CFOP - VENDA PARA ENTREGA FUTURA

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CFOP - VENDA PARA ENTREGA FUTURA

ESCRITO POR VALTENCI FERNANDES. POSTED IN CFOP

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Operao: VENDA PARA ENTREGA FUTURA EMISSO DE NOTAS FISCAIS Fundamentao Legal ICMS: Na forma dos art. 129 do RICMS/SP, aprovado pelo Decreto n 45490/2000, na venda para entrega futura, facultada a emisso de Nota Fiscal de simples faturamento, caso em que, sendo emitida, proibido o destaque do ICMS, tendo como natureza da operao Venda Entrega Futura , devendo constar no campo Informaes Complementares a expresso: Simples Faturamento, sem validade para transito. Tendo sido emitida a Nota Fiscal de Simples Faturamento, por ocasio da efetiva sada global ou parcial da mercadoria, o vendedor emitira nota fiscal em nome do adquirente, com destaque do valor do imposto, quando devido, indicandose, alem dos requisitos exigidos, como natureza da operao Remessa Entrega Futura , bem como o numero, a data e o valor da operao da nota fiscal relativa ao simples faturamento. IPI: Em relao ao IPI, nos casos de venda para entrega futura, desde que no haja a cobrana do imposto federal, facultada a emisso de Nota Fiscal e o destaque antecipado do IPI, ou seja, o contribuinte, se assim desejar, poder destacar o imposto no momento do simples faturamento. O Regulamento do IPI, Decreto n 4544/2002, da essa opo ao contribuinte, no havendo nenhum bice a que o imposto somente seja destacado quando da emisso da nota fiscal de entrega do produto< desde que a cobrana ou valor faturado no inclua o valor do IPI. Se o contribuinte ao emitir a nota fiscal de simples faturamento, inclui o valor do IPI no total faturado, ficara o mesmo obrigado ao destaque no documento fiscal aludido, tanto na ordem como na venda para entrega futura, na forma do inciso VII do art. 333do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto n 4544/2002. OBSERVACO Por fora do disposto no pargrafo 2 do art. 190 do RIPI/2002, na Nota Fiscal relativa a efetiva entrega, deve o fornecedor fazer a indicao no Campo Informaes Complementares do numero, serie, se houver, e data da nota

