados desde el territorio boliviano, facturados o cobrados en el pas. b) En agencias internacionales de noticias: Los ingresos brutos percibidos por el suministro de noticias a personas o entidades domiciliadas o que actan en el pas. c) En empresas extranjeras de seguros: Los ingresos brutos percibidos por operaciones de seguros, reaseguros y retrocesiones que cubran riesgos en el territorio boliviano o que se refieran a personas que residen en el pas al celebrarse el contrato; y las primas que, por seguros, retrocesiones y cualquier concepto, perciban de empresas de seguros constituidas o domiciliadas en el pas. d) En productores, distribuidores y otros proveedores de pelculas cinematogrficas, video tapes, cintas magnetofnicas, discos fonogrficos, matrices y otros elementos destinados a cualquier medio comercial de reproduccin de imgenes o sonidos: Los ingresos brutos percibidos por concepto de regalas o alquiler de los mencionados elementos. Independientemente de este tratamiento, las agencias y similares mencionadas precedentemente, as como los usuarios que contraten directamente con la empresa del exterior, estn obligados a efectuar la retencin y pago del impuesto conforme a lo que se establece en el artculo siguiente de este reglamento. El impuesto determinado segn el presente artculo ser liquidado mensualmente y pagado hasta el da quince (15) (*) del mes siguiente a aquel en que se devengaron los ingresos.

(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de vencimiento para la presentacin de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidacin peridica mensual: - IVA - RC-IVA y Retenciones - IT y Retenciones - IUE . Retenciones . Beneficiarios del Exterior . Actividades parcialmente realizadas en el pas . Retenciones a proveedores de empresas manufactureras y/o pago de anticipos a empresas que comercialicen oro - Anticipos a sujetos pasivos del ICM - ICE - IEHD Considerando el ltimo dgito del nmero del RUC, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa:

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0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da

13 14 15 16 17 18 19 20 21 22

de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes

A la fecha de vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del impuesto, los sujetos comprendidos en el presente artculo, presentarn una declaracin jurada en la que consolidarn los montos pagados en la gestin fiscal que se declara. Dicho monto consolidado ser el utilizado para la compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecido en el Ttulo VI de la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995). ARTICULO 43.- (Remesas por Actividades Parcialmente Realizadas en el Pas).Cuando una empresa domiciliada en el pas remese al exterior rentas por las actividades parcialmente realizadas en el pas descritas en el artculo anterior, deber actuar de la siguiente manera: a) En el caso de sucursales o agencias de empresas extranjeras, se presume que las utilidades de fuente boliviana remesadas equivalen al saldo de la presuncin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas determinado como se establece en el artculo anterior, de la siguiente forma: - Presuncin - Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (25% del 16%) - Saldo de la Presuncin 16% de los ingresos 4% de los ingresos 12% de los ingresos

Sobre este saldo, debern calcular el impuesto sobre remesas al exterior aplicando la presuncin

establecida en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). Este impuesto no da lugar a la compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecida en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). El impuesto as determinado deber empozarse hasta el da quince (15)(*) del mes siguiente a aquel en que se devengaron los ingresos base de la presuncin. b) En el caso de empresas constituidas en el pas, los usuarios que contraten con empresas del exterior, cuando paguen o acrediten estas rentas parcialmente obtenidas en el pas por el beneficiario del exterior, retendrn el impuesto considerando que la renta de fuente boliviana equivale al veinte por ciento (20%) del monto pagado o acreditado. Sobre el mencionado veinte por ciento (20%) aplicarn la presuncin establecida en el Artculo 51 de la Ley N 843 ( Texto Ordenado en 1995). Este impuesto no da lugar a la compensacin con el Impuesto a las Transacciones establecidas en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado en 1995). El impuesto as determinado deber empozarse hasta el da quince (15)(*) del mes siguiente a aquel en que se produjo el pago o acreditacin. Para este caso, se entiende por acreditacin, cuando los montos a ser remesados han sido registrados contablemente con abono a la cuenta del beneficiario del exterior.

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(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establece nuevas fechas de vencimiento para la presentacin de declaraciones juradas y pago de los impuestos de liquidacin peridica mensual: - IVA - RC-IVA y Retenciones - IT y Retenciones - IUE . Retenciones . Beneficiarios del Exterior . Actividades parcialmente realizadas en el pas . Retenciones a proveedores de empresas manufactureras y/o pago de anticipos a empresas que comercialicen oro - Anticipos a sujetos pasivo del ICM - ICE - IEHD considerando el ltimo dgito del nmero del RUC, de acuerdo a la siguiente distribucin correlativa: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da Hasta el da 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes de cada mes

SURTAX
LEY
CAPITULO V ALICUOTA ADICIONAL A LAS UTILIDADES EXTRAORDINARIAS POR ACTIVIDADES EXTRACTIVAS DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES. ARTICULO 51. bis.- Adems de lo establecido en los captulos precedentes la utilidad neta anual resultante directamente de actividades extractivas de recursos naturales no renovables est gravada por una alcuota adicional del 25% (VEINTICINCO POR CIENTO) que se aplicara previa deduccin de los siguientes conceptos: a) Un porcentaje variable, a eleccin del contribuyente de hasta el 33% (TREINTA Y TRES POR CIENTO), de las inversiones acumuladas en exploracin, desarrollo, explotacin, beneficio y en proteccin ambiental, directamente relacionada con dichas actividades, que se realicen en el pas a partir de la Gestin Fiscal 1991. Esta deduccin se utilizar en un monto mximo equivalente al 100% (CIEN POR CIENTO) de dichas inversiones. b) El 45% (CUARENTA Y CINCO POR CIENTO) de los ingresos netos obtenidos por cada operacin extractiva de recursos naturales no renovables durante la gestin que se declara.

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Para las empresas productoras de hidrocarburos, los ingresos netos por cada operacin extractiva son el valor de la produccin en boca de pozo por cada campo hidrocarburfero. Para las empresas productoras de minerales y/o metales, los ingresos netos por cada operacin extractiva son el valor del producto comercializable puesto en el lugar de la operacin minera. Esta deduccin tiene como lmite un monto anual de Bs. 250.000.000 (DOSCIENTOS CINCUENTA MILLONES DE BOLIVIANOS) por cada operacin extractiva. Este monto se actualizar anualmente, a partir de la Gestin Fiscal 1997, segn la variacin del tipo de cambio del Boliviano respecto al Dlar de los Estados Unidos de Amrica ms el 50 % (CINCUENTA POR CIENTO) de la tasa de inflacin de este pas. Las deducciones establecidas en los incisos a) y b) precedentes son independientes de las que se hubieran realizado al momento de liquidar la utilidad neta de la empresa. VIGENCIA.- Conforme lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 10 de la Ley No 1731 de 25 de noviembre de 1996, el Captulo V de este Ttulo, tiene aplicacin a partir del 1ro de enero de 1997. El texto del cuarto prrafo del inciso b) de este Artculo ha sido sustituido por el Artculo 11 del Ttulo V De las Disposiciones Transitorias y Finales de la Ley No 1777 de 17 de marzo de 1997.

ARTCULO 117.- INCENTIVOS TRIBUTARIOS.- Las ganancias de capital generadas por la compra/venta de acciones a travs de una bolsa de valores no estarn gravadas por el Impuesto al Valor Agregado ni por el Impuesto a las Utilidades. La ganancia de capital remesadas al exterior, provenientes de la compra/venta de acciones estarn exentas del Impuesto a las Utilidades a las remesas al exterior por el plazo de cinco (5) aos. NOTA: Esta disposicin fue establecida por el artculo 117 de la N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31/03/98.

