POLITICI I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND RECUNOATEREA I EVALUAREA ACTIVELOR I DATORIILOR CURENTE

Dorel Mate*, Ionel Bostan**, Dumitru-Macedon Motrea***, Grosu Veronica****, Marian Socoliuc*****
*Universitatea de Vest Timioara, Str. Pestalozzi, nr. 16, dorel.mates@ yahoo.com; **Universitatea tefan cel Mare Suceava, Str. Universitii, nr. 9; ****Universitatea tefan cel Mare Suceava, Str. Universitii, nr. 9, doruveronica@ yahoo.it; *****Universitatea tefan cel Mare Suceava, Str. Universitii, nr. 9, marians@seap.usv.ro

Abstract The objective of the financial statements is to present the users understandable, relevant, credible and comparable information, which can correctly and accurately show the entitys financial position and the performances. Thanks to the share they hold in the balance sheet, the problem of recognizing and valuing the assets and current liabilities presents an important interest due to the influence the information presented in the financial statement can have upon the users decision. Keywords: current asset, debt, current liability, cash, entity, valuation, financial position, stock.

1. Introducere Activele sunt reprezentate de resursele controlate de ctre o entitate, care ncorporeaz beneficii economice viitoare i au potenialul de a contribui direct sau indirect la fluxuri de numerar i echivalente de numerar ctre entitate. Activele provin din tranzacii sau evenimente anterioare i intr n entitate prin cumprare, din producie, prin aport, subvenii, donaii i alte tranzacii i evenimente care pot genera active. Beneficiile economice viitoare ncorporate n active se pot concretiza n urmtoarele moduri: - utilizarea activului pentru producia de bunuri destinate vnzrii, sau pentru prestarea de servicii; - schimbarea cu alte active; - decontarea unei datorii; - remunerarea aportului acionarilor entitii. Datoriile (pasivele) unei entiti reflect sursele de finanare, adic obligaiile acesteia fa de teri (furnizori, angajai, bnci, etc.) i fa de investitori (acionari, asociai) denumite capitaluri proprii sau activ net. Prin intermediul

46

datoriilor se asigur finanarea extern i intern a entitii (Cernuc L. & al., 2011). Conform Cadrului Contabil General Internaional datoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare, sub forma obligaiilor actuale, rezultate din evenimente trecute, prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse (plat) care s ncorporeze beneficii economice viitoare. O obligaie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel pentru stingerea unei datorii. n mod normal o obligaie intervine n momentul unor livrri, prestaii sau n urma unor contracte irevocabile de achiziii. Decizia unei entiti de a achiziiona active n viitor nu reprezint o obligaie actual. Datoriile iau natere odat cu obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrrilor, serviciilor i se lichideaz odat cu plata acestora. Stingerea unei datorii se poate face prin: plata n numerar sau virament; transfer de active sau prestare de servicii echivalente; nlocuirea unei datorii cu o alt datorie; conversia obligaiilor n titluri de capital, etc. Datoriile pot reprezenta mrimi bine precizate cu scadena cert sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele (datorii cu valoare i exigibilitate incert). 2. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea activelor curente. n conformitate cu normele contabile internaionale i reglementrile naionale un activ este clasificat ca fiind curent (circulant) dac: este deinut sau se ateapt s fie realizat pentru: vnzare sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este deinut n vederea tranzacionrii; este reprezentat de numerar i echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat; se ateapt s fie realizat n termen de maximum 12 luni de la data bilanului. Se cuprind n categoria activelor curente: - stocurile i serviciile pentru care nu a fost ntocmit factura; - creanele; - investiiile financiare pe termen scurt; - casa i conturile la bnci; Pentru recunoaterea activelor curente (circulante) se urmrete ca acestea s ndeplineasc urmtoarele dou criterii: probabilitatea generrii de beneficii economice viitoare pentru entitatea care le deine; costul (valoarea) s poat fi evaluat n mod credibil. n general activele circulante trebuie evaluate la costul de achiziie sau costul de producie dup caz. Ajustrile de valoare se fac n vederea prezentrii lor la cea mai mic valoare de pia sau n circumstane speciale la o alt valoare minim atribuibil acestora la data bilanului.

