Marco Integrado de Control Interno

Comit de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway
Marco Integrado de Control Interno

27 Conferencia Internacional Anual de Capacitacin del ICGFM
Presentada por: Richard F. Chambers CIA, CCSA, CGAP, CRMA Presidente global y CEO Instituto de Auditores Internos 21 de mayo de 2013
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Panorama general de la presentacin

Panorama general del proyecto y del COSO Marco integrado de control interno Documentos ilustrativos
Herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad del sistema de control interno Control interno por sobre el informe financiero externo: Un compendio de puntos de vista y ejemplos
Transicin e Impacto
Acciones recomendadas Preguntas y comentarios
Panorama general del Proyecto y del COSO
Panorama general del COSO - Publicaciones de control interno

1992 2006 2009 2013
Por qu actualizar lo que funciona? El marco se torn en el marco de control ms adoptado a nivel mundial.
Marco original
Marco Integrado de Control Interno del COSO (Edicin 1992)
Reflejar cambios en los
Expandir operaciones e
Articular principios
Recordar los objetivos
ambientes de negocios y operativos
informar objetivos
para facilitar el control

interno efectivo
Mejoras
Actualizaciones Contexto
Aumentar su aplicacin
Esclarecer los requisitos
Marco actualizado
Marco integrado de control Interno del COSO (Edicin 2013)

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Agenda del proyecto
Evaluar y entrevistar a los inversores
Disear y construir
Exposicin pblica, evaluar y refinar
Finalizar
2010
2011
2012
2013
Participantes del proyecto

COSO Junta Directiva PwC Autor y Lder del Proyecto
Consejo Asesor del COSO

AICPA AAA FEI IIA IMA Firmas de Finanzas Pblicas Observadores reguladores (SEC, GAO, FDIC, PCAOB) Otros (IFAC, ISACA, otros)
Inversores En 2011 se llev a cabo una encuesta global, en la cual respondieron ms de 700 inversores del Marco Durante el primer cuatrimestre de 2012, ms de 200 inversores comentaron pblicamente sobre las actualizaciones propuestas para el Marco Durante el ltimo cuatrimestre de 2012, ms de 50 inversores comentaron pblicamente sobre las actualizaciones propuestas para el Marco
Proyecto a entregarse #1 - Marco Integrado de control interno (Edicin 2013)

Consiste en tres volmenes: Sumario ejecutivo Marco y anexos Herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad del sistema de control interno Establece: La definicin de control interno Las categoras de los objetivos Los componentes de control interno Los requisitos para la efectividad
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Proyecto a entregarse #2 - Control Interno de los informes financieros externos: Un compendio....

Puntos de vista y ejemplos que ilustran como se aplican los principios en la preparacin de declaraciones financieras
Considera los cambios en los ambientes de negocios y operaciones durante las ltimas dos dcadas
Relevante para la variedad de entidades - pblicas, privadas, sin fines de lucro y gubernamentales Consistente con la actualizacin del Marco
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Marco integrado de control interno
La definicin del control interno: El control interno es un proceso puesto en vigencia por la junta directiva, administrativa y otro personal de una entidad, y est diseado para brindar seguridad razonable en relacin con el logro de objetivos de las operaciones, informes y cumplimiento.
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La definicin del control interno refleja conceptos fundamentales:

Adaptado para el logro de objetivos en una o ms categoras
Operaciones Informes Cumplimiento
Un proceso que consiste en tareas y actividades en desarrollo: un medio, no un fin Puesto en vigencia por la gente Brinda seguridad razonable. Adaptable a la estructura de la entidad
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Los componentes del control interno permanecen inmutables: Ambiente de control Evaluacin de riesgos
Actividades de control
Informacin y comunicacin Control de actividades
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Relacin entre los objetivos y los componentes: Los objetivos son lo que la compaa quiere lograr (3 columnas) Los componentes representan lo que se necesita para lograr los objetivos (5 filas)
La estructura organizacional cambiar segn la naturaleza y complejidad de la entidad (la 3ra dimensin en el cubo)
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Se espera que la actualizacin facilite el uso y la aplicacin

Lo que no est cambiando...
La definicin ms importante del control interno
Lo que est cambiando...