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Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

I.U.E.
Gua Prctica

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

ASPECTOS GENERALES
Para el correcto cumplimiento del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE), el Servicio de Impuestos (SI) pone a su disposicin la presente gua, con instructivos para el llenado de formularios. Si bien este documento explica las bases fundamentales del IUE, para todo fin legal debe consultar las normas correspondientes: - Ley 843 texto ordenado en 1997, ttulo III - D.S. 24051 del 29 de junio de 1995 - Dems disposiciones legales (Decretos Supremos, Resoluciones Ministeriales y Resoluciones Administrativas)

IUE IUE

1. SIGLA

I.U.E.
2. ALCUOTA

25%
3. PERODO DE LIQUIDACIN

Anual

4. CIERRE DE GESTION Y VENCIMIENTOS En funcin a la actividad que se desarrolla, existen cuatro fechas de cierre: - 31 de marzo: Empresas industriales, constructoras y petroleras. - 30 de junio: Empresas gomeras, castaeras, agrcolas, ganaderas y agroindustriales. - 30 de septiembre: Empresas mineras.

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- 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, as como sujetos no obligados a llevar registros contables y personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente. Los contribuyentes del IUE deben presentar sus Declaraciones Juradas (DD.JJ.) y efectuar el pago del tributo dentro de los 120 das posteriores al cierre de su gestin fiscal, con o sin dictamen de auditora externa.

5. SUJETOS PASIVOS

(Listado referencial no limitativo)

Empresas Pblicas o Privadas, Sociedades Mixtas, Annimas, de Responsabilidad Limitada y otros. Empresas unipersonales Sucursales, agencias de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior. Personas naturales que ejercen una profesin liberal (mdicos, abogados, dentistas, ingenieros, auditores, arquitectos, comunicadores, publicistas, contadores, administradores, gelogos, socilogos, agrnomos y otros) u oficios en forma independiente, incluidos comisionistas, corredores, factores o administradores, martilleros o rematadores, notarios de fe pblica, oficiales de registro civil y gestores. Empresas mineras Empresas de hidrocarburos Empresas de energa elctrica

6. SUJETOS DEL IMPUESTO De acuerdo al tipo de contribuyente existen 3 modalidades de aplicacin y clculo de este impuesto: - Sujetos obligados a llevar registros contables.- Empresas comprendidas en el mbito del Cdigo de Comercio, sociedades de hecho o irregulares as como empresas unipersonales y sociedades cooperativas. - Sujetos no obligados a llevar registros contables - Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios 7. OBJETO - Este impuesto tiene la finalidad de gravar la Utilidad Neta Imponible, resultante de los Estados Financieros, al cierre de la gestin fiscal. - En caso de personas naturales que ejercen una profesin liberal u oficio, grava la Utilidad Presunta.

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8. FORMULARIOS

FORMULARIO 54 55 56 80 87

PERIODO MENSUAL MENSUAL MENSUAL ANUAL ANUAL

CONCEPTO Remesas a Beneficiarios del exterior, rentas de fuente boliviana Utilidad Neta Presunta por actividades parcialmente realizadas Remesas por actividades parcialmente realizadas Pago IUE DD.JJ. para deduccin de crdito c/ facturas, anexo Form. 80 (Profesiones Liberales u Oficios) Retenciones s/pagos no respaldados c/facturas (bienes y servicios) Estados Financieros de las Empresas anexo Form. 80 (con Registros Contables) Cargos determinados y otros Remesas a Beneficiarios del exterior,

93 421 6015 6016

EVENTUAL ANUAL EVENTUAL EVENTUAL

9. EXENCIONES

a) Actividades del Estado Nacional (Prefecturas, Municipalidades y otras), con excepcin de las comprendidas en el Cdigo de Comercio. b) Utilidades obtenidas por asociaciones, fundaciones o instituciones no lucrativas, autorizadas legalmente; siempre que por disposicin expresa de sus estatutos, la totalidad de los ingresos y el patrimonio se destinen a los fines mencionados y que, en caso de liquidacin, se distribuya entre entidades de igual objeto o se done a instituciones pblicas. c) Intereses en favor de organismos internacionales de crdito, cuyo convenio sea ratificado por el H. Congreso Nacional. La solicitud de exencin debe presentarse dentro los tres meses posteriores a la aprobacin de los Estatutos que rigen su funcionamiento, acompaando una copia legalizada de los mismos, para acreditar su personalidad jurdica e instrumento legal respectivo. Las Instituciones que no formalicen este derecho en el plazo sealado, estn sujetas a este impuesto. Las exenciones establecidas en el Inc. a) y c) no requieren tramitacin.

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SUJETOS OBLIGADOS A LLEVAR REGISTROS CONTABLES

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA

Se restar de la Utilidad Bruta (ingresos menos costos de bienes vendidos y servicios prestados) los Gastos Necesarios para obtener la Utilidad Gravada y en su caso, para el mantenimiento y conservacin de la fuente.

UNI = UB - GN
donde: UNI (Utilidad Neta Imponible) UB (Utilidad Bruta) GN (Gastos Necesarios)

GASTOS GENERALES Son aquellos realizados en el pas o en el exterior, siempre y cuando cumplan las siguientes condiciones: - Estn vinculados con la actividad gravada. - Estn respaldados con documentacin original. Si los gastos no cumplen con estos requisitos, no se los considera deducibles para la determinacin de la utilidad sujeta a este impuesto.

Las personas jurdicas, pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a los sujetos definidos en el inciso c) art. 3 del D.S. 24051 que no estn respaldados por factura, nota fiscal o documento equivalente, deben retener del monto a pagarse, sin poder realizar deduccin alguna: a) El 25% sobre el 20% (5% del ingreso bruto) del monto pagado en caso de compra de bienes a cancelar (Form. 93 - 1). b) El 25% sobre el 50% (12.5% del ingreso bruto) del monto pagado en el caso de prestacin de servicios.

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c) Adems del Impuesto a las Transacciones (IT) 3% sobre el total del monto pagado, en el Form. 95 - 1. Estas retenciones se deben cancelar el mes siguiente en que se efectu la retencin. (Form. 93 - 1), de acuerdo a la terminacin de su nmero de RUC: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta hasta el el el el el el el el el el 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 de de de de de de de de de de cada cada cada cada cada cada cada cada cada cada mes mes mes mes mes mes mes mes mes mes

Los pagos y/o acreditaciones, efectuadas a personas naturales por intereses (Art. 19 Ley 843 Texto Ordenado), que no estn inscritos en el RUC, sern objeto de la retencin del 13% correspondiente al RC-IVA (Form. 94 1) y el 3% Impuesto a las Transacciones, IT, (Form. 95 1).

- Derechos, alquileres de bienes muebles o inmuebles, regalas, derechos de autor, patentes, marcas, frmulas, procedimientos y otros. - Remuneraciones al factor trabajo, incluyendo toda otra retribucin y gastos vinculados con sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos, gastos de movilidad. Se debe demostrar la aplicacin del RC-IVA sobre estas remuneraciones (excepto sobre aguinaldos). - Otros gastos efectivamente realizados en favor del dependiente sean por asistencia sanitaria, ayuda escolar, educativa, deportiva, esparcimiento del personal u otros emergentes de convenios colectivos de trabajo, siempre que no excedan el 8.33% del total de los salarios brutos de la gestin. - Servicios, por gastos de cobranza de rentas gravadas, aportes a organismos reguladores, supervisores, cotizaciones y aportes a la seguridad social,a entidades legalmente autorizadas y/o encargadas para el cobro.