47

Delimitarea activelor n curente sau necurente se realizeaz n funcie de durata de circulaie a activelor raportat la durata exerciiului financiar sau la durata ciclului de exploatare. A) Stocurile sunt reprezentate prin activele deinute pentru a fi vndute, n curs de producie n vederea vnzrii sau sub form de materii prime i materiale ce urmeaz a fi folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. Sunt incluse de asemenea n categoria stocurilor: - activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii, cum ar fi: ansambluri sau complexuri de locuine, realizate de entiti ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine; - terenurile cumprate n scopul construirii pe acestea de locuine destinate vnzrii; - bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negociere n domeniul automobilelor cu durat de utilizare sub un an; - stocurile cumprate pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare, reflectate n contabilitate prin formula: 32x Stocuri n curs de aprovizionare = 40X Furnizori Valoarea stocurilor reprezentat prin costul acestora trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. n cazul unui prestator de servicii costul trebuie s cuprind: - manopera; - alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea; - regiile corespunztoare serviciului prestat. Pentru determinarea i evaluarea curent a stocurilor se poate folosi una din metodele: - metoda identificrii specifice (pentru stocurile nefungibile); - metoda costului standard (n activitatea de producie); - metoda preului cu amnuntul (n activitatea de comer en detail). La ieirea din gestiune a stocurilor fungibile (pentru care exist riscul de confuzie) se pot folosi ca metode de evaluare: - metoda primul intrat primul ieit (FIFO) cea mai echitabil sub aspectul imaginii fidele a informaiilor din situaiile financiare anuale; - metoda costului mediu ponderat (CMP) cea mai echidistant sub aspectul implicaiilor fiscale; - metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) cea care avantajeaz agenii economici n condiiile de inflaie. Dei metoda LIFO nu mai este recunoscut de IAS 2 Stocuri reglementarea romneasc o menine (a se vedea OMFP 3055/2009).

48

Cu privire la modelele (formulele) de evaluare a stocurilor entitile trebuie s respecte urmtoarele reguli: - metoda aleas trebuie aplicat cu consecven; - dac administratorii decid schimbarea metodei n notele explicative trebuie s se prezinte informaii privind motivul schimbrii i efectele asupra rezultatului; - pentru stocurile care au natur i utilizare similare trebuie utilizate aceleai metode de determinare a costului (de evaluare); - n bilan stocurile nu trebuie reflectate la o valoare mai mare dect valoarea ce se poate obine prin vnzare sau utilizarea lor; diminundu-se pn la valoarea realizabil net prin reflectarea unei ajustri pentru depreciere. Valoarea realizabil net este dat de preul de valorificare curent din care se deduc costurile necesare valorificrii. Pentru evidena sintetic i contabilizarea stocurilor se pot folosi dou metode: - metoda inventarului permanent care permite determinarea valorii stocurilor existente n orice moment: Conturi de stocuri = Conturi de furnizori (la intrare) i Conturi de cheltuieli = Conturi de stocuri (la ieire) - metoda inventarului intermitent care nu permite determinarea operativ a valorii stocurilor existente, ci numai dup inventariere: Conturi de cheltuieli = Conturi de furnizori (la intrare). i Conturi de stocuri = Conturi de cheltuieli (la inventariere). Pentru evidena analitic a stocurilor se pot folosi urmtoarele metode: - metoda cantitativ - valoric cu folosirea documentelor: fia de magazie i fia analitic pentru valori materiale, adic cantitativ la nivelul gestiunii i cantitativ i valoric n contabilitate; - metoda operativ contabil prin utilizarea documentelor: fia de magazie i fia sintetic, adic cantitativ la nivelul gestiunii i valoric n contabilitate; - metoda global - valoric care presupune folosirea documentelor: raportul de gestiune i fia de cont pentru operaii diverse, adic numai valoric att la nivelul gestiunii ct i n contabilitate. Valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Diminuarea valorii stocului, pn la valoarea realizabil net, se recunoate ca o cheltuial a perioadei i se nregistreaz pe seama ajustrilor pentru deprecierea stocurilor: 6814. Cheltuieli de exploatare privind = 39xx Ajustri pentru deprecierea stocurilor ajustrile pentru deprecierea i produciei n curs de execuie activelor circulante

