CHAPITRE 4

Planifier laudit
Ce chapitre offre une description gnrale des activits planifier pour l'audit d'une institution de microfinance. Ces activits comprennent l'acquisition d'une connaissance des activits de microfinance, la comprhension des mthodes et des normes comptables, la comprhension des systmes comptables et de contrle interne, l'valuation des risques d'audit, la dfinition du caractre significatif, l'valuation et l'tablissement de relations avec les auditeurs internes.

4.1 Acqurir une connaissance des activits des institutions de microfinance

Pour comprendre les activits des institutions de microfinance, l'auditeur externe doit prter attention aux lments suivants : principales proccupations des dirigeants concernant les objectifs et stratgies de l'institution, structure organisationnelle de l'institution, fonctionnement de son activit, rsultats d'exploitation, capacit s'autofinancer, principales oprations et autres vnements conomiques susceptibles d'affecter ses tats financiers, problmes comptables et changements de ses mthodes comptables, et sources de financement. Pour obtenir ces informations, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants de l'institution, visiter au moins une agence, et examiner les rapports et autres documents.

Pour planifier l'audit, l'auditeur doit rencontrer les dirigeants de l'institution, visiter au moins une agence et examiner les rapports et autres documents

4.1.1 Les entretiens

L'auditeur doit rencontrer les principaux dirigeants de l'institution, y compris le directeur gnral, le responsable du service financier ou le directeur financier, le responsable du crdit et des activits, et le responsable des systmes d'information. C'est aussi le moment pour l'auditeur externe de s'entretenir une premire fois avec le personnel charg de l'audit interne, les membres du conseil d'administration, et les principaux actionnaires ou bailleurs de fonds, si ceux-ci ont des sujets de proccupation qui doivent faire l'objet de missions d'examen sur la base de procdures convenues ou de missions d'audit spciales. Durant ces entretiens, l'auditeur doit avoir en mmoire la liste des lments prsents dans le tableau 4.1. Aprs ces premiers entretiens, l'auditeur doit valuer le risque d'engagement. Ce risque est largement dtermin par le risque d'audit, c'est--dire le risque qu'un auditeur exprime une opinion incorrecte du fait que les tats financiers prsentent de nombreuses anomalies significatives.
25

26

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2 TABLEAU 4.1

Premiers lments considrer pour planifier laudit dune institution de microfinance

Facteurs Facteurs internes Structure organisationnelle
q

lments considrer pour laudit

Qui sont les dcideurs cls (membres du conseil d'administration, directeur gnral, bailleur de fonds, contrleur de gestion) ? Quelle est leur attitude par rapport l'audit externe ? Quels sont les objectifs d'exploitation de l'institution ? Quels sont les objectifs sociaux de l'institution ? Quels sont les principaux types de produits, financiers et non financiers ? Comment fonctionnent les activits de crdit ? Comment les produits financiers et non financiers sont-ils lis entre eux ? Comment l'institution dveloppe-t-elle et contrle-t-elle les procdures ? Compte tenu du niveau d'activit, les systmes d'information de gestion sont-ils suffisamment dvelopps ? Comment la fonction financire est-elle structure, et quel est l'engagement de l'institution dans le domaine financier ? Qui assure la surveillance financire des activits de crdit ? Comment la performance de l'institution est-elle mesure et qui est responsable devant qui ? Quelles sont les principales politiques comptables ? Sont-elles cohrentes avec les pratiques du secteur ? Quelle est la mthode comptable adopte, est-elle approprie ? L'institution pratique-t-elle une rotation excessive du personnel ? Le personnel est-il qualifi pour ses fonctions, en particulier les fonctions financires et comptables ? La formation du nouveau personnel est-elle adapte ?