Cambios considerados en los ambientes de negocios y operacionales Se expandieron los objetivos operacionales y de informes Conceptos fundamentales que subyacen cinco componentes articulados como principios Se agregaron enfoques adicionales y ejemplos relevantes para las operaciones, cumplimiento e informe no financiero de objetivos
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Tres categoras de objetivos y cinco componentes de control interno

Se necesitan cada uno de los cinco componentes del control interno para un control interno efectivo Papel importante en la opinin sobre el diseo, la implementacin y la conduccin del control interno, y en la evaluacin de su efectividad
La actualizacin tiene en cuenta los cambios en los ambientes de negocios y operacionales

Los cambios en los ambientes...
Expectativas de supervisin gubernamental Globalizacin de los mercados y las operaciones Cambios y mayor complejidad de los negocios Demandas y complejidades en las leyes, reglas, regulaciones y normas Expectativas de competencias y responsabilidades
...impulsaron las actualizaciones del Marco
Uso de y confianza en las tecnologas en desarrollo

Expectativas en relacin con la prevencin y deteccin del fraude
Cuba COSO (Edicin 2013)

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La actualizacin articula los principios del control interno efectivo

Ambiente de control
1. 2. 3. 4. 5.
6. 7. 8. 9.
Demuestra compromiso con la integridad y los valores ticos Ejerce responsabilidad de evaluacin Establece la estructura, autoridad y responsabilidad Demuestra compromiso con la competencia Impone la responsabilidad
Especifica objetivos adecuados Identifica y analiza los riesgos Evala el riesgo de fraude Identifica y analiza los cambios significativos
Evaluacin de riesgos
Actividades de control
10. Selecciona y desarrolla actividades de control 11. Selecciona y desarrolla controles de la tecnologa 12. Se nutre de polticas y procedimientos 13. Utiliza informacin relevante 14. Se comunica internamente 15. Se comunica externamente 16. Lleva a cabo evaluaciones simultneas y/o separadas 17. Evala y comunica las deficiencias
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Informacin y comunicacin
Control de actividades
La actualizacin articula los principios del control interno efectivo (continuacin)

Ambiente de control
1. La organizacin demuestra un compromiso con la integridad y los valores ticos 2. La junta directiva demuestra independencia del sector administrativo y evala el desarrollo y el desempeo del control interno. 3. Bajo la supervisin de la junta, la administracin establece estructuras, lneas de informe y autoridades y responsabilidades apropiadas en la lucha por alcanzar los objetivos. 4. La organizacin demuestra un compromiso para atraer, desarrollar, y retener individuos competentes alineados con los objetivos. 5. La organizacin responsabiliza a los individuos por sus obligaciones en la lucha por alcanzar los objetivos.
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Evaluacin de riesgos 6. La organizacin especifica los objetivos con claridad suficiente para permitir la identificacin y evaluacin de los riesgos relacionados a los objetivos.
7. La organizacin identifica los riesgos para el logro de sus objetivos a travs de la entidad y analiza los riesgos basndose en la determinacin de como manejarlos.
8. La organizacin considera la posibilidad de fraude en la evaluacin de los riesgos para el logro de los objetivos. 9. La organizacin identifica y evala los cambios que podran tener un impacto significativo en el sistema de control interno.
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Actividades de control 10. La organizacin selecciona y desarrolla actividades de control que contribuyen a disminuir los riesgos para el logro de los objetivos a niveles aceptables.
11. La organizacin selecciona y desarrolla actividades de control general de la tecnologa para ayudar a lograr los objetivos.
12. La organizacin utiliza actividades de control a travs de polticas que establecen que se espera y los procedimientos que implementan las polticas.
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Informacin y comunicacin 13. La organizacin obtiene o genera y utiliza informacin relevante y de calidad para brindar soporte al funcionamiento de otros componentes de control interno.
14. La organizacin comunica informacin internamente, incluyendo objetivos y responsabilidades para el control interno, que son necesarios para brindar apoyo al funcionamiento de otros componentes de control interno.
15. La organizacin se comunica con las partes externas por los asuntos que afectan al funcionamiento de otros componentes del control interno.
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Control de actividades 16. La organizacin selecciona, desarrolla y lleva a cabo evaluaciones en curso y/o separadas para determinar si los componentes del control interno estn presentes y en funcionamiento. 17. La organizacin evala y comunica sobre deficiencias en el control interno de una manera oportuna a las partes responsables de realizar acciones correctivas, incluyendo la administracin superior y la junta directiva, segn corresponda.
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La actualizacin los principios para un control interno efectivo

El control interno efectivo brinda seguridad razonable en lo que respecto al logro de los objetivos y necesita que: Cada componente y cada principio relevante est presente y en funcionamiento Los cinco componentes operan juntos de manera integrada Cada principio es adecuado para todas las entidades; se supone que todos los principios son relevantes excepto en raras situaciones en las cuales la administracin determina que un principio no es relevante para un componente (e.j., gobierno, tecnologa)
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Requisitos para un control interno efectivo (continuacin)

Los componentes operan juntos cuando los componentes estn presentes y funcionando y las deficiencias de control interno agregadas a travs de los componentes no son una o ms deficiencias Una deficiencia importante representa una deficiencia de control interno o combinacin del mismo que reduce severamente la posibilidad de que una entidad pueda alcanzar sus objetivos
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La actualizacin va ms all de simplemente articular los principios - tambin describe caractersticas importantes de los principios (focos de atencin)
Ambiente de control 1. La organizacin demuestra un compromiso con la integridad y los valores ticos
Focos de atencin: Establece el tono como principal Establece estndares de conducta Evala la adherencia a los estndares de conducta Se ocupa de las desviaciones oportunamente
El foco de atencin puede no ser adecuado o relevante, y se pueden identificar otros

