A Salaria Do Sauton Omos

3.
Modalidades de tributacin
3. Modalidades de tributacin 3.1 Estimacin Directa Normal 3.1.1 Cundo puede aplicarla? 3.1.2 Con qu modalidad es incompatible? 3.1.3 Cmo se calculan los rendimientos? 3.1.4 Qu libros o registros tiene que llevar? 3.2 Estimacin Directa Simplificada 3.2.1 Cundo puede aplicarla? 3.2.2 Con qu modalidad es incompatible? 3.2.3 Cmo puede renunciar? 3.2.4 Cmo se calculan los rendimientos? 3.2.4.1 Ordinario (procedimiento) 3.2.4.2 Especial 3.2.4.3 Sectorial 3.2.4.3.1 Transporte de mercancas por carretera 3.2.4.3.2 Actividad forestal 3.2.5 Cul es el tratamiento de los rendimientos irregulares? 3.2.5.1 Rendimientos obtenidos en ms de dos aos 3.2.5.2 Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo 3.2.6 Qu libros o registros tiene que llevar? 3.3 Estimacin Objetiva (Mdulos) 3.3.1 Cundo puede aplicarla? 3.3.2 Con qu modalidad es incompatible? 3.3.3 Cmo puede renunciar? 3.3.4 Cmo se calculan los rendimientos? 3.3.4.1 Personal empleado 3.3.4.2 Personal no asalariado 3.3.4.3 Personal asalariado 3.3.4.4 Potencia elctrica 3.3.4.5 Mesa 3.3.4.6 Vehculo 3.3.4.7 ndices correctores 3.3.5 Qu libros o registros tiene que llevar?
xxx - xxx
3. MODALIDADES DE TRIBUTACIN
Como trabajador autnomo (profesional, empresario, miembro de una comunidad de bienes o sociedad civil), usted tambin tiene que hacer la declaracin de la renta. En el siguiente captulo encontrar toda la informacin al respecto. Entretanto, le adelantamos que, para calcular sus rendimientos y antes de llegar a las reducciones, deducciones, etc. puede elegir entre estas tres modalidades: a) Estimacin Directa Normal. b) Estimacin Directa Simplificada. c) Estimacin Objetiva (Mdulos). En general, el primer ao de su actividad, es decir, cuando se d de alta rellenando el impreso 036, usted puede elegir el mtodo que desee para hacer la declaracin de la renta; por ejemplo, tiene derecho a escoger la Estimacin Directa Simplificada, aunque ese ao su previsin sea sobrepasar los lmites legales de esta modalidad (300.506,05 ). Igualmente, y como ya veremos, puede elegir el Sistema de Mdulos, siempre que el epgrafe de su actividad se encuentre en la lista de los que pueden optar por este sistema. A partir del segundo ao, sin embargo, le conviene tener en cuenta otras consideraciones, que pasamos a comentar.
Tambin tiene que aplicar este sistema cuando haya

renunciado a las otras dos modalidades (en el caso de haber sido aplicables). Para ello, tiene que hacerlo constar en la Declaracin Censal (impreso 036) antes del 31 de diciembre.
RESUMEN
A partir del segundo ao siempre se tiene en cuenta el anterior. La Directa Normal se puede elegir en cualquier ejercicio y debe aplicarse por ejercicios completos. La Directa Simplificada slo el primer ao, o en los sucesivos cuando las ventas del anterior no superen 300.506,05 . Si sobrepasa esta cantidad, es obligatoria la Directa Normal. En caso de que el primer ao no haya sido completo, se aplica la proporcin elevada al ao.
Ejemplo Supongamos que emprendi la actividad en julio.
Ao
Ventas
Modalidad
Razn
2002 (julio) 180.303,63 Simplificada
3.1 ESTIMACIN DIRECTA NORMAL

Posiblemente este sistema sea el que mejor se adapta a la situacin real de su negocio: usted pagar siempre en funcin de sus beneficios reales. Ahora bien, existe un problema: est obligado a llevar la contabilidad con arreglo a las normas del Cdigo de Comercio; por tanto, o tiene una formacin especfica en esta materia, o contrata a un profesional para que se encargue de llevar sus cuentas. 2003 228.384,60 Normal
Primer ao de la actividad Ao anterior 180.303,63 x 2 = 360.607,26
Ejemplo
3.1.1 Cundo tiene que aplicarla?
Pongamos por caso que las ventas oscilan por encima y debajo de los 300.506,05 (50 millones de pesetas).
Cuando el volumen de sus ventas a lo largo del ao

anterior haya sido superior a 300.506,05 (50 millones de pesetas). En esta cantidad no se incluyen aquellas actividades cuyo rendimiento se calcule por el mtodo de Estimacin Objetiva (Mdulos). Atencin: En el caso de que hubiera iniciado su actividad una vez comenzado el ao, debe extrapolar sus ventas a lo equivalente a un ao entero. Si, por ejemplo, usted hubiese emprendido la actividad el 1 de julio y hasta el 31 de diciembre las ventas hubiesen sido de 60.101,21 , el volumen total extrapolado al ao ascendera a 120.202,42 .
Ao Ventas Modalidad Razn
2002 2003
432.728,72 Simplificada Primer ao de la actividad 228.384,60 Normal Ao anterior ms de 50 millones Ao anterior menos de 50 millones
2004
312.526,29 Simplificada
Diputacin Foral de Gipuzkoa
43
3.1.2 Con qu modalidad es incompatible?