Objectifs Activits

q q q

q q

Systmes d'information

Finance

Comptabilit

q q q

Personnel

Facteurs externes Industrie conomie

q

Qui sont les principaux concurrents de l'institution, et comment la direction gre-t-elle cette concurrence ? Dans quelle mesure l'institution est-elle affecte par ou expose l'inflation, aux variations de taux d'intrt, aux fluctuations montaires, et aux instabilits macro-conomiques ? Qui rglemente ou supervise l'institution ? Y a-t-il une nouvelle loi ou rglementation qui s'est applique l'institution ?

Lois et rglementations

q q

PLANIFIER LAUDIT

27

Le risque d'engagement peut tre potentiellement trs lev pour l'audit d'une institution de microfinance. En effet, de nombreuses institutions connaissent une croissance rapide sans avoir ni le personnel, ni les contrles, ni les systmes adquats pour soutenir cette croissance. De plus, beaucoup d'institutions affectent des budgets restreints aux services d'audit, de sorte que les auditeurs peuvent estimer qu'il ne leur est pas possible de raliser tous les tests ncessaires dans la limite du budget allou. Si les premires investigations rvlent un niveau de risque d'engagement inacceptable, l'auditeur peut rendre un grand service l'institution et ses bailleurs en refusant la mission et en expliquant les raisons de ce refus tous les intresss.

4.1.2 Les visites

L'auditeur externe doit visiter plusieurs agences et bureaux rgionaux pour acqurir une meilleure comprhension des activits de l'institution et des responsabilits dcentralises. Les auditeurs peuvent effectuer quelques visites initiales au stade du pr-engagement, et davantage de visites pendant la phase de planification.

Si le risque d'engagement est trop lev, l'auditeur doit refuser la mission et expliquer les raisons de ce refus l'institution et tous les intresss

4.1.3 L'examen des rapports et documents

L'auditeur doit galement examiner les rapports et autres documents pour avoir une meilleure comprhension des activits de l'institution. moins qu'ils ne soient pas disponibles, les documents suivants peuvent tre utiles :
q q q

q q q

les tats financiers prcdents audits ou non ; les budgets et planifications stratgiques ; les rapports d'activit mensuels, y compris les tableaux de flux de trsorerie, les statistiques de crdits, et les rapports sur les impays ; les accords de prt et de subvention ; les valuations faites par les bailleurs de fonds ; les rapports d'valuation et la correspondance provenant des autorits de rglementation.

Une rflexion approfondie sur les rapports appropris pour une institution de microfinance, selon sa taille et son ge, se trouve dans le manuel de Charles Waterfield et de Nick Ramsing intitul Handbook for Management Information Systems for Microfinance Institutions (Systmes d'information de gestion pour les institutions de microfinance Guide pratique) ; voir annexe I pour les dtails.

4.2 Comprendre les normes et les mthodes comptables

Les normes et mthodes comptables des institutions de microfinance peuvent ne pas tre conventionnelles, et demandent par consquent une attention particulire de la part des auditeurs.

28

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

4.2.1 Les normes comptables

L'auditeur externe doit dterminer quelles normes comptables l'institution utilise. Beaucoup d'institutions de microfinance ne suivent pas les normes nationales ou internationales.

4.2.2 Les mthodes comptables

Beaucoup d'institutions de microfinance n'appliquent pas une mthode comptable uniforme d'un compte l'autre

Pendant la phase de pr-engagement, l'auditeur externe doit demander la direction de l'institution quelle mthode comptable elle utilise. Parfois le service de comptabilit de l'institution n'est pas en mesure de rpondre cette question. Beaucoup d'institutions ont adopt la comptabilit d'engagement, parfois sous une forme modifie. Cette mthode comptable est conforme aux normes imposes par la plupart des organismes comptables. Mais quelques institutions continuent utiliser la comptabilit de caisse. Les auditeurs doivent savoir qu'il peut tre dans l'intrt des petites institutions de microfinance d'enregistrer leurs activits, surtout le produit des crdits, selon une comptabilit de caisse, tout en tenant compte des propositions d'ajustement faites en fin d'anne par l'auditeur externe. Beaucoup d'institutions de microfinance n'appliquent pas une mthode comptable uniforme d'un compte l'autre, ce qui complique davantage le travail de l'auditeur.

