Professional Documents
Culture Documents
Prezentare exercitii stagiatura experti contabili anul III In regim de sistem colectiv __ 2010__
VARIANTA 200710
CONTABILITATE
1. Societatea A deine 70% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv. La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 60% din capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care o controleaz n comun cu un alt acionar, 35% din aciunile societii E asupra creia exercit o influen semnificativ. Sunt pri legate ale societii A: (a) societatea B; b) societile B i C; (c) societile B, C i D; (d) societile B, C, D i E; (e) societile D i E. 2. Societatea A deine 100% aciunile societii B, 40% din aciunile societii C, 7% din aciunile societii D i 50% din aciunile societii E (care este controlat n comun cu statul romn). Doamna Z (soia managerului societii A) deine 60% din aciunile societii C. Identificai prile legate pentru societatea X. Sunt pri legate ale societii A: (a) societile B, C i E, doamna Z i managerul societii A; (b) societile B, C, D i E, doamna Z i managerul societii A; (c) societile B i D; (d) societile B, C, D i E; (e) doar societatea B i managerul societii A. 3. Pe 30 iunie N, societatea M achiziioneaz 80% din aciunile societii F. Cu ocazia achiziiei s-a identificat un plus de valoare la o cldire de 10.000 u.m. care a generat o datorie de impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achiziiei societatea F a obinut un rezultat de 40.000 u.m. n anul N, societatea M a obinut un rezultat de 70.000 u.m. Durata de via util rmas a cldirii este de 20 de ani (metoda liniar de amortizare). Rezultatul consolidat al grupului format din societile M i F este de: (a) 32.000 u.m.; (b) 31.832 u.m.; (c) 101.832 u.m.; (d) 100.000 u.m.; (e) 110.000 u.m. Rezultatul este influentat de cota parte a profitului obtinut de filiala F, si de cota parte a amortizarii cladirii pe durata ramasa pana la finele anului. Amortizarea: (10.000 1.600) * 6 / 12 /20 = 210 u.m Rezultat F: 40.000 210 = 39.790 u.m Cota parte M: 80% * 39.790 = 31.832 u.m Rezultat M: 70.000 + 31.832 = 101.832 u.m Raspunsul corect este deci: (c) 101.832 u.m.;
4. Care din urmtoarele elemente este monetar? (a) un utilaj; (b) un produs finit; (c) o cheltuial nregistrat n avans; (d) venitul nregistrat n avans; (e) o crean-clieni. 5. Care din urmtoarele elemente este nemonetar? (a) o crean de impozit amnat; (b) un provizion pentru riscuri i cheltuieli ce va fi decontat prin diminuarea de lichiditi; (c) datoria privind dividendele; (d) mprumuturile din emisiunea de obligaiuni; (e) avansurile acordate furnizorilor de stocuri. 6. La nchiderea exerciiului N, activele societii ALFA cuprind: un utilaj a crui valoare net contabil este de 30.000 $; acest utilaj a fost achiziionat la 1.04.N-2, atunci cnd un dolar valora 2,8 lei; un teren achiziionat la un cost de 10.000 $, n N-4 (cursul dolarului la data achiziiei fiind de 2,5 lei), i reevaluat la 31.12.N-1, la nivelul sumei de 20.000 $, dat la care dolarul valora 3 lei; un stoc de mrfuri cumprat la 30.08.N, la un cost de 4.000 $ (cursul zilei: 3,1 lei) i depreciat pentru 10% din valoare, la nchiderea exerciiului N; o crean de 8.000 $ privind drepturile asupra unui client strin, corespunztoare unei vnzri efectuate la 1.11.N, atunci cnd dolarul era cotat la nivelul de 3,18 lei; suma de 1.000 $, n casierie. Cursul dolarului, la 31.12.N, este de 3,2 lei. Care din urmtoarele afirmaii nu este corect: (a) valoarea utilajului n bilanul exerciiului N este de 84.000 lei; (b) valoarea terenului n bilanul exerciiului N este de 60.000 lei; (c) valoarea stocului n bilanul exerciiului N este de 11.520 lei; (d) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.600 lei; (e) valoarea creanei n bilanul exerciiului N este de 25.440 lei.
Utilajul este element nemonetar, nu se reevalueaza la finele exercitiului financiar. Valoarea la care utilajul apare in bilant este valoarea de intrare: 30.000 * 2.8 = 84.000 lei Terenul este element nemonetar, nu se reevalueaza la finele exercitiului financiar. Valoarea la care terenul apare in bilant este valoarea de reevaluare: 20.000 * 3 = 60.000 lei Stocul este element nemonetar, nu se reevalueaza la finele exercitiului financiar. Valoarea la care stocul apare in bilant este valoarea corectata: 4.000 * 90% * 3.2 = 11.520 lei
7. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): impozit pe profit pltit 1.200; cheltuieli cu amortizarea i provizioanele 2.000; creterea stocurilor 4.000; ctigul din cesiunea imobilizrilor 3.000; cheltuieli cu impozitul pe profit 5.000; diminuarea datoriilor din exploatare 100; venituri din provizioane 500; cifra de afaceri 200.000; creterea veniturilor n avans din exploatare 500; pierderea din cedarea investiiilor financiare 600; rezultat nainte de impozit 10.000; diminuarea creanelor din exploatare 700; creterea cheltuielilor n avans din exploatare 220. Fluxul net de trezorerie din exploatare determinat prin metoda indirect este de: (a) 16.420 lei; (b) 12.620 lei; (c) 6.380 lei; (d) 13.300 lei; (e) 10.180 lei.
Flux activitatea de exploatare Profit inainte de impozitare +Castig din cesiunea imobilizarilor + Cheltuieli cu amortizare -Venituri din provizione - Variatia stocuri - Variatia clienti - Variatia cheltuieli inregistrate in avans + Variatia furnizori + Venituri inregistrate in avans din exploatare Impozit pe profit platiti Total flux exploatare
+10.000 +3.000 +2.000 -500 -4.000 +700 -220 -100 +500 -1.200 = 10.180
8. Se cunosc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final 1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169 300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500; rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat, iar diferena s-a pltit ca dividende. Fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare este de:
9. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute 1.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt 200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi (ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute 4.000. Fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de (se neglijeaz incidena TVA): (a) +4.400 lei; (b) +14.200 lei; (c) +7.900 lei; (d) -7.900 lei; (e) 0 lei.
Flux net de trezorerie din activitatea de investitii Incasari din cesiunea investitiilor pe termen scurt Incasari cedarea investitiilor financiare pe termen lung Venituri din dobanzi Venituri din cedarea imobilizarilor corporale Plati catre furnizori de imobilizari
10. Deschiderea unui acreditiv pentru plata unui furnizor de mrfuri: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul plus; (b) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus; (c) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din finanare cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare din investiii cu semnul minus; (e) nu afecteaz fluxul de trezorerie. 11. Plata chiriei aferente unui contract de leasing financiar de ctre locatar: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din finanare cu semnul minus; (b) nu afecteaz fluxul de trezorerie al locatarului; (c) afecteaz fluxul de trezorerie din investiii cu semnul plus; (d) afecteaz fluxul de trezorerie din exploatare cu semnul minus; (e) se evideniaz distinct la sfritul tabloului fluxurilor de trezorerie deoarece operaia este aferent gestiunii trezoreriei.
Fiind o plata a unui contract financiar, fluxul de trezorerie va fi influentat in sens negativ. Raspunsul corect este: (a) afecteaz fluxul de trezorerie din finanare cu semnul minus
12. Societatea ALFA deine un utilaj ce urmeaz a fi abandonat i un grup de active deinut n vederea vnzrii care conine un echipament, o cldire, un stoc de marf i un activ de impozit amnat. Care din afirmaiile de mai jos este adevrat? a) utilajul abandonat va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5; b) utilajul abandonat nu va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5; c) utilajul abandonat are valoare contabil nul i toate activele din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5; d) utilajul abandonat nu va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii, cldirea i echipamentul din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5, iar activul de impozit amnat i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante; e) utilajul abandonat va fi clasificat ca deinut n vederea vnzrii, cldirea i echipamentul din grupul deinut n vederea vnzrii sunt evaluate potrivit IFRS 5, iar activul de impozit amnat i stocul sunt evaluate potrivit standardelor relevante.
O intreprindere nu va clasifica ca detinut pentru vanzare un activ imobilizat (sau un grup de active) care va fi abandonat. Aceasta din cauza ca valoarea sa contabila va fi acoperita in principal ca urmare a utilizarii continue a acestuia. Totusi, daca grupul de active ce va fi
13. ntreprinderea ALFA a cumprat o cldire n exerciiul N. Durata de via a cldirii fusese estimat, la data achiziiei, la 50 de ani. n exerciiul N+30 (30 de ani
14. O ntreprindere fabric echipamente speciale dup necesitile clienilor. Acestea, fie sunt vndute clienilor, fie sunt oferite n locaie pe o perioad de 10 ani, cu opiunea de extindere a duratelor contractelor. Echipamentele au durate de via util cuprinse ntre 12 i 15 ani. Echipamentele produse pentru un client nu mai pot fi modificate i vndute altuia. n ce categorie pot fi ncadrate contractele de locaie care au ca obiect un astfel de echipament, din perspectiva locatorului?
15. O societate preia n locaie un etaj dintr-un bloc cu 4 etaje n centrul capitalei pe o perioad de 20 de ani. Durata de via util a cdirii este estimat la 20 de ani, chiria anual pltit este de 100.000.000 lei. Aceeai societate preia n locaie pe 20 de ani parterul unei cldiri similar din Constana cu o durat de via de 20 de ani, pltind o chirie de 10.000.000 lei. Poate managementul s considere c obiectul contractelor este reprezentat doar de cldiri?
Cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizarile corporale utilizate in baza unui contract de inchiriere, locatie de gestiune sau alte contracte similare se evidentiaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat, la imobilizari corporale sau drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate, in functie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate in legatura cu imobilizarile corporale proprii. De asemenea, se supun, amortizarii investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate cu chirie, pe durata contractului de inchiriere. La expirarea contractului de inchiriere, valoarea investitiilor efectuate si a amortizarii corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii. In functie de clauzele cuprinse in contractul de inchiriere, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de cedare.
16. n urma procesului de producie se obin: 1.000 buc. produs principal P i 50 buc. produs secundar PS. Dup obinerea lui P, PS este supus unor prelucrri suplimentare care ocazioneaz cheltuieli de 1.500.000 lei. Preul de vnzare pe pia a lui PS n condiii normale este de 100.000 lei/buc., iar cheltuielile estimate cu vnzarea acestuia sunt de 500.000 lei. Cheltuielile comune pentru obinerea lui P i PS sunt de 150.000.000 lei. Determinai costul de producie al produsului P.
Costul de productie a produsului P este 74.250 lei/buc.
10
FISCALITATE
1. O societate pe aciuni pltitoare de impozit pe profit, ale crei aciuni sunt deinute de AA (persoan fizic) n proporie de 70% i de BB (persoan fizic) 30%, realizeaz n exerciiul financiar 2008 venituri totale de 500.000 lei, din care venituri neimpozabile de 20.000 lei, respectiv cheltuieli totale de 400.000 lei, din care cheltuieli nedeductibile 30.000 lei. Care este impozitul pe profit pltit de societate i dividendele ncasate de fiecare dintre cei doi acionari, innd cont c 60% din rezultat este repartizat acestora?
