Az nll tevkenysg s az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem klnsen - a megbzsos jogviszony alapjn vgzett

tevkenysgbl, az nll szellemi tevkenysgbl szrmaz jvedelem, - a tteles kltsgelszmolst vlaszt egyni vllalkoz n. vllalkozi kivtbl szrmaz jvedelme, - a mezgazdasgi stermel, a brbead, a vlasztott knyvvizsgl tevkenysgbl, a gazdasgi trsasg magnszemly tagja ltal kln szerzds szerint teljestett mellkszolgltatsbl szrmaz jvedelem, az utbbinl abban az esetben, ha a tagnak a bevtele rdekben felmerlt kltsgt a trsasg a kltsgei kztt nem szmolja el.

A szemlyi jvedelemadrl szl 1995. vi CXVII. trvny (a tovbbiakban: szja trvny) szerint nll tevkenysg minden tevkenysg, amelynek eredmnyeknt a magnszemly olyan bevtelhez jut, amely nem tartozik az ugyanezen trvny szerinti nem nll tevkenysg krbe. rtelemszeren: az elzek szerint minsl tevkenysg bevtele, a megllaptott jvedelem nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem.

1. Az sszevont adalap Az sszevont adalap a magnszemly ltal az advben megszerzett sszes nll, nem nll tevkenysgbl szrmaz s egyb jvedelmek sszege, melynek ketts adztats elkerlsrl szl nemzetkzi szerzds vagy viszonossg hinyban, vagy ha annak figyelembevtelt nemzetkzi szerzds vagy a viszonossg lehetv teszi rszt kpezi a klfldrl szrmaz (elzek szerinti) jvedelem is. Az sszevont adalap utn az adtbla szerint meghatrozott ad minsl n. szmtott adnak, melybl a fizetend adt az szja-trvny 32-36.-ai figyelembevtelvel kell kiszmolni. 2. Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsnak az szja-trvnyben meghatrozott kivtelekkel kt mdszere ismert. A magnszemly vlasztsa szerint - elszmolhatja (f szablyknt legfeljebb az adott tevkenysg bevtelnek mrtkig) az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben az e tevkenysg folytatsa rdekben tnylegesen felmerlt (kifizetett) s bizonylattal igazolt kltsgeit (ezt nevezzk tteles kltsgelszmolsnak), vagy - az adott nll tevkenysgbl szrmaz bevtel 90 szzalkt tekintheti jvedelemnek (10 szzalk kltsghnyad alkalmazsa). Ez utbbi mdszer alkalmazsa esetn a magnszemly az adott advben az nll tevkenysgbl szrmaz bevteleinek egyikre sem, tovbb az nll tevkenysgvel sszefggsben kapott kltsgtrtsvel szemben sem alkalmazhatja a tteles kltsgelszmolst. A 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsa esetn a korbban s a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsnak idszakban szerzett trgyi eszkz beszerzsi (ellltsi) rtknek erre az idre es rtkcskkensi-lers rszt (az szja-trvny 11. szm mellklete szerint) elszmoltnak kell tekinteni. Mezgazdasgi stermelk esetben a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazst megelz vekbl fennmaradt sszes elhatrolt vesztesgbl a kltsghnyad alkalmazsnak veire 20-20 szzalk szintn elszmoltnak minsl.

