Convenio Multilateral

CONVENIO MULTILATERAL
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C C O O N N V V E E N N I I O O M M U U L L T T I I L L A A T T E E R R A A L L
INDICE GENERAL

A CONCEPTO Y OBJETIVO ..................................................................................................................................4
B MBITO DE APLICACIN: .................................................................................................................................4
C CRITERIOS DOCTRINARIOS ............................................................................................................................5
C.1 CONVENIO SUJETO ..........................................................................................................................................5
C.2 CONVENIO ACTIVIDAD ......................................................................................................................................5
C.3 POSTURA INTERMEDIA .....................................................................................................................................5
D MECNICA DE APLICACIN: ...........................................................................................................................6
D.1 REGMENES ESPECIALES .................................................................................................................................6
D.1.1 Caractersticas especficas ..............................................................................................................6
D.2 RGIMEN GENERAL ..........................................................................................................................................6
D.2.1 Venta de Servicios de Telecomunicaciones ...............................................................................7
E PERIODOS A CONSIDERAR PARA EL CLCULO DE LOS COEFICIENTES.........................................7
E.1 SI EL CONTRIBUYENTE LLEVA LIBROS O TIENE LA OBLIGACIN LEGAL DE LLEVARLOS: .................................7
E.2 SI EL CONTRIBUYENTE NO LLEVA LIBROS: .......................................................................................................7
F INGRESOS .............................................................................................................................................................7
F.1 CMO SE ATRIBUYE EL INGRESO A UNA JURISDICCIN EN LA PLANILLA DE INGRESOS .................................7
F.2 QU INGRESOS VOY A CONSIDERAR DENTRO DE LA PLANILLA? ...................................................................9
F.2.1 Diferencias de Cambio .....................................................................................................................9
F.2.2 Otros ingresos no computables .......................................................................................................9
G GASTOS .................................................................................................................................................................9
G.1 QU GASTOS DEBO CONSIDERAR EN LA PLANILLA DE GASTOS. .....................................................................9
G.1.1 Gastos computables: .......................................................................................................................10
G.1.2 Gastos No Computables: ................................................................................................................10
G.2 CMO SE ATRIBUYEN LOS GASTOS A UNA JURISDICCIN EN LA PLANILLA DE GASTOS. ...............................10
G.2.1 Principio General: ..............................................................................................................................10
G.2.1.1 Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza: ................................................................................ 10
G.2.1.2 Pautas de distribucin del gasto de Transporte: ..................................................................................... 11
H REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE .........................................11
H.1 ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION: ....................................................................................................11
H.1.1 ACTIVIDADES CONEXAS: ..................................................................................................................12
H.1.2 QUE SUCEDE EN EL CASO DE QUE LA OBRA SE ENCUENTRE EN VARIAS JURISDICCIONES
CORREDORES VIALES. ....................................................................................................................................12
H.1.3 COMO SE DISTRIBUYE EL 10% EN CASO DE MS DE UNA ADMINISTRACIN ......................13
H.2 ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA LEY DE
ENTIDADES FINANCIERAS. .................................................................................................................................13
H.3 ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526. ........................................14
H.4 TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL. .......................................................14
H.5 PROFESIONES LIBERALES .....................................................................................................................15
H.6 REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS. ..................................................16
H.7 PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS ............................................................................16
H.8 PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS. ..............16
Daniel A. Rodrguez
2
H.8.1 Industrias vitivincolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del pas. .............................................................................................................................................16
H.8.1.1 Condicin: ..................................................................................................................................................... 16
H.8.1.2 El monto imponible ser: ............................................................................................................................ 17
H.8.1.3 Crticas:.......................................................................................................................................................... 17
H.8.1.4 Asignacin de la base imponible a las jurisdicciones en donde se comercializa: ............................. 17
H.8.2 Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta: ................................17
Vendedor ................................................................................................................................................................ 17
H.8.2.1 Base Imponible: ............................................................................................................................................ 18
H.8.3 Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del pas. ................................................................................................................................................................18
H.8.3.1 Requisitos: .................................................................................................................................................... 18
Atribucin de base imponible .................................................................................................................................. 18
I REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES. .....................................................................18
I.1 REGIMEN DE INICIACION .........................................................................................................................18
I.1.1 Criticas al rgimen ocasional de inicio: ......................................................................................19
I.1.2 RESOLUCIN GENERAL N 91/2003 ...............................................................................................19
I.2 REGIMEN DE CESE: ..................................................................................................................................20
J VARIACIONES DE ALCUOTAS DURANTE EL PERIODO FISCAL EXIMICIN DE LA
ACTIVIDAD. ................................................................................................................................................................21
J.1 FUENTE: RG (CA) 48 - 06/7/1994 - BO: 14/7/1994 ................................................................................21
K ANTICIPOS DE LOS MESES DE ENERO A MARZO DE CADA PERIODO FISCAL. ............................21
K.1 DETERMINACIN DE LAS BASES IMPONIBLES A PARTIR DEL CUARTO ANTICIPO. INICIO DE ACTIVIDADES. -
FUENTE: RG (CA) 42 25/11/1992 BO: 10/12/1992 ...............................................................................................21
L ORGANISMOS DE APLICACION ....................................................................................................................22
L.1 DE LA COMISION PLENARIA ...................................................................................................................22
L.1.1 Funciones de la comisin plenaria ...............................................................................................22
L.1.2 Reuniones ............................................................................................................................................22
L.2 DE LA COMISION ARBITRAL ....................................................................................................................22
L.2.1 Como se encuentra conformada ................................................................................................22
L.2.2 Validez de las sesiones .....................................................................................................................23
L.2.3 Funciones .............................................................................................................................................24
L.2.4 Recurso de apelacin .....................................................................................................................24
M PROTOCOLO ADICIONAL ...............................................................................................................................25
M.1 PROTOCOLO ADICIONAL RG 03/2007 CA INCLUDA EN LOS ARTCULOS 28 AL 36 DE LA RG
01/2008 CA ...............................................................................................................................................................26
M.1.1 Presentacin previa Art. 28 .........................................................................................................26
M.1.2 Pruebas Art. 29 ................................................................................................................................26
M.1.3 Inaplicabilidad: Omisin de base Art. 30 ................................................................................26
M.1.4 Oportunidad Art. 31 .......................................................................................................................27
M.1.5 Compensacin de saldos Art. 32 y 33 ......................................................................................27
M.1.6 Notificaciones Art. 34 ....................................................................................................................27
M.1.7 Plazo especial Art. 36 ....................................................................................................................27
N PROGRAMA APLICATIVO FORMULARIOS CM 01, CM 02, CM 03, CM 04 Y CM 05 .....................29
N.1 FORMULARIOS A UTILIZAR: .............................................................................................................................29
N.2 FORMULARIO CM 01 .................................................................................................................................31
N.3 FORMULARIO CM O2 ................................................................................................................................35
N.4 FORMULARIO CM O3 - DECLARACION JURADA MENSUAL ............................................................38
N.5 FORMULARIO CM O4 - DECLARACION JURADA MENSUAL ............................................................42
N.6 FORMULARIO CM O5 - DECLARACION JURADA ANUAL ..................................................................45

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3
N.7 ANEXO II .......................................................................................................................................................49
O EJERCICIO PRCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL ....................................................................49
APLICACIN DEL RGIMEN GENERAL ............................................................................................................49
O.1 CASO PRCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL .............................................................................52
APLICACIN DEL ARTICULO 13 1 PRRAFO ..............................................................................................52

Daniel A. Rodrguez
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C CO ON NV VE EN NI I O O M MU UL LT TI I L LA AT TE ER RA AL L

A Concepto y Objetivo

El Convenio Multilateral es un acuerdo realizado entre los fiscos provinciales y la Municipalidad de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires.

El objetivo de la norma esta destinado a distribuir la potestad tributaria de los gobiernos provinciales
sobre los contribuyentes que ejercen su actividad en ms de una jurisdiccin, con el objetivo de evitar la
multiplicidad de gravmenes sobre las mismas transacciones.

La consecuencia de esto es la distribucin de la base imponible entre las distintas jurisdicciones en
donde el contribuyente realiza su actividad.

El resultado de la aplicacin del Convenio Multilateral, es que en ningn caso modifica la base imponible
del impuesto sobre los ingresos brutos.

B mbito de Aplicacin:

Esta consignado en el artculo 1:

Las actividades a que se refiere el presente convenio son aquellas que se ejercen por un
contribuyente en una, varias o todas sus etapas en dos o ms jurisdicciones, pero cuyos
ingresos brutos, por provenir de un proceso nico, econmicamente inseparable, deben
atribuirse conjuntamente a todas ellas, ya sea que las actividades las ejerza el contribuyente por
s o por terceras personas, incluyendo las efectuadas por intermediarios, corredores,
comisionistas, mandatarios, viajantes, o consignatarios etc., con o sin relacin de dependencia.

Del texto del artculo se desprenden los siguientes requisitos que deben considerarse para su aplicacin:

Que la actividad sea ejercida por un contribuyente por s, o por terceras personas.
Que se efecte en ms de una jurisdiccin.
Que sus ingresos provengan de un proceso nico econmicamente inseparable.
Que se distribuya la base imponible del impuesto.

Este artculo hace una enunciacin ejemplificativa, no taxativa, de casos de aplicacin, siendo dichos
ejemplos:

a) Que la industrializacin tenga lugar en una o varias jurisdicciones u la comercializacin en otra u
otras.

b) Que todas las etapas de la industrializacin o comercializacin se efecten en una o varias
jurisdicciones, y la direccin y administracin en otra u otras.

c) Que el asiento principal de las actividades este en una jurisdiccin y se efecten ventas o compras
en otras.

d) Que el asiento principal de las actividades est en una jurisdiccin y se efecten operaciones o
prestaciones de servicios con respecto a personas, bienes o cosas radicados o utilizados
econmicamente en otra u otras jurisdicciones.


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5
C CRITERIOS DOCTRINARIOS
El Rgimen de Convenio presenta distintos criterios doctrinarios respecto de aquellos contribuyentes que
desarrollan mas de una actividad en distintas jurisdicciones.
Las distintas posturas esgrimidas se detallan a continuacin:

1. CONVENIO SUJETO,
2. CONVENIO ACTIVIDAD, y
3. POSTURA INTERMEDIA

C.1 Convenio Sujeto
Los que mantienen esta postura sostienen la utilizacin de un nico convenio para todas las actividades
que realiza el contribuyente, independientemente que formen parte o no de un proceso nico y
econmicamente inseparable.
Consideran al contribuyente como un centro de imputacin
1
.

C.2 Convenio Actividad
Esta postura es contraria a la expuesta en el punto anterior, es decir que por cada actividad que desarrolla
el contribuyente, se debe confeccionar un convenio distinto por actividad.
As podra existir la alternativa de que un mismo contribuyente posea mas de un convenio multilateral.

La crtica a esta postura se fundamenta en la dificultad que se plantea para distribuir los gastos comunes a
todas las jurisdicciones en cada uno de los distintos convenios a confeccionar.

C.3 Postura Intermedia

Quienes sostienen esta postura
2
manifiestan que la aplicacin del convenio sujeto se aplicar a las
distintas actividades que desarrolle un contribuyente, y las mismas deban encuadrarse dentro del rgimen
del Convenio Multilateral.
Ahora bien, si adems el contribuyente desarrolla una actividad ajena a aquellas por las cuales se inscribi
en el convenio, por esa actividad el contribuyente debe tributar como contribuyente local en la jurisdiccin
en donde desarrolla la actividad y tiene la administracin.

En el caso Bonora S.A.I.C. la Comisin Arbitral
3
hizo lugar al recurso planteado por el contribuyente
contra el fisco de la Provincia de Buenos Aires, admitiendo que los ingresos brutos se distribuyan en
las distintas jurisdicciones en las que el contribuyente desarrolla su actividad.

En el caso planteado por Estudio Integral SRL contra la Provincia de Buenos Aires, la empresa intent
mantener el criterio del convenio actividad manifestando que los ingresos provenientes de las
actividades desarrolladas en la Provincia de Santa F no provenan de un proceso nico y
econmicamente inseparable. La Comisin Arbitral
4
rechaz el planteo ordenando aplicar el artculo 6
del Convenio Multilateral. Tal decisorio fue confirmado por la Comisin Plenaria
5
.

En el mismo sentido, el contribuyente Esteban Fabra Fons adujo ante la Comisin Arbitral
6
que
realizaba su actividad de fabricacin y comercializacin de colchones, almohadas y acolchados en la

1
Althabe, Mario E. Convenio-sujeto, Convenio-actividad: fin de una polmica?DF, TXL,Pag.401/3
2
Humberto P.Diez, Jornada de Graduados en Ciencias Econmicas, 1995.
3
BONORA SAIC c/Provincia de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 1/96, 29/02/96.
4
ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 3/97, 16/07/97.
5
ESTUDIO INTEGRAL SRL c/Pcia. de Buenos Aires, Resolucin de la Comisin Plenaria (C.P.) N 4/97, 02/12/97.
6
ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Ro Negro, Resolucin de la Comisin Arbitral (C.A.) N 6/98, 11/06/98.
Daniel A. Rodrguez
6
jurisdiccin de la Provincia de Buenos Aires, donde funcionaba el establecimiento industrial y los
locales de venta minorista, adems comercializaba sus productos en todo el pas por medio de
viajantes de comercio. Menciona adems que por las ventas minoristas, tributa en la jurisdiccin de la
Provincia de Buenos Aires como contribuyente local aplicando el criterio de convenio actividad, y por
las realizadas en el resto del pas aplicando las normas del convenio multilateral.
El fisco de la Provincia de Ro Negro considera a raz de la inspeccin practicada que se trataba de
una nica actividad que consiste en la fabricacin y comercializacin, de manera que no est en
discusin el criterio de convenio sujeto o convenio actividad. La Comisin desestima la presentacin
efectuada por el contribuyente ratificando la existencia de convenio sujeto por todas las ventas
realizadas como minorista y mayorista. La Comisin Plenaria
7
ratifica ste criterio. En ambos casos se
aplica el concepto de proceso nico y econmicamente inseparable.

D Mecnica de Aplicacin:

Luego de verificar si corresponde aplicar Convenio por su mbito de aplicacin, se debe observar si la
actividad se encuentra comprendida en algn rgimen especial de distribucin de la Base Imponible
dispuesta en los artculos 6 al 13, o si por va residual corresponde aplicar el rgimen general dispuesto
en el artculo 2 del Convenio.

D.1 Regmenes Especiales

Art. 6.- Actividades de construccin, includas demolicin, excavacin perforacin etc.
Art. 7.- Entidades de seguros, de capitalizacin y ahorro, de crditos y de ahorro y prstamo (No
incluidas en el artculo siguiente).
Art. 8.- Contribuyentes comprendidos en el rgimen de la ley de entidades financieras.
Art. 9.- Empresas de Transportes de pasajeros o cargas.
Art. 10.- Profesiones liberales
Art. 11.- Rematadores, comisionistas u otros intermediarios.
Art. 12.- Prestamistas hipotecarios o prendarios que no estn organizados en forma de empresas.
Art. 13.- Productos agropecuarios.

D.1.1 Caractersticas especficas

Las caractersticas de estos regmenes especiales son que:
Los coeficientes estn predeterminados en la norma.
Nunca se remiten a hechos pasados. Se aplica a hechos presentes.

El artculo 13, es un rgimen especial que tiene una situacin particular, y consiste en que adems de tener
un coeficiente predeterminado, tambin se hace una remisin al rgimen general.

D.2 Rgimen General

La base imponible del contribuyente se va a distribuir entre los distintos fiscos donde realiza su actividad,
segn lo dispuesto en el artculo 2 del Convenio, de la siguiente forma:

7
ESTEBAN FABRA FONS c/Pcia. de Ro Negro, Resolucin de la Comisin Plenaria (C.P) N 1/99, 25/02/99.

7
7

50% en funcin a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdiccin.

50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin.

D.2.1 Venta de Servicios de Telecomunicaciones
La RG 47/94 establece que la venta proveniente de los servicios de telecomunicaciones, en
cualquiera de sus formas, debern ser asignados por aplicacin del rgimen general, establecido en
el artculo 2 del Convenio.

E Periodos a considerar para el clculo de los coeficientes.

El perodo fiscal en el impuesto sobre los ingresos brutos es al ao calendario, independientemente del
cierre del ejercicio econmico que pueda tener el contribuyente.

Esto permite unificar el criterio de aplicacin del Convenio Multilateral.

Se mantienen los mismos coeficientes durante todo el perodo anual, salvo en las situaciones de inicio o
cese de actividad en una jurisdiccin.

El artculo 5 del Convenio define el perodo a considerar para los contribuyentes:

E.1 Si el contribuyente lleva libros o tiene la obligacin legal de llevarlos:
Deber distribuir teniendo en cuenta los ingresos y egresos que surjan del balance ajustado
cerrado en el ao calendario inmediato anterior (R. G. 25/85 Com. Arb.)
8
.

E.2 Si el contribuyente no lleva libros:
Deber distribuir conforme a los ingresos y gastos del ao calendario inmediato anterior. No es
de aplicacin la actualizacin monetaria por aplicacin de valores constantes, puesto que no
tiene obligacin de llevar libros.

La R.G. 46/1993 C.A., ha dispuesto que los coeficientes de distribucin utilizados en el rgimen de
convenio, deben establecerse en diez milsimos.
La RG 35/1990 CA, estableci para el caso de contribuyentes que actuen en forma societaria, que los
Fiscos adheridos podrn establecer la inclusin de certificacin de contador pblico como requisito
para la presentacin de declaraciones juradas anuales del impuesto sobre los ingresos brutos -
Convenio Multilateral.

F INGRESOS

F.1 Cmo se atribuye el ingreso a una jurisdiccin en la planilla de Ingresos

En principio, se van a atribuir donde existe sustento territorial. (Art. 2 inc. b).

El sustento territorial va a estar dado:

Cuando en la jurisdiccin exista un lugar fijo de ventas, sucursal o agencia, u otro
establecimiento similar, o

Cuando en la jurisdiccin acte un representante de ventas, corredor, comisionista,
viajante, etc., an cuando no trabaje en relacin de dependencia.