Rezolvare impozit pe profit = 16%(total venituri- total cheltuieli + cheltuieli nedeductibile venituri neimpozabile)
impozit pe profit = 16%(500.000 400.000 + 30.000 20.000) = 17.600 lei profit brut = 500.000 400.000 = 100.000 lei profit net = profit brut impozit pe profit = 100.000 17.600 = 82.400 lei dividende = 60% din profitul net = 82.400 X 60% = 49.440 lei divedendele actionarului AA= 70% X 49.440 = 34.608 lei dividendele actionarului BB = 30% X 49.440 = 14.832 lei
2. O societate comercial pltitoare de TVA nregistreaz n anul 200X venituri n sum de 175.000 lei (reprezentnd n totalitate cifra de afaceri). Cheltuielile sunt urmtoarele: - cheltuieli cu materiile prime i materialele 35000 lei; - cheltuieli de personal 10000 lei; - cheltuieli proprii cu impozitul pe profit datorat 3000 lei; - cheltuieli cu provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor 15000 lei; - cheltuieli cu primele de asigurare aferente activelor corporale 1500 lei;
11
Cheltuieli totale 35.000+10.000+3.000+15.000+1500+1.200+20.000+2.500=88.200 lei Cheltuieli nedeductibile = 3.000+1.200+2.500 = 6.700 lei. Rezultat contabil 175.000-88200 = 86.800 lei Rezultat fiscal neimpozabile +cheltuieli -amortizare fiscala lei =
= venituri totale -cheltuieli totale = = venituei totali -cheltuieli totale venituri nedeductibile +amortizre contabila
=175000-88200 +6700 +20000-23000 = 90500 Rezultatul contabil > Rezultatul fiscal => diferenta temporala impozabila de 3000 lei => datorie privind impozitul amanat : 3000 x 16% = 480 lei - in contabilitate se face inregistrarea : ch.cu impozite amanate - 480 lei = datorie privind impozite amanate
Impozitul pe profit inaintea scaderii cheltuielilor cu sponsorizarea = 90.500 x 16%=14.480 Aplicarea limitelor ptr. stabilirea cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile fiscal : -3 din cifra de afaceri = 525 lei - 20% din imp. pe profit datorat inainte de deducerea ch. de sponsorizare = 2896 lei
12
3. Precizai care sunt categoriile de venituri realizate de persoanele fizice ce se supun impozitului pe venit i care sunt cotele de impozitare aferente.
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmatoarele: a) venituri din activitati independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investitii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 71; g) venituri din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul proprietatilor imobiliare, definite conform art. 71; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78. Cotele de impozitare (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; g) premii; h) alte surse.
13
14
5. Prezentai modul de determinare a impozitului pe teren n cazul terenurilor situate n extravilan. In cazul unui teren amplasat in extravilan, impozitul pe teren se
stabileste prin inmultirea suprafetei terenului, exprimata in ha, cu suma corespunzatoare prevazuta in urmatorul tabel, inmultita cu coeficientul de corectie corespunzator prevazut la art. 251 alin. (5)*): AC15-1
Impozitul/taxa pe terenurile amplasate in extravilan Art. 258 alin. (6) - lei/ha -
Nr. crt. 1 2 3 4 5
A B C D
27 Arabil 43 Pasune 24 Faneata 24 Vie pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 5.1 48 5.1 Vie pana la intrarea pe rod X 6 Livada pe rod, alta decat cea prevazuta la nr. crt. 6.1 48 X
24 41 22 22 46 X 46 X
22 39 19 19 43 X 43 X
19 36 17 17 41 X 41 X
15
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 7 Padure sau alt teren cu vegetatie forestiera cu exceptia celui prevazut la nr. crt. 7.1
14
12
10
7.1 Padure in varsta de pana la 20 de ani si padure cu rol de protectie 8 Teren cu apa, altul decat cel cu amenajari piscicole
X 5 29
X 4 27 X X
X 2 24 X X
X 1 22 X X
16
In cazul nostru :
N = 2000/2000 = 1
O durata de rotatie mai mare, presupune o imobilizare mai mare a activelor circulante nete, respectiv o scadere a beneficiului economic al societatii, si o rentabilitate economica mai mica. 2. Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii: Indicator u.m. Cheltuieli de exploatare platibile 1500 Amortizare 100 Cheltuieli cu dobnzi 200 Impozit pe profit 60
S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere Rezolvare: Ratele de solvabilitate: Solvabilitatea generala = datorii totale / active totale totale = 2.300 / 4.000 = 0.58
17
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL Valoarea fiind mult mai mic de 2 nu ofera garania acoperirii datoriilor curente din activitatea curent Solvabilitatea patrimoniala (autonomia financiara) = capital propriu / total pasiv = 1700/4000= 0,43; (O valoare mai mic de 1,5 dovedete c societatea nu are capacitatea de a-i achita datoriile pe termen scurt, mediu i lung) Ratele de rentabilitate: Impozit pe profit = 60 => profit inaintea impozitarii = 60 / 0,16 = 375 (presupunem cota de impozit pe profit = 16%) Rata rentabilitatii economice (rentabilitatea investotiei) = profit / active totale * 100 = = 375 / 4000 *100 = 9.38% Rata rentabilitatii financiare = profit net / capital propriu * 100 = (375 -60) / 1700 * 100 = 18.52 % Rata dobanzilor = dobanzi / datorii pe termen lung = 200 / 1.000 =0.2 Rata de rentabilitate a cheltuielilor de exploatare = profit / cheltuieli de exploatare * 100 = 375 / 1500 * 100 = 25% 3. S se calculeze capacitatea de autofinanare i autofinanarea pornind de
la informaiile prezentate mai jos: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Subvenii de exploatare Venituri din vnzarea mijloacelor fixe u.m. 1000 18000 2500 2000 600 2500 700 10000 600 200 200 1200 400
Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurri sociale Valoarea net contabil a elementelor de activ cedate
18
19
Soldurile intermediare de gestiune caracterizeaza situatia financiara a intreprinderii din punctual de vedere al aportului diferitilor factori de productie. SIG sunt n mare parte indicatori n cascad. Marja comercial exprim rezultatul operaiunilor de vnzare/cumprare de mrfuri. MC< 0 arat c rezultatul obinut este nefavorabil. Este important nu doar ca marja comerciala sa fie pozitiva, ci ca si evolutia ei n timp s fie favorabil. Cauzele descresterii marjei comerciala tin de managementul( general sau cel puin financiar sau comercial) nesatisfctor; riscul este ca societatea s fie absorbit de concureni, de conjunctura nefavorabil mai mult sau mai puin generalizat (o criz economic, o depresiune/recesiune) sau de de politicile ei de vnzri, de pre, de pia care sunt ineficiente i trebuie schimbate (promovarea unui nou produs/serviciu, mbuntirea stilului de promovare, a organizrii desfacerii). Producia exerciiului exprim valoarea activitii de baz a societii concretizat n produse finite fabricate sau n curs de fabricaie stocate sau deja vndute. Este specifica societatilor industriale. n analiza PE este important nu doar dinamica ei, ci mai ales dinamica structurii ei pe componente: creterea ponderii PS vdete o politic de vnzri ineficient; creterea ponderii PI vdete o cretere a ciclului de fabricaie sau a autoconsumului cu efecte n scderea cifrei de afaceri. Valoarea adaugata reprezint valoarea creat de factorii de producie care concur la activitatea ntreprinderii. Valoarea adugat redusa poate rezulta :
20
financiare), de politica de investiii (reflectat n amortizare), de politica de provizioane (nu ia n considerare provizioanele), de politica de dividend (reflectat n repartizarea profitului net), de politica fiscal (nu ia n considerare modul de calcul al impozitului pe profit) i de elementele extraordinare ale activitii desfurate (rezultatul
21
sfritul
perioade,
destinat
remunereze
capitalurile proprii (prin dividende), s finaneze dezvoltarea viitoare (prin partea din profit repartizat pentru constituirea rezervelor)
precum i s menin i s rennoiasc activele corporale (prin amortizri). Capacitatea de autofinanare nu reprezint propriu-zis un sold intermediar de gestiune. Astfel, spre deosebire de Rezultatul brut al exploatrii (RBExp) sau de Excedentul brut al exploatrii (EBE), care se refer la numai la activitatea de exploatare, CAF ine cont de toate laturile activitii ntreprinderii (de exploatare, financiar i
extraordinar). nseamn c fa de EBE, capacitatea de autofinanare constituie un indicator mai global al performanelor ntreprinderii. CAF reprezint surplusul monetar net global, efectiv sau
potenial, degajat de ansamblul operaiunilor de gestiune n cadrul unei anumite perioade, care rmne la dispoziia ntreprinderii pe termen lung. Caracterul net se explic prin determinarea acestui indicator
22
Ratele de rentabilitate reprezint indicatori sintetici, prin care se apreciaz sub form relativ situaia profitabilitii sau a capacitii ntreprinderii de a produce profit. Ratele rentabilitii sunt printre cei mai importani indicatori prin care se apreciaz eficiena general a activitii unei ntreprinderi, deoarece reflect rezultatele obinute ca urmare a trecerii prin toate stadiile circuitului economic: aprovizionare, producie i desfacere. Rata rentabilitii, ca indicator de performan, poate avea mai multe forme de exprimare, n funcie de modul de raportare a unui indicator de efecte sau rezultate obinute (profitul, EBE sau ali
23
Dup -
criteriul funcional, ratele rentabilitii se pot clasifica n: rate ale rentabilitii economice; rate ale rentabilitii financiare; rate ale rentabilitii resurselor consumate; rate ale rentabilitii veniturilor.
Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Specificaie Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Profit din exploatare Profit net Excedentul brut din expl. Capital propriu Capital investit Rata rentabilitii economice brute nominale Rata rentabilitii costurilor Rata rentabilitii financiare Rata rentabilitii economice nete nominale Rata rentabilitii veniturilor Ve Che
Simbol
U.M.
Rc=Pe/Che
Rf = Pn 100 Cpr
11 12
Renn =
Pe 100 Ci
Rv=Pe/Ve
24
Rata rentabilitii financiare msoar randamentul capitalurilor proprii respectiv al plasamentului financiar. Aceast rat renumereaz proprietari prin acordarea de dividende.
26
- persoanele carora le este interzisa functia de membru al consiliului de administratie, in respectiv al consiliului art. de supraveghere alin. 14; si
directoratului,
temeiul
153
- persoanele care, pe durata exercitarii atributiilor conferite de aceasta calitate, au atributii de control in cadrul Ministerului Finantelor Publice sau al altor institutii publice, cu exceptia situatiilor prevazute expres de lege.
Capitalul social se poate mari prin emisiunea de actiuni noi sau prin
27
trecerea timpului stabilit pentru durata societatii; imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societatii sau realizarea acestuia; declararea nulitatii societatii; hotararea adunarii generale; hotararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, ce impiedica functionarea societatii; insolventa societatii; alte cauze prevazute de lege sau de actul constitutiv al societatii.
Cazurile de dizolvare sunt de ordine publica, in sensul ca asociatii nu le pot inlatura, dar pentru fiecare din aceste cauze exista cate o modalitate de contracarare a efectelor.