Si usted ha escogido la Directa Normal para una determinada actividad, tiene que aplicarla a todas sus actividades; no obstante, si durante el ao emprende alguna nueva, tendr la oportunidad de escoger otra modalidad distinta para esta ltima actividad y nicamente para este primer ao. Al ao siguiente se aplicar una nica modalidad a todas las actividades. Si a varias de sus actividades se les puede aplicar el mtodo de Mdulos, para stas no rige la norma del prrafo anterior. Ahora bien, basta con que pase una de Mdulos a la Directa Normal, para que tenga obligatoriamente que pasar a este sistema todas las dems de Mdulos.
3.1.4 Qu libros o registros tiene que llevar?

Al hablar de la Estimacin Directa (tanto en la Modalidad Normal como en la Simplificada) hay que distinguir entre: a) Empresarios. b) Profesionales (los que no fabrican ni comercian con bienes, por ejemplo, abogados, arquitectos, artistas...).
a) Empresarios
Como ya le hemos explicado, la principal caracterstica de esta modalidad radica en que no vale con tener libros de compras y ventas o guardar las facturas, sino que hay que llevar la contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. Estos libros del Cdigo Mercantil son los siguientes:
3.1.3 Cmo se calculan los rendimientos?

Bsicamente, consiste en restar a todos los ingresos los gastos necesarios para obtenerlos: sueldos de los asalariados, compras de material, amortizaciones, alquiler de inmuebles, intereses de crditos, trabajos encargados a otras personas, primas de seguros, etc.
INGRESOS GASTOS = RENDIMIENTO NETO
Libro Diario. En l se lleva la contabilidad por partida doble, es decir, por asientos.
Libro Mayor. Registra todas las cuentas de la contabilidad (de l salen los balances).
Libro de Inventarios y Cuentas anuales. En ste se

realizan las siguientes operaciones:

Llegados a este punto, hay que tener en cuenta tres consideraciones: 1. No puede deducirse las aportaciones que haya realizado a mutualidades de previsin social (aunque s podr deducirlas en la base imponible general). No obstante, si usted no est afiliado a la Seguridad Social, puede deducirse las cantidades que haya pagado por contratar seguros concertados con mutualidades de previsin social (lmite anual: 3.005,06 ). 2. Si su cnyuge o hijos menores de edad que conviven con usted trabajan habitualmente en su negocio, puede restar sus sueldos como gastos. Para poder hacerlo, se tienen que cumplir las siguientes condiciones:
Al inicio del ejercicio: el balance de apertura. Trimestralmente: balance de comprobacin de sumas y saldos. Anualmente: a) Inventario. b) Balance del ejercicio. c) Cuenta de prdidas y ganancias. d) Memoria.
Que tengan contrato laboral. Que estn afiliados al Rgimen General de la

Seguridad Social.
Atencin: Debe tener usted en cuenta que cada ao tiene que ir al registro mercantil correspondiente, para que le sellen los libros contables del ao anterior. El plazo para acudir al registro comienza el 1 de enero y finaliza el 30 de abril.
Que sus sueldos no sean superiores a los normales en

el mercado laboral. 3. Si su cnyuge o hijos menores de edad que conviven con usted realizan cesiones de bienes o derechos relacionados con su actividad, podr restar como gasto la contraprestacin que haya acordado con ellos; eso s, siempre que no exceda del valor de mercado.
b) Profesionales
Los profesionales no estn sujetos al Cdigo de Comercio. En cuanto al IRPF se deben llevar los siguientes libros:
Libro de ingresos Libro de gastos.
44
Libro de registros de bienes de inversin. Libro de caja (o extractos de bancos y cajas de

ahorro).
Libro de registro de provisiones de fondos y

suplidos.
Atencin: Si, por ejemplo, usted hubiese iniciado la actividad en julio y en ese periodo las ventas hubiesen sido de 60.101,21, el volumen total ascendera a 120.202,42.
Tambin puede aplicar este sistema cuando haya

renunciado a las otras dos modalidades (en el caso de haber sido aplicables). Para ello, tiene que hacerlo constar en la Declaracin Censal (impreso 036) antes del 31 de diciembre.
Pregunta Soy carpintero y hago la declaracin mediante el mtodo de la Estimacin Directa Normal. Si alguna vez tuviera un socio o socios y constituyramos una sociedad (limitada o annima), variaran mucho mis obligaciones contables y registrales? Respuesta No. En la prctica son las mismas.