8
Criterio sustentado por BELGRANO COOPERATIVA DE SEGUROS RG CA 6/95 CA, ratificado por La RG CP
2/96; y en la causa ARMCO ARGENTINA S.A. RG CA 15/1996.
Daniel A. Rodrguez
8

La existencia de actividad econmica en una jurisdiccin se manifiesta por medio del gasto
9
, y en este
sentido se reconoce la existencia del sustento territorial, es decir que el ingreso necesariamente tiene
vinculacin con el gasto, y por ende debe analizarse si la existencia del mismo resulta determinante
para la asignacin de los ingresos a una determinada jurisdiccin.
Resulta importante considerar la magnitud del gasto y su significatividad, atento al principio rector de
realidad econmica que debe prevalecer en la aplicacin del rgimen de Convenio.
La Comisin Arbitral
10
en reiteradas oportunidades, ha manifestado que el gasto detectado no
tiene la entidad necesaria para brindar el sustento territorial, que la jurisdiccin esgrime con el
objeto de apropiarse de base imponible.

Actualmente la Comisin Arbitral, para el caso de bienes, se ha apartado del criterio de atribuir el
ingreso a la jurisdiccin en donde se concerta o concreta la operacin
11
de venta por el de lugar
de entrega de los bienes
12
.

Respecto de las prestaciones de servicios, la Comisin Arbitral ha sostenido el criterio, de
asignacin de los ingresos a la jurisdiccin en donde se realiza la prestacin del servicio
13
.

El rgimen de atribucin de ingresos se aparta del sustento territorial, cuando se den simultneamente
dos situaciones:

Exista en la jurisdiccin un gasto (computable o no), vinculado con la actividad.
Que la venta se concrete a travs de: correspondencia, telfono, teletipo, fax, etc..

Este principio se denomina VENTA ENTRE AUSENTES, en el cual se van a atribuir los ingresos al
domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios que se realicen.

En el presente rgimen no se aclara que se entiende por domicilio del adquirente, pudiendo
interpretarse entre otros, la sede social, el depsito en donde se entregan las mercaderas, el lugar en
donde tiene asiento la administracin, etc. En nuestra opinin el domicilio del adquirente es el lugar
donde se formaliza el pedido.

La existencia del gasto, hace presumir sin admitir prueba en contrario, el desarrollo de actividad.
La RG 83/02 CA establece que las transacciones efectuadas por medios electrnicos por internet
o sistema similar a ella, se halla encuadrados dentro de este concepto.
Dispone adems, que a los efectos de la atribucin de ingresos, se entender que el vendedor de
los bienes, o el locador de las obras o servicios, ha efectuado gastos en la jurisdiccin del
domicilio del adquirente o locatario de los mismos, en el momento en que estos ltimos formulen
su pedido a travs de los medios electrnicos enunciados.

Crticas a la venta entre ausentes:
No existe certeza de las formas, pues utiliza el trmino etc..
Dice gasto vinculado con la actividad, y debiera decir gasto que atraiga ese ingreso.
Tiempo o perodo en el que se produce el gasto y el ingreso. Debera ser dentro del mismo
perodo fiscal.
No especfica cual es el domicilio del adquirente.

9
DIYON SAIC c/MUNICIPALIDAD DE BUENOS AIRES RG CA 4/2000 Acept la atribucin de ingresos a la
Pcia. de Buenos Aires solamente en aquellas operaciones en donde se comprob el sustento territorial por la
realizacin de gastos en esta jurisdiccin.
10
CAPEX SA RG CA 4/99; HIDROELECTRICA EL CHOCON SA RG CA 5/99; HIDROELCTRICA PIEDRA
DEL AGUILA SA RG 6/99.
11
DIYON SAIC. RG 4/2000 - EIROA AUTOMOTORES RG CA 23/2001.
12
AUTOMOVILES EXCLUSIVOS S.A. RG CA 24/01.
13
SIDERCA SA RG CA 4/95

9
9

F.2 Qu ingresos voy a considerar dentro de la planilla?

De la normativa se desprende que existen 4 premisas que determinan cuando se considera un ingreso, las
mismas son:

1) Se deben considerar todos los ingresos alcanzados (incluidos los exentos) - Salvo en la Capital
Federal cuando se trate de exportaciones (Fallo de Comisin Plenaria Swift - Armour, confirmado
por la R.G. 44/93 C.A.).

2) Aquellos ingresos que tienen un tratamiento especial de distribucin de base imponible, no van a
formar parte de la planilla de ingresos. (Art. 6 a 13).

3) Cuando la base imponible tenga un tratamiento especial en las Ordenanzas (diferencia entre precio
de compra y precio de venta), se considera la totalidad del ingreso
14
- R.G. 21/84 C.A.-

4) Se consideran los ingresos netos de los descuentos admitidos en la ordenanza fiscal. Los que no
forman parte de la Base Imponible (Art. 137), o los que se descuentan de la misma (Art. 139). R.G.
06/2006 C.A.)

F.2.1 Diferencias de Cambio
En el caso especfico de las diferencias de cambio, la RG 83/02 CA dispone que a los fines de la
aplicacin del Rgimen General, este concepto no ser computable ni como ingreso ni como gasto,
para la conformacin de los coeficientes unificados correspondientes a las distintas jurisdicciones.
Lo dispuesto precedentemente:
No ser de aplicacin para las operaciones de compra-venta de divisas.
Es independiente del tratamiento que asigne la legislacin de cada jurisdiccin, a
los efectos de su consideracin como base imponible local.

F.2.2 Otros ingresos no computables
Adems existen otros ingresos que no van a ser considerados como computables, por
considerarlos como no representativos del desarrollo de la actividad o fuera del mbito de
aplicacin del impuesto. Entre estos ingresos pueden mencionarse a los siguientes:
Reintegros de capital
Reintegros de gastos
Reorganizaciones societarias
Venta de bienes de uso

G GASTOS

G.1 Qu gastos debo considerar en la planilla de gastos.

Para ello debo analizar lo dispuesto por el art. 3 del Convenio, que se puede dividir en 3 partes:

1 Prrafo.- Establece una norma general, diciendo que los gastos a considerar son los vinculados
con la actividad.

2 Prrafo.- Hace una enumeracin ejemplificativa de los gastos computables.

3 Prrafo.- Enumera taxativamente que gastos son no computables.

14
RODOLFO PELLIZARI Y ASOCIADOS SA RG CA 64/2005.
Daniel A. Rodrguez
10

G.1.1 Gastos computables:

La disposicin enuncia en forma ejemplificativa los gastos computables ms comunes, los sueldos,
jornales y toda otra remuneracin, combustibles y fuerza motriz, reparaciones y gastos de
conservacin, alquiler, seguros y todos los gastos de comercializacin, administracin, produccin y
compra incluidas las amortizaciones.

Sin embargo, el concepto se define por va de exclusin, ya que son gastos computables todos
aquellos que no son gastos no computables.

Para el caso de las UTE (Uniones Transitorias de Empresas), la RG 103/04 CA establece, interpretar
que si las jurisdicciones donde ambos sujetos realizan sus actividades tienen, en el impuesto, un
tratamiento fiscal similar en el sentido de incluir a las UTE como sujetos pasivos de la obligacin
tributaria, y excluir del hecho imponible las prestaciones efectivamente realizadas por sus
integrantes, corresponde para el calculo de coeficiente, considerar computables los gastos de
administracin de la UTE y los afrontados por sus integrantes en la prestacin del servicio.

G.1.2 Gastos No Computables:

La norma los define taxativamente, y son:

El costo de la materia prima, materiales e insumos.
El costo de la mercadera.
El costo de las obras y/o servicios que se contraten para su comercializacin.
Los gastos de publicidad y propaganda.
Los tributos nacionales, provinciales y municipales.
Los intereses y gastos financieros.
El excedente del 1% de la utilidad contable en concepto de honorarios al directorio, a los
Sndicos y a los socios de sociedades.

G.2 Cmo se atribuyen los gastos a una jurisdiccin en la planilla de gastos.

G.2.1 Principio General:

Un gasto es atribuible a una jurisdiccin cuando tenga una relacin directa con la actividad que en la
misma se relacione, an cuando el pago del mismo se efecte fuera de la misma. Esto esta
consignado en el art. 4, 1 prrafo del Convenio y se entiende que es efectivamente soportado por la
jurisdiccin.
Asimismo la RG 06/2006 CA establece que los gastos computables deben se considerados netos de
devoluciones, bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares, segn correspondan, con
independencia de las circunstancias y del momento en que este hecho ocurra.

G.2.1.1 Gastos que no pueden ser atribuidos con certeza:

El art. 4, 2 prrafo, consigna que los gastos que no puedan ser atribuidos con certeza, se distribuirn
en la misma proporcin que los dems, siempre que sean de escasa significacin con respecto de
estos. En caso contrario el contribuyente deber distribuirlos en base a una estimacin razonable.

Gastos de escasa significacin: Estn definidos en la R.G. 22/84 C.A., y son aquellos que:

11
11
En su conjunto no superen el 10% de la totalidad de los gastos computables del perodo, y
Que cada uno en forma individual no supere el 2% de los gastos computables.

Que un gasto se distribuya en la misma proporcin que los dems, implica que ste no va a alterar la
distribucin, por lo tanto a los fines de practicidad significa no atribuirlo.

G.2.1.2 Pautas de distribucin del gasto de Transporte:

Se atribuye en partes iguales a las jurisdicciones entre las cuales se realice el hecho imponible. Esto esta
definido en el 3 prrafo del art. 4 del convenio.
En referencia a los gastos de transporte, la RG 7/06 CA, dispone que los mismos se distribuirn en
partes iguales entre las jurisdicciones en las que se realice el transporte, considerando cada una de las
operaciones.

Resulta importante considerar que si se excluye un ingreso por ser de un rgimen especial de
distribucin de la base imponible, el gasto relacionado directamente con ella tambin debe ser excluido.
Se da la misma situacin con los gastos relacionados con las exportaciones.

H REGIMENES ESPECIALES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE

La norma del convenio multilateral prev para ciertos tipos de actividades una forma preestablecida de
atribucin de la base imponible, que a diferencia del rgimen general no considera en ningn caso
hechos o situaciones ocurridos en un perodo anterior. Lo importante es tipificar los casos en donde se
aplican, y los mismos se encuentran enunciados en los artculos 6 al 13 del rgimen de convenio
multilateral:

Artculo Actividad
6 Actividades de la Construccin.
7 Entidades de Seguros, de Capitalizacin y Ahorro, de Crditos y de Ahorro y Prstamo.
8 Entidades Financieras.
9 Transporte de Pasajeros y de Cargas en General.
10 Profesiones Liberales.
11 Rematadores, Comisionistas e Intermediarios.
12 Prestamos Hipotecarios o Prendarios No Organizados en Forma de Empresa.
13
Industrias Vitivincolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales, Mineros
y/o Frutos del Pas.
Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta.
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos
del pas

H.1 ACTIVIDAD DE LA CONSTRUCCION:

Las empresas que realicen actividades de la construccin, incluidas las de demolicin, excavacin
perforacin, etc., que tengan su oficina, escritorio, administracin o direccin en una jurisdiccin y
ejecuten obras en otras, debern aplicar el rgimen de distribucin previsto en el artculo 6 del convenio
multilateral.

A partir de 1977, la norma cambi el trmino empresas de la construccin por empresas que realicen
actividades de la construccin, habida cuenta que la Resolucin de la Comisin Arbitral 5/94 alcanza la
Daniel A. Rodrguez
12
actividad de construccin an cuando la misma no sea el objeto principal de la empresa que la ejecuta.
(Caso Industria Metalrgicas Pezcarmona SAIC).

Se incluyen a las actividades conexas a la construccin a la demolicin, excavacin, perforacin,
estudios del suelo, compactado, alisado, etc., siempre que la oficina, administracin direccin etc., se
encuentre en una jurisdiccin y la obras u obras en otras.

Actividad
De la
Construccin
Jurisdiccin de la sede
administrativa
10%
Ingresos provenientes
de la operacin Jurisdiccin en donde se realiza
la obra
90%

No podrn discriminarse, al considerar los ingresos, los honorarios que provengan de ingenieros,
proyectistas, arquitectos o cualquier otro profesional pertenecientes a la empresa.

H.1.1 ACTIVIDADES CONEXAS:
La RG CA 14/2000 26/09/2000 presenta el caso de SANEAMIENTO Y URBANIZACIN SA c/
Provincia de Buenos Aires, en donde se analiz si la actividad de relleno sanitario desarrollada por
el contribuyente encuadraba dentro del artculo 6, considerndola como una actividad conexa a la
construccin.
La empresa realizaba la prestacin de servicios de relleno sanitario y adems el de recoleccin de
residuos. No obstante esto, del contrato celebrado con el CEAMSE, surga que la actividad
consista en la prestacin del servicio de tratamiento de residuos slidos generados por la Ciudad
de Buenos Aires el Conurbano Bonaerense, para lo cual era necesario la construccin de 3 plantas
procesadoras ubicadas en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires que compactaban los residuos y
luego eran transportados a la Pcia. De Buenos Aires para ser utilizados como relleno sanitario.
La Comisin Arbitral confirm el criterio del contribuyente, encuadrando la actividad como conexa a
la construccin dentro del presente artculo.
En la causa COVISUR SA RG CA 12/2002 28/05/2002, la empresa concesionaria del peaje,
realizaba venta de publicidad en rutas y consideraba que dicha actividad encuadraba dentro de lo
dispuesto por el artculo 6. La Comisin Arbitral se expidi diciendo que dicho organismo era
incompetente para dirimir si el ingreso se encontraba alcanzado o no por el tributo, pero en caso de
resultar gravado el tratamiento a dispensar era el definido en el artculo 6 del CM. Este criterio fue
ratificado por la Comisin Plenaria.

H.1.2 QUE SUCEDE EN EL CASO DE QUE LA OBRA SE ENCUENTRE EN VARIAS
JURISDICCIONES CORREDORES VIALES.

ANTECEDENTES:
VIRGEN DE ITATI - COVSA - Corredor caminero entre Chaco, Corrientes y
Misiones.
CAMINOS DEL URUGUAY S.A. RG CA 13/02

La RG CA 105/04 establece que las empresas de corredores viales, en la medida que se involucre a
ms de una jurisdiccin, debern distribuir los ingresos derivados de la actividad de conformidad con lo
dispuesto en el rgimen para la actividad de construccin (Art. 6 CM) y al rgimen general (art. 2 CM),
aplicando para ello la siguiente metodologa:
Los ingresos derivados del cobro de tarifas de peaje as como los subsidios que perciban
quedarn sujetos a la aplicacin del procedimiento de atribucin previsto en el artculo 6 del
Convenio Multilateral.
Para la distribucin del 90% de los ingresos atribuibles a las jurisdicciones en que se realizan las
obras, corresponder la aplicacin del artculo 2 del Convenio Multilateral, considerando para la
determinacin de los coeficientes, lo dispuesto a continuacin:

13
13
PARA LA DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE INGRESOS: los kilmetros de
corredor vial habilitado que atraviesan cada jurisdiccin;
PARA LA DETERMINACIN DEL COEFICIENTE DE GASTOS: debern considerarse los
propios de la actividad, excluyendo los gastos de administracin. Asimismo, deber
incluirse, a los fines del citado clculo, el importe de las amortizaciones de las inversiones
realizadas imputable a cada jurisdiccin en cada perodo fiscal, las que debern
establecerse en funcin de la vigencia estipulada en los respectivos contratos de
concesin de obra pblica.

A los fines indicados en la determinacin del coeficiente de gastos, deber considerarse lo
normado en el artculo 5del Convenio Multilateral.
Adems dispone de manera lgica, que los ingresos provenientes de aquellas actividades no
comprendidas en el artculo 6 sern distribuidos de conformidad al rgimen especial al rgimen
general establecido en el artculo 2 del Convenio Multilateral, segn corresponda. A tal fin se
computarn los gastos inherentes y especficos atribuibles a la actividad de que se trate.

H.1.3 COMO SE DISTRIBUYE EL 10% EN CASO DE MS DE UNA ADMINISTRACIN
ANTECEDENTE: ESTUDIO INTEGRAL SRL RG CA 3/97
La RG CA 109/04 estableci, para aquellos casos en donde las empresas de construccin tengan su
administracin o direccin, escritorio u oficina en ms de 1 jurisdiccin, que el 10% de sus ingresos
deber ser asignado de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6 del CM, en funcin de los gastos de
administracin y direccin efectivamente soportados en cada una de las jurisdicciones en donde
funcionen las administraciones.
Para estos fines dicha resolucin define los siguientes conceptos:
LUGAR DE ADMINISTRACIN: Al lugar en donde se efectan tareas de liquidacin de sueldos,
cargas sociales e impuestos, registraciones contables, confeccin de comerciales, realicen compras,
se efecten pagos, atencin de proveedores, etc.
LUGAR DE DIRECCIN: Es el lugar en el que se toman las decisiones vinculadas al manejo y
evolucin de la empresa, y donde se realizan las reuniones sociales y del directorio.
ESCRITORIO U OFICINA: A los lugares considerados como alternativos para el desarrollo de las
actividades de administracin y direccin descriptas anteriormente.
Aclara adems, que para aquellos casos en donde en una jurisdiccin se realicen obras, no obsta que
dicha jurisdiccin participe en la distribucin del 10% de los gastos de administracin, en la medida que
all se desarrollen tareas administrativas o de direccin.
Fallo HUAYQUI SA c/ PCIA BUENOS AIRES (RG CA 4/01 28/03/01) La comisin arbitral defini que
la administracin funcionaba en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, ya que all era el lugar en donde
se realizaban las reuniones del directorio de la sociedad, y por ende el lugar en donde se tomaban las
decisiones para llevar adelante a la empresa, y no a la Pcia. De Buenos Aires en donde funcionaba la
administracin de la sociedad.

H.2 ENTIDADES DE SEGUROS, DE CAPITALIZACION Y AHORRO NO INCLUIDAS EN LA
LEY DE ENTIDADES FINANCIERAS.