2 nll tevkenysgbl szrmaz bevtel f szablyknt minden olyan bevtel, amelyet a magnszemly e tevkenysgvel sszefggsben, vagy egybknt az e tevkenysge alapjul szolgl jogviszonyra tekintettel megszerez. ltalban az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt az szja-trvny 2. s a 4. szm mellkletben foglaltak szerint kell figyelembe venni. nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek szmt az a bevtel is, amelynek adzsra az szja-trvny vlasztsi lehetsget enged, s a magnszemly az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz adzst vlasztja (pldul kissszeg kifizets). szintn gy minsl (ha az szja-trvny msknt nem rendelkezik) az ingatlant hasznost tevkenysgbl szrmaz bevtel. Ide kell rteni a lbon ll termsnek a fld tulajdonosvltozsa nlkl trtn rtkestsbl szrmaz bevtelt is, azzal, hogy kzs tulajdont hasznost tevkenysg esetn a tulajdonosok eltr rendelkezse hinyban azt a magnszemlyt terheli az adktelezettsg, aki a tevkenysget folytatja, illetleg a jvedelemszerzs jogcmnek jogosultja. Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe venni az szja-trvny szerinti n. bevtelnek nem szmt tteleket. 2009. janur 1-jtl a vllalkozi jvedelem szerinti adzst vlaszt egyni vllalkoznl nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl az n. vllalkozi kivt, amellyel szemben kltsg, kltsghnyad vagy ms levons nem rvnyesthet. Vllalkozi kivt az egyni vllalkozi tevkenysg sorn szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt sszeg, valamint minden olyan vllalkozi kltsgknt elszmolt kiads, amely (az akrcsak rszben) a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksgletnek kielgtst szolglja, feltve, hogy az szja-trvnynek a vllalkozi kltsgek elszmolsra vonatkoz rendelkezsei kln nem nevestik jellemzen elfordul kltsgknt. A rendelkezst a lakstl elklntett telephelyen vagy egybknt ms, a lakson kvli helyen folytatott egyni vllalkozi tevkenysg hatkrben s feltteleknt (idertve az egszsget nem veszlyeztet munkavgzs feltteleit is) szksges dolog (eszkz, berendezs) hasznlata, szolgltats ignybevtele esetn csak akkor kell alkalmazni, ha az szja-trvny a szemlyes szksglet kielgtsre is alkalmas dolog, szolgltats magncl hasznostst, hasznlatt, ignybevtelt vagy annak lehetsgt egybknt adztathat krlmnyknt hatrozza meg. Ilyennek kell tekinteni az thasznlatra jogost brlet, jegy magncl hasznlatt, azzal, hogy az e cmen elszmolt kltsgbl az egyni vllalkoz dntse szerint vagy a magncl hasznlatra jut tteles elklntssel megllaptott rsz, vagy a vllalkozi kltsgknt elszmolt sszeg 50 szzalka minsl vllalkozi kivtnek, ha az egyni vllalkoz az adott szemlygpkocsi utn cgaut adt fizetett. 2009. februr 1-jtl a vllalkozi jvedelem szerinti adzst vlaszt egyni vllalkoznl nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemnek minsl tovbbra is az n. vllalkozi kivt, amellyel szemben kltsg, kltsghnyad vagy ms levons a jvben sem rvnyesthet. Nmileg megvltozott ugyanakkor a vllalkozi kivt fogalma, a cgautrl szl szablyok vltozsra tekintettel. Vllalkozi kivt az egyni vllalkozi tevkenysg sorn szemlyes munkavgzs cmn vllalkozi kltsgknt elszmolt sszeg, valamint (az akrcsak rszben) a magnszemly szemlyes vagy csaldi szksgletnek kielgtst szolgl kiads alapjn elszmolt minden olyan vllalkozi kltsg, amelyet az szja-trvnynek a vllalkozi kltsgek elszmolsra vonatkoz rendelkezsei nem nevestenek jellemzen elfordul kltsgknt. A rendelkezst a lakstl elklntett telephelyen vagy egybknt ms, a lakson kvli helyen folytatott egyni vllalkozi tevkenysg hatkrben s feltteleknt (idertve