Si usted ha escogido la Directa Simplificada para una determinada actividad, tiene que aplicarla a todas sus actividades; no obstante, si durante el ao emprende alguna nueva, tendr la oportunidad de escoger otra modalidad distinta para esta ltima actividad y nicamente para este primer ao. Al ao siguiente se aplicar una nica modalidad a todas las actividades. Si a varias de sus actividades se les puede aplicar el mtodo de Mdulos, para stas no rige la norma del prrafo anterior. Ahora bien, basta con que pase una de Mdulos a la Directa Simplificada, para que tenga obligatoriamente que pasar a este sistema todas las dems de Mdulos.
Pregunta Soy un profesional. Tengo la obligacin de llevar los libros de acuerdo con el Cdigo de Comercio? Respuesta No. Ni tampoco tiene que registrar ningn libro. El Cdigo de Comercio est reservado a los empresarios.
3.2.3 Cmo puede renunciar?

En caso de que haya elegido esta modalidad, la opcin tendr vigencia hasta que usted renuncie a ella en la Declaracin Censal (modelo 036; modificacin).
3.2 ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

En esta modalidad usted calcula sus rendimientos de la misma forma que en la Modalidad Normal, es decir, restando los gastos a los ingresos. La diferencia radica en que, en esta ocasin, quedan fuera una serie de gastos que no pueden deducirse (provisiones por insolvencia, amortizaciones...). Esta desventaja con respecto a la Modalidad Normal se intenta compensar con una reduccin del rendimiento final (ya veremos ms tarde cmo).

Ya hemos dicho que con este sistema no pueden deducirse determinados gastos, y que, para compensarlo, se practica una reduccin. Pues bien, esta reduccin vara en funcin del procedimiento que usted escoja para calcular el rendimiento a la hora de hacer la declaracin. Existen tres procedimientos: Ordinario, Especial y Sectorial. Si usted es transportista o forestalista puede elegir cualquiera de los tres; en caso contrario, solamente puede elegir uno de los dos primeros.
3.2.1 Cundo puede aplicarla?
Cuando el volumen de operaciones de las actividades empresariales desarrolladas a lo largo del ao anterior no haya sido superior a 300.506,05 e (50 millones de pesetas). En esta cantidad no se incluyen aquellas actividades cuyo rendimiento se calcula por el mtodo de Estimacin Objetiva (Mdulos).
3.2.4.1 Ordinario
Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como

gastos: las provisiones, y las ganancias y prdidas de elementos patrimoniales afectos a la actividad.
A esa cantidad se le resta un 5%.
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Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

las prdidas de los elementos patrimoniales afectos a la actividad.
Si, por el contrario, usted calcula el rendimiento por el procedimiento especial, el resultado vara: Ingresos (ventas) 35.000 12.000 23.000 2.300 1.100 22.800
3.2.4.2 Especial
Gastos (compras) Diferencia (ingresos gastos) 10% de 23.000 Ganancia patrimonial por transmisin de un bien afecto Rendimiento neto (23.000 2.300 + 1.100)

gastos: las provisiones, amortizaciones, y las ganancias y prdidas de elementos patrimoniales afectos a la actividad.
A esa cantidad se le resta un 10%. Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

Ejemplo Supongamos que su empresa presenta los siguientes datos: Ventas Compras Amortizaciones Ganancia patrimonial por transmisin de un bien afecto 35.000 12.000 2.200 1.100
3.2.4.3 Sectorial (slo se aplica al transporte de mercancas por carretera y a la actividad forestal) 3.2.4.3.1 Transporte de mercancas por carretera

gastos: las provisiones, gastos de manutencin del contribuyente en el ejercicio de su actividad, y las ganancias y prdidas de elementos patrimoniales afectos a la actividad.
A esta cantidad se le restan los gastos de manutencin: 46,59 diarios, si el gasto tiene lugar en el extranjero; y 22,07, en territorio espaol. En todo caso, estos gastos no podrn superar el 28% de la diferencia entre ingresos y gastos (cantidad inicial).
En este ejemplo, el rendimiento neto de su actividad por el procedimiento ordinario es el siguiente: Ingresos (ventas) Gastos (compras + amortizaciones) Diferencia (ingresos gastos) 5% de 20.800 Ganancia patrimonial por transmisin de un bien afecto Rendimiento neto (20.800 1.044 + 1.100) 35.000 14.200 20.800 1.044 1.100 20.856
A esta cifra se le resta un 5%. Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