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fiscal originaria, bem como o valor dos produtos e do IPI destacado anteriormente, dados estes que serviro para o lanamento no Livro de Entradas com o creditamento, se autorizado para a operaco correspondente. Ressaltese que o destaque do ICMS no poder ser feito antecipadamente, ocorrendo casos em que o valor do IPI compor a base de calculo do ICMS, ou seja, quando as mercadorias destinaremse ao uso ou consumo do adquirente, ou ate mesmo quando referiremse a bens para o ativo fixo permanente do comprador. Com efeito, neste caso devera o fornecedor, se emitir nota fiscal por processamento eletrnico de dados, possibilitar que o sistema inclua o valor do IPI na base de calculo do ICMS, evitandose transtornos operacionais. INDICACOES DA NOTA FISCAL Fundamento Legal ICMS Nota Fiscal emitida conforme art. 129 do Decreto n 45490/2000 RICMS/SP IPI Nota fiscal emitida conforme Art. 333, VII do Decreto 4544/2002 CFOP Operacoes internas 5.116/5.117 Nota Fiscal da entrega efetiva do produto ou mercadoria Remessa Entrega Futura 5.922 Nota Fiscal de Simples Faturamento Venda Entrega Futura Operacoes interestaduais 6.116/6.117 Nota Fiscal da entrega efetiva do produto ou mercadoria Remessa Entrega Futura 6.922 Nota Fiscal de Simples Faturamento Venda Entrega Futura ... Exemplo VENDA PARA ENTREGA FUTURA EMISSO DE NOTA FISCAL DE SIMPLES FATURAMENTO Nesta operao, o estabelecimento adquirente solicita ao fornecedor que faa a entrega da mercadoria em data posterior. Porm a mercadoria, embora em poder do fornecedor, j considerada de propriedade do adquirente. Nesta operao poder ser emitida pelo vendedor em favor do adquirente Nota Fiscal com indicao que se destine a simples faturamento, vedado o destaque do ICMS. Venda para Entrega Futura A venda para entrega futura dar-se- quando no ocorrer de imediato a entrega da mercadoria, aps o contrato de compra e venda. Opcionalmente, poder ser emitida nota fiscal de faturamento antecipado, vedado o destaque do imposto. Haver destaque do imposto, quando devido, na nota fiscal emitida para entrega efetiva total ou parcial da mercadoria e ser considerado como a base de clculo do ICMS o valor vigente na data de sua efetiva sada do estabelecimento vendedor (Livro II, art. 59 do RICMS). 1. Nota Fiscal Se a opo foi de emitir nota fiscal para entrega futura, ser mencionado no documento fiscal, alm dos requisitos regulamentares, a expresso Emisso destinada a simples faturamento. A 1 e a 3 via sero remetidas ao comprador. No momento da entrega global ou parcial das mercadorias, o estabelecimento vendedor emitir nota fiscal com destaque do imposto, calculado conforme visto anteriormente, se tributada a operao. Indicar obrigatoriamente como natureza da operao: Remessa Entrega Futura CFOP 5.99 ou 6.99 e, no quadro Dados Adicionais, campo Informaes Complementares, do documento a seguinte expresso: Remessa referente venda para entrega futura conforme nossa NF n , de //, no valor de R$ . 2. Livro Registro de Sadas O estabelecimento vendedor registrar a nota fiscal de simples faturamento apenas na coluna VALOR CONTBIL e sem indicao dos valores na coluna ICMS VALORES FISCAIS, e anotar, na coluna Observaes, a seguinte expresso: Venda para entrega futura. Por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias, as notas fiscais correspondentes sero escrituradas sem indicao na coluna VALOR CONTBIL e com indicao dos valores na coluna ICMS VALORES FISCAIS, e na coluna Observaes mencionar a expresso: referente NF n. de simples faturamento, registrada em //. (Livro II, art. 155, VI, a e 1, do RICMS) 3. Livro Registro de Entradas O estabelecimento adquirente da mercadoria, ao receber a 1 e a 3 via da nota fiscal de simples faturamento, registrar com indicao apenas na coluna VALOR CONTBIL e sem indicao dos valores na coluna ICMS VALORES FISCAIS, e indicar na coluna Observaes a expresso: Compra para recebimento futuro. No momento da efetiva entrada das mercadorias, as notas fiscais correspondentes sero registradas sem indicao na coluna VALOR CONTBIL e com indicao dos valores na coluna ICMS VALORES FISCAIS, mencionar a expresso: referente NF n.. de //, Compra para recebimento futuro, registrada em // (Livro II, art. 153, VIII, a e 1, do RICMS). 4. Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque No caso de operao realizada (venda ou compra para entrega futura) por estabelecimentos industriais, equiparados a industrial e comerciais atacadistas, podendo, a critrio da Fiscalizao de Tributos Estaduais, ser exigido de contribuintes de outros setores, que so obrigados a escriturar o Livro Registro de Controle da Produo e do Estoque, Modelo 3, o estabelecimento vendedor e/ou adquirente lanar a nota fiscal de simples faturamento, normalmente, sem utilizar a coluna Estoque, cujo saldo no ser alterado pela movimentao simblica dos produtos. Na coluna Observaes, anotar: Venda para entrega futura ou Compra para entrega futura. Na entrega dos produtos, sero escrituradas apenas nas colunas: Documento, Lanamento e Estoque. Nesta ltima, ser atualizado o saldo conforme a quantidade de produtos movimentados e na coluna Observaes ser registrada referncia nota fiscal de Simples faturamento (Livro II, art. 160 do RICMS).