49

Creterea valorii stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile nete, ulterioar unei diminuri se va recunoate ca un venit al perioadei, prin anularea sau diminuarea ajustrii pentru depreciere, evideniat anterior: 39xx Ajustri pentru deprecierea stocurilor = 7814. Venituri din ajustri pentru i produciei n curs de execuie deprecierea activelor circulante Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a gradului de efectuare a operaiilor tehnologice. B) Investiiile financiare pe termen scurt sunt reprezentate prin obligaiuni, depozite bancare pe termen scurt i alte valori mobiliare achiziionate n vederea realizrii unui profit pe termen scurt. La intrarea n gestiunea entitii sunt evaluate la costul de achiziie, prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit potrivit contractelor ncheiate de entitate. La ieirea din gestiune a investiiilor financiare pe termen scurt, cu excepia depozitelor bancare pe termen scurt se utilizeaz metodele specifice ieirii de stocuri iar eventualele ajustri pentru pierderea de valoarea se anuleaz. La sfritul exerciiului se nregistreaz la valoarea actual, diferenele determinnd suplimentarea, anularea sau diminuarea ajustrilor pentru pierderile de valoare. Depozitele bancare pe termen scurt n valut se nregistreaz la constituire, la cursul de schimb comunicat de BNR la data operaiunii de constituire iar la lichidare la cursul de la data operaiunii de lichidare, evideniindu-se diferenele ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs. C) Creanele sunt reprezentate prin drepturi sau sume de ncasat de la teri ca urmare a unor livrri sau prestaii efectuate n favoarea acestora (Mate D. coord., 2009). La intrarea n gestiunea entitii sunt evaluate la valoarea nominal conform documentelor legale n care sunt reflectate. La ncasare sunt reflectate la valoarea efectiv a numerarului intrat n gestiunea entitii cu deprecierile sau pierderile de valoare corespunztoare. La inventariere i la nchiderea exerciiului creanele sunt evaluate la valoarea probabil de ncasare. Creanele n valut se nregistreaz iniial la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil pentru data efecturii tranzaciei. Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs. Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleai luni n care a survenit; ntreaga diferen

50

de curs valutar este recunoscut n acea lun iar cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun care intervine pn n luna decontrii se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni. La finele fiecrei luni creanele n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR, valabil pentru ultima zi bancar a lunii n cauz. Studiu de caz Prezentm n continuare exemplul unei entiti care are drept obiect de activitate transportul rutier internaional de mrfuri. n luna martie 2011 efectueaz transporturi, n valoare de 30.000 EURO, pe care le factureaz n ultima zi a lunii, unui client extern, n baza contractului ncheiat cu acesta. Situaia decontrilor i a diferenelor de curs este prezentat n tabelul urmtor: Tabelul 1. Situaia ncasrilor i a diferenelor de curs valutar Emitere ncasare Evaluare ncasare Explicaie factur 13.04.2011 30.04.2011 03.05.2011 31.03.2011 Valori n Euro 30.000 10.000 20.000 20.000 Curs operaie 4,0984 4,1152 4,0744 4,0860 Val. Lei la curs iniial 40.984 81.968 81.488 122.952 Val. Lei la curs 41.152 81.488 81.720 operaie Diferen de curs (lei) 0 +168 -480 +232 Potrivit reglementrilor contabile n vigoare contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut (OMFP 3055 din 29 octombrie 2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene). Prezentarea nregistrrilor efectuate n contabilitatea entitii: - nregistrarea facturii emise la 31 martie 2011, la cursul de 4,0984 Lei/1 Euro: 4111 analitic Clieni externi = 704 Venituri din servicii prestate 30.000 Euro 122.952 Lei - nregistrarea ncasrii pariale a facturii n 13 aprilie 2011, la cursul de 4,1152 Lei/1 Euro: 5124 Conturi la bnci n valut = 10.000 Euro 41.152 Lei 4111 analitic Clieni externi 10.000 Euro 40.984 Lei 765 Venituri din diferene 168 Lei de curs valutar %

