Le Traitement Des Impots Et Taxes Du Cameroun Selon Le Systeme Comptable Ohada 2

0
SOMMAIRE
(Pour plus de dtails voir table des matires la page 348)
Chapitre 1: La Taxe sur la Valeur ajoute
7
Chapitre 2: La Patente et la Licence..86
Chapitre 3: Les droits d'enregistrement
98
Chapitre 4: Les Impts sur salaire.
122
Chapitre 5: L'Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM).
159
Chapitre 6 : La Taxe Spciale sur le Revenu
168
Chapitre 7: Les Impts sur le Revenu..
174
Chapitre 8: Les Impts sur les Revenus Fonciers.
196
Chapitre 9: L'Impt sur le bnfice et l'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
Chapitre 10: Les fiscalits spcifiques.
225
PREFACE
DROIT FISCAL CAMEROUNAIS
LE TRAITEMENT DES IMPOTS ET TAXES
SELON LE SYSTEME COMPTABLE OHADA.
La restructuration du systme fiscal qui est au centre des proccupations des pouvoirs
publics au Cameroun, interpelle les oprateurs conomiques de tous bords. Elle va de pair avec
la parfaite matrise du systme OHADA dont les entreprises parapubliques et prives constituent
le cadre approprie.
Matriser le droit fiscal camerounais et mettre en vidence son influence sur le Systme
Comptable OHADA nest pas toujours ais. Labondance autant que la diversit, la complexit
et la modification constante des textes ont fini par mystifier la fiscalit camerounaise.
Le prsent ouvrage est un remarquable effort de recherche, de synthse et de rflexion.
Cest une vritable dmonstration de limbrication du droit fiscal camerounais et du systme
comptable OHADA que les auteurs vous convient.
Aprs la promulgation du nouveau Code Gnral des Impts et les nouveaux textes
rgissant lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques, Raymond MBADIFFO KOUAMO
(universitaire praticien) et Charles MBA (praticien) apportent des lments de rponse aux
questions suivantes :
-
quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt

sur la consommation ?

sur le Revenu et surtout de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques ?

sur le capital ?
Les auteurs ne se contentent pas de prciser chaque fois, pour chaque type dimpts, les
textes applicables, ce qui est dj considrable quand on sait combien ces derniers sont
mconnus. Mais exposent le traitement comptable des diffrents impts et taxes. Les analyses
sont illustres par des exercices pratiques et des cas corrigs.
Nous avons tent, en quelques lignes, de donner une ide du travail de Raymond
MBADIFFO KOUAMO et Charles MBA et ainsi, den faire apercevoir lintrt. Dans
limpossibilit de montrer toute la richesse de cet ouvrage, nous ne pouvons que vous inviter le
lire, car vous y trouverez ce quil faut savoir pour un traitement rationnel des vos impts et taxes.
E.C. LEKENE DONFACK.

Professeur Agrg de Droit Public.
Ancien de lENI de Clermont Ferrand.
LISTE DES ABREVIATIONS
Al.
Art.
BIC
BNC
CAC
CEMAC
CFC
CGI
CJCE
CNPS
DI
FEICOM
FNE
HT
IRCM
IRS
IS
LF
OHADA
PV
RAV
TC
TCA
TSR
TTC
TVA
: alina
: article
: Bnfice Industriel et Commercial
: Bnfice Non Commercial
: Centimes Additionnels Communaux
: Communaut Economique et Monetaire de l'Afrique Centrale
: Crdit Foncier du Cameroun
: Code Gnral des Impts
: Cour de Justice du Conseil d'Etat
: Caisse National de Prvoyance Sociale
: Direction des Impts
: Fonds Spcial d'Equipement et d'Intervention Intercommunale
: Fonds National de L'Emploi
: Hors Taxe
: Impt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
: Impt sur les Revenus Salariaux
: Impts sur les Socits
: Loi de finances
: Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
: Pension vieillesse
: Redevance Audio Visuelle
: Taxe Communale
: Taxe sur le Chiffre d'Affaires
: Taxe Spciale sur le Revenu
: Toutes Taxes Comprises
: Taxe sur la Valeur Ajoute
INTRODUCTION GENERALE
Les impts existent et font partie de notre univers quotidien. Payer ses impts est une
obligation qui incombe tous ; Nul citoyen nest dispens de lhonorable obligation de
contribuer aux charges publiques1. Seulement chacun paie suivant ses capacits contributives ;
cest pourquoi on a tendance croire que certaines entreprises payent plus dimpts que dautres.
Il est indniable que les impts apparaissent lourds et nombreux surtout lorsquon leur associe
les cotisations sociales et les taxes parafiscales perues au profit de certains organismes
professionnels.
Selon Emmanuel DISLE et Jacques SARAF2, les impts sont des prestations pcuniaires
mises la charge des personnes physiques et morales en fonction de leurs capacits contributives
et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture des dpenses publiques et de la
ralisation dobjectifs conomiques et sociaux fixs par la puissance publique .
Les impts dont la cause se trouve dans les charges publiques ont trois caractres
fondamentaux :
1- Ce sont des prlvements forcs et dfinitifs, imposs par lEtat au moyen de son pouvoir de
contrainte ;
2- Ce sont des prlvements obligatoires : les contribuables sont tenus lobligation de
sacquitter de limpt sous peine des sanctions prvues en cas de retard, dissimulation ou fraude
fiscale.
3- Les impts ne comportent pas de contrepartie et ne sont pas affects. Cela les distingue :
- des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu et
gnralement un niveau proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la
redevance audiovisuelle).
- des taxes qui, en principe, rmunrent galement un service mais sans lien de
proportionnalit avec le service rendu. Elles sont galement obligatoires et dfinies par le
lgislateur.
On peut classer les impts et taxes selon deux approches : lapproche conomique et
lapproche administrative.
Selon la classification conomique, on distingue : limpt sur le revenu, limpt sur la
consommation et limpt sur le capital.
Selon la classification administrative, les impts directs et les impts indirects.
Les impts directs sont supports titre dfinitifs par le contribuable, alors que les impts
indirects peuvent tre rpercuts (souvent par lintermdiaire des prix) sur dautres
1
2
Larticle 101 de la constitution franaise de 1973

Emmanuel DISLE et Jacques SARAF : Droit fiscal, Dunod, Paris, 2001
5
contribuables.
Lapplication des impts et taxes ncessite den expliciter le mcanisme, cest dire de
dfinir :
- son champ dapplication ;
- son assiette ;
- lexigibilit
- les rgles de calcul
- les modalits de leur recouvrement.
1- Le champ dapplication
Dfinir le champ dapplication revient prciser :
- les personnes imposables ;
- les oprations imposables ;
- les rgles de territorialit.
a- Les personnes imposables
Ce sont celles qui sont dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi. Une
personne physique ou morale est imposable en fonction des oprations quelle ralise.
b- Les oprations imposables
Ce sont les actes ou les vnements relatifs au revenu, la consommation ou au capital
devant tre soumis limpt.
c- Les rgles de territorialit
Elles prcisent les limites du territoire auquel sapplique la lgislation fiscale
camerounaise, ainsi que les rgles applicables lorsquinterviennent des personnes ou des
oprations mettant en jeu des pays autres que le Cameroun.
2- Lassiette de limpt
La dtermination de lassiette des impts et taxes consiste cerner la matire imposable
et fixer les rgles dvaluation correspondante.
a- La matire imposable
La matire imposable est llment qui est la source de limpt. Son valuation permet
dtablir la base imposable, cest dire le montant auquel sappliquera le taux de limpt.
b- Lvaluation de la matire imposable
Il sagit de dfinir la base imposable et de lvaluer.
On distingue trois types dvaluations de la matire imposable :
* lvaluation relle
6
Elle vise connatre le montant rel de la base imposable, ce qui suppose, dans la plupart
des cas, la tenue dune comptabilit.
Le plus souvent, lAdministration Fiscale se contente de la dclaration du contribuable. Mais
cette confiance a pour contrepartie le droit de contrle et de vrification que se rservent les
services fiscaux.
* lvaluation approche
Elle revient renoncer lvaluation relle parce quelle est trop contraignante ou trop
coteuse. La base imposable est dtermine de faon approximative par lAdministration Fiscale
partir dlments jugs significatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive.
* lvaluation indiciaire
Ce type dvaluation est encore plus approximative et se fonde sur des critres extrieurs
la base imposable elle-mme.
3- L'exigibilit
L'exigibilit est l'vnement, l'acte ou la situation qui rend une personne redevable de
l'impt et qui donne naissance la dette envers l'Administration Fiscale.
4- Les rgles de Calcul
Une fois la base imposable value, l'impt est liquid.
Liquider un impt consiste simplement en calculer le montant exigible en appliquant un
barme ou taux la base imposable.
5- Le recouvrement de l'impt
C'est la phase qui consiste oprer l'encaissement rel de l'impt :
- Soit aprs appel du montant par l'Administration Fiscale. Le contribuable reoit alors
un avertissement payer avec la date limite de paiement;
- soit spontanment. Dans ce cas, le contribuable adresse lui-mme et sans recevoir de
demande de l'Administration Fiscale, l'impt dont il est redevable;
- soit enfin par retenue la source.
L'efficience
imposable.
d'un systme fiscal repose sur son principe d'valuation de la matire
Au Cameroun, lvaluation relle, qui fait recours la comptabilit, est le type

dvaluation utilis :
- par les contribuables pour tablir et liquider les impts et taxes ;
- par lAdministration Fiscale pour vrifier, contrler et redresser les impts et taxes.
La comptabilit dans les entreprises prives, en zone CEMAC, sappuie sur le Systme
Comptable OHADA, qui permet de dterminer lassiette des impts et taxes dus par lentreprise.
CHAPITRE I
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)
Dintroduction rcente3 en remplacement de la Taxe sur le Chiffre dAffaires, elle
mme fruit de la rforme fiscalo-douanire de lUDEAC de 1994, la TVA est un impt assis sur
la valeur ajoute ralise par lentreprise, mais qui sapplique sur le Chiffre dAffaires. La valeur
ajoute est laccroissement de valeur que lentreprise apporte aux biens et services en
provenance des tiers dans ses activits professionnelles courantes.
Elle constitue un solde significatif de gestion reprsentant la richesse cre par lentreprise.
La TVA est un impt gnral sur la consommation qui frappe en principe toutes les
oprations de livraison des biens et services au Cameroun, quils soient dorigine nationale ou
trangre. (Art. 125, 126 et 127 du CGI).
Cependant, toutes les oprations ne sont pas imposables 4 (voir en annexe 1 la liste des oprations
imposables, des oprations exonres, ainsi que la liste des produits exonrs).
La charge fiscale de la taxe est supporte par le dernier acqureur non redevable de cet
impt : le consommateur final du produit ou du service.
La TVA est aussi une taxe unique perue de faon fractionne chacun des stades dun
circuit de production ou de distribution, chaque entreprise tant cense contribuer
proportionnellement la valeur ajoute quelle a produite.
La TVA ne constitue pour lentreprise ni une charge, ni un produit, si le fait gnrateur
concourre directement la formation du cot de revient des biens et services.
Le droit de la retenue la source est rglement par larticle 149 du CGI qui stipule que
la TVA est retenue la source lors du rglement des factures effectue sur le budget de lEtat, des
collectivits territoriales dcentralises, des tablissements publics, et des entreprises du secteur
public et parapublic.
Sont doffice assujettis la TVA5, les entreprises relevant du rgime de base, du rgime
simplifi et du rgime rel. (voir en annexe 3 les contribuables relevant des diffrents rgimes).
Loi de finances N 98/009 du 1er juillet 1998

Art. 128 : des exonrations, Loi N 2002/003 du 19 avril portant Code Gnral des Impts
5
Art. 132 al. 1, 2 et 3 : des modalits dimposition . Loi op. cit.
4
8
La TVA est liquide au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale6 .
Les redevables soumis au rgime de base doivent dposer leur dclaration dans les 15
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
(Art. 152 al. 1 du CGI)
Les redevables soumis au rgime du rel simplifi et du rel normal doivent dposer leur
dclaration dans les 15 jours de chaque mois suivant celui au cours duquel les oprations
imposables ont t ralises. (Art. 152 al. 2 du CGI)
Quel que soit leur rgime dimposition, les assujettis la TVA doivent faire apparatre
sur leurs factures, le montant Hors Taxe (H.T.) de lopration, la TVA correspondante, ainsi que
le montant Toutes Taxes Comprises ( T.T.C.) de lopration. Ils doivent aussi mentionner sur les
dites factures, leur Numro d Identifiant Unique, leur raison sociale, leur dnomination et leur
adresse prcise7.
Les taux de la TVA sont fixs par le lgislateur 8 de la manire suivante :
- Le taux gnral : 17 ,5 % auquel il faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux
(C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux 19 ,25 % 9;
- Le taux zro : 0 %.
Le taux zro s'applique aux exportations de produits taxables, et aux livraisons et
prestations effectues pour le compte des entreprises situes en zones franches et points
francs industriels.
Le taux gnral sapplique toutes les oprations non soumises au taux zro.
Tout rglement aprs les dlais est sanctionne par un intrt de retard de 10 % par mois,
plafonne 50 %.
Tout contribuable qui sest abstenu de souscrire sa dclaration dans les dlais prvus par
la loi fait lobjet dune lettre de relance valant mise ne demeure de dclarer. Il dispose dun dlai
de 15 jours pour rgulariser sa situation.
Le contribuable qui, aprs une mise en demeure de dclarer, na pas souscrit sa
dclaration, fait lobjet dune taxation doffice et sa cotisation est majore de 100 %
Selon les dispositions relatives la TVA, on peut distinguer :
- La TVA collecte ;
- La TVA dductible (Art. 143 du CGI);
- La TVA retenue la source (Art. 149 al. 2 du CGI);
6
Art. 152 du CGI : obligations des redevables.

Le Taux de la TVA est pass de 18,7 % en 2004 19,25% en 2005.
8
Art. 142 al. 1 a du CGI, B des taux.
9
Art. 142 al. 1 a du CGI, B des taux.
7
9
- La TVA reverser.
Section 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte

De la combinaison des articles 126 et 129 du Code Gnral des Impts, il ressort que
seules sont soumises la taxe, les oprations accomplies dans le cadre dune activit conomique
ralise titre onreux et au Cameroun10.
Le territoire national au sens de la TVA peut stendre hors des frontires nationales puisque la
loi reconnat certaines oprations effectues ltranger, la qualit doprations ralises au
Cameroun.
Cest le cas des oprations suivantes :
- Les ventes faites selon les conditions 11 de livraison de la marchandise au Cameroun ;
- Lutilisation ou lexploitation au Cameroun du service rendu, du droit cd ou de lobjet lou ;
- Le transport inter-CEMAC effectu par une personne domicilie au Cameroun.
Le caractre onreux signifie que lopration comporte une contrepartie 12. Cest une
condition ncessaire, mais pas suffisante. Le CJCE a en effet jug, malgr le silence sur ce point,
quil devrait en outre y avoir un lien direct 13 entre le service rendu et la contrepartie reue.
Ainsi la TVA peut tre collecte sur :

les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;
les ventes14 (des marchandises et produits fabriqus) factures ;
les prestations de services ;
les cessions des immobilisations ;
les achats15 .
A- La TVA collecte sur les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;

10
Lart. 129 du CGI pose le principe de la territorialit, tout en retenant un critre objectif de rattachement la
juridiction fiscal nationale.
11
Les articles 220 et 223 actes uniformes relatifs au droit commercial gnral posent les conditions selon lesquelles
le vendeur peut tre tenu de livrer les marchandises en un lieu particulier ou dfaut de les remettre un
transporteur qui les livrera lacheteur.
12
Il importe peu que lopration soit ralise avec bnfice, prix cotant ou perte ; La TVA frappe non un
rsultat bnficiaire, mais un Chiffre dAffaires.
13
La notion de lien direct a t dgage pour la premire fois propos des comits dintervention et de promotion
conomique, qui sont financs par des subventions publiques des taxes parafiscales, voire par des cotisations des
entreprises. Le problme sest pos de savoir si ces ressources doivent ou non tre soumises la TVA.
Larrt de principe a t rendu par la Cour de Justice du Conseil dEtat le 08 mars 1988 dans laffaire britannique
Appel and Pear development Council, RJF, 1988, page 570.
14
Par toutes les catgorie dentreprises.
15
Exclusivement par les entreprises publiques et parapubliques.
10
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 134 al. 1 du CGI)
Selon larticle 134 du CGI, la TVA est collecte et exigible ds la livraison des marchandises ou
produits fabriqus, lors de la ralisation du fait gnrateur.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 137 du CGI)
La base dimposition varie selon que la livraison est faite des tiers ou soi-mme.
Pour les livraisons des tiers, la base dimposition est le prix de vente net 16 major des frais
accessoires17.
Pour les livraisons soi-mme, la base dimposition est en principe constitue :
- pour les marchandises achetes et utilises en ltat, par le prix dachat net 18 majore des frais
accessoires19. Ce prix dachat est Hors Taxe.
- pour les produits finis, par le cot de production.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur les livraisons des marchandises,
des produits fabriques.
a- Lentreprise livre des marchandises ou des produits fabriqus des tiers
Les comptes qui peuvent tre utiliss pour la comptabilisation sont :
4181 Clients, facture tablir
4435 Etat, TVA sur facture tablir
Pour une opration de livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
concernant les marchandises et les produits.
Lcriture est la suivante :
D
4181 - Clients, facture etablir

TVA
16
4435 - Etat, TVA sur facture etablir

TVA
Hors rabais, remise sur facture et hors escompte de rglement. (Art. 137 al. 1 du CGI)
Transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur. (Art. 1136 al. 1 du CGI)
18
19
17
11
La TVA inscrite dans le compte 4435 Etat, TVA sur factures tablir est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les oprations de livraison ont
t ralises.
Lorsque la facture est tablie,
411 Clients
4181 Clients, facture tablir
701 Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
703 Ventes de produits intermdiaires
704 Ventes de produits rsiduels
Lcriture passer est la suivante :
411 - Clients
Montant TTC
701 - Ventes de marchandises

ou 702 - Ventes de produits finis
ou 703 - Ventes de produits intermdiaires
ou 704 - Ventes de produits rsiduels
Montant HT
TVA
Exemple dapplication :
Au cours des mois de fvrier et de mars 2005, la socit CUB S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 28/02/2005 : Lentreprise CUB S.A. livre au client MILTON HOTEL des produits finis pour
un montant HT de 20 000 000 F. Ces produits sont imposables la TVA au taux de 19,25 %.
- le 02/03/2005 : Lentreprise CUB S.A. tablit et transmet au client MILTON HOTEL, la
facture N 0350 relative la livraison (des produits finis) du 28/02/05.
Travail A Faire :
12
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par les oprations effectues
par la socit CUB S.A. au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 28/02/2005
TVA = montant HT x 19,25 %
TVA = 20 000 000 x 19,25 % = 3 850 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 20 000 000 + 3 850 000 =
23 850 000
4435 - Etat, TVA sur facture etablir
3 850 000
3 850 000
La TVA collecte de 3 850 000 F au cours de mois de fvrier, gnre par cette opration de
livraison doit tre reverse ladministration fiscale au plus tard le 15 mars 2005.
Le 02/03/2005
D
411 - Clients
702 - Ventes de produits finis
23 850 000
20 000 000

3 850 000
b- Lentreprise fait des livraisons des marchandises et produits fabriqus elle-mme

b-1 Lorsque lautoconsommation concerne des immobilisations
13
21 Immobilisations incorporelles
23 Btiments
24 Matriels
4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations
722 Production immobilise
Pour une opration de livraison dont on connat:
- le cot de production ;
- la TVA sur cot de production ;
21 - Immobilisations incorporelles
ou 23 - Btiments
ou 24 - Matriels
Cot de production
4451 - TVA rcup. sur immob.

TVA

ou 722 - Immobilistions corporelles
ou 726 - Immobilisations financires C
Cot de production
4434 - TVA coll. sur prod. Immob.

TVA
La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les
oprations de livraison ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations nest
pas dduite dans le mois au cours duquel les oprations de livraison ont t ralises. La rgle de
dcalage que nous analyserons la section 2 doit tre respecte.
La Socit Camerounaise de Mobilier ( SCM S.A.) est situe Douala, et est spcialise dans la
fabrication et la vente des mobiliers de bureau :
14
- Le 10/12/05 : Lentreprise a fabriqu pour son utilisation propre, des mobiliers de bureau dont
le cot de production slve de 5 200 000 F. Le taux de la TVA est 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par cette opration effectue
par la socit SCM S.A. au cours du mois de dcembre 2005.
Solution :
Le 10/12/05
D
2444 - Mobilier de bureau
722 - Immobilisations corporelles
5 200 000
5 200 000
1 001 000
1 001 000
La TVA collecte sur production livre soi-mme, qui slve 1 001 000 F doit tre dclare
au plus tard le 15 janvier 2006.
La TVA rcuprable sur immobilisations qui slve 1 001 000 F nest pas dductible de la
TVA collecte au cours du mois de dcembre 2005, mais le sera pour le mois de janvier 2006.
b-2 Lorsque lautoconsommation concerne des marchandises et produits fabriqus 20
604 Achats stocks de matires et fournitures consommables

605 Autres achats
4452 Etat, TVA rcuprable sur achats
7078 Autres produits 21

20
21
A lexception des immobilisations

Ce compte est utilis par dfaut, le Systme Comptable OHADA nest pas trs explicite sur ce point
15
- le cot de production des produits fabriqus

- La TVA sur cot de production
- le prix dachat H.T. des marchandises ;
- la TVA sur prix dachat ;
604 - Achats stock de mat. & fourn. Cons.

ou 605 - Autres achats
Cot de production
ou Prix d'achat H.T.
4452 - TVA rcup. sur achats

TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat
7078 - Autres produits

Cot de production
4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat
La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi-mme
oprations de livraison ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats nest pas
dductible dans le mois au cours duquel les oprations de livraison ont t ralises. La rgle de
dcalage que nous analyserons la section 2 doit tre respecte.
La Socit AIR LIQUIDE S.A. situe Douala, est spcialise dans la production du gaz.
- Le 15/04/05 : Lentreprise a consomm du gaz (pour des besoins dexploitation) dont le cot de
production slve de 6 600 000 F. Le taux de la TVA est 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte gnre par cette opration effectue
par la socit AIR LIQUIDE S.A. au cours du mois d'avril 2005.
16
Solution :
Le 15/04/05
D
6053 - Fournitures non stokables - gaz
6 600 000
6 600 000
1 270 500
1 270 500
au plus tard le 15 mai 2005.
La TVA rcuprable sur achats qui slve 1 270 500 F nest pas dductible de la TVA
collecte au cours du mois davril 2005.
B- La TVA collecte sur les ventes (des marchandises ou des produits fabriqus) factures
1- Principes gnraux
La TVA sur factures de ventes est exigible.
Les factures de ventes doivent mentionner distinctement le prix H.T., le montant de la TVA et le
prix T.T.C.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 139 al. 1 et 3 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue, par le prix de vente net 22 majore des
frais accessoires23.
Selon larticle 139 al. 1, les emballages, rcuprables et rutilisables identifiables,
consigns par le fournisseur ne sont pas soumis la TVA. En cas de non retour des emballages,
la consignation se transforme en vente qui sera alors soumise la TVA.Par contre les
emballages, rcuprables et rutilisables non identifiables, consigns par le fournisseur sont
soumis la TVA (Art. 139 al. 3).
22
23
17
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur ventes (de marchandises ou de
produits fabriqus) factures
411 Clients
412 Clients, effets recevoir en portefeuille
4431 Etat, TVA facture sur ventes
52 Banque
57 Caisse
701 Ventes de marchandises
703 Ventes de produits intermdiaires
704 Ventes de produits rsiduels
707 Ventes de produits accessoires
Pour une facture de vente qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
411 - Clients
ou 412 - Clients, effets recevoir
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse

ou 702 - Ventes de produits finis
ou 703 - Ventes de produits inter.
ou 704 - Ventes de produits rsiduels
D ou 707 - Ventes de produits accessoires C
Montant TTC
Montant HT
4431 - TVA facture sur ventes
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur ventes est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les ventes ont t ralises.
18
Au cours du mois de Mars 2005, la socit CAMI-TOYOTA a effectu les oprations suivantes :
- le 14/03/2005 : Vente au comptant espces au client SOCATAM S.A. des marchandises pour
un montant TTC de 5 935 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
19,25 %.
- le 28/03/2005 : Ventes au comptant par traite au client CAFEX S.A. des marchandises pour un
montant HT de 8 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de
19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par ces oprations
effectues par la socit CAMI -TOYOTA au cours du mois de Mars 2005.
Solution :
Le 14/03/2005
Montant HT = montant TTC / 1,1925
Montant HT = 5 962 500 / 1,1925 =
TVA = 5 962 500 - 5 000 000 =
D
57 - Caisse
5 000 000
962 500
C
5 962 500
5 000 000

962 500
19
Le 28/03/2005
TVA = 8 000 000 x 19,25 % = 1 540 000
Montant TTC = Montant TH + TVA
Montant TTC = 8 000 000 + 1 540 000 =
412 - Clients, Effet recevoir
9 540 000
9 540 000
8 000 000
1 540 000
TVA collecte par la socit CAMI-TOYOTA au mois mars

D
SC
443 - Etat, TVA facture

962 500
2 431
2 502
000500
1 540 000
2 502 500
2 502 500
La TVA collecte sur ventes = 2 502 500
La TVA collecte sur ventes, qui slve 2 431 000 F doit tre dclare au plus tard le 15 avril
2005.
C- La TVA gnre par les prestations de services ou travaux immobiliers
1- Principes gnraux
20
Selon larticle 134 du CGI, la TVA gnre par les prestations de services et les travaux
immobiliers est exigible ds lencaissement du prix, des acomptes ou avances.
b- Lassiette (Art. 135, 136 et 137 du CGI)
La base dimposition varie selon que les prestations de services sont faites des tiers ou
soi-mme.
Pour les prestations de services ou les travaux immobiliers des tiers, la base
dimposition est le prix de vente net24.
Pour les prestations de services ou les travaux immobiliers soi-mme, la base
dimposition est le cot de revient.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre par les prestations de services ou des
travaux immobiliers.
a- Lentreprise fait des prestations de services ou des travaux immobiliers des tiers
a-1 Lorsque les prestations de services ou les travaux immobiliers facturs, sont rgls
comptant
4432 Etat, TVA facture sur prestations de services
4433 Etat, TVA facture sur travaux
52 Banque
57 Caisse
705 Travaux facturs
706 Services vendus
24
21
412 - Clients, effets recevoir

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant TTC
705 - Travaux facturs

ou 706 - Services vendus
Montant HT
4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

ou 4433 - TVA facture sur travaux
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4432 Etat, TVA facture sur prestations de services est
exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les factures
des prestations ont t rgles.
La TVA inscrite dans le compte 4433 Etat, TVA facture travaux est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les factures des travaux ont t
rgles.
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la rparation
des systmes de climatisation.
Au cours du mois de Mars 2001, la socit FROICAM a :
- le 15/03/2005 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233, dun montant H.T. de
3 500 000 FCFA pour rparation de la centrale de climatisation. La facture a t rgle au
comptant par chque. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par l opration
effectue par la socit FROICAM au cours du mois de Mars 2005.
Solution :
22
Le 15/03/05
D
52 - Banque
706 - Services vendus
4 173 750
3 500 000
673 750
La TVA collecte sur prestations de services, qui slve 673 750 F doit tre dclare au plus
tard le 15 avril 2005.
a-2 Lorsquon na reu ni le prix, ni les acomptes ou avances sur les prestations de services
ou les travaux immobiliers facturs
411 Clients
4437 Etat, TVA sur ventes rgulariser
705 Travaux facturs
706 Services vendus
411 - Clients
Montant TTC
705 - Travaux facurs

ou 706 - Services vendus
Montant HT
4437 - TVA sur ventes rgulariser

TVA
23
La TVA inscrite dans le compte 4437 Etat, TVA facture sur ventes rgulariser nest pas
exigible.
Lorsque le rglement intervient, cette TVA devient exigible, alors il faut solder le compte 4437
Etat, TVA facture sur ventes rgulariser (en le dbitant) pour crditer :
- le compte 4432 Etat, TVA facture sur prestations de services ou
- le compte 4433 Etat, TVA facture travaux
52 - Banque
ou 57 - Caisse
montant TTC
4437 - TVA sur ventes rgulariser C

TVA
411 - Clients
montant TTC

ou 4433 - TVA facture sur travaux
TVA
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la rparation
des systmes de climatisation.
Au cours des mois de mars et avril 2005, la socit FROICAM a :
- le 14/03/2005 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233 ( rgler dans 30
jours), dun montant TTC. de 5 962 500 F pour rparation de la centrale de climatisation. La
TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 19,25 %.
- le 16/04/2005 : reu du client SOCATAM S.A., le chque BICEC N 20663 dun montant de
5 962 500 F en rglement de la facture N 0233.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes gnre par les oprations
effectues par la socit FROICAM au cours des mois de mars et avril 2005.
24
Solution :
Le 14/03/05
D
411 - Clients
5 962 500
5 000 000
962 500
La TVA inscrit dans le compte 4437 TVA sur ventes rgulariser , qui slve
962 500 F nest pas exigible.
Le 16/04/05
D
52 - Banques
411 - Clients
5 962 500
C
5 962 500
962 500
962 500
La TVA collecte sur prestations de services inscrit dans le compte 4432 Etat, TVA facture
sur prestations de services , qui slve 962 500 F est exigible et doit tre dclare au plus
tard le 15 mai 2005.
b- Lentreprise fait des prestations de services ou des travaux immobiliers pour son propre
61 Transports
25
625 Primes dassurance

626 Etudes, recherches et documentation
627 Publicit, publications, relations publiques
628 Frais de tlcommunications
4453 Etat, TVA rcuprable sur transport
4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et autres charges
7078 Autres produits accessoires

- le cot de production des prestations de services ou des travaux
- La TVA sur cot de production des prestations de services ou des travaux
61 - Transports
ou 625 - Primes d'assurance
ou 626 - Etudes, recherches et documentation
ou 627 - Publicit,publications relat. publi.
D
C
ou 628 - Frais de tlcommunications
Cot de production
4453 - TVA rcuprable sur transports

ou 4454 - TVA rcup. sur serv.
TVA/cot de produc.
7078 - Autres produits accessoires
Cot de production
4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme C

TVA/cot de produc.
La TVA inscrite dans le compte 4434 Etat, TVA facture sur production livre soi mme
factures des prestations ont t rgles.
La Socit ORANGE CAMEROUN S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la
production et la commercialisation des prestations de services en matire de tlcommunications.
Au cours du mois de Mars 2005, la socit ORANGE CAMEROUN S.A. a :
26
- le 14/03/2005 : produit et consomm pour ses propres besoins dexploitation des moyens de
tlcommunications dont le cot de production slve 10 000 000 FCFA. Le taux de la TVA
est 19,25 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur livraison soi-mme gnre par
lopration effectue par la socit ORANGE CAMEROUN S.A. au cours du mois de Mars
2005.
Solution :
628 - Frais de tlcommunications
10 000 000
4454 - TVA rcuprable sur services
10 000 000
1 925 000

1 925 000
au plus tard le 15 avril 2005.
La TVA rcuprable sur services qui slve 1 925 000 F nest pas dductible de la TVA
collecte au cours du mois de mars 2005.
D- La TVA collecte sur cession dimmobilisations
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 127 du CGI)
Selon larticle 127 du CGI, la TVA gnre par les cessions dimmobilisations
corporelles (non comprises dans la liste des exonrs viss larticle 241 du Code des Douanes)
est exigible.
27
Quelque soit lobjet social de lentreprise, elle doit tablir une facture, pour la cession, sur
laquelle apparat distinctement la TVA. Cependant, si ltablissement du nouveau titre de
proprit ncessite un contrat de vente, la facture nest plus tablie et la TVA nest plus exigible
car le contrat de vente gnre des droits denregistrement.
b- Lassiette
La base dimposition est le prix de cession.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre par les cessions dimmobilisations
22 Terrains
23 Btiments, installations et agencements
24 Matriels
4431 Etat, TVA facture sur cessions dimmobilisations
4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations
411 Clients
412 Clients, Effets recevoir en portefeuille
52 Banque
57 Caisse
812 Valeurs Comptables des Cessions dImmobilisations Corporelles (VCCIC)
822 Produits de cessions dimmobilisations
Les lments de comptabilisation sont : le Prix de Cession HT, la TVA sur PC 25, le Prix de
Cession TTC, la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA reverser, la VNC + reverser
25
Prix de Cession
28
411 - Clients
412 - Clients , effets recevoir
52 - Banque
57 - Caisse
822 - Produits de Cession d'immob.
Prix de Cession TTC
Prix de Cession HT
D4431 - TVA facture sur cessions d'immob.
TVA sur Prix de cession
La TVA inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur ventes est exigible et doit tre
dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel les cessions dimmobilisations
ont t effectues.
812 - VCCIC
22 24 - Immobil. corporelles
VNC+ TVA reverser
VNC
4451 - TVA reverser sur immob.
TVA reverser
Nous analyserons la TVA reverser sur immobilisations reverser la section 3.

Entre le 03/01/1996 et le 02/07/2002, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations suivantes :
- le 03/01/1996 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur SOTRABOIS S.A. du
mobilier de bureau pour un montant HT de 20 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/07/2002 : La socit SPNP S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit COMARANE
S.A. au prix de cession HT de 10 000 000 F. La COMARANE rgle au comptant par chque.
29
A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 7 000 000 F. Le taux damortissement fiscal du
mobilier de bureau est 10 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations gnre
par les oprations effectues par la SPNP S.A. au cours du mois de juillet 2002.
Solution :
Le 03/01/1996
TVA = montant HT * 18,7 %
TVA = 20 000 000 * 18,7 % =
3 740 000
Montant TTC = montant HT + TVA
Montant TTC = 20 000 000 + 3 740 000 = 23 740 000
20 000 000
4451 - TVA rcuprable sur immob.
52 - Banque
23 740 000
3 740 000
La TVA rcuprable sur immobilisations = 3 740 000
30
Le 02/07/2002
D
52 - Banque
11 870 000
10 000 000
D 4431 - TVA facture sur cessions d'immob. C

1 870 000
La TVA, dun montant de 1 870 000 F, inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 aot 2002.
Selon larticle 145 du CGI, il ny a pas de TVA reverser, nous entrerons en profondeur dans les
explications la section 3.
812 - VCCIC
7 000 000
D 22 24 - Immobil. corporelles C
7 000 000
E- La TVA collecte sur achats

1- Principes gnraux
Depuis la loi No 2002/003 du 19 avril 2002 portant Code Gnral des Impts, seules les
entreprises et tablissements publics et parapublics, les collectivits publiques locales sont tenues
doprer la retenue la source de la TVA lors du rglement de leurs factures dachats.
La TVA collecte sur les factures dachat nexiste que lorsquune entreprise publique ou
parapublique est cliente dune entreprise prive car la premire retient la taxe lors du rglement.
Cette TVA collecte sur achats est doffice due et ne peut subir linfluence de la TVA
dductible.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA collecte sur achats
31
La TVA collecte sur achats (TVA rcuprable retenue la source) est gnre par les
oprations dachats.
20 Charges immobilises
22 Terrains
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
401 Fournisseurs
402 Fournisseurs, effets payer
4459 Etat, TVA rcuprable retenue la source
52 Banque
57 Caisse
60 Achats et variations de stocks
61 Transports
62 et 63 Service extrieure
Pour une facture dachat qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements
ou 60 - Achats t variation de stocks
ou 61 - Transports
ou 62 63 - Services extrieurs
Montant HT
401 - Fournisseurs
ou 402 - F'sseurs, effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant HT
32
D
445 - Etat, TVA rcuprable
4459 - Etat, TVA collecte sur achats
TVA
TVA
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit CAMTEL S.A. (entreprise parapublique)
a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. des mobiliers de
bureau pour un montant HT de 7 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine
au taux de 18,7 %.
- le 13/01/2003 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. des fournitures de bureau pour un
montant HT de 8 500 000 F. La TVA qui apparat sur la facture 024/01, a t dtermine au taux
de 18,7 %.
- le 27/02/2003 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX S.A., dun
montant HT de 8 500 000.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au
cours du mois de janvier 2003 et au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 08/01/2003
TVA = 7 000 000 * 18,7 % =
1 309 000
Montant TTC = 7 000 000 + 1 309 000 = 8 309 000
33
D
2444 - Mobiliers de bureau
7 000 000
52 - Banque
7 000 000
D 4451 - TVA rcuprable sur immob.
D 4459 - TVA collecte sur achats
1 309 000
1 309 000
Le 13/01/2003
D
6055 - Fournitures de bureau

8 500 000
401 - Fournisseurs
10 089 500
4452 - TVA rcuprable sur achats
1 589 500
La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL pour le mois de Janvier
D 4459 - TVA collecte sur achats
1 309 000
SC
1 309 000
1 309 000
1 309 000
La TVA collecte sur achats au titre du mois de janvier 2 003 = 1 309 000
34
Le 27/02/2003
D
401 - Fournisseurs
10 089 500
52 - Banque
8 500 000
D 4459 - TVA collecte sur achats C

1 589 500
La TVA collecte sur achats par la socit CAMTEL au cours du mois de fvrier
D
SC
4459 - TVA collecte sur achats

1 589 500
1 589 500
1 589 500
1 589 500
La TVA collecte sur achats au titre du mois de fvrier 2 003= 1 589 500
Section 2 : La TVA rcuprable (Art. 143 du CGI)

La TVA repose sur le principe de dduction, en vertu du quel chaque assujetti calcule la
taxe sur le prix des biens vendus ou des services rendus et dduit la taxe qui a grev le cot des
lments constitutifs de ce prix.
La dduction concerne la TVA ayant grev :
- les matires premires et fournitures ncessaires lies lexploitation, qui sintgrent dans le
processus de production des biens et services ;
- les services qui ont effectivement concouru cette production, condition que les prestataires
de services soient eux-mmes des assujettis immatriculs relevant du rgime du rel ; (Art. 143
al. 3.b)
- les achats de biens et marchandises ncessaires lis lexploitation ; (Art. 143 al. 3.c)
- des biens dquipement ncessaires lis lexploitation, lexclusion des vhicules de
tourisme, ainsi que leurs pices de rechange et les frais de rparation y affrents. (Art. 143 al.
3.d)
- les exportations des produits ouvrant droit dduction et ventuellement un crdit de TVA, si
ces produits ont subi la TVA en amont. Les dductions ne sont dfinitivement acquises que
lorsque la preuve de leffectivit de lexportation est apporte (prsentation de D6 ou D16), ainsi
que celle du reversement de la TVA en amont. (Art. 143 al. 4)
35
- les revenus des commissionnaires transparents.
Un commissionnaire transparent est un assujetti qui importe des biens au nom et pour le compte
dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA nest pas greve sur le prix des biens, mais
sur les commissions dachats.
Pour tre dductible, la TVA doit figurer : (Art. 143 al. 1.b du CGI)
- de faon distincte, sur une facture dment dlivre par un fournisseur immatricul et soumis au
rgime du rel et mentionnant son Numro dIdentification Unique ;
- en cas dimportation, sur la dclaration de mise la consommation : D3, D43 ou T6 bis ;
- en cas de livraison soi-mme, sur une dclaration spciale souscrite par le redevable luimme.
Le droit dduction prend naissance ds lors que lexigibilit est intervenue chez le
fournisseur.
Le droit dduction est exerc, jusqu la fin du deuxime exercice fiscal qui suit celui
au cours duquel la Taxe sur la Valeur Ajoute est devenue exigible.
Nouvre pas droit dduction (Art. 144 du CGI), la TVA ayant grev :
- les dpenses de logement, dhbergement, de restauration, de rception, de spectacles et de
location de vhicule de tourisme et de transport des personnes.
Lexclusion ci-dessus ne concerne pas les dpenses supportes au titre de leur activit
imposable, par les professionnels du tourisme, de la restauration, du spectacle et des
concessionnaires automobiles ;
- les importations des biens lis lexploitation, non utiliss et rexports en ltat ; (Art. 144 al.
2)
- les biens et services acquis par lentreprise mais utiliss par des tiers, les dirigeants ou le
personnel de lentreprise ; (Art. 144 al 3)
- des services affrents des biens exclus du droit dduction. (Art. 144 al. 4)
- les revenus des commissionnaires opaques.
Un commissionnaire opaque est un assujetti qui importe des biens en son nom et pour le
compte dun tiers install ltranger. Dans ce cas, la TVA greve sur le prix des biens nest pas
dductible, les biens ntant pas ncessaires lexploitation ds lorigine.
Pour les assujettis qui ne ralisent pas exclusivement des oprations soumises la TVA,
la dduction sopre par application dun prorata. (Art. 147 du CGI)
Cette fraction est le rapport :
Chiffre dAffaires Hors Taxe affrent des oprations taxables
(y compris les exportations )
Chiffre dAffaires Hors Taxe Total ralis par lassujetti
36
Si ce prorata est infrieur 10 %, aucune dduction nest admise.
Ainsi la TVA peut tre rcupre sur :

les factures dachats, parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou
produits fabriqus ;
les factures dachats, non parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou
produits fabriqus ;
les dclarations spciales de livraison soi-mme ;
les dclarations de mise la consommation ;
les factures dachats de prestations de services ;
les factures de ventes demeures impayes ;
les factures davoir client.
A- La TVA rcuprable sur factures dachats parvenues, des marchandises, des matires et
fournitures lies ou des produits fabriqus
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les factures dachats des marchandises
ou produits fabriqus est dductible, le mois suivant pour les assujettis 26 au rgime du rel, de la
TVA collecte. Le mode de rglement na aucune influence sur le droit dduction. Que le
rglement soit comptant ou terme, le droit dduction est effectif pour les factures dachats des
marchandises ou produits fabriqus.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des marchandises ou
produits fabriqus est en principe constitue, par le prix dachat net (hors rabais, remise,
ristourne sur facture et hors escompte de rglement (Art. 137 al. 1) major des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris ) (Art. 136 al. 1).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,
des marchandises, des matires et fournitures lies ou des produits fabriques.
a- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,
dimmobilisations corporelles
26
La loi de finance 1994/1995 institue la carte de contribuable obligatoire pour essayer de lutter contre la fraude
fiscale, douanire et le secteur informel.
37
4812 Fournisseurs dinvestissements, immobilisations corporelles
482 Fournisseurs dinvestissements, effets payer
22 Terrains
24 Matriels
52 Banque
57 Caisse
22 - Terrains
ou 23 - Btiments, install. et agenc.
ou 24 - Matriels
Montant HT
4812 - F'sseurs d'invest., immob. corp.

ou 482 - F'sseurs d'inv., effet payer
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
C
Montant TTC
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont
t ralises.
Au cours des mois de janvier 2002, la socit STTN S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 07/01/2002 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. du matriel de
bureau pour un montant HT de 4 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture parvenue
lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
38
- le 22/01/2002 : Achat crdit au fournisseur MITCAM S.A. un camion de marque
MERCEDES pour un montant TTC de 83 090 000 F. La TVA qui apparat sur la facture
parvenue lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur immobilisations gnre
les oprations effectues par la socit STTN S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 07/01/2002
TVA = 4 000 000 * 18,7 % =
748 000
Montant TTC = 4 000 000 + 748 000 = 4 748 000
D
2441 - Matriel de bureau
4 000 000
52 - Banque
4 748 000
748 000
Le 22/01/2002
Montant HT = 83 090 000 / 1,187 = 70 000 000
TVA = 70 000 000 * 18,7 % =
13 090 000
39
D
2451 - Matriel automobile
401 - Fournisseurs
70 000 000
83 090 000
13 090 000
La TVA rcuprable par la socit STTN S.A. pour le mois de Janvier

748 000
13 090 000
SD : 13 838 000
13 838 000
13 838 000
La TVA rcuprable sur immobilisations dduire de la

TVA collecte au du mois de fvrier 2002 s'lve 13 838 000
b- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats parvenues,

de marchandises , de matires et fournitures lies ou de produits fabriqus 27

401 Fournisseurs
52 Banque
57 Caisse
27
A lexception des immobilisations corporelles
40
60 - Achats et variation de stocks
401 - Fournisseurs
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant HT
Montant TTC
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de la
TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont t ralises.
Au cours des mois de janvier 2002, la socit GUINNESS S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 07/01/2002 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCAP S.A. des matires
premires pour un montant HT de 40 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture parvenue
lentreprise, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur achats par la socit
GUINNESS S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 07/01/2002
TVA = 40 000 000 * 18,7 % =
7 480 000
Montant TTC = 40 000 000 + 7 480 000 = 47 480 000
41
D
602 - Achats de matires premires
52 - Banque
40 000 000
47 480 000
7 480 000
La TVA rcuprable sur achats dduire de la

TVA collecte au du mois de fvrier 2002 s'lve 7 480 000
B- La TVA rcuprable sur factures dachats non parvenues, de marchandises, de matires

et fournitures lies ou de produits fabriqus ;
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
La TVA rcuprable qui figure sur les factures dachats des marchandises ou produits
fabriqus non encore parvenues chez le client nest pas dductible. Le droit dduction est
effectif lorsque le client reoit les factures.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des marchandises ou
produits fabriqus, non parvenues, est en principe constitue, par le prix dachat.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, des marchandises, des matires et fournitures lies ou des produits fabriques.
a- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, dimmobilisations corporelles
4818 Fournisseurs dinvestissements, factures non parvenues
4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
22 Terrains
42
24 Matriels
Pour une livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
22 - Terrains
ou 23 - Btiments, install. et agenc.
ou 24 - Matriels
Montant HT
4455 - TVA rcuprable sur fact. non parv.
4818 - F'sseurs d'inv., fact. non par.