3.2.4.3.2 Actividad forestal
Como otros gastos fiscalmente deducibles se consideran el 58,5% de los ingresos.
46
Ejemplo Para que pueda comparar las 5 modalidades en el caso del transporte de mercancas por carretera (Normal, Ordinario, Especial y Sectorial de la Estimacin Directa y el Sistema de Mdulos), vamos a suponer que usted es un transportista y que su actividad tiene los siguientes datos: Facturacin anual No tiene compras Gastos de personal Salarios Seguridad Social Garaje: propio Reparaciones Servicios de profesionales (asesora, abogados...) Otros servicios exteriores (gasoil, seguros, telfono, agua, luz) Tributos fiscalmente deducibles (IAE) Gastos financieros (intereses de prstamo, y gastos de negociacin de letras, pagars) Amortizaciones fiscalmente deducibles4 Manutencin del contribuyente (gastos de comida en localidades que no son del contribuyente)5 Otros gastos fiscalmente deducibles (publicidad, material de oficina...) 20.000 1.000 61.000 1.600 52.500 23.000 212.000
6.000 11.000
7.000 10.000
En este caso el clculo por las cinco modalidades es el siguiente:
4 Tablas, por el camin y el garaje (artculo 11 de la Norma Foral 7/1996: anexo I, pg. 104). 5
No pueden superar el 28% de la diferencia de los ingresos y de los
gastos.
47
TRANSPORTE DE MERCANCAS POR CARRETERA Estimacin Directa (Cuadro comparativo de las cuatro modalidades)
D Transporte D Transporte D Transporte D 1 722 1 722 1 722 1 722 Zikuaga, 12 Zikuaga, 12 Zikuaga, 12 Zikuaga, 12 HERNANI HERNANI HERNANI HERNANI
212.000 212.000
212.000 212.000
212.000 212.000
212.000 212.000
52.500 23.000 20.000 1.000 61.000 1.600 6.000 11.000 10.000 186.000 18.900 18.900
52.500 23.000 20.000 1.000 61.000 1.600 6.000 11.000 10.000 186.000 18.900 945 17.955
52.500 23.000 20.000 1.000 61.000 1.600 6.000
52.500 23.000 20.000 1.000 61.000 1.600 6.000 11.000 7.000 10.000 193.100 11.900 595 11.305
10.000 175.100 29.900 2.990 26.910
18.900
17.955
26.910
11.305
48
TRANSPORTE DE MERCANCAS POR CARRETERA Estimacin Objetiva (Sistema de Mdulos)
D Transporte 1 722 Zikuaga, 12 HERNANI
2,39 1,28,70
2.728,59 10.090,49 126,21
6.251,33 10.090,49 3.622,23
19.023,19 11.000,8.023,19
32.100,06
8.023,19
49
Ejemplo Para que pueda comparar la Modalidad Sectorial de la actividad forestal, supongamos que haya vendido un pinar de 40 aos por 60.000 . ste sera el clculo del
rendimiento neto previo en las 4 modalidades de la Estimacin Directa (Normal, Ordinario, Especial y Sectorial):
ACTIVIDAD FORESTAL Estimacin Directa (Cuadro comparativo de las cuatro modalidades)
60.000
60.000
60.000
60.000
58,5%
60.000
60.000 3.000 57.000
60.000 6.000 54.000
35.100 35.100 24.900
60.000
24.900
36.000
34.200
32.400
14.940
CASILLA 24 60% = 28
50
Atencin:
3.2.5.1 Rendimientos obtenidos en ms de dos aos

El requisito fundamental es que no se hayan obtenido de forma peridica o recurrente. Es el caso de los pinares madereros, que hasta que no se talan despus de muchos aos no generan ingreso ninguno a cuenta de la futura tala. En estos casos se declaran los porcentajes siguientes:
Como ya hemos sealado, es en el momento de

hacer la declaracin cuando debe optar por uno u otro procedimiento.
El hecho de que haya escogido un determinado procedimiento no significa que no pueda cambiarlo en aos posteriores.
Tenga en cuenta que, aun en el caso de que haya

optado ya por un procedimiento para un determinado ao, usted tiene la oportunidad de cambiarlo en tanto la Diputacin no haya iniciado ningn tipo de actuacin sin comunicrselo.
En cuntos aos se ha obtenido el rendimiento
Porcentaje que se declara
+ 2 aos + 5 aos
70% 60%
Si usted desarrolla ms de una actividad en esta

modalidad, est obligado a aplicar el procedimiento a todas estas actividades, exceptuando el caso del procedimiento Sectorial, que slo se aplica al transporte de mercancas y a la actividad forestal.
En caso de que elija ms de un procedimiento para

todas las actividades ejercidas en esta modalidad (contraviniendo el punto anterior), o, sencillamente, no escoja ninguna, tendr que calcular el rendimiento de todas sus actividades por el procedimiento Ordinario.
Esta es la razn de que en el caso del pinar de 40 aos del ejemplo anterior (pgina x) el rendimiento neto haya sido el 60% del rendimiento neto previo. Si los rendimientos se perciben en forma fraccionada, dividiremos el nmero de aos, contados de fecha a fecha, entre el nmero de campaas de renta:
X=
Pregunta Soy forestalista. Puedo optar por la modalidad de Mdulos de la Estimacin Objetiva, al igual que puede hacerlo un transportista? Respuesta No.
N de aos en que se han percibido los rendimientos N de campaas de renta
Si el resultado es superior a dos aos, se aplicar el

70%.
Si el resultado es superior a cinco aos, se aplicar

el 60%.
3.2.5 Cul es el tratamiento de los rendimientos irregulares?