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- Gastos de transporte, viticos y similares por los siguientes conceptos: * Valor del pasaje * Viticos, hasta el equivalente al vitico diario que otorga el Estado a los servidores pblicos a nivel de Director General. En caso de viajes a provincias, se acepta hasta el 50% del mismo monto; tambin son vlidos los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuentas debidamente respaldados con documentos originales. * Remuneraciones a directores y sndicos de sociedades annimas o en comandita por acciones, hasta el lmite de la remuneracin del mismo mes otorgada al principal ejecutivo asalariado de la empresa, sujeto a la aplicacin del RC-IVA. * Honorarios u otras retribuciones por servicios prestados en el pas o el exterior, caso en el que se debe retener el IUE por remesas al exterior.

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- Servicios financieros, intereses por adeudos, actualizaciones y gastos de constitucin, renovacin o cancelacin. En caso de contratos de prstamos locales, con intereses no pactados, se presume una tasa mxima equivalente a la activa bancaria promedio del perodo respectivo, publicada por el Banco Central de Bolivia (B.C.B.); no superior a la Tasa Libor + 3% en el caso de prstamos recibidos del exterior.

Compras sin factura

Las compras de bienes o servicios a personas inscritas en Regmenes Especiales (Rgimen Tributario Simplificado, Sistema Tributario Integrado o Rgimen Agropecuario Unificado), para ser consideradas gastos deducibles, deben estar respaldadas en su contabilidad con fotocopias del Carnet de Contribuyente (RUC), Cdula de Identidad del vendedor y/o comprobante de pago del ltimo perodo firmadas por ste.

- El valor total de las cuotas pagadas por operaciones de arrendamiento financiero y gastos de mantenimiento del bien (si son pactados en el contrato). - Primas de seguros y sus accesorios sobre bienes que produzcan rentas gravadas y sobre accidentes de trabajo. - Tributos efectivamente pagados por la empresa como contribuyente directo: * Impuesto a las Transacciones (IT) efectivamente pagado, no compensado con el IUE * Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IPB). * Impuesto Municipal a las

Transferencias de Bienes Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT). * Impuesto a las Sucesiones y Transmisin Gratuita de Bienes (TGB). * Tasas y patentes municipales legalmente establecidas. * Patentes mineras, derechos de monte y regalas madereras. * Pagos por regalas y otros derechos, segn contratos celebrados despus del 31 de diciembre de 1994 o adecuados al Rgimen General de la Ley 843 (Texto Ordenado al 31 de mayo 1995), en caso de empresas petroleras. - Intereses y mantenimiento de valor, relacionados con tributos - Gastos operativos, sean directos, indirectos, fijos o variables necesarios para la produccin y operaciones mercantiles de la empresa (consumo de agua, combustible, energa, gastos administrativos, de promocin, de publicidad, venta o comercializacin. - Diferencia de cambio, originada en operaciones con moneda extranjera, debiendo sujetarse a la norma de contabilidad N 6 del Cdigo de Auditores de Bolivia. -Previsiones, provisiones y otros gastos, propios del giro del negocio, as como los gastos corrientes, las reservas tcnicas de las Compaas de Seguros y similares conforme a normas legales en la materia y disposiciones de la Superintendencia de Seguros y Reaseguros - reservas obligatorias impuestas a las entidades financieras, previa acreditacin de los montos por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.

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- Las previsiones para indemnizaciones , se obtendrn de la siguiente forma: -El producto del promedio de las remuneraciones de los ltimos tres meses de gestin de cada uno de los dependientes que figuran en planillas, por el nmero de aos de antigedad; al monto as obtenido se le restar el monto de la reserva que figura en el balance de la gestin inmediata anterior.
(PI= RP x #A - RAG) Donde: PI= Previsin destinada al pago de indemnizaciones. RP= Remuneraciones promedio de los tres meses anteriores. #A= Nmero de aos de antigedad. RAG= Reserva de balance de la gestin anterior.

- Los crditos incobrables o previsiones para los mismos, que se originen en operaciones propias del giro de la empresa, se calculan de la forma siguiente:
PCI = CI x 100 SC

Se suman los crditos incobrables reales de los ltimos tres aos y se multiplica por cien, monto que se divide entre la suma de los saldos de crditos al final de cada una de las tres ltimas gestiones. La suma as obtenida, ser el porcentaje en base al cual se constituyen las previsiones para incobrables de la gestin correspondiente.

Donde: PCI = Previsin para Crditos Incobrables. CI = Crditos Incobrables tres ltimas gestiones. SC = Saldos de Crditos al final de cada gestin. S = Sumatoria

- Previsiones que constituyan costos para restauracin del medio ambiente afectado por las actividades del contribuyente.

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A continuacin, se detallan los conceptos que se consideran NO DEDUCIBLES para la determinacin de la Utilidad Neta Imponible de las empresas sujetas a presentacin de estados financieros: - Retiros personales, del dueo o socios y los gastos personales de sustento del dueo, socio o familiares. - Tributos originados en la adquisicin de bienes de capital (se computan en el costo del bien adquirido, para la correspondiente depreciacin). - Gastos por servicios personales en los que no se demuestre el cumplimiento de la retencin del RC-IVA. - El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. - Amortizacin de derecho de llave, marcas de fbrica y otros activos intangibles, salvo si se hubieran adquirido pagando un precio. Los gastos de constitucin no podrn exceder del 10% del capital pagado. - Donaciones y cesiones gratuitas, salvo a entidades sin fines de lucro, exentas del IUE y que no tengan deudas tributarias de otros impuestos. Las donaciones no pueden superar el 10% de la Utilidad Imponible de la gestin; las

deducciones deben estar respaldadas con documentacin que acredite la recepcin de la donacin y la conformidad del beneficiario. - Previsiones o reservas no e s t a b l e c i d a s p o r l e y, n i autorizadas por el reglamento. - Depreciaciones originadas en revalos tcnicos a partir de la vigencia del IUE (1-01-95). Los bienes objeto de contratos de arrendamiento financiero no son depreciables bajo ningn concepto, por ninguna de las partes contratantes. - El valor de envases deducido de la base imponible del IVA. - Prdidas netas provenientes de operaciones ilcitas, que correspondan fundamentalmente a multas o sanciones recibidas. - Intereses pagados por capitales invertidos en prstamo a la empresa, por los dueos o socios de la misma, en la porcin que excedan el valor de la tasa Libor + 3% en operaciones con el exterior y la tasa activa bancaria determinada por el B.C.B. en el caso de operaciones locales. - Sumas retiradas que supongan alguna operacin a cuenta de utilidades. - El factor agotamiento (en el sector hidrocarburos).

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FORMULARIO 80 CONTRIBUYENTES CON REGISTROS CONTABLES

Para efectuar el llenado de este formulario, previamente debe elaborarse el Estado de Resultados, que para el ejemplo ser el siguiente:

CIA. COMERCIAL "KAROLITA" S.A. ESTADO DE RESULTADOS GANANCIAS Y PERDIDAS Por la gestin al 31 de diciembre de 1999 (Expresado en Bolivianos) Ventas (-) Costos de ventas Inventario inicial Compras Mercadera disponible p/venta (-) Inventario final Utilidad bruta de ventas Menos: Gastos de operacin: Alquileres pagados Sueldos y salarios Aportes contribuciones Comisiones pagadas Intereses pagados Impuestos y patentes Impuesto transacciones Publicidad y propaganda Gastos generales Donaciones Gastos de mantenimiento Depreciacin activo fijo Prdidas en ctas. incobrables Amortizacin gtos. organizacin Honorarios profesionales Utilidad de operaciones Otros ingresos (egresos): Comisiones percibidas Dividendos percibidos Multas y sanciones Ajustes por inflacin y tenencia de bienes UTILIDAD ANTES DEL IUE 3.812.876 750.197 2.092.315 2.842.512 822.086