Montant TTC
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
nest pas dductible.
La STTN S.A. est une entreprise situe Douala.
- Le 30/12/02 : Lors de linventaire extra-comptable de fin dexercice, le comptable de la socit
STTN S.A., constate que du matriel de bureau dune valeur de 15 600 000 FCFA H.T. reu le
29/12/01 du fournisseur SOCICAM na pas encore t comptabilis parce que lentreprise STTN
S.A. nest pas encore en possession de la facture dachat. Le taux de la TVA est de 18,7 %.
- Le 08/01/03 : Lentreprise STTN S.A. reoit du fournisseur SOCICAM, la facture dachat du
matriel de bureau dun montant TTC de 18 517 200. La TVA qui apparat sur la facture
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser :
1- le montant de la TVA rcuprable sur factures non parvenues gnre par lopration
dinventaire.
2- le montant de la TVA rcuprable sur immobilisations gnre par la rception de la facture.
43
Solution :
1- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures non parvenues.
Le 30/12/2002
TVA = 15 600 000 * 18,7 % =
2 917 200
Montant TTC = 15 600 000 + 2 917 200 = 18 517 200
D
2441 - Matriel de bureau
4818 - F'sseurs, fact. non parv. C
15 600 000
18 517 200
D 4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.
2 917 200
Le montant de la TVA qui slve 2 917 200 F inscrit dans le compte 4455 Etat, TVA
rcuprable sur factures non parvenues nest pas encore dductible.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur immobilisations.
Le 08/01/2003 : Lorsque l'entreprise reoit la facture
D
4818 - F'sseurs, fact. non parv.
18 517 200

2 917 200
4812 - F'sseurs, immob. Corp.
18 517 200
4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.

2 917 200
rcuprable sur immobilisations est dductible de la TVA collecte au cours du mois de fvrier
2003 .
44
b- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats non
parvenues, de marchandises , de matires et fournitures lies ou des produits fabriqus 28
408 Fournisseurs, factures non parvenues
4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues

Pour une livraison dont on connat : le montant HT, la TVA et le montant TTC
D
60 - Achats et variations de stocks
Montant HT
4455 - TVA rcuprable sur fact. non parv.
408 - F'sseurs, fact. non par.

Montant TTC
TVA
La TVA inscrite dans le compte 4455 Etat, TVA rcuprable sur factures non parvenues
nest pas dductible.
La STTN S.A. est une entreprise industrielle dans situe Douala, spcialise dans la
fabrication des chaussures.
- Le 30/12/02 : Lors de linventaire extra-comptable de fin dexercice, le comptable de la socit
STTN S.A., constate que des matires premires dune valeur de 30 000 000 FCFA H.T. reu le
29/12/01 du fournisseur CICAM nont pas encore t comptabilises parce que lentreprise
STTN S.A. nest pas encore en possession de la facture dachat.
Le taux de la TVA est de 18,7 %.
- Le 08/01/03 : Lentreprise STTN S.A. reoit du fournisseur CICAM, la facture dachat des
matires premires dun montant TTC de 35 610 000 FCFA. La TVA qui apparat sur la facture
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser :
28
A lexception des immobilisations corporelles
45
1- le montant de la TVA rcuprable sur factures non parvenues gnre par lopration
dinventaire.
2- le montant de la TVA rcuprable sur achats gnre par la rception de la facture.
Solution :
1- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures non parvenues.
Le 30/12/2002
TVA = 30 000 000 * 18,7 % =
5 610 000
Montant TTC = 30 000 000 + 5 610 000 = 35 610 000
D
6021 - Achats des matires premires
30 000 000
D 4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.
35 610 000
5 610 000
rcuprable sur factures non parvenues nest pas encore dductible.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur immobilisations.
46
Le 08/01/2003 : Lorsque l'entreprise reoit la facture
401 - F'sseurs, dettes en comptes
35 610 000
35 610 000
4455 - TVA rcup. sur fact. non parv.
5 610 000
5 610 000
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois de fvrier 2003 .
C- La TVA rcuprable sur les dclarations spciales de livraison soi-mme
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les dclarations spciales de livraison
soi-mme est dductible, le mois suivant pour les assujettis 29 au rgime du rel, de la TVA
collecte.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur dclarations spciales de livraison
soi-mme est en principe constitue :
- pour les marchandises achetes et utilises en ltat, par le prix dachat net 30 major des frais
accessoires31. Ce prix dachat est Hors Taxe ;
- pour les produits finis, par le cot de production ;
- pour les prestations de services et travaux immobiliers, par le cot de production.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme
29
La loi de finance 1994/1995 institue la carte de contribuable obligatoire pour essayer de lutter contre la fraude
fiscale, douanire et le secteur informel.
30
31
47
a- Lorsque lautoconsommation concerne des immobilisations
23 Btiments
24 Matriels
- le cot de production ;
- la TVA sur cot de production ;
ou 23 - Btiments
ou 24 - Matriels
Cot de production

TVA

ou 722 - Immobilistions corporelles
ou 726 - Immobilisations financires C
Cot de production

TVA
La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations
dautoconsommation ont t ralises.
La GLOBE AUTO S.A. est une entreprise situe Douala, et est spcialise dans le
montage et la vente du matriel de transport.
- Le 10/12/02 : Lentreprise a mont pour son utilisation propre, un camion dont le cot de
48
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclarations spciales de
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit GLOBE AUTO S.A..
Solution :
Le 10/12/02
D
2451 - Materil de transport
722 - Immobilisations corporelles
50 000 000
50 000 000
9 350 000
9 350 000
rcuprable sur immobilisations est dductible de la TVA collecte au cours du mois de janvier
2003 .
b- Lorsque lautoconsommation concerne des marchandises et produits fabriqus 32
604 Achats stocks de matires et fournitures consommables

605 Autres achats
7078 Autres produits

- le cot de production des produits fabriqus
- La TVA sur cot de production
- le prix dachat H.T. des marchandises ;
- la TVA sur prix dachat ;
32
A lexception des immobilisations
49
604 - Achats stock de mat. & fourn. Cons.

ou 605 - Autres achats
Cot de production

TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat

Cot de production

TVA/cot de produc.
ou TVA/prix d'achat
La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de
la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dautoconsommation ont
t ralises.
La Socit AIR LIQUIDE S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la production
du gaz.
- Le 15/04/02 : Lentreprise a consomm du gaz (pour des besoins dexploitation) dont le cot de
Travail A Faire :
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A..
50
Solution :
Le 15/04/02
D
6053 - Fournitures non stokables - gaz
6 600 000
6 600 000
1 234 200
1 234 200
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois de mai 2002 .
c- Lorsque lautoconsommation concerne les prestations de services ou les travaux
immobiliers
61 Transports
625 Primes dassurance
626 Etudes, recherches et documentation
627 Publicit, publications, relations publiques
628 Frais de tlcommunications
7078 Autres produits accessoires

- le cot de production des prestations de services ou des travaux
- La TVA sur cot de production des prestations de services ou des travaux
51
61 - Transports
ou 625 - Primes d'assurance
ou 626 - Etudes, recherches et documentation
ou 627 - Publicit,publications relat. publi.
D
C
ou 628 - Frais de tlcommunications
Cot de production

TVA/cot de produc.
Cot de production
4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme C

TVA/cot de produc.
La TVA rcuprable dans le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transports est
dautoconsommation ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et
autres charges est dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les
oprations dautoconsommation ont t ralises.
La Socit ORANGE CAMEROUN S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la
production et la commercialisation des prestations de services en matire de tlcommunications.
Au cours du mois de Mars 2001, la socit ORANGE CAMEROUN S.A. a :
- le 15/03/2001 : produit et consomm pour ses propres besoins dexploitation des moyens de
tlcommunications dont le cot de production slve 10 000 000 FCFA. Le taux de la TVA
est 18,7 %.
Travail A Faire :
livraison soi-mme gnre par lopration effectue par la socit ORANGE CAMEROUN
S.A. au cours du mois de Mars 2001.
52
Solution :
Le 15/03/2001
D
628 - Frais de tlcommunications
10 000 000
10 000 000
1 870 000
1 870 000
rcuprable sur services et autres charges est dductible de la TVA collecte au cours du mois
davril 2001 .
D- La TVA rcuprable sur dclarations de mise la consommation ( D3, D43 ou T6bis)
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les dclarations de mise la
consommation est dductible, le mois suivant pour les assujettis au rgime du rel, de la TVA
collecte.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur dclarations de mise la
consommation est en principe constitue de la valeur imposable (qui est gale la valeur Cot
Assurance et Fret des biens augmente des droits de douane).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur dclarations de mise la
consommation
24 Matriels
401 Fournisseurs
53
4812 Fournisseurs, dimmobilisations corporelles

4426 Etat, Droit de douanes
52 Banque
57 Caisse
601 Achats de marchandises
Pour une dclaration de mise la consommation qui fait ressortir : le montant CAF des
marchandises, les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA .
24 - Matriels
ou 601 - Achats de marchandises
Valeur imposable(1)

ou 4452 - TVA rcuprable sur achats
401 - Fournisseurs
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant CAF
TVA
4426 - Etat, Droits de douane

ou 52 - Banque
Droits de douane
+ TVA
TVA = valeur imposable x 18,7 %
(1)Valeur imposable = montant CAF + Droits de Douanes
La TVA rcuprable dans le compte 4451 Etat, TVA rcuprable sur immobilisations est
dimportation ont t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4452 Etat, TVA rcuprable sur achats est dductible de
la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dimportation ont t
ralises.
54
Au cours du mois de Mars 2002, la socit DACAM S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 14/03/2000 : Rception des marchandises importes dAllemagne. La Dclaration de mise
la consommation (D3) fait ressortir :
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises :
304 500 000 F
Droits de douanes :
30 450 000 F
La TVA qui apparat sur la D3, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur dclaration de mise la
consommation gnre par lopration effectue par la socit DACAM S.A..
Solution :
Le 14/03/2002
Valeur imposable = Valeur CAF + Droits de douanes
Valeur imposable = 304 500 000 + 30 450 000 = 334 950 000
TVA = valeur imposable * 18,7 % =
62 635 650
601 - Achats de marchandises
334 950 000

62 635 650
401 - Fournisseurs
304 500 000
52 - Banque
93 085 650
rcuprable sur achats est dductible de la TVA collecte au cours du mois davril 2002 .
55
E- La TVA rcuprable sur factures dachats de prestations de services ou des travaux
immobiliers
1- Principes gnraux
a- Droit dduction
Selon larticle 143 du CGI, la TVA qui figure sur les factures dachats des prestations de
services nest dductible que si la facture a t rgle. Cette TVA est dductible selon la rgle de
dcalage.
La TVA qui figure sur les factures non encore rgles nest pas dductible.
b- Lassiette
Lassiette ou base de dtermination de la TVA sur factures dachats des prestations de
services ou des travaux immobiliers est en principe constitue, par le prix dachat net (hors
rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) (Art. 137 al. 1).
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations ou des travaux
a- Lorsque les factures dachats de prestations de services ou les travaux immobiliers
facturs, sont rgles au comptant
402 Fournisseurs, Effets payer
61 Transport
62 ou 63 Services extrieurs
52 Banques
57 Caisse
Pour une facture dachats qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
56
61 - Transports
ou 62 - Services extrieurs A
ou 63 - Services extrieurs B
Montant HT

402 - F'sseurs, effets payer

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant TTC
TVA
La TVA rcuprable dans le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transports est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats ont
t ralises.
La TVA rcuprable dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs et
autres charges est dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les
oprations dachats ont t ralises.
La Socit AIR LIQUIDE S.A. est situe Douala, et est spcialise dans la production
du gaz.
- Le 15/04/02 : Lentreprise a reu du fournisseur CAMTEL, la facture (N 351) des frais de
tlphone, du mois de fvrier 2002, qui slve 6 647 200 F TTC. La TVA qui apparat sur la
facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Cette facture N 351 a t rgl par AIR LIQUIDE S.A. ce mme jour par chque BICEC .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations de services gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A. au
cours du mois davril 2002.
Solution :
57
Le 15/04/02
D
6281 - Frais de tlphone
52 - Banque
5 600 000
4454 - TVA rcup. sur serv.
C
6 647 200
1 047 200
mai 2002 .
b- Lorsque les factures dachats de prestations de services ou les travaux immobiliers
facturs, ne sont pas rgles au comptant
401 Fournisseurs, Dettes en comptes
4457 Etat, TVA sur achats rgulariser
61 Transport
62 ou 63 Services extrieurs
Pour une facture dachats qui fait ressortir : le montant HT, la TVA et le montant TTC
61 - Transports
ou 62 - Services extrieurs A
ou 63 - Services extrieurs B
Montant HT
4457 - TVA sur achats rgulariser

TVA
401 - F'sseurs, Dettes en comptes

Montant TTC
58
Le montant de la TVA inscrit dans le compte 4457 Etat, TVA sur achats rgulariser nest
pas dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les oprations dachats
ont t ralises.
Lorsque le rglement intervient, cette TVA devient dductible, alors il faut solder le compte
4457 Etat, TVA sur achats rgulariser (en le crditant) pour dbiter :
- le compte 4453 Etat, TVA rcuprable sur transport ou
- le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieures et autres charges
Montant TTC
4453 - TVA rcuprable sur transport

TVA
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant TTC

TVA
La Socit AIR LIQUIDE S.A. situe Douala, est spcialise dans la production du gaz.
Au cours des mois davril et mai 2002, la socit AIR LIQUIDE S.A. a :
- Le 15/04/02 : a reu du fournisseur CAMTEL, la facture (N 351) des frais de tlphone, du
mois de fvrier 2002, qui slve 6 647 200 F TTC. La TVA qui apparat sur la facture, a t
dtermine au taux de 18,7 %.
- Le 16/05/02 : a rgl par chque BICEC N 304211 la facture N 351, du fournisseur
CAMTEL, dun montant de 6 647 200 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures dachats de
prestations de services gnre par lopration effectue par la socit AIR LIQUIDE S.A. au
cours des mois davril et mai 2002.
59
Solution :
Le 15/04/02
D
6281 - Frais de tlphone
5 600 000
6 647 200
1 047 200
La TVA inscrit dans le compte 4457 TVA sur achats rgulariser qui slve 1 047 200 F
nest pas dductible.
Le 16/05/02
D
6 647 200

1 047 200
52 - Banque
C
6 647 200

1 047 200
juin 2002 .
60
F- La TVA rcuprable sur factures ventes demeures impayes
1- Principes gnraux
a- Droit de rcupration
Selon larticle 146 du CGI, la TVA acquitte loccasion des ventes ou des services qui
restent impays, peut tre rcupre par voie dimputation sur la TVA collecte sur les
oprations faites ultrieurement.
Pour les oprations impayes, lorsque la crance est rellement et dfinitivement
irrcouvrable, la rectification de la facture consiste dans lenvoi dun duplicata de la facture
initiale avec les indications rglementaires surcharges de la mention facture demeure
impaye pour un montant H.T. de..., et pour un montant de TVA de , correspondante qui ne
peut faire lobjet dune dduction 33.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la rcupration de la TVA sur factures demeures
impayes.
b- Lassiette
La base dimposition est en principe constitue, par le prix de vente net majore des frais
accessoires.
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable sur factures de ventes demeures
impayes
4162 Clients, Crances douteuses
4431 Etat, TVA facture sur ventes
6511 Pertes sur crances clients
33
Cette mention au client insolvable quil doit reverser la TVA quil avait antrieurement dduite.
61
D
6511 - Pertes sur crances
Montant HT
4431 - TVA sur factures impayes
4162 - Crances douteuses
Montant TTC
TVA
La TVA rcuprable sur factures de ventes demeures impayes inscrite dans le compte 4431
Etat, TVA rcuprable sur ventes est dductible de la TVA collecte sans lapplication de la
rgle de dcalage.
La STTN S.A. est une entreprise industrielle dans situe Douala, spcialise dans la
fabrication des chaussures.
- Le 10/01/03 : Lors de laudit des comptes clients, le commissaire aux comptes a constat que le
crance douteuse du client AGIP S.A. dun montant TTC de 14 244 000 F, savre totalement
irrcouvrable linventaire. Cette crance issue dune facture de ventes de produits finis, et qui
dure depuis 3 ans, se dcompose comme suit :
Montant H.T. : 12 000 000 F
TVA (18,7 %) : 2 244 000 F
Montant TTC : 14 244 000 F
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA rcuprable sur factures de ventes
demeures impayes gnre par lopration effectue par la socit STTN S.A. au cours du
mois janvier 2002.
Solution :
62
D
6511 - Pertes sur crances
12 000 000
4431 - TVA sur factures impayes
4162 - Crances douteuses
14 244 000
2 244 000
La TVA rcuprable sur factures de ventes demeures impayes inscrite dans le compte 4431
Etat, TVA rcuprable sur transports , et qui slve 2 244 000 F, est dductible de la TVA
collecte au cours du mois de janvier 2002.
G- La TVA rcuprable sur facture dAvoir - client
1- Principes gnraux
a- Droit de rcupration
Selon larticle 146 du CGI, la TVA acquitte loccasion des ventes ou des services qui
sont par la suite rsilis ou annuls, peut tre rcupre par voie dimputation sur la TVA
collecte sur les oprations faites ultrieurement. Cette TVA doit tre inscrite sur une facture
dAvoir client.
Une facture dAvoir client matrialise la dette de lentreprise lgard du client. Elle
est tablie gnralement en cas de rduction commerciale accorde hors facture ordinaire
(essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes), mais aussi en cas de retour de
marchandises.
Quest ce qui explique la dductibilit de la TVA sur facture dAvoir client ?
En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir client vient en diminution du Chiffre
dAffaires Hors Taxe. Lassiette de dtermination de la TVA collecte et reverse tant le
Chiffre dAffaire Hors Taxe, la TVA sur facture dAvoir client ne peut que venir en diminution
de la TVA collecte. Donc cest une TVA dductible.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la rcupration de la TVA sur facture dAvoir client.
b- Lassiette
La base dimposition est en principe constitue :
63
- par le prix de vente net, des marchandises retournes, majore des frais accessoires,
- le montant de la rduction commerciale accorde hors facture ordinaire.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA dductible sur facture davoir - client
411 Clients
443 Etat, TVA facture sur facture davoir - client
70 Ventes
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
70 - Vente
Avoir HT
443 - TVA sur facture d'avoir
411 - Clients
Avoir TTC
TVA sur avoir
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit MAISCAM S.A. a effectu les
oprations suivantes :
- le 10/01/2000 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL de marchandises pour un
montant TTC de 9 496 000 F. La TVA a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : Le client CAMRAIL retourne une partie des marchandises non conformes pour
un montant HT de 3 000 000 F. La socit MAISCAM lui tablit une facture davoir sur laquelle
apparat la valeur HT et TVA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA dductible sur facture davoir au cours du
mois de fvrier, dont bnficie la socit MAISCAM.
64
Solution :
Le 10/01/2000
Montant HT = 9 496 000 / 1,187 =
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 =
D
52 - Banque
8 000 000
1 496 000
C
9 496 000
8 000 000
443 - TVA collecte sur ventes
1 496 000
Le 25/02/2000
TVA sur avoir = avoir x 18,7 %
TVA sur avoir = 3 000 000 x 18,7 % = 561 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 3 000 000 + 561 000 =
D
3 000 000
443 - TVA sur avoir client

561 000
3 561 000
D
411 - Clients
3 561 000
65
TVA dductible sur facture d'avoir client
D
443 - TVA sur facture d'avoir

C
561 000
SD
561 000
561 000
561 000
La TVA dductible sur facture d'avoir client = 561 000
H- La TVA retenue la source

1- Principes gnraux
Par larrt N 02631/MINEFI/DI du 28 juin 2001 modifiant et compltant les arrts N
0140 du 16 juillet et N 00282 du 30 octobre 1998, 00333 du 22 septembre 1999, 00110 du 06
mars 2000 et 00437 du 18 octobre 2000, les entreprises et tablissements publics, parapublics, et
certaines entreprises prives taient tenues doprer la retenue la source de la TVA.
Pour limiter les crdits de TVA engendres par ce mcanisme de recouvrement, la loi N
2002/003 du 19 avril 2002 a supprim le droit de la retenue la source aux entreprises prives.
Cette nouvelle loi stipule que la retenue la source de la TVA nest effectue que par les
entreprises et tablissements publics et parapublics.
La TVA n'est retenue que lors du rglement.
Toutefois, la TVA retenue la source vient en diminution de la TVA collecte sur vente.
N.B. : la rgle du dcalage na pas cours pour la dduction de la retenue la source.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA retenue la source

411 Clients
443 Etat, TVA facture
4439 Etat, TVA facture retenue le source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
66
411 - Clients
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant HT
4439 - TVA retenue la source

TVA
70 - Ventes
ou 72 - Production immobilise
Montant HT
443 - TVA facture
TVA
Au cours des mois de janvier, fvrier et mars 2003, la socit SOCATAM S.A. a
effectu les oprations suivantes :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMAIR (entreprise parapublique)
des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
- le 25/02/2003 : Ventes crdit au client CAMTEL (entreprise parapublique) de marchandises
pour un montant TTC de 35 610 000 F. La TVA qui apparat sur la facture N 035/02, a t
- le 03/03/2003 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client CAMTEL, dun
montant de 30 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA retenue la source gnre par les
oprations effectues par la socit SOCATAM S.A. au cours des mois de janvier, fvrier et
mars 2003.
67
Solution :
Le 10/02/2003
TVA = 12 000 000 x 18,7 % = 2 244 000
Montant TTC = Montant HT + TVA
Montant TTC = 12 000 000 + 2 244 000 =
D
52 - Banque
14244000
D
12 000 000
701- Ventes de marchandises
12 000 000
2 244 000
2 244 000
Le 25/02/2003
Montant HT = 35 610 000 / 1,187 =
TVA = 35 610 000 - 30 000 000 =
411 - Clients
30 000 000
5 610 000
35 610 000
30 000 000

5 610 000
68
TVA retenue la source au cours du mois de fvrier
D

C
2 244 000
SD 2 244 000
2 244 000
2 244 000
La TVA retenue la source = 2 244 000
Le 03/03/2003
52 - Banque
30 000 000
411 - Clients
35 610 000
5 610 000
TVA retenue la source au cours du mois de mars

D

C
5 610 000
SD 5 610 000
5 610 000
5 610 000
La TVA retenue la source = 5 610 000
69
Section 3 : La Taxe sur la Valeur Ajoute reverser
On distingue :
- la TVA reverser sur immobilisations mises au rbus ;
- la TVA reverser sur cession des immobilisations ;
- la TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur ;
- la TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger ;
A- TVA reverser sur immobilisations mises au rbus
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
De lanalyse de larticle 143 al. d du CGI, il ressort que la TVA sur factures dachats des
immobilisations corporelles est entirement dductible parce que lAdministration fiscale
suppose que les immobilisations vont concourir directement la formation du cot de revient des
biens et services jusqu' ce que leur Valeur Nette Comptable soit nulle.
Si les immobilisations sont mises au rbus lorsque leur Valeur nette Comptable nest pas
encore nulle, lassujetti est redevable dune fraction de la TVA antrieurement dduite.
La fraction ainsi dtermine est la TVA reverser sur immobilisations mises au rebuts.
b- Lassiette
Lassiette de cette fraction est la valeur nette comptable de limmobilisation (au jour de la
mise au rebus).
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur immobilisations mises au
rbus.

22 Terrains
24 Matriels
4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations mises en rbus
Les lments de comptabilisation sont : la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA sur la VNC,
la VNC + TVA sur VNC
70
D
812 - VCCIC
VNC+ TVA sur VNC
VNC
TVA sur VNC
La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur immobilisations mises au
rbus est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours duquel
la mise au rbus a t ralise.
Entre le 03/01/2000 et le 02/01/2002, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2000 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur ALUCAM dun matriel
industriel pour un montant HT de 40 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
- le 02/01/2002 : Suite une grave panne, la socit SPNP S.A. met au rbus ce matriel
industriel. A cette date, la Valeur Nette Comptable est de 24 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur immobilisations mises en
rbus gnre par lopration effectue par la SPNP S.A. au cours du mois de janvier 2002.
Solution :
Le 03/01/2000
TVA = 40 000 000 * 18,7 % =
7 480 000
Montant TTC = 40 000 000 + 7 480 000 = 47 480 000
71
D
2411 - Matriel industriel
52 - Banque
40 000 000
47 480 000
7 480 000
La TVA rcuprable sur immobilisations= 7 480 000
Cette TVA de 7 480 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 2000
parce que lAdministration fiscale suppose que le matriel industriel va concourir au processus
de production jusqu' ce que sa Valeur Nette Comptable soit gale nulle.
Mais puisque le matriel na concouru au processus de production que pour deux annes. La
partie de la TVA correspondant la Valeur Nette Comptable doit tre reverse.
Le 02/01/2002
VNC = 24 000 000
TVA sur VNC =
4 488 000
VNC + TVA sur VCN = 24 000 000 + 4 488 000 = 28 488 000
D
812 - VCCIC
28 488 000
2411 - Matriel industriel
24 000 000
4 488 000
La TVA, qui slve 4 488 000 F, inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur
immobilisations mises au rbus est exigible et doit tre dclare avant le 15 fvrier 2002.
72
B- TVA reverser sur cessions dimmobilisations (Art. 145 du CGI)
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit (Art. 145 du CGI)
Selon larticle 145 34 du CGI, lorsquun bien ayant fait lobjet dune dduction de TVA au
titre des immobilisations ne fait plus partie des actifs de lentreprise, par voie de cession avant la
fin de la quatrime anne compter de son acquisition, lassujetti est redevable dune fraction de
la TVA antrieurement dduite.
b- La liquidation (Art. 145 du CGI)
La fraction de la TVA reverser est gale au montant de la TVA dduite, diminue dun
cinquime par anne ou fraction danne depuis lacquisition.
La formule de dtermination de cette fraction est la suivante :
Notons :
n : le nombre dannes depuis lacquisition de limmobilisation
TVA reverser = TVA dduite TVA dduite x (1/5) x n
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations .
34
22 Terrains
24 Matriels
4431 Etat, TVA facture sur cessions dimmobilisations
4451 Etat, TVA reverser sur cessions dimmobilisations
411 Clients
412 Clients, Effets recevoir en portefeuille
52 Banque
57 Caisse
822 Produits de cessions dimmobilisations
Cette rgle ne peut pas sappliquer aux immeubles (construction, terrains btir), jusqu' notre avis le droit fiscal
camerounais ne prvoit rien pour cette catgorie dimmobilisation.
73
Les lments de comptabilisation sont : le Prix de Cession HT, la TVA sur PC 35, le Prix de
Cession TTC, la Valeur Nette Comptable (VNC), la TVA reverser, la VNC + TVA reverser
411 - Clients
412 - Clients , effets recevoir
52 - Banque
57 - Caisse
Prix de Cession TTC
Prix de Cession HT
D 4431 - TVA facture sur cessions d'immob.
TVA sur Prix de cession
812 - VCCIC
VNC+ TVA reverser
VNC
TVA reverser
La TVA inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur cessions dimmobilisations
cessions dimmobilisations ont t effectues.
35
Prix de Cession
74
Exemple dapplication 1 :
Entre le 03/01/2000 et le 02/04/2003, la socit SPNP S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2000 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur SOTRABOIS S.A. du
mobilier de bureau pour un montant HT de 20 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a
t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/04/2003 : La socit SPNP S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit COMARANE
S.A. au prix de cession HT de 16 000 000 F. La COMARANE rgle au comptant par chque.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations
gnre par lopration effectue par la SPNP S.A. au cours du mois davril 2003.
Solution :
Le 03/01/2000
TVA = 20 000 000 * 18,7 % =
3 740 000
Montant TTC = 20 000 000 + 3 740 000 = 23 740 000
20 000 000
52 - Banque
23 740 000
3 740 000
75
Cette TVA de 3 740 000 est totalement admise en dduction partir du mois de fvrier 2000
parce que lAdministration fiscale suppose que ce mobilier va concourir au processus de
production au moins jusqu' la fin de la quatrime anne compter de son acquisition.
Mais puisque le mobilier na concouru au processus de production que pour 3 ans et 3 mois, une
fraction de la TVA doit tre reverse.
Cette fraction est gale :
TVA reverser = 3 740 000 3 740 000 x (1/5) x 4
TVA reverser = 748 000
Le 02/04/2003
D
812 - VCCIC
14 248 000

13 500 000
D 4451 - TVA rever sur ces. immob. C

748 000
La TVA, qui slve 748 000 F, inscrite dans le compte 4451 Etat, TVA reverser sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 mai 2003.
52 - Banque
18 992 000
16 000 000
D4431 - TVA facture sur cessions d'immob.
2 992 000
La TVA, dun montant de 2 992 000 F, inscrite dans le compte 4431 Etat, TVA facture sur
cessions dimmobilisations est exigible et doit tre dclare avant le 15 mai 2003.
76
Entre le 03/01/2001 et le 02/04/2003, la socit PERFECT S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 03/01/2001 : Achat au comptant par chque chez le fournisseur ALUCAM S.A. une machine
de fabrication des emballages un montant HT de 80 000 000 F. La TVA qui apparat sur la
facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 02/04/2003 : La socit PERFECT S.A. cde ce mobilier de bureau, la socit SOCATAM
S.A. au prix de cession HT de 55 000 000 F. La SOCATAM rgle au comptant par chque.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur cessions dimmobilisations
gnre par lopration effectue par la PERFECT S.A. au cours du mois davril 2003.
Solution :
Le 03/01/2001
TVA = 80 000 000 * 18,7 % =
14 960 000
Montant TTC = 80 000 000 + 14 960 000 = 94 960 000
80 000 000
52 - Banque
94 960 000
14 960 000
77
C- TVA reverser sur facture dAvoir fournisseur (Art. 134 al. 2)

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Une facture dAvoir fournisseur matrialise la crance de lentreprise lgard du
fournisseur. Elle est tablie gnralement en cas de rduction commerciale reue hors facture
ordinaire (essentiellement en ce qui concerne les rabais et les ristournes) mais aussi en cas de
restitution de marchandises.
Quest ce qui explique le reversement de la TVA sur facture dAvoir fournisseur ?
En effet, le montant Hors Taxe de la facture dAvoir fournisseur vient en diminution du
montant des achats Hors Taxe. Or la TVA qui a grev le montant des achats a t dduite.
Puisque ces achats diminuent, la TVA sur facture dAvoir fournisseur doit tre reverse.
b- Lassiette

par le prix dachat net, des marchandises restitues, majore des frais accessoires,
le montant de la rduction commerciale reue hors facture ordinaire.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur facture davoir fournisseur

445 Etat, TVA rcuprable
60 (sauf 603) Achats
Pour une facture davoir qui fait ressortir : lavoir HT, la TVA sur avoir et lavoir TTC
78
D 401 - F'sseurs, dettes en cpte
60 - Achats
Avoir TTC
Avoir HT
D 445 - TVA sur avoir fournisseurs
TVA sur avoir
Entre le 01/01/2000 et le 30/03/2000, la socit CAMRAIL S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 10/01/2000 : Achats au comptant par chque au client MAISCAM des marchandises pour un
montant TTC de 9 496 000 F. La TVA a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 25/02/2000 : La socit CAMRAIL retourne, au fournisseur MAISCAM, une partie des
marchandises non conformes pour un montant HT de 2 000 000 F. La socit MAISCAM lui
tablit une facture davoir sur laquelle apparat la valeur HT et TVA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA reverser sur facture davoir
fournisseur gnre par les oprations effectues par la socit CAMRAIL S.A. entre le
01/01/2000 et le 30/03/2000.
Solution :
Le 10/01/2000
D
8 000 000
D 4451 - TVA rcuprable sur achats C

1 496 000
52 - Banque
9 496 000
79
Le 25/02/2000
TVA sur avoir = avoir x 18,7 %
TVA sur avoir = 2 000 000 x 18,7 % = 374 000
Avoir TTC = Avoit HT + TVA sur avoir
Avoir TTC = 2 000 000 + 374 000 =
2 374 000
D
401 - Fournisseurs
2 374 000
2 000 000
445 - TVA sur avoir fournisseur
374 000
TVA reverser sur facture d'avoir fournisseur

D 443 - TVA sur avoir fournissur C
374 000
S C 374 000
374 000
374 000
La TVA reverser sur facture d'avoir fourniseur = 374 000
D- TVA reverser sur les rmunrations verses ltranger

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon larticle 127 du CGI, il est institu une TVA sur les revenus servis aux personnes
morales ou physiques domicilies hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs
au Cameroun au titre :
-
des droits dauteurs ;
80
-
de la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de

fabrique, procds et formules secrets ;
de la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des
missions ou des films de tlvision ;
des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences
dordre industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location
dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques ;
des rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable ;
des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de
recherche ou dassistance pour le compte des compagnies ptrolires, lorsque
ces entreprises renoncent limposition daprs la dclaration conformment
aux dispositions de larticle 18 du Code Gnral des impts. Le prlvement
spcial est exigible tant quune dclaration naura pas t accepte par
lAdministration fiscale.
b- Lassiette
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la
Taxe Spciale sur le Revenu.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TVA reverser sur les rmunrations verss
ltranger

402 Fournisseurs, Effets payer
4454 TVA rcuprable sur services extrieures
52 Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs
Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
81
62 ou 63 - Services Extrieurs
RVE
D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext.