4.2.3 Institution financire ou institution but non lucratif ?

En dernier lieu, l'auditeur externe doit regarder la faon dont l'institution se considre : comme une institution financire ou comme une organisation but non lucratif. Cette vision a souvent des implications pour la comptabilit. La motivation sociale est l'origine de la plupart des activits de microfinance. Par consquent, la majorit des institutions de microfinance commencent en tant qu'organisations but non lucratif. Compares aux entreprises, les organisations but non lucratif produisent gnralement des rapports financiers qui refltent moins rigoureusement leurs performances financires. Certaines ne produisent mme pas d'tats financiers annuels. La majorit utilise la comptabilit de caisse et ne tient pas compte des amortissements, des ajustements par rapport l'inflation, des provisions pour risque de change, des provisions pour charges sociales, et autres lments similaires. On trouve, l'autre extrme, des institutions de microfinance qui voluent vers un statut agr. En tant qu'institutions financires rglementes, ces institutions doivent se conformer non seulement aux principes comptables gnralement reconnus, mais aussi aux rglementations prcises qui rgissent les tablissements bancaires.

4.3 Comprendre les systmes comptables et les systmes de contrle interne

L'auditeur externe doit acqurir une comprhension des systmes comptables et de contrle interne de l'institution travers : q des discussions avec les dirigeants et le personnel diffrents niveaux ;

PLANIFIER LAUDIT
q

29

q q

l'examen de documents tels que les manuels de procdures, les descriptions de postes, et les organigrammes ; l'examen des rapports produits par le service comptable ; l'observation des activits de l'institution, y compris les oprations informatiques et le traitement des crdits au sige et dans les agences (encadr 4.1).

4.3.1 Les systmes comptables

Les oprations comptables des institutions de microfinance sont gnralement dcentralises. L'activit d'une agence est souvent comptabilise au niveau rgional, puis transmise de faon priodique (gnralement tous les mois) au sige. Ce dernier est gnralement responsable de la production d'tats financiers consolids. Dans certaines institutions, toute la comptabilit est assure au niveau du sige.

4.3.2 Les systmes de contrle interne

Une institution de microfinance a besoin d'un systme de contrle interne solide afin de garantir le succs de son fonctionnement. Cependant, la majorit des institutions de microfinance prsentent des faiblesses importantes ce niveau, et l'auditeur doit par consquent porter une attention particulire l'valuation du systme d'organisation du contrle interne. Beaucoup de conseils d'administration d'institutions de microfinance sont passifs, et la structure de gouvernance a tendance tre laxiste. C'est la raison pour laquelle le systme d'organisation du contrle interne de l'institution dpend, en grande partie, du niveau d'engagement et de comptence de sa direction.

L'auditeur doit porter une attention particulire l'valuation du systme d'organisation du contrle interne de l'institution

4.4 valuer le risque d'audit

Comme pour tout autre audit, l'auditeur externe doit valuer explicitement le risque d'audit, c'est--dire la possibilit d'exprimer une opinion incorrecte sur l'exactitude des tats financiers de l'institution, tant au niveau des tats financiers qu'au niveau des soldes de comptes. Le risque d'audit prsente trois composantes : le risque inhrent, le risque li au contrle, et le risque de non-dtection. Au niveau des tats financiers, les principaux risques dterminer sont le risque inhrent et le risque li au contrle (encadr 4.2).