En los casos de entidades de seguros de capitalizacin y ahorro, de crditos y de ahorro y prstamo no
incluidas en el rgimen de la ley 21.526 (Ley de Entidades Financieras), y siempre que la
administracin o sede central se encuentre ubicada en una jurisdiccin y realicen operaciones relativas
a bienes situados o a personas domiciliadas en otro u otros distritos, se debe atribuir el 20% de los
ingresos a la jurisdiccin en donde se encuentre ubicada la sede y el 80% restante a la jurisdiccin
donde se encuentre situado o domiciliado el bien o la persona, respectivamente.

Daniel A. Rodrguez
14
Entidades de
seguros, de
capitalizacin y
ahorro
Jurisdiccin de la sede administrativa
20%
Ingresos
provenientes de la
operacin
Jurisdiccin en donde se encuentren
situados los bienes o las personas, a
las que hace referencia la operacin
80%

Para el caso de seguros de vida o accidente, el lugar a considerar ser el de radicacin del
asegurado al momento de la contratacin.

Es de aplicacin lo dispuesto en este artculo para las Administradoras de Fondos de Jubilaciones y
Pensiones (AFJP), de acuerdo a lo dispuesto por R 55/95.

H.3 ENTIDADES FINANCIERAS SUJETAS AL REGIMEN DE LA LEY 21.526.

Desde la sancin del convenio multilateral hasta el ao 1979, las entidades financieras atribuan a
cada jurisdiccin los ingresos brutos del establecimiento, casa o sucursal situado en la misma.

Desde ese entonces, cada fisco podr gravar la parte de los ingresos que le corresponda en
proporcin a la sumatoria de ingresos, intereses pasivos y actualizaciones pasivos de cada
jurisdiccin en las que tuviere casas o filiales habilitadas por la autoridad de aplicacin, respecto de
iguales conceptos en el pas.

Los ingresos de las operaciones realizadas en jurisdicciones, en donde la entidad financiera no
tuviera filiales habilitadas, se asignarn al lugar de concrecin de la operacin.

La base de medida del gravamen es la diferencia entre Ingresos Gravados Intereses Pasivos
Actualizaciones Pasivas.

Ejemplo:

Sucursales
Intereses y
Actualizaciones
Activas
Intereses y
Actualizaciones
pasivas
Base
Imponible
A
B
C
1.000.00
5.000.00
700.00
800.00
4.500.00
800.00
200.00
500.00
(100.00)
6.700.00 6.100.00 600.00

Sucursales
Sumatoria de
Intereses y
Actualizaciones
Activas y Pasivas

Porcentaje

Base
Imponible
Por
Jurisdiccin
A
B
C
1.800.00
9.500.00
1.500.00
14.06%
74.22%
11.72%
84.36
445.32
70.32
12.800.00 100.00% 600.00

H.4 TRANSPORTE DE PASAJEROS Y DE CARGAS EN GENERAL.

Las empresas de transportes que desarrollen su actividad en dos o ms jurisdicciones, deben atribuir a
cada jurisdiccin la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasajes y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del viaje.

EMPRESA DE TRANSPORTE ACONQUIJA SRL RG CA 3/2005 10/05/2005: Fijo como lugar
de origen aquel en donde asciende el pasajero y no desde donde se adquiere el pasaje.

15
15
La RG 56/95 de la Comisin Arbitral, estableci que el servicio de traslado de gas por
gasoductos, se encuentra comprendido dentro de este artculo, por lo cual corresponde asignar la
totalidad de los ingresos a la jurisdiccin en donde se produce el origen del viaje.

En este artculo hay una nueva mecnica de atribucin, ya que la misma no tiene en consideracin la
jurisdiccin en donde se encuentra la administracin, siendo esta una de las crticas a la base de
distribucin.

Empresa de transporte
Que desarrollen actividades en
varias jurisdicciones
Atribuyen el ingreso a la
jurisdiccin en donde tuvo origen
el viaje.

Las actividades accesorias al transporte tendrn el tratamiento dispuesto en artculo 9 FALLO
MARUBA SCA c/ TIERRA DEL FUEGO RG CA 8/2003.

PRESTACION DE SEVICIO DE CORREO: No se considera actividad de transporte
TRANSPORTE SIDECO S.A RG CA 11/04 18/05/2004.

H.5 PROFESIONES LIBERALES

Las actividades mencionadas, efectuarn la distribucin de base imponible de acuerdo a lo
estipulado en el artculo 10 del rgimen de convenio multilateral.

Condicin: Que los profesionales tengan su estudio, oficina, consultorio, etc. en una jurisdiccin y
desarrollen actividades profesionales en otra. Se incluyen a las consultoras o empresas consultoras.

Profesiones
liberales
Jurisdiccin del estudio,
consultorio u oficina
20% Ingresos devengados o
percibidos, provenientes
de la operacin
Jurisdiccin en donde se
realiza la actividad
80%

Habida cuenta que el rgimen de convenio no aclara que sucede en los casos en donde un profesional
posee ms de una oficina en jurisdicciones distintas, o cuando la actividad del mismo se desarrolla en
todo el pas, la doctrina tiene distintos criterios a saber:

Aplicar el rgimen especfico del artculo 10.

Aplicar el rgimen general previsto en el artculo 2 del convenio multilateral.

Aplicar el rgimen general para la distribucin del 80%, para el caso de que posea un solo estudio,
consultorio u oficina, y desarrolle actividad en ms de 1 jurisdiccin.

Desde el punto de vista estricto, segn surge de la interpretacin del convenio:

En el caso de profesionales que atiendan clientes que desarrollan su actividad en todo el pas, dado
que la tarea se desarrolla en ms de una jurisdiccin, no sera de aplicacin el rgimen especial del
artculo 10, siendo de aplicacin el rgimen general de atribucin de ingresos.

Idntico tratamiento se debera dar en el caso de profesionales que tengan clientes que desarrollan
actividades en una sola jurisdiccin (distinta a donde se encuentra el estudio u oficina), y clientes
que desarrollan actividades en varias o todo el pas, ya que no se pueden aplicar 2 regmenes para 1
misma actividad.

En el caso de profesionales que tengan ms de una oficina, consultorio, estudio etc., en ms de una
jurisdiccin, se aplica el rgimen general.
Daniel A. Rodrguez
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H.6 REMATADORES, COMISIONISTAS Y OTROS INTERMEDIARIOS.

Condicin: Que posean su oficina central en una jurisdiccin y rematen, vendan o negocien bienes
situados en otra.

Rematadores,
Comisionistas
y otros
intermediarios
Jurisdiccin en donde se encuentra
la oficina central
20%
Ingresos provenientes
de la operacin
Jurisdiccin en donde se
encuentran situados los bienes que
vendan, rematen o negocien
80%

H.7 PRESTAMISTAS HIPOTECARIOS O PRENDARIOS

Condicin:

Que los mismos no se encuentren organizados en forma de empresa, ya que si es as la asignacin va
por rgimen general, salvo que sea algn sujeto establecido en los artculos 7 u 8 del convenio
multilateral.

Que tengan su domicilio en una jurisdiccin y la garanta se constituya sobre bienes situados en otra
jurisdiccin.

Prestamistas
Hipotecarios y
Prendarios
Jurisdiccin del domicilio
20% Ingresos
provenientes de la
operacin
Jurisdiccin en donde se encuentran los
bienes que constituyen la garanta
80%

H.8 PRODUCTOS AGROPECUARIOS, FORESTALES, MINEROS Y/O FRUTOS DEL PAIS.

El rgimen de distribucin de base imponible de estos productos, se encuentra normado en el artculo 13 del
convenio multilateral, y en el mismo se aplican conjuntamente un rgimen especfico de distribucin y el
rgimen general.

Dentro de este artculo se encuentran 3 prrafos, que disponen distinto tratamiento, en funcin a la actividad
desarrollada. Las mismas son:

Artculo 13
1 prrafo
Industrias Vitivincolas y Azucareras, y Productos Agropecuarios, Forestales,
Mineros y/o Frutos del Pas.
2 prrafo Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta
3 prrafo
Compradores de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del pas

H.8.1 Industrias vitivincolas y azucareras, y productos agropecuarios, forestales, mineros
y/o frutos del pas.

H.8.1.1 Condicin:
Que los productos se encuentren en bruto, elaborados o semielaborados, en la jurisdiccin de origen.
Que sean despachados por el propio productor sin facturar, la norma quiere decir sin vender.
Para su venta fuera de la jurisdiccin productora.

17
17
En el mismo estado en el que se despacharon, o luego de ser sometidos a un proceso de elaboracin.

H.8.1.2 El monto imponible ser:

El monto imponible ser:
Jurisdiccin
productora
El precio mayorista oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de
expedicin (origen). Si existen dificultades para establecerlo o los mismos no
resulten conocidos se tomar el 85% del precio de venta obtenido.
Jurisdicciones en
donde se
comercialicen
La diferencia entre el precio de venta y la base imponible para la jurisdiccin
productora, se atribuirn de acuerdo al rgimen general establecido en el
artculo 2.

La RG S/N de la Comisin Arbitral del 25/03/82, dispone que las operaciones en las cuales un
contribuyente cra ganado en una jurisdiccin y efecta su recra y engorde en otra, para despacharlo sin
facturar, para su venta a una tercera jurisdiccin, dicha actividad se regir por el primer prrafo del
artculo 13.
Las jurisdicciones en donde se efecte:
La cra y recra y engorde: sern consideradas como productoras, atribuyndoseles
conjuntamente el precio mayorista o, en su defecto el 85% del precio de venta.
La comercializacin: podrn gravar la diferencia entre el precio de venta y el atribuido a las
jurisdicciones productoras.

H.8.1.3 Crticas:
No se toma en cuenta la jurisdiccin en donde se industrializa el producto.
La asignacin del 85% del precio de venta resulta de fcil aplicacin si el producto se vende en el
mismo estado en el que sali de la jurisdiccin productora, sino hay que ver cuanto representa dicho
producto en el producto final.
No contempla procesos inflacionarios.
Se deben llevar registros permanentes de existencias, aplicando el criterio de 1 despachado 1
vendido.

H.8.1.4 Asignacin de la base imponible a las jurisdicciones en donde se comercializa:

Ingresos: Ventas totales, an cuando parte de estas se atribuyan a la jurisdiccin productora.

Gastos: Todos los gastos vinculados con la empresa, salvo los de produccin de la jurisdiccin
productora, ya que la misma recibe base imponible por el rgimen especfico.

H.8.2 Compradores de tabaco, algodn, quebracho, arroz, lana y fruta:

Cuando la compraventa de estos productos sea efectuada por los sujetos abajo mencionados, ser
de aplicacin el rgimen previsto en el segundo prrafo del artculo 13, siendo el diagrama de
aplicacin el siguiente:

Vendedor Producto Adquirente
Productor Tabaco Industrial
Productor, acopiador o Quebracho o algodn
Industrial o responsable del
Daniel A. Rodrguez
18
intermediario desmote
Productor, acopiador o
intermediario
Arroz, lana o frutas Cualquiera

Debe existir efectiva actividad del comprador en la jurisdiccin productora.

H.8.2.1 Base Imponible:

Jurisdiccin
Productora
Valor de adquisicin de la materia prima.
Resto de las
jurisdicciones
Ingreso bruto Base imponible de la jurisdiccin productora. Tiene el
tratamiento dispuesto por el rgimen general.

La atribucin siempre debe efectuarse primero a la jurisdiccin productora.

Para el caso de acopiadores de lana que adquieran directamente a los productores de una
jurisdiccin para realizar etapas ulteriores al proceso en otra u otras, la RG 41/92 CA establece
que la base imponible de atribucin directa que le corresponde a jurisdiccin productora, ser el
resultado de aplicar sobre la diferencia entre el precio de compra y venta, la proporcin que el
primero representa sobre el segundo.

H.8.3 Mera compra de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o
frutos del pas.

H.8.3.1 Requisitos:

Que los productos sean producidos en 1 jurisdiccin.
Que sean industrializados o vendidos fuera de la misma.
Que la actividad primaria no se encuentre gravada en la jurisdiccin productora.

Atribucin de base imponible
Jurisdiccin Productora
50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y el lugar de
adquisicin. Si fuera difcil su determinacin o no resultare conocido se
tomar el 85% del precio de venta.
Resto de la Jurisdicciones
La diferencia se distribuir de acuerdo al rgimen general previsto en el
artculo 2, entre el resto de las jurisdicciones en donde se comercialice o
industrialice el producto.

I REGIMENES DE INICIACION Y CESE DE ACTIVIDADES.

I.1 REGIMEN DE INICIACION

Se aplica lo que en la doctrina se denomina Rgimen ocasional de distribucin de la base imponible,
por no contar con antecedentes de ingresos y gastos que me permitan obtener el coeficiente
correspondiente.

Esta definido en el art. 14 inc. a) del Convenio.


19
19
Por inicio de actividad se entiende que un contribuyente, comience a tener ingresos o gastos en una
jurisdiccin, y el rgimen ocasional se aplicar desde el momento en que se inicia una actividad en una
o varias jurisdicciones, hasta que el contribuyente pueda volver a la situacin dispuesta en el art. 5.

La distribucin de la base imponible se distribuir dentro del rgimen ocasional segn la siguiente
manera:

Jurisdiccin nueva donde exista inicio de actividad: Consideran como base imponible los ingresos
gravados reales.

Restantes jurisdicciones: Distribuyen base imponible segn los coeficientes predeterminados por
aplicacin del rgimen general.

I.1.1 Criticas al rgimen ocasional de inicio:

En la jurisdiccin que inicia actividad, en el primer ao que se distribuya base imponible de acuerdo
al rgimen general, va a tener una menor proporcin con respecto de las otras jurisdicciones, sobre
todo si el inicio de actividad lo efectu hacia fin del ejercicio comercial (si lleva libros) o cerca de
diciembre (si no los lleva).

La consideracin de que existe inicio de actividad en una jurisdiccin cuando en la misma se
efecten gastos o se obtengan ingresos, hace que el rgimen ocasional no tenga inconvenientes
cuando en dicha jurisdiccin se generen ingresos desde su comienzo, pero si esto no es as
estaramos en la situacin de que se ha iniciado actividad y por la misma no se tiene base imponible
hasta no generar ingresos o efectuar el cierre de un balance comercial o hasta la finalizacin del ao
calendario.

I.1.2 RESOLUCIN GENERAL N 91/2003
Dicha resolucin de fecha 16/09/2003, establece dentro de sus considerandos que respecto de la
iniciacin de actividades, especficamente en el caso que el contribuyente se encuentre alcanzado
por vez primera en las previsiones del Convenio Multilateral, resulta necesario precisar a partir
de qu momento procedern la aplicacin del rgimen de inicio establecido en el artculo 14, inciso
a), y la distribucin de la base imponible entre las distintas jurisdicciones por aplicacin de las
disposiciones del artculo 5.
Dispone tambin que tanto para el caso, tanto de contribuyentes locales como de aquellos que se
encontraren tributando bajo el rgimen del Convenio Multilateral y que iniciaren actividades en una
nueva jurisdiccin, sern de aplicacin las previsiones contempladas en el artculo 14 de dicho
rgimen legal, no resultando exigibles para la aplicacin del artculo 5, las exigencias establecidas
en el artculo 1 de la presente Resolucin.
A continuacin se transcribe el texto normativo de la RG 91/2003:
ARTCULO 1).- Los contribuyentes que inicien actividades asumiendo desde dicho inicio la
condicin de contribuyentes del Convenio Multilateral Rgimen General aplicarn el
procedimiento de distribucin de base imponible previsto en el artculo 5 cuando, en relacin a la
actividad desarrollada, en el balance comercial se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
a) La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la jurisdiccin a la que los mismos
resulten atribuibles.
b) El desarrollo de un perodo de actividad no inferior a noventa das corridos anteriores a la
fecha de cierre de ejercicio.
Iguales requisitos a los sealados en los incisos precedentes debern verificarse en las
determinaciones de ingresos y gastos, en el supuesto de contribuyentes que no
lleven registraciones contables que les permitan confeccionar balances.
Daniel A. Rodrguez
20
Los contribuyentes comprendidos en el presente artculo aplicarn el procedimiento previsto en el
artculo 14 inc. a) para la atribucin provisoria de las respectivas bases imponibles
correspondientes a los anticipos de enero a marzo del perodo fiscal inmediato siguiente a aqul en
que se cumplan las condiciones precedentemente sealadas. A partir del 4 anticipo se aplicar el
coeficiente que surja del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se
atender a los ingresos y gastos determinados en el ao calendario inmediato anterior segn
corresponda, y conjuntamente con este anticipo se ajustarn las liquidaciones del primer trimestre.
ARTICULO 2).- En el caso de contribuyentes locales as como de aquellos que se encontraren
tributando bajo el rgimen del Convenio Multilateral, que inicien actividades en una o varias
jurisdicciones, se aplicar el procedimiento previsto en el artculo 14 inc. a) hasta que a los fines de
la distribucin dispuesta por el artculo 5 se cuente con un balance en el que se registren ingresos
y/o gastos correspondientes a las jurisdicciones que se incorporan. A los fines indicados no
resultarn de aplicacin las condiciones sealadas en los incisos a) y b) del artculo precedente.
Durante los meses de enero, febrero y marzo del primer ejercicio fiscal en que, para las nuevas
jurisdicciones, corresponda la aplicacin del rgimen general previsto en el artculo 2 del Convenio
Multilateral, se continuar provisoriamente con la aplicacin del procedimiento previsto en el
artculo 14 inc. a). A partir del 4 anticipo se aplicar el coeficiente que surja del ltimo balance
cerrado en el ao calendario inmediato anterior o se atender a los ingresos y gastos determinados
en el ao calendario inmediato anterior, segn corresponda y conjuntamente con este anticipo, se
ajustarn las liquidaciones del primer trimestre.
ARTCULO 3).- Dergase el artculo 4 de la Resolucin General de la Comisin Arbitral N 42/92
y djase establecido que en toda disposicin emanada de este Organismo con anterioridad al
dictado de la presente toda remisin que se efecte con relacin a la norma que se deroga deber
entenderse referida a esta Resolucin.
ARTCULO 4).- La presente Resolucin entrar en vigencia desde la fecha de su publicacin y
surtir efectos para las situaciones descriptas en esta Resolucin que se produzcan con
posterioridad a dicha fecha
ARTCULO 5).- Publquese por 1 da en el Boletn Oficial de la Nacin, comunquese a los Fiscos
adheridos y archvese.