3 az egszsget nem veszlyeztet munkavgzs feltteleit is) szksges dolog (eszkz, berendezs) hasznlata, szolgltats ignybevtele esetn csak akkor kell alkalmazni, ha az szja-trvny a szemlyes szksglet kielgtsre is alkalmas dolog, szolgltats magncl hasznostst, hasznlatt, ignybevtelt vagy annak lehetsgt egybknt adztathat krlmnyknt hatrozza meg. Vllalkozi kivt esetn a bevtel megszerzsnek idpontja ltalban a kltsgelszmols napja. Ha azonban a vllalkozi kivt felvtelt (gy az ennek minsl kltsg elszmolst) az adhatsg adellenrzs sorn trja fel, akkor az elszmols advnek utols napja, de legksbb az egyni vllalkozi joglls megsznsnek napja a bevtel megszerzsnek idpontja. Az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek f szablyknt rsze az azzal sszefggsben kapott kltsgtrts is. Ez azt jelenti praktikusan, hogy a magnszemly csak tteles kltsgelszmols vlasztsa esetn tudja a kltsgtrtssel kapcsolatos effektv kltsgeit rvnyesteni, mg a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsakor a kltsgtrts 90 szzalkt is le kell adznia. A 2008. vgig hatlyos szablyok szerint a kikldetsi rendelvny alapjn kifizetett kltsgtrts sszegbl bizonylattal val elszmols nlkl elismert kltsg figyelembe vtelre kizrlag a munkaviszonyban ll magnszemly volt jogosult. A 2009. janur 1jtl hatlyos rendelkezsek ezt a lehetsget a munkltat mellett kiterjesztik a hivatali, zleti utazsok egyb szemlyek (ltalban a kifizetk) rszrl trtn kltsgtrtsre is, gy az pldul alkalmazhat megbzsos, illetve (az egybknt nem nll tevkenysgnek minsl) tisztsgviseli jogviszonyban is. A magnszemlynek a sajt szemlygpkocsi hasznlata miatt fizetett kltsgtrts sszegbl a kikldetsi rendelvnyben feltntetett kmtvolsg szerint az zemanyag-fogyasztsi norma s legfeljebb az llami adhatsg ltal kzztett zemanyagr, valamint a 9 Ft/km ltalnos szemlygpkocsi normakltsg alapulvtelvel meghatrozott sszeg jogszably szerinti, igazols nlkl elszmolhat elismert kltsgnek szmt akkor is, ha a trtst nem a magnszemly munkltatja fizeti. Ha a hivatali, zleti utazs esetn az utazsi, valamint az lelmezsi kltsgtrtsknt kikldetsi rendelvny alapjn fizetett sszeg nem haladja meg a jogszablyban meghatrozott, igazols nlkl elszmolhat mrtket, akkor a megtrtett sszeget (mint bevtelt) a jvedelem kiszmtsnl nem kell figyelembe venni. A jvedelem szmts sorn nem kell figyelembe venni az elzeken tlmenen azt a bevtelt sem, - amellyel kapcsolatosan a magnszemly talnyadzst vagy tteles talnyadzst vlasztott, - amelyet az szja-trvny rendelkezsei szerint a magnszemly nem kvn az sszevont adalapjba beszmtani, tudomsul vve, hogy az adt nadzs helyett a kifizet vonja le s fizeti be, - amelyet trvnyi rendelkezs alapjn nem kell az sszevont adalapba beszmtani, - amelyet termszetbeni juttats, illetve kamatkedvezmny cmn kap a magnszemly. A jogszably vagy nemzetkzi szerzds rendelkezsei alapjn kltsgek fedezetre vagy fejlesztsre kapott vissza nem trtend tmogatsbl az a rsz szmt az advben bevtelnek, amely megegyezik a tmogats felhasznlsval teljestett kiads alapjn az advben elszmolt kltsgek sszegvel, az rtkcskkensi lerst is belertve. A rszben vagy egszben visszafizetett tmogats nem bevtel, de a visszafizetsre tekintettel teljestett