4.4.1 Le risque inhrent

Indpendamment du systme de contrle interne, certains risques inhrents proviennent de la nature mme de la microfinance et des comptences des dirigeants des institutions de microfinance. Par exemple, dans beaucoup d'institutions : q les dirigeants ne comprennent pas parfaitement les procdures de crdit car ils ont t forms travailler dans le domaine social plutt que dans le domaine financier ;

30

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

ENCADR 4.1

Rsum de la norme ISA 400 sur les systmes comptables et les systmes de contrle interne
Les systmes comptables L'auditeur doit acqurir une connaissance suffisante du systme comptable, dont : q les principaux types d'oprations relatives aux activits de l'institution ; q l'origine de ces oprations (agences ou sige) ; q les principaux enregistrements comptables, documents justificatifs, et postes des tats financiers ; q le processus d'tablissement des documents comptables et financiers, de l'origine des principales oprations ou autres vnements jusqu' leur prsentation dans les tats financiers. Le systme de contrle interne Un systme de contrle interne se rfre toutes les politiques et procdures adoptes par les dirigeants de l'institution pour aider garantir, autant que possible, la conduite ordonne et efficace de ses activits. Les contrles internes incitent se conformer aux politiques de gestion, contribuent la protection des actifs, la dtection et la prvention de la fraude et des erreurs, l'exactitude et l'intgralit des enregistrements comptables, et la prparation, dans les dlais, d'une information financire fiable. Le systme de contrle interne va au-del des aspects directement lis aux fonctions du systme comptable et prend en compte le systme d'organisation du contrle interne et les procdures de contrle. L'organisation du contrle interne est le comportement gnral, le degr de sensibilisation et les actions des responsables concernant le systme de contrle interne et son importance. Le systme d'organisation du contrle interne a un impact sur les procdures de contrle spcifiques. Un systme d'organisation solide, comprenant par exemple des contrles stricts du budget et une fonction d'audit interne efficace, peut complter des procdures de contrle spcifiques de manire significative. Mais, mme solide, il ne peut pas par lui-mme garantir l'efficacit du systme de contrle interne. Les facteurs pris en compte par le systme d'organisation du contrle interne comprennent : q la fonction du conseil d'administration et de ses comits ; q la philosophie de gestion et le mode de fonctionnement ; q la structure organisationnelle de l'institution et les mthodes de rpartition du pouvoir et des responsabilits ; q le systme de contrle de gestion, y compris la fonction d'audit interne, les politiques de gestion du personnel, les procdures, et la sparation des tches. Les procdures de contrle sont les politiques et procdures (complmentaires au systme d'organisation du contrle interne) que la direction a tablies pour atteindre les objectifs spcifiques de l'organisation. Ces procdures de contrle comprennent : q l'enregistrement, la vrification et l'approbation des rconciliations ; q la vrification de l'exactitude arithmtique des enregistrements ; q le contrle des systmes informatiques de gestion de l'information, grce, par exemple, la mise en place de contrles des changements effectus au niveau des programmes informatiques et de l'accs aux fichiers de donnes ; q l'existence et la vrification des comptes d'ajustement et des soldes aprs inventaires ; q l'approbation et le contrle des documents ; q la comparaison des donnes internes avec l'information provenant de sources extrieures ; q la comparaison des contrles de caisse, de titres, et d'inventaires avec les enregistrements comptables ; q la limitation de l'accs physique direct aux actifs et aux enregistrements comptables ; q la comparaison des rsultats financiers avec les montants budgtiss.

PLANIFIER LAUDIT

31

ENCADR 4.2

Rsum de la norme ISA 400 sur le risque inhrent et le risque li au contrle

Le risque inhrent Le risque inhrent existe quelle que soit la nature du systme de contrle interne. Il dpend en premier lieu de la nature des activits et des comptences de la direction de l'institution. Les risques inhrents peuvent apparatre au niveau des tats financiers et au niveau des soldes de compte. Au niveau des tats financiers, les risques inhrents comprennent les lments suivants : l'intgrit de la direction, l'exprience et la comptence de la direction, les pressions fortes exerces sur la direction qui pourraient l'inciter prsenter des tats financiers inexacts, la nature des activits (technologie, dispersion gographique des activits), et les conditions conomiques et concurrentielles. Au niveau des soldes de compte, les risques inhrents englobent le degr de jugement intervenant dans la dtermination des soldes de compte, la sensibilit des actifs aux pertes et dtournements (comme les liquidits et les immobilisations), et les oprations ne faisant pas l'objet d'un traitement classique. Le risque li au contrle L'valuation pralable du risque li au contrle sur les assertions relatives aux tats financiers doit tre importante, sauf si l'auditeur peut identifier des contrles internes relatifs aux assertions qui soient capables de prvenir ou dtecter et corriger une anomalie significative, et s'il peut envisager d'effectuer des tests de procdures pour soutenir l'valuation.