28
29
30
31
control financiar preventiv control operativ curent (concomitant) control ulterior Controlul financiar preventiv, form a controlului financiar contabil, se exercit nainte de efectuarea operaiunii sau activitii supuse verificrii, sau nainte ca un document s fie lansat n procesul economic. Sfera activitilor care fac obiectul contractului financiar preventiv se stabilete, n funcie de natura unitii patrimoniale la care se realizeaz, astfel: a)La nivelul ordonatorilor de credite din ministere i alte instituii similare: Efectuarea de pli din fonduri publice; Repartizarea pe uniti subordonate i pe activiti distincte a fondurilor aprobate prin bugetul de stat; Organizarea i efectuarea de pli din credite bugetare aprobate; Concesionarea sau nchirierea de bunuri publice; b)La nivelul, agenilor economici, principalele operaiuni pentru care se stabilesc obiectivele de control financiar preventive sunt: Pli, n lei sau valut, efectuate pentru produsele aprovizionate, lucrrile executate sau prestarea diverselor servicii; Plata sumelor pentru activitatea desfurat n cadrul unitii, ca i a altor drepturi cuvenite personalului; ncheierea contractelor interne sau externe de aprovizionare sau a contractelor ce au ca obiect executarea de lucrri sau prestarea de servicii; Trecerea pe seama cheltuielilor sau a rezultatelor financiare a pierderilor sau a daunelor aduse patrimoniului care nu au fost produse cu vinovie. Dup personalul desemnat s l realizeze, activitatea de control financiar preventiv se mparte n: Control financiar preventiv exercitat de organele de control ale statului; 9
32
33
34
35
36
37
38
Serviciul FINANCIAR asigura desfasurarea ritmica a operatiunilor de decontare cu furnizorii si beneficiarii, asigura plata la termen a sumelor care constituie obligatia societatilor fata de bugetul de stat si alte obligatiuni fata de terti (creditorii, furnizorii, etc) pe baza confirmarii platii de catre compartimentele de resort, nu in
39
40
In urma inventarierii, in patrimoniul societatii. au avut loc urmatoarele operatii contabile: 1. N.O. constatare de minus la materii prime, in cadrul normelor legale de scazamant: 601Cheltuieli privind materiile 5.000.00 lei prime = 301Materii prime
41
42
43
44
45
46
scriptic 2.5 buc., cost achizitie 6.000lei/buc; stoc faptic 2.500 buc., valoarea de piata a marfurilor in momentul inventarierii 5 Lei/buc. Se inregistreaza o depreciere de: (6 lei-5 lei)x2.500buc. pentru care se constituie un provizion in valoare de 2.500.00 lei. 6814 Cheltuieli de exploatare pentru 2.500.00lei privind provizioanele pentru marfurilor deprecierea activelor circulante 20. N.O. inchiderea conturilor de TVA: TVA deductibila = 0 TVA colectata 4427TVA colectata 7.220.00 Lei 21. N.O. inchiderea conturilor de cheltuieli: 121Profit si pierdere 29.000.00 lei 601Cheltuieli privind materiile prime 5.000.00 lei = % = 72200 = 4423TVA plata deprecierea = 397 Provizioane
47
500.00 lei
607Cheltuieli privind marfurile 6814Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea marfurilor 2.500.00 lei
22. N.O. inchiderea conturilor de venituri: 758Alte venituri din exploatare pierdere 40.500.00 lei 23. N.O. inchiderea contului 711Variatia stocurilor: 121Profit si pierdere stocurilor 4.000.00 lei Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar, se intocmeste o noua balanta a conturilor. Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesare determinarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar redactarii bilantului contabil. = 711Variatia = 121Profit si
48
49
50
Auditul de conformitate (de regularitate) Se refera la demersul simplu si traditional al auditorului de a verifica buna aplicare a regulilor, procedurilor, atributiilor, organigramelor. Auditorul va lucra pe baza unui sistem de referinta (ceea ce ar trebui sa fie) si semnaleaza autoritatii responsabile dezechilibrele, operatiile care nu s-au efectuat, interpretarile eronate ale dispozitiilor. In urma unei analize a cauzelor si consecintelor, auditorul elaboreaza recomandari pentru aplicarea pe viitor a regulilor. Auditul de eficacitate (de performanta) Sistemul de referinta la care se raporteaza activitatea auditata este rezultat al aprecierii auditorului intern, care se bazeaza pe rationamente privind cea mai eficienta, mai productiva, mai sigura solutie posibila. Auditorul intern este cu atat mai eficient cu cat profesionalismul, cunosterea intreprinderii, priceperea sa in functia auditata sunt mai importante, schitandu-se astfel modul de impartire a sarcinilor in cadrul compartimentului: auditorilor mai noi le revin ca sarcina auditurile de conformitate, iar celor mai experimentati cele de performanta. Auditul de sistem Auditul de sistem este un audit de management si de strategie. Auditul intern trebuie sa solicite responsabililor sectoarelor auditate o expunere a politicilor care guverneaza activitatea respectiva, pentru a se asigura ca exista o astfel de politica si pentru a determina in ce masura aceasta, atunci cand exista, corespunde obiectivelor de ansamblu ale intreprinderii.
51
52
53
4. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti?
7.000.000 LEI compus din 100 de unitati a 10.000 lei/bucata si din 500 de bucati a 12.000 lei/bucata.
Competena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor, aptitudinilor i experiena necesare n exercitarea serviciilor de audit intern. Reglementrile n vigoare impun auditorilor interni s ndeplineasc atribuiile de serviciu cu imparialitate i profesionalism, competena i standardele internaionale1.
O.M.F.P. nr. 252 din 3.02.2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, M.Of. nr.128/12.02.2008
54
55
J. Renard - Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul Finanelor Publice,Bucureti 2002, pag.39-40
56
Independena auditorilor interni,atunci cnd auditeaz o entitate public nu trebuie s fie afectat de interese personale sau exterioare. Independena presupune5: a) Independena n gndire :
Gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
b) Independena n aparen:
Evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al unei echipe de audit au fost compromise. Prin el nsui termenul poate permite observatorilor presupunerea c o persoan care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relaie economic,financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil pentru c orice membru al echipei de audit are relaii cu ceilali membri. Astfel importana relaiilor economice,financiare sau de alt natur trebuie s fie evaluat din punct de vedere al unei tere pri,care fiind informat n legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind inacceptabile.
5
Federatia Internationala a Contabililor (IFAC), editia 2003, M.Of. nr. 966 din 21/10/2004
57
58
O opinie fr rezerve trebuie s fie emis de ctre auditor dac acesta concluzioneaz c, conturile anuale dau o imagine fidel conform referenialului contabil identificat. O opinie fr rezerve semnific, de asemenea c orice schimbare n modalitile lor de aplicare, precum i incidena lor, au fost n mod corect nelese i descrise n anex. Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate.
59
EVALUAREA INTREPRINDERILOR
60
Pn la nceputul secolului al XX-lea valoarea patrimonial a constituit un parametru esenial de evaluare a ntreprinderii. De fapt, evaluarea prin metoda patrimonial, numit si evaluarea prin active, const n a estima o ntreprindere n mod static, bilanul fiind clieul la un moment dat, care nu reflect micrile viitoare. Valoarea
patrimonial se recomand a fi folosit, n special, pentru evaluarea ntreprinderii n lichidare, care nu mai desfoar nici o activitate. Metodele de evaluare patrimonial sunt recunoscute pe scar larg de ctre specialiti din Europa Continental, n timp ce
specialitii din America de Nord aproape c le ignor, ei considernd drept valoare economic realist cea care rezult din actualizarea
cash-flow-urilor
previzionate.
coala
financiar
romneasc
nu
prezint n acest moment o orientare de fond n ceea ce privete curentul de opinie continental sau american. n general, se poate constata predispoziia autorilor romni, cu pregtire n domeniul contabilitii, spre metodele patrimoniale, iar a celor cu profil
profesional financiar, spre cele financiare i bursiere. Conform Standardelor Internaionale de Evaluare a afacerii, abordarea pe baz de active (asset based approach) este calea de estimare a valorii unei afaceri i / sau participaii la acestea, utiliznd metode bazate pe valoarea de pia a activelor individuale ale afacerii, sczndu-se datoriile acesteia. Principiile care stau la baza evalurii pe baz de active pot fi rezumate astfel:
61
Ideea fundamental a metodelor patrimoniale este c valoarea ntreprinderii este echivalent cu valoarea patrimoniului pe care l deine. Metodele presupun o identificare a bunurilor de evaluat i nu au n vedere rezultatul potenial asociat activitii viitoare. Punctul de
62
urmtoarele motive: - datorit costului istoric utilizat de evidena contabil, n aceast valoare nu se reflect valoarea actual a elementelor luate n calcul; - existena unor elemente reflectate parial sau chiar omise de evidena contabil, dar care au o influen important pentru valoarea elementelor de activ sau pasiv. Este vorba, spre exemplu, de variaia de valoare a unor posturi, datorat deprecierii monetare, care nu apare explicit n bilan; - judecata de valoare se bazeaz pe datele din bilanurile realizate n alte perioade dect n momentul n care se efectueaz evaluarea i,
63
Unii autori consider c exist active ce pot avea valori de pia diferite de valoarea lor contabil, ceea ce determin supunerea activului net contabil unor corecii, ca urmare a verificrii, inventarierii i reevalurii efectuate de echipa de evaluatori, dar i n funcie de valoarea de folosin Elementele exploatare aelementelor patrimoniale sunt evaluate patrimoniale care nu sunt n necesare necesare funcie de
ntreprinderii. activitii de
separat,
corectateste necesar analiza critic a fiecrui element de calcul, n funcie de realitatea concret si de valoarea acestuia chiar n momentul evalurii. Astfel, exprimat printr-o relaie de calcul, activul net corectat este: ANC = Active totale corectate Datorii totale la valoarea curent
64
obiectivelor ntreprinderii. Coreciile efectuate la nivelul bilanului i contului de profit i pierderi sunt, de fapt, intervenii asupra valorii
Active necorporale
Deprecierea
aprecierea
pe
parcursul
65
de celor celor
5 6 7 8
Modificarea preurilor i deprecierea fizic Riscul de nerecuperare Excedent posibil peste necesarul de exploatare Reflectarea valorii de pia pe baza ratelor curente ale dobnzii
Estimarea valorii componentelor de baz ale activului net corectat presupune corecii asupra valorii contabile a acelor posturi care au nregistrat modificri semnificative fa de valoarea contabil.
Realitatea dovedete faptul c ntreprinderea nu este numai un centru de producere de profit i de acumulare de capital, ci i un centru de acumulare de cunotine i experiene
tehnologicoorganizatorice, iar cnd toate aceste forme de acumulare se dezvolt echilibrat, ntreprinderea i realizeaz misiunea pentru care a fost creat. Prin urmare, valoarea unei ntreprinderi poate fi msurat n funcie de mrimea patrimoniul su material, dar subzist de asemenea i n capacitatea de a dobndi, genera i distribui resursele intangibile (Toffler A., 1995, p. 74).
66
Reglementrilor
contabile
armonizate
Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, OMF 306/26.02.2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate, armonizate cu directivele europene, Ordonana 61/3008.2001 pentru modificarea Legii contabilitii nr. 82/1991) i internaionale (IAS 38). n accepiunea Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS 38 Active necorporale) activele necorporale sunt definite ca fiind
activele nemonetare identificabile, fr suport material i deinute n scopul utilizrii n cadrul produciei sau aprovizionrii cu bunuri sau furnizrii de servicii, pentru nchiriere sau administraie . Pentru a
recunoate un activ necorporal, IAS 38 recomand drept criterii:
identificabilitatea, controlul asupra activului respectiv i beneficiile economice viitoare rezultate ca urmare a utilizrii, nchirierii sau
deinerii sale. Criteriul identificabilitii se refer la faptul c un activ necorporal se difereniaz, respectiv este separabil clar, de fondul comercial ori de alte active necorporale. Separabilitatea de fondul comercial se traduce prin faptul c activul necorporal poate fi nchiriat, vndut, schimbat, iar beneficiile economice viitoare ale acestuia vor putea fi distribuite fr a afecta beneficiile economice oferite de folosirea altor active necorporale (Prvulescu H., 2002, p. 54.). n conformitate cu acelai standard, un activ necorporal este o resurs controlat de ntreprindere. ns, o ntreprindere controleaz
67
aspectul
coninutului
duratelor
brevete, licene, mrci, concesiuni, drepturi de autor i valori similare; fondul comercial definit ca parte din fondul de comer care nu
figureaz n cadrul celorlalte elemente de patrimoniu i care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului ntreprinderii (vadul
necorporale n curs.
Este de semnalat faptul c n practica din ara noastr
considerate cheltuieli ale perioadei, fapt care contravine scopului acestora de a genera sau majora beneficiile economice viitoare. De asemenea, necorporale
cheltuielile
sunt
de
cercetare,
cazul
care
activele
proprii, sunt
considerate
68
ntreprinderii n relaiile cu partenerii de afaceri) sunt considerate de unii autori ca fiind componente ale goodwill-ului (Deaconu A., 1998, p.264). Prin urmare, goodwill-ul este rezultatul global al unor cheltuieli trecute ale ntreprinderii, numite costuri de politic (Invernizzi G., Molteni M., 1991, p. 310.), ce nu pot fi identificare n momentul prezent i care genereaz profit ntr-un cadru de exploatare dat. n lumea afacerilor este tot mai mult acceptat idea potrivit creia valoarea unei ntreprinderi tinde s depind, n mare msur, de cunotinele din capetele angajailor si, de informaiile din bazele de date, de patentele pe care le controleaz ntreprinderea. Prin urmare, capitalul nsui se bazeaz, n proporie crescnd, pe elemente intangibile. IAS 38 prevede c activelor necorporale se aplic aceleai reguli de evaluare ca i activelor corporale, adic evaluarea la valoarea de
69
valoarea just a activului sau, dac este mai mic, la valoarea actualizat a plilor de leasing, iar recunoaterea activului n
contabilitatea locatarului are loc din momentul nceperii utilizrii sale (IAS 17). Evaluarea activelor necorporale intrate prin aport n natur la capitalul social se face la valoarea just a aciunilor primite n schimbul activului respectiv. Activele necorporale achiziionate ca parte a combinrilor de ntreprinderi se evalueaz, n conformitate cu IAS 38, la valoarea just la data achiziiei. Cnd un activ produs din resurse proprii este recunoscut ca fiind necorporal, evaluarea sa este realizat la costul de producie, care include cheltuielile cu materialele i serviciile consumate, salariile i alte costurile aferente personalului angajat direct, cheltuielile
atribuibile direct (taxe, amortizarea patentelor i licenelor), cota de cheltuieli fixe (IASC, 2000, p. 983).