2.020.426 1.792.450

98.374 407.541 2.463 68.625 25.734 6.985 117.931 67.928 282.384 5.938 12.934 39.645 12.836 8.974 45.983

1.204.275 588.175

53.092 292.394 (5.764) (98.264)

241.458 829.633

63

Consideramos que la declaracin comprende el ejercicio de la gestin fiscal completa, entre el 01/01/99 al 31/12/99. La Compaa Comercial "KAROLITA" S.A. con R.U.C. No. 00949600, basndose en los datos consignados en su Estado de Resultados, liquidar y pagar el IUE llenando en principio el Rubro 6, determinando la utilidad neta imponible como contribuyente obligado a llevar registros contables

RUBRO 6 - RESULTADOS DE LA GESTION

La informacin a consignar en este Rubro debe ser trasladada del Estado de Resultados de la gestin fiscal que se liquida, est o no auditado el estado financiero, a Utilidad o Prdida Contable, segn corresponda. Para nuestro ejemplo, es una utilidad:
Inc. RESULTADOS DE LA GESTIN Utilidad contable de la gestin de Estados Financieros Prdida contable de la gestin de Estados Financieros. No se consigna esta informacin pues como se aprecia la empresa tuvo utilidad. Columna I 829.633 -.Columna II

a.- Importe que

corresponde al resultado positivo del estado de Ganancias y Prdidas, determinado de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia (PCGA).

a. b.

b.- Importe que

corresponde al resultado negativo del estado de Ganancias y Prdidas, determinado de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Bolivia (PCGA).

Una vez llenado el Rubro 6 debemos considerar que este contribuyente ha realizado una serie de gastos que no guardan relacin con lo establecido en el D.S. 24051, los mismos se refieren a: - Se pago Bs 27.541, por remuneracin a los socios, sin que medie una efectiva prestacin de servicios. - Se cancela Bs 2.463, por concepto de cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, a entidades no autorizadas legalmente. - Un total de Bs 8.325, por gastos de administrativos y de combustible, no relacionados con la actividad - Asimismo, se pag Bs 5.430, por concepto de una depreciacin efectuada a raz de un revalo tcnico. Todos los gastos anteriores se consideran no deducibles, por lo tanto se deben registrar en los Rubros 8 y 9 segn corresponda:

64

RUBRO 7 GASTOS NO DEDUCIBLES

Servir para regularizar los gastos consignados en el Estado de Resultados, pero que no son deducibles
Inc. GASTOS NO DEDUCIBLES a. b. Retiros personales de dueos, socios, gastos personales Gastos por servicios personales en los que no se retuvo el RC IVA. Columna I Columna II -.-.-

a.- De acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997 y el inciso a) artculo 18 del D.S.24051.

b.- Siempre y cuando no se

demuestre el cumplimiento del RC IVA correspondiente a los dependientes, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997 y tercer prrafo del artculo 11 e inciso c) del artculo 18 D.S.24051.

c.

c.- Slo hasta el

equivalente de 10% sobre la utilidad neta sujeta al IUE, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto ordenado en 1997 y el inciso f) artculo 18 D.S.24051.
d. e. f. g. h.

Donaciones y otras cesiones gratuitas que exceden el porcentaje previsto Gastos y contribuciones de remuneraciones al factor que exceden de lo permitido Remuneraciones a los dueos, socios, accionistas, otros dueos de la empresa y los familiares Gastos de cobranza de rentas no gravadas Pagos de seguros delegados no habilitados Gastos de viticos, de representacin y similares que no estn sujetos a rendicin de cuentas

-.-.27.541 -.2.463 -.-

d.-Slo el
porcentaje previsto hasta el 8,33% del total de los salarios brutos de los dependientes, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 11 del D.S. 24051.

f.- De acuerdo e.- Slo si no

cumplen con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 11 e inciso a) del artculo 18 del D.S.24051. con lo dispuesto en el inciso a) artculo 12 D.S. 24051.

h.- De acuerdo g.- De acuerdo

con lo dispuesto en el inciso c) artculo 12 D.S. 24051. con lo dispuesto en el inciso d) artculo 12 D.S. 24051.

65

i.- En el inciso
d) del artculo 12 del D.S.24051.

j.- De acuerdo
con lo dispuesto en el inciso e), artculo 12 D.S.24051.

k.- De
acuerdo con lo dispuesto en el inciso f), artculo 12 D.S.24051.

i. j.

Gastos de viticos, de representacin y similares que excedan el lmite dispuesto Exceso en las remuneraciones a directores y sndicos

-.-.-.-.-.-.-

k. Pago a beneficiarios del exterior sin retencin del IUE l. Gastos financieros de deudas contraidas para producir rentas no gravadas

m. Intereses en exceso por deudas a inversionistas extranjeros, caso de la industria petrolera n. Primas de seguros y accesorios de bienes que no producen rentas gravadas

n.- Pago

de primas de seguros y sus accesorios que cubren riesgos sobre bienes que no producen rentas gravadas, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso c) artculo 13 D.S. 24051.

l.-Intereses, m.- Pago de

intereses en exceso por deudas que sobrepasan el 80% de capital financiado por inversionistas del exterior en el caso de la industria petrolera, de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 13 D.S.24051. actualizaciones y gastos financieros de deudas adquiridas para producir rentas no gravadas, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 13 D.S.24051.

66

o.- De acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 47 de la Ley 843 (Texto Ordenado en 1997); los artculos 8 y 15 del D.S.24051

q.- De acuerdo p.- De acuerdo

con lo dispuesto con el inciso i) artculo 18 D.S.24051. con lo dispuesto en el inciso j) artculo 18 D.S.24051.

o. p. q. r. s. t.

Gastos corrientes y operativos no relacionados con la obtencin de rentas gravada Valor de los envases deducidos de la base del IVA Prdidas provenientes de operaciones ilcitas Intereses pagados a vinculadas locales que exceden la tasa activa bancaria Intereses pagados a vinculadas que exceden la tasa LIBOR ms 3% Intereses pagados a vinculadas que exceden el 30% del total de intereses pagados por la empresa a terceros

8.325 -.-.-.-.-.-

r.- De
acuerdo con lo dispuesto en el inciso k) artculo 18 D.S.24051.

t.- De acuerdo s.- De acuerdo

con lo dispuesto en el inciso k) artculo 18 D.S.24051. con lo dispuesto por el inciso k) artculo 18 D.S.24051.

67

u.- De acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 23 D.S.24051.

v.- De acuerdo
con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 23 D.S.24051.

w.-Prdidas en
operaciones fuente extranjera

u. v. w. x. y. z.

Prdidas de capital no cubiertas por indemnizaciones ni seguros Excedente del valor de las prdidas de capital reembolsadas por indemnizaciones y seguros Prdidas en operaciones fuente extranjera Amortizacin de activos intangibles cuando no se hubiera pagado un precio Previsiones o reservas intangibles que exceden los lmites de las normas legales Total de gastos no deducibles

-.-.-.-.-.38.329

y.- De acuerdo x.- De acuerdo

con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997 y el inciso e) artculo 18 D.S.24051. con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997 y artculos 17 y 18 inciso g) D.S.24051.

z.- Es el importe
total de los gastos no deducibles que surge de la sumatoria de los incisos a, b, c, d, e, f, g, h, i, j, k, l, m, n, o, p, q, r, s, t, u, v, w,x, y.

68

Conforme a la disposicin contenida en el primer prrafo del artculo 22 del D.S. 24051 las depreciaciones del activo fijo se computarn sobre
BIENES VIDA UTIL

el costo depreciable, de acuerdo a la vida til en los porcentajes establecidos en su anexo.