Des politiques et procdures dfaillantes peuvent entraner un risque important li au contrle pour les audits d'institutions de microfinance

la comptabilit est assure par un personnel ayant peu d'exprience de la comptabilit en partie double, des Normes comptables internationales, etc. ; les activits de l'institution sont dcentralises et gographiquement disperses, souvent dans des rgions recules sans infrastructure adquate.

4.4.2 Le risque li au contrle

Des politiques et procdures dfaillantes peuvent entraner un risque important li au contrle dans le cadre d'audits d'institutions de microfinance. Pourtant les contrles internes sont cruciaux pour les institutions de microfinance. Lorsque le contrle interne prsente des faiblesses trop importantes, l'audit de l'institution peut devenir impossible. Si le risque li au contrle est lev, l'auditeur externe doit valuer si l'on peut avoir recours des contrles substantifs approfondis, et si cette approche est conomiquement acceptable pour l'institution (encadr 4.3). En plus d'une valuation approfondie des contrles internes, l'auditeur externe doit tester les contrles raliss au niveau des soldes de comptes (grand livre). Mais avant de procder ces tests, les auditeurs externes doivent expliciter leur comprhension et leurs valuations des systmes, en utilisant des listes de contrle, des descriptifs, et des organigrammes (les tests de procdures sont prsents dans le chapitre 5).

32

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

ENCADR 4.3

Un exemple de risque li au contrle dans une institution de microfinance

Une des politiques des institutions de microfinance prvoit que les agents de crdit obtiennent l'accord du responsable de l'agence avant d'octroyer un crdit. La preuve d'audit de ce contrle interne est la signature du responsable de l'agence sur les dossiers de demande de prts. L'auditeur dcouvre qu'un agent de crdit a accord un nombre significatif de crdits sans cet accord. la suite d'enqutes supplmentaires, l'auditeur se rend compte que les nouveaux employs n'ont pas t avertis de cette procdure d'agrment. L'auditeur conclut en consquence qu'il existe un niveau lev de risque li au contrle.

4.4.3 Le risque de non-dtection

Le risque de non-dtection, c'est--dire le risque que des anomalies significatives ne soient pas dtectes par l'auditeur, doit tre dtermin pour chaque solde de compte ; ce risque dpend de l'valuation faite du risque inhrent et du risque li au contrle. Le chapitre 5 aborde cette relation plus en dtail.

4.5 Dfinir le seuil de signification

La dfinition des seuils de signification est cruciale pour dterminer la nature, l'tendue, et le calendrier des procdures d'audit. Un seuil de signification est une limite au-del de laquelle les erreurs potentielles sont considres comme problmatiques. Si la somme des anomalies non corriges identifies durant l'audit dpasse le seuil de signification, l'auditeur peut tre dans l'impossibilit d'mettre une opinion sans rserve (encadr 4.4). Le seuil de signification est inversement proportionnel au risque d'audit. Plus le risque d'audit, c'est--dire la combinaison du risque inhrent, du risque li au contrle et du risque de non-dtection, est valu comme important, plus le seuil

ENCADR 4.4

Rsum de la norme ISA 320 sur le caractre significatif

Une information est significative si son omission ou son inexactitude est susceptible d'influencer les dcisions conomiques prises par les utilisateurs sur la base des tats financiers. Le caractre significatif dpend de la taille de l'lment ou de l'erreur value dans les circonstances spcifiques de son omission ou de son inexactitude. Le caractre significatif constitue donc un seuil ou une borne plutt qu'un critre qualitatif que cette information doit possder pour tre utile. L'auditeur doit considrer l'ventualit que des anomalies sur des montants relativement faibles puissent avoir, globalement, un impact significatif sur les tats financiers. Par exemple, une erreur au niveau d'une procdure de fin de mois peut indiquer une anomalie significative potentielle, si cette erreur est reproduite chaque mois.