Dentro de estos rendimientos se distinguen dos casos:
a) Rendimientos obtenidos en ms de dos aos. b) Rendimientos obtenidos de forma notoriamente
Ejemplo Si el mismo pinar de 40 aos lo hubiera cobrado en nueve anualidades, el clculo sera 40/9 = 4,4 aos; por lo tanto, declarara el 70% = 42.000 en el total de las siete campaas de renta; es decir, que en cada campaa de renta declarara 4.666,66 (42.000/9).
irregular en el tiempo. Analicemos con detenimiento cada uno de ellos.
3.2.5.2 Rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.

Se declara el 70% de tales rendimientos.
51
Se consideran rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo nicamente los cuatro siguientes, siempre que se declaren en una nica campaa de renta:
a) Empresarios
Estos son los libros obligatorios en esta modalidad:
Libro de ingresos. Se anotan las facturas: la fecha, el

nmero de factura, el nombre del cliente, y el importe desglosado (base imponible, IVA y total).
Subvenciones de capital para adquirir elementos del

inmovilizado no amortizable.
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades

econmicas.
Libro de registro de compras y gastos (en el IVA se

denomina Libro de facturas recibidas). Se registran de igual forma las facturas, pero con el nombre del proveedor. Hay que diferenciar las compras de los gastos, y dentro de estos, el tipo de gasto: personal, financiero, transporte, seguros, etc.
Premios literarios, artsticos o cientficos que no

gocen de exencin en este impuesto6. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.
Libro de registro de bienes de inversin. Se usa para

deducir la amortizacin de cada bien adquirido. No se puede deducir todo el gasto en un ao, sino en varios.
Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de

derechos econmicos de duracin indefinida.
Libro de caja. No es necesario en caso de que todos

Al hablar de la Estimacin Directa (tanto en la Modalidad Normal como en la Simplificada) hay que distinguir entre: a) Empresarios. b) Profesionales (los que no fabrican ni comercian con bienes, por ejemplo, abogados, arquitectos, artistas...). los pagos e ingresos se realicen a travs de bancos y cajas de ahorro, y se guarden los correspondientes extractos.
Ejemplo de apuntes del libro de compras y gastos de empresarios (en el IVA se denomina Libro de facturas recibidas). Slo se tienen en cuenta las columnas de la base imponible y las de los gastos: sueldos y salarios, seguridad social, reparaciones...
LIBRO DE FACTURAS RECIBIDAS LIBRO DE COMPRAS Y GASTOS Fecha N Fra Proveedor Base Imp. IVA 16% Total Fra. Sueldos y Seguridad Reparac. salarios Social Serv. Prof. Otros serv. Tributos exterio. Gastos Financ. Amorti. Otros gastos
31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002 31/01/2002
Estac.Servicio Talleres Asesoria Iberdrola Telefnica Intereses de prstamo Sueldos Seg. Social IRPF Seg. Social - autnomos Gastos varios
4.900,00 1.500,00 64,00 35,00 60,00 528,00 3.358,00 1.679,00 392,00 205,54 680,00
784,00 240,00 10,24 5,60 9,60
5.684,00 1.740,00 74,24 40,60 69,60 528,00 3.358,00 1.679,00 392,00 205,54 392,00 205,54 3.358,00 1.169,00 1.500,00 64,00
4.900,00
35,00 60,00 528,00
108,80
788,80
680,00
Total ejercicio
186.100,00 13.880,80 199.980,80 52.500,00 23.000,00 20.000,00
1.000,00 61.000,00
1.600,00 6.000,00 11.000,00 10.000,00
ESTAS DOS COLUMNAS NO SE TIENEN EN CUENTA PARA EL IRPF

6 Vase el Manual de divulgacin del Impuesto sobre el Renta de las Personas Fsicas (captulo 1, apartado 1.7).
52
b) Profesionales
Libro de ingresos Libro de gastos. Libro de registros de bienes de inversin. Libro de caja (o extractos de bancos y cajas de
ahorro).
Libro de registro de provisiones de fondos y

suplidos. Atencin: Todos estos los libros estn recogidos en soporte informtico (internet7, disquete) y se pueden solicitar a la Hacienda Foral de la Diputacin de Gipuzkoa.
Un consejo profesional Si su negocio ofrece grandes perspectivas, le puede interesar (aunque no es obligatorio) llevar la contabilidad del Cdigo de Comercio, para que, por ejemplo, pueda presentar Balances de Situacin de su actividad a alguna institucin (bancos, cajas de ahorro, organismos pblicos...) con el fin de obtener algn crdito, subvencin, etc.
3.3 ESTIMACIN OBJETIVA (MDULOS)

Con este sistema usted no calcula el rendimiento de la forma habitual, es decir, restando los gastos a los ingresos, sino a travs de unos mdulos o cantidades que la Diputacin establece para ciertas actividades econmicas: comercios, restaurantes, bares y cafeteras, transporte de viajeros, reparaciones...8
Pregunta Soy empresario. Tengo que registrar los libros? Respuesta Por supuesto que no.
Ejemplo Si usted tiene una peluquera, se encontrar con algo parecido a esto: Un consejo prctico Si en lugar de llevar el libro de caja opta por guardar los extractos de los bancos y cajas de ahorro, es obligatorio que utilice una o varias cuentas exclusivamente para la actividad: no mezcle en ella otros movimientos bancarios de sus gastos personales (como la compra del supermercado, por ejemplo).
IAE 972.1
Actividad econmica Servicios de peluquera de seora y caballero
Magnitud 9 personas empleadas
En caso de que su negocio sea uno de los que tienen asignados mdulos, debe calcular con cul sale ms beneficiado. Pregunta Soy un profesional que, a pesar de no estar obligado a llevar la contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, desea hacerlo. Es esto posible? Respuesta Desde luego. Adems, en su caso, no estara obligado a registrar los libros en el Registro Mercantil.
3.3.1 Cundo puede aplicarla?

