Tema 9: Analiza cheltuielilor ntreprinderii I Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe tipuri de activiti II Analiza cheltuielilor pentru ntreinerea forei

de munc III Analiza cheltuielilor comerciale IV Analiza cheltuielilor generale i administrative V Analiza altor cheltuieli operaionale

I Analiza structurii cheltuielilor ntreprinderii pe tipuri de activiti Cheltuielile entitii includ toate consumurile i pierderile aprute n rezultatul activitii economico-financiare. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se inclus n costul produselor fabricate, dar se reflect n raportul de profit i pierderi i se scad din venituri la calcularea rezultatelor financiare. Principalele surse informaionale pentru analiz: 1. forma nr.2 Raportul de profit i pierderi 2. Anexa la Raportul de profit i pierderi, subcompartimentele 1.2 Costul vnzrilor, 1.3 Cheltuieli comerciale, 1.4 Cheltuieli generale i administrative, 1.5 Alte cheltuieli operaionale 3. Raportul statistic 5-C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii Conform SNC 3, toate cheltuielile se grupeaz pe tipuri de activiti: - operaional - de investiii - financiar - cheltuieli excepionale Cheltuielile activitii operaionale includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei (cheltuieli comerciale, cheltuieli generale i administrative). Cheltuielile activitii de investiii sunt legate de micarea i reevaluarea activelor pe termen lung. Cheltuielile activitii financiare reflect modificrile n componena capitalului propriu i a capitalului mprumutat. Cheltuielile excepionale includ toate pierderile provenite din calamiti naturale i alte evenimente neprevzute. n procesul analizei cheltuielilor, se examineaz modificarile n dinamic i ponderea cheltuielilor pe elemente n componena sumei totale de cheltuieli. Tab. 9.1 Analiza componenei i structurii cheltuielilor entitii pe tipuri de activiti Indicatori Anul precedent , mii lei A 1) Cheltuielile activitii operaionale total, inclusiv: 1.1 costul vnzrilor 1.2 cheltuieli comerciale 1.3 cheltuieli generale i administrative 1.4 Alte cheltuieli operaionale 1 9276,2 7146,2 130,0 709,6 1289,8 Pond erea, % 2 72,96 56,21 1,02 5,58 10,14 Anul de gestiune , mii Pond lei erea, % 3 4 21053,4 96,47 16027,0 73,44 174,8 0,8 2092,8 9,59 2758,8 12,64 Abateri Mii lei p.p

5=3-1 6=4-2 +11777,2 +23,51 +8880,2 +44,8 +1383,2 +1469,0 +17,22 -0,22 +4,01 +2,5

2) Cheltuielile activitii de investiii 3) Cheltuielile activitii financiare Total cheltuieli (1+2+3)

3433,0 27,0 604,4 2,77 -2828,6 -24,33 4,8 0,04 166,6 0,76 +161,8 +0,72 12714,0 100,0 21824,4 100,0 +9110,4 X 0 Concluzie: Ccalculele efectuate n tab. 9.1 atest faptul c la entitate suma cheltuielilor totale s-a majorat fa de anul precedent cu 9110,4 mii lei sau cu 71,66%. Aceast cretere a fost determinat de majorarea cheltuielilor activitii operaionale cu 11777,2 mii lei sau de 1,3 ori. La fel se constat i majorarea cheltuielilor din activitatea financiar 161,8 mii lei. Concomitent, reducerea cheltuielilor activitii de investiii a contribuit la reducerea cheltuielilor entitii cu 2828,6 mii lei. Analiznd structura cheltuieliol menionm c cota preponderent att n anul precedent, ct i n anul de gestiune o dein cheltuielile activitii operaionale. n anul de gestiune ponderea acestora constituie 96,47% sau cu o cretere fa de anul precedent cu 23,51 p.p. Pentru o apreciere mai obiectiv a modificrii cheltuielilor n dinamic este necesar comparaia acestora cu dinamica veniturilor din vnzri. De regul, cheltuielile n calcul la 1 leu VV trebuie s aib un caracter de reducere. n asemenea situaie se apreciaz eficiena activitii economico-financiare.