70
recunoaterea iniial, IAS 38 prevede c un activ necorporal trebuie s fie contabilizat la o valoare reevaluat, respectiv la valoarea just la data reevalurii, fr amortizarea i deprecierile acumulate dup momentul reevalurii. Coreciile care se impun a fi efectuate asupra activelor sunt: a) neluarea n considerare a nonvalorilor ce apar n bilanul contabil (elemente de activ ce nu pot fi valorificate independent pe pia): - cheltuielile de constituire, respectiv cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea ntreprinderii (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, cheltuieli de publicitate); - cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii (cheltuieli nregistrate n avans). Aceste cheltuieli sunt deja cheltuieli efectuate ntr-o perioad anterioar, ceea ce le face s fie interpretate ca non-valori; - cheltuielile de dezvoltare care nu sunt nominalizate n proiecte distincte nu sunt finanate din resurse proprii i nu au anse s se finalizeze prin inovaii; b) considerarea economiilor de impozit asupra nonvalorilor , care trebuie reintegrate progresiv n conturile de rezultat din exerciiile viitoare. Aadar, dac existena acestor non-valori determin astfel
diminuarea
patrimoniului
ntreprinderii,
economiile
fiscale
aprute trebuie reintegrate n contul de rezultat din exerciiul viitor (la cheltuieli), fiind necesar luarea lor n considerare dac ntreprinderea este beneficiara acestora.
71
IAS 16 Imobilizri corporale definete imobilizrile corporale ca fiind: a) active care sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; b) este posibil s fie utilizate pe parcursul mai multor perioade. Tot n categoria imobilizrilor corporale sunt evideniate i investiiile imobiliare care, conform IAS 40 Investiii imobiliare, reprezint acea proprietate imobiliar (un teren, o cldire sau parte a unei cldiri) deinut (de proprietar sau locatar, n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului sau n ambele scopuri, dect pentru a fi utilizat n producia de bunuri, prestarea de servicii sau n scopuri administrative sau pentru a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii. OMF 94/2001 adopt urmtoarea detaliere pentru imobilizrile
72
subvenionare, schimb cu alte active, aport la capital social sau donaie. Cea mai frecvent modalitate de a deine imobilizri corporale este prin achiziie, evaluarea i nregistrarea n contabilitate
realizndu-se n acest caz la costul de achiziie, care are drept componente: preul de cumprare; taxele vamale si taxele
nerecuperabile, cheltuielile directe legate de punerea n funciune; costuri iniiale de amenajare a amplasamentului, de livrare i
manipulare, montaj, onorarii; costuri estimate pentru demontarea i mutarea activului; reducerile comerciale; costul ndatorrii, respectiv dobnda, cnd ele sunt direct atribuibile achiziiei activului). Cnd imobilizarea corporal este obinut n regie proprie, evaluarea sa se realizeaz la costul de producie care are drept componente: cheltuielile directe de producie, inclusiv costul
ndatorrii; cota de cheltuieli indirecte (amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, conducerea i administrarea seciilor etc.). Contractele de leasing (IAS 17) reprezint o modalitate din ce n ce mai solicitat n present pentru obinerea de imobilizri corporale.
73
imobilizrii corporale se realizeaz la valoarea de intrare care este dat de valoarea just. n ceea ce privete evaluarea la data bilanului, tratamentul de baz prevede ca imobilizrile corporale s fie prezente n bilan la cost, ajustat cu valoarea amortizrilor cumulate i a oricror pierderi cumulate din depreciere. Tratamentul alternativ prevede c, ulterior recunoaterii iniiale, o imobilizare corporal s fie prezent n bilan la valoarea reevaluat, pe baza valorii juste la momentul reevalurii, mai puin amortizarea cumulat si pierderile din depreciere. OMF 94/2001 prevede, pe lng cele dou tratamente, evaluarea prin metode ce in cont de inflaie, respectiv retratarea costului istoric la inflaie, conform
74
recomand a fi realizat de ctre evaluatori imobiliari, familiarizai cu metodele de evaluare a terenurilor, respectiv: comparaia direct de pia, metoda alocrii, extracia, parcelarea, metoda rezidual,
privelite, topografie etc.), utilitile accesibile, cerere i ofert, facilitile de urbanism, grevarea cu o ipotec si de restriciile de construcie aplicabile. Aadar, estimarea valorii lor se face pe baza preurilor utilizate n tranzacii recente, pentru fiecare tip de teren i zon, obinute de la agenii imobiliari sau notari. n cazul vnzrii efective a terenului, din valoarea determinat vor fi sczute cheltuielile legate de vnzare.
75
Metoda parcelrii ine seama de cea mai bun utilizare, din punct
de vedere construibil, a fiecrei parcele de teren rezultate n urma divizrii unei suprafee mai mari de tern. Parcelele pentru diferite tipuri de construcie sunt considerate uniti ablon n calculele de evaluare. Aceste uniti ablon sunt stabilite de evaluatori imobiliari n
colaborare cu arhitecii, alctuindu-se astfel baze de date cu privire la parcelrile efectuate n zon n vederea vnzrii. Evaluarea fiecrei parcele se poate realiza fie prin comparaia direct, fie prin evaluarea preului proprietii pe care un antreprenor o construiete pe parcela respectiv si pe care o vinde la cheie. n acest din urm caz, diferena dintre preul de vnzare a proprietii imobiliare, finanat de
antreprenor (cldiri plus teren), i costurile totale de construcie (inclusiv profitul antreprenorului) reprezint valoarea terenului.
succesiv a urmtorilor pai: - stabilirea celei mai bune utilizri a terenului, respectiv a acelui tip de construcie din exploatarea creia rezult cel mai mare profit, profit care trebuie alocat celor dou tipuri de investiie;
76
nete. Cea de-a doua metod reflect ceea ce David Ricardo preciza,
respectiv c preul pmntului agricol este renta capitalizat la dobnda zilei. Aplicarea corect a acestei metode solicit evaluatorul la: obinerea informaiilor despre rotaia culturilor, randamente, preul produselor agricole din zon; estimarea venitului brut potenial obinut de pe terenul respectiv, att n cazul exploatrii terenului de ctre proprietar, ct i n cazul arendrii terenului; estimarea cheltuielilor de exploatare pentru determinarea venitului net; stabilirea ratelor de capitalizare; efectuarea calculelor necesare pentru stabilirea valorii terenului agricol prin capitalizarea venitului. b) Evaluarea construciilor se realizeaz de evaluatori
imobiliari care posed cunotine de specialitate. Practica recomand evaluarea acestora cu ajutorul
comparaiei
directe,
folosit
si
77
metodei
bazat
pe
capitalizarea
profitul net din exploatare, respectiv profitul net anual, dup deducerea
tuturor cheltuielilor de exploatare, fr amortizare, din chiria brut efectiv; cash-flow-ul nainte de plata impozitului pe profi t, adic partea din profitul brut rmas dup deducerea cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor cu care a fost finanat cldirea evaluat; cash-flow-ul dup plata impozitului pe profit ; valoarea
78
n care: - CF cash-flow-ul anual; - t numrul de ani de previziune; - r rata de actualizare. c. Tehnicile reziduale sunt folosite cnd exist urmtoarele informaii disponibile despre proprietatea imobiliar (teren plus
cldire): valoarea de pia a terenului evaluabil n mod independent, profitul net generat de ntreaga proprietate, rata de capitalizare aferent proprietii imobiliare. Aceste informaii permit calcularea: profitului net atribuibil numai terenului, prin nmulirea ratei de capitalizare cu valoarea de pia a terenului; profitului net aferent cldirii, ca diferen ntre profitul net total i profitul net aferent
79
cldirea de evaluat, deoarece goodwill-ul nu este transferabil odat cu cldirea; n studiile de fezabilitate. n toate aceste cazuri, punctul de plecare n estimarea valorii unei astfel de cldiri l reprezint costul de reproducie sau costul de
nlocuire
cldirii,
din
care
se
deduce
suma
care
reprezint
deprecierea total a cldirii, rezultnd costul de nlocuire net. Conform definiiei elaborate de Institutul de Evaluare din Chicago, costul de
80
realizat de evaluatori specializai pe tipul respectiv de mijloace fixe. n acest scop, evaluatorul trebuie s dispun de situaia mijloacelor fixe aflate n proprietatea ntreprinderii, cu datele de identificare a acestora (cod, denumire, numr de inventar, data punerii n funciune, durata de via normat). Evaluatorul procedeaz apoi la clasarea mijloacelor fixe n: necesare n procesul de exploatare, redundante (peste nevoile de exploatare) i n curs de casare. De asemenea, este necesar verificarea faptic a mijloacelor fixe, analiza gradului de depreciere a lor i precizarea tipului de valoare pentru evaluare, respectiv: valoarea de pia pentru mijloacele fixe necesare n procesul de exploatare; valoarea de pia sau valoarea de lichidare pentru mijloacele fixe n surplus fa de nevoile de exploatare; valoarea de casare pentru cele ce trebuie casate; costul de nlocuire net pentru mijloacele fixe unicat. n general, valoarea de pia a unui mijloc fix nou este punctul de plecare n procedura evalurii. Dac n momentul evalurii nu se mai tranzacioneaz mijloace fixe absolut identice cu cele de evaluat, este necesar ncadrarea mijlocului fix de evaluat n categoria celor tranzacionate pe pia. d) Imobilizrile financiare reprezint plasamente pe termen lung, respectiv: titluri de participare (drepturi sub form de aciuni i alte titluri de valoare n capitalul altor uniti patrimoniale, care asigur deintorului lor exercitarea controlului sau a unor influene n managementul acestora), titluri imobilizate ale activitii de portofoliu (titluri financiare achiziionate n vederea realizrii unor venituri financiare, fr a putea realiza un control asupra emitentului), alte
81
82
participaiei trebuie reflectat pierderea pe civa ani, ca i efortul de refinanare a procesului de redresare. Dac societatea mam nu-i asum efortul de redresare, valoarea participaiei este zero sau valoarea de lichidare total a filialei.
Reevaluarea activului circulant este tratat diferit de evaluatori. Unii consider c posturile activului circulant (stocuri, creane clieni, titluri pe termen scurt, trezorerie) sunt elemente cu o rotaie relativ rapid. n acest fel, valoarea lor contabil poate fi utilizat n estimri ca atare. Sunt exceptate situaiile care se caracterizeaz prin inflaie puternic sau erodare monetar accelerat. Ali experi consider c estimarea elementelor de exploatare necesit o atenie analitic pentru fiecare element, n ceea ce privete valoarea lor i existena lor fizic. a) n evaluarea stocurilor (mrfuri, materii prime i materiale) este necesar s se respecte mai multe etape, precum: inventarierea fizic (dac nu este posibil se analizeaz datele inventarului celui mai recent); ierarhizarea stocurilor din punct de vedere al rotaiei i identificarea stocurilor cu rotaie slab sau stagnant; identificarea metodei de evaluare la determinarea valorii stocurilor. Pot exista anumite stocuri de materii prime degradate total sau componente care nu se mai utilizeaz nicieri. n acest caz valoarea acestora este zero sau chiar negativ dac sunt necesare i cheltuieli de ncrcare, transport, depozitare i neutralizare.