51

sau: urmtoarea nregistrare - variant care n opinia noastr reflect mai corect fondul economic al tranzaciei (Motrea D. 2008): 4111 analitic Clieni externi = 765 Venituri din diferene 168 Lei de curs valutar 5124 Conturi la bnci n valut = 4111 analitic Clieni externi 10.000 Euro 41.152 Lei - Evaluarea creanei rmase de ncasat la sfritul lunii aprilie (20.000 Euro), la cursul de 4,0744 Lei/1 Euro: 665 Cheltuieli din diferene = 4111 analitic Clieni externi 480 Lei de curs valutar - nregistrarea ncasrii diferenei (20.000 Euro) n data de 3 mai 2011, la cursul de 4,0860 Lei/1 Euro: 4111 analitic Clieni externi = 765 Venituri din diferene 232 Lei de curs valutar 5124 Conturi la bnci n valut = 4111 analitic Clieni externi 20.000 Euro 81.720 Lei D) Casa i conturile la bnci cuprind: valorile de ncasat, disponibilitile n lei i n valut, creditele bancare pe termen scurt, dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci pe termen scurt, avansurile de trezorerie, acreditivele i viramentele interne. Evidena disponibilitilor n lei din casierie i conturi la bnci se ine la valoarea nominal consemnat pe titlurile respective. Operaiunile de vnzare cumprare n valut inclusiv cele derulate n cadrul contractelor cu decontare la termen se nregistreaz n contabilitate la cursul de schimb valutar utilizat de banca comercial la care se efectueaz licitaia de valut, fr evidenierea de diferene de curs valutar. Evaluarea disponibilitilor n valut i a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat, acreditivele i depozitele n valut la finele lunii se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR pentru ultima zi bancar a lunii n cauz; diferenele de curs nregistrndu-se la venituri sau cheltuieli din diferene de curs, dup caz. Deschiderea respectiv lichidarea acreditivelor n valut solicitate de entiti bncilor, se face la cursul de schimb comunicat de BNR valabil la data operaiunii de deschidere respectiv lichidare iar eventualele diferene de curs se nregistreaz la cheltuieli sau venituri din diferene de curs. Avansurile de trezorerie reprezentnd sume puse la dispoziia personalului sau terilor n vederea efecturii de pli n favoarea entitii i nedecontate pn la data bilanului se reflect la creane. Studiu de caz La 31.12.N, o entitate nregistreaz n evidenele societii avansuri de trezorerie acordate n valoare de 4.850 lei, din care: personalului angajat suma de 2.350 Lei, iar administratorului (cu contract de administrare) suma de 2.500 lei.

52

Sumele acordate ca avansuri pentru cheltuieli de efectuat nu trebuie s fie prezentate, n situaiile financiare, ca elemente de trezorerie, ci reflectate la creane, n concordan cu fondul economic al tranzaciei. - Transferarea la creane a avansurilor de trezorerie n sold la 31.12.N: % = 542 Avansuri de trezorerie 4.850 Lei 4282 Alte creane n legtur 2.350 Lei cu personalul 461 Debitori diveri 2.500 Lei - Reluarea avansurilor de trezorerie la 01.01.N+1: 542 Avansuri de trezorerie = % 4.850 Lei 4282 Alte creane n legtur 2.350 Lei cu personalul 461 Debitori diveri 2.500 Lei Transferurile de disponibiliti ntre conturile de la bnci precum i ntre acestea i casierie se realizeaz prin intermediul contului 581 Viramente interne. Acest cont are rolul de a evita dublarea sau omiterea unor nregistrri datorit decalajului n timp care poate exista ntre momentul ieirii disponibilitilor dintr-un cont de trezorerie i cel al intrrii n alt cont de trezorerie, precum i pentru separarea fluxurilor bneti externe de cele interne derulate prin trezoreria entitilor. 3. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea datoriilor curente. Recunoaterea datoriilor se face n funcie de dou criterii ce trebuie ndeplinite cumulativ: probabilitatea nregistrrii unei ieiri de resurse pentru stingerea unei datorii, care s ncorporeze beneficii economice viitoare; valoarea datoriei (obligaiei) s poat fi evaluat n mod credibil. O datorie trebuie s fie clasificat i prezentat n situaiile financiare ca datorie curent dac ndeplinete oricare din condiiile urmtoare (IFRS 2009): decontarea datoriei se preconizeaz a fi efectuat n cursul ciclului su normal de exploatare; este deinut n principal n scopul de a fi tranzacionat; datoria este exigibil ntr-un termen de maxim 12 luni de la data situaiilor financiare; sau entitatea nu beneficiaz de un drept necondiionat de a amna decontarea datoriei, pentru cel puin 12 luni dup perioada de raportare. Existena unei condiii, care d posibilitatea partenerului s opteze pentru decontarea datoriei prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii nu influeneaz clasificarea acestei datorii. Datoriile care nu ndeplinesc nici unul din criteriile precizate anterior se clasific i prezint n situaiile financiare ca datorii pe termen lung. Trebuie clasificate ca datorii curente toate datoriile ce trebuie decontate ntr-un termen de pn la 12 luni, chiar dac termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare.