II Analiza cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc Cheltuielile pentru ntreinerea forei de munc includ compartimentele: 1) Fondul de retribuie a personalului 2) Pli i cheltuieli incluse n salariu 3) Alte cheltuieli pentru fora de munc Sursa principal de informaie: Raportul statistic forma 1-M Numrul i retribuia personalului Cheltuielile pentru ntreinerea forei de munc reflect suma total a cheltuielilor privind remunerarea muncii, la fel i contribuiile pentru asigurrile sociale de stat i primele obligatorii de asisten medical. Mai mult de 20% din totalul cheltuielilor cu fora de munc ocup fondul de retribuie. Acesta include: 1 salarii i lefuri directe 2 pli pentru timpul nelucrat 3 prime i remuneraii n bani 4 pli n natur Plile i cheltuielile neincluse n salariu includ: 1 CAS 2 CAM 3 Cheltuieli pentru formarea profesional a salariailor La prima etap de analiz se studiaz structura cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic conform tab. 9.2 Tab. 9.2. Analiza componenei i structurii cheltuielilor pentru ntreinerea forei de munc n dinamic Feluri de achitri Anul precedent Anul de gestiune , mii Ponderea, , mii Ponderea, lei % lei % 1) Fondul de retribuie total inclusiv: 1.1 salarii i lefuri directe 1.2 pli pentru timpul nelucrat 1.3 prime i remunerri n bani 1.4 pli n natur 2) Pli i remuneraii incluse n salariu

2.1 Cheltuieli pentru CAS 2.2 Cheltuieli privind PAM 2.3 Cheltuieli pentru formarea profesional a salariailor 3) Alte cheltuieli pentru fora de munc 4) Total cheltuieli pentru ntreinerea forei de munc Concluzie: n baza tabelului se evideniaz tendina de modificare a cheltuielilor pentru fora de munc n dinamic i structura acestora. De regul, mai mult de 80% ocup fondul de retribuie a personalului. Pozitiv se apreciaz creterea n dinamic a: - salariilor i lefurilor directe - primelor i remunerri n bani - cheltuieli pentru formarea profesional a salariailor, ceea ce semnific grija patronului fa de salariaii si. Negativ se apreciaz creterea n dinamic a plilor pentru timpul nelucrat, ceea ce semnific organizarea nesatisfctoare a procesului de producie la entitate. La a doua etap de analiz se studiaz structura fondului de retribuie a personalului dup categorii de lucrtori (tab. 9.3). Tab. 9.2 Analiza structurii fondului de retribuie dup categorii de personal n dinamic Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abateri , mii lei Ponder , mii Ponder Mii lei p.p ea,% lei ea,% A 1 2 3 4 5 = 3-1 6 = 4-2 1)Fondul de retribuie a 861,5 100,00 1124,5 100,00 +263,0 X personalului total, inclusiv: 1.1 fondul de retribuie a 656,1 76,16 842,3 74,9 +186,2 -1,26 personalului activitii de baz, dintre care: 1.1.1 fondul de retribuie al 450,1 52,25 533,1 47,41 +83 -4,84 muncitorilor 1.2 Fondul de retribuie al 205,4 23,84 282,2 25,1 +76,8 +1,26 personalului activitii auxiliare Concluzie: n baza calculelor efectuate n tabelul 9.3. se constat majorarea fondului de retribuie a personalului fa de anul precedent cu 263 mii lei sau cu 30,53%, fapt ce se apreciaz pozitiv. Examinnd structura fondului de retribuie observm c ponderea principal revine personalului activitii de baz, care n anul de gestiune a constituit 74,9%, nectnd la reducerea lent n dinamic cu 1,26 p.p. Din aceasta, aproape constituie fondul de retribuie a muncitorilor. La a treia etap de analiz se apreciaz structura fondului de retribuie a personalului pe tipuri de achitri n dinamic dup metoda indicat n tabelul 9.3. n calitate de tipuri de achitri din tab. 9.9 -1.1, 1.2, 1.3, 1.4. La a patra etap de analiz se calculeaz influena factorilor generali la modificarea fondului de retribuie a personalului entitii. Aceti factori sunt: 1) modificarea numrului mediu al salariailor (NMS) 2) modificarea salariului mediu anual al unui salariat (Sa) Legtura fondului de retribuie cu aceti factori se exprim: FR = NMS * Sa (1) Calculul influenei factorilor se efectueaz dup MDA La a cincia etap de analiz se calculeaz influena factorilor detaliai la modificarea fondului de retribuie a muncitorilor (FRM). Aceti factori sunt:

1) 2) 3) 4)

modificarea numrului mediu al muncitorilor (M) modificarea numrului de zile lucrate pe an de un muncitor (Z) modificarea duratei zilei de lucru n ore (h) modificarea salariului mediu pe or a unui muncitor (Sh)

Legtura FRM cu aceti factori se exprim: FRM = M*Z*h*Sh (2) Calculul influenei factorilor se efectueaz prin MSL. Tab. 9.4. Nr. Nr. Factori corelai FRM, Calculul influenei calc. subst M mii lei factorilor Z h Sh

Rezultatul Cauzele influenei, abaterii , mii lei 1 0 218 228 6,03 1,502 450,17 2 1 213 228 6,03 1,502 439,85 439,85-450,17 -10,32 M 3 2 213 214 6,03 1,502 412,84 412,84-439,85 -27,01 Z 4 3 213 214 6,48 1,502 443,65 443,65-412,84 +30,91 h 5 4 213 214 6,48 1,805 533,17 533,17-443,65 +89,52 Sh Total X X X X X X +83,0 X Concluzie: Conform calculelor efectuate n tab. 9.4. putem constata c majorarea FRM cu 83 mii lei se datoreaz influenei pozitive a urmtorilor factori: 1) majorrii nivelului remunerrii unei om-ore de la 1,502 pn la 1,805, ceea ce a permis majorarea FRM cu 89,52 mii lei. 2) stabilirea unui orar efectiv de lucru, ceea ce a permis creterea FRM cu 30,81 mii lei. Concomitent, reducerea efectivului de muncitori i a activitii lor de munc a cauzat reducerea FRM cu 10,32 i, respectiv, cu 27,01 mii lei. III Analiza cheltuielilor comerciale Cheltuielile comerciale fac parte din cheltuielile perioadei. La prima etapa de analiz se apreciaz structura cheltuielilor comerciale dup tabelul 9.5 Tab 9.5 Analiza componenei i structurii cheltuielilor comerciale n dinamic Grupe de cheltuieli Anul precedent Anul de gestiune abateri , mii Ponderea, , mii Ponderea, Mii p.p lei % lei % lei A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2 Cheltuieli comerciale- total, 990 100,00 840 100,00 -150 X inclusiv 1.1 cheltuieli comerciale 332,6 33,6 301,1 35,85 -31,5 +2,25 convenional constante 1.2 Cheltuieli comerciale 657,4 66,4 538,9 64,15 -118,5 -2,25 convenional variabile La aceast etap se examineaz cheltuielile comerciale convenional constante i convenional variabile. Cheltuielile comerciale convenional variabile sunt acele care se modific paralel cu creterea sau diminuarea volumului vnzrilor. Ele sunt: - Cheltuieli de transport - Cheltuieli pentru ambalarea produselor finite si mrfurilor - Remunerarea muncii lucrtorilor angajai la comercializarea produselor finite i mrfurilor Cheltuielile comerciale convenional constante sunt acele care nu se modific odat cu creterea sau diminuarea volumului vnzrilor. Acestea sunt: - Uzura mijloacelor fixe - Cheltuieli pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe

- Cheltuieli legate de returnarea produselor finite i reducerea preurilor la acestea. Concluzie: Calculele efectuate n tab.9.5 denot c cheltuielile comerciale totale s-au redus fa de anul precedent cu 150 mii lei sau cu 15,15%. Reducerea n cauz a fost determinat de reducerea cheltuielilor convenional variabile, ct i a celor constante, respective cu 118,5 i 31,5 mii lei. Din datele tabelului constatm c ponderea principal revine cheltuielilor convenional variabile care n anul de gestiune constituie 64,15% sau cu 2,25 p.p mai puin dect n anul precedent. La etapa a doua se calculeaz modificarea cheltuielilor comerciale convenional variabile sub aciunea urmtorilor factori: - Modificarea veniturilor din vinzri (VV) - Modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional variabile la 1 leu VV dup formula: C com(v) *100% (1) Rcom (V ) = VV Legtura cheltuielilor comerciale variabile cu aceti factori se va exprima: VV * Rcom ( v ) (2) C com (v ) = 100 Calculul influenei factorilor se va efectua dup MDA. La a treia etap de analiz se calculeaz influena factorilor la modificarea ratei cheltuielilor comerciale convenional constante. n acest caz formula dependenei factoriale se va exprima: Ccom (C ) *100 (3) Rcom ( C ) = VV Calcului influenei factorilor se va efectua dupa relaia: C com ( C )1 C com ( C ) 0 Ccom ( C ) 1.1 Rcom ( C ) = *100 VV VV 1 1
C com (C ) 0 C com (C ) 0 VV 1.2 Rcom ( C ) = *100 VV0 VV1