83
stocurile
de
materii
prime,
materiale,
componente
necesare activitii de exploatare, tipul de valoare utilizat este valoarea de pia, care reflect costul curent de nlocuire la data evalurii. Diferitele metode de evaluare a stocurilor vor influena valoarea stocului final reflectat n bilan ca i costul produselor vndute i deci, implicit, profitul nscris n contul de profit i pierdere. Efectele sunt deosebit de importante n rile cu economii inflaioniste unde, chiar n intervale scurte de timp, acelai produs se realizeaz cu eforturi n aprovizionare i n producie la preuri mereu altele. Din acest punct de vedere se pot ntlni mai multe metode de evaluare a stocurilor: - metoda bazat pe media ponderat a costurilor de aprovizionare; - metodele bazate pe ordinea de intrare n ntreprindere (FIFO primul intrat, primul ieit i LIFO ultimul intrat, primul ieit) sau pe scara de mrime a preului de aprovizionare (HIFO cel intrat cu preul de aprovizionare cel mai mare, primul ieit i LOFO cel intrat cu preul de aprovizionare cel mai mic, primul ieit). n economiile cu preuri n cretere sau cu inflaie puternic, aplicarea metodei FIFO are ca efect o supraevaluare a profitului i o estimare a stocurilor din ntreprindere aproape de valoarea actual. n aceleai condiii, aplicarea metodei LIFO va subevalua profiturile, dar i mrimea stocurilor din ntreprindere. n cazul scderii preurilor aplicarea metodei FIFO are ca efect o subevaluare a profitului i o estimare a valorii reale a stocurilor aproape de valoarea actual, n timp ce LIFO va supraevalua profitul i valoarea stocurilor. Atenie trebuie acordat
stocurilor
de
piese
de
schimb,
84
85
cumprare; taxele vamale i taxele nerecuperabile; cheltuielile direct legate de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de stocuri, reducerile comerciale, costul ndatorrii. O alt modalitate de a obine stocuri este prin producia proprie, situaie n care evaluarea stocului se realizeaz la costul de
producie. Componentele costului de producie sunt: cheltuielile directe de producie (consumul de materii prime i materiale,
manoper direct etc.) i cota de cheltuieli indirecte (amortizarea, ntreinerea seciilor). seciilor Cheltuielile si utilajelor, ale conducerea si administrarea (cheltuieli de
generale
ntreprindere
administraie) i cheltuielile de distribuie nu se includ n costurile de producie. Stocurile pot intra n ntreprindere prin subvenionare, ca urmare a unui program de asisten guvernamental. n acest caz evaluarea se realizeaz la valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale. Atunci cnd subvenia guvernamentala este
reprezentat de transferal unui activ nemonetar, respectiv un stoc sau o categorie de stocuri, evaluarea se realizeaz la valoareade intrare, dat de valoarea just. Evaluarea la ieire. n momentul n care stocurile ies din ntreprindere (prin consum intern, vnzare sau alte variante) evaluarea lor se realizeaz prin metoda FIFO primul intrat primul ieit, prin metoda costului mediu ponderat i prin metoda LIFO. Prima metod presupune ca evaluarea ieirilor de stoc s se fac la costul intrrilor n ordinea cronologic a apariiei. Respectiv, stocul final este
86
presupune evaluarea articolelor de stoc, utiliznd media ponderat a costurilor. Aceast metod poate fi aplicat n cazul inventarului permanent, ct i in cazul celui intermitent. Metoda LIFO ultimul intrat primul ieit, presupune ca ultimele articole achiziionate sau produse s fie primele ieite din stoc, iar cele rmase n stoc la sfritul perioadei deosebire de sunt primele achiziionate sau produse. metode, LIFO nu repartizeaz Spre
celelalte
costurile
stocurilor intrate pn la acea dat, dar conecteaz veniturile cu cheltuielile aferente. Costul articolelor existente n stoc la sfritul perioadei este mai mic dect costul actual, ceea ce este n
concordan cu principiul evalurii bilaniere la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net. Utilizarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor prezint urmtoarele avantaje: urmrete micarea fizic a stocurilor; valoarea stocului este actual si uor de calculat. Dezavantajele folosirii acestei metode constau n faptul c: profiturile pot fi supraevaluate, n anumite perioade; comparaiile pe diferite comenzi sau activiti sunt greu de realizat. Metoda costului mediu ponderat prezint drept avantaje faptul c: niveleaz profiturile; este uor de calculat i permite comparaii. Dezavantajele constau n faptul c: deformeaz costurile n anumite momente de timp. Evaluarea stocurilor prin metoda LIFO are avantajul utilizrii costurilor actuale, dezavantajul principal referindu-se la faptul c exist posibilitatea subevalurii stocurilor n bilan.
87
88
imposibilitatea ncasrii c) n ceea ce privete disponibilitile sunt de fcut corecii mai ales dac exist poziii importante n devize i n titluri. Cu pruden, valuta i titlurile vor fi evaluate la un curs mediu al perioadei considerate.
89
respectiv care pot fi obinute cu o rat a dobnzii inferioar celei curente pe piaa monetar.
calculeaz prin actualizarea datoriei la un coeficient egal cu diferena ntre rata de pia a dobnzii i rata dobnzii creditului. Pentru
plusvalorile poteniale identificate n decursul acestor reevaluri. Pot fi avute n vedere mai multe situaii: - pentru bunurile amortizabile i stocuri exist un impozit latent, avnd coninutul unui pasiv exigibil, care se poate calcula ca suma
actualizat a impozitelor pe plusvaloarea estimat; - pentru bunurile neamortizabile (terenul) impozitele latente nu sunt luate n considerare, cci vnzarea acestor bunuri ca atare este extrem de puin probabil si deci impozitul este zero.
90
91
4.
Alte
abordri
privind
dimensiunea
valoric
patrimoniului
Valoarea substanial ia natere din adunarea activului net corectat cu valoarea real a altor active ce nu aparin ntreprinderii (ex. active n leasing), dar care particip la obinerea rezultatului ntreprinderii. Se impun, ns, cteva observaii: - activul net real este estimarea activelor de exploatare i din afara exploatrii, utilizate sau nu, deinute n proprietate de ntreprindere; - valoarea substanial este estimarea activelor utilizate efectiv de ntreprindere n exploatare, fie c aparin sau nu proprietii acesteia; ea este o noiune ce nu se suprapune cu cea de patrimoniu corporal al ntreprinderii, dar d o dimensiune a valorii mijloacelor utilizate de ntreprindere pentru realizarea profitului; - n evaluare se trateaz diferit activul ce particip la exploatare (indiferent de titlul de proprietate asupra lor), activele din patrimoniul care nu particip la exploatare sau din afara exploatrii (vor fi evaluate ntr-o optic mai sever) i activele ce aparin terilor din afara exploatrii (vor fi ignorate); Capitalurile permanente necesare n exploatare reflect
capitalurile necesare funciei de exploatare a ntreprinderii i se determin dup relaia: CPNE = Imobilizri nete utilizate n exploatare + Nevoia de fond de rulment utilizat n exploatare Indicatorul pune accentul pe activitatea de exploatare a
ntreprinderii, considerat singura semnificativ pentru procesul de evaluare. Nu se ine seama de elemente precum cldirile utilizate
92
reprezint un reper important pentru evaluator n judecile sale de care va ine seama, n cazul n care va utiliza mai multe metode de evaluare a ntreprinderii. Rezerva manifestat n utilizarea metodelor patrimoniale se datoreaz limitelor acestora: - valoarea determinat prin metodele patrimoniale reprezint suma valorii elementelor din ntreprindere, la preul actual, considerate prin juxtapunere i nu integrate ntr-un tot sistemic cu o funcionalitate specific (se tie c suma parilor nu este egal cu valoarea ntregului); - aceste metode estimeaz ceea ce ntreprinderea posed si folosete n exploatare, dar nu ine cont de rezultatul sau potenialul viitor al activitii acesteia; - n valoarea global a ntreprinderii astfel determinat nu sunt reflectate nici valoarea, nici potenialul, nici contribuia factorului uman; - metodele patrimoniale nu iau n calcul elementele nemateriale specifice ntreprinderii, ce concretizeaz certe elemente de avantaj comparativ i deci duc un plus de valoare acesteia, cum ar fi: marca, tehnologia, tradiia activitii, motivaia i dinamismul echipei de conducere, calitatea clienilor i a pieei de desfacere, reeaua de distribuie i de servicii post-vnzare; - metodele patrimoniale presupun identificarea variaiilor de valoare, de obicei plus de valoare (s-a vzut c aceast metod are punctul de plecare n datele contabilitii unde, prin aplicare a principiului
93
subevaluate); situaia nu este la fel pentru ntreprinderile n dificultate sau n pierdere; - evaluarea prin metodele patrimoniale necesit foarte mult timp i experi pentru realizare.
3. Marcati afirmatia corect n privinta verificrilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului comercial: Actiunile juridice n curs pentru litigii cu caracter comercial; actele de proprietate asupra bunurilor ntreprinderii; actele de nchiriere asupra bunurilor utilizate de ntreprindere. Niciuna dintre verificarile prezentate nu corespunde .
Obiectivul de baz al diagnosticului comercial const n estimarea pieei actuale i poteniale a ntreprinderii i a locului ei pe pia. n cadrul acestui diagnostic se vor urmri aspecte legate de: - evoluia vnzrilor, - analiza structurala a vnzrilor pe produse si piee de desfacere, - analiza clienilor ntreprinderii, - analiza furnizorilor, - analiza vnzrilor n funcie de ciclul de via al produselor, - cercetarea concurenei.
dac au depus garantiile legale; dac au studii superioare de specialitate; dac sunt si actionari ai societtii analizate; dac au un stil de conducere descentralizat sau centralizat.
Niciuna dintre verificarile prezentate nu corespunde.
respectarea principiului de protejare a patrimoniului; starea cilor de acces si a utilittilor pentru productie;
94
95
96
3. Explicai cazurile de imposilitate a ntocmirii unui raport de expertiz i ce conine Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contab?
Exista cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de expertiza datorita inexistentei documentelor justificativesau a evidentelor
97
5. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile?
Principiile fundamentale sunt: Integritatea un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale
98
99
Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale ale Expertului contabil este calificat drept raport de expertiza contabila cu observatii. Aceste observatii se fac la sfarsitul cap. III Concluzii dupa paragraful cuprinzand raspunsul la obiectivele expertizei contabile sau se fac separat intr-un capitol distinct.
100
i1) Independena de spirit ( de drept ) , adic acea stare de spirit care permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. i2) Independena n aparen (fapt) care const n evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare au fost compromise
101
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu competen, grij i srguin i este obligat s menin n permanen un nivel de cunotine i de competen profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului; aceasta presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practiuca profesional, din legislaie i tehnicile de lucru. Dobndirea cere: specific; practic i examinare n subiecte profesionale semnificative; period de practic n domeniu. nalt standard de pregtire general, rumat de una
Meninerea cere:
102
VARIANTA 22007
Ec. LUCIANA TANDEA 103
CONTABILITATE
1. Facei parte din delegaia ntreprinderii BUMERANGUL S.A., numit pentru a negocia un contract cu un client din S.U.A. Deoarece preul produselor oferite de ntreprindere este mai mic dect preul minim admis de legea concurenei din S.U.A., se apeleaz la un intermediar (o ntreprindere din Israel). Decontarea se va face printr-un acreditiv. Condiiile contractuale sunt agreate att de ntreprinderea d-voastr ct i de partea israelian. La sfritul anului creana fa de clientul din Israel este considerate irecuperabil. Care credei c ar putea fi cauzele unei asemenea situaii?
Rapunsul:IAS 1"Cererea si oferta de informatie contabila in cazul intreprinderilor care aplica Standardele Internatioanale de Contabilitate"(clientii).
104
2. ntreprinderea are n planul de investiii achiziia unui utilaj (costul de achiziie este de 200.000.000 lei) a crei durat de utilizate este de 10 ani. Acest utilaj este un activ pe termen lung (imobilizat). Finanarea se va face printr-un credit. ntreprinderea are posibilitatea s finaneze achiziia utilajului prin credite bancare. Posibilitile de creditare sunt urmtoarele: Varianta 1: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 6 luni, cu o dobnd de 30% pe an; Varianta 3: credit de 200.000.000 lei, pe o durat de 10 ani, cu o dobnd de 10% pe an. Care ar fi opiunea corect pentru ca ntreprinderea s-i asigure echilibrul financiar?