RVE x 18,7 %
401 - F'sseurs, dettes en cpte

402 - F'sseurs, effets payer
52 - Banque
ou 57 - Caisse
RVE
4428 - TVA revers. sur RVE
RVE x 18,7 %
La TVA inscrite dans le compte 4428 Etat, TVA reverser sur rmunrations verses
ltranger est exigible et doit tre dclare dans les 15 jours du mois suivant celui au cours
duquel les rmunrations ont t verses.
La TVA inscrite dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable sur services extrieurs est
dductible de la TVA collecte du mois suivant celui au cours duquel les versements ont t
effectus.
Au cours du mois de janvier 2000, la socit SOCATAM S.A., situe Douala et
spcialise dans la fabrication des bouteilles, a :
- Le 10/01/00 : vers, par virement bancaire, des frais dassistance technique, une entreprise
rsidant en Espagne (la socit MARTINEZ HERMANOS) , pour un montant brut
de 72 000 000 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TVA reverser sur rmunrations verses ltranger
gnre cette opration effectue par la SOCATAM au cours du mois de janvier 2000.
82
Solution :
TVA reverser sur rmunrations verses l'tranger
TVA = 72 000 000 x 18,7 % =
13 464 000
D
6324 - Honoraires
72 000 000
D 4454 - TVA rcup. sur serv. ext.
52 - Banque
72 000 000
13 464 000
4428 - TVA revers. sur RVE
13 464 000
La TVA, dun montant de 13 464 000 F, inscrite dans le compte 4428 Etat, TVA reverser sur
rmunrations verses ltranger est exigible et doit tre dclare avant le 15 fvrier 2000.
La TVA, dun montant de 13 464 000 F, inscrite dans le compte 4454 Etat, TVA rcuprable
sur services extrieurs est dductible de la TVA collecte du mois de fvrier 2000.
Section 4 : Le Droit Daccises
A- Principes gnraux
Selon larticle 131 du CGI, il est institu un droit daccises ad valorum, applicable aux
produits retenus lannexe 2 du titre 2 du CGI.
Cest une taxe sur le Chiffre daffaires qui frappe : les produits de luxe, les produits nocifs ou
jugs non indispensables (bires, vins, tabacs, bijoux, mtaux prcieux).
Le Droit daccises est calcul sur la valeur marchande 36.
Sont doffice assujettis au droit daccises, les entreprises relevant du rgime de base, du
rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal.
Le droit daccises est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
lAdministration Fiscale.
1- La dclaration
jours du mois qui suit le trimestre au cours duquel les oprations imposables ont t ralises.
36
Les emballages sont exclus de cette valeur marchande.
83
imposables ont t ralises.
2- Du taux (Art. 142 al. 1.b du CGI)
Le taux du droit daccises fix par le parlement est de 25 %.
3- De lexigibilit
Le droit daccises est exigible :
- ds la livraison des biens et marchandises faite par le producteur ou son distributeur ou par le
grossiste, sagissant des ventes et des changes.
- ds la mise la consommation sagissant des importations.
4- Lassiette
La base dimposition au Droit dAccises est tablie selon quil sagit dune importation
ou dune production locale :
- En ce qui concerne les importations hors CEMAC, la base taxable du Droit dAccises est
obtenue en ajoutant le droit de douane la valeur CAF (Cot, Assurance et Fret).
- Pour les productions CEMAC, la base taxable est la valeur sortie usine.
Toutefois, sagissant des boissons alcoolises et des tabacs, la base ainsi dtermine
bnficie dun abattement hauteur de 35 % pour les boissons et 42,5 % pour les tabacs.
Le droit daccises est imposable la TVA. Cest en cela quil est une surtaxe sur le Chiffre
dAffaires.
Le droit daccises frappe une seule fois, soit au niveau de limportation, soit au niveau de
la fabrication.
Le droit daccises nest pas rcuprable (il est un lment du cot), il nest pas
refacturable.
B- Lvaluation et la comptabilisation du Droit daccises
411 Clients
443 Etat, TVA facture
446 Etat, Autres taxes sur Chiffres dAffaires
52 Banque
57 Caisse
Les lments de comptabilisation sont : le montant HT, le Droit DAccises (DA), la TVA
84
Le Net Payer.
411 - Clients
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Net payer
Montant HT
Net Payer = Montant HT + TVA + DA

D
TVA
446 - Droit d'Accises
DA
Au cours du mois de fvrier 2000, la socit FERMANCAM a effectu lopration
suivante :
- le 10/02/2000 : Vente au comptant par chque au client SUPER-MARCHE SCORE, 2 000
bouteilles de whisky (destines la revente) pour un montant HT de 70 000 000 F. Sur la
facture, la TVA a t dtermine au taux de 18,7 %, le Droit dAccises a t dtermin au taux
de 25%.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser : le montant de la TVA facture sur ventes, le montant du Droit
dAccises, le montant du prcompte sur ventes, collects par la socit FERMANCAM au cours
du mois de fvrier 2000.
85
Solution :
Le 10/02/2000
Dtermination du Droit d'Accises (DA)
Puisque les boissons bnficie d'un abattement de 35 %
La base imposable au Droit d'Accises est = 70 000 000 x 0,65 =
Le Droit d'Accises = 45 500 000 x 25 % =
11 375 000
Valeur imposable la TVA = 70 000 000 + 11 375 000 = 81 375 000
TVA = 81 375 000 x 18,7 % = 15 217 125
Prcompte sur ventes = 70 000 000 x 1 % = 700 000
D
52 - Banque
97 292 125
45 500 000
70 000 000
15 217 125
446 - Droit d'Accises
11 375 000
447811 - Prcompte sur ventes

700 000
La TVA collecte sur ventes = 15 217 125

Le Droit d'Accises collect sur ventes = 11 375 000
Le Prcompte collect sur ventes = 700 000
86
CHAPITRE II
LA PATENTE ET LA LICENCE
Elles existent depuis toujours et constituent lautorisation donne aux personnes
physiques ou morales dexercer une profession ou une activit but lucratif.
Si lexigence de la licence se limite lexercice dun type dactivit comme la vente en
gros, au dtail ou la fabrication des boissons alcooliques, des vins ou des boissons dites
hyginiques , celle de la patente est relative toutes les activits lorsque leur Chiffre
dAffaires est suprieur ou gal 15 millions 37. Cest donc une taxe professionnelle.
Section 1 : La patente
La contribution des patentes, impts recouvrs annuellement sur les personnes physiques
ou morales exerant une profession ou une activit but lucratif 38 et dont la base de calcul est
lie au Chiffre dAffaires prsum de lactivit ou de la profession. Cest limpt direct local le
plus productif.
La contribution des patentes est prvue par les articles 159 178 du Code Gnral des
Impts.
A- Principes gnraux
Le champ dapplication de la contribution des patentes est constitu dun principe qui
admet des attnuations.
1- Dispositions gnrales (Art. 159 CGI)
La contribution des patentes sapplique toute personne physique ou morale de
nationalit camerounaise ou trangre, qui exerce au Cameroun un commerce, une industrie, une
profession non comprise dans les exemptions dtermines par le lgislateur.
2- Exemptions (Art. 162 CGI)
Ne sont pas assujettis la contribution des patentes :
- Les salaris, exclusivement pour ce qui concerne leur activit salariale ;
- Certaines activits non commerciales (peinture, auteurs compositeur, etc.) ;
37
38
Les professions librales sont soumises la patente quelque soit leur Chiffres dAffaires.
Art. 162 CGI relatifs aux exemptions.
87
- LEtat, les collectivits caractre culturel, ducatif, sanitaire, social, sportif ou touristique
quel que soit leur situation lgard de limpt sur le Chiffre dAffaires ;
- Certaines collectivits agricoles (cultivateurs, lvateurs, planteurs, etc.) ;
- Les diverses exonrations (explorateurs, pilotes, chasseurs, etc.).
3- Tarifs des patentes (Art. 163 CGI)
La contribution des patentes due rsulte de lapplication dun taux sur le Chiffre
daffaires annuel ralis par le contribuable. Ce taux est arrt par les collectivits publiques
locales bnficiaires du produit de la patente, lintrieur dune fourchette lgalement fixe
selon le Chiffre dAffaires. Cette fourchette est dfinie dans le tableau suivant :
Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.
Tranche de Chiffre dAffaires
Classe
Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs
1re
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2 2me
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1 3me
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur 4me
500 millions de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15 7me
millions de francs
Fourchette des taux

0,075 % 0,0875%
0,0875 % 0,100 %
0,100 % 0,108 %
0,108 % 0,116%
0,133 % 0,150 %
0,158 % 0,160 %
0,283 % 0,400 %
Au del dun Chiffre dAffaires de 2 milliards, un abattement de 5 % est appliqu chaque

tranche entire de 500 millions de francs, sans que la rduction totale dpasse 30 % .
Le taux dabattement sur lexcdent au-dessus de 2 milliards est le suivant :
Excdent
[ 0 500 000 000]
[ 500 000 000 1 000 000 000]
[ 1 000 000 000 1 500 000 000]
[ 1 500 000 000 2 000 000 000]
[ 2 000 000 000 2 500 000 000]
[ 2 500 000 000 et plus
N
1
2
3
4
5
6
Produit
1x5
2x5
3x5
4x5
5x5
6x5
Taux dabattement
5
10
15
20
25
30
88
4- Particularisme de certaines patentes (Art. 165 CGI)
Il sagit essentiellement des patentes importateurs exportateurs des entreprises de
transports, des compagnies dassurances et de celle relative labsence de comptabilit.
a- Importateurs Exportateurs (Art. 165 al. 2, 3 et 4)
En aucun cas, les importations et exportations effectues par une banque, agence de
banque ou tout autre organisme agissant en tant que commissionnaire en marchandises ou
transitaire, ne pourront dispenser les clients du paiement de la patente dimportation ou
dexportation (Al. 2).
Pour lapplication de la patente dimportateur ou dexportateur, il est tenu compte
cumulativement des Chiffres dAffaires ralises limportation et lexportation (Al. 4).
b- Compagnies dassurance (Art. 165 al. 7)
Les compagnies dassurances nayant pas dtablissement au Cameroun mais qui y sont
reprsentes ne sont imposables quau sige ou au principal tablissement de lagent dassurance
qui les reprsente.
c- Absence de comptabilit (Art. 165 al. 1er)
Pour toute activit commerciale, lorsquaucun lment ne permet de dterminer
exactement le Chiffre dAffaires, celui-ci est comme tant gal dix fois le stock constat valu
au prix de vente. Toutefois, linspecteur ou le contrleur a la possibilit dtablir la patente par
comparaison un tablissement similaire.
5- Annualit de la patente (Art. 168 CGI)
Le principe de lannualit de la patente est pass par larticle 168 alors que lexception
par larticle 169.
a- Dispositions
La patente est due pour lanne tout entire par toute personne physique ou morale
exerant au premier jour du dbut de lexercice une activit imposable. Ce principe souffre
toutefois de plusieurs exceptions.
b- Exceptions (Art. 169)
- Dbut dexploitation en cours danne. La patente est due partir du premier jour du mois au
cours duquel a eu lieu le commencement de lexploitation ;
89
- Cession dtablissement : le cdant ne pouvant pas transfrer la patente au nouvel acqureur,
parce que la loi ne lui donne pas la possibilit, sarrange en pratique avec celui-ci pour continuer
utiliser sa patente comme si ltablissement lui appartenait toujours ;
- La fermeture dtablissement : elle motive un dgrvement de patente au prorata du nombre de
mois de lanne restant courir (Art. 171 CGI).
6- Obligations des redevables (Art. 172, 173 et 174 CGI)
Les redevables de la patente doivent :
- Afficher les titres de patente dans ltablissement ;
- Rpondre au questionnement annuel adress, en principe par lAdministration Fiscale.
7- La liquidation
La liquidation de la patente consiste calculer les diffrentes rubriques de la patentes
pour les sommer par la suite. Aprs quoi il ne restera plus qu sacquitter de sa dette dimpt qui
conditionne ltablissement dfinitif du titre de patente faire valoir partout o besoin sera.
Les diffrentes rubriques dun titre de patente sont :
-
Le principal de la patente
La Redevance Audio Visuelle (RAV)
La contribution au FEICOM
Les Centimes Chambre de Commerce(CCAI)
La Taxe Communale (TC)
Ces lments peuvent tre classs en deux catgories :

- Les impts dfinitifs qui regroupent : le principal de la patente, la contribution au
FEICOM, les Centimes Chambre de Commerce, la Taxe Communale.
- Lacompte de limpt sur le bnfice : la Redevance Audio Visuelle
La Redevance Audio Visuelle (RAV) est un acompte de limpt sur le bnfice au mme
titre que lacompte I.S..
La base de dtermination du titre de patente de lexercice N est le Chiffre dAffaires
prvisionnel (en gnral le Chiffre dAffaire de lexercice N-1).
Sur ce titre de patente de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) constitue un
acompte de limpt sur le bnfice de lexercice N, au mme titre que lacompte I.S. vers
chaque mois au cours de lexercice N.
90
Si la fin de lexercice N, le Chiffre dAffaires ralis est suprieur au Chiffre dAffaires
prvisionnel, le titre de patente doit subir un redressement qui consiste rajuster les diffrentes
rubriques.
Lorsque le redressement intervient quand lentreprise a dj sold son impt sur le
bnfice de lexercice N, la Redevance Audio Visuelle (RAV) ne devrait en principe plus tre
rajuste. Car si au cours de lexercice N lentreprise na pas vers lacompte I.S. de chaque
mois, elle na plus dacompte reverser, le bnfice de lexercice N tant sold.
Mais si la Redevance Audio Visuelle (RAV) est rajuster, elle constitue alors un acompte de
limpt sur le bnfice des exercices venir.
8- Pnalits (Art. 178, 179, 180 et 181 CGI)
Tout contribuable qui ne sest pas acquitte de sa patente dans les dlais est passible de la
pnalit de 10 % par mois de retard avec un maximum de 30 %.
Tout contribuable qui exercice une activit soumise la patente sans avoir acquitte les
droits est taxe doffice pour lanne entire et sa cotisation est assortie dune majoration de 50 %
ou de 100 %.
Le dfaut daffichage de la patente est sanctionne par une amende fiscale de 10 000 F par
infraction.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la patente
Un titre de patente se dcompose en plusieurs taxes qui sont :
- Le principal de la patente
- Redevance Audio Visuelle
- Contribution au Feicom (Fons spcial dEquipement et Intervention inter-Communal)
- Centimes Chambre de Commerce (CCAI)
- Taxe Communale
La Redevance Audio Visuelle = C.A. x Taux
Le principal patente = RAV 10 % RAV
Feicom = 10 % RAV
Centimes Chambre de Commerce (CCAI) = 3 % RAV
Taxe Communale (TC) est dtermin selon le barme (de la ville de Douala) ci-dessous :
91
Redevance Audio Visuelle
1 30 000
30 001 60 000
60 001 100 000
100 001 150 000
150 001 200 000
200 001 300 000
300 001 400 000
400 001 500 000
Au del de 500 001
Montant Taxe Communale

7 500
9 000
15 000
22 500
30 000
45 000
60 000
75 000
90 000

6412 Patentes licences et taxes annexes
447859 Redevance Audio Visuelle
52 Banque
57 Caisse
891 Impts sur les bnfices de lexercice
La Redevance Audio Visuelle constitue un acompte de limpt sur le revenu.
Les lments de comptabilisation sont : le montant total du titre de patente P, la Redevance
Audio Visuelle (RAV), le principal de la patente et les taxes annexes T
6412 - Patentes et taxes annexes
447859 - Redevance Audio Visuelle

D
C
ou 891 - Impts sur les bnfices
RAV
52 - Banque
ou 57 - Caisse
P
92
Lentreprise SOCATEX S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son titre de patente pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition
les informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATEX S.A. au cours de lexercice 1990/2000 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.
Travail A Faire :
1- Etablir le titre de patente de lentreprise SOCATEX S.A. pour lexercice 2000/2001.
2- Comptabiliser le titre de patente ainsi tabli.
3- En fin dexercice 2000/2001, le chiffre dAffaires ralis par lentreprise SOCATEX S.A.
slve 4 207 797 893 FCFA.
Sachant que le 30 septembre 2001, lentreprise a sold son impt sur le bnfice de lexercice
2000/2001, dterminer les redressements effectuer si la SOCATEX S.A. a subi un contrle sur
pices le 10 octobre 2001.
Solution :
1- Etablissement du titre de patente.
Evaluation du montant du titre de patente
Base de dtermination de la RAV
Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base
=
3 026 628 209
Pour les entreprises installes Douala les taux les plus levs sont utiliss
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % =
2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 =
2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 =
264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Taxe Communale = 90 000
Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
Total titre de patente
2 383 470
2 648 300
264 830
79 449
90 000
5 466 049
93
2- Comptabilisation du titre de patente
D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
2 817 749
5 466 049
D 447859 - Redevance Audio Visuelle C

2 648 300
3- Evaluation de la patente selon le Chiffre dAffaires ralis.

Base = 2 000 000 000 + (2 207 797 893 - 2 207 797 893 x 25)
Base
=
3 655 848 420
RAV = 3 655 848 420 x 0,0875 % =
3 198 867
Principal patente = 3 198 867 - 10% x 3 198 867 =
2 878 980
Feicom = 10 % x 3 198 867 =
319 887
CCAI = 3 198 867 x 3% = 95 966
Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
2 878 980
3 198 867
319 887
95 966
90 000
6 583 700
94
* Redressements effectuer pour le titre de patente de lexercice 2000/2001
Libell
Patente principale
Feicom
CCAI
TOTAL
Montant
Prvisionnel
2 383 470
264 830
76 449
Montant
Redressement
rel
2 878 980
495 510
319 887
55 057
95 966
19 517
570 084
Section 2 : La Licence
La contribution des licences est exige pour la vente ou la production de certains produits
notamment les boissons ; elle a en commun avec les patentes beaucoup de dispositions sur
lesquelles nous ne reviendrons plus.
A- Principes gnraux
Il obit un principe qui admet nanmoins des attnuations.
1- Dispositions gnrales (Art. 182, 286 CGI)
La contribution des licences est due par les importateurs, producteurs et dbitant des
boissons alcooliques39, des vins ou des boissons dites hyginiques 40.
2- Exemptions (Art. 184 CGI)
Ne sont pas soumises la contribution des licences, la vente des eaux minrales, eaux
gazeuses, aromatises, ou non par extraits non alcooliques et la vente de jus de fruits non
ferments lorsquelle est effectue dans un tablissement distinct de celui comportant des
imposables.
3- Tarifs des licences (Art. 186 CGI)
39
40
Art. 185 CGI

Art. 183 CGI
95
La contribution des licences est due par tablissement selon les mmes rgles que celles
applicables la contribution des patentes. Elle est annuelle et personnelle.
Le paiement de la contribution des licences est indpendant de celui de la contribution
des patentes et limposition de lune ne dispense pas du paiement de lautre.
Le tarif de la contribution des licences est fix comme suit :
- 2 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques ;
- 4 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons hyginiques et vins ;
- 6 fois le montant de la contribution des patentes pour les boissons alcooliques et autres.
Il est important de souligner que pour un tablissement qui exerce plusieurs activits, la licence
est fonction de la contribution des patentes dtermine partir du Chiffres dAffaires ralis
uniquement sur les boissons.
Toutefois, pour les dbitants de boissons donnant lieu licence dont le Chiffre dAffaires
est infrieur 15 millions de FCFA, la contribution des licences est tablie ainsi quil suit :
- 0,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques ;
- 1 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons hyginiques et vins ;
- 1,5 fois le montant de limpt libratoire pour les boissons alcooliques et autres ;
B- Lvaluation et la comptabilisation de la licence
La licence (L) est gale :
- L = 2 x principal patente, pour les boissons hyginiques ;
- L = 4 x principal patente, pour les boissons hyginiques et vins ;
- L = 6 x principal patente, pour les boissons alcooliques et autres.
Or,
La Redevance Audio Visuelle = C.A. x Taux
Le principal patente = RAV 10 % RAV
6412 Patentes, licences et taxes annexes
52 Banque
57 Caisse
Llment de comptabilisation est le montant de la licence L.
96
D
6412 - Licence
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Lhtel LEWAT S.A. (situe Douala) vous sollicite , en tant quexpert fiscal, pour la
dtermination de sa licence pour lexercice 2000/2001 et met votre disposition les informations
suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par lhtel LEWAT S.A. au cours de lexercice 1990/2000 slve
2 207 797 893 FCFA dont 205 004 600 FCFA constitue le Chiffre dAffaires ralis pour le
vente des boissons alcooliques et autres.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2000/2001.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la licence de lhtel LEWAT S.A. pour lexercice 2000/2001.
Solution :
1- Etablissement de la licence.
Evaluation du montant de la patente pour la dtermination de la licence
Base de dtermination de la RAV pour le calcul de la licence
Base = 205 004 600
RAV = 205 004 600 x 0,15 % =
307 507
Principal - patente = 307 507 - 10% x 307 507 =
276 756
Evaluation de la licence
L'entreprise LEWAT S.A. commercialise des boissons alcooliques et autres
donc sa Licence = 6 x prinicpal - patente
Licence = 276 756 x 6 = 1 660 536
97
D
6412 - Licence
1 660 536
52 - Banque
ou 57 - Caisse
1 660 536
98
CHAPITRE III
LES DROITS DENREGISTREMENT
Les droits denregistrement portent essentiellement sur des mouvements de patrimoines ;
cest pourquoi il convient de les classer dans la catgorie des impts sur le capital.
Initialement simple formalit juridique visant protger les particuliers des ventuelles
fraudes par antidates ou des modifications inattendues, lenregistrement confrait une date
certaine aux actes sous seing priv.
Aujourdhui lenregistrement reprsente beaucoup dans la part rserve limpt dans le
budget de lEtat.
Les formalits de lenregistrement occupent une place de choix dans la vie fiscale de
lentreprise et lanalyse de lacte laquelle procde linspecteur pour calculer le montant des
droits recouvrer41. La formalit de lenregistrement produit accessoirement des effets
juridiques purs :
- Elle donne date certaine lgard des tiers aux actes sous signatures prives 42 ;
- En rgle gnrale, lenregistrement nest pas une condition de validit des actes juridiques.
Toutefois, cette rgle comporte diverses exceptions43 ;
Le lgislateur a rglement les taux denregistrement en taux fixes, proportionnels,
progressifs ou dgressifs suivant la nature des actes et mutations qui y sont assujettis.
- Les Droits proportionnels vont de 15, 10, 5 et 1 % :
Sont soumis au taux lev de 15 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles urbains btis ;
* les ventes d'immeubles, de gr gr, judiciaires ou par adjudication ;
* les licitations d'immeubles ;
* les rsolutions de ces ventes ;
* les concessions des terres domaniales ;
* les retraits de rmrs en matire immobilire exerce aprs le dlai ;
* les soultes ou retours d'changes et de partage d'immeubles ;
41
Exemple droit de mutation titre onreux calculs sur un acte de vente raison du prix exprim aux droits de
mutation titre gratuit calculs sur un acte de donation raison de la valeur des biens donns.
42
Ce qui signifie que si un acte sous seing priv en date du 15 janvier 2001 a t enregistr le 07 mai 2001, nul ne
pourra contester que la date de lacte est antrieure au 07 mai 2001.
43
Le privilge du crancier gagiste est subordonn larticle 2074 du Code Civil lexistence dun acte public
sous seing priv, dment enregistr . Les publications lgales exiges en cas de vente de fonds de commerce ne
peuvent avoir lieu quaprs lenregistrement de lacte de cession.
99
* les changes d'immeubles ;
* les jugements rendus en matire relle immobilire ;
* les constitutions de rentes ou de pensions moyennant l'abandon d'immeuble ;
* les baux rente perptuelle de biens immeubles, ceux vie et ceux dont la dure est
illimite ;
* en gnral, tous actes portant mutations de biens et droits immobiliers.
* les actes et mutations de fonds de commerce prvus larticle 341 al. 1 du CGI,
lexclusion des marchandises neuves qui sont soumises au taux rduit de 2 % lorsque
les conditions fixes par ledit alina sont remplies.
Sont soumis au taux intermdiaire de 10 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles urbains non btis et ruraux btis ;
* les baux, sous-baux, cession de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dure limite d'immeubles usage professionnel, industriel ou commercial, ainsi que
les locations consenties aux socits et aux entreprises en vue de loger leurs personnels
et cadres. Les baux ruraux usage commercial ;
* les mutations de jouissance de fonds de commerce et de clientle.
Sont soumis au taux moyen de 5 % selon larticle 543 du CGI:
* les actes et mutations dimmeubles ruraux non btis ;
* les baux, les sous-baux, cession de baux, leurs prorogations et les locations verbales
dimmeubles et de meubles tels que les navires, gros matriels, engins lourds dure
limite ;
* les ventes de gr gr ou judiciaires ou par adjudication dobjets mobiliers ;
* les licitations des biens meubles ;
* les constitutions de rentes ou de pension moyennant labandon de biens meubles ;
* les transferts, dlgations, cessions de droits mobiliers corporels ou incorporels autres
que les cessions de crances ;
* les changes de meubles ;
* les soultes ou retours dchanges et de partage de meubles ;
* les baux de meubles dure perptuelle, vie ou dure illimite ;
* les jugements contradictoires et par dfaut en matire de police ordinaire, de police
correctionnelle, ou en matire criminelle, portant condamnation, collocation ou
liquidation ou obligations de sommes et valeurs mobilires et d'intrts entre
particuliers et plus gnralement, tous jugements ou ordonnances de rfrs dclaratifs
de droits ou de biens .;
* les baux ruraux usage commercial et non compris les baux ruraux usage
dhabitation.
Sont soumis au taux rduit de 2 % selon larticle 543 du CGI:
* les conventions synallagmatiques de prt sans garantie, lorsque ces dernires ne sont
pas apprcies comme actes de commerce de par leur nature ;
* les occupations du domaine public ;
100
* les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits commerciales ou civiles
n'ayant pas leur sige social dans un pays de la CEMAC ou lorsqu'il en est fait usage
dans un pays de la CEMAC ;
* les cessions d'actions, de parts et d'obligations de socits, dont le sige social est dans
un pays de la CEMAC ;
* les baux ruraux usage dhabitation ;
* les prts sur nantissement et sur hypothque, les reconnaissances de dettes, les cessions,
dlgations, subrogations, transferts de crances, et dintrts et leurs prorogations ainsi
que les prises dhypothques ;
*les marchs administratifs payes : soit sur le budget de lEtat, dune collectivit
territoriale dcentralise ou dun tablissement public administratif tel que dfini par la
loi, soit sur aide extrieure ;
* les arrts de la cour dAppel portant condamnation, collocation, liquidation ou
obligations de sommes et valeurs mobilires et dintrts.
Sont soumis au taux super rduit de 1 % selon larticle 543 du CGI:
* les dlivrances de legs ;
* les prises d'hypothques sur crdits-habitat ;
* les partages purs et simples de biens meubles et immeubles ;
* les mainleves d'hypothques ;
* les quittances et autres actes portant libration de sommes et valeurs;
* les contrats de mariage qui ne contiennent aucun avantage particulier pour l'un des
poux et tous actes et crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens
appartenant aux futurs poux ;
* les cautionnements des sommes et objets mobiliers, les garanties mobilires, les
indemnits de mme nature, les affectations titre de nantissement, les actes d'aval et
les gages mobiliers quelconques.
- Les Droits dgressifs prvus aux articles 346 et 544 du CGI sont fixes comme suit :
* les actes de constitution de socit, prorogation, augmentation de capital par apport pur et
simple
Ces actes sont imposs au taux dgressif comme suit :
pour la tranche comprise entre 0 et 750 millions. 2 %
pour la tranche comprise entre 750 et 1 500 millions 1,5 %
pour la tranche comprise entre 1 500 et 3 000 millions 1 %
pour la tranche comprise entre 3 000 et 5 000 millions. 0,5 %
pour la tranche suprieure 5 000 millions. 0,25 %
* les actes de fusions de socits
taux dgressif ci-dessus ;
droit fixe 50 000
101
- Les Droits progressifs (Art. 347, 348, 349 et 544 du CGI)
Ils concernent les mutations en vue de la construction vente ou de la location vente,
les mutations par dcs et les mutations entre vifs titre gratuit. Nous nous attarderons ici sur les
premires :
* Les mutations en vue de la construction - la vente ou location - vente
pour la tranche comprise entre 0 et 5 000 000...2 000 FCFA
pour la tranche comprise entre 5 000 0001 et 10 000 000. 2 %
pour la tranche comprise entre 10 000 001 et 15 000 000 5 %
pour la tranche comprise entre 15 000 001 et 20 000 000 ...10 %
pour la tranche suprieure 20 000 000...15 %
- Droits fixes donnant ouverture au droit de timbre gradu
Il sagit ici des droits fixes de 50 000, 20 000 et 4000 FCFA.
* Droits fixes de 50 000 FCFA
Ils concernent :
- La prise en charge du passif dans lacte de fusion ;
- Les marchs administratifs passs en excution du plan de dveloppement et financement
extrieur majoritaire.
Ils concernent :
- Les conventions de compte courant ;
- Les affectations hypothcaires pour garantie du solde dbiteur ventuel de compte courant ou
pour garantie dengagement de caution, de cautionnement, etc.
- Les affectations titre de nantissement au gage des sommes dues sur un march ;
- Les dlgations titre de nantissement ;
- Les actes daval ;
- Les conventions de crdit automobile passs avec les organismes agres de crdit automobile.
Ils concernent les ordonnances dinjonction de payer prises conformment la loi.
- Droits fixes ne donnant pas ouverture au droit de timbre gradu
Il sagit des droits fixes de 20 000, 12 000, 10 000 et 4 000 FCFA.
Ils concernent :
- Les arrts dfinitifs de la Cour dAppel et de la Cour Suprme ;
- Toute immatriculation au registre de tout commerant ou socit commerciale.
Ils concernent les actes de dissolution de socit.
102
Ils concernent :
- Les actes notaris ;
- Les rsiliations de baux emphytotiques.
Ils sappliquent aux actes innoms cest dire qui ne sont pas prvus par le CGI ou pour
lesquels le montant des droits proportionnels est infrieur 2 000 FCFA.
LAdministration dispose pour exercer son droit de contrle dun dlai de cinq (5) ans
pour les droits de taxe denregistrement 44. Ce dlai est port 10 ans pour les successions. Le
contrle peut porter sur tous les aspects des droits denregistrement.
Le champ par excellence des droits denregistrement est celui des mutations. A cet effet,
on distingue des mutations de proprit (vente dimmeuble et de fonds de commerce) et des
mutations de jouissance (locations diverses). Au surplus, les mutations peuvent tre titre
onreux (vente ou change de biens) titre gratuit (donations, successions).
On peut y ajouter lenregistrement des diffrents actes relatifs la structure des socits
(constitution des socits, augmentation de capital).
Section 1 : Les droits denregistrement sur les mutations de proprit
On distingue :
- les droits denregistrement gnrs par la cession des biens meubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la cession dimmeubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce.
A- Les droits denregistrement gnrs par la cession des biens meubles
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession des biens meubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de trois (3)
mois compter de la date dtablissement des actes sous seing prive constatant des conventions
synallagmatiques.
44
Art. 334 du CGI
103
b- Lassiette ( Art. 295 du CGI)
La base dimposition est en principe constitue par le prix de cession exprim dans lacte,
augment des charges et indemnits au profit du cdant. Mais si la valeur relle est suprieure au
prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre estime par lAdministration fiscale.
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.
c- Taux denregistrement
Selon les articles 342 et 543, les mutations de proprit des biens meubles sont
enregistres au taux moyen de 5 %.
d- Pnalits ( Art. 316 du CGI)
Tout acte de mutations des biens meubles non enregistr, dans les dlais, entrane une
amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession
des biens meubles
6461 Droits de mutation
52 Banque
57 Caisse
Notons D le montant des droits denregistrement
6461 - Droits de mutation

D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
D
104
Le 15 mars 2002, la socit SPNP S.A. a achet, lentreprise SOCATAM S.A., un
camion doccasion de marque MERCEDES. Sur le contrat de vente tabli ce mme jour, le prix
de cession slve 14 750 000 F. Lentreprise SOCATAM S.A. soumet le contrat
enregistrement le 22 mars 2002.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par cette opration effectue
par la SPNP S.A. au cours du mois de mars 2002. La SPNP rgle ces droits par chque le 22
mars 2002.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) s'lvent :
D = 14 750 000 * 5 % = 737 500

737 500
52 - Banque
737 500
B- Les droits denregistrement gnrs par la cession dimmeubles

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession dimmeubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai dun (1) mois
compter de la date dtablissement des actes.
La base dimposition est en principe constitue par le prix de cession exprim dans lacte,
augment des charges et indemnits au profit du cdant. Mais si la valeur relle est suprieure au
prix exprim dans lacte, la base dimposition peut tre estime par lAdministration fiscale.
105
Lorsque les sommes ou valeurs devant servir lassiette de limpt ne sont pas
dtermines dans les actes, les parties sont tenues dy suppler par une dclaration estimative et
dtaille, certifie et signe.
Selon les articles 340 et 543, les mutations de proprit des immeubles sont enregistres
au taux lev de 15 %.
Des droits fixes de 4 000 F doivent tre pays pour chaque annexe de lannexe de lacte
de mutation.
Tout acte de mutations de proprit des immeubles non enregistr, dans les dlais,
entrane une amende gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession
dimmeubles
52 Banque
57 Caisse

D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Le 15 mars 2001, la socit PERFECT S.A. a achet, Mr JIAUSSERAND un immeuble
bti situe Bonandjo Douala au prix dclar de 100 000 000 F. Cette vente a t contracte
chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre NJIDJOCK a joint, cinq (5) annexes, lacte
soumis lenregistrement cinq le 22 mars 2002.
106
Travail A Faire :
par la PERFECT S.A. au cours du mois de mars 2001. La PERFECT S.A. rgle ces droits par
chque.
Solution :
D = 100 000 000 x 15 % + 4 000 x 5 = 15 020 000
15 020 000
52 - Banque
15 020 000
Le 10 janvier 2002, la socit SOCATAM S.A. a achet, Mme LARADE un immeuble
non bti situe Bonapriso Douala au prix dclar de 25 000 000 F. Cette vente a t contracte
chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre NJIDJOCK a joint, quatre (4) annexes,
lacte soumis lenregistrement l7 janvier 2002. A travers dlments de preuve,
lAdministration fiscale apporte la preuve que la valeur relle de cet immeuble non bti est de
55 000 000 F.
Travail A Faire :
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCATAM S.A. rgle ces droits
par chque.
Solution :
Les droits d'enregistrement (D) et les amendes (A) s'lvent :
D = 55 000 000 x 15 % + 4 000 x 4 = 8 266 000
A= (55 000 000 - 25 000 000)/2 = 15 000 000
107
D
8 266 000
52 - Banque
23 266 000
D 6471 - Pnalits, impts directs C

15 000 000
C- Les droits denregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la cession du fonds de commerce gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai dun (1) mois
La base dimposition est en principe constitue par le prix de vente de la clientle ou des
divers lments composant le fonds de commerce, augment des charges et indemnits au profit
du cdant.
Les marchandises neuves cdes dans le mme acte que le fonds de commerce dont elles
dpendent bnficient du tarif qui leur est propre condition quelles soient dtailles et
estimes article par article.
Selon les articles 341 et 543, les mutations de proprit de fonds de commerce sont
enregistres au taux lev de 15 %.
Des droits fixes de 4 000 F doivent tre pays pour chaque annexe de lannexe de lacte
de mutation.
108
Tout acte de mutations de proprit de fonds de commerce non enregistr, dans les dlais,
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la cession du
fonds de commerce
52 Banque
57 Caisse
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Le 10 janvier 2002, la socit SOCATAM S.A. a achet le fonds de commerce de
lentreprise SOCCEM S.A.
Ce fonds de commerce comprend :
- Des immobilisations incorporelles
- Des btiments administratifs et commerciaux
- Du matriel et mobilier de bureau
- Des stocks de marchandises
4 500 000
35 000 000
18 600 000
56 000 000
F
F
F
F
Les stocks de marchandises sont des aliments humains ( riz, farine, sucre et lait) dont les
parties nont pas pris la peine de les estimer article par article.
Cette vente a t contracte chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre
NJIDJOCK a joint, deux (2) annexes lacte soumis lenregistrement le 31 janvier 2002.
109
Travail A Faire :
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCATAM S.A. rgle ces droits
par chque.
Solution :
D = 114 100 000 x 15 % + 4 000 x 2 = 17 123 000
Les stocks de marchandises sont enregistrs au taux de 15 % parce que les parties nont pas pris
la peine de les estimer article par article.
D

17 123 000
52 - Banque
17 123 000
Le 17 janvier 2002, la socit PERFECT S.A. a achet le fonds de commerce de
lentreprise PROMO S.A.
- Du matriel de transport
- Des stocks de produits finis
2 000 000
6 000 000
24 000 000
15 000 000
F
F
F
F
Les stocks de produits finis sont constitus de savons et dhuile de table ( fabriqus par la
socit PROMO S.A.) dont les parties ont pris la peine de les estimer article par article.
Cette vente a t contracte chez matre NJIDJOCK , notaire Douala. Matre
NJIDJOCK na pas joint dannexe lacte soumis lenregistrement le 22 janvier 2002.
110
Travail A Faire :
par la PERFECT S.A. au cours du mois de janvier 2002. La PERFECT S.A. rgle ces droits par
chque.
Solution :
D = 32 000 000 x 15 % + 15 000 000 x 2 % = 5 100 000
Les stocks de marchandises sont enregistrs au taux de 2 % parce que les parties ont pris la peine
de les estimer article par article.
D

5 100 000
52 - Banque
5 100 000
Section 2 : Les droits denregistrement sur les mutations de jouissance

On distingue :
- les droits denregistrement gnrs par la location des biens meubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la location dimmeubles ;
- les droits denregistrement gnrs par la location du fonds de commerce.
A- Les droits denregistrement gnrs par la location des biens meubles
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location des biens meubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de trois (3)
mois compter de la date dtablissement des actes sous seing prive constatant des conventions
synallagmatiques.
111
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux, par le prix annuel exprim dans lacte,
augment des charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux dure limite, par le montant cumul des annuits stipules en y ajoutant les
charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Si le prix du bail est stipul payable en nature ou sur la base de cours de certains produits,
le droit est liquid d'aprs la valeur des produits au jour du contrat ou au dbut de chaque priode
dtermine par une estimation des parties.
Selon les articles 342 et 543, les mutations de jouissance des biens meubles sont
enregistres au taux moyen de 5 %.
Tout acte de mutations de jouissance des biens meubles non enregistr, dans les dlais,
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la location
des biens meubles
52 Banque
57 Caisse

D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
D
112
Le 15 mars 2002, Mr JIAUSSENRAND propritaire dun camion MERCEDES, signe un
contrat (sous seing priv) de location, avec lentreprise SOCATAM S.A., pour une dure de 6
mois.
Le loyer mensuel est de 3 000 000 F par mois et le cot des travaux de remise en tat du camion
2 750 000 F. Le 30 mars 2002, lentreprise soumet le contrat lenregistrement.
Travail A Faire :
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2002. La SOCATAM rgle ces droits par
chque le 30 mars 2002.
Solution :
D = (3 000 000 x 6 + 2 750 000) * 5 % = 1 037 500

1 037 500
52 - Banque
1 037 500
B- Les droits denregistrement gnrs par la location dimmeubles

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location dimmeubles gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss :
- pour les contrats de location sous seing prive, dans un dlai de 3 mois compter de la date
dtablissement des actes.
- pour les contrats de location notaris, dans un dlai de 1 mois compter de la date
113
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux dimmeubles, par le prix annuel exprim, en
y ajoutant les charges imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
- pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, par un capital form de
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges imposes au preneur et incombant
normalement au bailleur.
- pour les baux vie, par le capital form de 10 fois le prix annuel augment des charges
imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Selon les articles 342 et 543, les mutations de jouissance dimmeubles sont enregistres :
- au taux intermdiaire de 10 % pour les immeubles urbains usage professionnel, industriel ou
commercial ;
- au taux moyen de 5 % pour les immeubles ruraux usage professionnel, industriel ou
commercial ;
- au taux moyen de 5 % pour les immeubles urbains usage dhabitation45 ;
- au taux rduit de 2 % pour les immeubles ruraux usage dhabitation.
Selon les articles 420 447 :
- trois exemplaires des contrats de location sous seing priv doivent tre timbrs 500 F la
feuille ;
- la minute des contrats de location notaris doit tre timbr 500 F.
Tout acte de mutations de jouissance dimmeubles non enregistr, dans les dlais,
dimmeubles
45
Les contrats de location dimmeubles urbains usage dhabitation consentis aux socits et entreprises en vue de
loger leurs personnels et cadres sont enregistrs au taux intermdiaire de 10 %.
114
52 Banque
57 Caisse
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Le 15 mars 2002, Mme OSWALDE propritaire dun immeuble, signe un contrat (sous
seing priv) de location usage commercial , avec lentreprise SOCATAM S.A., pour une dure
de 2 ans.
Le loyer mensuel est de 1 000 000 F par mois. Le 30 mars 2002, lentreprise soumet cinq
exemplaires du contrat lenregistrement. Chaque exemplaire est compos de 3 feuilles.
Travail A Faire :
par la SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2002. La SOCATAM rgle ces droits par
chque le 30 mars 2002.
Solution :
D = 1 000 000 x 12 x 2 x 10 % + 500 x 3 x 3 = 2 404 500

2 404 500
52 - Banque
2 404 500
115
C- Les droits denregistrement gnrs par la location du fonds de commerce
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 268 276 du CGI, la location du fonds de commerce gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss :
- pour les contrats de location sous seing prive, dans un dlai de 3 mois compter de la date
- pour les contrats de location notaris, dans un dlai de 1 mois compter de la date
- pour les baux, les sous-baux, prorogations de baux de fonds de commerce et immeubles, par le
prix annuel exprim, en y ajoutant les charges imposes au preneur et incombant normalement
au bailleur.
- pour les baux rentes perptuelles et ceux dont la dure est illimite, par un capital form de
vingt (20) fois la rente ou le prix annuel augment des charges imposes au preneur et incombant
normalement au bailleur.
- pour les baux vie, par le capital form de 10 fois le prix annuel augment des charges
imposes au preneur et incombant normalement au bailleur.
Selon les articles 341 et 543, les mutations de jouissance de fonds de commerce sont
enregistres au taux intermdiaire de 10 %.
Selon les articles 420 447 :
- trois exemplaires des contrats de location sous seing priv doivent tre timbrs 500 F la
feuille ;
- la minute des contrats de location notaris doit tre timbr 500 F.
116
Tout acte de mutations de jouissance de fonds de commerce non enregistr, dans les
dlais, entrane une amende gale au montant des droits simples.
du fonds de commerce
52 Banque
57 Caisse
52 - Banque
ou 57 - Caisse
Le 15 mars 2002, la socit CCO S.A. propritaire dun fonds de commerce, signe un
contrat sous seing priv , avec lentreprise PROMO S.A., pour une dure de 2 ans.
Le loyer mensuel est de 10 000 000 F par mois.
- Des btiments administratifs et commerciaux
4 500 000 F
35 000 000 F
18 600 000 F
Le 30 mars 2002, lentreprise soumet cinq exemplaires du contrat lenregistrement.

Chaque exemplaire est compos de 4 feuilles.
Travail A Faire :
par la PROMO S.A. au cours du mois de mars 2002. La PROMO S.A. rgle ces droits par
chque.
117
Solution :
D = 58 100 000 x 10 % + 500 x 3 x 4 = 5 816 000

5 816 000
52 - Banque
5 816 000
Section 3 : Les droits denregistrement sur la constitution des socits et laugmentation de

capital
A- Les droits denregistrement gnrs par la constitution des socits
1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 294 314 du CGI, la constitution des socits gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de un (1) mois
La base dimposition est en principe constitue par le montant du capital souscrit et
entirement libr.
Selon les articles 346 et 544, la constitution des socits est enregistre aux taux
dgressifs suivants :
- 2 % avec un maximum de 750 000 francs pour la tranche comprise entre 0 et 750 000 000 de
francs de capital ;
118
- 1,5 % avec un maximum de 1 500 000 de francs pour la tranche comprise entre 750 000 001 et
1 500 000 000 francs de capital ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 1 500 000 001 et
3 000 000 000 de francs de capital
- 0,5 % avec un maximum de 5 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 3 000000 001
et 5 000 000 000 de francs de capital ;
- 0,25 % avec un maximum de 2 500 000 francs pour la tranche suprieure 5 000 000 000 de
francs de capital.
Tout acte de constitution des socits non enregistr, dans les dlais, entrane une amende
gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par la
constitution des socits
6468 Autres Droits denregistrement
52 Banque
57 Caisse
6468 - Autres Droits d'enreg.