53

Evaluarea datoriilor la intrarea n gestiunea entitii se face la valoarea nominal, reprezentat prin suma nscris n documentul legal ce le atest (ex. factura, contractul de vnzare cumprare, etc.). Valoarea nominal este dat de: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat etc. Evaluarea la ieire a unei datorii se face la valoarea numerarului sau echivalentului n numerar pltit sau a altor active cedate, ori convertite pentru stingerea acesteia. La inventariere i la nchiderea exerciiului financiar evaluarea datoriilor se face la valoarea probabil de plat. Diminuarea datoriilor se poate face i prin acordarea n favoarea terilor de reduceri comerciale (rabaturi, remize, risturnuri) i reduceri financiare (sconturi) astfel: a) nregistrarea reducerilor comerciale acordate/primite ulterior facturrii bunurilor sau serviciilor: La furnizori: 709 Reduceri comerciale acordate = 4111 Clieni La clieni: 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite Conturile 709 Reduceri comerciale acordate i 609 Reduceri comerciale primite au funciune invers dect celelalte conturi de venituri i cheltuieli, din grupa lor; astfel contul 709 are rolul de a ajusta, prin scdere, valoarea cifrei de afaceri, iar contul 609 de a rectifica volumul cheltuielilor din exploatare. b) nregistrarea reducerilor financiare: La furnizor: % = 4111 Clieni 5121 Conturi la bnci n lei 667 Cheltuieli privind sconturile acordate La clieni: 401 Furnizori = % 5121 Conturi la bnci n lei 767 Venituri din sconturi obinute Datoriile n valut, se nregistreaz n contabilitate att n lei ct i n valut. O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional. Datoriile i creanele entitii exprimate n lei a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute sunt asimilate elementelor exprimate n valut. Cursul valutar este raportul de schimb dintre dou monede. Diferenele de curs valutar sunt diferenele ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite. O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data efecturii tranzaciei. Datoriile generate de operaiunile de leasing financiar n valut se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de BNR la data acordrii finanrii iar dac data este o zi nebancar, la calculul diferenelor de curs se va avea n vedere cursul din ultima zi anterioar datei acordrii finanrii. Diferenele de curs

54

valutar generate de decontarea datoriilor trebuie recunoscute n luna n care apar, iar cnd decontarea se face ntr-o lun ulterioar, vor fi recunoscute n fiecare lun pn n luna decontrii innd cont de modificarea cursurilor de schimb din cursul fiecrei luni, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. Studiu de caz O entitate din Romnia achiziioneaz din Ungaria, n data de 3 martie 2011, marf n vederea comercializrii n valoare de 20.000 Euro (condiii de livrare Incoterms: DDP). Termenul de plat, conform condiiilor contractuale este de 15 zile pentru 50% din marf i 35 zile, pentru diferen. Situaia decontrilor i a diferenelor de curs este prezentat n tabelul urmtor: Situaia plilor i a diferenelor de curs valutar
Explicaie Valori n Euro Curs operaie Val. Lei la curs iniial Val. Lei la curs operaie Diferen de curs (lei) Factur furnizor 03.03.2011 20.000 4,2051 84.102 0 Plat 15.03.2011 10.000 4,1843 42.051 41.843 -208 Evaluare 31.03.2011 10.000 4,0984 42.051 40.984 -1.067

