Cap. 2. PROCEDEE DE DELIMITARE A CHELTUIELILOR DE PRODUCIE N VARIABILE I FIXE 2.1.

Procedeul celor mai mici ptrate O firm a prezentat n primele patru luni ale anului urmtoarea situaie privind cheltuielile indirecte de producie i volumul produciei: Tabel 2.1.
Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Volumul produciei Cheltuieli indirecte de (Q) producie (Ch) - zeci mii u.m. 23.200 4.091,58 23.700 4.154,53 23.650 4.148,235 23.900 4.179,71

Departamentul de vnzri al firmei prognozeaz o cretere a vnzrilor n luna mai cu 23% fa de media primelor patru luni. Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaie din care s rezulte care ar fi costul total de producie n luna mai, dac producia ar crete cu 23%. (Calculele se vor face utiliznd procedeul celor mai mici ptrate.) Rezolvare: Vom prezenta din punct de vedere teoretic, paii de urmat n aplicarea acestui procedeu, calculele urmnd s le efectum centralizat, n cadrul unui tabel.

22

1. Se calculeaz producia medie ( Q ) pe primele patru luni ale anului conform formulei:
Q = i =1 n
n

Qi

unde:
Qi

este producia lunii i ;

n numrul de luni luate n calcul.

2. Se calculeaz cheltuielile indirecte medii ( Chi ) pe primele patru luni ale anului, conform formulei:
Ch = i =1 n
n

Chi
Chi este

unde

cheltuiala aferent lunii i .

3. Se calculeaz abaterea individual lunar ( diq ) a produciei de la producia medie ( Q ), conform formulei:
d iq = Qi Q

4. Se calculeaz abaterea individual lunar ( diCh ) a cheltuielilor indirecte de la cheltuiala indirect medie ( Ch ), conform formulei:
diCh = Chi Ch

5. Se calculeaz cheltuielile variabile unitare ( cvu ), conform formulei:

cvu =
i =1

diCh diQ
i =1

diQ 2

6. Se calculeaz cheltuielile variabile totale lunare ( CVi ), conform formulei:

CVi = cvu Qi

7. Se calculeaz cheltuielile fixe lunare ( CFi ), conform formulei:

23

CFi = Chi CVi

8. Se calculeaz cheltuielile totale prognozate pentru luna mai ( Ch5 ) pe baza formulei:
Ch5 = CF + Q5 cvu

Aplicm raionamentul prezentat mai sus i rezult:

Q= 23.200 + 23.700 + 23.659 + 23.900 = 23.612,5 buc. 4 4.091,58 + 4.154,53 + 4.148,235 + 4.179,71 = 4.143,52 zeci 4

Ch =

mii u.m. Tabel 2.2.

Nr. Crt. 1. 2. 3. 4.

Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Total

d iCh = Chi Ch

d iq = Qi Q

d iCh d iQ

d iQ 2

-51,94 11,01 4,74 36,19 X

-412,5 87,5 37,5 287,5 X

21.425,25 963,38 177,75 10.404,62 32.971

170.156,25 7.656,25 1.406,25 82.656,25 261.875

Rezult din tabelul anterior:

cvu = 32.971 = 0,1259 261.875

zeci mii u.m./buc. sau 1.259 u.m./buc.

Calculm cheltuielile variabile totale lunare:

CV 1 = 23.200 0,1259 = 2920,88

zeci mii u.m. zeci mii u.m. zeci mii u.m. zeci mii u.m. mii u.m. mii u.m.

CV 2 = 23.700 0,1259 = 2.883,83

CV 3 = 23.650 0,1259 = 2.977,535 CV 4 = 23.900 0,1259 = 3.009,01

Calculm cheltuielile fixe lunare:

CF1 = 4.091,58 2.920,88 = 1170,7 zeci CF 2 = 4.154,53 2983,83 = 1170,7 zeci

mii u.m. mii u.m.

24

CF 3 = 4.148,235 2.977,535 = 1170,7 zeci CF 4 = 4179,71 3.009,01 = 1170,7 zeci

Prognozm cheltuielile totale aferente lunii mai astfel:

Ch5 = CF + Q5 cvu

= 1170,7 + 23.612,5 1,23 0,1259 =

= 4827,27 zeci

mii u.m.

