Decreto Legislativo 1119 MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC)

EN LO QUE RESPECTA A LAS OPERACIONES DE EXPORTACION. Nota.- De acuerdo con la NICA DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL del presente Decreto Legislativo, estas disposiciones entrarn en vigencia a partir del 01 de Agosto del 2012. Comentario.- a travs de este dispositivo legal, se dispone la sustitucin del Art. 33 de la Ley del IGV referido a la exportacin de bienes y servicios, incorporando dentro de la definicin de exportacin la venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trmite aduanero de exportacin definitiva. Asimismo, se incluyen dentro de las operaciones consideradas como exportacin a las siguientes: 1. La venta de bienes muebles que realice un domiciliado a favor de un no domiciliado, independientemente de que la transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que los bienes sean embarcados dentro de los 60 das siguientes a la emisin del comprobante de pago, o de 240 das calendario tratndose de documentos emitidos por almacenes generales de depsito. 2. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera y sus partes y componentes, a favor de sujetos no domiciliados, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. 3. La venta de bienes muebles a favor de un no domiciliado, realizada en virtud de contratos de compra venta internacional pactado bajo reglas Incoterm EXW, FCA o FSA, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en territorio nacional a la fecha de su transferencia, siempre que el vendedor realice el trmite aduanero de exportacin definitiva dentro de los 60 das de la emisin del comprobante de pago respectivo. 4. Se considera exportador al fabricante que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan las disposiciones que establezca ADUANAS.

DECRETO LEGISLATIVO 1116 MODIFICAN EL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO Y LA LEY QUE ESTABLECE EL REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS. A continuacin desarrollaremos las principales modificaciones de acuerdo a su fecha de entrada en vigencia: I. VIGENTES A PARTIR DEL 01 DE AGOSTO DE 2012 (Incluye las modificaciones respecto al rgimen de percepciones) El Decreto Legislativo establece, en primer trmino, modificaciones al artculo 3 del TUO, el mismo que incluye dentro del concepto de venta, prestacin de servicios y contrato de construccin a: 1. Inc. A-. las operaciones sujetas a condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien, as como a las arras, depsito o garanta que superen el lmite establecido en el Reglamento. 2. Inc. C.- Servicios.- los montos que se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento. 3. Inc. F.- Contratos de Construccin.- se incorpora una definicin de contrato de construccin, entendiendo por tal a aquel contrato por el que se acuerda la realizacin de las actividades sealadas en el inciso d) de la Ley (actividades clasificadas como construccin de acuerdo a la CIIU de las Naciones Unidas); tambin se incluyen las arras, depsito o garanta que se pacten respecto del mismo y que superen el lmite establecido en el Reglamento. Asimismo, la norma materia del presente anlisis ha determinado importantes modificaciones al Crdito fiscal, como podremos observar a continuacin: REQUISITOS SUSTANCIALES DEL CRDITO FISCAL 1. Se deroga la disposicin referida a operaciones gravadas con el IGV que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto. 2. Se dispone tambin que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/O presentacin de su Registro de Compras1.
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De acuerdo al art. 6 del Decreto Legislativo N 1116, no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 mese siguientes se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.

DEDUCCIONES DEL CRDITO FISCAL 1. Se incorpora que en caso de anulaciones de ventas o servicios que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la devolucin del monto pagado. 2. Asimismo, en caso de la anulacin total o parcial de ventas o servicios, se indica que proceder la deduccin en forma proporcional a la venta o servicio no realizado, por el cual se procede a la devolucin de los bienes o restitucin de la retribucin.