D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
La socit SOCCEM S.A.a t constitu le 17 janvier 2002, chez matre NJIDJOCK ,
notaire Douala. Au moment de la souscription, le capital dun montant de 1 000 000 000 F a
t entirement libr. Matre NJIDJOCK a soumis lacte lenregistrement le 22 janvier 2002.
Travail A Faire :
119
par la SOCCEM S.A. au cours du mois de janvier 2002. La SOCCEM S.A. rgle ces droits par
chque.
Solution :
2 % x 750 000 000 = 15 000 000 ramens 750 000
1,5 % x ( 1 000 000 000 - 750 000 000) = 3 750 000 ramens 1 500 000
D= 750 000 + 1 500 000 = 2 250 000
52 - Banque
ou 57 - Caisse
2 250 000
2 250 000
B- Les droits denregistrement gnrs par laugmentation de capital

1- Principes gnraux
a- Lexigibilit
Selon les articles 294 314 du CGI, laugmentation de capital gnre des droits
denregistrement. Ces droits denregistrement doivent tre reverss dans un dlai de un (1) mois
La base dimposition est en principe constitue par le montant de laugmentation du
capital.
Selon les articles 346 et 544, la constitution des socits est enregistre aux taux
dgressifs suivants :
- 2 % avec un maximum de 750 000 francs pour la tranche comprise entre 0 et 750 000 000 de
francs de capital ;
120
- 1,5 % avec un maximum de 1 500 000 de francs pour la tranche comprise entre 750 000 001 et
1 500 000 000 francs de capital ;
- 1 % avec un maximum de 3 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 1 500 000 001 et
3 000 000 000 de francs de capital
- 0,5 % avec un maximum de 5 000 000 de francs pour la tranche comprise entre 3 000000 001
et 5 000 000 000 de francs de capital ;
- 0,25 % avec un maximum de 2 500 000 francs pour la tranche suprieure 5 000 000 000 de
francs de capital.
Tout acte de constitution des socits non enregistr, dans les dlais, entrane une amende
gale au montant des droits simples.
2- Lvaluation et la comptabilisation des droits denregistrement gnrs par
laugmentation de capital
6468 Autres Droits denregistrement
52 Banque
57 Caisse

D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
La socit SOCCEM S.A.a t constitu le 17 janvier 2002, chez matre NJIDJOCK ,
notaire Douala. Au moment de la souscription, le capital dun montant de 1 000 000 000 F a
t entirement libr. Matre NJIDJOCK a soumis lacte lenregistrement le 22 janvier 2002.
Le 07 janvier 2003, la SOCCEM procde une augmentation de capital par incorporation
de rserves. A ce titre, son capital passe de 1 000 000 000 F 5 000 000 000 F. Matre
NJIDJOCK a soumis lacte daugmentation de capital lenregistrement le 29 janvier 2003.
121
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les droits denregistrement gnrs par laugmentation de capital
effectue par la SOCCEM S.A. au cours du mois de janvier 2003. La SOCCEM S.A. rgle ces
droits par chque.
Solution :
1,5 % x ( 1 500 000 000 - 1 000 000 000) = 7 500 000 ramens 1 500 000
1% x ( 3 000 000 000 - 1 500 000 000) = 15 000 000 ramens 3 000 000
0,5 % x ( 5 000 000 000 - 3 000 000 000) = 10 000 000 ramens 5 000 000
D= 1 500 000 + 3 000 000 + 5 000 000 = 9 500 000

9 500 000
52 - Banque
ou 57 - Caisse
9 500 000
122
CHAPITRE IV
LES IMPOTS SUR SALAIRES
On entend par traitements et salaires : les rmunrations verses aux personnes qui sont
places dans tat de subordination juridique vis--vis de leur employeur. Quil sagisse
douvriers ou dagents de matrise, demploys, de cadre ou de cadres suprieurs 46
autrement dit les impts sur salaires sont des prlvements la source oprs sur les revenus et
ayant leur source dans un contrat de travail crit ou verbal.
Ce qui matrialise le contrat de travail, cest le lien de subordination entre employ et
employeur.
Ainsi nous pouvons distinguer deux catgories dimpts sur salaires :
- Ceux collects par lentreprise auprs des employs et reverss lAdministration Fiscale ;
- Ceux supports par lentreprise.
Avant de dvelopper les impts sur salaires, il est ncessaire danalyser les lments du
salaire.
Section 1 : Les lments du salaire

Le salaire vers est la somme des lments suivants :
1 - Le salaire de base mensuel
Il est dtermin partir de la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
2 - Le salaire horaire mensuel
Certains employs, surtout dans le secteur industriel, ont des salaires ngocis sur des
taux horaires, dont les montants se trouvent sur la grille des salaires en vigueur au Cameroun.
Le nombre dheures normales est de 173,33 heures. Ce nombre nest quune rfrence car
certains mois, le nombre dheures travailles peut avoisiner les 184 heures.
3 - La prime danciennet
Cest la prime qui rcompense la stabilit et lexprience. Son assiette de calcul est le
salaire minimum catgoriel du secteur dactivit du salari. Le taux lgal de dtermination de la
prime danciennet est fix comme suit :
46
Francis LEFEBVRE, les impts en France, trait pratique, 1972, 4me Edition, P139.
123
- 4 % aprs 2 ans danciennet ( pour les employs qui bnficient de la prime pour la
premire fois).
- 2 % par anne supplmentaire.
4- Les heures supplmentaires (Art. 80 du Code de Travail )
Le salaire peru en heures supplmentaires rsulte du travail effectu aprs 8 heures de
travail journalier. Ce sont des heures dcomptes tous les jours.
A la fin de chaque semaine , aprs 40 heures ( pour le cas gnral)*:
- les 8 premires heures sont rmunres au taux horaire ngoci par lemploy major de 20%.
Ces heures sont appeles heures supplmentaires 20%.
- les 8 heures suivantes sont des heures supplmentaires 30%.
- les 4 heures suivantes sont des heures supplmentaires 40%.
Les heures accomplies le dimanche sont des heures 40%.
Les heures supplmentaires de nuit et les heures accomplies les jours fris sont des heures
50%.
Le nombre dheures supplmentaires ne doit pas excder 20 heures par semaine.
* Dans certains secteurs le nombre dheures lgal est suprieur 40 heures par semaine. Les
heures dquivalence sont :
- Pour lagriculture : 48 heures par semaine ;
- Pour les emplois de maison : 54 heures par semaine ;
- Pour les cliniques, hpitaux, ventes de dtail des denres alimentaires, stations services,
arodromes, buanderies : 45 heures par semaine ;
- Pour le personnel htelier : 50 heures par semaine ;
- Pour les services de gardiennage et de surveillance : 56 heures par semaine.
5- Les indemnits
Les indemnits complment de salaire sont :
- Indemnit dassiduit ;
- Indemnit de technicit ;
- Indemnit de rendement ;
- Indemnit de suggestion, etc.
Le montant de ces indemnits dpend de lemployeur.
6 Le salaire exceptionnel
Les lments qui rentrent sous cette rubrique sont :
- les allocations congs ;
124
- les gratifications ;
- les rappels salaires ;
- le 13me mois, etc.
Parmi ces lments de salaire exceptionnel, seuls les allocations congs ont un principe
de calcul bien dfini. Le montant des autres lments est fix par lemployeur.
Principe de dtermination des allocations congs.
Le cong est un repos que prend le travailleur aprs douze mois de services effectifs chez
le mme employeur.
La dure totale de cong est constitue de :
- la dure principale de cong : Selon larticle 89 du Code du Travail camerounais la dure
principale de cong est de 1,5 jours par mois de travail, soit 18 jours ouvrables ;
- la majoration de la dure de cong. Selon larticle 90 du Code du Travail camerounais, la dure
principale de cong est majore pour :
Les mres salaries qui ont droit deux jours ouvrables par enfant mineur de 6
ans ;
Les anciens dans le service qui ont droit deux jours ouvrables par priode
continue de 5 ans ;
Les allocations congs sont les sommes perues correspondant la priode de congs.
La base de dtermination des allocations est constitue de lensemble des lments
suivants :
- le salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- le salaire des heures supplmentaires ;
- les indemnits caractre de complment de salaire ;
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature ;
Selon larticle 65 du Code du Travail, les indemnits et primes spciales destines
couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi, les indemnits et primes de fin de carrire
(indemnit de licenciement, indemnit de fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de
travail, indemnit de dcs, indemnit dpart en retraite, prime de bonne sparation, prime de
reconversion), les indemnits de pravis, les primes irrgulires et les allocations congs de la
priode prcdente nentrent pas dans la base de dtermination des allocations congs.
Les allocations congs se dcomposent en allocations congs principales et en allocations
congs supplmentaires.
125
- les allocations congs principales : ce sont les allocations correspondant la dure principale de
cong. Elles sont gales au 1/16 me de la rmunration totale (salaire vers) pendant les douze
derniers mois.
- les allocations congs supplmentaires :
allocations congs principales x dure supplmentaire
Allocations congs supplmentaires =
18
Pour plus de prcision sur le mode de calcul des allocations congs se rfrer au Dcret N 75/28
du 10 janvier 1975 fixant les modalits de calcul des allocations congs.
Mme OSWALDE est employe de la socit SOCATAM S.A.. Rentre des congs le
01/06/2000, elle souhaite repartir le 31/07/2001. Dterminer les allocations congs de Mme
OSWALDE sachant que :
- Mme OSWALDE est mre de trois enfants de moins de 6 ans ;
- Elle a 6 ans danciennet ;
- son salaire mensuel a t le suivant depuis son retour de derniers congs :
180 000 du 01/06/00 au 30/08/00
190 000 du 01/09/00 au 31/12/00
210 000 du 01/01/01 au 31/05/01
200 000 du 01/06/01 au 31/07/01
Solution :
1- Dure totale de cong :
Depuis son retour de derniers congs, Mme OSWALDE a travaill pendant 14 mois.
Dure principale de cong pour 14 mois = 1,5 x 14 =
Dure supplmentaire
* au titre danciennet
2 jours
(1 seule tranche de 5 ans)
* au titre de mre de 3 enfants
6 jours
(2 jrs x 3)
Mais la dure supplmentaire doit tre proportionnelle
la dure principale de cong. donc
(8/18) x 21 = 9)
21 jours
9 jours
126
Dure totale de cong = 21 jours + 9 jours = 30 jours
1- Allocations congs
* Allocations congs principales (la base est la rmunration des douze derniers mois)
(180 000 x 1) + (190 000 x 4) + (210 000 x 5) + (200 000 x 2)
14
x
12
=174 271
16
174 271 x 9
* Allocations congs supplmentaires =
= 74 688
21
Les allocations totales de congs = 174 271 + 74 688 = 248 959

7 Les allocations caractre familial
Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :
- Les indemnits de maternit
- Les indemnits de maladie
- Les indemnits daccident.
Les montants sont fixs par la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale.
8 Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction
ou l'emploi.
Les lments qui rentrent dans cette rubrique sont :
- Les indemnits de dplacement ( ne sont verses en gnral , de manire exceptionnelle, que
pendant une courte priode)
- Les indemnits de reprsentation;
- Les indemnits de panier;
- Les indemnits de salissure;
- les indemnits d'outillage;
- les indemnits d'entretien de vhicule;
- Les indemnits de lait;
- Les indemnits de scurit ou de risque;
- Les indemnits dhabillement;
127
- La prime de transport47 (remboursement partiel ou total des frais de transport entre le domicile
et lieu de travail) ;
9 Les avantages en nature
Les avantages en nature proprement parlant sont des concessions gratuites aux employs
dun bien dont lemployeur est propritaire ou locataire (logement, vhicule, eau, lectricit,
domestique, nourriture, tlphone, etc.)
Les entreprises versent souvent leurs employs une indemnit en espces reprsentative
davantage en nature.
Les avantages en nature sont imposables et cotisables pour leurs montants rels excepts :
le logement, llectricit, leau, les domestiques, les vhicules, la nourriture.
*Selon lAdministration Fiscale :
La base dvaluation des avantages en nature, et des indemnits reprsentatives
davantages en nature, qui ne sont pas imposs pour leur montant rel est compose :
- du salaire de base mensuel ou le salaire mensuel des heures normales ;
- du salaire des heures supplmentaires ;
- des indemnits caractre de complment de salaire ;
- du salaire exceptionnel ;
- de la prime de transport;
- lindemnit de pravis ;
- les indemnits et primes de fin de carrire.
Selon larticle 33 de la Loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, les taux
dvaluation sont fixs comme suit :
- Pour le logement : 15% de la base dvaluation ;
- Pour leau : 2% de la base dvaluation ;
- Pour llectricit : 4% de la base dvaluation ;
- Pour le domestique : 5% de la base dvaluation ;
- Pour la voiture : 10% de la base dvaluation ;
- Pour la nourriture : 10% de la base dvaluation.
*Selon la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale
- les avantages en nature sont retenus pour leur montant rel except :
47
Depuis la circulaire N 09/MINFI du 24 septembre 1990, la prime de transport entre dans la base taxable.
128
la nourriture : le montant qui rentre dans la base cotisable est gal deux fois et
demi le taux horaire du salaire de lchelon A de la 1 re catgorie de la zone du
secteur dactivit considr pour chaque jour de travail.
- les indemnits en espces reprsentatives davantages en nature sont retenues pour leur montant
total.
10 Lindemnit de pravis
La dure de pravis est la dure pendant laquelle le salari devra continuer travailler
malgr sa lettre de dmission ou la notification de licenciement tablie par lemployeur.
La dure de pravis est fonction de la catgorie et de lanciennet.
DUREE DE PREAVIS PAR CATEGORIE
CATEGORIE
De 1 5
De 6 9
De 10 12
Moins dun an
15 jours
1 mois
1 mois
ANCIENNETE
De 1 5 ans
1 mois
2 mois
3 mois
Plus de 5 ans
2 mois
3 mois
4 mois
Lorsque le salari travaille pendant la dure de son pravis, il peroit son salaire normal.
Si le salari ne travaille pas pendant la dure de son pravis, soit de son propre fait, soit du fait
de son employeur, la partie ayant refus le pravis devra verser lautre une indemnit gale au
salaire total de la dure de pravis. Pour ce calcul, tous les lments du salaire seront retenus y
compris les avantages en nature et les heures supplmentaires. Les indemnits et primes
spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou l'emploi et les allocations
familiales nentrent pas dans la base. On peut retenir comme base de calcul le dernier salaire si
cela avantage le salari.
11 Lindemnit de licenciement
Lindemnit de licenciement est due en cas de licenciement dans le cadre dun contrat de
travail dure indtermine. Elle est due mme en cas de faute lgre du salari. Lindemnit de
licenciement nest pas due en cas de faute lourde, de dmission du salari, darrive terme dun
contrat dure dtermine.
Selon l'arrt N 016/MTPS/SG/CJ du 26 mai 1993, l'indemnit de licenciement est gale
pour chaque anne de prsence dans l'entreprise un pourcentage du salaire mensuel moyen des
12 derniers mois prcdent le licenciement. Les taux applicables sont fixs ainsi qu'il suit:
- de la 1re la 5me anne
20 %
me
me
- de la 6
la 10 anne
25 %
- de la 11me la 15me anne
30 %
129
- de la 16me la 20me anne
35 %
- partir de la 21me anne
40 %
Les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi, les indemnits caractre de remboursement de frais, les allocations familiales et les
indemnits reprsentatives davantage en espces nentrent pas dans la base de calcul.
Exemple dapplication : CAS LARADE
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la dtermination du
salaire de Mme LARADE pour le mois de juin 2000 et met votre disposition les informations
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont en Frs
CFA):
- Salaire de base
- Indemnit de logement
- Indemnit de reprsentation
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
RENSEIGNEMENTS COMPLEMENTAIRES :
a) Mme LARADE a effectu 29 heures supplmentaires 20 %.
b) Mme LARADE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
lamortissement de vhicule slvent 100 000 FCFA pour le mois de juin 2000.
Travail A Faire :
Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme LARADE.
Solution :
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme LARADE
2 884,67
Taux horaire = 500 000/173,33 =
Montant des heures supplmentaires 20%
Heures supplmentaires = 2 884,67 x 1,2 x 29 =
100 387
Dtermination du salaire vers Mme LARADE

Salaire de base
heures supplmentaires 20 %
Indemnit de logement
indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE
500 000
100 387
160 000
156 000
916 387
130
Dtermination du salaire taxable de Mme LARADE

Evaluation des avantages en nature
Base d'valuation des avantages en nature
Salaire de base
Base d'valuation
500 000
100 387
600 387
Logement = 600 387 x 15 % =

90 058
Cette valeur tant infrieure 160 000, le montant taxer est : 90 058
Vhicule = 600 387 x 10 % =
60 039
Le salaire taxable est gale :

Salaire de base
Logement
Vhicule
SALAIRE TAXABLE
500 000
100 387
90 058
60 039
750 484
Section 2 : Les retenues sociales : les cotisations Pension Vieillesse, Maladie, Dcs
A- Principes gnraux
Elles sont essentiellement constitues des cotisations Pension Vieillesse, Maladie, Dcs.
Le taux est de 2,8 %.
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments
suivants :
- le salaire exceptionnel ;
131
- les avantages en nature.
- lindemnit de pravis.
l'emploi et les indemnits et primes de fin de carrire (indemnit de licenciement, indemnit de
fin de carrire, indemnit de rupture du contrat de travail, indemnit de dcs, indemnit dpart
en retraite, prime de bonne sparation, prime de reconversion) nentrent pas dans la base de
dtermination des cotisations ;
Le plancher de la base de dtermination des cotisations est de 336 000 F par an soit
28 000 F par mois.
Le plafond de la base de dtermination des cotisations est de 3 600 000 FCFA par an soit
300 000 F par mois.
Il est important de noter que si un employ peroit exceptionnellement au cours dune
anne un salaire suprieur 300 000 F, alors que son salaire annuel est infrieur 3 600 000 F,
la rgle du plafond ne sera pas applique.
B- La liquidation
La cotisation Pension Vieillesse due par le salari est retenue la source par lemployeur
lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise
au salari.
La base de calcul de la cotisation Pension Vieillesse est le Salaire cotisable dont les
lments ont t numrs au chapitre 1.
Notons :
SCP : le Salaire Cotisable Plafonn
PV : Pension Vieillesse
PV = SCP x 2,8 %
ci-dessous :.
CFA):
132
- Salaire de base
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieure 3 600 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer la Pension Vieillesse.
Solution :
Evaluation du salaire cotisable de Mme LARADE

Salaire de base
Vhicule
SALAIRE COTISABLE
500 000
100 387
160 000
100 000
860 387
Salaire cotisable non plafonn = 860 387

Salaire cotisable plafonn = 300 000
La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400

Section 3 : Les diffrentes retenues fiscales.
Ce sont : lImpt sur les Revenus Salariaux, la contribution salariale au Crdit Foncier du
Cameroun, la Redevance Audio Visuelle, la Taxe Communale.
Ces retenues doivent tre reverses dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles.
133
A- LImpt sur les Revenus Salariaux (IRS)
1- Principes gnraux
La loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002 institue lImpt sur les Revenus
Salariaux (IRS)48 en remplacement de la Taxe Proportionnelle sur Salaires et de la Surtaxe
Progressive.
Selon les articles 29 et 34 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, le salaire
taxable est constitue de lensemble des lments suivants :
- la prime de transport;
- les avantages en nature ;
- les indemnits et primes de fin de carrire 49.
l'emploi nentrent pas dans la base taxable.
Lassiette de lImpt sur les Revenus Salariaux est constitue du salaire taxable annuel aprs
dduction des frais professionnels calcules forfaitairement au taux de 20 %, des cotisations
verses la Caisse Nationale de Prvoyance Sociale, dun montant forfaitaire de 500 000 FCFA.
Selon larticle 81 de La loi de finance 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
infrieurs 52 000 FCFA ne sont pas taxables lImpt sur les Revenus Salariaux.
2- La liquidation
Le barme que nous avons constitue et qui se trouve lannexe 1 de cet ouvrage donne
pour le salaire taxable, le montant principal correspondant, auquel il faut ajouter les centimes
additionnels communaux.
48
Cet impt entre en vigueur le 1er janvier 2004

Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.
49
134
LImpt sur les Revenus Salariaux peut tre aussi dtermin par calcul selon le processus
suivant :
Notons :
STm : le Salaire Taxable mensuel.
STa : le Salaire Taxable annuel = STm x 12
PVm : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale mensuelle
PVa : Cotisation Caisse Nationale de Prvoyance Sociale annuelle : PVa = PVm x 12
SNC : le Salaire Net Catgoriel
SNC = STa 20 % STa PVa
Ba : la base de calcul annuel Ba = SNC 500 000
Selon larticle 69 du CGI, limpt sur les Revenus Salariaux est calcul par application du
barme ci-aprs sur la base de calcul annuel :
- De 0
2 000 000
- De 2 000 001 3 000 000
- De 3 000 001 5 000 000
- Plus de 5 000 000
10 %
15 %
25 %
35 %
Soit Ba1, Ba2, .., BaN, les tranches de Ba et t1, t2, .., tN, les taux du barme annuel de
la base correspondant Ba1, Ba2, .., baN.
Diviser Ba suivant les tranches du barme annuel : Ba1, Ba2, .., BaN,
Multiplier chaque tranche de la base annuel par le taux correspondant figurant au barme pour
limpt suivant :
Ba1 x t1 + Ba2 x t2 + + BaN x tN = Ia pour un an
Selon larticle 5 de lordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989, la Redevance AudioVisuelle est dductible de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques aprs calcul dudit
impt.
IRS (limpt mensuel) = (Ia RAV mensuelle)/12
IRS (global) = IRS + 10 % IRS
Exemple dapplication 1:
ci-dessous :.
135
CFA):
- Salaire de base
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
c) Le salaire annuel de Mme LARADE est suprieur 3 600 000 F.
Travail A Faire :
Dterminer lImpt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme LARADE.
Solution :
Nous avons montr la section 1 de ce chapitre que le salaire taxable mensuel de Mme
LARADE slve 750 484
Selon le barme lIRS = 107 797
IRS (avec CAC) = 118 578
Par calcul :
Nous avons montr la section 2 de ce chapitre que la cotisation CNPS de Mme LARADE
slve 8 400
Le Salaire Taxable annuel ( Sta) = 750 484 x 12 =
9 005 808
SNC = 9 005 808 - 9 005 808 x 20 % - 8 400 x 12 = 7 103 846

Ba = 7 103 846 - 500 000 = 6 603 846
136
Les calculs donnent :
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(6 603 846 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an
200 000
150 000
500 000
561 346
1 411 346
IRS en principal = (Ia - RAV annuelle) /12

Selon le barme relatif la RAV, RAV mensuelle = 9 750
IRS en principal = (1 411 346 - 9 750 x 12) /12 =
107 862
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
rmunration de Mme OSWALDE au titre du mois de juin 2000 et met votre disposition les
informations ci-dessous :.
CFA):
- Salaire de base mensuel

- Prime de transport mensuel
Mme OSWALDE
103 000
20 000
Travail A Faire :
1- Dterminer le montant de la cotisation CNPS retenir sur le salaire de Mme OSWALDE.
2- Dterminer lImpt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme OSWALDE.
Solution :
1- Cotisation Pension Vieillesse de Mme OSWALDE
Puisque la prime de transport nentre pas dans la base de calcul de la cotisation CNPS,
La PV = 103 000 x 2,8 % = 2 884
2- Impt sur les Revenus Salariaux retenir sur le salaire de Mme OSWALDE
Le salaire taxable de Mme LARADE slve 123 000
137
Selon le barme lIRS = 3 379
Par calcul :
Le Salaire Taxable annuel ( Sta) = 123 000 x 12 =
1 476 000
SNC = 1 476 000 - 1 476 000 x 20 % - 2 884 x 12 = 1 146 192

Ba = 1 146 192 - 500 000 = 646 192

(646 192 - 0) x 10 % =
Impt Ia pour un an
64 619
64 619
IRS en principal = ( Ia - RAV annuelle) /12

IRS en principal = (64 619 - 1 950 x 12) /12 =
3 435
B- La contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun.

1- Principes gnraux
La contribution Crdit Foncier du Cameroun due par le salari est retenue la source par
lemployeur lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de
paie remise au salari.
Le taux de la contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun est de 1 %.
La base dimposition est constitue lensemble des lments suivants :
138
- les indemnits et primes de fin de carrire .
Selon larticle 81 de La loi de finance 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
infrieurs 52 000 FCFA ne sont pas soumis la contribution salariale au Crdit Foncier du
Cameroun.
2- La liquidation
Notons :
CFC : la contribution Crdit Foncier du Cameroun
CFC = Salaire Taxable x 1 %
En considrant le salaire taxable de Mme LARADE valu la section 1 de ce chapitre,
dterminer la contribution Crdit Foncier du Cameroun.
Solution :
Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
La contribution CFC = 750 484 x 1 % = 7 505
C- La Redevance Audio Visuelle

1- Principes gnraux
La Redevance Audio Visuelle est prleve par lemployeur et reverse lAdministration
Fiscale pour le compte de la Cameroun Radio Tlvision. Un barme publi par lAdministration
Fiscale indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.
139
Remarques : - Les salaires infrieurs 50 000 FCFA ne sont pas soumis la Redevance Audio
Visuelle.
- La Redevance Audio Visuelle est imputable sur de lImpt sur le Revenu des Personnes
Physiques.
2- La liquidation
La Redevance Audio Visuelle due par le salari est retenue la source par lemployeur
lors de chaque paiement des sommes imposables, mention en est faite sur la fiche de paie remise
au salari.
La lecture du barme administratif donne pour le salaire taxable, le montant de la retenue.
dterminer la Redevance Audio Visuelle retenir.
Solution :
La salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 9 750
D- La Taxe Communale
La Taxe Communale est prleve par lemployeur et reverse lAdministration Fiscale
pour le compte des communes. Un barme publi par la commune (ce barme pouvant tre
diffrent dune commune lautre) indique pour chaque tranche de salaire, le montant prlever.
Seul le chef de famille paie la taxe communale. (la femme marie dont le mari est salari ne paie
pas).
140
- les indemnits et primes de fin de carrire .
dterminer la Taxe Communale retenir.
Solution :
Le salaire taxable de Mme LARADE est : 750 484
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520
Section 4 : Les impts sur salaires supports par lentreprise.
Ils sont pour lessentiel constitus de taxes parafiscales verses certains organismes
publics ou semi-publics vocation conomique pour les approvisionner en ressources
financires.
Ce sont les charges patronales fiscales et les charges patronales sociales.
A- Les charges patronales fiscales.
Ce sont les taxes verses au Crdit Foncier du Cameroun50 et au Fonds National de
Lemploi51.
Ces taxes doivent tre liquides dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les
salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le modle
est fourni par lAdministration Fiscale.
50
Loi N 77/10 du 13 juillet 1977 portant institution dune contribution au Crdit Foncier.
Loi N 90/05 du 19 dcembre 1990 modifiant la loi N 77/10 du 13 juillet 1977 sus vise, fixant la part de cette
contribution destine au FNE.
51
141
1- La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun.
a- Principes gnraux
Institue par la loi N 77/10 du 13 juillet 1977, qui sera modifie par la loi N 90/050 du
19 dcembre 1990, la contribution patronale au Crdit Foncier est la cte par que lemployeur
paie chaque mois pour alimenter la cagnotte destine soutenir financirement la ralisation des
projets de promotion de lhabitat 52.
La contribution patronale au Crdit Foncier concerne les employeurs des secteurs publics
et privs.
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :

LEtat ;
Les communes ;
Les Chambres consulaires ;
Les missions diplomatiques ;
Les syndicats professionnels ;
Les associations et organismes but non lucratif ;
Les particuliers utilisant des domestiques pour leur service priv ;
Les exploitants agricoles et leveurs industriels (personnes physiques seulement)
auxquels sont assimils les pcheurs industriels ;
Les tablissements denseignement priv lorsquils pratiquent les tarifs homologus ;
Les tablissements hospitaliers confessionnels lorsquils ne poursuivent pas un but
lucratif ;
Les tablissements sociaux confessionnels et lacs but non lucratif et poursuivant un but
lucratif ou humanitaire.
La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :

- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- Les indemnits de pravis ;
52
Lart. 2 de la loi N 77/10 du 13 juillet nonce : la contribution au Crdit Foncier est destine alimenter le
Crdit Foncier du Cameroun dont lobjet est dapporter un concours financier la ralisation des projets de
promotion de lhabitat .
142
- Les primes de fin de carrire53.
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement est
entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de cette contribution.
Le taux applicable slve 1,5 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du
dcret N 90/0850 du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.
b- La liquidation
Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale
CFCP = SIP x 1,5 %
ci-dessous :.
Le 30 juin 2000 , on vous communique les informations suivantes (les montants sont Frs CFA):
- Salaire de base
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
Travail A Faire :
53
Les indemnits et primes de fin de carrire sont : lindemnit de licenciement, lindemnit de fin de carrire,
lindemnit de rupture du contrat de travail, lindemnit de dcs, lindemnit de dpart en retraite, la prime de
bonne sparation, la prime de conversion.
Lindemnit de licenciement nest pas taxable lorsque lemploy a t licenci pour des raisons conomiques.
143
Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au Crdit
Foncier du Cameroun Patronale verser par lentreprise.
Solution :
Dtermination du salaire imposable patronale

Salaire de base
Vhicule
SALAIRE IMPOSABLE PATRONALE
500 000
100 387
160 000
156 000
100 000
1 016 387
CFCP = 1 016 387 x 1,5 % = 15 246
La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 15 246
2- La contribution au Fonds National de lEmploi.
a- Principes gnraux
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi concerne les employeurs des
secteurs publics, parapublics et privs.
Toutefois certains sont exonrs de la contribution. Il sagit de :

LEtat ;
Les communes ;
Les missions diplomatiques ;
Les associations et organismes but non lucratif ;
La base dimposition est constitue de lensemble des lments suivants :

144
- les indemnits et primes spciales destines couvrir des frais inhrents la fonction ou
l'emploi ;
- les indemnits de pravis ;
Remarque : Les avantages en nature devront tre retenus pour leur montant rel. Si le logement
appartient lemployeur, lavantage en nature est gal au montant de lamortissement. Lorsque
lamortissement est entirement ralis, aucun avantage nest pris en compte pour le calcul de
cette contribution.
Le taux applicable slve 1 % aux termes des dispositions de lart. 6 (nouveau) du
dcret N 90/0850 du 19 dcembre qui rpartit le taux entre le CFC et la FNE.
b- La liquidation
Notons :
SIP : le Salaire Imposable Patronal ;
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
FNE = SIP x 1 %

Evaluer le salaire imposable patronal de Mme LARADE et dterminer la contribution au
Fonds National de lEmploi verser par lentreprise.
Solution :
145
Salaire de base
Vhicule
FNE = 1 016 387 x 1% =
500 000
100 387
160 000
156 000
100 000
1 016 387
10 164
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 10 164
B- Les charges patronales sociales.

Les charges patronales sociales sont constitues par des sommes verses par les
employeurs la Caisse National de Prvoyance Sociale en vue de se prmunir contre les
vnements heureux ou malheureux qui gouvernent la vie dun individu.
Ainsi nous pouvons distinguer trois catgories :
- les cotisations pour allocations familiales ;
- les cotisations pour assurance vieillesse, maladie, dcs ;
- les cotisations pour accident et maladie professionnels.
Ces cotisations doivent tre liquides dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel
les salaires ont t rgls ou inscrits en charges dductibles, au vu de la dclaration dont le
modle est fourni par la Caisse National de Prvoyance Sociale.
1- les cotisations pour allocations familiales.
a- Principes gnraux
Le taux est de 7 % pour le rgime gnral, 5,65 % dans lagriculture et 3,7 % dans
lenseignement.
La base de dtermination des cotisations est constitue lensemble des lments suivants :
146
- Les indemnits de pravis .
300 000 F par mois.
b- La liquidation
Notons :
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %
ci-dessous :.
CFA):
- Salaire de base
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
147
Travail A Faire :
Evaluer le salaire cotisable de Mme LARADE et dterminer les cotisations pour
Allocations Familiales.
Solution :
Evaluation du salaire cotisable Mme LARADE
Salaire de base
Vhicule
SALAIRE COTISABLE
500 000
100 387
160 000
100 000
860 387

AF = 300 000 x 7 % =
21 000
Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000

2- les cotisations pour assurance vieillesse, maladie et dcs.
a- Principes gnraux
Le taux est de 4,2 % ,
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments
suivants :
148
300 000 F par mois.
b- La liquidation
Notons :
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
ASVMD = SCP x 4,2 %
assurances vieillesse, maladie, dcs.
Solution :
Le salaire cotisable non plafonn est : 860 387
Le salaire cotisable plafonn est : 300 000
ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600
les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600
3- les cotisations pour accident et maladie professionnels

a- Principes gnraux
Le taux est de :
- 1,75 % , pour les entreprises du groupe A, risque faible :
* lagriculture et les entreprises agro-industrielles, lhorticulture, la sylviculture ;
* llevage sans abattoir ni conserveries annexes, la pisciculture ;
* les cabinets darchitectes, les promoteurs immobiliers ;
* les entreprises de distribution ;
* les banques et autres tablissements financiers ;
* les entreprises de transport ferroviaires ;
* les professions librales, etc.
149
- 2,5 %, pour les entreprises du groupe B, risque moyen :
* les entreprises industrielles ;
* les entreprises de transformation ;
* les entreprises de transports urbains et de transports fluviaux
* les entreprises de raffinage de ptrole ;
* les entreprises dinstallation lectrique, dinstallation sanitaire ;
* les entreprises de transit, etc.
- 5 %, pour les entreprises du groupe C, risque lev :
* les entreprises forestires, scieries ;
* les entreprises de travaux publics ;
* les entreprises de gnie civil ;
* les entreprises de transport dnergie ;
* les entreprises de construction et dentretien douvrage dart (ponts, digues, barrages) ;
La base de dtermination des cotisations est constitue de lensemble des lments suivants :
Cette base est constitue de salaires non plafonns .
b- La liquidation
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
ACMDP = SCNP x 2,5 %
150
accidents et maladie professionnels.
Solution :
ACMDP = 860 387 x 2,5 % = 21 510
Les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 21 510
Section 4 : La comptabilisation des impts sur salaires
A Enregistrement de la rmunration due et les retenues
La rmunration due est le montant total des salaires nets verser aux employs. Les
retenues sont constitues de lensemble des retenues effectues sur le salaire de chaque employ.
Lcriture a lieu la fin de chaque mois.
le compte 422 personnel, qui enregistre les crances des employs lgard de lentreprise .
le compte 661 - frais de personnel, qui enregistre les charges salariales de lentreprise.
le compte 4472 Etat, impts sur salaires qui enregistre, les impts sur salaires.
Le compte 4313 Caisse de retraite obligatoire, qui enregistre les retenues sociales sur salaire.
Notons :
SV : le montant total des salaires
SN : la rmunration nette due aprs retenue des acomptes
I1 : la somme : IRS et TC
I2 : la contribution au CFC retenue sur salaire
I3 : la redevance CRTV retenue sur les salaires
C1 : la cotisation CNPS
Avec SV = SN + I1 + I2 + I3 + C1
Lcriture sera la suivante :
151
D 661 - Frais de personnel C
422 - Personnel, rmunrations dues
SV
SN
44721 - Impts sur salaires- IRS, TC
I1
44722 - Impts sur salaires- CFC
I2
44723 - Impts sur salaires- CRTV
I3
431 - Caisse de retraite obligatoire
C1
Le jour du rglement des salaires, lcriture suivante sera passe :
SN
Le jour du rglement des retenues sur salaires
52 - Banque
ou 57 - Caisse
C
SN
152
52 - Banque
ou 57 - Caisse
I1
I1+I2 + I3+ C1
I2
I3
C1

ci-dessous :.
CFA):
- Salaire de base
Mme LARADE
500 000
160 000
156 000
153
Travail A Faire :
Apres avoir dtermin le salaire net de Mme LARADE, comptabiliser les retenues sur salaire
sachant que:
- le 30 Juin 2000 : la rmunration due a t rgle par chque ;
- le 10 Juillet 2000 : les retenues sur salaires ont t par chque.
Solution :
Dtermination du salaire net de Mme LARADE
Salaire de base
SALAIRE VERSE
Impt sur les Revenus Salariaux

C A C/IRS
Cont. Crdit Foncier du Cameroun
Taxe communale
Pension Vieillesse
RETENUES TOTALES
500 000
100 387
160 000
156 000
916 387
10%
1,0%
NET A PAYER A Mme LARADE
132 195
13 220
7 505
9 750
2 520
8 400
173 589
750 484 BASE

132 195 BASE
750 484 BASE
750 484 BASE
750 484 BASE
300 000 BASE
742 798
154
Le 30 Juin 2000 : comptabilisation des salaires
D
661 - Frais de personnel
916 388
742 798
44721 - Impts sur salaires- IRS,TC
147 935
7 505
9 750
8 400
Le 30 Juin 2000 : comptabilisation du rglement de la rmunration due

D
422 - Personnel, rmunrations dues C

742 798
52 - Banque
742 798
155
Le 10 Juillet 2000 : comptabilisation du rglement des retenues sur salaires
147 935
52 - Banque
173 590
7 505
9 750
8 400
B- Lenregistrement des charges patronales

le compte 6413 Taxes sur appointements et salaires, qui enregistre les impts sur salaires
supports par lentreprise ;
le compte 661 - Frais de personnel , qui enregistre les charges salariales;
le compte 44212 Etat, impts sur salaires, qui enregistre les charges sur salaires pays par
lemployeur;
le compte 4311 Prestations familiales, qui enregistre les cotisations pour allocations
familiales ;
le compte 4312 Accidents de travail, qui enregistre les cotisations pour accidents et maladies
professionnels;
le compte 4313 Caisse de retraite obligatoire, qui enregistre les cotisations pour assurances
vieillesse, maladie, dcs.
156
Notons :
I4 : la contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun
I5 : la contribution au Fonds National de lEmploi
C2 : les cotisations pour allocations familiales
C3 : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
C4 : les cotisations pour accidents et maladies professionnels
C2 + C3 + C4
4311 - Prestations familiales
C2
4312 - Accidents de travail
C4
C3
6413 - Taxes sur salaires

I4 + I5
44212 - Impts sur salaires- CFC, FNE

I4 + I5
157
Lorsque le rglement a lieu, lcriture est la suivante :
D
52 - Banque
ou 57 - Caisse
C2
C2 + C3 + C4
C4
D 4313 - Caisse de retraite obligatoire C

C3
I4 + I5
52 - Banque
ou 57 - Caisse
I4 + I5

Comptabiliser les charges patronales supportes par lentreprise SOCATAM, sachant
quelles ont t rgles par chque le 10 Juillet 2000.
Solution :
Le 30 Juin 2000
D
6413 - Taxes sur salaires

25 428

25 428
158
D
55 110
21 000

21 510
12 600
Le 10 Juillet 2000
D
21 000
52 - Banque
55 110
21 510
D 4313 - Caisse de retraite obligatoire C

12 600

25 428
52 - Banque
C
25 428
159
CHAPITRE V
LIMPOT SUR LES REVENUS DES CAPITAUX MOBILIERS (IRCM)
Les dispositions du chapitre 2 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002
institue lImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers (IRCM) en remplacement de la TPRCM.
C'est pourquoi il est utile que nous nous penchions d'abord sur les gnralits qui nous aiderons
mieux apprhender ce qui va suivre.
Section 1 : Caractristiques de lImpt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers
A- Principe
Selon larticle 35 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, par revenus de
capitaux mobiliers on entend les diffrents revenus suivants:
- Les distributions occultes des revenus (dont on peut identifier les bnficiaires) ;
- Les produits des actions et des parts sociales et revenus assimils;
- Les revenus des obligations ngociables ;
- Les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants;
- Les gains raliss loccasion de la cession dactions, dobligations et autres parts de capital.
B- Taux
Selon larticle 70 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, le taux de lImpt
sur les Revenus des Capitaux Mobiliers verss des personnes physiques ou morales est de 15 %
auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux ce qui porte le taux 16,5 %.
Ce taux est fix 10 % pour les plus-values sur cessions de titres dun montant net global
suprieur 500 000 FCFA.
C- Recouvrement de la taxe
Selon larticle 85 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lImpt sur les
Revenus des Capitaux Mobiliers due au titre des distributions des dividendes, tantimes et jetons
de prsence doit tre rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les oprations ont
t ralises.
LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers, verss des personnes physiques ou
morales, due au titre de certaines charges non admises en dduction fiscale doit tre rgle dans
les 15 jours suivant le dpt de la Dclaration Statistique et Fiscale. Elle est supporte par
160
lentreprise au taux de 19,76 % (16,5/83,5). Puisque les montants des revenus verss sont
considrs comme des montants nets.
On distingue :
- LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect ;
- LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source.
Section 2 : - LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect
LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect rsulte :

des revenus occultes verss par lentreprise ;
des produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise ;
des revenus des obligations verss par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants verss par
lentreprise.
A- LIRCM collect sur les revenus occultes54