IV Analiza cheltuielilor generale i administrative Cheltuielile generale i administrative depind de structura organizatoric a aparatului administrativ i de formele de gestionare a entitii economice. La prima etap de analiz se studiaz componena i structura cheltuielilor generale i administrative n dinamic. Principalele surse de informaie sunt: 1. Raportul de profit i pierderi 2. Anexa la raportul de profit i pierderi subcapitolul 1.5 Cheltuieli generale i administrative Tab. 9.6. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor generale i administrative Articole de Anul precedent Anul de gestiune Abateri (+,-) cheltuieli , mii lei Ponderea, , mii lei Ponderea, Mii lei p.p % % A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2 1) uzura 299,8 7,36 317,3 20,4 +17,5 +13,04 mijloacelor fixe de

orientare gospodreasc 2) cheltuieli 27,5 0,61 0,9 0,06 -26,6 -0,55 pentru ntreinerea i reparaia mijloacelor fixe de orientare gospodreasc 3) cheltuieli 1914,7 47,0 531,6 34,18 -1383,1 -12,82 pentru ntreinerea personalului administrativ 4) impozite, 100,1 2,46 32,7 2,10 -67,4 -0,36 taxe i pli cu excepia impozitului pe venit 5) cheltuieli 1671,8 41,02 622,1 40,0 -1049,7 -1,02 de deplasare a personalului administrativ TOTAL 4075,6 100,00 1555,2 100,00 -2520,4 X Concluzie: Calculele efectuate n tab. 9.6 ne atest c n anul de gestiune suma total a cheltuielilor generale i administrative s-a diminuat cu 2520,4 mii lei sau cu 61,84 %. Reducerea se datoreaz diminurii cheltuielilor pe toate articolele, cu excepia uzurii mijloacelor fixe. Astfel, reducerea cheltuielilor pentru ntreinerea personalului administrativ a condus la diminuarea cheltuielilor generale i administrative cu 1383,1 mii lei sau cu 72,2 %. O reducere semnificativ se constat pe articolul cheltuieli de deplasare a personalului administrativ, care a diminuat fa de anul precedent cu 1049,7 mii lei sau cu 62,8%. Restul articolelor au un caracter lent de reducere. Analiznd ponderea cheltuielilor generale i administrative observm c ponderea principal o deine articolul Cheltuieli pentru ntreinerea personalului administrativ, ct i cheltuielile de deplasare a personalului administrativ. n anul de gestiune, ponderea acestor articole a constituit 34,18 i 40,0%. n dinamic, cota acestor articole a diminuat cu 12,82 i 1,02 p.p. O pondere semnificativ n structura cheltuielilor o ocup uzura mijloacelor fixe de orientare gospodreasc, care n anul de gestiune constituie 20,4%. Cheltuielile pe acest articol n anul de gestiune s-au majorat cu 17,5 mii lei, iar cota cu 13,04 p.p. De regul cheltuielile generale i administrative nu depind direct de volumul vnzrilor ns ele trebuie s fie meninute la un nivel justificativ. Nivelul justificativ al cheltuielilor generale i administrative const n urmtoarele: - ritmul de cretere a VV trebuie s depeasc ritmul de cretere a cheltuielilor generale i administrative. Reeind din aceasta la etapa a doua de analiz se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata cheltuielilor generale i administrative la 1 leu a VV. Tabelul 9.7: Analiza evoluiei cheltuielilor generale i administrative la 1 leu venit din vnzri Indicatori Anul Anul de Abaterea Ritmul de precedent gestiune absoluta crestere