AOS DE 40 aos 10 aos 8 aos 8 aos 10 aos 5 aos 5 aos 5 aos 4 aos 4 aos 4 aos 8 aos 4 aos 20 aos 10 aos 10 aos 20 aos 10 aos 20 aos 5 aos 10 aos 10 aos 10 aos 5 aos 8 aos 10 aos COEFICIENTE 2.5% 10.0% 12.5% 12.5% 10.0% 20.0% 20.0% 20.0% 25.0% 25.0% 25.0% 12.5% 25.0% 5.0% 10.0% 10.0% 5.0% 10.0% 5.0% 20.0% 10.0% 10.0% 10.0% 20.0% 12.5% 10.0%

Edificaciones Muebles y enseres de oficina Maquinaria en general Equipos e instalaciones Barcos y lanchas en general Vehculos automotores Aviones Maquinaria para la construccin Maquinaria agrcola Animales de trabajo Herramientas en general Reproductores y hembras de pedigree o puros por cruza Equipos de computacin Canales de regado y pozos Estanques baaderos y abrevaderos Alambrados tranqueras y vallas Vivienda para el personal Muebles y enseres en las viviendas para el personal Silos, almacenes y galpones Tinglados y cobertizos de madera Tinglados y cobertizos de metal Instalaciones de electrificacin y telefona rurales Caminos interiores Caa de azcar Vides Frutales Otras plantaciones segn experiencia del contribuyente Pozos petroleros (ver inciso II del Art. 18 de este reglamento) Lneas de recoleccin de la industria petrolera Equipos de campo de la industria petrolera Plantas de procesamiento dela industria petrolera Ductos de la industria petrolera

5 aos 5 aos 8 aos 8 aos 10 aos

20.0% 20.0% 12.5% 12.5% 10.0%

Las empresas que debido a su actividad necesitan utilizar otros coeficientes de depreciacin, deben comunicar a la respectiva Administracin Tributaria esta situacin de acuerdo al Artculo 25 del D.S. 24051. Los bienes del activo fijo y las mercaderas que queden fuera de uso u obsoletos sern dados de baja en la gestin en la que el hecho ocurra, cumpliendo los siguientes requisitos: a) Por reemplazo o venta del bien, el sujeto pasivo debe efectuar el ajuste pertinente e imputar los resultados a prdidas o ganancias. Es utilidad si el valor de transferencia es superior al valor residual y prdida si es

inferior. b) El sujeto pasivo dar aviso a la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles luego de proceder a la baja del bien o mercaderas, mencionando datos como fecha de adquisicin o produccin, costo del bien, depreciaciones acumuladas, valor residual o valor de inventarios y certificacin de los organismos tcnicos pertinentes, en caso de corresponder. Las ventas de bienes muebles del activo fijo relacionada con la actividad gravada o su retiro por el contribuyente para su uso particular, constituyen operaciones gravadas por el IVA.

69

a.- Slo cuando las

mismas han sido imputadas como gastos durante la gestin fiscal (artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997, inciso h) artculo 18 D.S.24051)

b.- De acuerdo
con lo dispuesto con el inciso h) artculo 18 D.S.24051.

c.- De acuerdo
con lo dispuesto en el inciso ll) artculo 18 D.S.24051.

d.- De acuerdo
con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 20 D.S.24051

Inc. DEPRECIACIONES, IMPUESTOS Y OTROS GASTOS NO DEDUCIBLES a. b. c. d. e. f. g. h. i. Depreciaciones de activos calculada de acuerdo a valores revalorizados. Depreciaciones de bienes cedidos y/o tomados bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Cargos por factor de agotamiento en el caso de contribuyentes del sector hidrocarburos. Depreciaciones de bienes que no afectan la produccin de rentas gravadas. Excedente de la depreciacin de activos. Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. IVA efectivamente pagado, excepto el crdito fiscal de las compras que no resultan computables ICE, excepto en los casos en que no resulte recuperable por el contribuyente IEHD

Columna I -.-

Columna II

-.-

e.- Slo en los

-.-.5.430

casos donde su costo depreciable es mayor al calculado de acuerdo a criterios del artculo 21 D.S.24051.

-.-.-.-

f.- De acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 47 Ley 843 Texto Ordenado en 1997, inciso d) artculo 18 D.S. 24051.

g.- De acuerdo i.- De acuerdo

con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 14 D.S.24051

h.- De acuerdo
con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 14 D.S.24051.

con lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 14 D.S.24051.

70

j. k. l.

Multas y accesorios, excepto intereses y mantenimiento. Otros gastos no deducibles. Subtotal de gastos no deducibles.

.-.5.430 43.759

m. Total de gastos no deducibles

k.- Se detalla el j.- De acuerdo

con lo dispuesto en el segundo prrafo artculo 14 del D.S.24051

importe total correspondiente a gastos no deducibles que, por las caractersticas propias del contribuyente, no estn detalladas en los incisos de los rubros 7 y 8

l.- Sumatoria de
los incisos a, b, c, d, e, f, g, h, i, j, k.

m.- Sumatoria
del inciso z. Del Rubro 7 ms inciso l del Rubro 8.

RUBRO 9 REGULARIZACIONES PARA IMPUTAR GASTOS DEDUCIBLES

Inc. REGULARIZACIONES PARA IMPUTAR GASTOS DEDUCIBLES a. b. c. d. Cuotas pagadas por concepto de arrendamientos financieros, slo cuando no han sido imputadas al gasto. Depreciaciones de activos revalorizados calculadas de acuerdo al artculo 22 del D.S 24051. Otras regularizaciones Total de regularizaciones para imputar gastos deducibles. Columna II Columna I

-.-.-.-.-

Consignamos la informacin relativa a los ingresos no gravados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas. a.- Se consigna el b.- Slo en el caso
en que el contribuyente ha imputado como gastos de la gestin depreciaciones calculadas con otros ndices dispuestos en el artculo 22 del D.S 24051.

c.- Se detalla el
importe total correspondiente a otras regularizaciones para imputar gastos deducibles que por las caractersticas propias del contribuyente no estn detalladas en los incisos del rubro 9.

d.-Total de
regularizaciones para imputar gastos deducibles. Sumatoria de los incisos a, b y c del Rubro 9.

total de las cuotas pagadas por concepto de arrendamientos financieros, slo cuando las mismas no han sido imputadas como gastos durante la gestin fiscal, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso b) artculo 13 D.S.24051.

71

RUBRO 10 RENTAS NO GRAVADAS

Inc. RENTAS NO GRAVADAS a. b. c. d. e. Ingresos de fuente extranjera. Utilidades de fuente extranjera Utilidades o dividendos de otras empresas sujetas al impuesto. Otras rentas no gravadas. Total de rentas no gravadas.

Columna I

Columna II -.-.292.394 53.092 345.486

c.-Ingresos a.- De acuerdo

con lo dispuesto en el artculo 42 Ley 843 Texto Ordenado en 1997, artculo 31 D.S.24051. correspondientes a la distribucin de utilidades o dividendos de otras empresas sujetas al impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 D.S.24051.

e.-Sumatoria de d.- Se detalla el

importe total correspondiente a otras rentas no gravadas que, por las caractersticas propias del contribuyente, no estn detalladas en los incisos del rubro 10. los incisos a, b, c y d del Rubro 10.

b.- De acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 31 D.S.24051

72

RUBRO 12 RESULTADO ANTES DE COMPENSAR PERDIDAS ACUMULADAS

Inc. RESULTADO ANTES DE COMPENSAR PRDIDAS ACUMULADAS a. b. Utilidad neta Prdida neta Columna I 527.906 -.Columna II

a.- Se consigna la utilidad

neta de la gestin, ajustada a criterios fiscales, antes de compensar prdidas acumuladas, slo si la sumatoria de los incisos a. menos b. del rubro 6 ms el inciso m. del rubro 8 menos el inciso d. del rubro 9 menos el inciso e. del rubro 10 menos el inciso a. del rubro 11 ms el inciso b. del rubro 11, es mayor a cero.

b.- Se consigna la prdida

neta de la gestin, ajustada a criterios fiscales, antes de compensar prdidas acumuladas, slo si la sumatoria de los incisos a. menos b. del rubro 6 ms el inciso m. del rubro 8 menos el inciso d. del rubro 9 menos el inciso e. del rubro 10 menos el inciso a. del rubro 11 ms el inciso b. del rubro 11, es menor a cero.