1- Principes gnraux
LIRCM sur les revenus occultes est un impt sur le revenu. Il est dtermin en fin
dexercice et supporte par lentreprise.
De la lecture des dispositions de l'article 7 du CGI, il ressort que, lassiette des
distributions occultes de revenus est constitue par :
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger. En
effet, les commissions et courtages verss des bureaux dachats situs ltranger sont
dductibles concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB.
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger. Les frais de location verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause.
- la fraction excdentaire des sommes verses des services ou des organismes dintrt
gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial. Les dons et
subventions qui respectent les conditions imposes par le Code Gnral des Impts ne sont
dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
- les dons et subventions qui ne respectent pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts.
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. En effet, les frais de sige et dassistance technique verss
54
Dont on peut identifier les bnficiaires
161
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils.
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse ou lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire.
2- Lvaluation et la comptabilisation de lIRCM collect sur les revenus occultes.
Notons :
- R.O. : les revenus occultes
- IRCM/RO : lIRCM sur revenus occultes
IRCM/RO = (16,5 /83.5) x R.O.
131 Rsultat net : Bnfice

139 Rsultat net : Perte
441 Etat, Impts sur les bnfices
52 Banque
57 Caisse
131 - Rsultat net : bnfices

ou 139 - Rsultat net : perte
IRCM/RO
891 - Impts sur les bnfices

IRCM/RO
162
D
441 - Etat, Impts sur les bnfices
IRCM/RO
IRCM/RO
Lors du rglement on passe l'criture
D 441 - Etat, Impts sur le bnfice
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
IRCM/RO
IRCM/RO
A la fin de lexercice 2002, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait
ressortir des dons non fiscalement dductibles dun montant de 15 311 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser limpt sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte de
revenus.
Solution :
Dtermination de l'IRCM sur les dons non dductibles
IRCM/RO = 15 311 000 x 16,5 /83,5 =
3 025 527

3 025 527

3 025 527
3 025 527

3 025 527
163
B- LIRCM collect sur les produits des actions et revenus assimils verss par lentreprise
1- Principes gnraux
Selon les articles 36 39 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette
des produits des actions et revenus assimils est constitue par :
- tous les produits ou bnfices qui ne sont pas mis en rserve ou incorpors au capital. Les
bnfices et rserves capitaliss tant eux-mmes imposables lorsqu'ils sont rembourss aux
associs, par voie de rduction du capital ;
- sauf preuve contraire, les sommes mises la disposition des associs directement ou par
personnes ou socits interposes titre d'avances, de prts ou d'acomptes ; lorsque ces sommes
sont rembourses la personne morale, elles viennent en dduction des revenus imposables pour
la priode d'imposition au cours de laquelle le remboursement est effectivement intervenu.
- les sommes ou valeurs attribues aux porteurs de parts bnficiaires ou de fondateur au titre de
rachat de ces parts, pour la partie excdant leur valeur initiale ;
- les rmunrations et avantages occultes allous aux des associs actionnaires ou porteurs de
parts ;
- les rmunrations et avantages divers allous aux associs des socits anonymes ou
responsabilit limite , et rintgrs dans le bnfice imposable.
- les rmunrations alloues aux membres des Conseils dAdministration des socits anonymes,
quelque titre que ce soit, lexclusion des salaires et des redevances de proprit industrielle.
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs. En effet, les
rmunrations caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont dductibles qu
concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction des
frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la limite de 10 % du
bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit des entreprises de
travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les socits responsabilit
limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise.
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit.
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. En effet, les comptes
courants associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore
de deux points.
2- Lvaluation et la comptabilisation de lIRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par lentreprise
Notons :
- RV : le montant des Revenus Verss ;
- IRCM/RV : lIRCM sur ces Revenus Verss.
164
447831 IRCM collect
465 Associs, dividendes payer
52 Banque
57 Caisse
6581 Jetons de prsence
465 - Associs, dividendes payer

D
C
ou 6581 - Jetons de prsence
RV
52 - Banque
ou 57 - Caisse
RV - IRCM/RV
447831 - IRCM collect
IRCM/RV
Au cours du mois de janvier 2003, la socit SOCATAM S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- le 02/04/2003 : le conseil dadministration dcide daffecter 70 % du rsultat net de lentreprise
aux dividendes distribuer. Ce rsultat slve 100 000 000 F.
- le 10/04/2003 : La SOCATAM verse par cheque lactionnaire Mr MABIAMA, qui dtient
50 % du capital des dividendes.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lIRCM collect qui rsulte de cette opration, et qui sera
revers au plus tard le 15 fvrier 2003.
.
165
Solution :
Montant des dividendes distribuer = 100 000 000 x 70 % = 70 000 000
Dividendes de Mr MABIAMA = 70 000 000 x 50 % = 35 000 000
IRCM collect sur dividendes
IRCM = 35 000 000 x 16,5 % =
5 775 000
D
465 - Dividendes distribuer
35 000 000
52 - Banque
29 225 000
447831 - IRCM collect
5 775 000
La TPRCM collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 980 000 F.
C- LIRCM collect sur les revenus des obligations
Selon larticle 40 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette des
revenus des obligations est constitue par :
- les intrts, arrrages et tous autres produits des obligations, effets publics et tous autres titres
demprunt ngociables mis par les communes et les tablissements publics camerounais, les
associations de toutes natures et les socits, compagnies et entreprises quelconques, financires,
industrielles, commerciales ou civiles camerounaises;
- les produits et primes de remboursement pays aux porteurs dobligations mises au Cameroun.
D- LIRCM collect sur les revenus des crances, dpts, cautionnements
Selon larticle 41 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lassiette des
revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants est constitue par :
- les intrts, arrrages et tous autres produits des comptes courants ;
- les intrts, arrrages et tous autres produits des dpts de sommes dargent vue ou
chance fixe ;
- les intrts, arrrages et tous autres produits des crances hypothcaires, privilgies ou
chirographaires, lexclusion de celles reprsentes par des obligations, effets publics et autres
titres demprunt ngociables entrant dans les dispositions de larticle 40 du CGI.
166
- les intrts, arrrages et tous autres produits des cautionnements en numraire.
Section 3 : - LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source
LImpt le sur les Revenus des Capitaux Mobiliers retenu la source rsulte :
des produits des actions et revenus assimils reus par lentreprise ;

des revenus des obligations reus par lentreprise ;
des revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants reus par
lentreprise.
Puisque les principes gnraux des Revenus des Capitaux Mobiliers ont t analyss la section
2 de ce chapitre, nous analyserons uniquement dans cette section lvaluation et la
comptabilisation de lIRCM retenu la source.
Notons :
- RNR : le montant des Revenus Nets Reus ;
- RBR ; le montant des Revenus Bruts Reus ;
- IRCM/RBR : lIRCM sur ces Revenus Bruts Reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des revenus. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
IRCM/RBR = 16,5 % x RBR
RNR = RBR IRCM/RBR
= RBR 16,5 % x RBR
= RBR (1 0,165)
= 0,835 x RBR
Do
montant net des revenus (RNR)
Montant Brut des revenus (RBR) =
0,835

447839 IRCM retenue la source
52 Banque
57 Caisse
758 Produits divers
77 Revenus financiers
167
52 - Banque
ou 57 - Caisse
758 - Produits divers

ou 77 - Revenus financiers
RNR
RBR
447839 - IRCMretenu la source
IRCM/RBR
Le 31/01/2003, la socit SOCATAM S.A. constate sur son relev bancaire quelle a
reu, le 06/01/2003 de la BICEC, des intrts crditeurs dun montant 7 932 500 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lIRCM retenu la source qui rsulte de cette opration.
Solution :
Dtermination du montant brut intrts
RNR = 7 932 500
RBR = RNR/0,835 = 7 932 500/0,835 =
IRCM/RBR = 9 500 000 x 16,5 % =
D
52 - Banque
9 500 000
1 567 500
C
7 932 500
447839 - IRCM retenue la source

1 567 500
7782 - Gains sur .oprations financires C

9 500 000
168
CHAPITRE VI
LA TAXE SPECIALE SUR LE REVENU (TSR)
Les dispositions des articles 225 228 du CGI instituent un prlvement sur
rmunrations verses ltranger: la TSR.
Section 1 : Principes gnraux
A- Champ dapplication
Sont soumis la TSR, les revenus servis aux personnes morales ou physiques domicilies
hors du Cameroun, par des entreprises ou tablissements situs au Cameroun, lEtat ou les
collectivits territoriales dcentralises publiques au titre:
-
les droits dauteurs ;

de la vente ou de la location de licence dexploitation de brevets, marques de
fabrique, procds et formules secrets ;
de la location ou du droit dutilisation des films cinmatographiques, des
missions ou des films de tlvision ;
des rmunrations pour fournitures dinformations concernant les expriences
dordre industriel commercial ou scientifique ainsi que pour la location
dquipements industriels, commerciaux ou scientifiques ;
des rmunrations pour tudes, assistance technique, financire ou comptable ;
des rmunrations verses aux entreprises effectuant des travaux de forage, de
recherche ou dassistance pour le compte des compagnies ptrolires, lorsque
ces entreprises renoncent limposition daprs la dclaration conformment
aux dispositions de larticle 18 du prsent Code. Le prlvement spcial est
exigible tant quune dclaration naura pas t accepte par lAdministration
fiscale.
Pour tre imposables, les produits ci-dessus doivent avoir t soit pays par les entreprises ou
tablissements situs au Cameroun, par lEtat ou des collectivits territoriales dcentralises
publiques des personnes nayant ni tablissement stable ni une base fixe au Cameroun.
B- Taux applicable de la TSR

Le taux de la Taxe Spciale sur le Revenu est de
- 7,5 % la charge du crancier tranger, sil est domicili en France ;
- 15 % la charge du crancier tranger, sil est domicili dans un pays autre que la France ;
169
Lorsque la Taxe Spciale sur le Revenu est supporte par lentreprise camerounaise, le
taux est de :
- 8,11 % ( 7,5/92,5)si le bnficiaire est domicili en France ;
- 17,65 % (15/85) si le bnficiaire est domicili dans un pays autre que la France ;
Les montants des rmunrations verses tant considrs comme des montants nets.
C- Recouvrement de la Taxe
Le rglement de cette taxe se fait par voie de prlvement la source, opr par le
dbiteur de ces redevances qui doit payer la Taxe Spciale sur le Revenu dans les 15 jours
suivant le mois au cours duquel elle a t rgle ou inscrite en compte du bnficiaire.
D- La base dimposition
La taxe s'applique sur le montant brut, de la fraction dductible, des redevances et autres
rmunrations.
Section 2 : Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Spciale sur le Revenu
La Taxe Spciale sur le Revenu est collecte sur la fraction dductible des rmunrations
verses des personnes morales ou physiques non domicilies au Cameroun.
Notons :
- RVE : le montant des Rmunrations Verses lEtranger
- TSR : la Taxe Spciale sur le Revenu.
447861 TSR collecte
52 Banque
57 Caisse
62 ou 63 Services Extrieurs
170
D
62 ou 63 - Services Extrieurs
RVE
52 - Banque
ou 57 - Caisse
RVE - TSR/RVE
447861 - TSR collecte
TSR/RVE
Au cours du mois de janvier 2003, la socit PERFECT S.A. filiale camerounaise dune
socit espagnole , a vers par virement bancaire, sa socit mre, des frais dassistance
technique pour un montant brut de 9 000 000 F .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la TSR collecte qui rsulte de cette opration, et qui sera
reverse au plus tard le 15 fvrier 2003.
Solution :
TSR collecte sur rmunrations verses l'tranger
TSR = 9 000 000 x 15 % =
1 350 000
D
6324 - Honoraires
9 000 000
57 - Caisse
C
7 650 000
447861 - TSR collecte

1 350 000
La TSR collecte, et qui sera reverse au plus le 15 fvrier 2000, est gale 1 350 000 F.
171
La SOCAFER S.A., est une entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des
emballages en polystyrne. Le 31 dcembre 2002 , la SOCAFER vous sollicite pour les
rgularisations fiscales de fin dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de
lexercice 2002 :
La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en
Belgique (La socit APAVE), pour un montant de brut 12 680 000 F. Pour cette opration :
- la TSR qui a t retenue la source et reverse lAdministration Fiscale, dans les dlais,
slve 1 902 000 F.
- la TVA qui a t reverse lAdministration Fiscale, dans les dlais, slve 2 371 160 F
La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.
La SOCAFER a vers des dons de 17 450 000 F des organismes dintrt gnral
caractre philanthropique.
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 2002, un rsultat bnficiaire de 11 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 2002 slve 2 698 300 000 F.
Travail A Faire :
Dterminer le montant des rgularisations de la TSR, la TVA et lIRCM relatif aux frais
dassistance technique verss ltranger par la SOCAFER.
Solution :
Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 2002.
I- Frais dassistance technique.
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de
larticle huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute,
les rmunrations, verses ltranger, pour assistance technique sont imposables la TVA.
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la TSR
172
* Dtermination de la fraction dductible des rmunrations
Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.
Dans le cas de la SOCAFER S.A., tous les frais en cause sont :
- Les frais dassistance technique de 12 680 000 F.
- Les dons de 17 450 000 F.
N.B. : les loyers de 6 400 000 F ne sont pas remis en cause parce quils concernent les biens
immeubles.
Dtermination du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.
Rsultat comptable
Rintgrations
Frais d'assistance technique
Dons non dductibles
Bnfice imposable
11 650 000
12 680 000
17 450 000
41 780 000
Fraction dductible des frais dassistance technique = 41 780 000 x 10 % = 4 178 000
La TVA reverser sur la fraction dductible est gale :
TVA = 4 178 000 x 18,7 % = 781 286
Puisque lentreprise avait revers une TVA de 2 371 160 F, elle peut rcuprer excdent.
Le montant de la TVA rcuprer slve = 2 371 160 781 286 = 1 589 874
* La Taxe Spciale sur le Revenu
La base dimposition de la TSR est la fraction dductible des rmunrations verses ltranger.
La fraction dductible des frais dassistance technique = 41 780 000 x 10 % = 4 178 000
La TSR reverser sur la fraction dductible est gale :
TSR = 4 178 000 x 15 % = 626 700
Puisque lentreprise avait revers une TSR de 1 902 000 F, elle peut rcuprer excdent.
173
Le montant de la TSR rcuprer slve = 1 902 000 626 700 = 1 275 300
La fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger est considre comme une
distribution occulte de revenus. Par consquent, elle sera soumise lIRCM.
* LImpt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
La base dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
Fraction excdentaire de frais dassistance technique = 12 680 000 4 178 000
= 8 502 000
IRCM = 8 502 000 x 19,76 % = 1 679 995
LIRCM reverser slve = 1 679 995
174
CHAPITRE VII
LES IMPOTS CONTEMPORAINS SUR LE REVENU
Le groupe de mots impts contemporains sur le revenu sentend comme : une
pratique dtablissement et de perception par anticipation de limpt sur le revenu des personnes
physiques ou morales par le biais des acomptes et prcomptes au moment mme de la formation
de celui-ci 55.
Cette pratique qui ce jour tend se gnraliser tous les impts, est venue enrichir le
systme dclaratif qui manifestait les signes dessoufflement en raison du contexte socioconomique et de la fcheuse tendance des contribuables virtuels voluer en marge de la
rglementation.
Nous allons dans le cadre de ce travail examiner :

lacompte IS ;
lacompte de lImpt sur les BIC/BNC ;
les prcomptes.
Section 1 : Lacompte de lImpt sur les Socits (I.S.)

A- Principes gnraux
1- Champ dapplication
Aux termes des dispositions du Code Gnral des Impts, en son larticle 21 les
entreprises relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal
doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice dun acompte IS.
Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
2- Obligations des redevables de lacompte IS
jours qui suivent la fin de chaque trimestre de lexercice fiscal.
55
MEKONGO (Jean Marie), Les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun, Mmoire de
D.E.S.S., nov., 2001
175
soumises lacompte ont t ralises.
3- Taux applicables aux acomptes
Les taux de lacompte IS sont fixs par lAdministration Fiscale comme suit :
- 1 %, pour toutes les entreprises autre que les exploitants des stations services et les entreprises
forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux, ce qui porte le
taux 1,1 % ;
- 0,5 %, pour les exploitants de stations services, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux, ce qui porte le taux 0,55 % (Art. 21 al. 3 CGI) ;
- 5 %, pour les entreprises forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 5,5 % (Art. 21 al. 2 CGI).
4- Diffrents types dacompte IS
Selon les dispositions relatives lacompte IS, on peut distinguer :
- lacompte IS rgler sur ventes ;
- lacompte IS collect sur achats ;
- lacompte IS retenu la source .
B- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS rgler sur ventes
Lacompte IS sur ventes est gnre par les oprations de ventes.
Lassiette de dtermination de lacompte IS est le prix de vente net (hors rabais, remise,
ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires (transport,
assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur). Donc le Chiffre dAffaires
Hors Taxe.
Il est exigible ds ltablissement de la facture quelle soit rgle ou non56.
441 Etat, Impts sur le bnfice
52 Banque
57 Caisse
56
Il est important de souligner que lacompte IS nest pas toujours exigible au mme moment que la TVA. Par
exemple, lorsquune facture de prestation de services nest pas encore rgle, lacompte IS est dj exigible, mais
par contre la TVA ne lest pas encore.
176
L'acompte IS = 1,1% x CA HT
Lors de sa liquidation, l'criture passer est la suivante:
441 - Etat, Impts sur le bnfice
1,1% x CA HT
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
1,1% x CA HT
Au cours du mois de fvrier 2003, la socit ALUCAM a effectu les oprations
suivantes :
- le 17/02/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMRAIL des produits finis pour un
18,7 %.
- le 25/02/2003 : Vente crdit au client UCB des produits finis pour un montant TTC de
17 805 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS sur ventes, rgl par chque par la
socit ALUCAM, au titre du mois de fvrier 2003.
Solution :
Chiffre d'Affaires du mois de fvrier 2003
Vente HT du 17/02/03 = 10 000 000
Vente HT du 25/02/03 = 17 805 000 / 1,187 = 15 000 000
C.A. HT du mois de fvrier 2003 = 25 000 000
177
Lacompte IS = 1,1 % C.A. HT
Lacompte IS = 25 000 000 x 1,1 % = 275 000
D
275 000
52 - Banque
275 000
La Socit FROICAM S.A. est situe Douala, et est spcialise dans lentretien et la
rparation des systmes de climatisation.
Au cours des mois de mars et avril 2003, la socit FROICAM a :
- le 14/03/2003 : Adress au client SOCATAM S.A. la facture N 0233 ( rgler dans 30
jours), dun montant TTC. de 11 870 000 F pour rparation de la centrale de climatisation. La
TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
- le 16/04/2003 : reu du client SOCATAM S.A., le chque BICEC N 20663 dun montant de
11 870 000 F en rglement de la facture N 0233.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA collecte sur ventes et le montant de
lacompte IS gnrs par les oprations effectues par la socit FROICAM au cours des mois de
mars et avril 2003. Lacompte IS a t rgl par chque.
Solution :
Le 14/03/03
D
411 - Clients
11 870 000
10 000 000
4437 - TVA sur ventes rgulariser C

1 870 000
178
La TVA inscrit dans le compte 4437 TVA sur ventes rgulariser , qui slve
1 870 000 F nest pas exigible.
Lacompte IS = 1,1 % C.A. HT
Lacompte IS = 10 000 000 x 1,1 % = 110 000
110 000
52 - Banque
110 000
Lacompte IS sur prestations de services inscrit dans le compte 441 Etat, Impt sur les
bnfices , qui slve 110 000 F est exigible et doit tre dclar au plus tard le 15 avril 2003.
Le 16/04/03
D
52 - Banques
11 870 000
D 4437 - TVA sur ventes rgulariser C

1 870 000
411 - Clients
11 870 000
1 870 000
La TVA collecte sur prestations de services inscrit dans le compte 4432 Etat, TVA facture
sur prestations de services , qui slve 1 870 000 F est exigible et doit tre dclare au plus
tard le 15 mai 2003.
C- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS collect sur achats
Lacompte IS collect sur achats nexiste que lorsquune entreprise publique ou
parapublique est cliente dune entreprise prive car la premire retient lacompte lors du
rglement.
Lacompte IS collect sur achats est doffice du et ne peut subir linfluence de lacompte
IS retenu la source (que nous dvelopperons par la suite)
179
La base dimposition est constitue, par le prix dachat net (hors rabais, remise, ristourne
sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires (transport, assurance sur
transport, emballages non repris ).
44711 Etat, Acompte IS collecte sur achats
52 Banque
57 Caisse
20 Charges immobilises
22 Terrains
24 Matriels
31 Marchandises
32 Matires premires et fournitures lies
33 Autres approvisionnements
61 Transports
62 et 63 Service extrieure
20 - Charges immobilises
ou 21 - Immobil. incorporelles
ou 22 24 - Immobil. corporelles
ou 31 - Marchandises
ou 32 - Matires et fournitures lies
ou 33 - Autres approvisionnements
ou 60 - Achats et variations des stocks
ou 61 - Transports
C
ou 62 63 - Services extrieurs
Montant HT
402 - F'sseurs, effet payer

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Montant HTx0,989
44711 - Acpte collecte sur achats

1,1 %xmontant HT
180
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit CAMTEL S.A. (entreprise
parapublique) a effectu les oprations suivantes :
- le 08/01/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseur SOCATAM S.A. (entreprise
prive) des mobiliers de bureau pour un montant HT de 7 000 000 F.
- le 13/01/2003 : Achat crdit au fournisseur CAFEX S.A. (entreprise prive) des fournitures
de bureau pour un montant HT de 8 500 000 F.
- le 27/02/2003 : Rglement en espces de la facture 024/01 du fournisseur CAFEX S.A., dun
montant HT de 8 500 000.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS collect sur achats par la socit CAMTEL
au cours du mois de janvier 2003 et au cours du mois de fvrier 2003.
Solution :
Le 08/01/2003
2444 - Mobiliers de bureau
7 000 000
52 - Banque
6 923 000
44711 - Acpte collecte sur achats C

77 000
Le 13/01/2003, puisquil ny a pas eu de rglement, lacompte IS sur achats na pas t collect.

Lacompte IS collect sur achats au cours du mois de janvier 2003 slve 77 000.
181
Le 27/02/2003
D
401 - Fournisseurs
52 - Banque
8 500 000
8 406 500
44711 - Acpte IS collecte sur achats

93 500
L'acompte IS collecte sur achats au cours du mois de fvrier 2 003 = 93 500
D- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte IS retenu la source

Lacompte IS retenu la source sur les factures de ventes nexiste que lorsquune
entreprise prive est fournisseur dune entreprise publique ou parapublique.
Lacompte IS retenu la source vient en diminution de lacompte IS rgler sur ventes.
44719 Etat, Acompte IS retenu la source
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
412 - Clients, effets recevoir

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
0,989 x Montant HT
44179 - Acpte IS retenue la source

1,1% x montant HT
70 - Ventes
Montant HT
182
Au cours des mois de janvier et fvrier 2003, la socit SOCATAM S.A. a effectu les
oprations suivantes :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client CAMAIR (entreprise parapublique)
des marchandises pour un montant HT de 12 000 000 F.
- le 25/01/2003 : Ventes crdit au client CAMTEL (entreprise parapublique) de marchandises
pour un montant HT de 30 000 000 F.
- le 03/02/2003 : Rglement par chque de la facture 035/02 par le client CAMTEL, dun
montant de 30 000 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte IS retenu la source gnr par les oprations
effectues par la socit SOCATAM S.A. au cours des mois de janvier et fvrier 2003.
Solution :
Le 10/01/2003
52 - Banque
11 868 000
44719 - Acpte IS retenue la source
701- Ventes de marchandises
12 000 000
132 000
Le 25/01/2003, puisquil ny a pas eu de rglement, lacompte IS na pas t retenu la source.

Lacompte IS retenu la source au cours du mois de janvier 2003 slve 132 000.
183
Le 03/02/2003
D
52 - Banque
29 670 000
44719 - Acpte IS retenu la source
411 - Clients
30 000 000
330 000
Lacompte IS retenu la source au cours du mois de fvrier 2003 slve 330 000.
Section 2 : Lacompte de lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ( BIC) et
sur les Bnfices non commerciaux (BNC)
A- Principes gnraux
Selon larticle 91 de la loi de Finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, les entreprises
relevant du rgime de base, du rgime du rel simplifi et du rgime du rel normal
doivent sacquitter spontanment au cours de lexercice dun acompte de lImpt sur les
BIC/BNC.
Cet acompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par lAdministration
Fiscale.
2- Obligations des redevables de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC
jours qui suivent la fin de chaque trimestre de lexercice fiscal.
soumises lacompte ont t ralises.
184
3- Taux applicables aux acomptes
Les taux de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sont fixs par lAdministration Fiscale
comme suit :
- 1 %, pour toutes les entreprises autre que les exploitants des stations services et les entreprises
forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux, ce qui porte le
taux 1,1 % ;
- 0,5 %, pour les exploitants de stations services, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux, ce qui porte le taux 0,55 % (Art. 21 al. 3 CGI) ;
- 5 %, pour les entreprises forestires, auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux ce qui porte le taux 5,5 % (Art. 21 al. 2 CGI).
4- Diffrents types dacompte de lImpt sur les BIC/BNC
Selon les dispositions relatives lacompte de lImpt sur les BIC/BNC, on peut
distinguer :
- lacompte de lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes ;
- lacompte de lImpt sur les BIC/BNC retenu la source .
B- Lvaluation et la comptabilisation de lacompte de lImpt sut les BIC/BNC rgler
sur ventes
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sur ventes est gnre par les oprations de
ventes.
Lassiette de dtermination de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC est le prix de vente
net (hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais
accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur). Donc le
Chiffre dAffaires Hors Taxe.
Il est exigible ds ltablissement de la facture quelle soit rgle ou non57.
44712 Etat, Impts sur les BIC/BNC
52 Banque
57 Caisse
57
Il est important de souligner que lacompte de lImpt sur les BIC/BNC nest pas toujours exigible au mme
moment que la TVA. Par exemple, lorsquune facture de prestation de services nest pas encore rgle, lacompte de
lImpt sur les BIC/BNC est dj exigible, mais par contre la TVA ne lest pas encore.
185
L'acompte de l'Impt sur les BIC/BNC = 1,1% x CA HT

Lors de sa liquidation, l'criture passer est la suivante:
44712 - Etat, Impts sur les BIC/BNC
1,1% x CA HT
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
1,1% x CA HT
Au cours du mois de fvrier 2003, lEtablissement JIAUSSERAND & Cie (socit de
personnes) a effectu les oprations suivantes :
- le 17/02/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. des fournitures de
bureau pour un montant HT de 10 000 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t
- le 25/02/2003 : Vente crdit au client PERFECT SARL du mobilier de bureau pour un
18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de lacompte de lImpt sur les BIC/BNC sur ventes,
rgl par chque par lEtablissement JIAUSSERAND & Cie, au titre du mois de fvrier 2003.
Solution :
Chiffre d'Affaires du mois de fvrier 2003
Vente HT du 17/02/03 = 10 000 000
Vente HT du 25/02/03 = 15 000 000
C.A. HT du mois de fvrier 2003 = 25 000 000
186
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC = 1,1 % C.A. HT
Lacompte de lImpt sur les BIC/BNC = 25 000 000 x 1,1 % = 275 000
44712 - Etat, Impts sur les BIC/BNC
52 - Banque
275 000
275 000
Section 3 : Le prcompte
A- Principes gnraux
Selon larticle 21 du Code Gnral des Impts, les oprations dachat ou dimportation en
vue de la revente en ltat, donnent lieu la perception dun prcompte de 1 % (Art. 21 al. 3).
Ne donnent pas lieu excution du prcompte, les oprations dachat ou dimportation
effectues par les entreprises immatricules et soumises au rgime du rel simplifi ou du rel
normal pour les besoins de leur exploitation.
Le prcompte est de 0,5 % pour les exploitants des stations services loccasion de leurs
oprations dachat de produits ptroliers, ainsi que pour les exportateurs des produits de base
(Art. 21 al. 3).
Il est port 5 % pour les oprations ralises par les entreprises non dtentrices de la
carte de contribuable (Art. 21 al. 3).
Remarque 1 : Le prcompte nest pas rpercutable sur le prix. Il est calcul sans majoration des
Centimes Additionnels Communaux.
Remarque 2 : Le prcompte constitue un acompte valoir sur limpt sur le revenu.
Selon les dispositions relatives au prcompte, on peut distinguer :
- le prcompte sur ventes ;
- le prcompte sur achats ;
B- Le prcompte sur ventes
1- Gnralits
187
Le prcompte sur ventes est celui qui figure sur les factures de ventes ; Il est exigible ds
la facturation.
Lassiette ou base dimposition est en principe constitue par le prix de vente net (hors
rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) majore des frais accessoires
(transport, assurance sur transport, emballages non repris par le fournisseur).
Ce prcompte est liquid au vu de la dclaration dont le modle est fourni par
Les redevables doivent dposer leur dclaration dans les 15 jours du mois qui suit le
trimestre au cours duquel les oprations de ventes ont t ralises.
Remarque :Le prcompte sur ventes ne vient pas en diminution de lacompte IS ou de lacompte
de lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
2- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur ventes
411 Clients
443 (sauf 4439) Etat, TVA facture
447811 Etat, Prcompte sur ventes
52 Banque
57 Caisse
70 Ventes
411 - Clients
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Net payer*
* Net payer = Montant TTC + 1% x montant HT

ou * Net payer = Montant TTC + 5% x montant HT
70 - Ventes
Montant HT
188
D
TVA
1% x montant HT
ou 5% x montant HT
Au cours du mois de mars 2003, la socit UCB a effectu lopration suivante :
- le 12/03/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCATAM S.A. (entreprise dtentrice
dune carte de contribuable) des produits destins en la revente en ltat pour un montant TTC de
5 935 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant du prcompte sur ventes collect par la socit UCB
au cours du mois de mars 2003.
Solution :
Le 12/03/2003
Montant HT = 5 935 000 / 1,187 =
TVA = 5 935 000 - 5 000 000 =
D
57 - Caisse
5 985 000
5 000 000
935 000
C

5 000 000
189
D
935 000
50 000
Prcompte sur ventes collect par la socit UCB au cours du mois mars
D
SC

50 000
50 000
50 000
50 000
Prcompte collect sur ventes = 50 000
Au cours du mois de janvier 2003, la socit SOCATEX S.A. a effectu lopration
suivante :
- le 10/01/2003 : Vente au comptant par chque au client SOCAP S.A. (entreprise non dtentrice
dune carte de contribuable) des marchandises destines en la revente en ltat pour un montant
TTC de 9 496 000 F. La TVA qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A.
au cours du mois de janvier 2003.
190
Solution :
Le 10/01/2003
Montant HT = 9 496 000 / 1,187 =
TVA = 9 496 000 - 8 000 000 =
D
57 - Caisse
8 000 000
1 496 000
C
9 896 000
8 000 000
1 496 000
400 000
Ici le prcompte = 8 000 000 x 5%
Prcompte sur ventes collect par la socit SOCATEX S.A. au cours du mois mars
D
SC

400 000
400 000
400 000
400 000
Prcompte collect sur ventes = 400 000
C- Le prcompte sur achats

1- Gnralits
Selon larticle 21 al. 3 du CGI, les oprations qui donnent lieu la perception du
prcompte sur achats sont :
- les importations effectues par les entreprises de distribution ;
191
- les achats effectus par les entreprises de distribution auprs des industriels, agriculteurs,
importateurs, grossistes, demi-grossistes et exploitants forestiers.
Ne supportent pas le prcompte de 1 % :
- les industriels cest dire ceux qui importent les intrants pour la transformation ;
- les particuliers qui importent le matriel titre personnel.
Lassiette ou base de dtermination du prcompte sur achats est en principe constitue :
- En ce qui concerne les achats de biens et les prestations de services, par le prix dachat net
(hors rabais, remise, ristourne sur facture et hors escompte de rglement) major des frais
accessoires (transport, assurance sur transport, emballages non repris ).
- En ce qui concerne les importations, par la valeur des biens et marchandises (Cot Assurance et
Fret) majore du montant du droit de douane et du droit daccises (taxe que nous dvelopperons
par la suite )
Remarque : Le prcompte sur achat vient en diminution de lacompte IS ou de lacompte de
lImpt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
2- Lvaluation et la comptabilisation du prcompte sur achats
a- Cas o une entreprise achte, sur le territoire national camerounais, des produits ou des
marchandises destines la revente en ltat.

401 Fournisseurs
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
192
Montant HT
401 - Fournisseurs
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Net payer*
TVA
447819 - Prcompte sur achats
1% x montant HT
*Net payer = Montant TTC + prcompte
Au cours du mois de mars 2003, la socit SOCATAM S.A. (entreprise dtentrice dune
carte de contribuable) a effectu lopration suivante :
- le 12/03/2003 : Achat au comptant par chque au fournisseurs MAISCAM S.A. des
marchandises destines en la revente en ltat pour un montant TTC de 21 366 000 F. La TVA
qui apparat sur la facture, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant du prcompte sur achats support par la socit
SOCATAM S.A. au cours du mois de mars 2003.
193
Solution :
Le 12/03/2003
Montant HT = 21 366 000 / 1,187 =
TVA = 21 366 000 - 18 000 000 =
18 000 000
3 366 000
18 000 000
52 - Banque
21 546 000
3 366 000
180 000
Prcompte sur achats support par la socit SOCATAM S.A. au cours du mois mars
D

C
180 000
SD 180 000
180 000
180 000
Prcompte sur achats support = 180 000
b- Cas une entreprise (quelque soit sa catgorie) importe des marchandises en vue de la
revente en ltat.
401 Fournisseurs
4426 Etat, Droit de douanes
194
447819 Etat, Prcompte sur achats
52 Banque
57 Caisse
31 Marchandises
Pour un Bordereau Douanire de Taxation qui fait ressortir : le montant CAF des marchandises,
les Droits de Douanes (D.D.) , la TVA et le prcompte sur achats.
Valeur imposable*
401 - Fournisseurs
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
Net payer*
TVA
TVA = valeur imposable x 18,7 %

D
1% x valeur imposable
(1)Valeur imposable = montant CAF + Droits de Douanes

(2)Net payer = valeur imposable + TVA + prcompte
Au cours du mois de mars 2003, la socit DACAM S.A. a effectu lopration suivante :
- le 11/03/2003 : Rception des marchandises (en vue de la revente en ltat) importes
dAllemagne. Le Bordereau Douanire de Taxation ( liquid par la Dclaration de mise la
consommation D3) fait ressortir :
195
la valeur CAF (Cot Assurance et Fret) des marchandises :
304 500 000 F
Droits de douanes :
30 450 000 F
La TVA qui apparat sur le BDT, a t dtermine au taux de 18,7 %.
Les Droits de Douanes, la TVA et le prcompte ont t acquitt par chque.
Le fournisseur qui rside en Allemagne na pas encore t rgl.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la TVA dductibles sur achats et le montant du
prcompte sur achats support par la socit DACAM S.A. au cours du mois de mars 2003.
Solution :
Le 11/03/2003
Valeur imposable = Valeur CAF + Droits de douanes
Valeur imposable = 304 500 000 + 30 450 000 = 334 950 000
TVA = valeur imposable * 18,7 % =
62 635 650
334 950 000
304 500 000
62 635 650
401 - Fournisseurs
52 - Banque
96 435 150
3 349 500
La TVA dductible sur achats s'lve 62 635 650

Prcompte sur achats support par la socit DACAM slve = 3 349 500
196
CHAPITRE VIII
LES IMPOTS SUR LES REVENUS FONCIERS
Notre tude se limite aux obligations fiscales de lentreprise sur les revenus fonciers.
Nous analyserons :
- la Taxe Foncire ;
- la retenue sur les loyers .
Section 1 : La Taxe Foncire
A- Principes gnraux
Selon larticle 577 du Code Gnral des Impts, la Taxe Foncire est un impt tabli
annuellement sur les proprits immobilires bties ou non, situes sur le territoire camerounais.
Le fait gnrateur de l'impt est constitu par :
la proprit ou la possession d'un immeuble,
la dtention :
- d'un titre foncier ;
- d'un acte administratif ou communal portant attribution dune dpendance
domaniale ;
- d'une autorisation ou d'un permis de btir ;
- d'un jugement prononc en matire relle immobilire ;
- d'un acte d'adjudication en cas de vente aux enchres d'immeubles.
Sont redevables de la taxe foncire, toutes les personnes physiques ou morales
propritaires d'immeubles btis ou non, y compris les propritaires de fait
Sont exonrs de la taxe foncire les proprits appartenant :
- l'Etat, aux communes et aux tablissements publics nayant pas un caractre industriel et
commercial ;
- aux organismes confessionnels et associations culturelles ou de bienfaisance dclars d'utilit
publique en ce qui concerne leurs proprits affectes un usage non lucratif ;
- aux organismes internationaux ayant sign un Accord de Sige avec le Cameroun ainsi qu'aux
reprsentations diplomatiques sous rserve de rciprocit.
- aux autres personnes physiques ou morales en ce qui concerne leurs immeubles situs hors des
Chefs-lieux d'units administratives.
197
La base d'imposition de la taxe foncire est constitue :

- pour les immeubles non btis, par la superficie du sol ;
- pour les immeubles btis, par la superficie dveloppe qui est gale la superficie du sol
augmente de la superficie de chaque niveau ;
Selon larticle 581 du CGI, le taux de la taxe sur la proprit foncire est fix 0,1 %. auquel il
faut ajouter les Centimes Additionnels Communaux (C.A.C.) de 10 % ce qui porte le taux
0,11% ;
La dclaration de la taxe foncire est obligatoirement souscrite et la taxe paye au service des
impts du lieu de situation de l'immeuble.
Selon larticle 582 du CGI, la taxe foncire est exigible le 1 er janvier de l'exercice
dimposition. Elle doit tre acquitte spontanment au plus tard le 31 mars, sur la dclaration du
redevable ou de son reprsentant.
Tout contribuable qui na pas souscrit sa dclaration dans les dlais fait lobjet dune
mise en demeure. A dfaut de rponse dans les vingt (20) jours, il est tax doffice. LInspecteur
value la base dimposition et la notifie au contribuable qui dispose dun dlai de vingt (20) jours
pour prsenter ses observations. Ce dlai expir, la notification devient dfinitive.
Le retard dans la dclaration de taxe foncire est sanctionn par une pnalit gale un
droit en sus .
L'absence de dclaration constate par procs-verbal est sanctionne par une amende de
10 000 francs par an et une astreinte de 500 francs par jour jusqu production de ladite
dclaration. Ces amendes et astreintes sont cumulatives de la pnalit de retard .
En cas d'insuffisance d'valuation de la base d'imposition ou de taxation d'office, une
pnalit de 100 % est applique aux droits luds .
Le retard dans le paiement de limpt est sanctionn par un intrt de 10 %
par mois ou fraction de mois de retard, sans pouvoir excder 100 % du principal de l'impt.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Foncire
Notons , TF : le montant de la Taxe Foncire.
198
52 Banque
57 Caisse
6411 Impts fonciers et taxes annexes
6411 - Impts fonciers et Taxes annexes
52 - Banque
ou 57 - Caisse
TF
TF
Le sige social de la socit SOCATAM S.A. est immeuble dune valeur de FCFA 102 000 000 .
Travail A Faire :
Sachant la SOCATAM S.A.est propritaire de limmeuble, valuer et comptabiliser la
Taxe Foncire quelle a rgle au comptant par chque.
Solution :
La Taxe foncire = 102 000 000 x 0,11 % =
D
6411 - Impts fonciers et Taxes annexes

112 200
Section 2 : La retenue de 5 % sur les loyers

A- Principes gnraux
112 200
C
52 - Banque
C
112 200
199
Les dispositions de larticle 87 de la Loi de Finances N 2002/014 du 30 dcembre 2002
soumettent un prlvement de 5 % 58 les loyers dimmeubles de toute nature quel quen soit le
bnfice lexclusion des loyers dus lEtat et aux communes.
La retenue de 5 % nest opre que sur les loyers pays.
Les loyers de crdit bail ne subissent pas la retenue de 5 % sur les loyers.
La retenue de 5 % est effectue par la personne qui paie les loyers, et qui a la charge de la
reverser, lAdministration Fiscale, dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel les loyers
ont t rgls.
Lassiette de dtermination est le montant brut du loyer.
La retenue la source de 5% sur les loyers constitue pour le bailleur, un acompte de
limpt sur le revenu.
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % sur les loyers.
Nous valuerons la Retenue de 5 % collecte et la Retenue de 5 % retenue la source.
1- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % collecte sur les loyers.
Lentreprise est tenue de collecte en cours de lexercice, 5 % du montant brut des loyers
des immeubles verss aux tiers.
Notons :
- LBV : le montant brut du loyer vers ;
- RSL : la retenue de 5 % sur le loyer ;
- LNV : le montant net du loyer vers.
447841 Retenue de 5 % collecte
52 Banque
57 Caisse
622 Locations et Charges locatives diverses
58
Ce taux entre en vigueur partir du 1er Janvier 2004.
200
D
622 - Locations et Charges locatives
LBV
52 - Banque
ou 57 - Caisse
LNV
447841 - Retenue de 5 % sur loyers
RSL
Au cours du mois de janvier 2004, la socit DACAM S.A. a effectu les oprations
suivantes :
- Le 02/01/2004 : la socit DACAM S.A a sign avec Mr JIAUSSERAND, un contrat de
location, de deux ans, dun immeuble usage commercial.
Le loyer mensuel brut slve 2 500 000 F.
- Le 03/01/2004 : la socit DACAM S.A. rgle par chque Mr JIAUSSERAND les loyers
pour la priode du 01/01/2004 au 31/03/2004.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la retenue de 5 % collecte qui rsulte de cette opration, et qui
sera reverse au plus tard le 15 fvrier 2004.
Solution :
201
Montant des loyers rgls = 7 500 000
Retenue sur loyers = 7 500 000 x 5 % =
D
6222 - Locations de btiments
375 000
C
52 - Banque
7 500 000
C
7 125 000
447841 - Retenue de 5 % sur loyers
375 000
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Retenue de 5 % sur loyers retenue la source.