4 ksedelmi kamat, ksedelmi ptlk vagy ms hasonl jogkvetkezmny nem szmolhat el kltsgknt. A mr bevtelknt elszmolt, de utbb visszafizetett tmogats nellenrzssel rendezhet. Kltsget az szja-trvny 3. szm mellklete szerint szmolhat el az nll tevkenysget vgz magnszemly. Specilis szablyok vonatkoznak az erd vghasznlattal rintett kitermelt vagy lbon ll fallomny rtkestsbl szrmaz bevtel adztatsra. 2.1. Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem adzsa Az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelmet elr magnszemly adfizetsi (adellegfizetsi) ktelezettsgnek (attl fggen, hogy kifizettl vagy nem kifizettl ri el a jvedelmt) levonsos mdszerrel vagy nadzs formjban tehet eleget. 2.1.1. A kifizetre (munkltatra) vonatkoz szablyok A kifizet az nll tevkenysget vgz magnszemly rszre trtn kifizetskor (juttatskor, a tovbbiakban egytt: kifizetskor) is kteles megllaptani s levonni a bevtelt terhel adelleget, ha olyan bevtelt fizet ki, amely esetben a bevtelbl megllaptott jvedelem rszt kpezi az sszevont adalapnak. A kifizett bevallsi s befizetsi ktelezettsg is terheli a levont adelleg tekintetben. Nem terheli kifizeti adelleg-levons f szablyknt az stermeli tevkenysgbl szrmaz bevtelt, ha a magnszemly legksbb a kifizetskor bemutatja az stermeli igazolvnyt vagy a regisztrcijt tanst iratot. Ha a magnszemly az emltett iratokat nem tudja/nem akarja bemutatni, de a kifizet az szja-trvny 6. szm mellkletben felsorolt termkek ellenrtkeknt fizet ki rszre bevtelt, akkor l llat vagy llati termk rtkestsnek ellenrtkeknt kifizetett (juttatott) bevtelbl a bevtel 4 szzalkt, ms termk rtkestsnek ellenrtkekknt kifizetett (juttatott) bevtel esetn a bevtel 12 szzalkt vonja le adelleg cmn. Nem kell adelleget vonnia a kifizetnek az egyni vllalkoztl sem, ha az e bevtelrl killtott bizonylatn feltnteti a vllalkozi igazolvnya (az egyni vllalkozi jogllst bizonyt kzokirat) szmt. Az adelleg alapja nll tevkenysgbl szrmaz bevtel esetben a bevtelbl a magnszemly nyilatkozata szerinti kltsg levonsval meghatrozott rsz, de legalbb a bevtel 50 szzalka. Kltsgnyilatkozat hinyban a bevtel 90 szzalkt kell a kifizetnek adelleg-alapknt figyelembe vennie. Kltsgtrts esetn a bevtelbl a magnszemly nyilatkozata szerinti kltsg levonsval, kltsgnyilatkozat hinyban az szja-trvny rendelkezse szerint igazols nlkl elszmolhat (elismert) kltsg figyelembevtelvel meghatrozott rsz, ilyen jogszablyi rendelkezs hinyban a bevtel teljes sszege, nll tevkenysgbl szrmaz bevtel kltsgtrtsnl a bevtel 90 szzalka az adelleg-levons alapja. A magnszemly a nyilatkozatot, az llami adhatsg ltal a Magyar Kzlnyben kzztett formban s tartalommal, legksbb a kifizets idpontjban teheti meg. Ha a magnszemly az advben megszerzett brmely nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt terhel adelleg megllaptsakor tett nyilatkozatban kltsg levonst krte, akkor egyetlen, az advben

5 megszerzett ugyanilyen tpus bevtele alapjn sem hatrozhatja meg a jvedelmt a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsval. A magnszemly nyilatkozata alapjn a kifizet eltrhet az ltalnos szablyok alkalmazstl, de az ltala alkalmazott adelleg-alap, illetve adelleg-mrtk nem haladhatja meg a bevtelt, illetve az adtbla szerinti legmagasabb adkulcsot. A kifizet az nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt terhel adelleget a bevtelbl meghatrozott adelleg-alap s az adtbla szerinti legmagasabb adkulcs (szzalkos admrtk) szorzatban llaptja meg. A magnszemly legksbb a kifizets (juttats) idpontjban nyilatkozhat arrl, hogy - a kifizet az adv elejtl sszestse az ltala kifizetett (juttatott), a magnszemly ltal az advben megszerzett bevtelek alapjn meghatrozott