Como ya hemos indicado, slo se aplica a determinadas actividades empresariales, siempre y cuando, por la evolucin de su negocio, no sobrepase los lmites asignados a cada mdulo. Si esto sucede, al ao siguiente usted no podr elegir este sistema y tendr que calcular sus rendimientos por la Modalidad Normal del Mtodo de Estimacin Directa o, si as lo decide, por la Simplificada.
gipuzkoa.net/ogasuna/modelos/programas.asp
Ver lista completa en el anexo I (pg. 99).
53

Si usted ha escogido esta modalidad, debe aplicarla a todas las actividades recogidas en este sistema; no obstante, si durante el ao emprende alguna nueva, tendr la oportunidad de escoger otra modalidad distinta para esa actividad. Por otra parte, en caso de que ejerza varias actividades econmicas a la vez y haya escogido el Sistema de Mdulos para todas aquellas en las que pueda aplicarse, usted puede calcular el rendimiento de las dems actividades por el mtodo de Estimacin Directa.
En primer lugar, tiene que calcular la cantidad correspondiente a cada mdulo; para hacerlo, hay que multiplicar la cantidad en euros asignada a cada unidad (columna de la derecha) por el nmero de unidades empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad. Por ejemplo, si usted tiene una potencia contratada de 20 Kw., la operacin es:
Mdulo Unidades Rendimiento neto anual
20
20 x 117,37 = 2.347
3.3.3 Cmo puede renunciar?

En caso de que haya elegido esta modalidad, la opcin tendr vigencia hasta que usted renuncie a ella en la Declaracin Censal (modelo 036).
Esto, que parece tan sencillo, puede complicarse si no sabemos lo que se entiende por personal asalariado, mesa... Vamos a intentar aclarar brevemente las definiciones principales:
3.3.4.1 Personal empleado

Se refiere tanto al asalariado como al no asalariado.

Anteriormente hemos explicado que en este sistema no se contemplan los ingresos y los gastos reales, sino que cada mdulo estima un rendimiento estndar que cambia en funcin de variables tales como: el nmero de trabajadores, la potencia elctrica instalada, la superficie del local, el nmero de mesas, etc.
3.3.4.2 Personal no asalariado

Se refiere al empresario que trabaja en la actividad, su cnyuge, e hijos menores que conviven con l trabajando y sin ser asalariados. Para que se cuente a una persona como no asalariada, tiene que haber trabajado, por lo menos, 1.800 horas a lo largo del ao anterior al de la declaracin. Si el nmero de horas no alcanza esa cifra, entonces hay que calcular cul es la proporcin entre ese nmero de horas efectivamente trabajadas y 1800. Por ejemplo, supongamos que usted tiene una hija que comenz a trabajar en el negocio el 1 de junio; la operacin sera la siguiente: 214 (das trabajados a partir de junio) / 365 = 0,58
Ejemplo Supongamos que usted regenta un restaurante de dos tenedores; sta es la tabla con la que va a calcular sus rendimientos:
Actividad: Restaurante de dos tenedores Epgrafe IAE: 671.4 Mdulo Definicin Unidad Rendimiento neto anual por unidad
1 2 3 4 5 6
Personal asalariado Personal no asalariado Potencia elctrica Mesas Mquinas tipo A Mquinas tipo B
Persona Persona Kw. contratado Mesa Mquina tipo A Mquina tipo B
3.329,31 14.930,87 117,35 202,18 1.090,63 3.858,68
Est claro que, al no haber trabajado las 1.800 horas, no podemos hablar de 1 persona no asalariada, sino de tan slo 0,58. Atencin: El total de personal no asalariado siempre tiene que ser igual o superior a 1.
3.3.4.3 Personal asalariado

Es cualquier otra persona que trabaje en el negocio; incluso el cnyuge y los hijos menores que convivan con el empresario, siempre que tengan su contrato laboral y estn
54
afiliados al Rgimen General de la Seguridad Social. En este caso, para que se cuente a una persona como asalariada, debe haber trabajado el nmero de horas anuales fijadas en el convenio correspondiente o, si no est establecido, 1.800 horas. Cuando el trabajador no alcance esta cantidad, hay que calcular la proporcin de la misma forma que lo hemos hecho con los no asalariados.
54 es el nmero de personas que entran en las mesas. Si dividimos esta cifra entre cuatro (unidad mesa), obtenemos 13, 5 mesas.
3.3.4.6 Vehculo
Se refiere al nmero mximo de vehculos que se utilizan cualquier da del ao para desarrollar la actividad. Una vez que hemos calculado cada uno de los mdulos, lo que hay que hacer es sumarlos para averiguar el rendimiento de la actividad en cuestin.
3.3.4.4 Potencia elctrica