La Retenue de 5 % sur loyers retenue la source rsulte des loyers des immeubles reus
par lentreprise.
Notons :
- LBR : le montant Brut des Loyers Reus ;
- LNR ; le montant net des Loyers Reus ;
- RSL: la Retenue de 5% sur les loyers reus.
En gnral lentreprise reoit le montant net des loyers. Il est alors ncessaire de retrouver le
montant brut avant la comptabilisation.
RSL = 5 % x LBR
LNR = LBR RSL
= LBR 5 % x LBR
= LBR (1 0,05)
= 0,95 x LBR
Do
montant net des loyers (LNR)
Montant Brut des loyers (LBR) =
0,95
202
447849 Retenue de 5% retenue la source
52 Banque
57 Caisse
7073 Locations
52 - Banque
ou 57 - Caisse
LNR
447849 - Retenue de 5 % etenue la source
7073 - Locations
LBR
RSL
Le 31/01/2004, la socit SOCATAM S.A. a reu de la CAFEX un chque de 17 100 000 F, en
rglement des loyers de 6 mois, pour la location dun immeuble usage commercial.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser la Retenue de 5 % retenue la source qui rsulte de cette
opration.
203
Solution :
LNR = 17 100 000
LBR = 17 100 000/0,95 = 18 000 000
Retenue de 5 % =
900 000
52 - Banque
17 100 000
447849 - Retenue de 5 % etenue la source

900 000
7073 - Locations
18 000 000
204
CHAPITRE IX
LIMPOT SUR LE BENEFICE ET LIMPOT SUR LES
REMUNERATIONS OCCULTES
Lorsqu'une structure est mise sur pied, elle a pour but principal la ralisation des profits
et l'extension de l'unit de production, de livraison ou de service. Seulement, ces bnfices
reprsentent les revenus possibles d'impts.
Le calcul de l'impt est fait sur la base du rsultat fiscal qui est dtermin selon les rgles
spcifiques du droit fiscal, partir du rsultat comptable.
Le rsultat final peut tre impos au titre de l'Impt sur les Socits ou de l'Impt sur le
Revenu des Personnes Physiques.
Le rsultat comptable encore appel bnfice professionnel est obtenu par la diffrence
entre les produits d'un exercice et les charges du mme exercice.
Une fois ce bnfice professionnel obtenu, des corrections doivent tre faites
conformment aux rgles du droit fiscal, autorisant la dduction de certaines charges et imposant
la rintgration d'autres.
La fiscalit des entreprises repose sur la comptabilit des engagements. Mme si les
produits nont pas t encaisss ou les charges dcaisses.
Selon la personnalit juridique de lentreprise, son bnfice peut tre impos :
- soit au rgime de lImpt sur les Socits ;
- soit au rgime de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques;
Avant de dvelopper limpt sur le bnfice, nous allons analyser lImpt sur les
Rmunrations Occultes.
Section 1 : LImpt sur les Rmunrations Occultes
A- Principes gnraux
Selon les dispositions de larticle 45 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre
2002, les socits et autres personnes morales passibles de lImpt sur les Socits sont
assujetties lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques raison du montant global des
sommes que, directement ou par lentremise dun tiers, ces socits ou personnes morales ont
205
verses au cours de la priode retenue pour ltablissement de lImpt sur les Socits des
personnes dont elles ne rvlent pas lidentit.
Ces revenus sont taxs lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques au taux le plus
lev donc 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels Communaux ce qui porte
le taux 38,5 %..
LImpt sur les Rmunrations Occultes doit tre rgl dans les 15 jours suivant le dpt
de la Dclaration Statistique et Fiscale.
La base dimposition est constitue par la somme des rmunrations occultes aprs
abattement dun montant forfaitaire de 500 000 FCFA.
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Rmunrations Occultes

52 Banque
57 Caisse

IRO

IRO
IRO

IRO
206
Lors du rglement on passe l'criture
ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
IRO
IRO
A la fin de lexercice 2003, lanalyse des charges de la socit SOCATEX S.A. fait
ressortir des dons non fiscalement dductibles ( dont lidentit des personnes bnficiaires na
pas t rvle lAdministration Fiscale) dun montant de 22 500 000 F.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser les impts sur le revenu qui rsulte de cette distribution occulte
de revenus .
Solution :
Dtermination de l'IRO sur les dons non dductibles
IRO = ( 22 500 000 - 500 000 ) x 38,5 % = 8 470 000
Les impts sur revenu qui rsulte de cette opration = 8 470 000

8 470 000

8 470 000
8 470 000

8 470 000
207
Section 2- LImpt sur les Socits
A- Principes gnraux
Selon les articles 2 et 3 du Code Gnral des Impts, il est tabli un impt sur le bnfice
(obtenu sur une priode de 12 mois) des entreprises de capitaux. Cet impt est dsign sous le
nom dImpt sur les Socits.
Le taux de lImpt sur les Socits est de 35 % auquel il faut ajouter 10 % de Centimes
Additionnels Communaux ce qui porte le taux 38,5 %.
LImpt sur les Socits sapplique de plein droit :

Aux socits anonymes ;
Aux socits responsabilit limite ;
Aux socits en commandite par actions ;
Aux socits coopratives et leurs unions;
Aux organismes d'Etat jouissant de l'autonomie financire;
A certaines socits civiles59.
LImpt sur les Socits sapplique sur option irrvocable aux socits de personnes et
aux socits civiles. L'option est irrvocable et doit tre signe par tous les associs et notifi
l'inspecteur du lieu d'imposition dans les trois mois du dbut de l'exercice.
Les socits soumises l'Impt sur les Socits ont une personnalit fiscale distincte de
celle des associs du fait de l'existence d'un patrimoine distinct; Elles sont donc imposes sur
leur rsultat et ont la qualit de contribuable.
Les socits exonres du paiement de l'IS sont numres l'Art. 4 al. 1 12 du CGI.
Sous rserves des conventions internationales, l'IS est un impt territorial qui ne
s'applique qu'au bnfice tir des oprations ralises au Cameroun ou des entreprises exploites
sur le sol national.
De la lecture de l'Art. 6 du CGI, le bnfice imposable est le bnfice comptable corrig
dtermin d'aprs le rsultat global des oprations de toute nature effectues par l'entreprise au
cours de la priode.
59
Sont passibles de l'IS,:

- les socits civiles qui se livrent une exploitation ou des oprations de nature commerciale, industrielle,
artisanale ou agricole;
- les socits civiles qui comprennent parmi leurs membres une ou plusieurs socits de capitaux.
208
En effet, la dtermination du rsultat comptable respecte beaucoup plus les rgles
comptables que fiscales. A ce propos l'al. 2 de l'Art. 6 prcise que: "le bnfice net est constitu
par la diffrence entre les valeurs de l'actif net la clture et l'ouverture de la priode dont les
rsultats doivent servir de base l'impt diminu des supplments d'apport et augment des
prlvements effectus au cours de la priode par les associs "
Or selon les rgles fiscales :
- certaines charges ne sont pas totalement dductibles ;
- certains produits ne sont pas imposables.
De fait, le rsultat fiscal sobtient en apportant au rsultat comptable les corrections
ncessaires dans la Dclaration Statistique et Fiscale (travail extra comptable) adresse
Le principe de dtermination du rsultat fiscal est donn dans le tableau de passage du
rsultat comptable avant impt au rsultat fiscal de la Dclaration Statistique et Fiscale :
Rsultat comptable avant impt
+ rintgration des charges non fiscalement dductibles
- dduction des charges non comptabiliss et reconnues par lAdministration Fiscale
- dduction des produits non imposables.
= Rsultat fiscal
Limpt sur les Socits calcul sur le bnfice fiscal est diminu du montant des
acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est acquitt spontanment en un versement
unique au plus tard le 31 mars.
1- Les charges non fiscalement dductibles (Art. 7 CGI)
Sont considres comme charges non fiscalement dductibles :
- la fraction excdentaire des rmunrations verses aux dirigeants associs.
En effet, les rmunrations de caractre salarial attribues aux dirigeants associs ne sont
dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable dtermin avant
dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient pour le calcul la
limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant. Lorsquil sagit
des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires, pour les
socits responsabilit limite, la limite est de du bnfice dclar par lentreprise ;
- la fraction excdentaire des commissions verses des bureaux dachats situs ltranger.
Il sagit des commissions et courtage verses des bureaux dachats situs ltranger
concurrence dun montant 5 % du montant des achats FOB (Art. 7 al. 1 d2) ;
209
- les frais de location des biens meubles consentis par des associs ou actionnaires dirigeants
dtenant directement ou indirectement plus de 10 % du capital de la socit( Art. 7 al. 2).
- la fraction excdentaire des frais de location verss ltranger.
En effet, les frais de location verss ltranger ne sont dductibles qu concurrence de 10 %
du bnfice imposable dtermin avant dduction des frais en cause ;
- la fraction excdentaire des sommes verses, sous forme de dons ou subventions, des services
ou des organismes dintrt gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique,
social et familial. Ces dons et subventions respectant les conditions imposes par le Code
Gnral des Impts ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires ( (Art. 7
al. A , 5 du CGI);
- les dons et subventions ne respectant pas les conditions imposes par le Code Gnral des
Impts ;
- la fraction excdentaire des rmunrations de certains services effectifs (tudes, assistance
technique, financier ou comptable) rendus aux entreprises camerounaises par des personnes
physiques ou morales trangres. Les frais de sige et dassistance technique ainsi verss
ltranger ne sont dductibles qu concurrence dun montant gal 10 % du bnfice imposable
dtermin avant dduction des frais en cause. Si lexercice concern est dficitaire, on retient
pour le calcul la limite de 10 % du bnfice du dernier exercice non prescrit fiscalement parlant.
Lorsquil sagit des entreprises de travaux publics, la limitation est de 5 % du Chiffre dAffaires,
et 15 % du Chiffre dAffaires pour les bureaux dtudes fonctionnant conformment la
rglementation relative aux bureaux dtudes et dingnieurs conseils (Art. 7 al. A, 1 d1);
- les sommes verses pour utilisation des brevets, marques, dessins et modle en cours de
validit, dans lhypothse o lentreprise concdante serait sise hors de la CEMAC et
participerait directement ou indirectement, soit au capital, soit la gestion de lentreprise
bnficiaire (Art. 7 al. A, 1 d3);
- la fraction excdentaire des intrts servis aux associs raison des sommes quils laissent ou
mettent la disposition de la socit en sus de leurs parts de capital. Les comptes courants
associs sont rmunrs la limite du taux des avances de la Banque Centrale majore de deux
points ( Art. 7 al. B);
- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du
personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
verses au Cameroun pour le personnel franais ;
verses en France pour le personnel franais ;
210
- les prmes dassurance maladie verss ltranger au profit du personnel camerounais et
expatri. Toutefois, les prmes verses en France sont dductibles.
- la fraction excdentaire des amortissements. En effet, larticle 7 al. D du CGI, les taux
damortissement maximum pour les immobilisations sont fixs comme suit :
Constructions
Btiments commerciaux, industriels, garages, ateliers, hangars ...................... 5%
Cabines de transformations : .......................... .................................................. ..5%
Installations de chute d'eau, barrage : ...............................................................5%
Usines: ................................................................................................................ 5%
Maisons d'habitation .........................................5%
Fours chaux, pltre ................................................ ................... ....................10%
Fours lectriques : .................................................... ................... ....................10%
Btiments dmontables ou provisoires: .................... ................... ....................20%
Matriel et outillage fixe
Chaudires vapeur: ................................................... .....................................10%
Cuve en ciment: ........................................................... ......................................5%
Lignes de transport d'nergie lectrique
en matriaux dfinitifs: ............................................. .....................................15%
en matriaux provisoires: .......................................... .....................................20%
Machines papier et coton : ..................................... .....................................10%
Matriel de raffinage de ptrole (reforming, visbreaking,
Matriel de distillation): .............................................. .....................................10%
Presses hydrauliques: .................................................. .....................................10%
Presses compresseurs: ................................................. .....................................10%
Moteurs huile lourde: ............................................... .....................................10%
Rservoirs ptrole : .................................................. .....................................10%
Transformateurs lourds de forte puissance : ................ .....................................10%
Turbines et machines vapeur: ................................... .....................................10%
Matriel mobile
Ptrins mcaniques, malaxeurs: ............................. ............................................15%
Excavateurs: ........................................................................................................15%
Foudres, cuves de brasserie, de distillation ou de vrification: ...........................10%
Appareil dcouper le bois : ...............................................................................20%
Appareil d'puration, de tirage : ..........................................................................10%
Appareil de laminage, d'essorage: .................................................................. ....10%
Machines outils lgers, tours, mortaiseuses, raboteuses, perceuses: .... ..............20%
211
Matriel d'usines y compris machines outils ...................................................... 20%
Marteaux pneumatiques: ................................... ................................................20%
Perforatrices : .......................................................................................................20%
Outillage main dit petit outillage : ...................................................................100%
Matriel de Transport
Charrettes : .............. ..........................................................................................25%
Matriel naval et arien : ..................................... .............................................20%
Fts de transport (bire, vin) : ............................. .............................................20%
Fts de transport mtalliques : ............................. ............................................ 20%
Containers : ........................................................ ............................................ 25%
Matriel automobile :
Lger utilis en ville : ........................................ ............................................25%
Lger de location ou auto-cole : .................. .................................................33,33%
Lourd ou utilis en brousse : ......................... .................................................33,33%
Tracteurs...............................................................................................................20%
Tracteurs utiliss par les forestiers...................................................................... 33,33%
Matriel de manutention portuaire :
Vhicules lvateurs: ........................................ ....................................... ..... 20%
Grosses grues: ...............................................................................................10%
Grues automotrices: .......................................... ..............................................10%
Voies de chemin de fer ....................................... ................................................5%
Wagons de transport ...................................................... ........ ......................5%
Mobiliers, agencements et installations
Agencements, amnagements, installations, ............................... ..................... 10%
Mobilier de bureau ou autre:. ...................................................... ......................10%
Matriel informatique ............................................................... .......................25%
Matriel reprographique: ........................................................... .......................33,33%
Amortissements spciaux
Armement de pche
Navires de pche . ..........................................................................................15%
Htels, cafs, restaurants
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine ......................................... ................. 50%
Lingerie: ................................ ....................................................... ..................33,33%
Argenterie : ........................... ........................................................ ...................20%
212
Amnagements dcoratifs:...................................................................................20%
Tapis, rideaux, tentures........................................................................................25%
Rfrigrateurs, climatiseurs : ................................ ............................................25 %
Fourneaux de cuisine :..........................................................................................20%
Matires plastiques (moulage)
Moules: ......................................................................................................... 33,33%
Prchauffeurs ou tuves : ...................................................................................20%
Pastilleuses : .......................................................................................................20%
Presses injection : ......................................................... ..................................20%
Machines former par le vide : machines mtalliser : ................................20%
Machines souder et dcouper: ......................................................................20%
Presses compression : ......................................................................................10%
Machines glifier, boudiner ....... ..............................................................20%
Presses transfert: ............................................................................................. 10%
Matriels soumis l'action des produits chimiques
Lessiveuses, diffuseurs: .............................................................. .................. ..20%
Appareils de rcupration des produits : ...................................... .................... 20%
Appareils de blanchissement: ...................................................... .....................20%
Appareils de cuisson : ................................................................. .....................20%
- les amortissements comptabiliss mais rputs diffrs en priode dficitaire. Les entreprises
doivent pratiquer obligatoirement lamortissement linaire de leurs immobilisations, et ce mme
en cas de perte fiscale. Toutefois, elles peuvent sur le plan fiscal, diffrer ces amortissements et
les reporter sans limitation de dure contrairement aux dficits fiscaux qui sont perdus, dfaut
dimputation, au bout de quatre exercices (Loi de finances 1994-1995) ;
- les provisions non dductibles. Pour quune provision soit dductible, elle doit respecter les
conditions suivantes :
Elle doit correspondre une dprciation ou une charge qui, si elle tait
intervenue au cours de lexercice et t dductibles ;
Cette perte ou cette charge doit tre nettement prcise ;
Cette perte ou cette charge doit tre probable et non simplement ventuelle ;
Cette perte ou cette charge doit trouver sa source ou son origine dans des faits
survenus au cours de lexercice ;
Les provisions non dductibles les plus courantes sont :
les provisions pour impt sur les socits ;
les provisions pour amendes et pnalits
les provisions pour congs pays et voyages y relatifs ;
les provisions de propre assureur ;
213
les provisions pour reconstitution dimmobilisation ;

les provisions pour entretien et rparation (exception faite des provisions faites
pour de grosses rparations de matriel naval ou de chanes industrielles ;
les provisions pour dprciation du fonds de commerce ;
les provisions pour perte de change ;
Concernant les provisions pour crances douteuses, constitues lorsquun client
connat une situation financire difficile, voir compromise, il est noter que
lAdministration Fiscale exige quune action en contentieux ait t intente, pour
admettre la dductibilit de telles provisions ;
- les amendes et pnalits non dductibles (Art. 7 al. A, 3 du CGI).
- les cotisations patronales dassurances chmage verses au Cameroun ou ltranger pour du
personnel expatri. En revanche, sont dductibles, les cotisations patronales dassurance
chmage :
*verses au Cameroun pour le personnel franais,
* verses en France pour le personnel franais.
2- Les charges non comptabilises et reconnues par lAdministration Fiscale
Font partie de cette catgorie :
- les amortissements antrieurement diffrs et imputs sur lexercice ;
- les provisions antrieurement taxes ou dfinitivement exonres et rintgres dans le rsultat
de lexercice ;
- les rmunrations dductibles des associs de socits de capitaux ;
- les frais de sige dductibles.
3- Les produits non imposables
Sont considrs comme produits non imposables :
- la fraction non imposable des plus values ralises en fin dexploitation (Art. 8 CGI).
- les produits nets des filiales .
Selon larticle 13 du CGI, les dividendes des filiales dont la socit mre possde moins de 25 %
du capital, sont imposes concurrence de 90 % du net peru (les socits mres et leurs filiales
doivent avoir leur sige dans la zone CEMAC).
- les autres revenus mobiliers dductibles.
- la fraction non imposable des exportations des produits industriels fabriqus au cameroun.
Selon, larticle 10 de la loi de finances N 95/010 du 01 juillet 1995, toute entreprise
rgulirement tablie qui exporte une partie ou la totalit de sa production industrielle bnficie
dune incitation lexportation qui lui est octroye sous forme dune dduction de son revenu
imposable dun montant non reportable gal 0,5 % de la valeur FOB des exportations de ses
produits finis ou semi-finis transform.
214
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Socits
Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Socits varient selon que le
rsultat de lentreprise est un bnfice ou une perte.
1- Cas o lentreprise ralise un bnfice
Le bnfice net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges
est inscrit au crdit du compte 131 Rsultat net : Bnfice.
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IS (montant de lImpt sur les
Socits dtermin partir du bnfice fiscal), lacompte IS, lIRCM retenue la source, la
Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers (RSL).

447849 Retenue de 5 % retenue la source
52 Banque
57 Caisse
IS

IS
IS

IS
215
D 441 - Etat, Impts sur les bnfices
Avce/impt
IRCM
* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte IS

D
447849 - Retenue 5 % sur loyers
RSL
441 - Etat, acompte IS
acpte IS
Le solde de l'impt sur le revenu payer en fin d'exercice est:

D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
Avce/impt
SC : IS - Avce/impt
IS
IS
IS
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = IS - Avce/impt
2- Cas o lentreprise ralise une perte

La perte net avant impt qui rsulte de la diffrence entre les produits et les charges est
inscrit au crdit du compte 139 Rsultat net : Perte.
Aprs avoir effectu les redressements dans le tableau de passage du rsultat comptable
avant impt au rsultat fiscal, on dtermine le montant de limpt dans le tableau de
dtermination de limpt sur le rsultat.
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : 1,1 % C.A. , lacompte IS, lIRCM
retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers (RSL).
216

52 Banque
57 Caisse
139 - Rsultat net : Perte
1,1 % C.A.
1,1 % C.A.
1,1 % C.A.
D 441 - Etat, Impts sur les bnfices C
1,1 % C.A.
Avce/impt
IRCM
* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte IS

D
RSL
441 - Etat, acompte IS

acpte IS
217

D
Avce/impt
SC : 1,1%CA - Avce/impt
1,1 % C.A.
1,1% C.A.
1,1 % C.A.
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 1,1 % C.A. - Avce/impt

Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son Impt sur les Socits pour lexercice 2002 et met votre
disposition les informations suivantes :
- le bnfice fiscal de lexercice 2002 slve 305 875 325 FCFA ;
- lacompte IS vers au cours de lexercice 2002 qui slve 35 285 777 FCFA a t enregistr
dans le compte 441 Etat, Impts sur les bnfices .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lImpt sur les Socits de lentreprise SOCATAM pour
lexercice 2002.
Solution :
IS = 305 875 000 x 38,5 %= 117 761 875
D
117 761 875

117 761 875
117 761 875

117 761 875
218

D
SC :

35 285 777
82 476 098
117 761 875
117 761 875

117 761 875
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 82 476 098
Section 3 : LImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux
A- Principes gnraux
Les dispositions du chapitre 2 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002
institue lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux en remplacement de la Taxe Proportionnelle sur les Bnfices.
Les entreprises qui nont pas une personnalit juridique diffrente de celles de leurs
propritaires relvent de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques et sont imposes
lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux.
Les entreprises industrielles n'ayant pas de personnalit fiscale distincte de celle de leur
propritaire du fait mme de l'absence de personnalit juridique n'ont pas la qualit de
contribuable au regard des BIC/BNC, les redevables seront videmment les propritaires mmes
de ces entreprises.
Il sagit :
- des entreprises individuelles ;
- des socits de personnes nayant pas opt pour limpt sur les socits :
* socits en nom collectif ;
* socits en commandite simple ;
* socits en participation et syndicats financiers ;
- des socits civiles.
219
Selon larticle 69 de la Loi de finances 2002/014 du 30 dcembre 2002, lImpt sur les
Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux est calcul par
application du barme ci-aprs sur la base de calcul annuel (Ba) :
- De 0
2 000 000
- De 2 000 001 3 000 000
- De 3 000 001 5 000 000
- Plus de 5 000 000
10 %
15 %
25 %
35 %
Notons :
IBIC : lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux ;
IBNC : lImpt sur les Bnfices Non Commerciaux
BI : le Bnfice Imposable ;
Ba : la base de calcul annuel Ba = BI 500 000.
Soit Ba1, Ba2, .., BaN, les tranches de Ba et t1, t2, .., tN, les taux du barme annuel de
la base correspondant Ba1, Ba2, .., baN.
Diviser Ba suivant les tranches du barme annuel : Ba1, Ba2, .., BaN,
Multiplier chaque tranche de la base annuel par le taux correspondant figurant au barme pour
limpt suivant :
Ba1 x t1 + Ba2 x t2 + + BaN x tN = IBIC ou IBNC
IBIC ou IBNC (global) = IBIC/IBNC + 10 % IBIC/IBNC
Lassiette dimposition varie :
- Pour les contribuables soumis au rgime du rel normal.
Le bnfice imposable est le bnfice fiscal dtermin comme en matire dImpt sur les
Socits. Toutefois, en ce qui concerne les charges, la rmunration de lexploitant individuel est
dductible condition quelle corresponde un travail effectif et ne soit pas excessive par
rapport au service rendu ;
- Pour les contribuables soumis au rgime du rel simplifi, le bnfice imposable est constitu
par lexcdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par lexercice de la profession.
- Pour les contribuables soumis au rgime de base, le bnfice imposable est dtermin par
application au chiffre daffaires ralis par le contribuable du taux de bnfice fix par dcret.
220
LImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non
Commerciaux est diminu du montant des acomptes pays au cours de lexercice. Le solde est
acquitt spontanment en un versement unique au plus tard le 31 mars.
B- Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux
Lvaluation et la comptabilisation de lImpt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux varient selon que le rsultat de lentreprise
est un bnfice ou une perte.
1- Cas o lentreprise ralise un bnfice
Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : IBIC/IBNC (montant de lImpt
sur les Bnfices Industriels et Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux), lacompte
lImpt sur les BIC/BNC , lIRCM retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur
les loyers (RSL).

44712 Etat, Impts gnral sur le revenu
52 Banque
57 Caisse
IBIC/IBNC

IBIC/IBNC
IBIC/IBNC
44712 - Etat, Impts sur le revenu

IBIC/IBNC
221
D 44712 - Etat, Impts sur le revenu C
Avce/impt
IRCM
* Avce/impt = IRCM + RSL + acpte de l'IBIC/IBNC

D
RSL
44712 - Etat, acompte de l'impot/BIC-BNC
acpte de l'IBIC/IBNC

D
Avce/impt
SC : IBIC/IBNC - Avce/impt
IBIC/IBNC
IBIC/IBNC
IBIC/IBNC
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = IBIC/BNC - Avce/impt
2- Cas o lentreprise ralise une perte

Les lments utiliser pour la comptabilisation sont : 1,1 % C.A. , lacompte lImpt sur
les BIC/BNC , lIRCM retenue la source, la Retenue de 5 % retenue la source sur les loyers
(RSL).
44712 Etat, Impts gnral sur le revenu
222
52 Banque
57 Caisse
139 - Rsultat net : Perte
1,1 % C.A.
1,1 % C.A.
1,1 % C.A.
1,1 % C.A.
447839 - IRCMretenue la source
Avce/impt
IRCM
* Avce/impt = IRCM+ RSL + acpte de l'IBIC/IBNC

D
RSL
44712 - Etat, acpte de l'Impt/BIC-BNC

acpte de l'IBIC/IBNC
223

D
Avce/impt
SC : 1,1%CA - Avce/impt
1,1 % C.A.
1,1% C.A.
1,1 % C.A.
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 1,1 %C.A. - Avce/impt
Ltablissement JIAUSSERAND (entreprise individuelle soumis au rgime du rel
normal, situ Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal, pour la dtermination de son
Impt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux pour lexercice 2002 et met votre
disposition les informations suivantes :
- le bnfice fiscal de lexercice 2002 slve 75 875 325 FCFA ;
- lacompte IS vers au cours de lexercice 2002 qui slve 8 821 241 FCFA a t enregistr
dans le compte 44712 Etat, Impts sur le Revenu .
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser lImpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux de
ltablissement JIAUSSERAND pour lexercice 2002.
Solution :
Le Bnfice Imposable = 75 875 000

Ba = 75 875 000 - 500 000 = 75 375 000
224
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(75 375 000 - 5 000 000) x 35 % =
Impt sur le BIC
200 000
150 000
500 000
24 631 250
25 481 250
IBIC en principal = 25 481 250

IBIC (avec CAC) = 28 029 375
28 029 375
28 029 375
44712 - Etat, Impts sur le Revenu
28 029 375
28 029 375

D
SC :
44712 - Etat, Impts sur le Revenu

8 821 241
19 208 134
28 029 375
28 029 375
28 029 375
Le solde de l'impt sur le revenu payer est = 19 208 134
225
CHAPITRE X
LES FISCALITES SPECIFIQUES
Ce chapitre concerne les impts et taxes propres aux activits forestires et aux activits
ptrolires.
Section 1 : La Fiscalit forestire
Nous allons dvelopper dans cette section :
- la Taxe dAbattage ;
- le cautionnement ;
- la redevance forestire annuelle ;
- la surtaxe lexportation ;
- la taxe dentre usine ;
A- La Taxe dAbattage ( TA)
1- Principes gnraux
Selon larticle 242 du CGI, labattage des grumes, ralis par les entreprises dtentrices
des assiettes de coupe, gnre la Taxe dAbattage. Cette taxe doit tre liquide et rgle dans les
15 jours suivant le mois au cours duquel labattage a t effectu.
Le taux de la Taxe dAbattage est de 2,5 %.
La base dimposition est la valeur FOB des grumes provenant des titres dexploitation
forestire de toute nature. La valeur FOB est fixe tous les semestres par lAdministration.
Larrt prcise ; la nature de lessence, la valeur FOB de lessence selon zone, le pourcentage
de la dcote, lassiette, le taux et la taxe par mtre cube.
Le dfaut dacquittement de la taxe dabattage due entrane la suspension des
exportations de lexploitant en cause.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe dAbattage
4428 Etat, Autres impts et taxes
6418 Autres impts et taxes directs
52 Banque
57 Caisse
226
Notons :
V : le volume (en m3) des essences abattus ;
ta/m3 : la Taxe dAbattage (par m3 ) inscrit dans larrt publi par lAdministration ;
TA = V x ta/m3
D 6418 - Autres impts et taxes directs C
TA
4428 - Etat, Autres impts et taxes

ou 52 - Banque
C
ou 57 - Caisse
TA
Au cours du mois de fvrier 2002, la Compagnie Forestire de lEst a abattu 10 000 m3
de sapelli en zone 1. Larrt publi par lAdministration indique que, pour la priode du 1 er
janvier au 30 juin 2002, la Taxe dAbattage par m3 slve 3 229 FCFA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe dAbattage gnre par cette opration effectue
par la Compagnie Forestire de lEst au cours du mois de fvrier 2002. La Compagnie Forestire
de lEst rglera cette taxe avant le 15 mars 2002.
Solution :
TA = 10 000 x 3 229 = 32 290 000
D
6418 - Autres impts et taxes directs

32 290 000

32 290 000
227
B- Le cautionnement
Selon larticle 245 du CGI, les entreprises forestires doivent constitues un
cautionnement auprs dune banque de premier ordre agre par lAutorit Montaire. Ce
cautionnement bancaire est destin la couverture des obligations fiscales, des obligations
environnementales et des obligations prvues dans les cahiers de charges et les plans
damnagement.
Le cautionnement doit tre constitu dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter
de la date de notification de la slection, de lentreprise, pour la vente de coupe, ou de laccord
de lAdministration pour les concessions, ou compter du premier jour de lexercice fiscal pour
les anciens titres.
Le dfaut de production de la caution bancaire dans le dlai imparti entrane lannulation
doffice du titre dexploitation forestire attribu.
Son montant est gal une fois celui de la redevance forestire annuelle pour le titre
concern.
Toutefois, si en cours de lexercice la caution est partiellement ou entirement ralise,
lexploitant est tenu de la reconstituer dans un dlai de trente (30) jours compter de la date de
notification de la ralisation de la caution sous peine de suspension du titre dexploitation en
cause. Si la caution nest pas reconstitue dans un dlai de trente (30) jours aprs la suspension
du titre, celui-ci est alors annul doffice.
C- La Redevance Forestire Annuelle ( RFA)
1- Principes gnraux
Selon larticle 243 du CGI, lattribution ou le renouvellement du titre dexploitation, aux
entreprises forestires pour la vente de coupe ou pour les concessions, gnre la Redevance
Forestire Annuelle.
Pour la vente de coupe, la Redevance Forestire Annuelle est paye dans un dlai de
quarante cinq (45) jours suivant la date de notification de lattribution ou de renouvellement du
titre dexploitation.
Pour les concessions, la Redevance Forestire Annuelle est paye ds la premire anne
de la convention provisoire. Elle est payable en trois (3) tranches dgal montant au plus tard le
15 mars, le 15 juin et le 15 septembre de chaque anne.
228
La Redevance Forestire Annelle est assise sur la superficie du titre dexploitation.
La Redevance Forestire Annelle est constitue du prix plancher et de loffre financire.
Le prix plancher est fix comme suit :
- Ventes de coupe
- Concessions
2 500 francs par hectare ;

1 000 francs par hectare ;
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Redevance Forestire Annuelle

6412 Patentes, licences et taxes annexes
52 Banque
57 Caisse
Notons RFA : la Redevance Forestire Annuelle

6412 - Patentes, licences et taxes annexes

RFA
52 - Banque
ou 57 - Caisse
RFA
Le 02 janvier 2003, la Socit Africaine de Bois a reu la notification de renouvellement
du titre dexploitation forestire, dune assiette de coupe de 10 000 ha, pour la vente de coupe.
Dans son offre financire, elle propose en plus du plancher, 2 000 FCFA/ha.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Redevance Forestire Annuelle que la Socit
Africaine de Bois a rgl par chque le 05 janvier 2003.
229
Solution :
La Redevance Forestire Annuelle (RFA) pour la vente de coupe slve :
RFA = 10 000 x 4 500 = 45 000 000
D
6412 - Patentes, licences et taxes annexes
52 - Banque
45 000 000
45 000 000
D- La Surtaxe lExportation ( SE)

1- Principes gnraux
Selon larticle 244 du CGI, lexportation de certaines essences en grumes gnre la
Surtaxe lExportation ( SE).
La Surtaxe lExportation doit tre liquid et rgl dans les 15 jours suivant le semestre
au cours duquel lexportation a t effectu.
Les taux de la Surtaxe lExportation sont fixs comme suit :
- Ayous
- Essences de promotion de premire catgorie autres que lAyous
- Essences de promotion de deuxime catgorie
4 000 FCFA/m 3
3 000 FCFA/m3
500 FCFA/m3
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Surtaxe lExportation

52 Banque
57 Caisse
Notons SE: la Surtaxe lExportation

230
6418 - Autres impts et taxes directs C
SE

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
C
SE
Au cours du 1er semestre de lexercice 2003, la Compagnie Forestire de lEst a export
vers la France 100 000 m3 dayous.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Surtaxe lExportation gnre par cette
opration effectue par la Compagnie Forestire de lEst au cours du 1 er semestre de lexercice
2003. La Compagnie Forestire de lEst a rgl par chque cette Surtaxe lExportation.
Solution :
SE = 100 000 x 4 000 = 400 000 000
D
6418 - Surtaxe lExportation
400 000 000
52 - Banque
400 000 000
E- La Taxe dEntre Usine ( TEU)

1- Principes gnraux
Selon larticle 244 du CGI, lentre des grumes, dans les units de transformation
soumises au rgime de droit commun, gnre la Taxe dEntre Usine. Cette taxe doit tre
liquide et rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel lentre a t effectue.
Le taux de la Taxe dEntre Usine est de 2,25 %.
La base dimposition est la valeur FOB des grumes provenant des titres dexploitation
forestire de toute nature. La valeur FOB est fixe tous les semestres par lAdministration.
231
Larrt prcise ; la nature de lessence, la valeur FOB de lessence, le pourcentage de la
dcote, lassiette, le taux et la taxe par mtre cube.
2- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe dEntre Usine

52 Banque
57 Caisse
Notons :
V : le volume (en m3) des essences entrs lusine ;
teu/m3 : la Taxe dEntre Usine (par m3 ) inscrit dans larrt publi par lAdministration ;
TEU = V x teu/m3
6418 - Autres impts et taxes directs C

TEU

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
TEU
Au cours du mois de fvrier 2002, la socit EGTFRC CORON a introduit dans son unit
de transformation 5 000 m3 dokoum. Larrt publi par lAdministration indique que, pour la
priode du 1er janvier au 30 juin 2002, la Taxe dEntre Usine par m3 slve 1 125 FCFA.
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe dEntre Usine gnre par cette opration
effectue par la socit EGTFRC CORON au cours du mois de fvrier 2002. La EGTFRC
CORON rglera cette taxe avant le 15 mars 2002.
232
Solution :
TEU= 5 000 x 1 125 = 5 625 000
D
6418 - Autres impts et taxes directs
5 625 000
5 625 000
Section 2 : La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers (TSPP)

A- Principes gnraux
Selon larticle 229 du CGI, la vente ou la livraison soi-mme de certains produits
ptroliers qui sont : lessence super, le gas-oil gnre la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers.
Cette taxe doit tre liquide et rgle dans les 15 jours suivant le mois au cours duquel la vente
ou la livraison a t effectue.
Selon larticle 232 du CGI, le fait gnrateur de la Taxe Spciale sur les Produits
Ptroliers est constitu par :
- la livraison des produits taxables par la Socit Camerounaise des Dpts Ptroliers (SCDP)
aux compagnies distributrices ;
- la livraison des produits taxables par la Socit Nationale de Raffinage
(SONARA) aux personnes morales ou physiques autres que les compagnies distributrices.
- la livraison par la Socit Nationale de Raffinage (SONARA) des produits taxables ne
transitant pas par les entrepts de la SCDP ;
- la premire utilisation de produits ptroliers lorsquil sagit des livraisons soi-mme.
Toutefois, les produits ptroliers taxables destins lavitaillement des bateaux de pche
sont exonrs de la TSPP dans la limite des quotas trimestriels de consommation autoriss par
lAdministration fiscale.
La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers est due par les compagnies ptrolires
distributrices des produits taxables.
Selon larticle 233 du CGI, la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers est retenue la
source par la SCDP pour ses livraisons aux compagnies distributrices et par la SONARA pour
ses livraisons aux personnes morales ou physiques autres que les compagnies distributrices.
233
B- Lvaluation et la comptabilisation de la Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers
(TSPP)
Nous valuerons la TSPP collecte et le TSPP retenue la source.
1- Lvaluation et la comptabilisation de la TSPP collecte
La TSPP collecte rsulte de la vente ou de la livraison soi-mme de lessence super ou
du gas-oil.
41 Clients et comptes rattachs
4461 TSPP collecte
70 Ventes
52 Banque
57 Caisse
Notons :
PV : le Prix de Vente du litre
CP : le Cot de Production du litre
41 - Clients et comptes rattachs

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
PV
ou
CP
70 - Ventes
PV - TSPP
ou
CP - TSPP
4461 - TSPP collecte
TSPP
234
2- Lvaluation et la comptabilisation de la TSPP retenue la source
La TSPP retenue la source rsulte de lachat lessence super ou du gas-oil.
40 Fournisseurs et comptes rattachs
4469 TSPP retenue la source
52 Banque
57 Caisse
Notons :
PA : le Prix dAchat du litre
41 - F'sseurs et comptes rattachs

ou 52 - Banque
ou 57 - Caisse
PA - TSPP
PA
44619- TSPP retenue la source
TSPP
Au cours du mois davril 2003, la socit SHELL CAMEROUN a achet chez le
fournisseur SONARA 1 000 litres de super et 3 000 litres de gas-oil.
La structure des prix en FCFA se prsentent comme suit :
Elments
Prix du produit
TSPP
Prix SONARA
Super
Gas-oil
231,53
120
351,53
272,30
65
337,30
235
Travail A Faire :
Evaluer et comptabiliser le montant de la Taxe Spciale sur Produits Ptroliers gnre
par cette opration effectue par la socit SHELL CAMEROUN au cours du mois davril 2003.
Solution :
La facture dachat se prsente comme suit
Elments
Produits
Super
Gas-oil
QTES
P.U
1 000
3 000
Montants
231,53
272,30
Net commercial
231 530
816 900
---------------1 048 430
Taxes
- Prcompte 1%
10 484
- TSPP
Super
Gas-oil
1 000
3 000
120
65
1 373 914
Net payer
D
1 048 430
44619- TSPP retenue la source
447819- Prcompte sur achats

10 484
41 - F'sseurs et comptes rattachs

1 373 914
315 000
120 000
195 000
236
ETUDES DE CAS
237
ETUDE DE CAS N 1
Au 30/06/2000 les immobilisations de lentreprise SOCATEX S.A. se prsentent comme

suit :
Date dacquisition
01/04/98
01/01/98
01/07/98
Intitul
Machine de production
Matriel de bureau
Matriel de transport (voitures)
TOTAL
Valeur dorigine
28 000 000
7 000 000
190 000 000
225 000 000
Amortissement au
30/06/00
9 450 000
1 750 000
72 000 000
83 200 000
Le matriel de transport se compose comme suit :