I.2 REGIMEN DE CESE:

Se encuentra establecido en el inc. b) del art. 14 del convenio. Se aplican nuevos ndices que surgen
de no computar para su clculo los ingresos y gastos correspondientes a la jurisdiccin en donde se
produce el cese.

A partir del mes siguiente al cese, se deben recalcular todos los coeficientes de distribucin de la B.I.
a cuyos efectos no deben considerarse los ingresos y gastos de la jurisdiccin en que se produjo el
mismo. El recalculo debe hacerse por separado y luego obtener el coeficiente unificado, ya que si
partimos de este no da lo mismo.

En el ejercicio fiscal siguiente al cese se aplica el rgimen establecido en el art. 5, con prescindencia
de los ingresos y gastos de la jurisdiccin o jurisdicciones en donde se halla producido el mismo.

La R.G. 23/84 C.A. establece que existe cese de actividad cuando producido el hecho, y no existiendo
ingresos atribuibles a la jurisdiccin segn las normas del convenio, haya sido comunicado a las
autoridades de aplicacin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin
local establece al efecto.

Respecto de esta resolucin, hacemos referencia a lo expuesto por el Dr. Humberto P. Diez (UBA -
Jornada de Graduados en Ciencias Econmicas - Set. 95), quien seala que la misma va ms all de
lo establecido en la norma, pues el cese de actividad es una situacin que se da con independencia
de la comunicacin formal.


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21

J Variaciones de alcuotas durante el Periodo Fiscal Eximicin de la actividad.

J.1 Fuente: RG (CA) 48 - 06/7/1994 - BO: 14/7/1994

Art.1 - Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el Convenio
Multilateral, que tuvieren para una misma jurisdiccin ingresos imponibles gravados y exentos o
gravados a tasa cero, debern declarar en el formulario CM03 en forma discriminada dichos
ingresos imponibles.

Art. 2 - Para el caso de aquellas jurisdicciones que durante el perodo fiscal, y para una misma
actividad, hubieren producido variaciones de alcuotas - eximiendo la actividad, gravndola a tasa cero,
variando la alcuota- a partir de cualesquiera de los meses del ao, deber procederse de la siguiente
forma:

1. Declarar la base imponible acumulada de la actividad cuya alcuota se hubiere modificado,
entre el comienzo del ejercicio fiscal y la puesta en vigencia del nuevo tratamiento
impositivo, mantenindose invariable en las declaraciones juradas mensuales el monto
imponible acumulado hasta la finalizacin del perodo fiscal.

2. Los ingresos imponibles correspondientes a la actividad desgravada, o que hubiere sufrido
variaciones de alcuotas, debern ser declarados en forma discriminada acumulndose
hasta la finalizacin del perodo.

Art. 3 - Los coeficientes anuales, para las situaciones que estuvieren comprendidas en el rgimen
de distribucin de ingresos por aplicacin del artculo 2 del Convenio Multilateral -rgimen general-
, se obtendrn computndose la totalidad de los ingresos -exentos y gravados o gravados a tasa
cero- y la totalidad de los gastos computables que tuviere la empresa en el desarrollo normal de
sus actividades.

Art. 4 - El formulario de declaracin jurada anual -CM05- deber presentarse en la fecha
establecida por resolucin 42, incluyndose en la informacin computable la totalidad de los
ingresos y de los gastos del ejercicio comercial o ao calendario inmediato anterior.

K Anticipos de los meses de enero a marzo de cada periodo fiscal.

K.1 Determinacin de las bases imponibles a partir del cuarto anticipo. Inicio de
actividades. - Fuente: RG (CA) 42 25/11/1992 BO: 10/12/1992

Las determinaciones de base imponible correspondientes a los anticipos de los meses de enero a
marzo de cada perodo fiscal, se obtendrn por aplicacin de los coeficientes nicos
correspondientes al perodo fiscal inmediato anterior.

A partir del cuarto anticipo, se aplicar el coeficiente que surgir de los ingresos y gastos del ltimo
balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior o ingresos y gastos determinados en el ao
calendario inmediato anterior, segn corresponda.

A partir del cuarto anticipo, las bases imponibles atribuibles a las jurisdicciones se determinarn
sobre los ingresos totales acumulados obtenidos en todo el pas, conforme surge de las
disposiciones contenidas en el artculo 1 de la resolucin general 38.

En el caso en que se haya iniciado actividades en el perodo fiscal inmediato anterior, antes del
cierre del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, las bases imponibles
correspondientes a las mismas en los tres primeros meses del perodo fiscal inmediato siguiente, se
determinarn aplicando las disposiciones previstas en el inciso a) del artculo 14 del Convenio
Daniel A. Rodrguez
22
Multilateral Inicio de actividades. A partir del cuarto anticipo se distribuirn los ingresos imponibles
de conformidad con lo dispuesto en los prrafos precedentes

Cuando tal inicio se hubiere producido con posterioridad a la fecha de cierre del ejercicio comercial,
las disposiciones del inciso a) del artculo 14 del Convenio Multilateral sern aplicables para las
correspondientes jurisdicciones, en el perodo fiscal en que el mismo se hubiere verificado y en el
siguiente.

L ORGANISMOS DE APLICACION

La aplicacin del presente Convenio estar a cargo de una comisin plenaria y de una comisin
arbitral.

L.1 DE LA COMISION PLENARIA

La comisin plenaria se constituir con dos representantes por cada jurisdiccin adherida - un titular
y un suplente - que debern ser especialistas en materia impositiva.

Elegir de entre sus miembros en cada sesin un presidente y funcionar vlidamente con la
presencia de la mitad ms uno de sus miembros.

Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los miembros presentes, decidiendo el
presidente en caso de empate.

L.1.1 Funciones de la comisin plenaria

1. Aprobar su reglamento interno y el de la comisin arbitral;

2. Establecer las normas procesales que debern regir las actuaciones ante ella y la comisin arbitral;

3. Sancionar el presupuesto de gastos de la comisin arbitral y controlar su ejecucin;

4. Nombrar el presidente y vicepresidente de la comisin arbitral de una terna que al efecto se
solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin;

5. Resolver con carcter definitivo los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 25, dentro de
los 90 (noventa) das de interpuestos;

6. Considerar los informes de la comisin arbitral;

7. Proponer, ad referndum de todas las jurisdicciones adheridas, y con el voto de la mitad ms uno
de ellas, modificaciones al presente convenio sobre temas incluidos expresamente en el orden del
da de la respectiva convocatoria. La comisin arbitral acompaar a la convocatoria todos los
antecedentes que hagan a la misma.

L.1.2 Reuniones
La comisin plenaria deber realizar por lo menos dos reuniones anuales.

L.2 DE LA COMISION ARBITRAL

L.2.1 Como se encuentra conformada


23
23
La comisin arbitral estar integrada por:
un presidente,
un vicepresidente,
siete vocales titulares y
siete vocales suplentes

Tendr su asiento en la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin.

El presidente de la comisin arbitral ser nombrado por la comisin plenaria de una terna que al
efecto se solicitar a la Secretara de Estado de Hacienda de la Nacin.

El vicepresidente se elegir en una eleccin posterior entre los dos miembros propuestos
restantes.

Los vocales representarn a la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, a la Provincia de
Buenos Aires y a cada una de las cinco zonas que se indican a continuacin, integradas por las
jurisdicciones que en cada caso se especifican:

Zona Noreste: Corrientes, Chaco, Misiones, Formosa.
Zona Centro: Crdoba, La Pampa, Santa Fe, Entre Ros.
Zona Norte: Salta, Jujuy, Tucumn, Santiago del Estero, Catamarca.
Zona Cuyo: La Rioja, San Juan, Mendoza, San Lus.
Zona Sur o Patagnica: Chubut, Neuqun, Ro Negro, Santa Cruz, Territorio Nacional de
la Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur.

El presidente, vicepresidente y los vocales debern ser especialistas en materia impositiva.

Las jurisdicciones no adheridas no podrn integrar la comisin arbitral.

Los vocales representantes de las zonas que se mencionan precedentemente durarn en sus
funciones dos aos y se renovarn de acuerdo al siguiente procedimiento:

Dentro de cada zona se determinar el orden correspondiente a los vocales, asignando por
acuerdo o por sorteo un nmero correlativo a cada una de las jurisdicciones integrantes de la
zona respectiva;

Las jurisdicciones a las que correspondan los cinco primeros nmeros de orden tendrn
derecho a designar los vocales para el primer perodo de dos aos, quienes sern sustituidos
al cabo de este trmino por los representantes de las jurisdicciones que correspondan, segn
lo que acordaren los integrantes de cada zona o que sigan en orden de lista, y as
sucesivamente hasta que todas las jurisdicciones hayan representado a su respectiva zona;

A los efectos de las futuras renovaciones las jurisdicciones salientes mantendrn el orden
preestablecido.

Las jurisdicciones que no formen parte de la comisin tendrn derecho a integrarla mediante un
representante cuando se susciten cuestiones en las que sean parte.

L.2.2 Validez de las sesiones

La comisin sesionar vlidamente con la presencia del presidente o vicepresidente y de no menos
de cuatro vocales. Las decisiones se tomarn por mayora de votos de los vocales y
representantes presentes. El presidente decidir en caso de empate.

Daniel A. Rodrguez
24

Los gastos de la comisin sern sufragados por las distintas jurisdicciones adheridas, en
proporcin a las recaudaciones obtenidas en el penltimo ejercicio en concepto del impuesto al
que se refiere este Convenio.

L.2.3 Funciones

Sern funciones de la comisin arbitral:

1. Dictar de oficio o a instancia de los Fiscos adheridos normas generales interpretativas de las
clusulas del presente convenio, que sern obligatorias para las jurisdicciones adheridas;
2. Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin, que se originen con motivo de la
aplicacin del convenio en los casos concretos; las decisiones sern obligatorias para las
partes en el caso resuelto;
3. Resolver las cuestiones sometidas a su consideracin que se originen con motivo de la
aplicacin de las normas de procedimiento que rijan la actuacin ante el organismo;
4. Ejercer iguales funciones a las indicadas en los incisos anteriores con respecto a cuestiones
que originen o se hayan originado y estuvieran pendientes de resolucin con motivo de la
aplicacin de los convenios precedentes;
5. Proyectar y ejecutar su presupuesto;
6. Proyectar su reglamento interno y normas procesales;
7. Organizar y dirigir todas las tareas administrativas y tcnicas del Organismo;
8. Convocar a la comisin plenaria en los siguientes casos:
1) Para realizar las reuniones previstas en el artculo 18;
2) Para resolver los recursos de apelacin a que se refiere el artculo 17, inciso e), dentro de
los 30 (treinta) das de su interposicin; a tal efecto remitir a cada una de las
jurisdicciones, dentro de los 5 (cinco) das de interpuesto el recurso copia de todos los
antecedentes del caso en apelacin;
3) en toda otra oportunidad que lo considere conveniente;
9. organizar la centralizacin y distribucin de informacin para la correcta aplicacin del presente
convenio.

A los fines indicados en el presente artculo, las jurisdicciones debern remitir obligatoriamente a la
comisin arbitral los antecedentes e informaciones que sta les solicite para la resolucin de los
casos sometidos a su consideracin y facilitar toda la informacin que les sea requerida a los fines
del cumplimentar con sus funciones.

L.2.4 Recurso de apelacin

Contra las disposiciones generales interpretativas y las resoluciones que dicte la comisin arbitral,
los Fiscos adheridos y los contribuyentes o asociaciones reconocidas afectadas, podrn interponer
recurso de apelacin ante la comisin plenaria, en la forma que establezcan las normas procesales
y dentro de los 30 das hbiles de su notificacin.

A los fines mencionados en el prrafo anterior las resoluciones de la comisin arbitral debern ser
comunicadas por carta certificada con aviso de recepcin a todas las jurisdicciones adheridas y a
los contribuyentes o asociaciones reconocidas que fueran parte en el caso concreto planteado o
consultado.

En el caso de pronunciamiento dictado con arreglo a lo previsto en el artculo 24, inciso a), se
considerar notificacin vlida con respecto a los contribuyentes y asociaciones reconocidas, la
publicacin en el Boletn Oficial de la Nacin.


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25

M PROTOCOLO ADICIONAL

RESOLUCION DE LA COMISION PLENARIA DEL 18/12/1980 Texto segn RG 15/83 CA.
V. DESDE:
Se aplica en los casos en que, del resultado de un proceso de fiscalizacin, surjan diversas
interpretaciones de la situacin fiscal de un contribuyente sujeto al Convenio, y se determinen diferencias
de gravamen por atribucin en exceso o en defecto de base imponible, entre las distintas jurisdicciones en
las que el contribuyente desarrolla la actividad.
El procedimiento que deber seguirse, es el que a continuacin se detalla:
PARA LOS FISCOS INTERVINIENTES:
1. Una vez firme la determinacin, y dentro de los 15 das hbiles de ello, el Fisco actuante deber
poner en conocimiento de las restantes jurisdicciones involucradas el resultado de la determinacin
practicada, expresando detalladamente las razones que dieron lugar a las diferencias establecidas;
2. Los Fiscos notificados debern contestar al Fisco que llev a cabo el procedimiento, manifestando
su conformidad a la determinacin practicada, dentro de los 30 (treinta) das hbiles de haber
recibido la comunicacin respectiva.
La falta de respuesta por parte de los Fiscos notificados ser considerada como consentimiento de
los mismos a la determinacin practicada;
3. En caso de existir disconformidad por parte de alguna o algunas de las jurisdicciones, sta o stas
debern comunicar al Fisco iniciador, siempre dentro del plazo fijado en el punto 2, que sometern
el caso a decisin de la comisin [art. 24, inc. b), del Convenio]. La presentacin deber hacerse
dentro de los 15 (quince) das hbiles del vencimiento del plazo a que se refiere el citado punto 2,
elevndose en tal momento todos los antecedentes del caso, con la expresin fundada de su
disconformidad.
La comisin arbitral se abocar al anlisis de fondo del asunto, debiendo pronunciarse en el
trmino de los 60 (sesenta) das hbiles de haber sido recibida la presentacin de disconformidad.
Dicho plazo podr ser prorrogado por resolucin fundada;
4. Contra la decisin de la comisin arbitral podr interponerse el recurso de apelacin previsto en el
artculo 17, inciso e), del Convenio;
5. Una vez aceptada la determinacin por los Fiscos, ya sea en el caso del punto 2 habindose
producido la decisin final de la comisin arbitral o de la comisin plenaria, segn corresponda, las
jurisdicciones acreedoras procedern a la liquidacin del gravamen del contribuyente en funcin de
las diferencias de base imponible establecidas.
A los efectos de la liquidacin de la actualizacin que pudiera corresponder, se debern tomar en
cuenta los importes a favor del contribuyente que surjan por atribucin de base imponible en
exceso. Para ello, se determinar la incidencia porcentual de las diferencias observadas respecto
del total de las mismas, a efectos de distribuir proporcionalmente las bases imponibles asignadas
en exceso, entre los distintos Fiscos acreedores;
6. Las jurisdicciones podrn aplicar multas, recargos y/o intereses por las diferencias de impuestos
comprobadas, nicamente en los casos previstos en el punto 2.

PARA EL CONTRIBUYENTE:
El contribuyente, dentro de los 10 das hbiles de notificado por el Fisco acreedor, deber repetir el
impuesto en aquellas jurisdicciones en las que se procedi a la liquidacin del mismo por asignacin en
exceso de base imponible.
Los Fiscos respectivos resolvern la accin de repeticin en la forma que se detalla en los prrafos
siguientes, actualizando los respectivos importes desde el momento en que se hubiera producido el pago
en exceso, aplicando los coeficientes de actualizacin correspondientes. En los casos comprendidos en el
Daniel A. Rodrguez
26
artculo 1, punto 2, la actualizacin se calcular de conformidad con lo dispuesto por las normas locales
pertinentes.
A los fines expresados se extendern documentos de crdito a favor del contribuyente y a la orden del o
los Fiscos acreedores. El depsito respectivo deber ser efectuado por el contribuyente dentro de los 10
das hbiles de su recepcin, vencidos los cuales, le podrn ser aplicadas por los Fiscos acreedores, las
normas locales relativas a actualizacin e intereses por el tiempo que exceda dicho plazo.
El Fisco librador deber satisfacer al o a los beneficiarios, a su presentacin, los crditos respectivos.
Si el contribuyente no promoviera la accin de repeticin en el plazo previsto en el primer prrafo de este
artculo, deber satisfacer su deuda al Fisco acreedor dentro de los 5 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo fijado.
En tal caso, su derecho a gestionar la repeticin ante las jurisdicciones en que correspondiera, quedar
sujeto a las normas locales respectivas.
Vigencia: 1/8/83
Aplicacin: para las actuaciones de fiscalizacin comenzadas a partir del 1/8/83 y con relacin a las
obligaciones tributarias correspondientes a los ejercicios fiscales iniciados a partir del 1/8/81 [RG (CA) 18
publicada en el BO el 16/8/83]

M.1 PROTOCOLO ADICIONAL RG 03/2007 CA Includa en los artculos 28 al 36 de la RG
01/2008 CA
M.1.1 Presentacin previa Art. 28
El contribuyente que es objeto de un ajuste o verificacin por una jurisdiccin de los que surja el
criterio del Fisco con respecto de la atribucin jurisdiccional de ingresos y gastos, si pretende
accionar ante la Comisin Arbitral y solicitar la aplicacin del Protocolo Adicional debe manifestarlo
al Fisco actuante y a los dems Fiscos involucrados, en el momento de la contestacin de la vista.
Cuando la instancia procesal del Fisco determinante no contemple la vista previa, ser de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 31.
M.1.2 Pruebas Art. 29
I.P.Convenio.RG(CA).12008.ANEXOI.Art.29
En oportunidad de accionar ante la Comisin Arbitral en los trminos del artculo 24, inciso b) debe
acompaarse la prueba documental que demuestre la induccin a error por parte de los Fiscos,
como ser:
Interpretaciones generales o particulares de los Fiscos involucrados que son discordantes
entre s;
Exteriorizaciones de criterios relacionados con causas similares a la del contribuyente que
resulten incompatibles entre ellas;
Respuestas dadas por los Fiscos involucrados a consultas efectuadas por el contribuyente,
tengan o no efecto vinculante, que no concuerden entre ellas;
Inspecciones realizadas por un Fisco confirmando el criterio del contribuyente o contrariando el
de otros Fiscos involucrados;
Resoluciones adoptadas con anterioridad por los Organismos de Aplicacin del Convenio en
un caso concreto relacionado al mismo contribuyente, mediando expresa disconformidad de
alguno de los Fiscos involucrados;
En general, cualquier acto administrativo emanado de los Fiscos involucrados que siente
criterio.
M.1.3 Inaplicabilidad: Omisin de base Art. 30