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5. Variao de Alquota Ocorrendo variao de alquota entre a data da emisso da nota fiscal de simples faturamento e a data da efetiva sada das mercadorias, prevalecer a alquota vigente da sada, tendo em vista que o fato gerador do ICMS ocorre com a sada fsica dos produtos do estabelecimento (Livro I, art. 4, I, do RICMS). 6. Desfazimento da Venda Se for provado, em qualquer caso, que a venda se desfez antes da sada (total ou parcial) das mercadorias, os lanamentos tornar-se-o sem efeitos nos Livros Registros de Sadas e Entradas, respectivamente, mediante simples anotao do fato e dos motivos determinantes do desfazimento na coluna Observaes. Contabilizao Vendas para entrega futura Existem determinados casos em que ocorre a emisso de notas fiscais por conta da encomenda de bens ou servios a serem entregues ou prestados futuramente. Nessas situaes, a receita de prestao de servios deve ser contabilizada por ocasio de sua efetiva realizao, ou seja, pela execuo do servio, enquanto a receita com a venda de mercadorias, deve ser reconhecida no momento da efetiva entrega ou remessa ao destinatrio. No caso de venda de mercadorias para entrega futura, o reconhecimento contbil de sua receita condiciona-se ao seguinte: a) o vendedor deve estar de posse dos bens a serem entregues, ou seja, estes j devem ter sido produzidos ou adquiridos; e b) os estoques devem ser segregados dos demais e colocados disposio do cliente. Efetuada a transao, o vendedor transforma-se em simples depositrio das mercadorias que continuam em seu poder. No entanto, ele no mais o efetivo proprietrio, no existe nada que o impea de efetuar normalmente o registro contbil da receita da transao. Caso o vendedor ainda no possua os produtos transacionados, no pode existir o reconhecimento da receita, pois o que existe o compromisso sobre uma venda a se concretizar futuramente. Nesse caso, adota-se o registro, para fins de controle, em contas de compensao ou, ento, alternativamente, registra-se o crdito pelo faturamento antecipado em conta do Ativo Circulante, tendo como contrapartida uma conta retificadora da conta de registro desse crdito, de modo que o efeito patrimonial seja nulo, conforme demonstrado a seguir: ATIVO CIRCULANTE Clientes Clientes Vendas para Entrega Futura (-) Faturamento para Entrega Futura A conta Faturamento para Entrega Futura redutora da conta Clientes Venda para Entrega Futura; ambas devem ser desprezadas por ocasio da publicao das Demonstraes Contbeis. Pode ocorrer, ainda, uma situao na qual o vendedor receba um adiantamento parcial ou total sobre o faturamento antecipado. Nesse caso, o adiantamento deve ser registrado em conta de Adiantamentos de Clientes, item do Passivo Circulante ou do Exigvel a Longo Prazo, pois trata-se de uma obrigao para com o cliente. ... Para melhor entendimento, vamos examinar a operao de Venda para Entrega Futura e conseqente Compra para Recebimento Futuro no tocante aos registros contbeis na empresa vendedora e na adquirente. Venda para Entrega Futura Denomina-se Vendas para entrega futura a operao em que a mercadoria colocada disposio do cliente, mas, por determinao deste, permanece em poder do fornecedor para ser entregue em data futura. Nestes casos ocorre a emisso de notas fiscais por conta da encomenda de bens ou servios a serem entregues ou prestados futuramente. Portanto, no devem ser entendidos como tal, os adiantamentos recebidos de clientes por conta do fornecimento de bens ou servios, os quais constituem uma obrigao do fornecedor para com o seu cliente. Segundo o princpio contbil da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem, independentemente de seu recebimento ou pagamento. Nessas situaes, a receita de prestao de servios deve ser contabilizada por ocasio de sua efetiva realizao, ou seja, pela execuo do servio, enquanto a receita com a venda de mercadorias deve ser reconhecida no momento da efetiva entrega ou remessa ao destinatrio. No caso de venda de mercadorias para entrega futura, o reconhecimento contbil de sua receita dever estar