- La voiture TOYOTA immatricule LT 3490 M a t acquise le 01/01/99 une valeur de
40 000 000 FCFA H.T.
- Toutes les autres voitures ont t acquises le 01/07/98.
Au cours de lexercice 2000/2001, les immobilisations de la SOCATEX ont subi les
modifications suivantes :
- Le 31 Janvier 2001 : La machine de production est cde lentreprise ALUCAM pour
un montant H.T. de 14 400 000 FCFA. Sur la facture de vente tablie, la TVA a t facture au
taux de 18,7 %.
Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur
COMARANE (entreprise non habilite retenir la source la TVA et lacompte I.S.).
La TVA dductible/achat de 5 236 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
Le client ALUCAM rgle lachat au comptant par chque .
- Le 31 Mars 2001 : Le matriel de bureau est mis en rbus.
Lors de lacquisition, la TVA (au taux de 18.7%) a t facture par le fournisseur XEROX
COMPANY.
La TVA dductible/achat de 1 309 000 FCFA a dj fait lobjet dune dduction au cours de
lexercice 1997/1998.
- Le 30 Avril 2001 : La voiture de tourisme TOYOTA AE80 immatricule LT 4410 N
acquise 30 000 000 FCFA H.T. le 01/07/98, a t cde au prix de 16 000 000 FCFA
H.T, la CAFEX. La CAFEX souscrit un billet ordre. Un contrat de vente a t tabli.
238
La TVA facture lachat par le fournisseur na pas t dduite de la TVA due, mais
intgre au prix dacquisition parce que, selon la lgislation fiscale camerounaise en vigueur,
les voitures de tourisme ne concourent pas la production.
TRAVAIL A FAIRE. :
Pour chacune des immobilisations :
a) Dterminer le taux damortissement ;
b) Dterminer lamortissement total au jour de la cession ou de la mise en rbus ;
c) Dterminer la valeur nette comptable au jour de la cession ;
d) Dterminer le montant des diffrentes TVA gnre par chacune de ces oprations ;
e) Etablir le journal des oprations de cession ou de mise en rbus ;
f) Dterminer le rsultat sur cession.
239
CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 1
CAS DE LA MACHINE DE PRODUCTION

a) DETERMINANTION DU TAUX DAMORTISSEMENT :
* Taux damortissement de la machine de production
28 000 000 x X x 27/12 = 9 450 000
31 500X = 4 725
X = 15 %
Taux damortissement de la machine de production : 15 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION
- Dotation aux amortissements pour la priode allant du 01/07/00 au 31/01/01
28 000 000 x 15%x 7/12 = 2 450 000
- Amortissements total au jour de la cession :
Amortissement priode du 01/04/98 au 30/06/00 + amortissement priode 01/07/00 au
31/01/01
9 450 000 + 2 450 000 = 11 900 000
Amortissement total au jour de la cession : 11 900 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA
CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 28 000 000 11 900 000 = 16 100 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 16 100 000
d) DETERMINATION DE LA TVA GENEREE PAR LA CESSION DE LA MACHINE
DE PRODUCTION
* La TVA reverser
Puisque la machine de production ne fait plus partie des actifs de lentreprise et a t vendue
avant la fin de la quatrime anne compter de son acquisition, une fraction de la TVA doit
tre reverse.
TVA reverser = 5 236 000 5 236 000 x (1/5) x 4
TVA reverser = 1 047 200
240
Puisque lentreprise doit reverser une fraction de la TVA antrieurement dduite, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 28 000 000, mais
28 000 000 + 1 047 200 = 29 047 200
Valeur de limmobilisation au jour de la cession = 16 100 000 + 1 047 200
= 17 147 200
* La TVA facture sur cession dimmobilisation
La TVA facture sur la cession slve :
TVA facture = 14 400 000 x 18,7 %
TVA facture = 2 692 800
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
Libell
Le 30/04/01
Dotations aux amortissements
2841
Matriel de production
N CPTE
6813
2841
2411
2411
4451
812
2411
52
4431
822
Enregistrement des amortissements du

01/07/00 au 31/01/01
Valeur comptable des cessions d'immob.
Annulation des amortissements antrieures
TVA anteriurment dduite
TVA reverser
Valeur comptable des cessions d'immob.
Banque
TVA facture surr cession d'immob.
Produits de cessions d'immobilisations
Cession immobilisation
Dbit
Crdit
2 450 000
2 450 000
11 900 000
11 900 000
1 047 000
1 047 000
17 147 200
17 147 200
17 092 800
2 692 800
14 400 000
49 637 000
f) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION

Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 14 400 000 16 100 000 = - 1 700 000
49 637 000
241
RESULTAT SUR CESSION = -1 700 000
CAS DU MATERIEL DE BUREAU
* Taux damortissement du matriel de bureau
7 000 000 x X x 30/12 = 1 750 000
8 750X = 875
X = 10 %
Taux damortissement du matriel de bureau : 10 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA MISE AU
REBUS
7 000 000 x 10%x 9/12 = 525 000
- Amortissement total au jour de la mise en rebus :
31/01/01
1 750 000 + 525 000 = 2 275 000
Amortissement total au jour de la mise en rebus : 2 275 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA MISE
AU REBUS
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la mise en rebus
V.N.C. = 7 000 000 2 275 000 = 4 725 000
Valeur Nette Comptable au jour de la mise en rebus : 4 725 000
d) DETERMINATION DE LA TVA GENEREE PAR LA MISE EN REBUS DU
MATERIEL DE BUREAU
TVA reverser sur la Valeur nette Comptable = 4 725 000 x 18,7 %
= 883 575
Puisque lentreprise doit reverser la TVA sur la Valeur Nette Comptable, la valeur
dacquisition de limmobilisation ne sera plus : 7 000 000, mais
7 000 000 + 883 575 = 7 883 575
Valeur de limmobilisation au jour de la mise au rebus = 4 725 000 + 883 575
= 5 608 575
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE LA MISE AU REBUS
242
JOURNAL DES OPERATIONS DE MISE EN REBUS
N CPTE
6813
2844
852
2844
2441
4451
2844
2441
Libell
Le 30/04/01
Amortissements de la priode
01/07/98 au 31/03/99
Dotations aux amortissements HAO
Matriel de bureau
Enregist. des amortissements complmentaires
TVA sur Valeur Nette Comptable
TVA reverser
Amortissements de la priode
Valeur Comptable des cessions d'immob.
Annulation des amortissements antrieures
et Mise en rebus immobilisation
Dbit
Crdit
525 000
525 000
5 608 575
5 608 575
883 575
883 575
7 883 575
7 883 575
14 900 725
14 900 725
CAS DE LA VOITURE TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N

* Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N.
150 000 000 x X x 2 + 40 000 000 x X x 18/12 = 72 000 000
150 000X + 30 000X = 36 000
180 000X = 36 000
X = 20 %
Taux damortissement de la voiture TOYOTA PICK UP immatricule LT 4410 N. : 20 %
b) DETERMINATION DE LAMORTISSEMENT TOTAL AU JOUR DE LA CESSION
35 610 000 x 20%x 10/12 = 5 935 000
- Amortissement total au jour de la cession :
30/04/01
35 610 000 x 20% x 2 + 5 935 000 = 20 179 000
Amortissement total au jour de la cession : 20 179 000
c) DETERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE AU JOUR DE LA
CESSION
V.N.C = Valeur dorigine amortissement total au jour de la cession
V.N.C. = 35 610 000 20 179 000 = 15 431 000
Valeur Nette Comptable au jour de la cession : 15 431 000
d) Le contrat de vente qui a t tabli va gnrer des droits denregistrement, donc il ny aura
plus de TVA reverser.
243
e) JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
JOURNAL DES OPERATIONS DE CESSION
N CPTE
6813
812
4142
2845
Libell
Le 30/04/01
2845
Amortissement de la priode
01/07/00 au 30/04/01
Dtermination rsultat sur cession
2451
Amortissement du matriel de transport
Effets recevoir
822
Amortissements antrieurs
2451
Cession immobilisation
Dbit
Crdit
5 935 000
5 935 000
15 431 000
15 431 000
16 000 000
16 000 000
20 179 000
20 179 000
57 545 000
d) DETERMINATION DU RESULTAT SUR CESSION

Rsultat sur cession = Prix de vente Valeur nette comptable
Rsultat sur cession = 16 000 000 ( 35 610 000 20 179 000 ) =
= 16 000 000 15 431 000 = 1 500 000
RESULTAT SUR CESSION = 569 000
57 545 000
244
ETUDE DE CAS N 2
Lentreprise industrielle SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour le calcul de la
paie du mois de juin 1999 et met votre disposition les informations ci-dessous :.
- Salaire de base
- Indemnit dassiduit
- Indemnit de fonction
- Prime de transport
- Prime de bilan
Mr MABIAMA
396 700
Mr KEVIN
25 000
40 000
160 000
60 000
150 000
30 500
1- a) Mr MABIAMA est employ de 12me catgorie, chelon E. Dans ce secteur dactivit, le
salaire de 12me catgorie, chelon A est 346 405 Frs.
Il a 5 ans danciennet.
b) Mr MABIAMA bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
c) Le salaire annuel de Mr MABIAMA est suprieur 3 600 000 F.
2- a) Mr KEVIN est pay sur la base dun salaire horaire dont le taux est : 714,75 Frs/heure
Il a effectu au cours du mois de juin 1999 les heures suivantes :
1re semaine : 60 heures de travail
2me semaine : 57 heures de travail
b) Mr KEVIN a effectu 12 mois de travail et doit bnficier , compte tenu de son anciennet de
15 ans, 24 jours de congs compter du 1er juillet 1999.
Sa base de calcul des allocations congs est : 2 323 860 Frs (cumul des salaires des 12 derniers
mois).
c) Mr KEVIN est employ de 6 me catgorie, chelon F. Dans ce secteur dactivit, le salaire
mensuel de 6me catgorie, chelon A est 91 530 Frs.
d) Mr KEVIN est mari avec 6 enfants.
Pour le mois de juin 1999, il bnficiera dune allocation familiale de 1 800 Frs par enfant.
e) Le salaire annuel de Mr KEVIN est infrieur 3 600 000 F.
TRAVAIL A FAIRE. :
1- Dterminer le montant de la prime danciennet de Mr MABIAMA et Mr KEVIN.
2- Dterminer le montant des allocations congs de Mr KEVIN.
245
3- Dterminer la rmunration nette et les retenues sur salaire de chaque employ.
4- Etablir le livre de paie.
5- Dterminer les charges patronales payer par lentreprise SOCATAM S.A..
6- Etablissez le journal de paie au 30 juin 1999.
N.B. :Le 30 juin 1999, lentreprise na rgl , par banque, que la rmunration nette due aux
employs.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination des retenues
sur salaire.
- Vous dterminerez le montant de lImpt sur les Revenus Salariaux par calcul.
ANNEXE 1 :
Barme annuel du calcul de lImpot sur les Revenus Salariaux
Taux
Tranches de salaires annuels
De
0
2 000 000
10%
De
2 000 001
3 000 000
15%
De
3 000 001
5 000 000
25%
Plus de
7 501 000
35%
Barme de redevance audio visuelle

Tranches de salaires mensuels
De
0
50 000
De
50 001
100 000
De
100 001
200 000
De
200 001
300 000
De
300 001
400 000
De
400 001
500 000
De
500 001
600 000
De
600 001
700 000
De
700 001
800 000
De
800 001
900 000
De
900 001
1 000 000
Plus de
1 000 000
RAV
0
750
1 950
3 250
4 550
5 850
7 150
8 450
9 750
11 050
12 350
13 000
246
Barme des taxes communales mensuelles

Tranches de salaires mensuels
De
1
15 000
De
15 001
25 000
De
25 001
50 000
De
50 001
75 000
De
75 001
100 000
De
100 001
125 000
De
125 001
150 000
De
150 001
200 000
De
200 001
350 000
De
350 001
400 000
De
400 001
500 000
Plus de
500 000
TC
58
83
170
270
520
770
1 020
1 270
1 520
2 020
2 270
2 520
247
CORRECTION DE L ETUDE DE CAS N 2 :
1- PRIME D'ANCIENNETE :
Prime d'anciennet de Mr MABIAMA
Prime d'anciennet = 346 405 x 5 x 2 % =
Prime d'anciennet de Mr KEVIN
Prime d'anciennet = 91 530 x 15 x 2 % =
34 641
27 459
2- ALLOCATIONS CONGES DE Mr KEVIN

Allocations pour 18 jours = 2 323 860 /16=
Majorations congs = 145 241 x 6/18
Allocations congs de Mr KEVIN
145 241
48414
193 655
3 DETERMINATION DE LA REMUNERATION NETTE DE CHAQUE EMPLOYE

a- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr MABIAMA
SALAIRE DE BASE MENSUEL
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE DE FONCTION
INDEMNITE DE LOGEMENT
PRIME DE TRANSPORT
PRIME DE BILAN
396 700
34 641
40 000
160 000
60 000
150 000
SALAIRE BRUT
841 341
IMPOTS SUR LES REVENUS SALARIAUX*

(base : 681 341 + 102 201 + 68 134 )
C A C/IRS
10,0%
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM.
1,0%
REDEVANCE CRTV
TAXE COMMUNALE
COTISATION CNPS
2,8%
(base non plaf : 841 341 + 100 000
)
134 896
RETENUES TOTALES
178 872
NET A PAYER A Mr MABIAMA
13 490
8 517
11 050
2 520
8 400
851 676 BASE

134 896
851 676
851 676
851 676
300 000
662 469
BASE
BASE
BASE
BASE
BASE
248
* Evaluation de lImpt sur les Revenus Salariaux de Mr MABIAMA
Le Salaire Taxable Annuel = 851 676 x 12 =

Ba = 10 220 112 x 80 % - 8 400 x 12 - 500 000 =
10 220 112
7 575 290

(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(7 575 290 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an
200 000
150 000
500 000
901 352
1 751 352

IRS en principal = (1 751 352 - 11 050 x 12) /12 = 134 896
DECOMPTE DES HEURES DE Mr KEVIN

Heures N.
20%
30%
40%
60
40
57
40
50
40
53
40
160
32
23
249
b- DETERMINATION DU SALAIRE NET DE Mr KEVIN
SALAIRE DE BASE
(714,75 x 160)
HEURES SUPP. 20%
(714,75 x 32 x 1,20)
HEURES SUPP. 30%
(714,75 x 23 x 1,30)
HEURES SUPP. 40%
(714,75 x 5 x 1,40)
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE D'ASSIDUITE
PRIME DE TRANSPORT
ALLOCATIONS FAMILIALES
ALLOCATIONS CONGES
114 360
SALAIRE BRUT
455 595
27 446
21 371
5 003
27 459
25 000
30 500
10 800
193 655
IMPOTS SUR LES REVENUS SALARIAUX*

C A C/IRS
10,0%
CONT. CREDIT FONCIER DU CAM.
1,0%
REDEVANCE CRTV
TAXE COMMUNALE
COTISATION CNPS
2,8%
(base non plafonne : 455 595 - 30 500 - 10 800 )
36 459
3 646
4 448
5 850
2 270
11 600
RETENUES TOTALES
64 273
NET A PAYER A Mr. KEVIN
* Evaluation de lImpt sur les Revenus Salariaux de Mr KEVIN
Le Salaire Taxable Annuel = 444 795 x 12 = 5 337 540

Ba = 5 337 540 x 80 % - 414 295 x 2,8 % x 12 - 500 000 = 3 630 829
444 795
36 459
444 795
444 795
444 795
414 295
391 322
BASE
BASE
BASE
BASE
BASE
BASE
250
(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(3 630 829 - 3 000 000) x 25 % =
Impt Ia pour un an
200 000
150 000
157 707
507 707

IRS en principal = (507 707 - 5 850 x 12) /12 =
36 459
4- LIVRE DE PAIE DU MOIS DE JUIN 1999

Libell
SALAIRE DE BASE
HEURES SUPP. 20%
HEURES SUPP. 30%
HEURES SUPP. 40%
PRIME D'ANCIENNETE
INDEMNITE DE FONCTION
INDEMNITE DE LOGEMENT
INDEMNITE D'ASSIDUITE
ALLOCATIONS FAMILIALES
PRIME DE TRANSPORT
PRIME DE BILAN
ALLOCATIONS CONGES
Mr JIAUSSERAND
Mr KEVIN
396 700
114 360
27 446
21 371
5 003
34 641
27 459
40 000
160 000
25 000
10 800
60 000
30 500
150 000
193 655
TOTAL
511 060
27 446
21 371
5 003
62 100
40 000
160 000
25 000
10 800
90 500
150 000
193 655
SALAIRE BRUT
841 341
455 595
1 296 936
IRS - TC
CFC
REDEVANCE CRTV
COTISATIONS CNPS
150 906
8 517
11 050
8 400
42 375
4 448
5 850
11 600
193 281
12 965
16 900
20 000
RETENUES TOTALES
178 872
64 273
243 146
REMUNERATIONS DUES
662 469
391 322
1 053 792
251
5- DETERMINATION DES CHARGES PATRONALES
BASES DE CALCUL DES CHARGES PATRONALES
Libell
Mr JIAUSSERAND
Mr KEVIN
TOTAL
Salaire
Salaire non
taxable
plafonn
941 341
941 341
444 795
414 295
1 386 136
1 355 636
a)- CONTRIBUTION C.F.C. :

1 386 136 x 1,5% =
b)- CONTRIBUTION F.N.E. :
1 386 136 x 1% =
c)- COTISATIONS CNPS
* Pension vieillesse :
714 295 x 4,2 % =
* Allocations familiales :
714 295 x 7 % =
* Accidents de travail/maladies prof. : 1 355 636 x 2,5 % =
TOTAL CNPS
20 792
13 861
30 000
50 001
33 891
113 892
Salaire
plafonn
300 000
414 295
714 295
252
6- JOURNAL DE PAIE AU 30 JUIN 1999
Libell
Le 30/06/99
N CPTE
614
Transport du personnel
661
Frais de personnel
422
Dbit
Crdit
60 000
1 236 936
Rmunration due
1 053 790
44721
Etat: IRS-TC
44722
Etat: CFC
12 965
44723
Etat: REDEVANCE CRTV
16 900
Caisse de retraite obligatoire
20 000
4313
193 281
Constatation de la rmunration due et des

retenues sur salaires
Le 30/06/99
422
Rmunration due
52
1 053 790
Banque
1 053 790
Rglement de la rmunration due

Le 30/06/99
6413
Impts et taxes
661
34 653
Frais de personnel
113 892
44722
Etat: CFC
20 792
44723
Etat: FNE
13 861
4311
CNPS, Prestations familiales
50 001
4312
CNPS, Accidents de travail
33 891
4313
CNPS, Pension vieillesse
30 000
Constatation des charges patronales

TOTAL
2 499 271
2 499 271
253
ETUDE DE CAS N 3
Lentreprise SOCATAM S.A. (situe Douala) vous sollicite, en tant quexpert fiscal,
pour la dtermination de son titre de patente pour lexercice 2002 et met votre disposition les
informations suivantes :
- le Chiffre dAffaires ralis par la SOCATAM S.A.au cours de lexercice 2001 slve
3 207 797 893 FCFA.
- Ce Chiffre dAffaires est considr comme prvisionnel pour lexercice 2002.
Travail A Faire :
Aprs avoir valuer le montant des diffrentes taxes du titre de patente, comptabiliser le
titre de patente ainsi tabli.
N.B. : Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du titre de
patente.
ANNEXE 1 :
Tableau de classes de patente et fourchette des taux correspondants.

Tranche de Chiffre dAffaires
Classe
Fourchette des taux
Chiffre dAffaires annuel gal ou suprieur 2 milliards de francs

Chiffre dAffaires annuel au moins gal 1 milliard et infrieur 2
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 500 millions et infrieur 1
milliards de francs
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 300 millions et infrieur
Chiffre dAffaires annuel au moins gal 5 millions et infrieur 15
millions de francs
1re
2me
0,075 % 0,0875%
0,0875 % 0,100 %
3me
0,100 % 0,108 %
4me
0,108 % 0,116%
5me
0,133 % 0,150 %
6me
0,158 % 0,160 %
7me
0,283 % 0,400 %
254
Tableau dabattement du Chiffre dAffaires.

Excdent
[ 0 500 000 000]
[ 500 000 000 1 000 000 000]
[ 1 000 000 000 1 500 000 000]
[ 1 500 000 000 2 000 000 000]
[ 2 000 000 000 2 500 000 000]
[ 2 500 000 000 et plus
N
1
2
3
4
5
6
Produit
1x5
2x5
3x5
4x5
5x5
6x5
Taux dabattement
5
10
15
20
25
30
Barme de la Taxe Communale - Ville de Douala (pour les patentables)

1 30 000
Montant Taxe Communale

7 500
30 001 60 000
9 000
60 001 100 000
15 000
100 001 150 000
22 500
150 001 200 000
30 000
200 001 300 000
45 000
300 001 400 000
60 000
400 001 500 000
75 000
Au del de 500 001
90 000
255
CORRECTION DE LETUDE DE CAS N 3

Base = 2 000 000 000 + (1 207 797 893 - 1 207 797 893 x 15)
Base
=
3 026 628 209
RAV = 3 026 628 209 x 0,0875 % =
2 648 300
Principal - patente = 2 648 300 - 10% x 2 648 300 =
2 383 470
Feicom = 10 % x 2 648 300 =
264 830
CCAI = 2 648 300 x 3% = 79 449
Patente principale
RAV
Feicom
CCAI
Taxe Communale
2 383 470
2 648 300
264 830
79 449
90 000
5 466 049
Comptabilisation du titre de patente

D
2 817 749
447859 - Redevance Audio Visuelle

ou 891 - Impts sur les bnfices
C
2 648 300
52 - Banque
ou 57 - Caisse
5 466 049
256
ETUDE DE CAS N 4
Lentreprise industrielle SOCLIM S.A. (situe Douala) vous sollicite pour la
dtermination du salaire de Mme SAINTINE pour le mois de juin 2000 et met votre
disposition les informations ci-dessous :.
- Salaire de base
- Prime de transport
Mme SAINTINE
450 000
80 000
56 000
100 000
a) Mme SAINTINE a effectu, au cours du mois de juin :
30 heures supplmentaires 20 %.
17 heures supplmentaires 30 %.
b) Mme SAINTINE bnficie dun vhicule appartenant lentreprise. Le carburant et
c) Le salaire annuel de Mme SAINTINE est suprieur 3 600 000 F.
Travail A Faire :
1) - Dterminer le montant du salaire vers et du salaire taxable de Mme SAINTINE.
2) Dterminer les diffrentes retenues sur salaires, ainsi que le salaire net de Mme
SAINTINE.
3) Dterminer les charges patronales supportes par lentreprise.
N.B. : - Vous trouverez en annexe 1, tous les tableaux ncessaires la dtermination du salaire
de Mme SAINTINE.
257
ANNEXE 1 :
Barme annuel du calcul de lImpot sur les Revenus Salariaux
Tranches de salaires annuels
Taux
De
0
2 000 000
10%
De
2 000 001
3 000 000
15%
De
3 000 001
5 000 000
25%
Plus de
5 000 000
35%
Barme de redevance audio visuelle

Tranches de salaire
De
0
50 000
De
50 001
100 000
De
100 001
200 000
De
200 001
300 000
De
300 001
400 000
De
400 001
500 000
De
500 001
600 000
De
600 001
700 000
De
700 001
800 000
De
800 001
900 000
De
900 001
1 000 000
Plus de
1 000 000
RAV
0
750
1 950
3 250
4 550
5 850
7 150
8 450
9 750
11 050
12 350
13 000
Barme des taxes communales mensuelles
De
De
De
De
De
De
De
De
De
De
De
Plus de
Tranches de salaires
1
15 000
15 001
25 000
25 001
50 000
50 001
75 000
75 001
100 000
100 001
125 000
125 001
150 000
150 001
200 000
200 001
350 000
350 001
400 000
400 001
500 000
500 000
TC
58
83
170
270
520
770
1 020
1 270
1 520
2 020
2 270
2 520
258
* Dtermination du salaire net de Mme SAINTINE
1- Dtermination du salaire vers et des retenues
Calcul prliminaire
Taux horaire de Mme SAINTINE
Taux horaire = 450 000/173,33 =
2 596,20
93 463
57 376
Dtermination du salaire vers Mme SAINTINE

Salaire de base
Heures supplmentaires 20 %
Prime de transport
Indemnit de reprsentation
SALAIRE VERSE
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839
Dtermination du salaire taxable de Mme SAINTINE

Evaluation des avantages en nature
Base d'valuation des avantages en nature
Salaire de base
Prime de transport*
Base d'valuation
450 000
93 463
57 376
56 000
656 839
* La prime de transport entre dans la base dvaluation des avantages en nature dans le cas
despces parce que Mme SAINTINE bnficie dune prime de transport et dun vhicule. Il y a
double emploi. La prime de transport nest plus considre dans ce cas comme une prime
caractre de remboursement de frais mais comme une indemnit complment de salaire.
259
Evaluation du logement
Logement = 656 839 x 15 % =
98 526
Cette valeur tant suprieure l'indemnit verse : 80 000
Le montant taxer, comme avantage en nature (logement) sera : 80 000
Evaluation du vhicule
Vhicule = 656 839 x 10 % =
65 684
Dtermination du salaire taxable de Mme SAINTINE
Salaire de base
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE TAXABLE
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
65 684
802 523
2-a Dtermination des diffrentes retenues sur salaire

LImpt sur les Revenus Salariaux
Le Salaire Taxable Annuel = 802 523 x 12 =
Ba = 9 630 276 x 80 % - 8 400 x 12 - 500 000 =
9 630 276
7 103 421

(2 000 000 - 0) x 10 % =
(3 000 000 - 2 000 000) x 15 % =
(5 000 000 - 3 000 000) x 25 % =
(7 103 421 - 5 000 000) x 35 % =
Impt Ia pour un an
200 000
150 000
500 000
736 197
1 586 197

IRS en principal = (1 586 197 - 11 050 x 12) /12 = 121 133
260
La contribution au Crdit Foncier du Cameroun

CFC = Salaire Taxable x 1 %
La contribution CFC = 802 523 x 1 % = 8 025
La Taxe Communale
Base imposable : 802 523
Selon le barme la Taxe Communale est : 2 520
La Redevance Audio Visuelle
Base imposable : 802 523
Selon le barme, la Redevance Audio Visuelle est : 11 050
La cotisation Pension Vieillesse CNPS
Evaluation du salaire cotisable de Mme SAINTINE
Salaire de base
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE COTISABLE
La cotisation Pension Vieillesse = 300 000 x 2,8 % = 8 400
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839
261
2-b Dtermination du salaire net de Mme SAINTINE
Dtermination du salaire net de Mr JIAUSSERAND
Salaire de base
Prime de transport
SALAIRE VERSE
L'Impt sur les Revenus Salariaux
C A C/IRS
Cont. Crdit Foncier du Cameroun
Taxe communale
Pension Vieillesse
RETENUES TOTALES
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839
10%
1,0%
121 133
12 113
8 025
11 050
2 520
8 400
163 242
NET A PAYER A Mme SAINTINE
3-a Dtermination des charges patronales fiscales.

La contribution au Crdit Foncier du Cameroun
Notons :
CFCP : la contribution au Crdit Foncier au Cameroun Patronale
CFCP = Salaire Imposable Patronale x 1,5 %
802 523 BASE

121 133 BASE
802 523 BASE
802 523 BASE
802 523 BASE
300 000 BASE
673 597
262
Salaire de base
Prime de transport
Vhicule
CFCP = 936 839 x 1,5 % =
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
100 000
936 839
14 053
La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun verser par lentreprise est : 14 053
La contribution au Fonds de National de lEmploi
Notons :
FNE : la contribution au Fonds National de lEmploi
FNE = Salaire Imposable Patronale x 1 %
FNE = 936 839 x 1% = 9 368
La contribution patronale au Fonds National de lEmploi verser par lentreprise est : 9 368
3-b Les charges patronales sociales.
3-b-1 - les cotisations pour allocations familiales
Notons :
AF : les cotisations pour allocations familiales
AF = SCP x 7 %
263
Evaluation du salaire cotisable Mr JIAUSSERAND
Salaire de base
Prime de transport
Vhicule
SALAIRE COTISABLE
450 000
93 463
57 376
80 000
56 000
100 000
836 839

Les cotisations pour les allocations familiales slvent : 21 000

3-b- 2 - les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
Notons :
ASVMD : les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs
ASVMD = SCP x 4,2 %
ASVMD = 300 000 x 4,2 % = 12 600
les cotisations pour assurances vieillesse, maladie, dcs slvent : 12 600
3-b- 3 - les cotisations pour accident et maladie professionnels
Notons :
SCNP : le Salaire Cotisable Non Plafonn
ACMP : les cotisations pour accident et maladie professionnels
ACMDP = SCNP x 2,5 %
ACMDP = 836 839 x 2,5 % = 20 921
les cotisations pour accidents et maladie professionnels slvent : 20 921
264
ETUDE DE CAS N 5
La SOCAFER S.A., entreprise industrielle spcialise dans la fabrication des emballages
en polystyrne. Le 31 dcembre 2002, la SOCAFER vous sollicite pour les rgularisations
fiscales de fin dexercice. En tant quexpert fiscal, vous constatez quau cours de lexercice
2002 :
La SOCAFER a vers des frais dassistance technique, une entreprise rsidant en Belgique
(La socit APAVE), pour un montant de brut 92 680 000 F. Aucun impt na encore t vers
lAdministration Fiscale concernant ces rmunrations.
La SOCAFER a vers des loyers de 6 400 000 F, pour la location dun immeuble, son
directeur technique qui dtient 20 % du capital social de lentreprise.
La SOCAFER a vers des dons de 27 850 000 F des organismes (identifiables) dintrt
gnral caractre philanthropique.
- La SOCAFER a ralis, pour lexercice 2002, un rsultat dficitaire de 21 650 000 F.
- Le Chiffre dAffaires de la SOCAFER de lexercice 2002 slve 2 698 300 000 F.
Travail A Faire :
Effectuer tous les redressements fiscaux relatifs ces oprations et dterminer les
diffrents impts et taxes verser lAdministration Fiscale par la SOCAFER.
265
Redressements fiscaux relatifs aux oprations ralises par la SOCAFER S.A. au titre de
lexercice 2002.
I- Frais dassistance technique.
Puisque aucun impt na encore t vers concernant ces rmunrations, les impts et taxes
susceptibles dtre supports par la SOCAFER S.A. sont :
- La Taxe sur la Valeur Ajoute
- La Taxe Spciale sur le Revenu
- La Taxe Proportionnelle sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
- LImpt sur les Socit.
* La Taxe sur la Valeur Ajoute
Selon linstruction N 134/MINEFI/DI/L/LC du 10 mars 1999 portant application de larticle
huitime de la loi N 98/009 du 1er juillet 1998, relatif la Taxe sur la Valeur Ajoute, les
rmunrations, verses ltranger, pour assistance technique sont imposables la TVA.
La base dimposition est la fraction dductible des rmunrations avant retenue de la TSR
* Dtermination de la fraction dductible des rmunrations
Les rmunrations verses ltranger, pour assistance technique sont dductible concurrence
de 10 % du bnfice imposable dtermin avant dduction de tous les frais, de lentreprise, en
cause.
Dans le cas de la SOCAFER S.A., tous les frais en cause sont :
- Les frais dassistance technique de 92 680 000 F.
- Les dons de 27 850 000 F.
N.B. : les loyers de 6 400 000 F ne sont pas remis en cause parce quils concernent les biens
immeubles.
Dtermination du bnfice imposable avant dduction des frais en cause.
Rsultat comptable
Rintgrations
Frais d'assistance technique
Dons
Bnfice imposable
21 650 000
92 680 000
27 850 000
98 880 000
266
Frais dassistance technique dductible = 98 880 000 x 10 % = 9 888 000
Le montant vers tant considr comme le montant net, il convient de dterminer le montant
avant retenue de la TSR qui est la base dimposition de la TVA
9 880 000
Montant brut =
= 11 623 529
85 %
La TVA reverser est gale :

TVA = 11 623 529 x 18,7 % = 2 173 600
TVA = 2 173 600
* La Taxe Spciale sur le Revenu
La base dimposition de la TSR est la fraction dductible des rmunrations verses ltranger.
Frais dassistance technique dductible = 9 888 000
TSR = 9 888 000 x 17,65 % = 1 745 232
TSR = 1 745 232
* LImpt sur les Revenus de Capitaux Mobiliers
La base dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
Fraction excdentaire de frais dassistance technique = 92 680 000 9 888 000
= 82 792 000
IRCM = 82 792 000 x 19,76 % = 16 359 699
IRCM = 16 359 699
* LImpt sur les Socits payer sur frais dassistance technique non dductibles
la base est dimposition est la fraction excdentaire des rmunrations verses ltranger.
I.S. = 82 792 000 x 38,5 % = 31 874 920
I.S. = 31 874 920
267
II- Les loyers verss un dirigeant associ ayant plus de 10 % du capital social
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les frais de locations des biens meubles
consentis par des associs ou actionnaires dirigeants dtenant directement ou indirectement
plus de 10 % du capital de la socit, ne sont pas dductibles.
Ici les loyers, de 6 400 000 F, verss concernent la location dun immeuble et non dun bien
meuble. Donc se sont des charges entirement dductibles.
III- Les dons
Selon larticle 6 du Code Gnral de Impts, les dons et libralits verss des organismes
dintrts gnral caractre philanthropique, ducatif, sportif, scientifique, social et familial
ne sont dductibles qu concurrence de 0,5 % du Chiffre dAffaires.
Dans le cas de la SOCAFER S.A. la fraction dductible ne doit excder :
2 698 300 000 x 0,5 % = 13 491 500
La fraction non dductible = 27 850 000 13 491 500
= 14 358 500
* LIRCM sur les dons non dductibles = 14 358 500 x 19,76 %
= 2 837 240
IRCM = 2 837 240
* LImpt sur les Socits payer sur les dons non dductibles
I.S. = 14 358 500 x 38,5 % = 5 528 023
I.S. = 5 528 023
ETAT RECAPITULATIF DES IMPOTS ET TAXES DUS
PAR LA SOCAFER S.A. SUITE AU REDRESSEMENT
Libll
TVA
TSR
IRCM
I.S.
TOTAL
Montant
2 173 600
1 745 232
19 196 939
37 402 943
60 518 714
268
ANNEXES
269
BAREME DES IMPOTS SUR SALAIRES

NOTE EXPLICATIVE SUR LUTILISATION DU BAREME
Ce barme est destin permettre aux employeurs deffectuer sur les salaires de leur
personnel les retenues :
1- De la Contribution au Crdit Foncier ( CCF) ;
2- De la Redevance Audio-Visuelle (CRTV) ;
3- De lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS)
Il indique le montant de limpt en principal correspondant au salaire taxable mensuelle
des contribuables. A ce montant de limpt, il faut ajouter 10 % de Centimes Additionnels
Communaux.
Le barme comporte quatre colonnes :
1- Dans la premire colonne figurent le salaire taxable mensuelle de 50 000 1 250 000 FCFA,
laccroissement tant de 250 en 250 FCFA. Larrondi doit se faire la ligne infrieure du
barme.
2- La deuxime colonne donne le montant de la Contribution au Crdit Foncier ( CCF) ;
3- La troisime colonne donne le montant de la Redevance Audio-Visuelle (CRTV) ;
4- La quatrime colonne donne le montant de lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS).
Le principe de calcul est le suivant :
Notons Bm: la base taxable mensuelle
- La Contribution au Crdit Foncier : CCF = Bm x 1%
- Selon larticle 5 de lordonnance N 89/004 du 12 dcembre 1989, la Redevance AudioVisuelle est dductible de lImpt sur le Revenu des Personnes Physiques aprs calcul dudit
impt.
- LImpt sur les Revenus Salariaux (IRS) est dtermin comme suit :
De 54 000 269 750 FCFA
IRS = ((Bm x 12 x 80 % - Bm x 12 x 2,8 % - 500 000 ) x 10 % )/12 - RAV
De 270 000 299 750 FCFA
270
IRS = (200 000 + (Bm x 12 x 80 % - Bm x 12 x 2,8 % - 500 000 - 2 000 000) x 15 % )/12 - RAV
De 300 000 375 000 FCA
IRS = (200 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000 - 2 000 000) x 15 % )/12 RAV
De 375 250 583 250 FCFA
IRS = (200 000 + 150 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000 - 3 000 000) x
25 % )/12 - RAV
De 583 500 1 250 000 FCFA
IRS = (200 000 + 150 000 + 500 000 + (Bm x 12 x 80 % - 300 000 x 12 x 2,8 % - 500 000
5 000 000) x 35 % )/12 - RAV
Dans ce barme, la Contribution au Crdit Foncier ( CCF), la Redevance Audio-Visuelle
(CRTV), lImpt sur les Revenus Salariaux (IRS) et les cotisations CNPS ont la mme base de
dtermination.
Selon larticle 81 de le Loi de Finances N 2002/014 du 30 dcembre 2002, les salaires
mensuels infrieurs 52 000 FCFA ne donnent pas lieu retenue de lImpt sur les Revenus
Salariaux. Mais selon le principe de calcul, les salaires mensuels infrieurs 63 500 FCFA ne
donnent pas lieu retenue de lImpt sur les Revenus Salariaux.
271
Conu par Raymond MBADIFFO KOUAMO
Base taxable
mensuelle
50 000
50 250
50 500
50 750
51 000
51 250
51 500
51 750
52 000
52 250
52 500
52 750
53 000
53 250
53 500
53 750
54 000
54 250
54 500
54 750
55 000
55 250
55 500
55 750
56 000
56 250
56 500
56 750
57 000
57 250
57 500
57 750
CCF
CRTV
500
503
505
508
510
513
515
518
520
523
525
528
530
533
535
538
540
543
545
548
550
553
555
558
560
563
565
568
570
573
575
578
0
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
IRS
Base taxable
mensuelle
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
57 750
58 000
58 250
58 500
58 750
59 000
59 250
59 500
59 750
60 000
60 250
60 500
60 750
61 000
61 250
61 500
61 750
62 000
62 250
62 500
62 750
63 000
63 250
63 500
63 750
64 000
64 250
64 500
64 750
65 000
65 250
65 500
CCF
CRTV
578
580
583
585
588
590
593
595
598
600
603
605
608
610
613
615
618
620
623
625
628
630
633
635
638
640
643
645
648
650
653
655
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
IRS
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
5
24
43
63
82
101
121
140
272
Base taxable
mensuelle
65 750
66 000
66 250
66 500
66 750
67 000
67 250
67 500
67 750
68 000
68 250
68 500
68 750
69 000
69 250
69 500
69 750
70 000
70 250
70 500
70 750
71 000
71 250
71 500
71 750
72 000
72 250
72 500
72 750
73 000
73 250
73 500
CCF
658
660
663
665
668
670
673
675
678
680
683
685
688
690
693
695
698
700
703
705
708
710
713
715
718
720
723
725
728
730
733
735
CRTV
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
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750
750
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750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
IRS
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179
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352
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584
603
622
642
661
680
700
719
738
758
Base taxable
mensuelle
73 750
74 000
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74 500
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81 500
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795
798
800
803
805
808
810
813
815
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750
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750
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750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
IRS
777
796
815
835
854
873
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931
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1 240
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1 279
1 298
1 317
1 337
1 356
1 375
273
Base taxable
mensuelle
81 750
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82 250
82 500
82 750
83 000
83 250
83 500
83 750
84 000
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84 500
84 750
85 000
85 250
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85 750
86 000
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CCF
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750
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750
750
750
750
750
750
750
750
750
750
IRS
1 394
1 414
1 433
1 452
1 472
1 491
1 510
1 530
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1 568
1 587
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1 665
1 684
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1 723
1 742
1 761
1 780
1 800
1 819
1 838
1 858
1 877
1 896
1 916
1 935
1 954
1 973
1 993
Base taxable
mensuelle
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CCF
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750
IRS
2 012
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274
Base taxable
mensuelle
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105 250
105 500
CCF
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998
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1 003
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1 950
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
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1 854
1 874
1 893
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1 931
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1 970
1 989
2 009
2 028
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mensuelle
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1 950
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1 950
1 950
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
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2 568
2 588
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2 626
2 646
275
Base taxable
mensuelle
113 750
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114 750
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115 250
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121 500
CCF
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1 140
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1 215
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1 950
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
2 665
2 684
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2 742
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3 205
3 225
3 244
3 263
Base taxable
mensuelle
121 750
122 000
122 250
122 500
122 750
123 000
123 250
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CCF
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1 950
1 950
1 950
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1 950
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
3 282
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3 379
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3 804
3 823
3 842
3 861
3 881
276
Base taxable
mensuelle
129 750
130 000
130 250
130 500
130 750
131 000
131 250
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CCF
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CRTV
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS Base taxable