Varianta 1 SOLD 200,000,00 0 166,666,66 7 133,333,33 3 100,000,00 RATA 33,333,33 3 33,333,33 3 33,333,33 3 33,333,33 DOBANDA 5,000,000 4,166,667 3,333,333 2,500,000
an;
105
Varianta 2 SOLD 200,000,000 197,619,048 195,238,095 192,857,143 190,476,190 188,095,238 Total Varianta 3 SOLD 200,000,000 198,333,333 196,666,667 10,000,000 8,333,333 6,666,667 5,000,000 3,333,333 1,666,667 RATA 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 1,666,667 200,000,00 0 DOBANDA 1,666,667 1,652,778 1,638,889 83,333 69,444 55,556 41,667 27,778 13,889 100,833,33 3 RATA DOBANDA 2,380,952 2,500,000 2,380,952 2,470,238 2,380,952 2,440,476 2,380,952 2,410,714 2,380,952 2,380,952 2,380,952 2,351,190 106,250,000
106
107
3. Pe baza urmtoarelor informaii, determinai valoarea bilanier a activelor imobilizate, a activelor circulante i a capitalurilor proprii: mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m.; construcii 954.000 u.m.;
108
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL provizioane pentru deprecierea mprumuturilor acordate pe termen lung 15.750 u.m.; investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.; materiale consumabile 268.000 u.m.; furnizori-debitori 64.125 u.m.; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m.; amortizarea construciilor 354.000 u.m.; rezerve 280.500 u.m.; subvenii pentru investiii 65.000 u.m.; capital social 800.000 u.m.; titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m.; mrfuri 65.000 u.m.; - terenuri 255.000 u.m.; - rezultat reportat 56.000 u.m.
Identificarea tipurilor de active si pasive: valoare neta mprumuturi acordate pe termen lung 653.000 u.m 15.750 u.m = 637.250 u.m. - active imobilizate valoare neta construcii 954.000 u.m 354.000 u.m = 600.000 u.m active imobilizate investiii financiare pe termen scurt 68.350 u.m.- active circulante materiale consumabile 268.000 u.m.- active circulante furnizori-debitori 64.125 u.m.- active circulante provizioane pentru riscuri i cheltuieli 65.850 u.m. - capitaluri permanente rezerve 280.500 u.m.- capitaluri proprii subvenii pentru investiii 65.000 u.m.- capitaluri permanente capital social 800.000 u.m.- capitaluri proprii titluri de participare deinute pe termen lung 90.000 u.m active imobilizate. mrfuri 65.000 u.m.- active circulante terenuri 255.000 u.m.- active imobilizate rezultat reportat 56.000 u.m capitaluri proprii Valoarea activelor imobilizate: 637.250 + 600.000 + 90.000 + 255.000 = 1.582.250 u.m Valoarea activelor circulante: 68.350 + 268.000 + 64.125 + 65.000 = 465.475 u.m Valoarea capitalurilor proprii: 280.500 + 800.000 + 56.000 = 1.136.500 u.m
109
4. Cifra de afaceri a unei ntreprinderi ce realizeaz vnzri prin coresponden, cu clauz de returnare, este de 250.000.000 lei. Statisticile arat c 3% din produse sunt returnate. Marja brut medie practicat de ntreprindere este de 14%. Care din urmtoarele afirmaii este adevrat? a) ntreprinderea nu recunoate venitul din vnzare deoarece ncasarea acestuia este incert; b) ntreprinderea recunoate venituri la limita costurilor angajate pentru vnzarea produselor sale;
c) ntreprinderea recunoate venituri din vnzri de 250.000.000 lei i constituie un provizion pentru garanii acordate clienilor de 1.050.000 lei ;
d) ntreprinderea recunoate un venit din vnzri de 248.950.000 lei; e) ntreprinderea recunoate un venit din vnzri de 35.000.000 lei. 5. Societatea comercial ALFA S.A. achiziioneaz un mijloc fix. La ce valoare va fi nregistrat n contabilitate mijlocul fix dac se cunosc: preul de cumprare negociat 5.000.000 lei; cheltuielile de transport: 500.000 lei; dobnzile aferente creditelor bancare contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie: 20.000.000 lei; cheltuielile cu salariile muncitorilor direct productivi: 15.000.000 lei; cheltuielile cu punerea n funciune a mijlocului fix: 700.000 lei; Variante de rspuns: a) 5.000.000 lei; b) 5.700.000 lei;
c) 6.200.000 lei;
d) 26.200.000 lei;
110
6. O ntreprindere deine un mijloc fix dobndit la nceputul exerciiului N la costul de 50.000.000 lei. Durata de via util este estimat la 10 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea liniar. La sfritul exerciiului N+2 se apreciaz c durata de via util care corespunde cel mai bine condiiilor de exploatare ale mijlocului fix este de 7 ani (durata rmas este de 5 ani). Se decide trecerea la amortizarea degresiv i se stabilete un coeficient de degresie de 1,5. La ce valoare va fi evaluat mijlocul fix n bilanul exerciiului N+3?
Amortizare an N+1:50000000/10=5000000 Amortizare an N+2: 50000000/10=5000000 Val contabila neta(ramasa) N+2 = 50000000(5000000+5000000)=40000000 Amotizare an N+3= (40000000/5)*1.5= 12000000 Val contabila neta(ramasa) N+3=40000000-12000000=28000000
7. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea a achiziionat echipamente tehnologice la costul de 200.000.000 lei. Durata de utilitate a acestora este estimat la 20 de ani iar amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. Pe durata de utilizare a echipamentelor s-a procedat la urmtoarele reevaluri: la sfritul exerciiului N+2, cnd valoarea just a activelor a fost de 250.000.000 lei. Durata de utilitate este reestimat la 19 ani (au mai rmas 16 ani) n exerciiul N-3. la sfritul exerciiului N+4, cnd valoarea just a activelor a fost de 200.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+5, durata de utilitate este reestimat la 15 ani (au mai rmas 10 ani). la sfritul exerciiului N+6, cnd valoarea just a fost de 90.000.000 lei; la sfritul exerciiului N+7, durata de utilitate este reestimat la 16 ani (au mai rmas 9 ani).
111
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL la sfritul exerciiului N+10, cnd valoarea just a fost de 70.000.000 lei. Care este tratamentul contabil al reevalurilor echipamentelor tehnologice?
Rezolvare (Obs- am impartit toate sumele la 10000) : Inregistrarile exercitiului N : 1)achizitia echipamentului : % = 404 23.800 2131 20.000 4426 3.800 2)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 20.000 lei Durata de amortizare = 20 ani Amortisment N = 20.000/20 = 1.000 lei 6811 = 2813
1.000
Inregistrarile aferente exercitiului N+1: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 Inregistrarile aferente exercitiului N+2: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 2)reevaluarea echipamentului:
1.000
1.000
Valoarea neta contabila = 20.000 3x1.000 = 17.000 lei Valoarea justa = 25.000 lei Plus de valoare = 8.000 lei a)anularea amortizarii cumulate: 2813 = 2131 3.000
105
8.000
Inregistrarile aferente exercitiului N+3: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 25.000 lei Durata de amortizare = 16 ani
112
Si realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 500 Inregistrarile aferente exercitiului N+4: 1)amortizarea echipamentului: 6811 = 2813 Si, realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 500 2)reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila = 25.000 2x1.563 = 21.874 lei Valoarea justa = 20.000 Minus de valoare = 1.874 a)anularea amortizarii cumulate: 2813 = 2131 b)reevaluarea echipamentului: 105 =
1.563
3.126
2131
1.874
Rezerva din reevaluare ramasa = 7.000 1.874 = 5.126 lei Inregistrarile aferente exercitiului N+5: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 20.000 lei Durata de amortizare = 10 ani Amortisment N+5 = 20.000/10 ani = 2.000 lei 6811 = 2813 Si realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei Inregistrarile aferente exercitiului N+6:
2.000
113
2813
2.000
Si realizarea rezervei din reevaluare: 105 = 1065 5.126/10 ani = 513 lei 2)reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila = 20.000 2x2.000 = 16.000 lei Valoarea justa = 9.000 lei Minus de valoare = 7.000 lei Rezerva disponibila = 4.100 lei a)anularea amortizarii cumulate: 2813 = 2131 b)reevaluarea echipamentului: % = 105 6588
4.000
2131
Inregistrarile aferente exercitiilor N+7, N+8 si N+9: 1)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabila = 9.000 lei Durata de amortizare = 9 ani Amortismentul = 9.000/9 = 1.000 lei
6811
2813
1.000
2)reevaluarea echipamentului: Valoarea neta contabila = 9.000 4x1.000 = 5.000 lei Valoarea justa = 7.000 lei Plus de valoare = 2.000 lei
114
% 7588 105
8. Care din urmtoarele situaii constituie un indiciu al existenei deprecierii unui activ?
a) fluxurile de trezorerie generate de activ sunt semnificativ mai mari dect cele previzionate;
b) pierderile din exploatarea activului sunt similare celor previzionate; c) profiturile din exploatarea activului sunt similare celor previzionate; d) utilizarea mai slab a activului n realizarea altui tip de produs care genereaz fluxuri de trezorerie superioare celor obinute potrivit vechii utilizri; e) creterea ratelor dobnzilor pe termen scurt n condiiile n care activul are o durat de via util rmas semnificativ mai mare;
Baza legala: deprecierea activelor, active necurente detinute pentru vanzare si activitati intrerupte (IAS 36 si IFRS 5) La inchiderea exercitiului financiar, o intreprindere trebuie sa determine valoarea recuperabila a activelor pentru care exista indicii ca ar putea fi depreciate. Mai exact, o entitate verifica daca exista indicii ale deprecierii activelor, luand in calcul atat surse externe de informatii, cat si surse interne. Sursele externe de informatii se refera la: declinul valorii de piata, modificarile negative in climatul legal sau de afaceri care au un efect advers asupra intreprinderii, modificari in mediul tehnologic, care afecteaza valorile activelor aflate in uz, ratele de piata ale dobanzilor se majoreaza, ceea ce face ca valoare de utilizare a activului sa fie poate mai mica decat valoarea neta contabila8, valoarea contabila a activelor este mai mare decat capitalizarea bursiera a companiei. Sursele interne aduc dovezi referitoare la invechire sau deteriorare fizica a activelor, modificari privind durata sau modul de utilizare a activelor, modificari care includ
8
115
9. La sfritul exerciiului N, ntreprinderea deine un echipament tehnologic despre care se cunosc urmtoarele informaii: valoarea contabil 700.000 mii lei; amortizarea cumulat 200.000 mii lei; valoarea just minus costurile de cesiune 200.000 mii lei; valoarea de utilitate 350.000 mii lei; rezerv din reevaluare existent 70.000 mii lei. La sfritul exerciiului N+1, valoarea just a echipamentului este de 520.000 mii lei iar durata de amortizare este reestimat la 5 ani. Care sunt nregistrrile contabile privind recunoaterea i reluarea deprecierii echipamentului tehnologic? a) n exerciiul N: 105 = 213 70.000.000 6813 = 2913 80.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 40.000.000
b) n exerciiul N: 6813 = 2913 150.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 70.000.000
116
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 2913 = 7813 80.000.000 2131 = 105 320.000.000 d) n exerciiul N: 105 = 213 70.000.000 6813 = 2913 80.000.000 n exerciiul N+1: 2131 = 105 80.000.000 2913 = 7813 40.000.000 e) n exerciiul N: 6813 = 2913 150.000.000 n exerciiul N+1: 2913 = 7813 150.000.000
Raspuns corect: varianta b
10. Un locator acord o perioad de gratuitate de 3 ani pentru un contract de locaie simpl pe 20 de ani, acceptnd ca locatarul s nu plteasc chiria anual. Locatarul va plti o chirie de 5.000.000 u.m din anul 4 pn n anul 20 al locaiei. Care este valoarea venitului recunoscut de locator n anul 1 i anul 10 al locaiei? a) anul 1 0 u.m, anul 10 5.000.000 u.m; b) anul 1 5.000.000 u.m, anul 10 5.000.000 u.m;
c) anul 1 4.250.000 u.m, anul 10 4.250.000 u.m;
d) anul 1 4.500.000 u.m, anul 10 4.500.000 u.m; e) nici una din variantele de mai sus. 11. La 10.09.N se ncaseaz o subvenie pentru investiii n sum de 1.000.000 u.m. pentru finanarea achiziiei unei instalaii al crei cost se ridic la suma de 2.500.000 u.m. Managementul estimeaz o durat de utilitate a cldirii de 6 ani iar metoda de amortizare utilizat este cea accelerat. La sfritul exerciiului N+4 instalaia este vndut la preul de 300.000 u.m. Se cere s se prezinte incidena asupra contului de profit i pierdere i nregistrrile aferente dac ntreprinderea utilizeaz metoda recunoaterii subveniei drept venit n avans.
