PSAK 61 AKUNTANSI HIBAH PEMERINTAH DAN PENGUNGKAPAN BANTUAN PEMERINTAH

Oleh: Bernard E. Tidajoh, SE MSAk PhD (Cand)

Sumber: Dr. Dwi Martani Ketua Departemen Akuntansi FEUI Anggota Tim Implementasi IFRS

Ruang Lingkup

Akuntansi dan pengungkapan atas hibah Pemerintah Pengungkapan atas bentuk lain bantuan pemerintah

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Ruang Lingkup Tidak Termasuk

Masalah khusus yang timbul dalam akuntansi atas hibah pemerintah pada laporan keuangan yang mencerminkan i k dampak d k dari d i perubahan b h harga h atau t informasi tambahan yang memiliki sifat serupa. Bantuan pemerintah yang diberikan kepada entitas dalam bentuk manfaat yang tersedia dalam menentukan laba atau rugi kena pajak, atau dalam bentuk manfaat yang ditentukan atau yang terbatas pada dasar liabilitas pajak penghasilan. Partisipasi pemerintah dalam kepemilikan entitas.
3

Definisi

Pemerintah mengacu pada pemerintah, instansi pemerintah, dan badan serupa baik lokal, nasional maupun Internasional. Bantuan pemerintah tindakan oleh pemerintah yang dirancang untuk memberikan manfaat ekonomi spesifik kepada satu entitas atau beberapa entitas yang memenuhi kualifikasi tertentu, tidak mencakup manfaat yang diberikan secara tidak langsung melalui tindakan yang mempengaruhi kondisi perdagangan umum, seperti penyediaan/atau pembangunan infrastruktur di daerah yang sedang berkembang atau pemberlakuan batasan perdagangan terhadap pesaing.

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Definisi (Contd)

Hibah pemerintah bantuan oleh pemerintah dalam bentuk pemindahan sumber daya kepada entitas sebagai imbalan atas kepatuhan entitas di masa lalu atau masa depan sesuai dengan kondisi tertentu yang berkaitan dengan kegiatan operasi entitas tersebut, tidak termasuk jenis bantuan pemerintah yang tidak memiliki nilai yang memadai bagi entitas dan transaksi dengan pemerintah yang tidak dapat dibedakan dari transaksi perdagangan normal. normal

Definisi (Contd)

Hibah yang terkait dengan aset hibah pemerintah yang kondisi utamanya adalah bahwa entitas yang memenuhi syarat harus melakukan pembelian, pembelian membangun atau membeli aset jangka panjang. Kondisi tambahan mungkin juga ditetapkan dengan membatasi jenis atau lokasi aset atau periode aset tersebut diperoleh atau dimiliki Hibah yang terkait dengan penghasilan hibah pemerintah selain yang terkait dengan aset
6

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Hibah Pemerintah Pengakuan

Hibah pemerintah diakui jika terdapat keyakinan memadai: entitas akan mematuhi kondisi yang melekat pada hibah tersebut, tersebut dan hibah akan diterima. diterima Hibah pemerintah diakui dalam laba rugi dengan dasar sistematis selama periode entitas mengakui sebagai beban atas biaya terkait yang dimaksudkan akan dikompensasi dengan hibah. Hibah Hib h pemerintah i t h yang menjadi j di piutang i t atas t kompensasi beban/kerugian atau dukungan keuangan tanpa beban terkait di masa depan diakui dalam laba rugi pada periode hibah menjadi piutang.

Hibah Pemerintah Pendekatan

Pendekatan modal >>> luar laba rugi Hibah adalah alat pembiayaan yang diperkirakan tidak pembayaran y kembali. ada p Hibah tidak dihasilkan, tetapi insentif pemerintah tanpa biaya. Pendekatan penghasilan >>> dalam laba rugi Hibah adalah penerimaan dari selain pemegang saham Hibah jarang sekali tanpa alasan (kepatuhan pada kondisi dan memenuhi kewajiban) Pajak penghasilan adalah beban, hibah merupakan perpanjangan kebijakan fiskal Pendekatan penghasilan yang digunakan
8

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Hibah Pemerintah Aset Nonmoneter

Nilai wajar aset nonmoneter dapat ditentukan Aset dan hibah p pada nilai wajar. j Alternatif Aset dan hibah pada jumlah nominal.

Hibah Pemerintah Penyajian

Hibah pemerintah terkait dengan aset Penghasilan g ditangguhkan; gg ; atau Pengurang jumlah tercatat aset. Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan Pendapatan (laba rugi); atau Pengurang beban. beban

10

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Hibah Pemerintah Pembayaran Kembali

Diperlakukan (prospektif).

sebagai

perubahan

estimasi

Hibah pemerintah terkait dengan aset

Mengurangi penghasilan ditangguhkan, atau Meningkatkan jumlah tercatat aset (akumulasi penyusutan tambahan seandainya tidak ada hibah, diakui segera dalam laba rugi).