adelleg-alapokat, s az egyes kifizetett (juttatott) bevteleket terhel adelleget (a f szablytl eltren) n. gngyltses mdszerrel llaptsa meg. Ennek sorn a bevtelt terhel adelleg az adelleg-alapok sszegre az adtbla szerint vrhat szmtott ad, cskkentve a kifizet ltal mr korbban kifizetett (juttatott), a magnszemly ltal az advben megszerezett bevtelek alapjn mr megllaptott s levont adellegek sszegvel; - mvszeti tevkenysgt nll tevkenysg keretben folytatja, adszmmal rendelkezik, s az ltala killtott szmla (szmlk) alapjn megszerzett, e tevkenysgbl szrmaz bevtele(i) utn az adelleg-fizetsi ktelezettsget a magnszemly adelleg-fizetsre vonatkoz rendelkezsek szerint (nadzs formjban) teljesti. Ekkor a kifizet adelleget nem von le. A magnszemly az elzek szerinti nyilatkozatt is az llami adhatsg ltal a Magyar Kzlnyben kzztett formban s tartalommal teszi meg. A magnszemly e nyilatkozatban feltnteti az adterhet nem visel jrandsgainak vrhat ves sszegt is, melyet a kifizet az szja-trvny 47. (5) bekezdse szerint figyelembe vesz. Amennyiben a bevtelt terhel adelleg levonsra nincs lehetsg, az adkteles bevtelrl killtott igazolson a kifizet feltnteti a le nem vont adelleg sszegt, s felhvja a magnszemly figyelmt arra, hogy az adelleget, illetve annak le nem vont rszt kteles a negyedvet kvet hnap 12. napjig megfizetni. A kifizet az adelleg le nem vont rszrl az advet kvet janur 31-ig magnszemlyenknt, negyedves bontsban adatot szolgltat az llami adhatsg rszre. Nem kell az adelleget megfizetni, amg annak sszege az adv elejtl sszestve nem haladja meg a 10 000 Ft-ot. 2.1.2. A magnszemly adktelezettsgei A magnszemly kivve, ha a bevtelt terhel adelleg megllaptsra s levonsra a kifizet kteles negyedvente, a negyedvet kvet hnap 12. napjig megllaptja a bevtelt terhel adelleget, ha a negyedvben olyan bevtelt szerez meg, amelynek alapjn az abbl meghatrozott jvedelem az sszevont adalap rszt kpezi. Az adelleg alapja nll tevkenysgbl szrmaz bevtel esetn a magnszemly dntse szerint vagy a bevtelbl az szja-trvny rendelkezsei szerint a jvedelem megllaptsnl elszmolhat kltsg levonsval megllaptott rsz, vagy a bevtel 90 szzalka. Kltsgtrts esetn az szja-trvny szerint igazols nlkl elszmolhat kltsg (elismert kltsg) figyelembe vtelvel meghatrozott rsz, mg ilyen jogszablyi rendelkezs hinyban a bevtel teljes sszege, nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl

6 kltsgtrtsnl a bevtel 90 szzalka az adelleg alapja. nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek minsl kltsgtrtsnl a magnszemly az elz rendelkezsek helyett vlaszthatja, hogy az adelleg alapja a bevtelbl az szja-trvny rendelkezsei szerint a jvedelem megllaptsnl elszmolhat kltsg levonsval megllaptott rsz. Ha a magnszemly az advben megszerzett brmely nll tevkenysgbl szrmaz bevtelt terhel adelleg megllaptsnl kltsget vont le, akkor egyetlen, az advben megszerzett ugyanilyen tpus bevtele alapjn sem hatrozhatja meg a jvedelmt a 10 szzalk kltsghnyad alkalmazsval. A magnszemly ltal megszerzett bevtelt terhel adelleg cskkenthet (legfeljebb 0 forintig) a szja-trvny 49. (10)-(11) bekezdsei szerinti adkedvezmnyekkel. A magnszemlynek az advben ltala megszerzett adterhet nem visel jrandsgok sszegvel is szmolnia kell, az szja-trvny 49. (7) bekezdsben szablyozott mdon. Ha a magnszemly az advben megszerzett brmely bevtelt terhel adelleg megllaptsakor tett nyilatkozatban kltsg figyelembevtelt krte, s a nyilatkozata alapjn az adelleg(ek) megllaptsnl