mensuelle
3 900
3 919
3 939
3 958
3 977
3 997
4 016
4 035
4 054
4 074
4 093
4 112
4 132
4 151
4 170
4 190
4 209
4 228
4 247
4 267
4 286
4 305
4 325
4 344
4 363
4 383
4 402
4 421
4 440
4 460
4 479
4 498
137 750
138 000
138 250
138 500
138 750
139 000
139 250
139 500
139 750
140 000
140 250
140 500
140 750
141 000
141 250
141 500
141 750
142 000
142 250
142 500
142 750
143 000
143 250
143 500
143 750
144 000
144 250
144 500
144 750
145 000
145 250
145 500
CCF
1 378
1 380
1 383
1 385
1 388
1 390
1 393
1 395
1 398
1 400
1 403
1 405
1 408
1 410
1 413
1 415
1 418
1 420
1 423
1 425
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1 438
1 440
1 443
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1 450
1 453
1 455
CRTV
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
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1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
4 518
4 537
4 556
4 576
4 595
4 614
4 633
4 653
4 672
4 691
4 711
4 730
4 749
4 769
4 788
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4 846
4 865
4 884
4 904
4 923
4 942
4 962
4 981
5 000
5 019
5 039
5 058
5 077
5 097
5 116
277
Base taxable
mensuelle
145 750
146 000
146 250
146 500
146 750
147 000
147 250
147 500
147 750
148 000
148 250
148 500
148 750
149 000
149 250
149 500
149 750
150 000
150 250
150 500
150 750
151 000
151 250
151 500
151 750
152 000
152 250
152 500
152 750
153 000
153 250
153 500
CCF
1 458
1 460
1 463
1 465
1 468
1 470
1 473
1 475
1 478
1 480
1 483
1 485
1 488
1 490
1 493
1 495
1 498
1 500
1 503
1 505
1 508
1 510
1 513
1 515
1 518
1 520
1 523
1 525
1 528
1 530
1 533
1 535
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
5 135
5 155
5 174
5 193
5 212
5 232
5 251
5 270
5 290
5 309
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5 367
5 386
5 405
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5 483
5 502
5 521
5 541
5 560
5 579
5 598
5 618
5 637
5 656
5 676
5 695
5 714
5 734
Base taxable
mensuelle
153 750
154 000
154 250
154 500
154 750
155 000
155 250
155 500
155 750
156 000
156 250
156 500
156 750
157 000
157 250
157 500
157 750
158 000
158 250
158 500
158 750
159 000
159 250
159 500
159 750
160 000
160 250
160 500
160 750
161 000
161 250
161 500
CCF
1 538
1 540
1 543
1 545
1 548
1 550
1 553
1 555
1 558
1 560
1 563
1 565
1 568
1 570
1 573
1 575
1 578
1 580
1 583
1 585
1 588
1 590
1 593
1 595
1 598
1 600
1 603
1 605
1 608
1 610
1 613
1 615
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
5 753
5 772
5 791
5 811
5 830
5 849
5 869
5 888
5 907
5 927
5 946
5 965
5 984
6 004
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6 100
6 120
6 139
6 158
6 177
6 197
6 216
6 235
6 255
6 274
6 293
6 313
6 332
6 351
278
Base taxable
mensuelle
161 750
162 000
162 250
162 500
162 750
163 000
163 250
163 500
163 750
164 000
164 250
164 500
164 750
165 000
165 250
165 500
165 750
166 000
166 250
166 500
166 750
167 000
167 250
167 500
167 750
168 000
168 250
168 500
168 750
169 000
169 250
169 500
CCF
1 618
1 620
1 623
1 625
1 628
1 630
1 633
1 635
1 638
1 640
1 643
1 645
1 648
1 650
1 653
1 655
1 658
1 660
1 663
1 665
1 668
1 670
1 673
1 675
1 678
1 680
1 683
1 685
1 688
1 690
1 693
1 695
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
6 370
6 390
6 409
6 428
6 448
6 467
6 486
6 506
6 525
6 544
6 563
6 583
6 602
6 621
6 641
6 660
6 679
6 699
6 718
6 737
6 756
6 776
6 795
6 814
6 834
6 853
6 872
6 892
6 911
6 930
6 949
6 969
Base taxable
mensuelle
169 750
170 000
170 250
170 500
170 750
171 000
171 250
171 500
171 750
172 000
172 250
172 500
172 750
173 000
173 250
173 500
173 750
174 000
174 250
174 500
174 750
175 000
175 250
175 500
175 750
176 000
176 250
176 500
176 750
177 000
177 250
177 500
CCF
1 698
1 700
1 703
1 705
1 708
1 710
1 713
1 715
1 718
1 720
1 723
1 725
1 728
1 730
1 733
1 735
1 738
1 740
1 743
1 745
1 748
1 750
1 753
1 755
1 758
1 760
1 763
1 765
1 768
1 770
1 773
1 775
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
6 988
7 007
7 027
7 046
7 065
7 085
7 104
7 123
7 142
7 162
7 181
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7 220
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7 335
7 355
7 374
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7 413
7 432
7 451
7 471
7 490
7 509
7 528
7 548
7 567
7 586
279
Base taxable
mensuelle
177 750
178 000
178 250
178 500
178 750
179 000
179 250
179 500
179 750
180 000
180 250
180 500
180 750
181 000
181 250
181 500
181 750
182 000
182 250
182 500
182 750
183 000
183 250
183 500
183 750
184 000
184 250
184 500
184 750
185 000
185 250
185 500
CCF
1 778
1 780
1 783
1 785
1 788
1 790
1 793
1 795
1 798
1 800
1 803
1 805
1 808
1 810
1 813
1 815
1 818
1 820
1 823
1 825
1 828
1 830
1 833
1 835
1 838
1 840
1 843
1 845
1 848
1 850
1 853
1 855
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
7 606
7 625
7 644
7 664
7 683
7 702
7 721
7 741
7 760
7 779
7 799
7 818
7 837
7 857
7 876
7 895
7 914
7 934
7 953
7 972
7 992
8 011
8 030
8 050
8 069
8 088
8 107
8 127
8 146
8 165
8 185
8 204
Base taxable
mensuelle
185 750
186 000
186 250
186 500
186 750
187 000
187 250
187 500
187 750
188 000
188 250
188 500
188 750
189 000
189 250
189 500
189 750
190 000
190 250
190 500
190 750
191 000
191 250
191 500
191 750
192 000
192 250
192 500
192 750
193 000
193 250
193 500
CCF
1 858
1 860
1 863
1 865
1 868
1 870
1 873
1 875
1 878
1 880
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1 885
1 888
1 890
1 893
1 895
1 898
1 900
1 903
1 905
1 908
1 910
1 913
1 915
1 918
1 920
1 923
1 925
1 928
1 930
1 933
1 935
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
IRS
8 223
8 243
8 262
8 281
8 300
8 320
8 339
8 358
8 378
8 397
8 416
8 436
8 455
8 474
8 493
8 513
8 532
8 551
8 571
8 590
8 609
8 629
8 648
8 667
8 686
8 706
8 725
8 744
8 764
8 783
8 802
8 822
280
Base taxable
mensuelle
193 750
194 000
194 250
194 500
194 750
195 000
195 250
195 500
195 750
196 000
196 250
196 500
196 750
197 000
197 250
197 500
197 750
198 000
198 250
198 500
198 750
199 000
199 250
199 500
199 750
200 000
200 250
200 500
200 750
201 000
201 250
201 500
CCF
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1 943
1 945
1 948
1 950
1 953
1 955
1 958
1 960
1 963
1 965
1 968
1 970
1 973
1 975
1 978
1 980
1 983
1 985
1 988
1 990
1 993
1 995
1 998
2 000
2 003
2 005
2 008
2 010
2 013
2 015
CRTV
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
1 950
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
8 841
8 860
8 879
8 899
8 918
8 937
8 957
8 976
8 995
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9 285
9 304
9 323
8 043
8 062
8 081
8 101
8 120
8 139
Base taxable
mensuelle
201 750
202 000
202 250
202 500
202 750
203 000
203 250
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206 750
207 000
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208 000
208 250
208 500
208 750
209 000
209 250
209 500
CCF
2 018
2 020
2 023
2 025
2 028
2 030
2 033
2 035
2 038
2 040
2 043
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2 050
2 053
2 055
2 058
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2 063
2 065
2 068
2 070
2 073
2 075
2 078
2 080
2 083
2 085
2 088
2 090
2 093
2 095
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
8 158
8 178
8 197
8 216
8 236
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8 371
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8 544
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8 602
8 622
8 641
8 660
8 680
8 699
8 718
8 737
8 757
281
Base taxable
mensuelle
209 750
210 000
210 250
210 500
210 750
211 000
211 250
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211 750
212 000
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213 250
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214 000
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215 750
216 000
216 250
216 500
216 750
217 000
217 250
217 500
CCF
2 098
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2 103
2 105
2 108
2 110
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2 115
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2 120
2 123
2 125
2 128
2 130
2 133
2 135
2 138
2 140
2 143
2 145
2 148
2 150
2 153
2 155
2 158
2 160
2 163
2 165
2 168
2 170
2 173
2 175
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
8 776
8 795
8 815
8 834
8 853
8 873
8 892
8 911
8 930
8 950
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8 988
9 008
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9 123
9 143
9 162
9 181
9 201
9 220
9 239
9 259
9 278
9 297
9 316
9 336
9 355
9 374
Base taxable
mensuelle
217 750
218 000
218 250
218 500
218 750
219 000
219 250
219 500
219 750
220 000
220 250
220 500
220 750
221 000
221 250
221 500
221 750
222 000
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222 500
222 750
223 000
223 250
223 500
223 750
224 000
224 250
224 500
224 750
225 000
225 250
225 500
CCF
2 178
2 180
2 183
2 185
2 188
2 190
2 193
2 195
2 198
2 200
2 203
2 205
2 208
2 210
2 213
2 215
2 218
2 220
2 223
2 225
2 228
2 230
2 233
2 235
2 238
2 240
2 243
2 245
2 248
2 250
2 253
2 255
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
9 394
9 413
9 432
9 452
9 471
9 490
9 509
9 529
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9 683
9 702
9 722
9 741
9 760
9 780
9 799
9 818
9 838
9 857
9 876
9 895
9 915
9 934
9 953
9 973
9 992
282
Base taxable
mensuelle
225 750
226 000
226 250
226 500
226 750
227 000
227 250
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227 750
228 000
228 250
228 500
228 750
229 000
229 250
229 500
229 750
230 000
230 250
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230 750
231 000
231 250
231 500
231 750
232 000
232 250
232 500
232 750
233 000
233 250
233 500
CCF
2 258
2 260
2 263
2 265
2 268
2 270
2 273
2 275
2 278
2 280
2 283
2 285
2 288
2 290
2 293
2 295
2 298
2 300
2 303
2 305
2 308
2 310
2 313
2 315
2 318
2 320
2 323
2 325
2 328
2 330
2 333
2 335
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
10 011
10 031
10 050
10 069
10 088
10 108
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10 301
10 320
10 339
10 359
10 378
10 397
10 417
10 436
10 455
10 474
10 494
10 513
10 532
10 552
10 571
10 590
10 610
Base taxable
mensuelle
233 750
234 000
234 250
234 500
234 750
235 000
235 250
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236 000
236 250
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237 000
237 250
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237 750
238 000
238 250
238 500
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239 000
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239 500
239 750
240 000
240 250
240 500
240 750
241 000
241 250
241 500
CCF
2 338
2 340
2 343
2 345
2 348
2 350
2 353
2 355
2 358
2 360
2 363
2 365
2 368
2 370
2 373
2 375
2 378
2 380
2 383
2 385
2 388
2 390
2 393
2 395
2 398
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2 403
2 405
2 408
2 410
2 413
2 415
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
10 629
10 648
10 667
10 687
10 706
10 725
10 745
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10 822
10 841
10 860
10 880
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10 976
10 996
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11 034
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11 092
11 111
11 131
11 150
11 169
11 189
11 208
11 227
283
Base taxable
mensuelle
241 750
242 000
242 250
242 500
242 750
243 000
243 250
243 500
243 750
244 000
244 250
244 500
244 750
245 000
245 250
245 500
245 750
246 000
246 250
246 500
246 750
247 000
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248 000
248 250
248 500
248 750
249 000
249 250
249 500
CCF
2 418
2 420
2 423
2 425
2 428
2 430
2 433
2 435
2 438
2 440
2 443
2 445
2 448
2 450
2 453
2 455
2 458
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2 475
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2 483
2 485
2 488
2 490
2 493
2 495
CRTV
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
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3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
3 250
IRS
11 246
11 266
11 285
11 304
11 324
11 343
11 362
11 382
11 401
11 420
11 439
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11 555
11 575
11 594
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11 632
11 652
11 671
11 690
11 710
11 729
11 748
11 768
11 787
11 806
11 825
11 845
Base taxable
mensuelle
249 750
250 000
250 250
250 500
250 750
251 000
251 250
251 500
251 750
252 000
252 250
252 500
252 750
253 000
253 250
253 500
253 750
254 000
254 250
254 500
254 750
255 000
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12 462
284
Base taxable
mensuelle
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IRS
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Base taxable
mensuelle
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IRS
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13 693
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13 751
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13 838
285
Base taxable
mensuelle
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274 750
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14 678
14 706
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14 764
Base taxable
mensuelle
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289 250
289 500
CCF
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IRS
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15 575
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15 633
15 662
15 691
286
Base taxable
mensuelle
289 750
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290 500
290 750
291 000
291 250
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296 750
297 000
297 250
297 500
CCF
2 898
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2 910
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IRS
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16 559
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16 617
Base taxable
mensuelle
297 750
298 000
298 250
298 500
298 750
299 000
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CCF
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4 550
4 550
4 550
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4 550
4 550
4 550
IRS
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16 177
16 207
16 237
16 267
287
Base taxable
mensuelle
305 750
306 000
306 250
306 500
306 750
307 000
307 250
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307 750
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CCF
3 058
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mensuelle
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IRS
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289
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mensuelle
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290
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mensuelle
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Base taxable
mensuelle
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291
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mensuelle
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292
Base taxable
mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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294
Base taxable
mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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54 350
54 400
54 450
54 500
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mensuelle
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56 050
56 100
302
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mensuelle
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547 250
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IRS
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57 700
Base taxable
mensuelle
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554 750
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IRS
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59 200
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59 300
303
Base taxable
mensuelle
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Base taxable
mensuelle
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62 500
304
Base taxable
mensuelle
577 750
578 000
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578 500
578 750
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CCF
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64 267
Base taxable
mensuelle
585 750
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586 750
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593 500
CCF
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305
Base taxable
mensuelle
593 750
594 000
594 250
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594 750
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Base taxable
mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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mensuelle
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310
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mensuelle
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mensuelle
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CCF
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IRS
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91 947
92 017
92 087
311
Base taxable
mensuelle
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CCF
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IRS
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94 327
Base taxable
mensuelle
697 750
698 000
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CCF
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IRS
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95 197
95 267
312
Base taxable
mensuelle
705 750
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CCF
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mensuelle
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mensuelle
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Base taxable
mensuelle
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mensuelle
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Base taxable
mensuelle
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319
Base taxable
mensuelle
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321
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mensuelle
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322
Base taxable
mensuelle
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Base taxable
mensuelle
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154 197
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155 107
155 177
155 247
155 317
155 387
326
Base taxable
mensuelle
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930 000
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930 500
930 750
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935 000
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937 000
937 250
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CCF
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12 350
12 350
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mensuelle
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159 797
159 867
327
Base taxable
mensuelle
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950 000
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951 000
951 250
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953 250
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CCF
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IRS
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161 967
162 037
162 107
Base taxable
mensuelle
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IRS
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164 277
164 347
328
Base taxable
mensuelle
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IRS
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166 377
166 447
166 517
166 587
Base taxable
mensuelle
969 750
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977 500
CCF
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IRS
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168 827
329
Base taxable
mensuelle
977 750
978 000
978 250
978 500
978 750
979 000
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CCF
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Base taxable
mensuelle
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12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
12 350
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12 350
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12 350
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12 350
IRS
171 137
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330
Base taxable
mensuelle
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12 350
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IRS
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Base taxable
mensuelle
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CCF
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IRS
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177 067
177 137
331
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mensuelle
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CCF
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IRS
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178 887
178 957
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179 307
179 377
Base taxable
mensuelle
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1 019 500
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CCF
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IRS
179 447
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181 337
181 407
181 477
181 547
181 617
332
Base taxable
mensuelle
1 025 750
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1 026 250
1 026 500
1 026 750
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1 032 750
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1 033 250
1 033 500
CCF
10 258
10 260
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IRS
181 687
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Base taxable
mensuelle
1 033 750
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333
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mensuelle
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CCF
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mensuelle
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CCF
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IRS
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190 577
334
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mensuelle
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CCF
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mensuelle
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CCF
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IRS
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194 987
195 057
335
Base taxable
mensuelle
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1 081 500
CCF
10 738
10 740
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10 750
10 753
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IRS
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197 017
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197 297
Base taxable
mensuelle
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CCF
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336
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201 777
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204 017
337
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mensuelle
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mensuelle
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CCF
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208 497
338
Base taxable
mensuelle
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CCF
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210 457
210 527
210 597
210 667
210 737
Base taxable
mensuelle
1 129 750
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339
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mensuelle
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IRS
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mensuelle
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CCF
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mensuelle
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CCF
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219 697
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mensuelle
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IRS
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221 867
221 937
341
Base taxable
mensuelle
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1 177 500
CCF
11 698
11 700
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223 967
224 037
224 107
224 177
Base taxable
mensuelle
1 177 750
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1 178 250
1 178 500
1 178 750
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CCF
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IRS
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225 297
225 367
225 437
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225 577
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226 067
226 137
226 207
226 277
226 347
226 417
342
Base taxable
mensuelle
1 185 750
1 186 000
1 186 250
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1 191 750
1 192 000
1 192 250
1 192 500
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1 193 000
1 193 250
1 193 500
CCF
11 858
11 860
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11 868
11 870
11 873
11 875
11 878
11 880
11 883
11 885
11 888
11 890
11 893
11 895
11 898
11 900
11 903
11 905
11 908
11 910
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11 915
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11 920
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11 933
11 935
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IRS
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228 517
228 587
228 657
Base taxable
mensuelle
1 193 750
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1 194 250
1 194 500
1 194 750
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1 196 250
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1 200 250
1 200 500
1 200 750
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1 201 250
1 201 500
CCF
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11 940
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11 950
11 953
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11 965
11 968
11 970
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11 975
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11 983
11 985
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IRS
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230 757
230 827
230 897
343
Base taxable
mensuelle
1 201 750
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1 202 250
1 202 500
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1 203 500
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1 204 250
1 204 500
1 204 750
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1 206 000
1 206 250
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1 206 750
1 207 000
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1 208 750
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1 209 250
1 209 500
CCF
12 018
12 020
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12 030
12 033
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12 095
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IRS
230 967
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232 647
232 717
232 787
232 857
232 927
232 997
233 067
233 137
Base taxable
mensuelle
1 209 750
1 210 000
1 210 250
1 210 500
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1 217 250
1 217 500
CCF
12 098
12 100
12 103
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12 108
12 110
12 113
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12 175
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IRS
233 207
233 277
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233 977
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235 237
235 307
235 377
344
Base taxable
mensuelle
1 217 750
1 218 000
1 218 250
1 218 500
1 218 750
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1 221 750
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1 222 250
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CCF
12 178
12 180
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12 188
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12 193
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12 255
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IRS
235 447
235 517
235 587
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237 337
237 407
237 477
237 547
237 617
Base taxable
mensuelle
1 225 750
1 226 000
1 226 250
1 226 500
1 226 750
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1 230 000
1 230 250
1 230 500
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1 231 750
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1 232 750
1 233 000
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1 233 500
CCF
12 258
12 260
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13 000
IRS
237 687
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239 577
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239 717
239 787
239 857
345
Base taxable
mensuelle
1 233 750
1 234 000
1 234 250
1 234 500
1 234 750
1 235 000
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1 235 500
1 235 750
1 236 000
1 236 250
1 236 500
1 236 750
1 237 000
1 237 250
1 237 500
1 237 750
1 238 000
1 238 250
1 238 500
1 238 750
1 239 000
1 239 250
1 239 500
1 239 750
1 240 000
1 240 250
1 240 500
1 240 750
1 241 000
1 241 250
1 241 500
1 241 750
CCF
12 338
12 340
12 343
12 345
12 348
12 350
12 353
12 355
12 358
12 360
12 363
12 365
12 368
12 370
12 373
12 375
12 378
12 380
12 383
12 385
12 388
12 390
12 393
12 395
12 398
12 400
12 403
12 405
12 408
12 410
12 413
12 415
12 418
CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
IRS
239 927
239 997
240 067
240 137
240 207
240 277
240 347
240 417
240 487
240 557
240 627
240 697
240 767
240 837
240 907
240 977
241 047
241 117
241 187
241 257
241 327
241 397
241 467
241 537
241 607
241 677
241 747
241 817
241 887
241 957
242 027
242 097
242 167
Base taxable
mensuelle
1 242 000
1 242 250
1 242 500
1 242 750
1 243 000
1 243 250
1 243 500
1 243 750
1 244 000
1 244 250
1 244 500
1 244 750
1 245 000
1 245 250
1 245 500
1 245 750
1 246 000
1 246 250
1 246 500
1 246 750
1 247 000
1 247 250
1 247 500
1 247 750
1 248 000
1 248 250
1 248 500
1 248 750
1 249 000
1 249 250
1 249 500
1 249 750
1 250 000
CCF
12 420
12 423
12 425
12 428
12 430
12 433
12 435
12 438
12 440
12 443
12 445
12 448
12 450
12 453
12 455
12 458
12 460
12 463
12 465
12 468
12 470
12 473
12 475
12 478
12 480
12 483
12 485
12 488
12 490
12 493
12 495
12 498
12 500
CRTV
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
13 000
IRS
242 237
242 307
242 377
242 447
242 517
242 587
242 657
242 727
242 797
242 867
242 937
243 007
243 077
243 147
243 217
243 287
243 357
243 427
243 497
243 567
243 637
243 707
243 777
243 847
243 917
243 987
244 057
244 127
244 197
244 267
244 337
244 407
244 477
346
BIBLIOGRAPHIE
OUVRAGES GENERAUX
1. PLAGNET B. , la taxe sur la valeur ajoute, collection systme librairie gnrale de droit
et de jurisprudence, EJA, Paris, 1996.
2. CASTELLINO G. ET ROMELAER P. , Comptabilit prive : Plan OCAM,
EDICEF/AUPELF, Paris, 1988.
3. VIROL E. ,Fiscalit, collection ESG, d. Eyrolle, Paris, 1991.
4. COLASSE B. , Comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1991, 3me dition.
5. DUPUIS Y. , les bases de la comptabilit gnrale, ECONOMICA, Paris, 1997.
6. NZAKOU A. , Comptabilit et rforme fiscale douanire, presses de lUCAC, 4 me dition,
dcembre 1995.
7. A FAYEL et D PERNOT, Comptabilit gnrale de lentreprise, DUNOD, Paris, 1996.
8. NZAKOU A. , TVA et mise jour : douane fiscalit comptabilit, Presses de lUCAC,
Yaound, octobre 1998.
8. ALAKA ALAKA P. , Finances publiques, 2me partie CERFI, Douala, janvier 2000.
9. LEKENE DONFACK, Finances publiques camerounaises, Berger Levrault, Paris, mars
1987.
10. DISLE E., et SARAF J., Droit Fiscal, DUNOD, Paris, 2001
11. MBADIFFO KOUAMO R. et ALAKA ALAKA P., Fiscalit et comptabilit : le principe
dvaluation des impts et taxes et leur comptabilisation selon le systme OHADA, Editions
B & Co Conseils, Douala, 1er dition, fvrier 2002.
CODES ET TEXTES DE LOI

1.
2.
3.
4.
Constitution du 02 juin 1972 rvise par la loi 96/06 du 18 janvier 1996.

Code gnral des impts.
Code de lenregistrement du timbre et de la curatelle.
Trait de lOrganisation pour lharmonisation en Afrique du DROIT DES affaires
(OHADA) : Acte Uniforme relatif au droit comptable, Yaound, 2000.
5. Ordonnance n 94/001 du 24/01/94 rendant excutoire la taxe sur le chiffre daffaires, le droit
daccises, le TEC et TPG.
6. Ordonnance n 94/002/du 24/01/94 portant modalits dapplication de la TCA.
7. Ordonnance n 95/05 du 05/1/95 modifiant certaines dispositions des lgislations fiscales.
8. Ordonnance n 94/003 du 24/01/94 modifiant certaines dispositions du code des
investissements.
9. Ordonnance N 94/004 du 16/02/94 portant fiscalit des produits ptroliers.
10. Ordonnance n 94/007/ du 16/02/94 portant suspension des droits et taxes de douane sur
certains produits imports au CAMEROUN.
347
11. Lois de finances 79/80, 80/81, 81/82, 82/83, 83/84, 84/85, 86/87, 87/88, 89/90, 90/91,91/92,
92/93, 93/94, 96/97, 97/98, 99/00, 00/01, 01/02 , et leurs circulaires dapplication.
12. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 04/002/ du 1/7/94 pour lexercice 94/95.
13. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 2002/014 du 30/12/2002 pour lexercice
2003.
14. Loi de Finances de la Rpublique du Cameroun n 95/010 du 1/7/95 pour lexercice 95/96.
15. Dcret n 95/690 du 26/12/95 fixant les modalits de rpartition du produit des centimes
additionnels communaux.
16. Direction des impts, prcis de fiscalit : la taxe sur la valeur ajoute janvier 1999.
THESES ET MEMOIRES
1. ALAKA ALAKA Pierre ; Les difficults du recouvrement de limpt au Cameroun ;
contribution ltude des dysfonctionnements administratifs, thse, Paris II, mars 1996.
2. TOGOLO Odile ; Administration fiscale et ressources humaines en Afrique subsaharienne :
le cas du Cameroun, Thse, Paris Nanterre, Juillet 1996.
3. MESSIO A BEDIONG ; La fiscalit des assurances dans le cadre de la CIMA : Le cas du
Cameroun. Mmoire D.E.S.S. dadministration fiscale. Universit de Douala, dc. 2001.
Sous la direction de Dr Charles ASSALE.
4. OSSONO Christian C ; Les remboursements des crdits TCA /TVA, rappel historique et
problmatique. Mmoire D.E.S.S. dAdministration fiscale Universit de Douala, dc. 2001,
sous la direction de Dr ALAKA ALAKA Pierre. 75P.
5. KOMNAM Prosper ; Limposition des revenus financiers au Cameroun , mmoire D.E.S.S.
dadministration fiscale .Sous la direction de Dr Pierre ALAKA ALAKA, universit de
Douala, dc. 2001. 60P.
6. NGALEUMO Rn ; La pratique de retenus la source dans le systme fiscal camerounais.
Mmoire de D.E.S.S. DAdministration fiscale, sous la direction de Dr Pierre ALAKA
ALAKA, dc. 2001. 130 P.
7. GUEMNENG F ; les retenues la source dans la fiscalit camerounaise, Mmoire de
D.E.S.S., universit de Douala, sept. 2001.
8. MEKONGO J M ; les enjeux de limposition contemporaine du revenu au Cameroun,
Mmoire D.E.S.S., ., universit de Douala, nov. 2001.
9. TCHOFFO Alphonse ; limposition de la dpense intrieure : cas de la TVA : analyse et
perspectives, Mmoire de D.E.S.S., universit de Douala, sept. 2001, 91 P.
348
TABLE DES MATIERES
Introduction Gnrale..........
4
Chapitre 1: La Taxe sur la Valeur Ajoute.7
Section 1: La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte......
9
A- La TVA collecte sur les livraisons
des marchandises et produits fabriqus.
10
1-Principes gnraux....
10
2- L'valuation et comptabilisation de la TVA collecte
sur les livraisons des marchandises, des produits fabriqus...
11
B- La TVA collectes sur les ventes
(des marchandises ou des produits fabriqus) factures
16
1- Principes Gnraux...........
16
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA collecte sur
ventes (des marchandises ou des produits fabriqus) factures
17
C- La TVA gnre par les prestations de services
ou travaux immobiliers 19
19
2-Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre
par les prestations de services ou des travaux immobiliers..
20
D- La TVA collecte sur cession d'immobilisations.....
27
27
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA gnre
par les cessions d'immobilisations...........
27
E- TVA collectes sur achats 31
1-Principes gnraux....
31
2- l'valuation et la comptabilisation de la
TVA collecte sur achats.
31
Section 2 : La TVA rcuprable.34
A- La TVA rcuprable sur factures d'achats parvenues ,
des marchandises, des matires et fourniture lies
ou des produits fabriqus 36
1- Principes Gnraux....
36
349
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA rcuprable

sur factures d'achats parvenues, des marchandises,
des matires et founitures lies ou des produits fabriqus
37
B- La TVA rcuprable sur factures d'achats non parvenues,
de marchandises, de matires et fournitures lies
ou de produits fabriqus...
41
1- Principes gnraux....41
sur factures d'achat non parvenues, des marchandises,
des matires et fournitures lies ou des produits fabriqus
41
C- La TVA rcuprable sur les dclarations spciales
de livraison soi-mme..
46
1- Principes gnraux46
sur dclarations spciales de livraison soi-mme..
47
D- La TVA rcuprable sur dclarations de mise
la consommation (D3, D43 ou T6bis)
52
1- Principes gnraux..
52
2- Evaluation et comptabilisation de la TVA
rcuprable sur dclarations de mise la consommation
52
E- La TVA rcuprable sur factures d'achats de
prestations de services ou des travaux immobiliers..
55
rcuprable sur factures d'achats de prestaion ou des travaux.
55
F- La TVA rcuprable sur factures ventes demeures impayes 60
1- Principes gnraux.......
60
rcuprable sur factures de ventes demeures impayes...
60
G- La TVA rcuprable sur facture d'avoir-client
1- Principes Gnraux........
62
350

dductible sur facture d'avoir-client.
63
H- La TVA retenue la source 65
1-Principes gnraux.... 65
2- l'valuation et la comptabilisation
de la TVA retenue la source......
65
Section 3 : La Taxe sur la Valeur Ajoute reverser69
A- TVA reverser sur immobilisations mises au rebus..;
69
1- Principes Gnraux.......69
2- L'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur immobilisations mises au rebus.....
69
B- TVA reverser sur cessions d'immobilisations...
72
1- Principes gnraux.......
72
reverser sur cessions d'immobilisations
72
C- TVA reverser sur facture d'Avoir -fournisseur
77
1- Principes Gnraux.77
reverser sur facture d'avoir-fournisseur
77
D- TVA reverser sur les rmunrations verses l'tranger
79
79
2- l'valuation et la comptabilisation de la TVA
reverser sur les rmunrations verses l'tranger..
80
Section 4 : le Droit d'Accises
82
A- Principes gnraux
82
B- l'valuation et la comptabilisation du Droit d'accises
83
Chapitre 2 : La patente et la licence..
86
Section 1 : La patente.
86
A- Principes gnraux..
86
B- Evaluation et comptabilisation de la patente..
90
Section 2 : La licence
95
A- principes gnraux.
95
B- l'valuation et la comptabilisation de la licence.
96
351
Chapitre 3:
Les droits d'enregistrement.

98
Section 1: Les droits d'enregistrement sur
les mutations de proprit..102
A- Les droits d'enregistrement gnrs par les biens meubles
102
1-Principes gnraux......
102
2- l'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la cession des biens meubles...
103
B- Les droits d'enregistrement gnrs par la cession d'immeubles.
104
1-Principes gnraux.... 104
2- L'valuation et la comptabilisation des droits
d'enregistrement gnrs par la cession d'immeubles
105
C- Les droits d'enregistrement gnrs par la cession
du fonds de commerce107
1- Principe gnraux.
107
d'enregistrement gnrs par la cession du fonds de commerce..
108
Section 2 : Les droits d'enregistrement sur les mutations de jouissance..
110
A- Les droits d'enregistrement gnrs par
la location des biens meubles
110
1- Principes gnraux 110
d'enregistrement gnrs par la location des biens meubles..
111
B- les droits d'enregistrement gnrs par la location d'immeubles..
112
1- Principes gnraux.....
112
2- l'valuation et la comptabilisation des
droits d'enregistrement gnr par la location d'immeubles..
113
C- Les droits d'enregistrement gnrs par la
location du fonds de commerce
115
115
d'enregistrement gnrs par la location du fond de commerce.
116
Section 3 : les droits d'enregistrement sur la
constitution des socits et l'augmentation de capital
117
A- Les droits d'enregistrement gnrs par la constitution des socits
117
117
d'enregistrement gnrs par la constitution des socits..
118
352
B- Les droits d'enregistrement gnrs par l'augmentation de capital..

119
119
d'enregistrement gnrs par l'augmentation du capital
120
Chapitre 4 : Les impts sur salaires..
122
Section 1 : les lments du salaire..
122
Section 2 : les retenues sociales : les cotisations
pension vieillesse, maladies, dces130
A- principes gnraux 130
B- La liquidation..
131
Section 3 : les diffrentes retenues fiscales.. 132
A- l'Impt sur les Revenus Salariaux (IRS)..
133
1- Principes gnraux
133
2- La liquidation.
133
B- La contribution salariale au Crdit Foncier du Cameroun
137
1- Principes gnraux
137
2- La liquidation.
138
C- La Redevance audio Visuelle.
138
1- Principes gnraux.. 138
2- La liquidation
139
D- La taxe communale139
Section 4 : Les impts sur salaires supports par l'entreprise.
140
A- Les charges patronales fiscales.
140
1- La contribution patronale au Crdit Foncier du Cameroun.
141
2- La contribution au Fonds National de l'Emploi..
143
B- les charges patronales sociales..145
Section 4 : la comptabilisation des impts sur salaires.
150
A- Enregistrement de la rmunration due et les retenues
150
B- L'enregistrement des charges patronales.....
155
Chapitre 5 : l'Impt sur les revenus des capitaux mobiliers (IRCM)...
159
Section 1 :Caractristique de l'Impt sur les
Revenus des Capitaux Mobilier..
159
A- Principe
159
B- Taux
159
C- Recouvrement de la taxe
159
353
Section 2 : L'Impt sur les Revenus des Capitaux Mobiliers collect.

160
A- L'IRCM collect sur les revenus occultes. 160
160
2- L'valuation et la comptabilisation de l'IRCM
collect sur les revenus occultes..
161
B- L'IRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par l'entreprise
163
2- L'valuation et la comptabilisation de
l'IRCM collect sur les produits des actions et
revenus assimils verss par l'entreprise
163
C- L'IRCM collect sur les revenus des obligations.
165
D- L'IRCM collect sur les revenus des crances,
dpts, cautionnements165
Section 3 : L'Impt sur les Revenus des Capitaux
Mobiliers retenu la source..166
Chapitre 6 : La Taxe Spciale sur le Revenu (TSR).168
Section 1: Principe gnraux........
168
A- Champ d'application..
168
B- Taux applicable de la TSR.
168
C- Recouvrement de la Taxe..
169
D- La base d'imposition.
169
Section 2 : L'valuation et la comptabilisation de la
Taxe Spciale sur le Revenu
169
Chapitre 7 : Les Impts sur le Revenu.....
174
Section 1 : L'acompte de l'Impt sur les Socits (IS).
174
A- Principes gnraux.....
174
B- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS rgler sur ventes..
175
C- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS rgler sur achats
178
D- L'valuation et la comptabilisation
de l'acompte IS retenu la source..
181
354
Section 2 : L'acompte de l'Impt sur les Bnfices

Industriels et Commerciaux (BIC) et sur
les Bnficie non Commerciaux (BNC)
183
183
B- l'valuation et la comptabilisation de
l'acompte de l'Impt sur les BIC/BNC rgler sur ventes.
184
Section 3 : Le Prcompte.. 186
186
B- Le prcompte sur ventes.
186
C- Le prcompte sur achats
190
Chapitre 8 : Les Impts sur les revenus fonciers..
196
Section 1: la Taxe Foncire.196
A- Principes gnraux..
196
B- l'valuation de la Taxe Foncire..
198
Section 2 : La retenue de 5% sur le loyer
A- Principes gnraux.
199
B- l'valuation et la comptabilisation de
la retenue de 5% sur les loyers
199
Chapitre 9 : L'Impt sur le bnfice et l'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
Section 1 : L'Impt sur les Rmunrations Occultes..
204
204
B- L'valuation et la comptabilisation de
l'Impt sur les Rmunrations Occultes.
205
Section 2 : L'Impt sur les Socits..207
207
B- L'valuation et la comptabilisation de l'Impt sur les socits
214
Section 3 : L'Impt sur les Bnfices Industriels et
Commerciaux et sur les Bnfices Non Commerciaux.
218
218
B- L'valuation et la comptabilisation de l'Impt sur
les Bnfices Industriels et Commerciaux et
sur les Bnfices Non Commerciaux
220
Chapitre 10 : Les fiscalits spcifiques.....
225
Section 1 : La fiscalit forestire...
225
A- La Taxe d'Abattage.....
225
355
1- Principes gnraux. 225

2- Evaluation et comptabilisation de la Taxe d'Abattage.225
B- Le cautionnement.....227
C- La Redevance Forestire Annuelle.....
227
2- Evaluation et comptabilisation de la
Redevance Forestire Annuelle. 228
D- La Surtaxe l'Exportation...
229
2- Evaluation et comptabilisation de la Surtaxe l'Exportation.
229
E- La Taxe d'Entre Usine..
230
2- Evaluation et comptabilisation de la Taxe d'Entre Usine.
231
Section 2 : La Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers..
232
232
B- L'valuation et la comptabilisation de la
Taxe Spciale sur les Produits Ptroliers.. 233
Etudes de cas:.
236
Etude de cas N 1 237
Correction de l'tude de cas N 1..
239
247
255
258
265
Annexes..
268
Bibliographie....
346
Table des matires..
348
356
RAYMOND MBADIFFO KOUAMO
CHARLES MBA
DROIT FISCAL CAMEROUNAIS

LE TRAITEMENT DES IMPOTS ET TAXES
SELON LE SYSTEME COMPTABLE OHADA.
Prface de Etienne Charles LEKENE DONFACK
Nous sommes en prsence dun ouvrage fonctionnel qui dsacralise les deux techniques
que sont la fiscalit et la comptabilit. Source indispensable pour les utilisateurs initis ou non,
cet ouvrage met en vidence linfluence des obligations fiscales sur le Systme Comptable
OHADA.
Cet ouvrage est un outil de travail :
pour les contribuables dans leurs oprations dtablissement, de liquidation et de
dclaration de leurs impts et taxes ;
- pour les inspecteurs et vrificateurs de lAdministration fiscale dans leurs oprations de
vrification, de contrle et de redressement des impts et taxes.
-
Raymond MBADIFFO KOUAMO est Docteur en Sciences de Gestion de lUniversit de

Yaound II. Il a enseign la fiscalit applique et la comptabilit gnrale la Facult des
Sciences Economiques et de Gestion Applique, au cycle D.E.S.S en Finance - Banque et au
cycle D.E.S.S. dAdministration Fiscale de lUniversit de Douala. Il a anim les sminaires de
recyclage des inspecteurs des Impts du Littoral I et du Sud Ouest sur le Systme Comptable
OHADA. Il est en outre responsable comptable et fiscal de la socit SOCARTO Douala.
Il est co-auteur de louvrage intitul, Fiscalit et comptabilit : le principe dvaluation
des impts et taxes et leur comptabilisation selon le systme OHADA.
Charles MBA est titulaire dun Diplme dEtude Approfondie en Gestion de lUniversit
de Yaound II et dun D.E.S.S. dAdministration Fiscale de lUniversit de Douala. Inscrit au
S.I.E.C Acadmie de Paris o il prpare les examens pour lobtention du diplme dexpertise
comptable, il occupe actuellement le poste de responsable fiscal SHELL CAMEROUN.

Le Traitement Des Impots Et Taxes Du Cameroun Selon Le Systeme Comptable Ohada 2

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Le Traitement Des Impots Et Taxes Du Cameroun Selon Le Systeme Comptable Ohada 2

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quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt

quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt

quelles sont les modifications survenues dans lvaluation et la comptabilisation de lImpt

E.C. LEKENE DONFACK.

LISTE DES ABREVIATIONS

Larticle 101 de la constitution franaise de 1973

d'un systme fiscal repose sur son principe d'valuation de la matire

Au Cameroun, lvaluation relle, qui fait recours la comptabilit, est le type

Loi de finances N 98/009 du 1er juillet 1998

Art. 152 du CGI : obligations des redevables.

Section 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute collecte

Ainsi la TVA peut tre collecte sur :

A- La TVA collecte sur les livraisons des marchandises et produits fabriqus ;

4181 - Clients, facture etablir

4435 - Etat, TVA sur facture etablir

701 - Ventes de marchandises

4181 - Clients, facture etablir

4181 - Clients, facture etablir

4435 - Etat, TVA sur facture etablir

702 - Ventes de produits finis

4181 - Clients, facture etablir

b- Lentreprise fait des livraisons des marchandises et produits fabriqus elle-mme

4451 - TVA rcup. sur immob.

721 - Immobilisations incorporelles

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.

2444 - Mobilier de bureau

722 - Immobilisations corporelles

4451 - TVA rcup. sur immob.

4434 - TVA coll. sur prod. Immob.

604 Achats stocks de matires et fournitures consommables

Pour une opration de livraison dont on connat:

A lexception des immobilisations

- le cot de production des produits fabriqus

604 - Achats stock de mat. & fourn. Cons.

4452 - TVA rcup. sur achats

7078 - Autres produits

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

6053 - Fournitures non stokables - gaz

7078 - Autres produits

4452 - TVA rcup. sur achats

4434 - TVA coll. sur livr. soi-mme

701 - Ventes de marchandises

4431 - TVA facture sur ventes

701 - Ventes de marchandises

4431 - TVA facture sur ventes

412 - Clients, Effet recevoir

701 - Ventes de marchandises

4431 - TVA facture sur ventes

TVA collecte par la socit CAMI-TOYOTA au mois mars

443 - Etat, TVA facture

La TVA collecte sur ventes = 2 502 500

412 - Clients, effets recevoir

705 - Travaux facturs

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

706 - Services vendus

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

705 - Travaux facurs

4437 - TVA sur ventes rgulariser

4437 - TVA sur ventes rgulariser C

4432 - TVA fact. sur prest. de serv.

706 - Services vendus

4437 - TVA sur ventes rgulariser

4437 - TVA sur ventes rgulariser