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condicionada a: a) o vendedor deve estar de posse dos bens a serem entregues, ou seja, estes j devem ter sido produzidos ou adquiridos; e b) os estoques devem ser segregados dos demais e colocados disposio do cliente. Efetuada a transao, o vendedor transforma-se em simples depositrio das mercadorias que continuam em seu poder. No entanto, ele no mais o efetivo proprietrio, no existe nada que o impea de efetuar normalmente o registro contbil da receita da transao. Segundo a legislao do IPI existem trs procedimentos fiscais diferentes nas operaes de Venda para Entrega Futura ou faturamento antecipado, opo do contribuinte vendedor: Emisso facultativa de Nota Fiscal O inciso I do Artigo 128 e Artigo 336 do RIPI/2002 dispem que desde que no haja o lanamento do Imposto (IPI) facultado o uso de Nota Fiscal nas Vendas para Entrega Futura. Nesse caso, quando da entrega efetiva dos produtos, o contribuinte emitir a correspondente Nota Fiscal em que constar o lanamento regular do imposto. Emisso da Nota Fiscal sem o lanamento do IPI Nesta alternativa a opo a de se emitir a Nota Fiscal para simples faturamento, sem o lanamento do respectivo imposto. Neste caso, havendo a opo por esta alternativa, por ocasio da entrega efetiva dos produtos, ser emitida nova Nota Fiscal com lanamento do imposto, fazendo-se as devidas indicaes em seu corpo quanto Nota Fiscal emitida anteriormente. Emisso da Nota Fiscal com o lanamento do IPI Nesta alternativa, ser emitida Nota Fiscal de simples faturamento com lanamento do IPI nos termos do Inciso VII do Artigo 333 do RIPI/2002. Entrega efetiva dos produtos Caso o vendedor ainda no possua os produtos transacionados, no pode existir o reconhecimento da receita, pois o que existe o compromisso sobre uma venda a se concretizar futuramente. Nesse caso, adota-se o registro, para fins de controle, em contas de compensao ou, ento, alternativamente, registra-se o crdito pelo faturamento antecipado em conta do Ativo Circulante, tendo como contrapartida uma conta retificadora da conta de registro desse crdito, de modo que o efeito patrimonial seja nulo. Vale dizer que caso a empresa vendedora j esteja de posse dos bens a serem fornecidos ao seu cliente, ou seja, j os tenha produzido ou adquirido de terceiros, dever reconhecer a receita proveniente da venda assim que for emitida a nota fiscal de simples faturamento. Note que as mercadorias objeto desse tipo de transao devem ser segregadas dos estoques da empresa vendedora e colocadas disposio do cliente. Exemplo: Para exemplificar suponhamos que em 31/01/08 a Empresa Y tenha vendido para seu cliente, Comercial X Ltda., 100 unidades do produto Z (de sua fabricao) que, conforme acordo entre as partes sero entregues at o final do ms seguinte, ou at 29/02/08. Admitamos, ainda, ter sido emitida na ocasio uma nota fiscal de simples faturamento, da qual constaram os seguintes dados: - Valor das mercadorias R$ 10.000,00 - Valor do IPI (R$ 10.000,00 X 10%) R$ 1.000,00 - Valor total da nota fiscal de simples faturamento R$ 11.000,00 Os registros contbeis ficariam assim: Na empresa vendedora Empresa Y Pela emisso da Nota de Simples Faturamento D Cliente Empresa X (AC) 11.000,00 C Receita de Vendas de Mercadorias (CR) 10.000,00 C IPI a Recolher (PC) 1.000,00 Notas No exemplo, estamos admitindo que a empresa vendedora tenha optado por emitir a Nota fiscal de simples faturamento com destaque do IPI, nos termos do inciso I do Artigo 115 do RIPI. No h no exemplo acima, qualquer meno ao valor do ICMS incidente sobre a operao porque o Artigo 40 do Convnio S/N de 15/12/197 com nova redao dada pelo Ajuste Sinief 01/1987, veda o destaque desse imposto na Nota fiscal de simples faturamento, emitida por ocasio das vendas para entrega futura. Aps a elaborao do lanamento acima deve ser procedido o de baixa no estoque e de reconhecimento do custo dos produtos vendidos, que deixamos de demonstrar por no interferir no objetivo desta demonstrao. Tenha em conta que por se tratar de receita, sobre a operao acima, incidem os impostos inerentes a sistemtica de tributao a que se sujeita a empresa.