27
27
El Protocolo Adicional no ser de aplicacin cuando se determinen omisiones en la base imponible
atribuible a las jurisdicciones, no obstante la concurrencia de diversas interpretaciones de la
situacin fiscal del contribuyente, previstas en el artculo 29 de esta resolucin.
M.1.4 Oportunidad Art. 31
Dictada la resolucin determinativa, el contribuyente puede realizar su presentacin ante la
Comisin Arbitral dentro del plazo que las normas locales otorgan para la recurrencia de esta
resolucin en lo referido al caso concreto o en cuanto a la aplicacin del Protocolo Adicional.
En esta instancia si la presentacin se refiere slo a este ltimo aspecto, debe acreditar la
comunicacin a que se refiere el artculo 28, cuando correspondiere, e identificar los Fiscos
involucrados. A estos efectos, no ser necesario que la resolucin se halle firme.
La Comisin cursar las notificaciones conforme lo prescripto en el artculo 1 del Protocolo
Adicional a los dems Fiscos involucrados, los que, en caso de disconformidad, deben
manifestarlo ante la Comisin Arbitral.
M.1.5 Compensacin de saldos Art. 32 y 33
Una vez resuelta la cuestin de fondo en el mbito de la Comisin Arbitral o Plenaria, segn
corresponda, tanto en lo relativo al caso concreto como a la procedencia de la aplicacin del
Protocolo Adicional, el contribuyente deber notificar a la Comisin Arbitral el momento en que en
sede administrativa se encuentre firme la resolucin cuestionada.
Posteriormente, la Comisin Arbitral notificar a los Fiscos involucrados a los efectos que procedan
segn lo establecido en el artculo 2 del citado Protocolo, pudiendo el contribuyente optar por la
devolucin o acreditacin de los montos que resulten a su favor.
Dicha notificacin se efectuar con posterioridad al acto mediante el cual el contribuyente desista
expresamente en sede local de toda accin y derecho que le pudiera corresponder en relacin a la
causa en discusin.
No proceder la compensacin, devolucin o acreditacin de los perodos respecto a los cuales el
contribuyente se hubiera acogido a regmenes especiales o extraordinarios de pago o
regularizacin. En materia de prescripcin se aplicarn las normas locales.
M.1.6 Notificaciones Art. 34
A todos los efectos de la aplicacin del Protocolo Adicional, se tendrn por vlidas nicamente las
notificaciones efectuadas mediante alguno de los siguientes medios:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno dirigida al domicilio de las respectivas
Direcciones de Rentas u organismos equivalentes, o al de la sede de la Comisin Arbitral,
segn corresponda.
b) En forma personal, a los representantes que acrediten o tengan acreditada la
correspondiente personera, dejndose constancia en las respectivas actuaciones.
Las presentaciones a las que d lugar la aplicacin del Protocolo Adicional debern efectuarse
exclusivamente en los domicilios de las respectivas Direcciones de Rentas u organismos
equivalentes, o en el de la sede de la Comisin Arbitral, segn corresponda. Asimismo se
reputarn vlidas las presentaciones efectuadas mediante carta certificada con aviso especial de
retorno, dirigida a los domicilios aludidos.
A todos los efectos de la presente resolucin, se entender por Fiscos involucrados a aquellos en
los que el contribuyente desarrolle actividad alcanzada por el impuesto sobre los ingresos brutos.
M.1.7 Plazo especial Art. 36
En las actuaciones en que a la fecha de entrada en vigencia de la presente se haya contestado la
vista en sede local y se encuentren en una instancia procesal posterior, inclusive con tratamiento
Daniel A. Rodrguez
28
sin resolucin en el mbito de la Comisin Arbitral o Plenaria, el contribuyente que no lo hubiera
solicitado y considere aplicable el Protocolo Adicional bajo las pautas de esta resolucin, debe
hacerlo saber hasta el 31 de diciembre de 2007.


29
29

N PROGRAMA APLICATIVO FORMULARIOS CM 01, CM 02, CM 03, CM 04 y CM
05

Software aplicativo SIFERE
SD 99 Software domiciliario Convenio Multilateral

N.1 Formularios a utilizar:

Debern utilizar el programa "SD 99" (Software Domiciliario Convenio Multilateral) a efectos de:

Inscripcin y comunicacin de novedades: formularios CM01 y CM02.

Para la confeccin de las declaraciones juradas mensuales y anuales del Impuesto Sobre los Ingresos Brutos
Sujetos del Convenio Multilateral, debern utilizar el software aplicativo SIFERE. La utilizacin de este aplicativo
es de uso obligatorio para todos los sujetos del convenio a partir del 01/02/2006.
Confeccin de la declaracin jurada mensual para la presentacin y/o pago de los anticipos mensuales:
formularios CM03 o CM04.
Confeccin de la declaracin jurada anual: formulario CM05.

CONFECCION DE LAS DECLARACIONES JURADAS
Y REQUISITOS PARA SU PRESENTACION

FORMULARIOS CM01 Y CM02
INSCRIPCION Y COMUNICACION DE NOVEDADES

REQUISITOS PARA SUS PRESENTACIONES

I) NORMAS COMUNES PARA CM01 Y CM02

A) Lugar de presentacin

Los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que tributan bajo el Rgimen del Convenio
Multilateral, excepto los comprendidos en la resolucin general (SICOM) 53/95 y su modificatoria, debern
efectuar todas las presentaciones de los formularios CM01 y CM02 en su jurisdiccin sede, cualquiera sea el
trmite a formalizar: inscripcin, reingreso al Convenio Multilateral, incorporacin de nueva jurisdiccin,
modificaciones en general, cambio de sede, cese de actividades y/o transferencia de fondo de comercio,
fusin y escisin de empresas.

B) Cantidad de ejemplares

Toda presentacin se har en 3 (tres) formularios originales, firmados, sin enmiendas ni raspaduras,
revistiendo los mismos el carcter de declaracin jurada.

II) REQUISITOS Y DOCUMENTACION ADICIONAL A PRESENTAR EN CADA TRAMITE

A) Inscripcin - Formulario CM01

1) Si la presentacin la realiza un tercero, la firma del titular, socio, presidente, gerente o representante
legal de la entidad, deber estar certificada, al dorso del formulario y en 2 (dos) de sus ejemplares, por
escribano, banco o polica.

El ejemplar con la firma sin certificar quedar en poder del contribuyente como constancia de la gestin
realizada, con el correspondiente sello de recepcin del Fisco Sede en su dorso.

Daniel A. Rodrguez
30
2) Constancia de nmero de Clave nica de Identificacin Tributaria.

3) Se acreditar la existencia del domicilio fiscal en la jurisdiccin sede con fotocopia de recibos de
servicios pblicos, de contratos de alquiler, de escritura, de boleto de compra-venta o de documento de
identidad.

4) Personas fsicas: documento de identidad y fotocopia del mismo. Si el trmite lo efecta el titular, firmar
los formularios ante el funcionario de la jurisdiccin sede, quien constatar la autenticidad de las mismas.

5) Personas jurdicas:

- Fotocopia autenticada del estatuto o contrato social.
- Fotocopia autenticada del acta de designacin de autoridades.

6) Fotocopia autenticada del poder, si la presentacin la realizare un apoderado.

B) Reingreso al Convenio Multilateral - Formulario CM01

1) Se observarn los mismos requisitos y se adjuntar idntica documentacin que para el trmite de
inscripcin en el Convenio Multilateral - apartado II.A) (ptos. 1 a 6, segn corresponda).

2) Se acompaar adems, documentacin donde conste el nmero asignado anteriormente en el
Convenio Multilateral, fotocopia del formulario CM01 de inscripcin, formulario CM02 de cese o
constancia expedida por cualquier Fisco involucrado en aquella inscripcin.

C) Incorporacin de nuevas jurisdicciones - Formulario CM01

1) Se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), punto 1.

2) Personas fsicas: documento de identidad. Si el trmite lo efecta el titular, firmar los formularios ante
el funcionario de la jurisdiccin sede, quien constatar la autenticidad de las mismas.

D) Rectificacin de la fecha de inicio de actividades en una o ms jurisdicciones - Formulario CM02

1) Se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn corresponda.

2) Certificacin de contador pblico en la cual se especifiquen los motivos que originan la rectificacin.

E) Modificaciones en general - Formulario CM02

1) En todos los casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.

2) Modificaciones de:

- Nmero de Clave nica de Identificacin Tributaria.
- Apellido y nombres o razn social.
- Domicilio fiscal.
- Cambio de jurisdiccin sede.
- Domicilio principal de actividades.
- Naturaleza jurdica.
- Fecha de cierre de ejercicio comercial.
- Nmina de responsables de la entidad.
- Personas individuales.
- Unin transitoria de empresas - otros agrupamientos similares.
- Sucesiones indivisas.

Se acompaar, en todos los casos, fotocopia autenticada del o los documentos que avalen la
modificacin a efectuar: actas, estatutos o contrato social modificado, contrato de alquiler, boleto o
escritura de compra de bien inmueble, poder, documento de identidad para personas fsicas, actas de

31
31
defuncin, declaratoria de herederos, constancias de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos,
etc.

3) Alta de actividades y/o cambio de la actividad principal o secundarias. No ser necesario acompaar
documentacin adicional, excepto que el alta se origine por una "modificacin" del objeto social, en cuyo
caso se adjuntar fotocopia autenticada del acta respectiva o de la modificacin del contrato social.

F) Baja de actividad o cese de jurisdiccin (que no implique cese total en el Convenio Multilateral) -
Formulario CM02

1) En ambos casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.

2) Baja de actividad:

2.1) No ser necesario acompaar documentacin adicional.

2.2) Si la baja de una actividad tiene su origen en una "transferencia parcial" de fondo de comercio, se
adjuntar fotocopia autenticada del documento respectivo, donde conste dicha transferencia.

3) Cese de jurisdiccin.

Si los ingresos de alguna de las actividades que desarrolla el contribuyente se distribuye por el Rgimen
General del Convenio Multilateral (art. 2) se deber acompaar declaracin jurada anual (F. CM05) donde
se determinen los nuevos coeficientes de distribucin de ingresos, gastos y unificados [art. 14, inc. b), del
Convenio Multilateral].

G) Cese total del contribuyente en el Convenio Multilateral - Formulario CM02

1) En todos los casos se observarn los requisitos establecidos en el apartado II.A), 1 o C), 2, segn
corresponda.

2) Se presentar la declaracin jurada anual (F. CM05) del ejercicio fiscal en que el cese opere, la que
contendr los datos comprendidos entre el 1 de enero y el da del cese.

2.1) Cese con continuidad como contribuyente local de una jurisdiccin: Deber adjuntar fotocopia de la
constancia de inscripcin como contribuyente local.

2.2) Cese normal por no desarrollar ms actividades.
2.3) Cese por comunicacin de transferencia total del fondo de comercio y toma de posesin:
Se acompaar la documentacin que acredite la transferencia total del fondo de comercio.
2.4) Cese por fusin por absorcin: Acreditar la fusin con el contrato respectivo, en el cual conste la
fusin.
2.5) Cese total por escisin de empresas: Se adjuntar la documentacin que avale la escisin.

3) Adems de lo indicado en cada caso, deber acompaar la documentacin adicional que solicite la
jurisdiccin sede, receptor del cese.

N.2 FORMULARIO CM 01

INSTRUCTIVO DE UTILIZACION OBLIGATORIA PARA LOS TRMITES DE:

A) INSCRIPCION EN CONVENIO MULTILATERAL
B) REINGRESO AL CONVENIO MULTILATERAL
C) INCORPORACION DE NUEVAS JURISDICCIONES

A) INSCRIPCION EN EL CONVENIO MULTILATERAL

1) Nmero de CUIT.
Daniel A. Rodrguez
32

2) Nmero de inscripcin en Convenio Multilateral:
Este campo se encontrar inhabilitado para el contribuyente; ser de "USO EXCLUSIVO RENTAS", quien
colocar manualmente en el formulario CM01 el nmero de inscripcin que le sea asignado.

3) Apellido y nombre o razn social
Se consignarn en forma completa, "SIN ABREVIATURAS". En caso de no ser suficiente la cantidad de
caracteres, se truncar en ese lmite y en el "Anexo" se describir en forma "COMPLETA".

4) Domicilio fiscal en la jurisdiccin sede
Este domicilio corresponde al de la "administracin principal"; l determina cul ser la jurisdiccin sede del
contribuyente.

- Calle.
- Nmero.
- Piso.
- Oficina o departamento.
- Telfono (Incluido cdigo de rea).
- Cdigo Postal.
- Localidad (para el caso de Provincias).
- Provincia o Capital Federal.

El domicilio fiscal deber encontrarse en alguna de las jurisdicciones activas indicadas en el punto 8).

5) Domicilio principal de actividades
Se entiende por tal, el del comercio, el de la planta industrial, el del establecimiento agropecuario, etc.
Este domicilio no necesariamente debe estar consignado dentro de la jurisdiccin sede, pero es
indispensable que se encuentre entre alguna de las jurisdicciones activas del punto 8).

- Se Informarn los mismos datos que en el punto anterior.

6) Naturaleza jurdica y otros datos de la entidad

Se indicar cul es la naturaleza jurdica del sujeto que se inscribe:

110 - Unipersonal.

Para sociedades:
210 - Colectiva.
220 - Responsabilidad limitada.
230 - Annima.
240 - Comandita simple.
250 - Comandita por acciones.
260 - Capital e industria.
270 - Cooperativas.
280 - Economa mixta.
290 - De hecho.
300 - Annima con participacin nacional y/o extranjera.
330 - Asociaciones.
410 - Empresas del Estado.
510 - UTE y otras.

Aclaraciones:
Se consignarn en "510 - UTE y otras", a las uniones transitorias de empresas y a toda aquella
agrupacin cuya figura no est contemplada en los cdigos descriptos.

Las sucesiones indivisas se indicarn en "110 - Unipersonal".

Nmero de inscripcin en la Inspeccin General de Justicia. Fecha de la inscripcin. Duracin en aos y
fecha de cierre del ejercicio comercial - Slo para sociedades regularmente constituidas.

Las sociedades que deban inscribirse en otros registros oficiales diferentes a la Inspeccin General de
Justicia, como las cooperativas, indicarn tambin en este punto su nmero de identificacin en el
mismo y fecha. Adems se completar "Duracin en aos" y "Fecha de cierre del ejercicio". En "Anexo"
se describir el nombre del Organismo donde se encuentra registrada.


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33
Para las explotaciones unipersonales, las sociedades de hecho y todos aquellos contribuyentes que no
estn obligados a confeccionar balance comercial, el cierre del ejercicio ser el 31 de diciembre.

Representantes - Cuando la naturaleza jurdica sea:

- Unipersonal: debern completarse los datos del punto 10).
- Sociedades en general: Debern completarse los datos del punto 9).
- Uniones Transitorias de Empresas: debern completarse los datos de los puntos 9) y 11).
- Sucesiones indivisas: debern completarse los datos de los puntos 10) y 12).

7) Actividades desarrolladas

Se indicar la actividad principal y la/s secundaria/s:

- Actividad principal: es aquella actividad que reporta mayores ingresos, respecto de otras actividades
desarrolladas.
- Actividad/es Secundaria/s: son aquella/s que sigue/n en orden de importancia a la actividad principal
segn el mismo criterio.
- El cdigo a utilizar ser el CUACM "Cdigo nico de Actividades para el Convenio Multilateral", incluido
en el Software Aplicativo SD 99.
- El formulario admite, en este punto, hasta un total de 10 (diez) actividades. En el supuesto que se
desarrollen ms de 9 (nueve) actividades secundarias, debern unificarse en aquellas que tengan
idntica alcuota dentro de cada jurisdiccin y tabulacin (agrupamiento) similar. En "Anexo" debern
detallarse cules son las actividades unificadas.
- Cuando una misma actividad se liquide por dos regmenes distintos del Convenio Multilateral debern
consignarse por separado, aunque estn alcanzadas por idntica alcuota.
- Cuando una misma actividad tuviere tratamiento fiscal diferenciado, en una o ms jurisdicciones, se
deber efectuar la apertura correspondiente, repitiendo el cdigo de la actividad. Las opciones previstas
en el Software Aplicativo SD 99 son:

0 - NORMAL (que no tiene tratamiento diferenciado para esa actividad. Incluye Alcuota 0 -Cero-).
1 - EXENTO/DESGRAVADO (todo tipo de exencin, desgravacin, promocin industrial, etc.).
2 - MINORISTA (fabricacin con venta minorista).
3 - OTROS (para casos de tratamiento fiscal diferenciado no previsto en las opciones anteriores).

Ejemplo:

154120/0 - Elaboracin industrial de productos de panadera (corresponde a venta mayorista).
154120/1 - Exento/Desgravado - Elaboracin industrial de productos de panadera.
154120/2 - Minorista - Elaboracin industrial de productos de panadera.
El tratamiento fiscal diferenciado no implica la modificacin en la tabulacin de esa actividad.

Importante
Las actividades que se declaren en la inscripcin, sern incorporadas automticamente por el Software
Aplicativo SD 99 en las declaraciones juradas mensuales (F. CM03 o CM04), para todas las jurisdicciones.

Artculo del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada actividad
- Artculo 2 - Rgimen general.
- Artculos 6 al 13 inclusive - Regmenes especiales.
Fecha de alta de cada actividad: Se indicar con da, mes y ao.