Es la que se ha contratado con la empresa suministradora.
3.3.4.5 Mesa
Se entiende por tal aquella que puede ser ocupada por cuatro personas. Las mesas con capacidad superior o inferior se calculan proporcionalmente. Imaginemos, por ejemplo, que usted tiene diez mesas en el restaurante, repartidas as:
3.3.4.7 ndices correctores

Algunas actividades tienen asignados unos ndices para aumentar o disminuir el rendimiento. Algunos de estos ndices son comunes a casi todas ellas (por ejemplo, el ndice corrector por exceso, esto es, cuando el rendimiento sobrepasa el lmite). A cada epgrafe de actividad le corresponde un determinado exceso; al exceso se le aplica el ndice corrector de 1,30.
Cinco, con capacidad para cuatro personas. Tres, con capacidad para seis. Dos, con capacidad para ocho.
Entonces:
Capacidad por mesa N de mesas
Ejemplo Supongamos que usted es un empresario de hostelera (epgrafe 673.2) y que sus datos son los siguientes:
4 6 8
x x x TOTAL
5 3 2
= = =
20 18 16 54
Personal asalariado: 1 (le corresponde un coeficiente de 0,90). Personal no asalariado: 1 (le corresponde un coeficiente de 1). Potencia elctrica: 11,40 Kw Nmero de mesas: 9 Longitud de barra: 7 metros. Nmero de mquinas tipo A: 1 Nmero de mquinas tipo B: 2
IMPORTANTE Como personal asalariado puede computar por valor de 0,5 si trabajan el cnyuge o alguno de los hijos, siempre y cuando se cumplan ciertas condiciones (ver Anexo I, pg. 101).
El lmite de exceso de su epgrafe es de 18.821,44 (quiere decir que a lo que sobrepase se multiplicar por 1,30). En tal caso tendra que rellenar de esta forma el anexo 5 de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas:
55
EPGRAFE 673.2 Hostelera Exceso
0,90 1,11,40 9,7,1,2
1.517,96 10.536,43 84,82 110,97 149,87 797,25 2.921,11
1.366,16 10.536,43 966,95 998,73 1.049,09 797,25 5.842,22 21.556,83 21.556,83
18.821,44 2.735,39
3.556,01
25.112,84
25.112,84
Por el contrario, otros ndices slo se aplican a determinadas actividades, por ejemplo: taxistas, transporte de viajeros por carretera, actividades de temporada... Todo ello hace imprescindible que consulte en el Anexo de este libro la parte correspondiente a los ndices correctores9. En todos estos casos el rendimiento antes obtenido se multiplica por el ndice corrector correspondiente, de forma que este rendimiento puede aumentar o disminuir.
9
A continuacin hay que restar, en caso de que existan, las reducciones a que se tenga derecho. Entre estas reducciones destacan las que se conceden en circunstancias excepcionales10. Y es que si en el negocio se produce un incendio, inundacin, hundimiento u otra desgracia que afecte al desarrollo de la actividad, se puede solicitar ayuda a la Diputacin a fin de que reduzca los rendimientos. Para ello hay que dirigir un escrito a la Direccin
Ver Anexo I, pgina 101.
10
Ver Anexo I, pgina 103.
56
General de Hacienda en el plazo de 30 das desde que ocurri la anomala, aportando las pruebas oportunas y haciendo mencin de las indemnizaciones a percibir. Finalmente, al resultado de aplicar los ndices correctores o las reducciones se le suman o restan las ganancias o prdidas derivadas de la transmisin (venta, donacin...) de elementos afectos a la actividad.
Respuesta No. Ningn profesional puede optar por el Sistema de Mdulos. nicamente lo pueden elegir los empresarios; y no todos, sino slo algunos de ellos.

Pregunta Soy un profesional. Puedo acogerme a la Estimacin Objetiva, es decir, al Sistema de Mdulos a la hora de hacer la declaracin de la renta? Si ha escogido este rgimen, no est obligado a llevar contabilidad, pero s a guardar las facturas (numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres), as como los justificantes de los mdulos aplicados.
Resumen
Modalidad ESTIMACIN DIRECTA NORMAL
Caractersticas
Este sistema es el que mejor se adapta a la situacin real del negocio ya que se paga siempre en funcin de los beneficios reales: ingresos - gastos. Puede aplicarlo cuando el volumen de operaciones del ao anterior haya sido superior a 300.505,05
Clculo de rendimiento
Ingresos Gastos = Rendimiento neto. No se pueden deducir las aportaciones a EPSVs. Los sueldos del cnyuge e hijos menores pueden restarse como gastos. Pueden restarse como gastos las contraprestaciones por cesiones. Ingresos Gastos (sin contar, segn el caso, provisiones, amortizaciones, gastos de manutencin, ganancias y prdidas de elementos patrimoniales). Tres procedimientos para beneficiarse de la reduccin: Ordinario. Especial y Sectorial (transporte de mercancas por carretera).
Libros de registros
Empresarios (libros): Deben llevar contabilidad ajustada al Cdigo de Comercio. Registro de ventas e ingresos Registro de compras y gastos Registro de bienes de inversin Libro de caja
ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA
El sistema de clculo es el mismo: ingresos gastos; pero quedan fuera una serie de gastos que no pueden deducirse. Para compensarlo hay una reduccin del rendimiento final. Puede aplicarlo cuando el volumen de operaciones del ao anterior no haya sido superior a 300.505,05 . En este sistema no se contemplan los ingresos y los gastos reales. La Diputacin establece unos mdulos para algunas actividades (comercio, bares, transporte). Cada mdulo tiene asignado un redimiento estndar que depende de variables como: el n de trabajadores, la potencia elctrica, la superficie del local, etc.
Profesionales (libros)