De igual forma, se ha determinado que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no se encontrarn afectos al IGV, con lo cual se estaran derogando aquellas disposiciones referidas a la exportacin de los servicios a favor de una persona natural no domiciliada. Asimismo, se ha eliminado el reintegro tributario del crdito fiscal a los exportadores de servicios por el impuesto pagado en las adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin relacionados con los servicios a prestar en el exterior. Finalmente, en cuanto al Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones, SUNAT ser la encargada de determinarlo de oficio, tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En caso de operaciones entre empresas vinculadas, y cuando el valor de las mismas no sea fehaciente o no est determinado, la Administracin Tributaria considerar al valor de mercado establecido en la Ley de Impuesto a la Renta, como si fueran partes independientes. A falta del valor de mercado, SUNAT determinar el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construccin, segn los antecedentes que obren en poder de dicha entidad. LEY N 29173- LEY QUE APRUEBA EL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV 1. En cuanto al mbito de aplicacin, se incorpora al artculo 9 de la referida Ley, diversas categoras de bienes sujetos al Rgimen de Percepciones, dentro de los que se encuentran el Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, Pieles (excepto la peletera) y Calzado, polainas y artculos anlogos, partes de estos artculos. 2. Adicionalmente, se determinan qu operaciones se encuentran excluidas de la percepcin , en la medida que se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos: a. Cuando se emita comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal, y b. Cuando el cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de Entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV, el referido listado deber ser aprobado por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas. 3. Respecto a los mtodos para determinar el monto de la percepcin, la norma bajo anlisis precisa que se entender como mercancas sensibles al fraude a aquellos bienes

que se encuentren clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaracin incorrecta o imcompleta del valor; para la determinacin de las mencionadas sub-partidas nacionales, la presente norma establece una serie de criterios dentro de los que se encuentran el monto de ajuste de valor, la frecuencia de ajuste de valor, el nmero de declaraciones ajustadas, entre otros. Asimismo, se establece un procedimiento para determinar el monto de la percepcin en las operaciones de importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, tomando en consideracin el monto fijo que se obtenga como resultado de aplicar los porcentajes de 2%, 5% o 10%, segn corresponda.

II.

VIGENTES A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGENCIA DE LAS NORMAS REGLAMENTARIAS

De acuerdo a la nica Disposicin Complementaria Final del presente Decreto Legislativo, el tratamiento tributario aplicable a la devolucin de impuestos a los turistas operar a partir de la entrada en vigencia de su reglamento, el cual deber ser aprobado en un plazo de 90 das hbiles a partir de la publicacin de la presente norma. Sin perjuicio de lo anteriormente citado, debemos indicar: 1. Ser objeto de devolucin el IGV que grave la venta de bienes, adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, siempre que sean llevados al exterior por el propio turista, por va area o martima. 2. Calificacin de turista: se considerar como turista al extranjero no domiciliado que se encuentre en el pas por un periodo no menor de 5 das calendario ni mayor de 60 das calendario por cada ingreso, acreditndose dicha permanencia mediante la Tarjeta Andina de Migracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad de acuerdo con los tratados internacionales en vigor. 3. Entidades de devolucin: La devolucin podr efectuarse tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Administracin Tributaria. Dichas Entidades solicitarn a la Administracin Tributaria la devolucin de este importe, una vez pagado al turista. 4. Puesto de control: La Administracin Tributaria realizar el control de salida del pas de los bienes adquiridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos. 5. Establecimientos calificados: la devolucin se realizar slo respecto de aquellos bienes que dan derecho a la devolucin del IGV adquiridos en los establecimientos

calificados por la SUNAT (debern encontrarse en el rgimen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para tal efecto implemente la SUNAT) 6. Otros requisitos: a. El comprobante de pago que acredite la adquisicin del bien por parte del turista sea el que establezca el reglamento, se discrimine el IGV y cumpla con los requisitos y caractersticas que sealen las normas sobre comprobantes de pago. b. El precio del bien y el monto de ste, debe ser pagado con alguno de los medios de pago que se sealen en el reglamento y no ser inferior a lo que establezca en el mismo. c. Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se encuentre inscrito en el registro que para tal efecto establezca la SUNAT. d. Que la salida del pas del turista se efecte a travs de alguno de los puntos d3e control obligatorio que establezca el reglamento. El reglamento establecer y desarrollar todos los requisitos y mecanismos para efectuar la devolucin al turista.