PLANIFIER LAUDIT

33

de signification sera bas. Autrement dit, seul un faible niveau d'anomalies non corriges est acceptable. Le seuil de signification dpend des facteurs dterminants identifis pendant la planification de la mission. Un facteur dterminant des tats financiers est un facteur sur lequel les utilisateurs des tats sont le plus susceptibles de porter leur attention, compte tenu de la nature de l'institution. L'identification des facteurs dterminants est affaire de jugement professionnel. Les facteurs dterminants, qui peuvent tre utiliss pour dterminer le seuil de signification, sont par exemple le rsultat net, le total des actifs, les produits, et les fonds propres (tableau 4.2). Les seuils de signification peuvent varier entre 2 et 10 % d'un facteur dterminant. Aux tats-Unis, certains auditeurs externes utilisent, comme base de seuil de signification pour une banque commerciale, 2 % du total des actifs. Pour une institution dont les contrles internes sont faibles, l'auditeur peut diminuer le taux acceptable d'anomalies significatives 1 % du total des actifs. Il n'existe pas de normes gnrales pour dfinir les seuils de signification en microfinance (encadr 4.5). Les auditeurs des institutions de microfinance utilisent parfois le total des actifs comme facteur dterminant et tablissent 2 % le seuil de signification.
TABLEAU 4.2

Il n'existe pas de normes gnrales pour dfinir les seuils de signification en microfinance

Exemples de seuils de signification (en %)

Facteur dterminant Rsultat net Total des actifs Produits Ressources propres Contrle interne fort (risque faible) 10 2 3 5 Contrle interne faible (risque lev) 5 1 1 1

ENCADR 4.5

Exemple de calcul du seuil de signification pour une institution de microfinance

L'auditeur externe dcide d'utiliser le total des actifs de l'institution de microfinance (1 000 000 $) comme facteur dterminant. Par ailleurs, l'auditeur considre les contrles internes comme faibles au vu de l'expansion massive de l'institution. Par consquent, l'auditeur utilise 1 % du total des actifs pour dterminer le seuil de signification pour l'audit. Total des actifs 1 000 000 $ Degr significatif 1% Seuil de signification 10 000 $ Si, lors du processus d'audit, l'auditeur dcouvre que le total des anomalies dpasse 10 000 $, alors il peut conclure que les anomalies sont susceptibles d'influencer les dcisions conomiques prises sur la base des tats financiers. Dans une telle situation, l'auditeur ne peut pas mettre une opinion sans rserve.

34

AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

L'valuation par l'auditeur du seuil de signification et du risque d'audit, lors de la planification de l'audit, peut changer aprs valuation des rsultats des procdures d'audit. Ceci peut tre d un changement de circonstances, ou une volution des connaissances de l'auditeur, suite l'audit. Par exemple, si l'audit est prvu avant la fin de l'exercice, l'auditeur anticipera les rsultats des activits et la situation financire. Si les rsultats effectifs diffrent substantiellement de cette estimation, l'valuation du seuil de signification et du risque d'audit peut tre modifie.

L'auditeur externe doit considrer le travail des auditeurs internes pendant la phase de planification de l'audit

4.6 valuation de l'audit interne et relations avec les auditeurs internes

L'auditeur externe doit considrer le travail des auditeurs internes pendant la phase de planification de l'audit. Les auditeurs internes valuent et supervisent les systmes comptable et de contrle interne. L'audit interne est un lment essentiel pour garantir un systme de contrle interne solide, et galement un outil important de rduction, de dtection, et d'investigation de la fraude (voir paragraphe 3.5, notamment l'argument selon lequel les institutions de microfinance ncessitent un service d'audit interne plus largi que ce que proposent les procdures traditionnelles). L'auditeur externe doit valuer l'audit interne pour deux raisons :
q

une fonction d'audit interne efficace apporte une assurance sur les contrles internes ; les auditeurs internes peuvent aider l'auditeur externe mener l'audit (tableau 4.3).