Tabelul 2.
Plat 14.04.2011 10.000 4,1021 40.984 41.021 +37

Prezentarea nregistrrilor efectuate n contabilitatea entitii: - Recepionarea, n baza facturii a mrfurilor primite n valoare de 20.000 Euro la cursul de 4,2051 Lei/1 Euro: 371 Mrfuri = 401 analitic Furnizori externi 20.000 Euro 84.102 Lei 4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat 20.185 Lei - nregistrarea plii pariale a facturii n 15 martie 2011, la cursul de 4,1843 Lei/1 Euro: 401 analitic Furnizori externi = 765 Venituri din diferene 208 Lei de curs valutar 401 analitic Furnizori externi = 5124 Conturi la bnci n valut 10.000 Euro 41.843 Lei - Evaluarea datoriei rmase de plat la sfritul lunii martie (10.000 Euro), la cursul de 4,0984 Lei/1 Euro: 401 analitic Furnizori externi = 765 Venituri din diferene 1.067 Lei de curs valutar - Plata diferenei (10.000 Euro) n data de 14 aprilie 2011, la cursul de 4,1021 Lei/1 Euro: 665 Cheltuieli din diferene = 401 analitic Furnizori externi 37 Lei de curs valutar 401 analitic Furnizori externi = 5124 Conturi la bnci n valut 10.000 Euro 41.021 Lei

55

Datoriile reprezentnd primele de participare a personalului la profit, acordate potrivit legii vor fi recunoscute atunci cnd: - entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; - poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. Pentru aceste datorii n exerciiul anterior celui pentru care se acord se va recunoate un provizion, urmnd ca n exerciiul curent s se nregistreze cheltuiala efectiv cu primele i s se anuleze provizionul: Anul N-1: 6812 Cheltuieli de exploatare = 1518 Alte provizioane privind provizioanele Anul N: 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd = 424 Prime reprezentnd participarea participarea personalului la profit personalului la profit 1518 Alte provizioane = 7812 Venituri din provizioane Nu trebuie recunoscute ca datorii la data bilanului: -dividendele repartizate deintorilor de aciuni propuse sau declarate dup data bilanului; -orice alte repartizri similare din profit care se fac pe seama rezultatului reportat. Concluzii. Activele i datoriile curente ocup posturi cheie n bilan, cu un rol foarte important n reflectarea poziiei financiare i n analiza echilibrului financiar a unei entiti. Resursele economice controlate, lichiditatea, solvabilitatea, structura financiar i capacitatea de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea, reprezint cele mai importante elemente ce influeneaz poziia financiar a unei entiti. Toate aceste informaii sunt indispensabile pentru estimarea capacitii entitii de a genera n viitor numerar sau echivalente de numerar. Obiectivul declarat al situaiilor financiare este de a prezenta utilizatorilor o imagine corect i fidel a poziiei financiare, a performanelor i a modificrilor poziiei financiare a unei entiti. Pentru a fi utile n procesul de luare a deciziilor, situaiile financiare trebuie s fie inteligibile, relevante, credibile i comparabile. Recunoaterea, evaluarea i prezentarea a activelor i datoriilor curente, prezint o importan deosebit prin influena pe care o poate avea asupra deciziilor ce pot fi luate de ctre utilizatorii situaiilor financiare. Bibliografie Cernuc L. & al., 2011, Evaluarea, reorganizarea i lichidarea entitilor economice, Editura Gutenberg Univers, Arad; Mate D. (coord.), 2009, Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor ntre Standarde, Directive i Reglementri fiscale, Editura Mirton, Timioara;

56

Motrea D., 2008, Consideraii privind nregistrarea n contabilitate a diferenelor de curs valutar la decontarea creanelor i datoriilor n valut, CECCAR - Reglementare Conformitate i Normalizare n Contabilitatea Romneasc, Simpozion Ediia VI a Moneasa; *** Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS 2009; *** OMFP 3055 din 29 octombrie 2009, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. 766/10.11.2009, modificat i completat prin OMFP 2869 din 23 decembrie 2010, M. Of. 882/29.12.2010.

57