DECRETO LEGISLATIVO 1125 Modifican el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). El presente Decreto Legislativo establece, en primer trmino, la incorporacin de los numerales 9 y 10 del artculo 33 de la Ley del IGV. Nota: de acuerdo con la nica Disposicin Complementaria y Final, estas modificaciones entrarn en vigencia el 01 de agosto de 2012. Artculo 33. EXPORTACIN DE BIENES y SERVICIOS () 9. Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.

10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional. Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los siguientes: a. Remolque b. Amarre o desamarre de boyas. c. Alquiler de amarraderos. d. Uso de rea de operaciones. e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave. f. Transbordo de carga. g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos. h. Manipuleo de carga. i. Estiba y desestiba. j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento. k. Practicaje. l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa). m. Navegacin area en ruta. n. Aterrizaje- despegue. . Estacionamiento de la aeronave. Asimismo, con la inclusin de los acpites antes citados, se procede a modificar el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV, con lo que slo se considerar dentro de los servicios de transporte de carga exonerados, a aqullos que se realicen desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas. Los dems conceptos incluidos en este numeral antes de la presente modificacin, han sido incluidos dentro del referido numeral 10 del Artculo 33 de la Ley del IGV.

DECRETO LEGISLATIVO N 1108 MODIFICACIN AL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS APROBADO MEDIANTE DECRETO SUPREMO N 055- 99-EF Se incorpora como numeral 9) del artculo 33 de la Ley a fin de que, se considere como exportacin a la venta de bienes muebles a favor de sujetos no domiciliados, realizadas en el marco de un contrato de compraventa internacional, siempre que se cumplan las siguientes condiciones: Que en los contratos de compraventa internacional se haya pactado utilizar los Incoterms EXW, FCA o FAS: 1. Que los bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia. 2. Que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin definitiva de los bienes. 3. Que no se utilicen los documentos a los que alude el numeral 7) del artculo 33 de la Ley, referido a la venta de bienes nacionales a favor de compradores en el exterior, en el que se utilizan documentos emitidos por un Almacn Aduanero o un Almacn General de Depsitos que permitan la disposicin de los bienes por parte del comprador, antes de su exportacin definitiva. A fin de considerar a dichas ventas como exportacin de servicios, los bienes objeto de venta deben ser embarcados en un plazo no mayor a 60 das calendario contados desde la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. De lo contrario, vencido el plazo, sin efectuarse el embarque de los bienes, se considerar que dicha operacin ha sido realizada en el territorio nacional, encontrndose, por tanto, afecta al IGV. La modificacin entr en vigencia el 01 de Julio del 2012, no siendo de aplicacin a aquellas operaciones cuya obligacin tributaria hubiera nacido con anterioridad a dicha fecha.

DECRETO LEGISLATIVO N 1110 MODIFICACIONES AL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SPOT) Y A LA LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO Se introducen una serie de modificaciones al Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado mediante Decreto Supremo N 155- 2004- EF, referido al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), as como a las Leyes N27605, 28211, el

Decreto Ley N 25632, referidas a la Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones, al Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones, al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado y la Ley Marco de Comprobantes de Pago, respectivamente. I. MODIFICACIONES AL SPOT 1. Aplicacin de los Fondos de la cuenta de Detracciones: Se modifica el inciso a), numeral 2.1 del artculo 2 del TUO del SPOT a fin de eliminar la aplicacin de los Fondos de Pago de Deudas tributarias relacionadas con aportaciones de ESSALUD y a la ONP. Asimismo se ha incluido dentro del concepto de deuda tributaria a la actualizacin de dichas deudas, conforme al artculo 33 del Cdigo Tributario. 2. Respecto al monto del depsito: tratndose de operaciones de venta de Bienes muebles o inmuebles, prestacin de Servicios o contratos de construccin sujetas al Sistema, se establece que el importe de la operacin sujeto al SPOT ser el valor de venta del Bien, retribucin por el Servicio, Valor de construccin o Valor de venta del Bien inmueble, an cuando la operacin no est gravada con el IGV, ms el IGV de corresponder.