8) y 8.1) Detalle de todas las jurisdicciones en las que se ejercen las actividades:
Se marcarn las jurisdicciones donde se ejercern las actividades, incluyendo la sede.
Incluir el domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocar "no posee".
Declarar da, mes y ao de inicio de actividad en el Convenio Multilateral en cada una de las
jurisdicciones.
Si al momento de la inscripcin en el Convenio Multilateral el interesado ya fuera contribuyente local del
impuesto sobre los ingresos brutos de una jurisdiccin, deber completar los datos requeridos en el
punto 8.1).

9) Nmina de responsables de la entidad o integrantes de la sociedad de hecho o responsables de la sociedad
administradora de la UTE.
Daniel A. Rodrguez
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Se indicarn hasta 3 (tres) responsables, con los siguientes datos:

- Apellido y nombres (en este orden).
- Domicilio particular.
- Tipo y nmero de documento.
- Cargo que desempea en la sociedad.
- Carcter de la firma (individual, conjunta, indistinta).
- En el "Anexo" podr agregarse cualquier otro dato de inters.

10) Explotaciones unipersonales

Se completarn los siguientes datos:

- Apellido y nombres (en este orden).
- Domicilio completo.
- Tipo y nmero de documento.
- Apellido y nombres del padre.
- Apellido y nombres de la madre.
- Fecha de nacimiento.
- Nacionalidad.
- Estado civil.
- Sexo.

11) Unin transitoria de empresas y otros agrupamientos similares
Se completarn los siguientes datos de la sociedad designada como administradora y la/s otra/s integrante/s
(hasta 2):

- Razn social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de inscripcin en ingresos brutos.
- Nmero de Clave nica de Identificacin Tributaria.
Si hubiere ms integrantes, debern consignarse en "Anexo".

La nmina de los responsables de la sociedad administradora deben incluirse en el punto 9).

12) Sucesiones indivisas
Completar los datos del punto 10) referidos al causante.
Datos de la sucesin:

- Lugar y fecha del fallecimiento del titular.
- Caratulacin de los autos.
- Ultimo domicilio del causante.
- Juzgado donde se tramita la sucesin.

IMPORTANTE
Cuando la jurisdiccin sede receptora haya asignado el nmero nico de inscripcin en el Convenio Multilateral,
el contribuyente deber incorporar el mismo en el software a travs de la opcin "H) Asignacin de nmero de
inscripcin" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitir la generacin de ningn otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).

B) REINGRESO AL CONVENIO MULTILATERAL

Se seguir las mismas instrucciones indicadas para la opcin A) Inscripcin en el Convenio Multilateral.

Aclaracin:

La jurisdiccin sede colocar manualmente en todos los ejemplares de los formularios CM01 el nmero de
inscripcin que le sea asignado en oportunidad del "Reingreso".
En "Anexo" se deber indicar el nmero de Convenio Multilateral que posea el contribuyente anteriormente
y la fecha en que oper su cese.


35
35

IMPORTANTE
Cuando la jurisdiccin sede receptora haya asignado el Nmero nico de Inscripcin en el Convenio Multilateral
en su reingreso, el contribuyente deber incorporar el mismo en el software a travs de la opcin "H) Asignacin
de N de inscripcin" (que no genera formulario alguno).
Si no realiza este paso, el SD 99 NO permitir la generacin de ningn otro formulario (incluidas las
declaraciones juradas mensuales -F. CM03 o CM04-).

C) INCORPORACION DE NUEVAS JURISDICCIONES

El software completar automticamente TODOS los datos del contribuyente ya declarados en todos los
rubros del formulario.
En el punto 8), adems de las jurisdicciones ya activas, se marcarn las que se desean incorporar y el
domicilio que se fija en cada una de ellas. En caso de no existir domicilio colocar "NO POSEE". Asimismo
declarar el da, mes y ao de inicio de actividades en cada una de las jurisdicciones incorporadas.

IMPORTANTE
Si entre la "Inscripcin" o "Reingreso" al Convenio Multilateral y la "Incorporacin de nuevas jurisdicciones" se
hubiera generado alguna "Modificacin", en la situacin de empadronamiento del contribuyente, la misma debi
haber sido comunicada mediante la presentacin del formulario CM02 correspondiente en la jurisdiccin sede,
caso contrario, dicha modificacin no tendr efecto frente a los Organismos Recaudadores.

N.3 FORMULARIO CM O2

INSTRUCTIVO DE UTILIZACION OBLIGATORIA PARA LOS TRMITES DE:

D) RECTIFICACION DE FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES EN UNA O MAS JURISDICCIONES

E) MODIFICACIONES EN GENERAL
15

F) BAJA DE ACTIVIDAD O CESE DE JURISDICCION (QUE NO IMPLIQUE CESE TOTAL EN EL CONVENIO
MULTILATERAL)

G) CESE TOTAL EN EL CONVENIO MULTILATERAL
16

IMPORTANTE
En cualquiera de estas opciones, el software completar automticamente TODOS los datos del
contribuyente ingresados previamente, pudiendo modificar SOLAMENTE la informacin especfica a la que
se refiere cada una de las opciones que se elijan.
Se podrn efectuar varias modificaciones en un mismo formulario CM02.

D) RECTIFICACION DE FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES EN UNA O MAS JURISDICCIONES

7) Actividades desarrolladas
El contribuyente podr rectificar la "fecha de alta" de las actividades declaradas con anterioridad.

8) Detalles de todas la jurisdicciones en las que se ejercen actividades
El contribuyente podr rectificar la "fecha de inicio" de las jurisdicciones declaradas con anterioridad.
Esta modificacin, a su vez, puede implicar una modificacin en el punto 7).

E) MODIFICACIONES EN GENERAL

15
Nmero de CUIT, Apellido y nombres o razn social. Domicilio fiscal. Cambio de jurisdiccin sede. Domicilio principal de
actividades. Naturaleza jurdica. Alta de nueva actividad y/o cambio de la principal o secundaria. Cambio de domicilio de
jurisdiccin/es. Nmina de responsables de la entidad. Personas individuales. Unin transitoria de empresas - Otros
agrupamientos similares. Sucesiones indivisas.
16
Cese normal. Cese por comunicacin de transferencia total de fondo de comercio y toma de posesin. Cese por fusin por
absorcin. Cese por escisin de empresas.
Daniel A. Rodrguez
36
En esta opcin se podrn modificar los datos contenidos en:

1) Nmero de CUIT

3) Apellido y nombres o razn social

Sociedades de hecho: Por cambio y/o modificacin de los integrantes de la misma; puede implicar
cambio de nmero de CUIT y de otros puntos del formulario, en lo relativo a "Responsables".

Sociedades regularmente constituidas

Por modificacin de su razn social o naturaleza jurdica; el cambio de esta ltima implica cambio de
nmero de CUIT.

Si el cambio o modificacin obedece a una transferencia total de fondo de comercio debern tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdiccin sede.

4) Domicilio fiscal

El contribuyente podr modificar su domicilio fiscal dentro de la jurisdiccin sede.

Cuando el nuevo domicilio fiscal se fije en otra jurisdiccin distinta de la sede, implicar
automticamente un "CAMBIO DE JURISDICCION SEDE", modificndose automticamente los 3 (tres)
primeros dgitos de su nmero de inscripcin.

No podr fijar domicilio fiscal en una jurisdiccin que no est activa. De ser as, deber primero informar
el inicio de esa jurisdiccin a travs de la opcin "C) Incorporacin nueva jurisdiccin" y luego modificar
el domicilio fiscal.

5) Domicilio principal de actividades

Podr modificarse este domicilio dentro de cualquier jurisdiccin activa. De no ser as, deber primero
informar el inicio de esa jurisdiccin a travs de la opcin "C) incorporacin nueva jurisdiccin" y luego
modificar el domicilio principal de actividades.

6) Naturaleza jurdica

El cambio de naturaleza jurdica implica, obligatoriamente, modificaciones en el nmero de CUIT,
apellido y nombres o razn social y otros puntos relacionados, segn el caso; adems se podrn
modificar:

- Nmero y fecha de inscripcin en Inspeccin General de Justicia.
- Duracin en aos y fecha de cierre del ejercicio comercial, cuando corresponda.

7) Alta de nueva actividad y/o cambio de principal o secundaria

Para dar de "alta" a una nueva actividad, deber ubicarse la misma dentro del CUACM (Cdigo
nico de Actividades de Convenio Multilateral), siguiendo las instrucciones contenidas para este
rubro en el formulario CM01. Se indicar adems el artculo del Convenio Multilateral por el cual
distribuir la materia imponible y la fecha a partir de la cual se incorpora. Esta nueva actividad podr
ser principal o secundaria.

Tambin podr efectuarse el cambio de secundaria a principal o de principal a secundaria.

8) Domicilio de jurisdicciones (excepto sede)
Se podr cambiar el domicilio de cualquier jurisdiccin, excepto el de la sede.

Asimismo se podr incorporar un domicilio en las que no se hubiera declarado ninguno.

9) Nmina de responsables de la entidad
Podr modificar cualquier dato de los responsables de la entidad ya declarados, o bien declararlos por
primera vez debido a un cambio en la naturaleza jurdica.

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37

10) Personas individuales
Si el cambio o modificacin obedece a una transferencia total de fondo de comercio debern tenerse en
cuenta las normas vigentes en la jurisdiccin sede.

11) Unin transitoria de empresas y otros agrupamientos similares

Se podrn modificar y/o completar, segn corresponda, los siguientes datos de la sociedad designada
como administradora y la/s otra/s integrante/s (hasta 2):

- Razn social.
- Domicilio fiscal.
- Nmero de CUIT.

Si hubiere ms integrantes, debern consignarse en "Anexo".
La nmina de los responsables de la sociedad administradora debe incluirse en el punto 9).

12) Sucesiones Indivisas

Se podrn modificar y/o completar los datos de la sucesin:

- Lugar y fecha del fallecimiento del titular.
- Caratulacin de los autos.
- Ultimo domicilio del causante.
- Juzgado donde se tramita la sucesin.

F) BAJA DE ACTIVIDAD O CESE DE JURISDICCION (QUE NO IMPLIQUE CESE TOTAL EN EL CONVENIO
MULTILATERAL)

7) Baja de actividad
Si se desarrollan 2 (dos) actividades o ms, se podr dar la BAJA a una de ellas o ms, pero siempre se
deber mantener por lo menos 1 (una) dada de ALTA como principal. Se colocar la fecha de baja.
Cuando la baja de una actividad opere por transferencia parcial de fondo de comercio, se marcar el
campo "Transferencia", debiendo completarse en el "Anexo" los datos referidos a esa situacin en:

- Apellido y nombres o razn social del comprador o tomador.
- Nmero de CUIT.
- Fecha de toma de posesin.
- Domicilio del comprador o tomador.

8) Cese de jurisdicciones
Indicar las jurisdicciones en las que cesan las actividades colocando las fechas en que se operan las
mismas. Debern mantenerse siempre, por lo menos, 2 (dos) activas.
Si cesa la jurisdiccin sede, deber efectuase primero el cambio del domicilio fiscal (cambio de
jurisdiccin sede), punto 4) y, si correspondiera, del principal de actividades, punto 5).

G) CESE TOTAL EN EL CONVENIO MULTILATERAL

8) Jurisdicciones
Se indicar la opcin que corresponda:

1) Normal (pudiendo continuar como contribuyente local)

1.1) Deber colocarse la fecha de cese total.
1.2) La fecha del cese no podr ser anterior al ltimo anticipo mensual (CM03 o CM04) declarado.
1.3) Si contina como contribuyente local del impuesto, en el "Anexo" se indicar tal circunstancia,
mencionando jurisdiccin y domicilio fiscal fijado en la misma.

2) Por comunicacin de transferencia total de fondo de comercio y toma de posesin
Daniel A. Rodrguez
38

- Proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y completar los datos solicitados "del
comprador" en el Anexo "Comunicacin de transferencia y toma de posesin":

- Apellido y nombres o razn social.
- Nmero de CUIT.
- Nmero de inscripcin en el impuesto sobre los ingresos brutos, ya sea como
contribuyente local o del Convenio Multilateral.
- Fecha de toma de posesin.
- Domicilio completo.
- En "Anexo", se agregar todo otro dato que considere de inters.

3) Por fusin por absorcin

- Se proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarn los datos
solicitados de la "Absorbente" en el Anexo "Fusin por absorcin":

- Idnticos datos que en el punto anterior

4) Por escisin de empresas

- Se proceder segn lo indicado para cese normal [1.1) y 1.2)] y se completarn los datos
solicitados de las nuevas sociedades en el Anexo "Escisin de empresas":

N.4 FORMULARIO CM O3 - DECLARACION JURADA MENSUAL

INSTRUCTIVO

Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales, a excepcin de los comprendidos dentro del
artculo 8 del Convenio Multilateral (bancos y entidades financieras), se deber completar un formulario CM03,
por cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.

Tambin se completarn y presentarn aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo
0 (cero) y por las que no corresponda efectuar depsito alguno.

Cada formulario CM03 se compondr de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrn contener
enmiendas ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.

Los plazos para la presentacin y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario
fiscal. Si por algn motivo un vencimiento coincidiera con un da feriado o no laborable, se deber cumplimentar la
obligacin en el siguiente da hbil.

Lugar de presentacin y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM:

- Banco oficial de la jurisdiccin sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.

Los formularios CM03 que presentar el contribuyente sern los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada mensual para
cada rubro y para cada jurisdiccin, a saber:

Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.

Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el
software.

Anticipo/Ao
Se completar con el mes y el ao de la declaracin jurada a generar.

Original/Rectificativa

39
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En la primera declaracin jurada mensual a liquidar, por jurisdiccin y anticipo/ao, automticamente el
software cargar en este tem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la
generacin de un anticipo "Original". En cambio, de no ser as, el software colocar el nmero
correlativo posterior a la declaracin jurada "Original" o ltima "Rectificativa" generada, indicando el
nmero de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la primera rectificativa, "02" para la segunda
rectificativa, etc.). Podrn presentarse tantas rectificativas como sean necesarias.

IMPORTANTE
Toda rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".

El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin
del formulario CM03 "Original".

Jurisdiccin
Se seleccionar la jurisdiccin que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren
activas a la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F.
CM01 o CM02).

Fecha de vencimiento
Se completar con la fecha de vencimiento de la declaracin jurada a generar, de acuerdo a lo que
determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.

Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en
el software.

RUBRO 1 - BASE IMPONIBLE E IMPUESTO DEL MES A LIQUIDAR

El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:

- Artculo del rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.
- Cdigo de actividad que corresponda.
- Descripcin de la actividad.

Si al momento de la liquidacin surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdiccin,
deber confeccionar un formulario CM02 o CM01, segn corresponda dando el "alta" o "inicio" a la
misma. Se proceder de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de
jurisdiccin. Estos formularios son de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.

Para cada actividad se cargar la siguiente informacin:

a) Base imponible
Se completar la base imponible devengada y/o percibida segn el caso, correspondiente al mes
declarado, abierta por cada una de las actividades. Debern consignarse por separado los ingresos
provenientes de actividades exentas, EXCEPTO los ingresos obtenidos de actividades de
exportacin, los que no sern declarados.

La base imponible mensual, para cada jurisdiccin, es la resultante de haber aplicado previamente
el rgimen de distribucin de ingresos del Convenio Multilateral sobre el total de ingresos de todo el
pas para el mes que se liquida (actividad por actividad).

Si por algn motivo surgiera base imponible negativa, se antepondr a la misma el signo menos (-).

Inicio de actividades o incorporacin de nueva jurisdiccin - Rgimen general:
En el caso de iniciacin de actividades comprendidas en el rgimen general en una, varias o todas
las jurisdicciones; en la o las jurisdicciones en que se produzca la iniciacin, se debern asignar los
ingresos conforme a lo establecido en el artculo 14, inciso a), del Convenio Multilateral y en el
artculo 4 de la resolucin general 42/92.

b) Alcuota
Se completar con la que corresponda segn cada jurisdiccin y cada actividad declarada.

Daniel A. Rodrguez
40
Las alcuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un nmero entero y 2 (dos) decimales.
Tambin pueden ser iguales a 0 (cero).

Si la base imponible estuviere "exenta", se marcar tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo
que se inhabilitar el ingreso de la alcuota.

Si la base imponible "negativa", por su origen o por tributar el contribuyente por el sistema de lo
"percibido", NO generara impuesto a su favor, colocar alcuota 0 (cero).

c) Impuesto
El software lo determinar en forma automtica, una vez completada la base imponible y la alcuota
para cada actividad.

Asimismo, tambin se calcular automticamente la suma de la columna Impuesto en "Total rubro
1", es decir que ser el total del impuesto liquidado para el mes.

Aplicacin de la resolucin general 42/92 de la Comisin Arbitral:
Solamente para sujetos que distribuyen la base imponible bajo lo nombrado por el rgimen
general del Convenio Multilateral (art. 2).

A partir del mes de abril (anticipo 04) los contribuyentes deben aplicar los nuevos
coeficientes de distribucin, en forma retroactiva a enero, no implicando esto la
rectificacin de los formularios CM03 ya presentados y/o pagados por los anticipos 01, 02
y 03.

PROCEDIMIENTO

A las bases imponibles del mes de abril para cada jurisdiccin, calculadas con los nuevos
coeficientes, se les suman o restan las "diferencias" de las bases imponibles (actividad por
actividad) de los anticipos enero, febrero y marzo, originadas por la aplicacin de los nuevos
coeficientes.

En el formulario CM03 de abril se vuelcan las bases imponibles NETAS para esa posicin.

Si de practicar los ajustes mencionados resultaran bases imponibles negativas se colocar adelante
el signo menos (-), lo que dar lugar a impuesto negativo. En el caso que la liquidacin incluya,
adems, alguna actividad comprendida en un rgimen especial, se compensa el impuesto (positivo)
por ella generada, con el negativo proveniente del artculo 2 (si lo hubiera).
RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL

Al Total rubro 1 se le restarn los conceptos pagados a cuenta para el mes:
- Saldo a favor: cuando el Total del rubro 2 del anticipo inmediato anterior de esa jurisdiccin hubiera
resultado "a favor del contribuyente".
- Retenciones: del anticipo que se liquida.
- Percepciones: del anticipo que se liquida.
- Pagos no bancarios: tales como pagos con bonos, compensaciones autorizadas por el Fisco, u otros
conceptos que revistan tal carcter. Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
- Otros crditos: en este tem podrn deducirse crditos de impuestos adicionales, anticipos abonados por
algn otro medio establecido por la jurisdiccin que se liquida (caso anticipo automotores 0 km), descuentos
especiales u otros conceptos. Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".

Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte ser un
subtotal a favor de la Direccin General de Rentas; caso contrario ser un subtotal a favor del contribuyente.

Al subtotal resultante se le sumarn:
- Otros dbitos: importes de impuestos adicionales para el mes, recargos, u otros conceptos que revistan tal
carcter. Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
- En el supuesto de tener que abonar MULTAS, se consultar al Fisco que aplic la misma.
- Intereses: si el anticipo se presentara y abonara fuera de trmino, se debern calcular los accesorios
pertinentes conforme a las normas de cada jurisdiccin.
- No se adicionarn intereses cuando el resultado de la liquidacin arroje saldo a favor del contribuyente o
saldo 0 (cero).

Subtotal rubro 2: ser la resultante de las operaciones aritmticas antes descriptas, dicho resultado podr ser
positivo: a favor de la Direccin General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).

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A este Subtotal rubro 2 se le restarn los crditos de este anticipo, que ser la suma de lo PAGADO por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se est declarando. Este
campo solamente se habilitar cuando se est confeccionando un formulario CM03 "Rectificativo".

Monto a pagar: resultar cuando el Total del rubro 1, ms los dbitos, sea mayor que los crditos.

Total a favor del contribuyente: resultar cuando los crditos sean mayores que la suma del Total del rubro 1 ms
los restantes dbitos.

Opcin "no deposita importe"
Cuando el monto a pagar resulte positivo, el contribuyente podr optar por no pagar dicho importe, marcando la
opcin "No deposita importe". Sin embargo, no podr tener en cuenta dicho monto para las rectificativas
siguientes (si las hubiere) del mismo anticipo, quedando expuesto a la aplicacin de multas por parte de los
fiscos (ver ms adelante en el tem "son pesos a pagar").

El formulario CM03 que se genere habiendo marcado esta opcin llevar la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deber ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentacin de la
obligacin.

En los casos que conforme la legislacin local se admiten pagos parciales, los mismos se ajustarn a la
reglamentacin que la jurisdiccin determine.

Total de ingresos de todo el pas para el mes
Se consignar idntico importe, en todas las jurisdicciones, para el mes que se liquida, aun cuando en alguna de
ellas no se hubieran desarrollado actividades o cuando el coeficiente de distribucin sea igual a 0 (cero).

No formarn parte de este total los originados en nueva jurisdiccin si en ella se desarrollan actividades
sometidas al rgimen general [art. 14, inc. a)]. En tal caso, en este cuadro de la nueva jurisdiccin, se consignar
el total de ingresos del mes provenientes de la misma.

Coeficiente unificado para cada jurisdiccin -"Slo para actividades sometidas al rgimen general (art. 2,
Convenio Multilateral)"
- Se indicar el coeficiente respectivo para cada jurisdiccin, expresado en 0 (cero) entero y 4 (cuatro)
decimales, computndose sus fracciones por redondeo, en exceso o en defecto. La suma de dichos
coeficientes para todas las jurisdicciones en un mismo mes, deber ser igual a 1,0000 (uno).
- El coeficiente unificado, ser igual al determinado para cada jurisdiccin en el rubro (8), en la declaracin
jurada anual (F. CM05), del ejercicio fiscal anterior o de la presentada en oportunidad de un cese de
jurisdiccin. Para los 3 (tres) primeros anticipos (enero, febrero y marzo) rige lo dispuesto en la resolucin
general 42/92.
- En el caso de inicio de actividades en el perodo fiscal inmediato anterior, ya sea antes o despus del cierre
del ejercicio comercial, en una, varias o todas las jurisdicciones, deber procederse conforme a los trminos
del artculo 4 de la resolucin general 42/92.
- De no existir coeficiente para la jurisdiccin que se liquida, el mismo ser igual a 0,0000 (cero).

Carcter de la presentacin
Cuando la declaracin jurada mensual que se est confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deber
indicarse si la misma obedece a una "Autodeterminacin" o a un "Ajuste por inspeccin", marcando en el lugar
correspondiente.

Son pesos a pagar
Descripcin del importe a pagar en letras. Ser impreso por el software.
Si la liquidacin arrojara saldo a favor del contribuyente o saldo 0 (cero) el software imprimir la leyenda "NO
DEPOSITA IMPORTE".

En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podr optar al momento de la liquidacin por:

a) Presentar todos los CM03 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando as con sus
obligaciones fiscales.

b) Presentar todos los CM03 y pagar algunas jurisdicciones.

c) Presentar todos los CM03 y no pagar ninguna jurisdiccin.

Si optara por b) o c), el software imprimir, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deber confeccionar un nuevo formulario CM03 "Rectificativo" (con ms los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.

Daniel A. Rodrguez
42
IMPORTANTE
La falta de presentacin y pago al vencimiento de la obligacin, faculta a los fiscos a la aplicacin de dos multas:
una por infraccin a los deberes formales por la falta de presentacin de la declaracin jurada mensual y otra por
omisin de pago.

En los casos que conforme la legislacin local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarn a la

Forma de pago (de llenado MANUAL, para todos los ejemplares)
Se indicar con una X (cruz) si elige efectivo o cheque.

Cada formulario CM03 se considera como una obligacin independiente, por tal motivo los medios de pago sern
independientes, entendindose por ello que si se abona con cheque confeccionar 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efecta el pago, excepto los contribuyentes SICOM.

Tambin podr abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "CERTIFICADO", a la orden de
la entidad bancaria en que se efecta el pago.

Al dorso de los cheques consignar el nmero de inscripcin y la jurisdiccin a la que se afecta el pago.
No se podr pagar con cheques de terceros.

De abonarse con cheque completar MANUALMENTE:

- Nombre del banco.
- Nmero del cheque.
- Casa central o identificacin de sucursal.

Firma de la liquidacin
Todas las declaraciones juradas mensuales debern estar firmadas en el ngulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.

N.5 FORMULARIO CM O4 - DECLARACION JURADA MENSUAL

(EXCLUSIVO PARA BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS) - INSTRUCTIVO

Para presentar y/o presentar y abonar los anticipos mensuales correspondientes a bancos y entidades financieras
que tributan bajo el rgimen del artculo 8 del Convenio Multilateral, se deber completar un formulario CM04, por
cada una de las jurisdicciones en las que el contribuyente se encuentre inscripto.
Tambin se completarn y presentarn aquellas boletas en las que resulte saldo a favor del contribuyente o saldo 0
(cero) y por las que no corresponda efectuar depsito alguno.

Cada formulario CM04 se compondr de 3 (tres) ejemplares "Originales", firmados y no podrn contener enmiendas
ni raspaduras modificatorias del formulario impreso por el Software Aplicativo SD 99.

Los plazos para la presentacin y pago de cada anticipo mensual vencen en el mes siguiente al que corresponde
liquidar y en las fechas que, a tales efectos, determine la Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal. Si
por algn motivo un vencimiento coincidiera con un da feriado o no laborable, se deber cumplimentar la obligacin
en el siguiente da hbil.

Lugar de presentacin y pago de las declaraciones juradas mensuales, excepto los contribuyentes incluidos en el
Sistema SICOM
- Banco oficial de la jurisdiccin sede del contribuyente, o en otro por ella autorizado.

Los formularios CM04 que presentar el contribuyente sern los generados por el Software Aplicativo SD 99,
para lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada mensual
para cada rubro y para cada jurisdiccin, a saber:

Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes cargados
en el software.

Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el software.


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Anticipo/Ao
Se completar con el mes y el ao de la declaracin jurada a generar.

En la primera declaracin jurada mensual a liquidar, por jurisdiccin y anticipo/ao, automticamente el software
cargar en este tem "00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generacin de un anticipo
"Original". En cambio, de no ser as, el software colocar el nmero correlativo posterior a la declaracin jurada
"Original" o ltima "Rectificativa" generada, indicando el nmero de "Rectificativa" que se liquida (Ej.: "01" para la
primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrn presentarse tantas rectificativas como sean
necesarias.

IMPORTANTE
Toda rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un anticipo "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin del
formulario CM04 "Original".

Jurisdiccin
Se seleccionar la jurisdiccin que se desea declarar de un listado de jurisdicciones que se encuentren activas a
la fecha del anticipo a generar (de acuerdo a la fecha de inicio y de cese declaradas en los F. CM01 CM02).

Fecha de vencimiento
Se completar con la fecha de vencimiento de la declaracin jurada a generar, de acuerdo a lo que determine la
Comisin Arbitral mediante el respectivo calendario fiscal.

Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en el
software.

RUBRO 1 - BASE IMPONIBLE ACUMULADA E IMPUESTO DEL MES A LIQUIDAR

El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese anticipo:
- Artculo del Rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada una de las
actividades.

Si al momento de la liquidacin surgiera la necesidad de incorporar una nueva actividad o jurisdiccin, deber
confeccionar un formulario CM02 o CM01, segn corresponda dando el "alta" o "inicio" a la misma. Se proceder
de igual forma cuando sea necesario dar una "baja" de actividad o "cese" de jurisdiccin. Estos formularios son
de PRESENTACION OBLIGATORIA en el Fisco Sede.


a) Base imponible acumulada
Se completar la base imponible ACUMULADA de cada actividad entre el 1 de enero de cada ao y el ltimo
da del mes que se liquida, atribuible a cada jurisdiccin.
De resultar parte de los ingresos exentos, se consignarn por separado.
Si por algn motivo surgiera base imponible negativa, se antepondr a la misma el signo menos (-).

b) Alcuota
Se completar con la que corresponda segn cada jurisdiccin y cada actividad declarada.
Las alcuotas se expresan en porcentaje, compuesto por un nmero entero y 2 (dos) decimales. Tambin
pueden ser iguales a 0 (cero).
Si la base imponible estuviere "exenta", se marcar tal circunstancia en el cuadro pertinente, por lo que se
inhabilitar el ingreso de la alcuota.
Si la base imponible "negativa" -por su origen- NO generara impuesto a su favor, colocar alcuota 0 (cero).

c) Impuesto
El software lo determinar en forma automtica, una vez completada la base imponible acumulada y la
alcuota para cada actividad.

Asimismo, tambin se calcular automticamente la suma de la columna Impuesto en "Subtotal rubro 1".
- A este Subtotal del rubro 1 se le deducirn los siguientes conceptos:
- Anticipos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Retenciones y percepciones: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
- Otros pagos: ACUMULADOS hasta el mes anterior al que se liquida.
Daniel A. Rodrguez
44

No se incluirn los importes abonados en concepto de "Recargos", "Intereses", "Multas", "Impuestos
adicionales" u otros que no hagan a la liquidacin pura del tributo.
- El software deducir estos conceptos, calculando automticamente el Total rubro 1, que ser igual al
"Impuesto liquidado" para ese mes.

RUBRO 2 - LIQUIDACION MENSUAL FINAL

Al Total rubro 1 se le restarn los conceptos pagados a cuenta para el mes:
- Saldo a favor: cuando el Total del rubro 2 del anticipo inmediato anterior de esa jurisdiccin hubiera
resultado "a favor del contribuyente".
- Retenciones: del anticipo que se liquida.
- Percepciones: del anticipo que se liquida.
- Pagos no bancarios: tales como pagos con bonos, compensaciones autorizadas por el Fisco, u otros
conceptos que revistan tal carcter. Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
- Otros crditos: en este tem podrn deducirse crditos de impuestos adicionales, anticipos abonados por
algn otro medio establecido por la jurisdiccin que se liquida, descuentos especiales u otros conceptos.
Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".

Si la suma de los pagos a cuenta del mes que se liquida es menor al Total rubro 1, el saldo que resulte ser un
Subtotal a favor de la Direccin General de Rentas; caso contrario ser un subtotal a favor del contribuyente.

Al subtotal resultante se le sumarn:
- Otros dbitos: importes de impuestos adicionales para el mes, recargos, u otros conceptos que revistan tal
carcter. Debern indicarse en el cuadro correspondiente a "Detalle".
En el supuesto de tener que abonar multas, se consultar al Fisco que aplic la misma.
- Intereses: si el anticipo se presentara y abonara fuera de trmino, se debern calcular los accesorios
pertinentes conforme a las normas de cada jurisdiccin.
No se adicionarn intereses cuando el resultado de la liquidacin arroje saldo a favor del contribuyente o
saldo 0 (cero).

Subtotal rubro 2: ser la resultante de las operaciones aritmticas antes descriptas, dicho resultado podr ser
positivo: a favor de la Direccin General de Rentas, negativo: a favor del contribuyente, o bien 0 (cero).

A este Subtotal rubro 2 se le restarn los crditos de este anticipo, que ser la suma de lo pagado por el
contribuyente en el original y las rectificativas anteriores (si las hubiere) del anticipo que se est declarando. Este
campo solamente se habilitar cuando se est confeccionando un formulario CM04 "Rectificativo".

Monto a pagar: resultar cuando el Total del rubro 1, ms los dbitos, sea mayor que los crditos.

Total a favor del contribuyente: resultar cuando los crditos sean mayores que la suma del total del rubro 1 ms
los restantes dbitos.

Opcin "no deposita importe"
Cuando el monto a pagar resulte positivo, el contribuyente podr optar por no pagar dicho importe, marcando la
opcin "No deposita importe". Sin embargo, no podr tener en cuenta dicho monto para las rectificativas
siguientes (si las hubiere) del mismo anticipo, quedando expuesto a la aplicacin de multas por parte de los
fiscos (ver ms adelante en el tem "son pesos a pagar").

El formulario CM04 que se genere habiendo marcado esta opcin llevar la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE"
y deber ser presentado en el banco respectivo, quedando como comprobante de la presentacin de la
obligacin.

Discriminacin de atribuciones
En la columna "Sumatoria" se deber consignar, en cada jurisdiccin, la prevista en el primer prrafo del artculo
8 del Convenio Multilateral, determinada de conformidad con lo dispuesto en la resolucin general de la
Comisin Arbitral 11/81 y sus modificatorias y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Base imponible" se deber consignar la base imponible neta declarada para el anticipo y
jurisdiccin que se liquida y el total para todas las jurisdicciones.
En la columna "Impuesto" se deber consignar el monto del anticipo y jurisdiccin que se liquida, equivalente al
Total del rubro 1, aun en los casos en que el total obtenido fuera negativo. Adems se consignar el total para
todas las jurisdicciones.

Carcter de la presentacin
Cuando la declaracin jurada mensual que se est confeccionando corresponda a una "Rectificativa", deber
indicarse si la misma obedece a una "autodeterminacin" o a un "ajuste por inspeccin", mar-cando en el lugar
correspondiente.


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45
Son pesos a pagar
Descripcin del importe a pagar en letras. Ser impreso por el software.
Si la liquidacin arrojara saldo a favor del contribuyente o saldo 0 (cero) el software imprimir la leyenda "NO
DEPOSITA IMPORTE".
En las liquidaciones que arrojen importe a pagar, el contribuyente podr optar al momento de la liquidacin por:

a) Presentar todos los CM04 y abonar para todas las jurisdicciones, cumplimentando as con sus
obligaciones fiscales.

b) Presentar todos los CM04 y pagar algunas jurisdicciones.

c) Presentar todos los CM04 y no pagar ninguna jurisdiccin.
Si optara por b) o c), el software imprimir, en las que no paga, la leyenda "NO DEPOSITA IMPORTE";
cuando desee abonar, deber confeccionar un nuevo formulario CM04 "Rectificativo" (con ms los intereses)
para poder hacer efectivo el pago de las jurisdicciones impagas.

IMPORTANTE
La falta de presentacin y pago al vencimiento de la obligacin, faculta a los fiscos a la aplicacin de dos multas:
una por infraccin a los deberes formales por la falta de presentacin de la declaracin jurada mensual y otra por
omisin de pago.

En los casos que conforme la legislacin local se admitan pagos parciales, los mismos se ajustarn a la

Forma de pago (de llenado manual, para todos los ejemplares)
Se indicar con una X (cruz) si elige efectivo o cheque.

Cada formulario CM04 se considera como una obligacin independiente, por tal motivo los medios de pago sern
independientes, entendindose por ello que si se abona con cheque confeccionar 1 (uno) por CADA
JURISDICCION, a la orden de la entidad bancaria en que se efecta el pago, excepto los contribuyentes SICOM.

Tambin podr abonarse la totalidad de las jurisdicciones con 1 (un) solo cheque "certificado", a la orden de la
entidad bancaria en que se efecta el pago.

Al dorso de los cheques consignar el nmero de inscripcin y la jurisdiccin a la que se afecta el pago.
No se podr pagar con cheques de terceros.

De abonarse con cheque completar manualmente:

- Nombre del banco.
- Nmero del cheque.
- Casa central o identificacin de sucursal.

Firma de la liquidacin
Todas las declaraciones juradas mensuales debern estar firmadas en el ngulo superior derecho por el titular,
responsable o apoderado, en sus 3 (tres) ejemplares originales.

N.6 FORMULARIO CM O5 - DECLARACION JURADA ANUAL

INSTRUCTIVO

La declaracin jurada anual deber ser presentada por todos los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos
brutos comprendidos en el Convenio Multilateral, ya sea que los mismos distribuyan su materia imponible bajo el
rgimen general y/o regmenes especiales de la citada norma y aun cuando no hubieran desarrollado actividades en
ninguna jurisdiccin.

Fecha de vencimiento para su presentacin

a) En la resolucin general de la Comisin Arbitral 42/92 se ha establecido que el vencimiento opera el 15 de
mayo del ao siguiente al perodo fiscal por el cual se presenta la declaracin jurada.
b) En el supuesto de que el vencimiento de la presentacin fuere prorrogado, ello no implica la prrroga de la
utilizacin de los nuevos coeficientes nicos de distribucin a partir del mes de abril del ejercicio fiscal en
curso (rgimen general).
Daniel A. Rodrguez
46
c) La falta de presentacin de la declaracin jurada anual a su vencimiento, otorga la facultad a los fiscos de
sancionar al contribuyente con multa por omisin a los deberes formales.

Lugar de presentacin
Los contribuyentes efectuarn la presentacin en su jurisdiccin sede, excepto los comprendidos en el Sistema
"SICOM", quienes lo harn ante este Organismo.