A Suma totala a cheltuielilor generale si administrative, mii lei VV, mii lei Rata cheltuielilor generale si adm. la 1 lei VV (*100), bani

1 26567,2 15,34

2 1555,2

3=2-1 -2520,4

4=(2:1)*100% 38,16

12799,1 -13768,1 48,18 12,15 -3,19 79,2

Concluzie: Calculele efectuate n tabel denot o situaie favorabil privind evoluia cheltuielilor generale i administrative la 1 leu VV. Rata acestora n anul de gestiune a diminuat cu 3,19 bani sau cu 20,8% fapt ce se apreciaz pozitiv. V Analiza altor cheltuieli operaionale Conform SNC 3 cheltuielile care nu pot fi raportate nici la cheltuieli comerciale, nici la cheltuieli generale i administrative intr n componena altor cheltuieli operaionale. De regul, la majoritatea entitilor economice acestea includ: - Cheltuieli de vnzare a altor active curente cu excepia produselor finite - Cheltuieli privind arenda curent - Cheltuieli sub form de amenzi, penaliti, despgubiri i alte feluri de sanciuni - Consumuri indirecte de producie nerepartizate - Alte cheltuieli La I etap se studiaz structura i dinamica altor cheltuieli operaionale conform tabelului 9.8 Tab.9.8 Analiza structurii altor cheltuieli operaionale n dinamic Articole de cheltuieli Anul precedent Anul de gestiune Abateri (+,-) , mii Ponderea, , mii lei , mii lei Ponderea,% lei % A 1 2 3 4 5 =3-1 6 =4-2 1.cheltuieli din 89,9 2,5 54,1 1,57 -35,7 -0,93 vnzarea altor active curente 2.Cheltuieli privind 56.5 1,57 82,0 2,38 +25,5 +0,81 arenda curent 3.cheltuieli sub form 1,8 0,05 0,7 0,02 -1,1 -0,03 de amenzi, penaliti, despgubiri 4.cheltuieli indirecte de 3089,8 85,88 3002,3 87,13 -87,5 +1,25 producie nerepartizate 5.cheltuieli aferente 341,8 9,5 289,4 8,4 -52,4 -1,1 produselor rebutate Total 3597,8 100,00 3445,8 100,0 152,0 X 0 Concluzie: Calculele efectuate n tabelul 9.8ne atest c suma altor cheltuieli operaionale a diminuat fa de anul precedent cu 152 mii lei sau cu 4,22%. Aceast abatere a fost determinat de reducerea cheltuielilor la toate articolele, cu excepia cheltuielilor privind arenda curent. Astfel, cheltuielile din vnzarea altor active curente au diminuat cu 35,7 mii lei sau cu 39,7%. Cheltuielile indirecte de producie nerepartizate au diminuat fa de anul precedent cu 87,5 mii lei sau cu 2,83%. Cheltuielile aferente produselor rebutate la fel au diminuat cu 52,4 mii lei sau cu 15,33%. Aceast situaie se apreciaz pozitiv. Totodat, majorarea cheltuielilor privind arenda curent a condus la creterea altor cheltuieli operaionale cu 25,5 mii lei sau cu 45,13%.

La etapa a II a se calculeaz i se apreciaz n dinamic rata altor cheltuieli operaionale la 1 leu VV. Tab 9.9 Analiza altor cheltuieli operationale la 1 leu VV in dinamica indicatori Anul precedent Anul de gestiune abaterea Ritmul de crestere A 1 2 3=2-1 1= (2:1)*100% 1.Suma altor 3597,8 3445,8 -152,0 95,77 cheltuieli operaionale total 2. VV, mii lei 26567,2 12799,1 -13768,1 48,18 3. Rata altor 13,54 26,92 +13,38 198,82 cheltuieli operaionale la 1 leu VV (1:2)*100, bani SURSA: Raportul de profit si pierderi Anexa la raportul de profit si pierderi Concluzie: Calculele efectuate denot creterea ratei altor cheltuieli operaionale la 1 leu VV aproape de 2 ori fa de anul precedent. Acest fapt se explic prin aceea c ritmul de reducere a VV a depit ritmul de reducere al altor cheltuieli operaionale cu 47,59 p.p. (51,82-4,23)