3. Destino de los montos depositados: De no agotarse los montos depositados en las cuentas, luego de que hubieran sido destinados al pago de deudas tributarias, el titular poder escoger de modo alternativo, solicitar la libre disposicin de los montos depositados, siempre que el solicitante no incurra en alguno de los siguientes supuestos: a. Tener deuda pendiente de pago: sin considerarse aquellas cuotas de aplazamiento y/o fraccionamiento que no hubieran vencido. b. No encontrarse en el supuesto previsto en el inciso b) del numeral 9.3. del artculo 9, referido a contar con un domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. c. No haber incurrido en la infraccin completada en el numeral 1 del artculo 176 del cdigo Tributario, referida a la no presentacin de las declaraciones que contenga la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.

El plazo para resolver dicha solicitud se suspender dentro del procedimiento de fiscalizacin o transcurridos 60 das hbiles contados desde la fecha de la primera notificacin del requerimiento que da inicio de la fiscalizacin, lo que ocurra primero. Adicionalmente se ha precisado que los Fondos del SPOT no podrn ser destinados al pago de los Tributos que gravan la Importacin de Bienes que hayan sido transferidos al titular de la

cuenta por un sujeto domiciliado en el pas durante el perodo comprendido entre el punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya venta en el pas se encuentra sujeto al Sistema. 4. Recaudacin de deudas tributarias por el Banco de la Nacin de las cuentas SPOT: La comisin de la infraccin referida a la no inscripcin de los Registros de la Administracin Tributaria, no ser materia de recaudacin por el Banco de la Nacin. La SUNAT podr establecer mediante resolucin de Superintendencia los casos que se exceptuar la recaudacn de los montos depositados o se proceder a una recaudacin parcial. 5. Sanciones aplicables: se han reducido las multas derivadas de la Comisin de Infracciones al Sistema del 100% al 50% del monto del Depsito, as como las aplicables a las Administradores de Peaje. 6. Sustento de traslado de bienes y constancia de detraccin: los servicios de transporte de pasajes y de bienes realizados por va terrestre se sustentarn con el documento que acredite el ntegro del depsito o con la constancia de la cobranza efectuada por las Administradoras de Peaje, as como los requisitos por las normas tributarias.

DECRETO LEY N 25632- LEY MARCO DE COMPROBANTES DE PAGO Cuando el Comprobante de Pago se emita de manera electrnica se considerar como representacin impresa de ste para todo efecto tributario, al resumen en soporte de papel que se otorgue de acuerdo a la regulacin que emita la SUNAT y siempre que dicho resumen cumpla con las caractersticas y requisitos mnimas que esta entidad establezca. Igual regla ser de aplicacin para las notas de crdito y dbito emitidas electrnicas. MODIFICACIONES A LA LEY N 27605- LEY QUE ESTABLECE LA LIQUIDACIN ANUAL DE APORTES y RETENCIONES y EL COMPROBANTE DE RETENCIONES POR APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Se ha eliminado la Disposicin de la Ley mediante la cual se sealaba que los empleadores que realicen aportes y retenciones por concepto de prestaciones previsionales estn obligados a presentar la liquidacin anual de aportes y retenciones con carcter de Declaracin Jurada, con las responsabilidades administrativas, civiles y penales consiguientes, a la que ya se hace referencia en el artculo 1 de la presente Ley. A partir de este momento, se deber entregar al trabajador el Comprobante de Retenciones por aportes al Sistema de pensiones conjuntamente con el certificado de retenciones de renta de cuarta y quinta categora del Impuesto a la Renta.

VIGENCIA DEL DECRETO LEGISLATIVO N 1110

El precitado Decreto Legislativo N 1110 entr en vigencia el 1 de julio de 2012. De acuerdo a la Segunda Disposicin complementaria y Final de la Presente norma, en el caso de venta de Bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin sujetas al SPOT cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir de la entrada en vigencia de la presente norma aplicarn las modificaciones previstas a las disposiciones sobre el importe de las operaciones. De igual manera, en cuanto a la suspensin del cmputo del plazo para resolver las solicitudes de libre disposicin, slo sern de aplicacin a aquellas solicitudes presentadas a partir de de la entrada en vigencia de este Decreto Legislativo.

7. 8. III.