DERECHO TRIBUTARIO

BALOTARIO DESARROLLADO PARA EL EXAMEN DEL CNM

1101. Qu se entiende por la potestad tributaria? La Potestad Tributaria es entendida como aquella atribucin reconocida en la Constitucin y en el resto del ordenamiento jurdico y que faculta al Estado y a los diferentes niveles del Estado para establecer tributos. La Constitucin Poltica del Per en su artculo 74 dispone que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios constitucionales de reserva de la ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales de la persona y de no confiscatoriedad. Asimismo, reconoce esta potestad tributaria a los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales para la creacin de tasas y contribuciones dentro de su jurisdiccin, la misma que debe respetar los lmites establecidos en la propia Constitucin. 1102. Cules son los principios del derecho tributario? Tal como sealamos anteriormente, el artculo 74 de la Constitucin seala que el Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Adicionalmente, seala que ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Por lo tanto, entendemos que la Potestad Tributaria de la que goza el Estado no es ilimitada, sino que la misma debe ejercerse en armona con los principios tributarios antes mencionados, segn exponemos a continuacin: a) Principio de Reserva de Ley El Principio de Reserva de Ley se traduce en la obligacin que tiene el Estado de crear tributos slo por ley o norma con rango de Ley. En igual medida, mediante una norma con tal jerarqua normativa se crearn tambin los elementos constitutivos de la obligacin tributaria, tales como: el acreedor de la obligacin tributaria, el deudor tributario, el hecho generador de la obligacin tributaria, la base imponible y la tasa del impuesto. b) Principio de No Confiscatoriedad Otro de los principios constitucionales a los cules est sujeta la Potestad Tributaria del Estado es el Principio de No Confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la Potestad Tributaria del Estado y, como tal, constituye un mecanismo de defensa de ciertos derechos constitucionales, empezando, desde luego, por el derecho de la propiedad, ya que evita que la ley tributaria pueda afectar irrazonable y desproporcionadamente la esfera patrimonial de las personas. Este principio es un parmetro de observancia obligatoria que nuestra Constitucin impone a los rganos que ejercen la potestad tributaria al momento de fijar la base imponible y la tasa del impuesto. En ese sentido, el cumplimiento del principio de No Confiscatoriedad supone la necesidad de que, al momento de establecerse o crearse un tributo, con su correspondiente tasa, el rgano con capacidad par ejercer dicha potestad respete exigencias mnimas derivadas de los principios de razonabilidad y proporcionalidad. Por lo anterior, podemos inferir que un tributo ser confiscatorio en la medida que el mismo absorba una parte importante del capital del contribuyente o de la fuente que genera sus ingresos. c) Principio de Igualdad El Principio de No Confiscatoriedad se encuentra directamente relacionado con el Principio de Igualdad en materia tributaria o, lo que es el mismo, con el Principio de Capacidad Contributiva. Segn el principio de igualdad, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista

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manifestacin de riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes. En resumen, segn este principio la carga econmica soportada por el contribuyente debe guardar relacin con la capacidad contributiva del mismo. d) Respeto por los derechos fundamentales de la persona La Constitucin reconoce este derecho como un principio que limita la potestad tributaria, por cuanto dicha potestad debe ser ejercitada respetando los derechos fundamentales de la persona. En ningn momento una norma tributaria debe transgredir los derechos de los que goza la persona. As, por ejemplo la Potestad Tributaria debe ejercerse respetando el derecho a la reserva tributaria, el derecho a la inviolabilidad de las comunicaciones, el derecho de propiedad entre otros derechos inherentes a la persona reconocidos por nuestra Constitucin. 1103. Qu son los tributos? Son prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad contributiva, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Es definido adems, como el vnculo jurdico ex lege que liga al hombre con su sociedad y con el Estado, convirtindolo en una obligacin principal de carcter pecuniario (susceptible de generar una deuda), comprometindolo en la atencin de sus fines econmicos y/o polticos-sociales a equilibrar la economa del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitindole el cumplimiento de sus fines y una mejor redistribucin de la riqueza, que por estas razones puede y debe ser exigido coactivamente. 1104. Qu rige el Cdigo Tributario y como se clasifican los tributos? El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos, bajo est contexto nuestra legislacin recoge la clasificacin tripartita clsica de los tributos, por lo que, dicho trmino comprende: a) Impuestos; b) Contribuciones; y c) Tasas; las que a su vez comprenden los arbitrios, derechos y licencias.

Clases de Tributos

Impuesto

Contribucin

Tasa:

x Arbitrios x Derechos x Licencias

El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contribuyente por parte del estado.

contraprestacin directa a favor del

La contribucin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.