RUBRO 13 COMPENSACION DE PERDIDAS ACUMULADAS

En este rubro solo se detallan importes cuando el contribuyente va a compensar prdidas fiscales, como lo dispone el artculo 32 de la Ley 843 Texto Ordenado 1997.
Inc. COMPENSACION DE PERDIDAS ACUMULADAS a. b. c. Prdida no compensada gestin anterior. Mantenimiento de valor de la prdida acumulada al inicio de la gestin fiscal Prdida acumulada al inicio de la gestin fiscal actualizada. Columna I Columna II -.-.-.-

a.- Se consigna
el importe del inciso e. del Rubro 13 del Formulario 80 de la anterior gestin fiscal.

b.- Segn la
cotizacin del dlar vigente, entre el ltimo da de la gestin anterior y el vigente al ltimo da de la gestin declarada

c.- Sumatoria
de los incisos a. ms b. del Rubro 13.

73

d. e. f.

Prdida acumulada ser compensada . Prdida no compensada. Utilidad imponible (A Columna I) 527.906

-.-.-

d.- Es el importe
de la prdida no compensada al final de la gestin fiscal, es decir la sumatoria de los incisos b. del Rubro 12 ms inciso c. del Rubro 13.

e.- Slo si el inciso

d. del rubro 13 es mayor que el inciso a. del rubro 12, entonces se debe consignar el importe de la diferencia de ambos incisos, inciso d. del rubro 13 menos el inciso a. del rubro 12

f.- Slo si el inciso

a. del rubro 12 es mayor que el inciso d. del rubro 13, entonces se debe consignar el importe de la diferencia de ambos incisos, inciso a. del rubro 12 menos el inciso d. del rubro 12

Con la informacin obtenida en el RUBRO 13, el contribuyente debe trasladar la misma al RUBRO 1, en la primera hoja del formulario:

RUBRO - 1 DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA O PERDIDA EMPRESAS UNIPERSONALES O PERSONAS JURIDICAS

Inc. DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA O PERDIDA EMPRESAS UNIPERSONALES O PERSONAS JURIDICAS a. b. c. d. e. Prdida no compensada (al no existir esta informacin no se llena este inciso, en la columna I) Utilidad Neta Imponible Utilidad Neta de la Gestin, sin registros contables Utilidad Neta de la Gestin sujeto a impuesto Liquidacin del impuestos 25 % sobre el Inc. d)

Columna I

Columna II

-.527.906 -.527.906 131.977

74

El RUBRO 2 se debe dejar en blanco, su llenado corresponde a otro tipo de contribuyentes. La informacin obtenida en el RUBRO 1 se traslada al RUBRO 3.

RUBRO - 3 DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE
Inc. DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m. n. o. Impuesto determinado Crdito Fiscal Pagos a cuenta Compensaciones autorizadas Subtotal Diferencia Mantenimiento de valor Subtotal Intereses Multa por mora Multa por incumplimiento a deberes formales Pagos a cuenta Subtotal Diferencia a favor del contribuyente Saldo definitivo a favor del Fisco -.-.-.131.977 131.977 -.-.-.131.977 131.977 -.131.977 -.-.-.Columna II Columna II 131.977

Finalmente se llena el Rubro 5 con la informacin referente al pago, siendo que el contribuyente cancela Bs 50.000 con valores y Bs 81.198 en efectivo. Adicionalmente se debe consignar la forma de pago, colocando una equis "X", en el casillero correspondiente, colocando el lugar y fecha de presentacin, firma del contribuyente, aclaracin de firma y cargo.

75

FORMULARIO 421 VERSION - 1 ESTADOS FINANCIEROS

Para determinar los resultados de su movimiento financiero-contable imputables al ao fiscal, segn las normas establecidas por el Cdigo de Comercio y el D.S. 24051 de 29 de junio de 1995, los contribuyentes obligados a llevar registros contables deben presentar junto a su Declaracin Jurada -efectuada en formulario 80- los siguientes documentos anexos al formulario 421: BALANCE GENERAL Estado financiero bsico, que muestra la situacin de la Empresa al cierre de gestin. Presenta la estructura patrimonial de la Empresa con una descripcin de los bienes que posee, clasificados de acuerdo con su naturaleza y posibilidades de conversin en efectivo. ESTADO DE RESULTADOS (Prdidas y Ganancias) Muestra los resultados de las operaciones en un perodo determinado, reflejando los ingresos, gastos y la utilidad o prdida neta registrada. Esta informacin mide la gestin realizada, en cuanto a la suficiencia de los ingresos para cubrir costos y gastos de operaciones, cuya diferencia representa la utilidad o prdida. ESTADO DE RESULTADOS ACUMULADOS (*) Es la evolucin de la forma en la cual se han distribuido los resultados acumulados (no asignados). (Saldos resultados acumulados + resultados gestin - dividendos pagados) ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIN FINANCIERA (*) Resume las actividades de financiacin e inversin realizadas durante el periodo, para as complementar la informacin de tipo financiero suministrada por los restantes informes. Conocido tambin como estado de origen y aplicacin de fondos o flujo de fondos, permite el anlisis del capital del trabajo. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS (*) Son notas o comentarios que complementan la informacin contable y se consideran parte integrante de los Estados Contables presentados .
(*) Estos documentos slo deberan ser presentados por aquellos contribuyentes obligados a llevar Estados Financieros con Dictamen de Auditora Externa.

79

a) ASPECTOS GENERALES Los formularios se llenan por duplicado: original para el SI, copia para el contribuyente y taln para la sucursal bancaria. El nmero de orden preimpreso del formulario original, copia del contribuyente y el taln de la sucursal bancaria, debe ser el mismo.

b) NMERO DE RUC El llenado de este espacio es obligatorio, consignando el nmero de RUC del contribuyente declarante, escribiendo de derecha a izquierda sin dejar espacio entre nmero y nmero.Ej. 00200996

c) GESTIN Se escribe el ao de la gestin correspondiente al perodo fiscal finalizado. Ej. 1999 En la casilla EJERCICIO DE, se anota la cantidad de meses, la fecha de inicio (01- 01 - 99) y fin del ejercicio fiscal (31- 12 - 99), que se declara y a los que corresponden los Estados Financieros a ser presentados.

d) DD.JJ. ORIGINAL (Cod. 534) Consigne una cruz cuando la DD.JJ. sea original (primera presentacin), caso contrario deje en blanco.

e) DD.JJ. QUE RECTIFICA (Cod. 521) Este campo slo cubrir aquellos contribuyentes que deseen rectificar una DD.JJ. presentada con anterioridad, colocando el nmero de orden preimpreso de la DD.JJ. original a rectificar. Para la liquidacin del formulario 80, estos contribuyentes comenzarn por el llenado de los Rubros 14 y 15, donde se detallan los ingresos gravados y los gastos deducibles para la determinacin de la Utilidad Imponible.

80

ASPECTOS GENERALES

Este formulario acompaa y detalla los estados financieros elaborados. Debe ser llenado por el contribuyente y su auditor externo -de corresponder- con letra de imprenta o a mquina de escribir.