Cantidad y formalidades de los ejemplares
1) Se presentarn 3 (tres) formularios CM05 en "Original", firmados por el responsable, sin enmiendas ni
raspaduras, confeccionados mediante el Software Aplicativo SD 99, entregado por la Comisin Arbitral.
2) El Fisco Sede determinar, de acuerdo a su legislacin, si la declaracin ser presentada con firma y/o
informe de contador pblico o certificacin de firma del responsable, sta ltima se efectuar al DORSO del
formulario.

El formulario CM05 que presentar el contribuyente ser el generado por el Software Aplicativo SD99, para
lo cual deber completar la totalidad de los datos solicitados en la ventana declaracin jurada anual para
cada rubro, a saber:

RUBRO 1 - DATOS DEL CONTRIBUYENTE

Contribuyente
Se seleccionar el contribuyente por su apellido y nombres o razn social, del listado de contribuyentes
cargados en el software.

Nmero de CUIT
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de CUIT del contribuyente cargado en el
software.

Nmero de inscripcin
El software traer a la pantalla automticamente el nmero de inscripcin del contribuyente cargado en
el software.

RUBRO 2 - PERIODO FISCAL

Ao
Se completar con el ao de la declaracin jurada a generar.

En la primera declaracin jurada anual a liquidar, automticamente el software cargar en este tem
"00", indicando de esta manera que la misma corresponde a la generacin de un "Original". En cambio,
de no ser as, el software colocar el nmero correlativo posterior a la declaracin jurada "Original" o
ltima "Rectificativa" generada, indicando el nmero de "Rectificativa" que se confecciona (Ej.: "01" para
la primera rectificativa, "02" para la segunda rectificativa, etc.). Podrn presentarse tantas rectificativas
como sean necesarias.

IMPORTANTE
Toda Rectificativa se completar por los IMPORTES TOTALES, de manera que sta reemplace al ltimo
formulario generado/presentado, ya sea que ste se trate de un "Original" u otro "Rectificativo".
El llenado de una "Rectificativa" responde a idnticas especificaciones generales que para la confeccin
del formulario CM05 "Original".

RUBRO 3 - ACTIVIDADES DESARROLLADAS EN TODAS LAS JURISDICCIONES

El software traer automticamente las actividades declaradas por el contribuyente para ese ejercicio
fiscal:
- Artculo del Rgimen del Convenio Multilateral por el cual se distribuye la base imponible de cada
una de las actividades.

En el caso que el nmero de actividades que el contribuyente tenga actualmente ACTIVAS en el padrn,
sumadas a las que fue dando de baja durante el ao sea superior a 10 (diez), el contribuyente deber

47
47
seleccionar hasta un nmero mximo de 10 (diez) de ellas, de acuerdo a su mayor significancia
econmica para el impuesto.


I) Ingresos brutos devengados o percibidos:
En esta columna se volcarn, discriminados por actividad, los ingresos brutos totales del ejercicio
fiscal que se declara, devengados o percibidos, segn corresponda, sin ningn tipo de deduccin.
No se incluirn los ingresos de actividades no alcanzadas por el impuesto, como as tampoco los
provenientes de exportaciones.

II) Ingresos no gravados, desgravados y exentos
Esta columna se compondr con la suma de todos los ingresos no gravados, desgravados y
exentos, actividad por actividad, que se restaron del "Total de ingresos brutos devengados o
percibidos", de acuerdo a lo establecido en las legislaciones y/o leyes especiales de cada
jurisdiccin, como as tambin los ingresos gravados a alcuota 0 (cero) y otros conceptos similares
que no conformaron la base imponible neta gravada.

El total de esta columna deber coincidir con el Total del rubro 3.1 (discriminacin de ingresos no
gravados, desgravados y exentos).

No debe incluirse:
- Monto de IVA - Dbito fiscal devengado (ver rubro 4).
- Monto de deducciones de las leyes impositivas para la liquidacin del impuesto (ver rubro 4).

III) Base imponible neta gravada
Se compondr con la suma de las bases imponibles NETAS gravadas, actividad por actividad,
obtenidas de restar a los "Ingresos brutos devengados o percibidos" los siguientes conceptos:
- Ingresos no gravados, desgravados y/o exentos.
- Monto de IVA - Dbito fiscal devengado (cuando corresponda).
- Monto correspondiente a deducciones de leyes impositivas, que hacen a la liquidacin
general del impuesto en cada jurisdiccin.

Totales
Se totalizarn automticamente las tres columnas.

RUBRO 3.1 - DISCRIMINACION DE LOS INGRESOS NO GRAVADOS, DESGRAVADOS Y EXENTOS

Se consignarn los TOTALES, para todas las actividades y jurisdicciones, y para el ejercicio fiscal que
se declara, los siguientes conceptos:

- No gravados por el impuesto
Se compondr por la suma de TODOS los ingresos no gravados que se hubieran detrado del "Total
de ingresos brutos devengados o percibidos", EXCEPTO:
- Los correspondientes a exenciones y/o desgravaciones, cualquiera fuera su origen.
- Los gravados a alcuota 0 (cero).
- Monto correspondiente a deducciones de leyes impositivas, que hacen a la liquidacin general del
impuesto en cada jurisdiccin.
- Desgravaciones, exenciones y/u otros
Se indicar el TOTAL de ingresos desgravados y exentos establecidos en las leyes impositivas y/u
otorgados por leyes especiales.
- Alcuota 0 (cero)
Se completar con el TOTAL de los ingresos declarados con dicha alcuota.
- Total
Automticamente se sumarn los importes de los 3 (tres) cuadros anteriores. Este TOTAL deber
ser igual al TOTAL de la columna II) del Rubro 3 ("Ingresos no gravados, desgravados y exentos").

RUBRO 4 - TOTALES DEL PERIODO FISCAL DE TODO EL PAIS

Aqu se consignarn los siguientes conceptos:
- Monto de deduccin de leyes impositivas - Excluido IVA:
Monto correspondiente a otras deducciones de la base imponible, no consideradas en el rubro 3.1 y que
hacen a la liquidacin general del impuesto, excluido el dbito fiscal del impuesto al valor agregado.

Daniel A. Rodrguez
48
IMPORTANTE
El TOTAL de la columna I) del rubro 3 (ingresos brutos devengados o percibidos) ser IGUAL al TOTAL
de la columna II) del rubro 3 (ingresos no gravados, desgravados y exentos) + el TOTAL de la columna
III) del rubro 3 (base imponible neta gravada) + la SUMA de los TOTALES del rubro 4 (Monto de IVA -
Dbito fiscal devengado y monto de deduccin de leyes impositivas - Excluido IVA).

RUBRO 5 - PRINCIPALES EXENCIONES Y/O DESGRAVACIONES ESPECIALES

Se indicarn hasta un mximo de 3 (tres), consignando los siguientes conceptos para cada una de ellas:
- Ley/decreto, nmero y ao del beneficio.
- Jurisdiccin en la que goza del beneficio.
- Porcentaje (%) del beneficio.
- Fecha de inicio del beneficio.
- Fecha de expiracin del beneficio.

RUBRO 6 - MONTOS ACUMULADOS DEL PERIODO FISCAL QUE SE DECLARA

I) Coeficiente nico
Se consignar el utilizado para distribuir la base imponible para cada jurisdiccin cuando la totalidad de
los ingresos o parte de ellos estn sometidos al rgimen general (art. 2, Convenio Multilateral).

II) Base imponible (anual por jurisdiccin)
Se completar con la sumatoria de las bases imponibles netas gravadas para cada jurisdiccin,
independientemente de los regmenes a los cuales estn sometidos.

III) Impuesto liquidado
Corresponder a la sumatoria de los totales rubro 1 de los formularios CM03 o CM04, para cada
jurisdiccin.

IV) Retenciones
Se volcar la sumatoria de las retenciones que se le practicaran para cada jurisdiccin en el ejercicio
fiscal. No se incluirn retenciones que respondan a tributos adicionales.

V) Percepciones
Se volcar la sumatoria de las percepciones que se le practicaran para cada jurisdiccin en el ejercicio
fiscal. No se incluirn percepciones que respondan a tributos adicionales.

VI) Saldo final a favor del contribuyente
En el caso que el saldo final del ejercicio fiscal, para una o ms jurisdicciones, hubiera resultado a favor
del contribuyente, se consignar en esta columna. Este monto surge del tem "Saldo a favor" del ltimo
anticipo del ao en que se est generando la declaracin.

RUBRO 7 - FECHAS DE INICIO Y CESE EN CADA JURISDICCION

Sern incorporadas automticamente por el software, de acuerdo a las presentaciones efectuadas por el
contribuyente en los formularios CM01 o CM02.

RUBRO 8 - DISCRIMINACION DE GASTOS COMPUTABLES E INGRESOS

Exclusivo para contribuyentes que distribuyan la materia imponible (total o parcialmente), con arreglo al
artculo 2 -Rgimen General del Convenio Multilateral-. Determinacin de los coeficientes nicos de
distribucin para cada jurisdiccin a aplicar en el prximo ejercicio fiscal, en base a datos del ltimo balance
comercial, cerrado durante el perodo fiscal que se declara.

Fecha del ltimo balance comercial
Se cargar la fecha del ltimo balance comercial del cual se extrajeron los datos.

VII) Discriminacin de gastos computables para cada jurisdiccin
Se consignarn los que correspondan a cada jurisdiccin teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artculos 2, 3, 4 y 5 del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisin Arbitral.

VIII) Discriminacin de ingresos para cada jurisdiccin

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Se consignarn los que correspondan a cada jurisdiccin teniendo en cuenta lo dispuesto en los
artculos 2 y 5 del Convenio Multilateral y resoluciones generales de la Comisin Arbitral.

Coeficientes de gastos, ingresos y unificado para cada jurisdiccin
Sern calculados por el software.
Los coeficientes unificados para cada jurisdiccin sern aplicados en el ejercicio fiscal siguiente
segn las disposiciones de la resolucin general 42/92 de la Comisin Arbitral. Estos coeficientes
debern coincidir con los que se declararn en los formularios CM03 a partir del anticipo 04 (mes de
abril) y hasta el anticipo 03 (mes de marzo) del perodo fiscal siguiente, salvo que el contribuyente
presente "Rectificativa" de la declaracin jurada anual, cualquiera fuere el motivo que origine la
modificacin, debiendo reliquidar el impuesto e ingresar las diferencias mediante formulario CM03
"Rectificativo", con ms los accesorios que correspondan en cada caso.

Observaciones
Ser utilizado por el contribuyente para dejar cualquier constancia y/o aclaracin.

N.7 ANEXO II
Contiene el "CUACM - CODIGO UNICO DE ACTIVIDADES DEL CONVENIO MULTILATERAL".
O EJERCICIO PRCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIN DEL RGIMEN GENERAL

SE PIDE:
1. Determinar los coeficientes unificados aplicables a cada una de las jurisdicciones que corresponda.

2. Determinar la base imponible correspondiente a cada jurisdiccin para el mes de abril de 2008.

DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
La razn social " LA CAMILA S.A.", se dedica a la comercializacin de calzados para dama. Posee un
inmueble de dos pisos en Capital Federal, destinando la planta baja como local de ventas propio, el primer
piso para sede de la administracin social y el ltimo piso es alquilado a otra empresa. Tiene adems un
local de ventas en la Provincia de Buenos, el cual alquila, y un representante de ventas en la Provincia
de Crdoba. Cierra su ejercicio comercial el 31 de diciembre de cada ao.

DATOS DEL BALANCE CERRADO AL 31/12/2007.

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas (1) 1.350.715
Costo de mercaderas vendidas 945.830
Utilidad Bruta 404.885

Sueldos y Cargas Sociales (2) 105.430
Honorarios Directores 4.000
Honorarios Sndico 1.000
Publicidad (3) 14.085
Intereses Pagados 3.500
Fletes (4) 13.970
Correo (5) 250
Impuestos y Contribuciones 59.740
Alquiler de Inmuebles Pagados 12.000
Comisiones (6) 22.850
Amortizaciones (7) 15.400 (252.225)
sub-total 152.660

Otros Ingresos
Alquileres Ganados 18.000
Intereses Ganados (8) 3.891 21.891

Daniel A. Rodrguez
50
UTILIDAD NETA 174.551

* NOTAS AL ESTADO DE RESULTADOS

(1) Las ventas responden al siguiente detalle:

VENTAS DIRECTAS Y EXPORTACIONES
Exportaciones 450.230
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal 310.641
Ventas en mostrador 275.986
Entregadas en Depsito Pcia. BS.AS. 34.655
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As. 183.759
Ventas en mostrador 183.759
Realizadas por el representante en Crdoba 157.860
TOTAL 1.102.490

VENTAS ENTRE AUSENTES
Realizadas en el Local de Ventas de Capital Federal 204.510
Pedidos efectuados desde Capital 165.770
Pedidos efectuados desde Tucumn 38.740
Realizadas en el Local de Ventas de Pcia. Bs. As. 43.715
Pedidos efectuados desde BS. AS. 34.215
Pedidos efectuados desde Catamarca 9.500
TOTAL 248.225
TOTAL GENERAL DE VENTAS 1.350.715

(2) Segn el siguiente detalle:
Personal del Local de Ventas Capital Federal 55.790
Personal del Local de Ventas Provincia de Buenos Aires 34.210
Personal de Administracin - excepto exportaciones 11.030
Personal administrativo afectado a exportaciones exclusivamente 4.400
TOTAL 105.430

(3) Corresponden al siguiente detalle:
Publicidad en "FM Carnavalito" de la Provincia de Tucumn 5.085
Publicidad en Diario local de Catamarca 3.000
Carteles en Capital y Gran Buenos Aires 6.000
TOTAL 14.085

(4) Imputaciones correspondientes a :
Transporte de mercaderas desde Capital a Bs.As. 5.685
Transporte de mercaderas desde Bs.As a Crdoba 8.285
TOTAL 13.970

(5) No existe detalle que permita atribuirlo con una base razonable a alguna jurisdiccin.

(6) Fueron imputadas segn el siguiente detalle :
Comisiones al despachante de aduana por exportaciones 8.110
Comisiones al Representante en Crdoba 13.540
Comisiones a Inmobiliaria por cobranza de alquileres 1.200
TOTAL 22.850

(7) Corresponde a:
Local de ventas Capital 7.280
Local de ventas Bs. As. 3.340
Administracin 2.800
Inmueble dado en alquiler 1.980
TOTAL 15.400


51
51
Las amortizaciones impositivas computables resultaron un 15 % superiores para cada uno de los
rubros detallados.

(8) Corresponde a Intereses por depsitos a Plazo Fijo efectuados en el Banco de la Nacin Argentina
sucursal Centro - Capital Federal.

DATOS CORRESPONDIENTES AL MES DE ABRIL 2008

A.- El 1/04/08la empresa inaugur un local de ventas en la Provincia de La Pampa.

B.- OPERACIONES DE VENTA - ALQUILERES
Ventas Capital 42.560
Ventas Bs. As. 35.895
Ventas Crdoba 29.600
Ventas La Pampa 15.340
Alquileres 1.200
Exportaciones 30.548
TOTAL 155.143

C.- Se produjo un recupero de incobrables de $ 580, declarados como tal en el mes de febrero de 2008.

D.- Se emitieron notas de dbito por intereses por pago fuera de trmino por $ 4.500.

E.- Se cobraron intereses por depsito a Plazo Fijo de $ 795.

ACLARACIONES

Considerar como alcuotas para la actividad desarrollada, el 3% para todas las jurisdicciones

Daniel A. Rodrguez
52

O.1 CASO PRCTICO DE CONVENIO MULTILATERAL
APLICACIN DEL ARTICULO 13 1 PRRAFO

La empresa Palermo el Grande SA, dedicada a la produccin de tomate y durazno envasado, posee la
planta industrial en la provincia de Buenos Aires, la administracin y local de ventas en Capital Federal y una
quinta en la provincia de Corrientes, en donde cosecha los duraznos y tomates de propia plantacin. La
empresa suministra la siguiente informacin:

1. Ingresos del ejercicio cerrado el 31/12/2007:
a) Ventas realizadas en sede central: 11.150.-
b) Ventas convenidas por correspondencias desde sede central a:
Clientes domiciliados en Corrientes: 1.400.-
Clientes domiciliados en San Juan: 3.200.-
c) Ventas realizadas por medio de un corredor en Santa F: 7.250.-

2. Erogaciones del ejercicio cerrado el 31/12/2007:
a) Sueldos y jornales:
Personal Administrativo: 1.300.-
Personal de la sede central de ventas: 3.900.-
b) Sueldo del personal industrial y luz de la planta fabril: 2.780.-
c) Gastos de produccin de tomates y duraznos en la quinta de Corrientes : 800.-
d) Compra de hojalata a una empresa ubicada en la Pcia. de Buenos Aires: 1.980.-
e) Impuestos provinciales correspondientes a Capital Federal: 580.-
f) Comisiones abonadas al corredor de Santa F: 280.-
g) Seguros:
Maquinarias: 780.-
Muebles y tiles de administracin: 430.-

3) Ventas de enero de 2008:

Concepto Tomate envasado Durazno enlatado
Capital Federal
Santa Fe
Corrientes
Exportaciones
9.860.00
1.400.00
4.700.00
4.040.00

11.460.00
1.900.00
14.540.00
Totales 20.000,00 27.900,00

Otros datos:

1. Resulta dificultoso conocer el precio mayorista u oficial del durazno en Corrientes.

2. El durazno fresco constituye el 40% sobre el precio del producto final.

3. Durante el mes de enero de 2008, se despacharon desde la quinta de Corrientes a la provincia de Buenos
Aires (planta fabril) 30.000 kg., de tomates frescos, siendo el precio corriente en el lugar de expedicin de
$ 0.08 el Kg.


53
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Al 31/12/2007 la empresa slo tena en existencia 24.000 Kg. de tomates frescos, cuyo precio corriente en el
lugar de expedicin haba sido de $ 0.07 el Kg.

Las ventas del tomate envasado del mes de enero de 2008, representan 10.000 cajas equivalentes a 40.000
Kg. de tomate fresco.

Se pide determinar la distribucin de base imponible entre los fiscos en donde la empresa desarrolla
su actividad.

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