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La tasa tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Las tasas, entre otras, pueden ser: Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Licencias.- Son tazas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. 1105. Cules son las caractersticas del tributo? Las caractersticas esenciales del tributo son: 1) Obligatoriedad.- la obligatoriedad del tributo es una consecuencia que fluye de su legalidad y de la causa; a partir de ello, derivar otras caractersticas del tributo como la coactividad. El Estado en virtud de su poder imperativo la crea por ley y por la consecuente competencia tributaria, la exige, incluso coactivamente. 2) La prestacin es generalmente pecuniaria o monetaria.- sin embargo, nada impide que determinadas obligaciones tributarias, puedan cumplirse en especie, porque de esta manera tambin el sujeto activo estar percibiendo ingresos, cumplindose igualmente el objetivo principal del tributo, cual es la obtencin del recurso para el estado, no alterando la estructura bsica del tributo. 3) Nace en virtud de un ley.- se trata de una caracterstica fundamental del tributo, reflejado en el aforisma latino Nullum tributum sine lege, en virtud de la cual no podr existir tributo sin que una ley previamente as lo determine. 4) Coactividad.- como ya quedo indicado, toda norma emitida por el estado es de cumplimiento obligatorio, en tal sentido, la ley tributaria atendiendo al objeto de la misma, ha puesto especial nfasis en esta caracterstica, de tal manera que el estado puede y debe exigir compulsivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria. Una vez realizado el hecho imponible, y generada la obligacin de pagar el tributo, el contribuyente tienen la obligacin de pagar la prestacin debida, si no lo hace voluntariamente o de grado, la administracin tributaria har que lo pague forzadamente, en virtud, del procedimiento de cobranza coactiva. 5) Ius Imperium.- Pese a que el tributo genera una obligacin en la que concurren dos sujetos, un acreedor y un deudor, el Estado impone unilateralmente la carga impositiva sin la intervencin de la voluntad del obligado, es decir, el tributo es creado, modificado o suprimido por el Estado, por tener este la titularidad de la potestad tributaria. 1106. Cules son las fuentes del Derecho Tributario? Son fuentes del Derecho Tributario, aquellos medios que rigen la creacin y aplicacin de normas jurdicas tributarias. En ese sentido, las fuentes pueden ser de aplicacin obligatoria (caso de la Constitucin, las Leyes, Resoluciones de observancia obligatoria emitidas por el Tribunal Fiscal) o pueden servir de referencia para los operadores del derecho en la prctica tributaria (caso de la doctrina y resoluciones emitidas por el tribunal fiscal que no constituyan jurisprudencia de observancia obligatoria). Son fuentes del Derecho Tributario: a) Las disposiciones constitucionales; b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica; c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente; d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales; e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias; f) La jurisprudencia;

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g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y, h) La doctrina jurdica. Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente. 1107. En qu consiste el principio de legalidad? Consiste en los elementos esenciales que deben estar contenidos en la Ley Tributaria, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado y respetando la legalidad y la seguridad jurdica. As se establece que slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede: a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo. Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias. Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competente y el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas. En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley. 1108. Qu es la unidad impositiva tributaria? La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos. En el 2010 el valor de la UIT es de 3600 nuevos soles 1109. Qu es la obligacin tributaria y sus elementos? La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo ente el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

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Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:

ACREEOR

OBJETO DE LA PRESTACIN = TRIBUTO

DEUDOR

Se trata pues de una relacin en la cual el Estado acta con Ius Imperium, por ende la exigencia del pago del tributo es compulsiva y no es un acto voluntario del deudor tributario. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 del Cdigo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

1110. Cules son las formas de extincin de la obligacin tributaria? Las formas de extincin de las obligaciones tributarias son las siguientes: 1. Pago x Deuda Tributaria La Administracin Tributaria est facultada a exigir el pago de la deuda tributaria la que est constituida por el tributo, las multas y los intereses, los que a su vez comprenden; el inters moratorio por pago extemporneo del tributo, los intereses moratorios aplicables a las multas y el inters por aplazamiento y fraccionamiento de pago en caso de haberlo. x Sujetos que pueden efectuar el pago: El pago de la deuda tributaria debe ser efectuado por los deudores tributarios o en su caso por sus representantes o por los terceros. o Los deudores directos Es quien genera el hecho imponible y realiza el pago por el adeudo propio en calidad de contribuyente. o Deudores responsables Son los deudores solidarios, ya sea en calidad de representantes, sucesores a ttulo universal (por ser continuadores de la persona del causante), sucesores a ttulo particular y agentes de retencin o percepcin.

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DERECHO TRIBUTARIO o Terceros extraos a la realizacin del hecho imponible Los terceros pueden asumir la carga tributaria, realizando su pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. x Imputacin del pago Se denomina imputacin a la designacin de una deuda a la que debe aplicarse el pago realizado por el deudor que tiene varias obligaciones a favor de un mismo acreedor. Tratndose de deudas tributarias estos pagos se imputarn en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa de ser el caso, con excepcin de lo dispuesto para el caso de las costas o gastos. x Forma de pago El pago de los tributos se realizar en la forma, lugar y plazos que seale la ley y el reglamento, a falta de stos la Resolucin de la Administracin Tributaria. Asimismo, el pago se efectuar en moneda nacional, moneda extranjera en los casos expresamente indicados, notas de crditos negociables y otros medios que seale la ley. 2. Compensacin Se entiende por compensacin el medio extintivo por el cual si un contribuyente tiene una deuda tributaria pendiente puede oponerle un crdito liquidado y exigible derivado de conceptos pagados en exceso o indebidamente, extinguindose la obligacin. Esta figura se presenta cuando dos personas son respectivamente acreedoras y deudoras una de otra. Las obligaciones se compensan por lo menos hasta el lmite de la menor de ellas, subsistiendo la mayor por el saldo restante. 3. Condonacin Nuestro Cdigo Tributario vigente tambin contempla esta figura jurdica precisando que nicamente opera por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones (y no el tributo), respecto de los tributos que administren. 4. Consolidacin Es el medio por el cual se da por terminada la obligacin tributaria y se configura cuando se transfiere al Estado bienes sujetos a tributo, caso en el cual se consolida en el fisco la calidad de acreedor y deudor. En este supuesto el sujeto activo no puede ser deudor de s mismo y la obligacin se extingue. 5. Resolucin de la Administracin Tributaria La obligacin tributaria se extingue por Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u Ordenes de Pago. x Deudas de Cobranzas Dudosa De acuerdo a nuestro ordenamiento tributario deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento coactivo de cobranza. x Deudas de Recuperacin Onerosa Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza.

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