Les grandes institutions de microfinance doivent avoir leurs propres auditeurs internes. Les institutions de taille plus modeste peuvent trouver plus conomique d'externaliser cette fonction (voir paragraphe 3.1 du volume 1). Mais beaucoup d'institutions n'ont pas de fonction d'audit interne, souvent parce que les dirigeants estiment que cette fonction n'est pas ncessaire ou qu'ils n'ont pas les moyens de la financer. Cependant, lorsque les institutions se dveloppent et souTABLEAU 4.3

Travailler avec les auditeurs internes dans une institution de microfinance

Domaines cls Liquidits Prts Dettes Financements des bailleurs Assistance possible des auditeurs internes aux auditeurs externes Contrles de caisses l'improviste Examen des rconciliations ralises durant l'anne Visites des clients par rotation Examen des documents dans les dossiers de prt Examen des accords de dette Examen de la conformit aux clauses contractuelles relatives aux dettes Vrification des imputations de fonds Examen du respect des accords avec les bailleurs

PLANIFIER LAUDIT SCHMA 4.1

35

La chane idale de transmission de linformation pour laudit interne

Conseil dadministration

Service daudit interne

Directeur gnral

Directeur financier

Note : Certaines fonctions d'audit interne rendent compte de leurs travaux au directeur financier pour tous les aspects administratifs tels que le personnel, les salaires, et les charges salariales.

haitent obtenir un statut agr, la loi ou les rglementations peuvent imposer la mise en place d'un service d'audit interne. Lorsqu'il existe une fonction d'audit interne, l'auditeur externe doit valuer son objectivit, sa porte, ses comptences techniques, et sa rigueur. Cette valuation doit inclure un examen de l'organisation du service, de son personnel, de sa finalit, de ses rapports et de ses programmes. Les conflits potentiels doivent tre valus. Par exemple, si le service d'audit interne rend compte de son travail au service qu'il est en train d'auditer, la question de l'objectivit des conclusions du service d'audit interne se pose. Une telle situation peut considrablement diminuer la valeur accorde au travail de l'auditeur interne par l'auditeur externe. Dans l'idal, le service d'audit interne doit rendre compte de son travail directement au conseil d'administration ou au comit d'audit, s'il en existe un (schma 4.1). Si l'auditeur externe estime, la suite d'une valuation pralable, que le service d'audit interne est fiable, il doit tester le travail effectu par ce service afin de confirmer cette valuation. Ceci est gnralement ralis en effectuant un nouveau test sur un chantillon des travaux effectus par l'auditeur (encadr 4.6).
ENCADR 4.6

Lorsqu'il existe une fonction d'audit interne, l'auditeur externe doit valuer son objectivit, sa porte, ses comptences techniques, et sa rigueur

Exemple dutilisation du travail daudit interne

Une institution de microfinance a un auditeur interne qui rend compte de son travail directement au conseil d'administration, et est jug comme comptent et fiable par l'auditeur externe. En dbut d'anne, l'auditeur interne, en accord avec l'auditeur externe, dcide de tester 100 dossiers de prt et de rendre visite aux clients chaque trimestre. Quatre cents prts seront donc tests durant l'exercice. la fin de l'exercice, l'auditeur externe peut dcider de tester nouveau 20 % du travail de l'auditeur interne, c'est--dire 80 dossiers de prt. Si aucune erreur n'est dcele, l'auditeur externe pourra s'appuyer sur les rsultats des tests pour l'ensemble des 400 prts tests par l'auditeur interne durant l'anne.