Hibah pemerintah terkait dengan penghasilan

Saldo kredit tangguhan yang belum diamortisasi; Jika melebihi, diakui segera dalam laba rugi.
11

Bantuan Pemerintah

Tidak memiliki nilai memadai, misal saran teknis dan pemasaran cumacuma. Tidak dapat dibedakan dari perdagangan normal, misal pengadaan yang menghasilkan penjualan entitas. transaksi kebijakan sebagian

12

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Pengungkapan

Kebijakan akuntansi yang digunakan untuk hibah pemerintah, termasuk metode penyajian. Sifat dan luas hibah pemerintah yang diakui dalam laporan keuangan dan indikasi bentuk lain dari bantuan pemerintah yang mana entitas memperoleh manfaat langsung atas bantuan tersebut Kondisi yang belum terpenuhi dan kontinjensi lain yang melekat atas bantuan pemerintah yang telah diakui
13

Tanggal Efektif dan Ketentuan Transaksi

Tanggal efektif
1 Januari 2012. Penerapan dini diperkenankan.

Ketentuan transisi
Perubahan kebijakan akuntansi (PSAK 25) atau diterapkan prospektif untuk hibah yang menjadi tagihan atau harus dibayar kembali setelah tanggal efektif.

14

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Illustration 1

The government makes a grant to a start-up entity writing teaching software for children with learning difficulties. difficulties The purpose of the grant is to help with general financing on start up, and there are no further conditions attaching to the grant. The grant should be recognised in full immediately that it is receivable. This grant has been provided for the purpose of giving immediate financial support to the entity. A manufacturing entity sets up a plant in an area of high unemployment. A grant of CU4 million is receivable if it continues to employ at least 100 people over a period of four years. It is highly probable it will do so. CU2 million of the grant is to be received immediately and a further CU2 million is receivable in four years time. Since there is reasonable assurance that the conditions attaching to the grant will be met, the grant is recognised as income evenly over the four year period in which the entity incurs the costs of employing the 100 people.

The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows:

15

Illustration 1 (Contd)

The following government grants should be recognised in profit or loss of the relevant entities according to IAS 20 as follows: An agricultural research entity is given land that belonged to the government to set up a new laboratory and to investigate new farming methods. This is a grant related to a nonmonetary asset and, as such, it should probably be recognized when the costs of constructing the laboratory are incurred. Treatment will depend on the specific circumstances and whether there are conditions relating to the gift of land. Free technical advice is p provided by yg government employees p y to help an export entity to market its new technology in North America. Free technical advice is likely to be a grant that cannot reasonably have a value placed upon it and therefore should 16 not be recognized.

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Illustration 2

An entity purchased an item of equipment for CU100,000 on 1 January 2007. It will depreciate this machinery y on a straight g line basis over its useful economic life of five years, with a zero residual value. Also on 1 January 2007, the entity received a government grant of CU10,000 to help finance this equipment. Under the nettingoff method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position at that 17 date as follows:

Illustration 2 (Contd)
Statement of financial position
Property, plant and equipment Cost 90,000 CU10,000) Depreciation (18,000) Carrying Amount 72,000 (CU100,000 less grant of

(CU90,000 / 5 years)

Statement of comprehensive income Expense: Depreciation CU18,000 Under the deferred income method the grant and the equipment should be shown in the statement of comprehensive income for the year to 31 December 2007 and in the statement of financial position at that date as follows:

18

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

Illustration 2 (Contd)
Statement of financial position
Property, plant and equipment Cost 100 000 100,000 Depreciation (20,000) Carrying Amount 80,000 Differed Income 8,000 recognised in year of CU2,000)

(CU100,000 / 5 years) (CU10,000 less amount in profit or loss

Statement of comprehensive income Expense: Depreciation CU20,000 Income: Differed Income CU2,000 (CU10,000 / 5 years) Note: The overall profit effect is the same with each method but the presentation is different.
19

Review 1
Which TWO of the following g statements are correct according to IAS20 Government grants and government assistance? a. Any y adjustment j needed when a g government g grant becomes repayable is accounted for as a change in accounting estimate b. In respect of loans from the government at an interest rate of 0%, an imputed interest charge should be made in profit or loss c. Where conditions apply to a government grant, it should only be recognized when there is reasonable assurance that the conditions will be met d. A government grant should not be recognized until it is received in cash

20

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

10

Review 2

The Cuanza Company purchased a major new piece of machinery for CU10 million on 1 January 20X8. It will depreciate this machinery on a straight line basis over its useful f l life l f of f 10 years, assuming a zero residual d l value. l Also on 1 January 20X8 the company received a government grant of CU1 million to help finance this machinery. According to IAS20 Government grants and government assistance, which, h h if f either, h of f the h following f ll methods would be an acceptable treatment of this machinery and the related government grant in the company's statement of financial position at 31 21 December 20X

Review 2 (Contd)

A. A B. C. D.

Method M th d 1 only l Method 2 onlyy Neither method Method 1 or Method 2

22

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

11

TERIMA KASIH Terima kasih

Lokakarya PSAKBerbasis IFRS2012,Jakarta6 7Juni 2012

12