Registro de ingresos Registro de gastos Registro de bienes de inversin Libro de caja Registro de provisiones de fondos y suplidos
ESTIMACIN OBJETIVA (MDULOS)
Se calcula la cantidad que corresponde a cada mdulo multiplicando la cantidad asignada por el nmero de unidades empleadas. Se suman todos los mdulos. Esta cantidad se multiplica por el ndice corrector correspondiente (si existe). Se restan las reducciones a que se tengan derecho. Al resultado se le suman o restan las ganancias o prdidas derivadas de la transmisin de elemento afectos.
No hay que llevar contabilidad Hay que guardar las facturas, numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres. Tambin se deben conservar los justificantes de los mdulos aplicados.
57
xxx - xxx

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3.

Tambin tiene que aplicar este sistema cuando haya

Ejemplo Supongamos que emprendi la actividad en julio.

2002 (julio) 180.303,63 Simplificada

3.1 ESTIMACIN DIRECTA NORMAL

Primer ao de la actividad Ao anterior 180.303,63 x 2 = 360.607,26

3.1.1 Cundo tiene que aplicarla?

Cuando el volumen de sus ventas a lo largo del ao

Diputacin Foral de Gipuzkoa

3.1.2 Con qu modalidad es incompatible?

3.1.4 Qu libros o registros tiene que llevar?

3.1.3 Cmo se calculan los rendimientos?

Libro de Inventarios y Cuentas anuales. En ste se

Que tengan contrato laboral. Que estn afiliados al Rgimen General de la

Que sus sueldos no sean superiores a los normales en

Libro de ingresos Libro de gastos.

Diputacin Foral de Gipuzkoa

Libro de registros de bienes de inversin. Libro de caja (o extractos de bancos y cajas de

Libro de registro de provisiones de fondos y

Tambin puede aplicar este sistema cuando haya

3.2.2 Con qu modalidad es incompatible?

3.2.3 Cmo puede renunciar?

3.2 ESTIMACIN DIRECTA SIMPLIFICADA

3.2.4 Cmo se calculan los rendimientos?

3.2.1 Cundo puede aplicarla?

Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como

A esa cantidad se le resta un 5%.

Diputacin Foral de Gipuzkoa

Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como

A esa cantidad se le resta un 10%. Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

Se restan los gastos a los ingresos, sin contar como

A esta cifra se le resta un 5%. Al resultado se le suman las ganancias o se le restan

3.2.4.3.2 Actividad forestal

Como otros gastos fiscalmente deducibles se consideran el 58,5% de los ingresos.

Diputacin Foral de Gipuzkoa

En este caso el clculo por las cinco modalidades es el siguiente:

No pueden superar el 28% de la diferencia de los ingresos y de los

Diputacin Foral de Gipuzkoa

52.500 23.000 20.000 1.000 61.000 1.600 6.000

10.000 175.100 29.900 2.990 26.910

Diputacin Foral de Gipuzkoa

TRANSPORTE DE MERCANCAS POR CARRETERA Estimacin Objetiva (Sistema de Mdulos)

D Transporte 1 722 Zikuaga, 12 HERNANI

2.728,59 10.090,49 126,21

6.251,33 10.090,49 3.622,23

Diputacin Foral de Gipuzkoa

ACTIVIDAD FORESTAL Estimacin Directa (Cuadro comparativo de las cuatro modalidades)

60.000 3.000 57.000

60.000 6.000 54.000

35.100 35.100 24.900

Diputacin Foral de Gipuzkoa

3.2.5.1 Rendimientos obtenidos en ms de dos aos

Como ya hemos sealado, es en el momento de

Tenga en cuenta que, aun en el caso de que haya

En cuntos aos se ha obtenido el rendimiento

Porcentaje que se declara

Si usted desarrolla ms de una actividad en esta

En caso de que elija ms de un procedimiento para

N de aos en que se han percibido los rendimientos N de campaas de renta

Si el resultado es superior a dos aos, se aplicar el

Si el resultado es superior a cinco aos, se aplicar

3.2.5 Cul es el tratamiento de los rendimientos irregulares?

irregular en el tiempo. Analicemos con detenimiento cada uno de ellos.