Los focos de atencin pueden facilitar el diseo, implementacin, y conduccin de controles internos No es necesario evaluar de manera separada si los focos de atencin son correctos
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La actualizacin describe el papel de los controles para poner en vigencia los principios
El Marco no prescribe cuales controles se elegirn, desarrollarn y utilizarn para un control interno efectivo La seleccin de controles de una organizacin para poner en vigencia los principios relevantes y componentes asociados es una funcin de la evaluacin de la administracin basada en factores nicos a la entidad Una deficiencia importante en un componente o principio no puede reducirse a un nivel aceptable a travs de la presencia y funcionamiento de otros componentes y principios
Sin embargo, la comprensin y la consideracin de como los controles ponen en vigencia principios mltiples pueden suministrar evidencia persuasiva que apoye la evaluacin administrativa sobre si los componentes y principios relevantes estn presentes y funcionando
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La actualizacin describe el papel de los controles para poner en vigencia los principios
Componente Principio Ambiente de control 1. La organizacin demuestra un compromiso con la integridad y los valores ticos
Recursos Humanos revisan todas las confirmaciones anuales de los empleados para evaluar si se entendieron y cumplieron los estndares de conducta (Principio 1)
Los controles ponen en vigencia principios mltiples
La administracin controla posibles desviaciones denunciadas a travs de la lnea directa y los datos e informacin subyacentes
Auditoras Internas evala separadamente el ambiente de control, teniendo en cuenta los comportamientos del empleado y los resultados e informes de la lnea directa para denuncias (Principios 16 y 17)
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(Principio 13)
Documentos ilustrativos:
- Herramientas ilustrativas para evaluar la efectividad del sistema de control interno - Control interno por sobre el informe financiero externo: Un compendio de puntos de vista y ejemplos
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Transicin e Impacto
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Transicin e Impacto
Se alienta a los usuarios a pasar de las aplicaciones y la documentacin relacionada al Marco actualizado tan pronto como sea posible El maro actualizado superar al marco original al final del perodo de transicin (es decir, 15 de diciembre de 2014)
Durante el proceso de transicin, los informes externos deben revelar si se utiliz la versin original o actualizada del Marco
El impacto de la adopcin del marco variar segn cada organizacin
Hay necesidad de abocarse a los cambios de los negocios en su sistema(s) de control interno? Hay necesidad de actualizar su sistema(s) de control interno para abocarse a todos los principios? Se aplica e interpreta el Marco original en su empresa, de igual manera que en el COSO?
Se consideran nuevas aplicaciones para cubrir nuevos objetivos en su empresa?
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Transicin e Impacto (continuacin)

El enfoque en funcin de los principios brinda flexibilidad en la aplicacin del Marco en objetivos mltiples y coincidentes a travs de la entidad Es ms fcil ver lo que se oculta y que falta
Concentrarse en los principios podra reducir la posibilidad de considerar algo que es irrelevante
Comprender la importancia de la especificacin de objetivos adecuados centra la atencin en aquellos riesgos y controles ms importantes para alcanzar esos objetivos. Concentrarse en las reas de riesgo que exceden los niveles de aceptacin o que necesitan ser gestionados a travs de la entidad podra reducir los esfuerzos que se gastan en disminuir los riesgos en reas de menor significacin. La coordinacin de esfuerzos para identificar y evaluar los riesgos a travs de objetivos mltiples y coincidentes podra reducir el nmero de riesgos diferenciados evaluados y minimizados
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Transicin e Impacto (continuacin)

La seleccin, desarrollo y uso de controles para poner en vigencia los principios mltiples podra reducir el nmero de controles separados y diferenciados.
La aplicacin de un enfoque integrado sobre el control interno -que abarque las operaciones, informes y cumplimientos- podra disminuir la complejidad.
Cuando se evale la severidad de las deficiencias del control interno, use solamente el criterio de clasificacin relevante segn lo dispuesto en el Marco o segn los cuerpos reguladores que establecen estndares u otras partes relevantes, segn corresponda.
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Acciones recomendadas
Lea el Marco actualizado del COSO y los documentos ilustrativos Eduque al comit de auditoras, a la unidad operacional C-Suite y a la administracin funcional Establezca un proceso para la identificacin, evaluacin e implementacin de cambios necesarios en los controles y documentacin relacionada Desarrolle e implemente un plan de transicin adecuado para alcanzar los objetivos clave
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Dudas?
Instituto de Auditores Internos
Richard Chambers, CIA, CGAP, CCSA, CRMA Presidente y CEO richard.chambers@theiia.org
@RFChambers
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