RUBRO 1 - DOCUMENTOS DE ESTADOS FINANCIEROS QUE SE ENTREGAN

Se debe marcar con una X las casillas cuyos cdigos correspondan a los documentos (Estados Financieros) que acompaan a la DD.JJ. a) Balance General b) Estado de Resultados c) Estado de Resultados Acumulados d) Estado de Evolucin del Patrimonio Neto e) Estados de Cambios en la Situacin Financiera f) Notas a los Estados Financieros

Finalmente, se seala el lugar donde se presenta el formulario; la fecha, firma, aclaracin de firma y cargo del contribuyente.

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RUBRO 2 - ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS

Este rubro debe ser llenado solamente por el auditor externo de los contribuyentes obligados a presentar sus Estados Financieros con dictamen de auditor externo. a)Datos del Auditor Externo. En este inciso, el auditor externo debe detallar sus datos generales y firmar la DD.JJ., dejando constancia de que la informacin declarada en el Rubro 2 es real y fidedigna. Ej.: Auditores Asociados S.A., nmero de RUC 160872. Asimismo, debe incluir la firma del auditor, la aclaracin de la misma y el cargo. b)Fecha de Cierre de los Estados Financieros. El auditor debe detallar la fecha de cierre de los Estados Financieros que han sido sujeto de revisin. Ej.: Al 31 -12 -1999 c)Fecha del dictamen del auditor externo. Se coloca la fecha del informe (dictamen). Ej.: 31 - 03 - 2000 d)Opinin del dictamen. El auditor debe detallar la opinin vertida en su informe (dictamen), colocando en la casilla cuyo cdigo es el 970, el nmero del concepto que corresponda. Si el auditor marca el concepto nmero 4 correspondiente a otros, debe especificar de manera general la opinin de su dictamen. Para el ejemplo se consigna el nmero 1

Los incisos g), i), j) y k), sern cubiertos indefectiblemente cuando la presentacin de la DD.JJ. y el pago del tributo se realicen con posterioridad al vencimiento del plazo para el pago. g) El mantenimiento de valor se calcula sobre la variacin de la cotizacin del dlar estadounidense con respecto al boliviano, producida entre el da de vencimiento de la obligacin fiscal y el da hbil anterior al que se realice al pago. i) Los intereses se calculan aplicando la tasa fijada por el SI para cada perodo, sobre el impuesto actualizado. j) La multa por mora resulta de aplicar el 10% sobre el importe obtenido correspondiente a intereses. k) La multa por incumplimiento de los deberes formales, resulta de aplicar el 10% sobre el impuesto actualizado, tomando en cuenta los parmetros determinados en el Art. 121 del Cdigo Tributario. l) Se computan como Pago a Cuenta los importes pagados con posterioridad al vencimiento del perodofiscal a declarar, mediante Boleta de Pago, DD.JJ. anteriores. n) Este inciso ha sido previsto para ser llenado en aquellos casos que surja una diferencia a favor del Contribuyente. q) Este inciso reflejar el importe total de la deuda a la fecha de la presentacin y/o pago del impuesto.

RUBRO 5 - IMPORTE A PAGAR

a) Este inciso reflejar el importe imputado con crditos en valores fiscales (Notas de Crdito Negociable y/o Certificados de Reintegro Tributario). b) Se seala el importe a cancelar en efectivo en la ventanilla del Banco. Las presentaciones y pagos deben realizarse en los bancos autorizados, ubicados en la jurisdiccin del domicilio del contribuyente, respetando el nmero de orden preimpreso en el original, duplicado y taln para el Banco.

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PERSONAS NATURALES QUE EJERCEN UNA PROFESION LIBERAL U OFICIO

1. BASE IMPONIBLE El total de los ingresos percibidos durante la gestin fiscal, menos su IVA declarado. 2. FORMA DE PAGO Para determinar la base imponible se resta el Impuesto al Valor Agregado declarado y pagado del total de los ingresos percibidos durante la gestin fiscal. De esta suma se calcula el 50%, que es la Utilidad Presunta sujeta a impuesto a la que se aplica la alcuota del impuesto (25%). El impuesto as determinado puede ser cubierto hasta en un 50% con el crdito fiscal contenido en las facturas de sus compras personales realizadas durante la gestin gravada, cuyo detalle se refleja en el F. 87. Estas deben estar emitidas necesariamente a nombre del contribuyente, con las excepciones sealadas por el SI. El restante 50% del impuesto determinado, debe pagarse en efectivo. El monto cancelado en dinero, podr deducirse como pago a cuenta del I.T. que se declarar a partir del mes siguiente a la fecha de presentacin del I.U.E. Ejemplo:

100 % (-) 13 % 87 % 43.5% 10.88 %

Total Ingresos Percibidos I.V.A declarado y pagado Total Ingresos Netos, se aplica el 50%, Utilidad Presunta. Utilidad Neta Gravada, sobre este porcentaje se aplica la alcuota del 25% Impuesto Determinado, se podr cubrir hasta el 50 % con las facturas de gastos personales de la gestin (F. 87) y otro 50 % en efectivo, es decir: Crdito Fiscal IVA, contenido en facturas Cancelado en Efectivo por IUE

5.44% 5.44%

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Este porcentaje ser considerado como pago a cuenta del IT a partir del primer mes posterior a aqul en que se cumpli con la presentacin de la Declaracin Jurada y pago del IUE, utilizando para tal efecto el F. 156 (Rubro 2, inc. e). El IUE ser deducido como pago a cuenta en cada perodo mensual del IT hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deber pagar el IT sin deduccin alguna. Si al producirse un nuevo vencimiento del IUE quedara un saldo sin compensar, el mismo se consolidar a favor del fisco. Los profesionales liberales u oficios que presten sus servicios en forma asociada tienen otra forma de liquidacin para el pago del IUE.

PROFESIONALES DEPENDIENTES Quienes presten servicios como dependientes no estn alcanzadas por el IUE, sino solo por el RC-IVA AR (Agentes de Retencin) F. 98 - Anexo F. 87, o por el RC-IVA CD Contribuyentes Directos (F. 71 - Anexo 87), si tienen contratos en el Sector Pblico como "consultor" o "asesor".

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FORMULARIO 80 PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS

El Dr. Rodrigo Linares desarrolla actividades como pediatra y tiene ingresos por el alquiler de un departamento, teniendo por ambos conceptos los siguientes ingresos anuales: Como profesional independiente: Bs 280.000, Por alquileres: Bs 21.000. Este profesional para el pago de su impuesto anual debe llenar el Form. 80 versin 1, comenzando por el Rubro 14, de la siguiente manera:

RUBRO 14 DETERMINACION DE INGRESOS GRAVADOS CONTRIBUYENTES QUE EJERCEN PROFESIONES U OFICIOS

Inc. DETERMINACION DE INGRESOS GRAVADOS CONTRIBUYENTES QUE EJERCEN PROFESIONES U OFICIOS a. Ingresos percibidos ejerciendo la actividad profesional u oficio b. Intereses bancarios c. Alquileres de bienes muebles e inmuebles d. Otros ingresos gravados e. Total ingresos contribuyentes que ejercen profesiones u oficios (a+b+c+d) f. Impuesto al Valor Agregado declarado g. Ingresos gravados contribuyentes que ejercen profesiones u oficios (Inc e f)

Columna I

Columna II

280.000 -.21.000 -.301.000 39.130 261.870

RUBRO 15 GASTOS DEDUCIBLES CONTRIBUYENTES QUE EJERCEN PROFESIONES U OFICIOS

Inc. GASTOS DEDUCIBLES CONTRIBUYENTES QUE EJERCEN PROFESIONES U OFICIOS a. 50 % De los ingresos contribuyentes que ejercen Profesiones u Oficios (50 % del Inc. g, Rubro 14) Columna I Columna II