Din calculul de mai sus se observ c producia lunii mai este

Q mai mare cu 23% dect producia medie a primelor patru luni ( 1,23

).

25

2.2. Procedeul punctelor de maxim i de minim Relum problema de la subcapitolul 2.1.: O firm a prezentat n primele patru luni ale anului urmtoarea situaie privind cheltuielile indirecte de producie i volumul produciei: Tabel 2.3.
Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Volumul produciei Cheltuieli indirecte de (Q) producie (Ch) - buc.- zeci mii u.m. 23.200 4.091,58 23.700 4.154,53 23.650 4.148,235 23.900 4.179,71

Departamentul de vnzri al firmei prognozeaz o cretere a vnzrilor n luna mai cu 23% fa de media primelor patru luni. Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaie din care s rezulte care ar fi costul total de producie n luna mai, dac producia ar crete cu 23%. (Calculele se vor face utiliznd procedeul punctelor de maxim i de minim.) Rezolvare: Vom prezenta din punct de vedere teoretic, paii de urmat n aplicarea acestui procedeu. 1. Se calculeaz cheltuielile variabile unitare pe baza formulei:
cvu = Ch max Ch min Q max Q min

26

unde:

Ch max sunt

cheltuielile maxime lunare pentru perioada luat n

calcul;
Ch min -

cheltuielile minime lunare pentru perioada luat n - producia maxim lunar pentru perioada luat n

calcul;
Q max

calcul;
Q min

- producia minim lunar pentru perioada luat n calcul.

2. Se calculeaz cheltuielile variabile totale lunare ( CVi ), conform formulei:

CVi = cvu Qi

3. Se calculeaz cheltuielile fixe lunare ( CFi ), conform formulei:

CFi = Chi CVi

4. Se calculeaz cheltuielile totale prognozate pentru luna mai ( Ch5 ) pe baza formulei:
Ch5 = CF + Q5 cvu

Aplicm raionamentul prezentat mai sus i rezult:

cvu = 4.179,71 4.091,58 = 0,1259 zeci 23.900 23.200

mii u.m./buc. sau 1259 u.m./buc.

Calculm cheltuielile variabile totale lunare:

CV 1 = 23.200 0,1259 = 2920,88

zeci mii u.m. zeci mii u.m. zeci mii u.m. zeci mii u.m. mii u.m. mii u.m.

CV 2 = 23.700 0,1259 = 2.883,83

CV 3 = 23.650 0,1259 = 2.977,535 CV 4 = 23.900 0,1259 = 3.009,01

Calculm cheltuielile fixe lunare:

CF1 = 4.091,58 2.920,88 = 1170,7 zeci CF 2 = 4.154,53 2983,83 = 1170,7 zeci

mii u.m.

CF 3 = 4.148,235 2.977,535 = 1170,7 zeci

27

CF 4 = 4179,71 3.009,01 = 1170,7 zeci

mii u.m.

Prognozm cheltuielile totale aferente lunii mai astfel:

Ch5 = CF + Q5 cvu

= 1170,7 + 23.612,5 1,23 0,1259 =

= 4827,27 zeci

mii u.m.

Din calculul de mai sus se observ c producia lunii mai este

Q mai mare cu 23% dect producia medie a primelor patru luni ( 1,23

).

28

2.3. Probleme propuse 1. O firm a prezentat n primele patru luni ale anului urmtoarea situaie privind cheltuielile indirecte de producie i volumul produciei: Tabel 2.4.
Nr. Crt. 1. 2. 3. 4. Luna Ianuarie Februarie Martie Aprilie Volumul produciei Cheltuieli indirecte de (Q) producie (Ch) - zeci mii u.m. 100 500 200 900 300 1.300 400 1.700

Departamentul de vnzri al firmei prognozeaz o cretere a vnzrilor n luna mai cu 25% fa de media primelor patru luni. Managerul firmei cere de la departamentul financiar-contabil o situaie din care s rezulte care ar fi costul total de producie n luna mai, dac producia ar crete cu 25%. (Calculele se vor face utiliznd procedeul celor mai mici ptrate i procedeul punctelor de maxim i de minim.)

29