117
Amotizare N+1: (50% * 2.500.000)/12*9 + ((1250000/5)/12)*3 = 937500+62500 = 1000000 6811=2813 1000000 Trecerea pe venituri a cotei parti din subventie N+1: (50% * 1000000)/12*9 + ((500000/5)/12)*3 = 375000+2500 = 400000 131=7584 400000 Incidenta asupra contului de profit si pierdere an N+1: - 600000 Amotizare N+2, N+3, N+4:1250000/5 = 250000 6811=2813 250000 Trecerea pe venituri a cotei parti din subventie N+2, N+3, N+4: 500000/5 = 100000 131=7584 100000 Incidenta asupra contului de profit si pierdere an N+2, N+3, N+4: 150000
118
12. n care din urmtoarele situaii se justific constituirea unui provision pentru riscuri i cheltuieli i de ce? a) un furnal are o instalaie care trebuie nlocuit la fiecare 5 ani, din motive tehnice; b) modificri n sistemul de impozitare a veniturilor reclam instruirea unei pri a personalului unui cabinet de consultan financiar-contabil (pn la nchiderea exerciiului nu a avut loc nici o instruire); c) valoarea estimat a garaniilor ce vor fi acordate unor viitori clieni;
d) valoarea garaniilor acordate actualilor clieni ;
e) o companie aerian este obligat prin lege s fac revizia complet a aeronavelor sale la fiecare 3 ani.
Rezolvare: Un eveniment care nu determina imediat o obligatie poate determina ulterior o astfel de obligatie, datorita modificarilor legislative sau datorita unei actiuni intreprinse de intreprindere care genereaza o obligatie implicita.
119
RAPORT STAGIU 2010 EXPERT CONTABIL 13. ntreprinderea ALFA a organizat o petrecere de absolvire a facultii la care au fost prezeni 100 de invitai. 5 persoane au decedat, ca urmare a prbuirii plafonului localului. A demarat procedura legal mpotriva ntreprinderii ALFA pentru stabilirea responsabilitii acesteia i plata de daune. Pn la data aprobrii situaiilor financiare anuale, la 31.12.N, avocaii ALFA consider c este puin probabil ca aceasta s fie gsit responsabil. La 31.12.N+1, datorit evoluiei cercetrilor, avocaii consider c este probabil ca ALFA s fie fcut responsabil i c va trebui s plteasc daune de cel puin 500.000 mii lei. Care este tratamentul adecvat, conform IAS 37?
La sfarsitul anului N, nu exista nici o obligatie din partea societatii Alfa, deci nu se va constitui provizion. Aceasta situatie va fi insa prezentata in notele aferente situatiilor financiare ale anului N, ca o datorie contingenta. La sfarsitul anului N + 1, societatea are o obligatie curenta, fiind probabila o iesire de resurse economice, fiind necesara recunoasterea unui provizion pentru cea mai buna estimare, adica 500.000 mii lei.
14. Care dintre urmtoarele elemente nu sunt considerate elemente monetare, conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste: (a) creanele-clieni;
(b) titlurile de plasament evaluate la valoarea just;
(c) veniturile n avans sub form de subvenii pentru investiii; (d) efectele de primit; (e) datoriile financiare. 15. n viziunea Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, conceptul de capital financiar este sinonim cu: (a) capitalul social al ntreprinderii; (b) capitalurile proprii ale ntreprinderii;
(c) capacitatea de producie a ntreprinderii;
120
16. Conform normei IAS 29 Informarea financiar n economiile hiperinflaioniste poziia monetar se calculeaz astfel:
(a) Active monetare Datorii monetare;
(b) Active nemonetare Datorii nemonetare + Capitaluri proprii; (c) Datorii nemonetare + Active nemonetare; (d) Active monetare + Active nemonetare Capitaluri proprii; (e) Active monetare + Datorii monetare.
Raspunsul corect este: (a) Active monetare Datorii monetare
Baza legala: Castigul sau pierderea din pozitia monetara neta poate deriva ca diferenta rezultata din retratarea elementelor nemonetare, a capitalului propriu si a elementelor contului de profit si pierdere(IAS 29)
FISCALITATE
1. O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil, n valoare de 240.000 lei, fr TVA, n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. n ce const ajustarea TVA n acest exemplu?
Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd
121
2. S.C. Prodexp S.R.L., avnd ca obiect de activitate producia i comercializarea de nclminte este nfiinat la data de 01 Aprilie 2005. Este nregistrat ca pltitor de TVA trimestrial. n scopul ntocmirii decontului de TVA pentru perioada aprilie-iunie 2009, cunoatei urmtoarele informaii: a) din decontul de TVA depus pentru perioada ianuarie-martie 2009 a rezultat TVA de plat n sum de 3.000 lei, neachitat pn la data 25 iulie 2009; b) la 14 aprilie 2009 societatea achiziioneaz materii piele i cauciuc de la S.C. Braileanca S.R.L., nregistrat n scop de TVA n Romnia, n valoare de 15.000 lei fr TVA. Factura este emis n data de 14 aprilie 2009, cu plata la 30 de zile, conform contractului. Confruntndu-se cu deficit de lichditi, S.C. Prodex S.R.L. achit la 14 mai 2009 doar 50% din valoarea facturii, restul de 50% achitndu-l cu o ntrziere de 10 zile, perioad pentru
122
123
TVA deductibila = 15.000 x 19% = 2.850 lei 14.05.2009: achitare 50% - nu implica TVA 24.05.2009: achitare 50% + penalitati nu implica TVA
50 perechi x 200 lei/ pereche = 10.000 lei Discount (`10%) = -1.000 lei Valoare neta = 9.000 lei TVA deductibila (19%) = 1.710 lei Valoare totala = 10.710 lei mai 2009: vanzare pantofi
50 perechi x 300 lei/ pereche = 15.000 lei TVA colectata aferenta = 15.000 lei x 19/119 = 2.394,96 lei, aprox 2.395 lei 20.05.2009: automobil leasing financiar
Pret fara TVA = 70.000 lei Avans = 10% x 70.000 lei = 7.000 lei TVA deductibila = 7.000 x 19% = 1.330 lei
124
3000 eur x 4 = 12.000 lei Taxare inversa (4426 = 4427): 12.000 x 19% = 2.280 lei aprilie: livrare produse catre soc din Franta (U.E.)
25.000 lei; TVA nu TVA iunie: achizitie produse de la PFA, neinregistrata in scopuri de
10.000 lei + TVA (19%) = 11.900 lei TVA colectata = 1.900 lei facturi utilitati primite in trim II:
850 lei, incl TVA TVA deductibila = 850 x 19/119 = 135,71 lei, aprox 136 lei b) Trim II: Valoarea TVA deductibila = 2.850 + 1.710 + 1.330 + 310 + 2.280 + 136 = 8.616 lei
125
126
127
Disponibilitati : 30
Situatia neta = Activ Datorii Totale = 2180 2850 = - 670. In cazul nostru valoarea negativa a situatiei nete evidentiaza o situatie prefalimentara. Aceasta este consecinta incheierii cu pierderi a exercitiilor anterioare. Suma acestor pierderi a consumat integral capitalurile proprii, iar partea neacoperita ramane in sarcina creditorilor, ca rezultat al asumarii riscului de insolvabilitate al intreprinderii. In aceasta situatie, datoriile totale contractate de intreprindere au depasit valoarea activului real. Situatia neta pozitiva si crescatoare reflecta o gestiune economica
128
2. Analizai poziia ntreprinderii de la punctual 1 din perspectiva riscului de lips de lichiditate Fondul de rulment permanent, determinat pe baza bilantului financiar (bilantul lichiditate-exigibilitate), constituie un fond de rulment lichiditate sau fond de rulment financiar (FRF) si poate fi stabilit prin doua modalitati: a) FRF = Capitaluri permanente (excl. amortiz. si proviz.) - Active permanente (in valoare neta) FRF = 2500 1500 = 1000 In aceasta modalitate de calcul, FRF pozitiv exprima acea parte a capitalurilor permanente degajata de etajul superior al bilantului pentru a acoperi nevoi de finantare din partea de jos a bilantului. Deoarece FRF este pozitiv, capitalurile permanente finanteaza o parte din activele circulante, dupa finantarea integrala a imobilizarilor nete. Aceasta situatie pune in evidenta FRF ca expresie a realizarii echilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la infaptuirea echilibrului financiar pe termen scurt (intreprinderea poate sa faca fata fara dificultate riscurilor diverse pe termen scurt). b) FRF = Activ circulant net (cu lichiditate mai mica de un an) Resurse temporare Fondul de rulment financiar poate fi analizat, in continuare, in functie de structura capitalurilor permanente (capitaluri proprii si datorii cu scadenta mai mare deun an), analiza care pune in evidenta gradul in care echilibrul financiar se asigura prin capitalurile proprii.Indicatorul care releva acest grad de autonomie financiara este fondul de rulment propriu, adica excedentul capitalurilor proprii in raport cu imobilizarile nete, determinat conform relatiei: FRpropriu = Capitaluri proprii - Imobilizari nete Rezultatul negativ al acestei relatii de calcul, denumit fond de rulment imprumutat, reflecta masura indatorarii pe termen lung, pentru
129
Indicator u.m. Cifra de afaceri 2000 Cheltuieli materiale 600 Cheltuieli salariale 1000 Cheltuieli fiscale i sociale 150 Cheltuieli cu amortizarea 100 Cheltuieli cu dobnda 50 Impozit pe profit 25 S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i disponibil i s se explice destina ile acestuia din urm. Calculul fluxului de numerar de gestiune (metoda indirecta). Din indicatorii suplimentari se calculeaza rezultatul net al exercitiului: CA 2.000 Ch materiale 600 Ch salariale 1.000 Ch fiscale si sociale 150 Ch cu amortizarea 100 Ch cu dobanda 50 Rezultat inainte de impozare: 100 Eliminarea ch care nu au incidenta asupra trezoreriei: - amorizarea 100 (+) Eliminarea ch care nu au incidenta asupra exploatarii: - dobanzi 50 (+)
130
131
Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Construciile au fost vndute cu 11.000 lei, fa de valoarea rmas neamortizat de 10.000 lei; b) Echipamentele tehnologice au fost vndute cu 7.000 lei fa de valoarea rmas neamortizat de 5.000 lei; c) Materiile prime au fost vndute cu 2.850 lei fa de valoarea de 2.500 lei; d) n vederea ncasrii nainte de scaden a creanelor certe au fost acordate sconturi n valoare de 100 lei; e) Din suma clienilor inceri de 700 lei se ncaseaza jumtate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n sum de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii au fost n sum de 900 lei. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor d e partaj la acionari A) Inregistrari contabile : a) Vanzare constructii: 2812 212 20.000 461 % 13.640 7583 11.000 4427 2.640 5121 461 13.640 contravaloare constructie 6583 212 10.000 imobilizare b) Vanzare echipamente tehnologice: 2813 213 10.000 461 % 8.680 7583 7.000 4427 1.680 5121 461 8.680 contravaloare echipamente 6583 213 5.000 imobilizare c) Vanzare materii prime: 301 371 2.500 la marfa 4111 % 3.534 701 2.850 4427 684 5121 4111 3.534
incasare marfa
132
a) ntocmirea bilantului nainte de efectuarea partajului. Pentru intocmirea bilantului e necesara studierea conturilor, a efectelor notelor contabile aferente operatiunii de lichidare. Soldurile ramase sunt: - capital social : 11.000 lei - rezerve : 1.850 lei - provizioane : 1.250 lei - TVA de plata : 5.124 lei - venituri diverse: 22.100 lei - cheltuieli diverse: 19.470 lei ( din care 970 nedeductibile fiscal) - banca: 21.854 lei b) Avand in vedere situatia de mai sus, se impune inchiderea conturilor TVA, a conturilor de venituri si cheltuieli, precum si calculul impozitului pe profit, inainte de efectuarea partajului. - Inchidere TVA: 4427 4423 5.124 - Anulare provizion: neimpozabila) 491 = 7814 1250 ( suma presupus
133
- Impozit pe profit: (23.350 - 1250 19.470 + 970 ) * 16 % = 576 lei. - Profit net : 3.880 576 = 3.304 - Plata TVA si impozit pe profit:: 4423 5121 5.124 441 5121 576 In urma operatiunilor de mai sus, bilantul se prezinta in felul urmator: Elemente Banca Active circulante nete Capital Capital Rezerve Rezultatul exercitiului Capitaluri proprii Sold(lei) 16154 16154 11000 11000 1850 3304 16154
1. nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la acionari Calculul impozitelor de plata, ca urmare a lichidarii patrimoniului: Impozarea rezervei legale: 1850 * 16% = 296 lei 691 = 441 296 121 = 691 296 441 = 5121 296 plata impozit Bilant de lichidare: Elemente Banca Active circulante nete Capital Rezerve Rezultatul exercitiului Sold(lei) 15858 15858 11000 1850 3008
134
Partajul capitalului social 1012 = 456 11.000 Partajul rezervelor 106 = 456 1.850 99. Partajul profitului net: 121 = 456 3.008 In cazul in care exista mai multi actionari, partajul se face proportional cu drepturile detinute de fiecare din acestia. Retinerea impozitului pe dividende: Suma supusa impozitului pe dividende este: 11.000 + 1.850 + 3.008 = 15.858 lei Impozitul de dividende : 15.858 * 16% = 2537 Plata impozitului : 446 = 5121 2537 Activ net : 15.858 2.537 = 13.321 Achitarea activului net: 456 = 5121 13.321 In cazul in care exista mai multi asociati, urmarirea si impozarea se face distinct pe fiecare asociat.