130.935

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Con los resultados obtenidos en este inciso el contribuyente traslada la informacin al RUBRO 20, inciso a)

RUBRO 20 UTILIDAD NETA IMPONIBLE

Inc. RENTAS NO GRAVADAS a. b. Utilidad imponible contribuyentes que ejercen profesiones u oficios, (Inc. g, Rubro 14 - Inc. a, Rubro 15) Utilidades imponible contribuyentes sin registros . Columna I 130.935 -.Columna II

Con la informacin obtenida hasta este Rubro, el contribuyente debe llenar el RUBRO 2, para luego con los datos obtenidos llenar el RUBRO 3

RUBRO 2 DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA PERSONAS NATURALES QUE EJERCEN PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS
Inc. DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA PERSONAS NATURALES QUE EJERCEN PROFESIONES LIBERALES U OFICIOS a. b. Utilidad Neta de la Gestin (Inc. a, Rubro 20) Liquidacin del impuesto 25 % sobre el Inc. a) . Columna I Columna II

130.935 32.734

RUBRO 3 - DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE
Inc. DETERMINACIN DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE a. b. c. d. e. f. g. Impuesto determinado Crdito Fiscal (Inc. b, Rubro 2 del Form. 87. Mximo hasta el 50 % del Inc. b, Rubro 2) Columna I Pagos a cuenta Compensaciones autorizadas Subtotal Diferencia Mantenimiento de valor 16.367 -.-.16.367 -.32.734 16.367 -.Columna II Columna II 32.734

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h. i. j. k. l. m. n. o.

Subtotal Intereses Multa por mora Multa por incumplimiento a deberes formales Pagos a cuenta Subtotal Diferencia a favor del contribuyente Saldo definitivo a favor del Fisco -.-.-.-

16.367 -.-.-.-

16.367

16.367

Posteriormente se llena el RUBRO 5 inciso b) (si paga con cheque visado) con la informacin pertinente, Bs 16.367 para el ejemplo. Adicionalmente se consigna la forma de pago colocando una "X" en el casillero correspondiente. Tambin se llenan los datos inherentes al lugar y fecha de presentacin, firma del contribuyente, aclaracin de firma y cargo.

FORMULARIO 87 - Anexo al form. 80

- Se presenta acompaando al formulario 80, debiendo transcribirse del mismo el N de orden. - Se llena por duplicado, el original es retenido por el banco, que devuelve el duplicado sellado al contribuyente. - Las Notas Fiscales originales a efecto de determinar el pago a cuenta, deben ser firmadas y guardadas por el contribuyente por el periodo de prescripcin. Las fechas de emisin, de las notas fiscales, deben corresponder a la gestin que se declara, en este caso 1999. - Para el llenado del formulario se debe detallar las notas fiscales originales que se acompaan utilizando un rengln para cada una de ellas. DATOS A LLENAR: Nmero de Orden del formulario 80 en el casillero respectivo de la parte superior El nmero de RUC del contribuyente en el casillero respectivo. El periodo (mes y ao) Datos de identificacin del contribuyente (nombre y apellidos, domicilio y nmero del documento de identidad) - El detalle de las notas fiscales, por el ao que se est declarando.

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FORMULARIO 80 CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS LLEVAR REGISTROS CONTABLES

Para el pago de su impuesto, estos contribuyentes deben comenzar a llenar su formulario por el RUBRO 16 Determinacin de ingresos gravados, contribuyentes sin registros contables; luego continuar con el RUBRO 17 gastos deducibles contribuyentes sin registros contables. En estos se detallan los ingresos gravados y los gastos deducibles para la determinacin de la utilidad imponible por el impuesto o prdida acumulada a ser compensada. RUBRO 18 Resultados antes de compensar prdidas El inciso a) o b) refleja, segn corresponda, la Utilidad Imponible y/o Prdida Neta antes de compensar prdidas acumuladas de gestiones anteriores. Surge de la sumatoria de los ingresos gravados (Rubro 16) menos los gastos deducibles (Rubro 17). RUBRO 19 Compensaciones de prdidas En este Rubro se incluye toda la informacin para la compensacin de las prdidas acumuladas de gestiones anteriores a la gestin fiscal en que se liquida el impuesto. b)El mantenimiento de valor se realiza sobre el importe del Inc. a), tomando en cuenta los tipos de cambio del ltimo da hbil de la gestin anterior y del ltimo da hbil de la gestin que se declara. c) Perdida acumulada al inicio de la gestin fiscal actualizada, que es la sumatoria de los incisos a y b. d)Perdida acumulada a ser compensada sumatoria del Rubro 18 Inc. b) y Rubro 19 Inc. c). e) Este inciso refleja el total de la prdida no compensada. RUBRO 20 Utilidad imponible Debe llenar el inciso b), si es que tiene utilidad.

RUBRO 1 - DETERMINACION DE LA UTILIDAD NETA O PERDIDA - EMPRESAS UNIPERSONALES O PERSONAS JURIDICAS

Este rubro es de uso exclusivo para las Personas Jurdicas o Personas Naturales cuyo carcter es igual a una Empresa Unipersonal. Deben consignar los datos obtenidos de las casillas detalladas en cada inciso. a)Prdidas no compensadas. Calcular de acuerdo a lo especificado en el Rubro 13, importe del inciso e) (para empresas con registros contables) b)Utilidad Neta Imponible. De acuerdo a lo especificado en el Rubro 13, importe del inciso f) (Para empresas con registros contables)

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c) Utilidad Neta de la Gestin. Del Rubro 20, inciso b) (para empresas sin registros contables) d)Utilidad Neta de la Gestin sujeto a impuesto, Inc. b) ms Inc. c) e)Liquidacin del impuesto, correspondiente al 25 % sobre el Inc. d).

RUBRO 3 - DETERMINACION DEL SALDO DEFINITIVO A FAVOR DEL FISCO O DEL CONTRIBUYENTE
a) Impuesto a pagar determinado. Surgir de la sumatoria de los Inc. e) del Rubro 1 y el Inc. b) del Rubro 2. b) Debe consignarse el importe del Rubro 2 Inc. b) del formulario 86. El mencionado monto no podr ser superior al 50 % del importe consignado en el Rubro 2 Inc. b) de este formulario (80-1).
(Casilla de uso exclusivo para Personas Naturales que ejercen profesiones liberales u oficios).

CREDITOS DEDUCIBLES
c) Podrn computarse como pago a cuenta los importes pagados antes del vencimiento del periodo fiscal a declarar, mediante Boleta de Pago o DD.JJ. anterior. d)Se informa en este inciso de los importes de compensaciones autorizadas y que se imputen para cancelar el impuesto correspondiente.

Si su actividad lo ha clasificado, para fines del IUE, como CONTRIBUYENTE SIN REGISTROS CONTABLES NO OBLIGADO A LLEVAR REGISTROS CONTABLES, la informacin obtenida en el RUBRO 20 se traslada, segn corresponda, al RUBRO 1

DETERMINACIN DE LA UTILIDAD NETA O PRDIDA EMPRESAS UNIPERSONALES O PERSONAS JURDICAS para continuar con el llenado del), RUBRO 3, RUBRO 4 (si corresponde) y RUBRO 5.

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N 2 / junio 2001 Depsito Legal N 4 - 2 - 1545 - 00 Publicacin del Servicio de Impuestos, realizada por la Unidad Comunicacin y RR. PP. La reproduccin total o parcial est permitida, siempre que se haga de manera exacta, se mencione la fuente y no se utilice con fines comerciales. Servicio de Impuestos calle Ballivin N 1333, Telfono 203737 - 204411 (Int. 109) La Paz - Bolivia