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Naturalmente a empresa vendedora emitir Duplicata contra a compradora com vencimento posterior e, por ocasio do recebimento, o registro contbil ficar assim: Pelo recebimento da Duplicata D Caixa ou Bancos Conta Movimento (AC) 11.000,00 C Clientes Empresa X (AC) 11.000,00 Por ocasio da entrega das mercadorias (circulao destas) em 29/02/2008, haver a emisso de Nota Fiscal com destaque do ICMS a alquota de 17%. O registro contbil do imposto seria assim efetuado: Pela entrega da mercadoria D Deduo da Receita Bruta ICMS (CR) 1.700,00 C ICMS a Recolher (PC) 1.700,00 Na Empresa Compradora Empresa X Compra para Recebimento Futuro Uma vez adquirida a mercadoria para recebimento futuro, assim que receba a Nota Fiscal de Simples Faturamento emitida pela empresa vendedora, a empresa adquirente deve registrar o crdito da primeira e, se preferir, a titularidade das mercadorias em poder de terceiros, o que poder ser feito com o uso das Contas de Compensao. Os registros contbeis sero: pelo pagamento da duplicata D Adiantamentos Fornecedores Empresa Y (AC) 11.000,00 C Caixa ou Bancos Conta Movimento (AC) 11.000,00 Pelo registro em Contas de Compensao D Aquisio de Mercadorias para Recebimento Futuro (CCA) 11.000,00 C Mercadorias Adquiridas para Recebimento Futuro (CCP) 11.000,00 Pelo recebimento das mercadorias D Estoques Mercadorias para Revenda (AC) 11.000,00 D ICMS a Compensar (AC) 1.700.00 C Adiantamento Fornecedores Empresa Y (AC) 11.000,00 C Estoques Mercadorias para Revenda (AC) 1.700,00 Pela baixa de Contas de Compensao D Mercadorias Adquiridas para Recebimento Futuro (CCP) 11.000,00 C Aquisio de Mercadorias para Recebimento Futuro (CCA) 11.000,00 Legendas: AC Ativo Circulante PC Passivo Circulante CCA Contas de Compensao Ativa CCP Contas de Compensao Passiva Outras Resenhas 1- Na empresa aonde eu trabalho estou com a seguinte situao. Em 2007 emitiu a NF CFOP 5922, pagou o Pis e Cofins como Lucro Presumido (3,00% Cofins/0,65% Pis) e agora em 2008 emitiu a NF CFOP 5117, porem esta enquadrada no Lucro Real, as aliquotas de Pis e Cofins so outras, tem que pagar a diferena? Quando emitiu a NF 5922 contabilizei como: D: Duplicatas a Receber (AC) C: Receita Venda Futura (PC) Ref ao Pis e Cofins incidentes na NF CFOP 5922 D: Receita Venda Futura (PC) C: Pis a Recolher(PC) C: Cofins a Recolher(PC) Agora que emitiu a NF CFOP 5117 D: Duplicatas a Receber (AC) C: Venda de Mercadoria (CR- receita) D: Receita Venda Futura (PC) C: Duplicatas a Receber (AC) Como estou reconhecendo como receita na DRE Demonstrao de Resultado do Exercicio a NF CFOP 5117 tenho que contabilizar a Reduo do Imposto, dai no sei se considero que o que foi pago, aliquota de 3,65% (Pis e Cofins) ou provisiono com a aliquota normal do Lucro Real. 2- Tenho uma operao em que o cliente somente encaminhou o dinheiro para nossa empresa, a ttulo de adiantamento. Nos emprestou o dinheiro pra comprar mercadoria e industrializar um produto.

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Tenho contabilizado como : D Bancos Conta.Movimento (AC) C Adiantamento de Clientes (PC) Minha dvida que a conta do credito, tenho a sensao de estar errada. Mas o fato que no emitimos nenhuma NF ainda. E o material que vamos comprar est em falta no mercado. Caso no consigamos encontrar esse material at a metade do ano, devolveremos o dinheiro ao Cliente. A despeito da sensao de erro emprestada pelo fato de o crdito ser (indiscutivelmente) de terceiro, este no deixa de ser um cliente ou futuro cliente, portanto trata-se de adiantamento, haja vista que a real credora (neste caso) a sua empresa. Devido a provvel demora na aquisio do material e consequente prestao de contas, aconselhvel que se celebre Contrato com este cliente com vistas inclusive a justificar o depsito bancrio do dinheiro recebido. Fonte: http://www.adagecontabilidade.com.br

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