2. Cum poate fi exclus un asociat din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat?
In conformitate cu Legea 31 / 1990, excluderea unui asociat din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat, este reglementata de urmatoarele articole. Art. 222. - (1) Poate fi exclus din societatea n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat: a) asociatul care, pus n ntrziere, nu aduce aportul la care s-a obligat; b) asociatul cu rspundere nelimitat n stare de faliment sau care a devenit legalmente incapabil; c) asociatul cu rspundere nelimitat care se amestec fr drept n administraie ori contravine dispoziiilor art. 80 i 82; d) asociatul administrator care comite fraud n dauna societii sau se servete de semntura social sau de capitalul social n folosul lui sau al altora.
135
136
matricei riscurilor si a raportului intermediar . Controlul operaiilor: venituri, cheltuieli Care este rolul auditorului n momentul verificrii controlului intern al societii? Trebuie certificate, nregistrate, confirmate, evaluate sistemul contabil i controlul intern. A certifica sistemul prin discuii cu managementul, prin observare i prin ntrebri.
137
138
de cheltuieli ale perioadei; b) de corecta contabilizare la conturile de cheltuieli pe baz de documente justificative; c) c cheltuielile sunt reale i se justific cu documente legale.
139
2. La verificarea conturilor de trezorerie, ce fel de sold trebuie s gsii la contul de viramente interne la 31 decembrie: a) debitor; b) creditor; c) fr sold. 3. Cnd efectuai controlul separrii exerciiilor n contabilitatea stocurilor procedai la: a) inventarierea la 31 decembrie; b) verificarea documentelor ultimelor aprovizionri identificate n inventarul fizic; c) controlul tuturor aprovizionrilor din ultimele 15 zile ale exerciiului. 4. Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, opinia va fi: a) fr rezerve;
b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; c) Procedai la extinderea controlului.
5. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti:
a) 7.000.000 lei;
b) 6.600.000 lei; c) 6.200.000 lei. 6. Prezentai 10 lucrri de efectuat cnd examinai conturile de trezorerie.
Printre diligentele de efectuat as enumera:
intocmirea tabloului comparativ al evolutiei, de la o inchidere la alta, a soldurilor conturilor bancare, din balanta generala, separarea soldurilor pozitive de cele negative, si verificarea principiului necompensarii la prezentarea in bilant; corecta preluare a soldului de inchidere a anului precedent, la deschiderea anului verificat; confruntarea soldurilor conturilor bancare, cu extrasele de cont bancare de la data inchiderii si de la data deschiderii exercitiului;
140
verificarea corectei reevaluari a soldurilor conturilor bancare in deviz; confruntarea soldurilor contabile cu jurnalele de casa, respectiv cu orice document care confirma miscarile inscrise in jurnalul de casa; verificarea corectei reevaluari a soldurilor conturilor de casa in deviz; studiul naturii tranzactiilor prin casa; verificarea inexistentei soldurilor creditoare ale conturilor de casa in timp; in cazul soldurilor mari de casa, se procedeaza la verificarea fizica a numerarului, la data auditului; verificarea valorilor mobiliare pe categorii; varificarea valorii nete contabile din bilant, care trebuie sa corespunda cursului real comunicat de institutiile financiare; completarea fluxului de trezorerie si analiza evolutiei in timp a acestuia.
141
Audit intern
Auditul intern este o examinare metodic realizat n vederea determinrii dac activitile i rezultatele relative la subiectul examinat satisfac dispoziiile prestabilite i dac aceste dispoziii sunt puse n oper ntr-un mod eficace i apt n vederea atingerii obiectivelor. Auditul intern este n interiorul unei entiti o activitate independent de apreciere sau control al operaiilor, fiind n subordinea direct a conductorului entitii. n acest domeniu, el este un control care are drept funcie estimarea i evaluarea eficacitii altor controale. Obiectivul auditului intern este de a asista managementul n exercitarea eficace a responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile examinate. Auditorul intern este vizat de toate fazele activitii entitii care intereseaz conducerea. Aceasta implic faptul de a apela la aspecte contabile i financiare, dar i tehnice pentru atingerea unei nelegeri depline a operaiilor examinate.
Diferene
Se pot inventaria cu uurin diferenele ntre cele dou funcii, acestea viznd cel puin zece domenii de referin. Dac auditul extern ofer servicii i este independent din punct de vedere juridic, auditul intern face parte din funciile ntreprinderii. n sectorul privat, auditorii externi sunt numii de acionari, care le stabilesc i perioada de timp pe care s o auditeze i tot acestora le raporteaz. n sectorul public, prin analogie, se solicit o certificare n numele statului, reprezentat tot de o instituie independent, n cazul Romniei aceast instituie este Curtea de Conturi. n cazul auditului intern, beneficiarul concluziilor rezultate este managementul entitii, iar n cazul auditului
142
143
144
Obiectivele controlului intern sunt A. protejarea activelor intreprinderii : 1. definirea responsabilitatilor 2. separarea sarcinilor si functiilor 3. descrierea functiilor 4. procedura acordarii imputernicirilor B. asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile 1. modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor justificative 2. organizarea si tinerea corecta si la zi a contabilitatii 3. organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia 4. respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile 5. controalele de baza ale activitatii contabile C. asigurarea respectarii dispozitiilor intreprinderii D. promovarea eficacitatii exploatarii
EVALUAREA INTREPRINDERILOR 1. Ce relatie exist ntre valoarea ntreprinderii si rata de actualizare: a) direct proportional;
b) invers proportional;
c) depinde de numrul si mrimea riscurilor. 2. Estimarea de ctre experti a unor rate de actualizare diferite poate avea ca explicatie:
Ec. LUCIANA TANDEA 145
b) nivel diferit de informare si documentare; c) nu este posibil o astfel de situatie. 3. Insuficienta de amortizare a imobilizrilor dintr-o ntreprindere (amortizarea scriptic este inferioar amortizrii tehnicoeconomice) influenteaz artificial valoarea patrimoniului ntreprinderii n sensul: a) micsorrii;
b) majorrii;
c) nu are nicio influent. 4. Definiti capacitatea beneficiar a unei ntreprinderi si prezentati formele de exprimare a acesteia.
Capacitatea beneficiara se poate cacula in una din urmatoarele variante: - ca medie a profituriloe anuale corectate din perioadele trecute ;I a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute ;I a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; - ca medie a profiturilor anuale previzionate; - ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare. Capacitatea beneficiara inseamna atitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici-o schimbare semnificativa nu a avut loc = randamentul totalitatii capitalurilor care finanteaza intreprinderea Capacitatea beneficiara se exprima de regula cifric, ptin profitul net evaluat, dividende si cash-flows
146
Riscul de tara influenteaza val intreprinderii in sens invers proportional cu cat riscu este mai mare cu atat val intrepr este mai mica. Cresterea riscului de tara determina cresterea ratei de actualizare iar aceasta determina reducerea valorii intreprinderii. Dimpotriva, reducerea riscului de tara determina reducerea ratei de actualizare si cresterea valorii intreprinderii
EXPERTIZA CONTABILA 1. Cum procedeaz expertul contabil verificator privind ndeplinirea atribuiilor sale?
Expertul contabil verificator are urmatoarele atributii: Verificarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat Intocmirea referatelor de verificare tehnica-profesionala asupra lucrarilor de expertiza aflate pe rol la comisiile de disciplina ale filialelor, la cererea acestor comisii
147
2. Care sunt prevederile reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare?
Sediul reglementarilor legale privind expertizele contabile judiciare si extrajudiciare se afla in OG 65/1994, privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, cu modificarile ulterioare. Potrivit acestor reglementari legale, efectuarea de expertize contabile judiciare si extrajudiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili.Aceasta exclusivitate rezulta din art. 6 lit. d din OG 65/1994, care stipuleaza ca.efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice in conditiile prevazute de lege. Potrivit art. 7 din OG 65/1994 expertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale potrivit legii. Coroborand cele doua texte legale ale OG 65/1994, rezulta ca in toate cazurile expertizele contabile judiciare si extrajudiciare pot fi elaborate numai de catre profesionistii care au dobandit legal, in conditiile OG 65/1994 calitate de expert contabil. Aceste lucrari nu pot fi elaborate de catre contabilii autorizati si nici de catre alti profesionisti.
148
Raspuns: Sediul reglementarilor profesionale privind expertiza contabila se afla in 1. Regulamentul de organizare si functionare a CECCAR, care la pct. 112 lit. e)stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi: - expertize amiabile(la cerere) - expertize financiar contabile - arbitraje in cauze civile - expertize de gestiune 2.Standardul profesional nr. 35, impreuna cu Ghidul pentru aplicarea standardului profesional 35, care stipuleaza ca expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind inscribe, cu viza la zi, in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania(CECCAR)
In primul rand instantele de judecata care au dispus proba cu expertiza contabila, (judecatorii, tribunale) organele de cercetare penala, (organele de politie, parchete) partile implicate in aceste dosare(persoane fizice in cauzele civile, persoane fizice/juridice in cauzele comerciale, institutiile statului(organele Ministerului de finante) in cauzele fiscale, iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare partea solicitanta care a incheiat contractul de prestari servicii cu expertul contabil.
Finalitatea expertizelor contabile consta in redactarea raportului de expertiza contabila, semnarea si depunerea lui.
6. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Raspuns: Principiile deontologice fundamentale carora trebuie sa li se supuna
149
DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE 1. Cum explicai necesitatea reglementrii profesiei contabile?
Demersul deontologic al expertului contabil ncepe cu destinatarii expertizelor contabile i se finalizeaz cu scopul expertizelor contabile. Traseul dintre cele dou componente este guvernat de principiile etice fundamentale. Cunoaterea i respectarea normelor de comportament profesional constituie nu doar
150
Meninerea calitii de expert contabil i contabil autorizat se realizeaz prin nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O importan deosebit o reprezint meninerea competenei profesionale printr-un program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesional nr. 38 i Programul Naional de Dezvoltare profesional Continu elaborate de CECCAR n conformitate cu Standardul Internaional de Educaie IES7 emis de IFAC.
9
151
152
153