figyelembe vett kltsg(ek) meghaladja/meghaladjk az sszevont adalap megllaptsnl az szja-trvny rendelkezsei szerint az adbevallsban elszmolt igazolt kltsge(ke)t, akkor a klnbzet 12 szzalkt (kltsgklnbzet alapjn meghatrozott ad) kteles az advre vonatkoz adbevallsban megllaptani s bevallani, valamint az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni. Ha a magnszemly az advben megszerzett brmely bevtelt terhel adelleg megllaptsnl a gngyltses mdszer alkalmazst krte, s utbb az adv sorn sszevont adalapja meghaladja az adtbla legmagasabb kulcs svjnak kezd sszegt, akkor az emltett rtkhatr tllpst eredmnyez minden bevtelnek kifizetst megelzen nyilatkozik a kifizet(k)nek, hogy a tovbbiakban az adelleget a kifizetre vonatkoz ltalnos szablyok szerint vonja le. A kifizet a nyilatkozatban foglaltaktl nem trhet el. Ilyen nyilatkozat hinyban az adv vgn emiatt mutatkoz befizetsi klnbzet 12 szzalkt (adelleg-klnbzet alapjn megllaptott ad) kteles az advre vonatkoz bevallsban megllaptani, bevallani s az adbevalls benyjtsra elrt hatridig megfizetni. 2.2. A kissszeg kifizetsek Az nll tevkenysgbl szrmaz, egy szerzds alapjn a 15 000 forintot meg nem halad sszeg kifizetse esetn a magnszemly vlaszthat, hogy - a jvedelem utni adt a kifizet llaptja meg, vonja le, fizeti be, vagy - rsban nyilatkozik arrl, hogy az sszevont adalapjnak rszeknt kvn utna adzni. Az els esetben a bevtel egsze jvedelem s az ad mrtke az adtbla szerinti legmagasabb adkulcs (szzalkos admrtk). A msodik fordulat esetn a magnszemlynek s a kifizetnek is az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelem megllaptsra vonatkoz ltalnos szablyok szerint kell eljrnia. 2.3. Az ingatlan brbeadsbl szrmaz jvedelem A magnszemly termfld-brbeadsbl szrmaz bevtelnek (idertve a fldjradkot is) s ms ingatlan brbeadsbl szrmaz bevtelnek az egsze jvedelem, amely utn az ad

7 mrtke 25 szzalk. Ms, nem termfld ingatlan brbeadsa esetn, az advi sszes ilyen bevtelre vonatkozan, a magnszemly az adbevallsban vlaszthatja az sszevont adalap rszeknt az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz rendelkezsek alkalmazst, idertve az adelleg megllaptsra vonatkoz szablyokat is. Ha a bevtel kifizettl szrmazik, s a magnszemly vlasztsrl a kifizetst megelzen nyilatkozik, a kifizet az nll tevkenysgbl szrmaz jvedelemre vonatkoz adelleg-levonsi szablyokat alkalmazza. Ilyen nyilatkozat hinyban a kifizet ltal levont vagy a magnszemly ltal megfizetett ad adellegnek minsl, ha a magnszemly a vlasztst az adbevallsban rvnyesti. 2.4. Egyb adzsi szablyok Az egyni vllalkozi, illetve a mezgazdasgi stermeli tevkenysg megszntetse esetn specilis szablyok szerint kell eljrni a bevtelek s a kltsgek elszmolsa sorn. Az ezzel kapcsolatos rszletes szablyokat kln tjkoztat fzetek tartalmazzk. 3. Jrulkfizetsi ktelezettsg A jrulkfizetsi ktelezettsg kt alapvet felttele a biztostsi ktelezettsggel jr jogviszony, illetleg a jrulkalapot kpez jvedelem meglte. Az nll tevkenysg esetn is mindig vizsglni kell, hogy a munkavgzsre milyen szerzds alapjn kerl sor, illetve milyen jvedelmet szerez a magnszemly. A kifizetnek (illetve ebben az eseten a foglalkoztatnak) nemcsak az adelleget kell levonnia a magnszemlytl, hanem a biztostsi jogviszony elbrlsa mellett a jrulkokat is, illetve sajt magt is terheli jrulkfizetsi ktelezettsg. Az egyni vllalkoz, illetve a mezgazdasgi stermel sajt maga teljesti a kln tjkoztat fzetben ismertetett jrulkfizetsi ktelezettsgt. A djazs ellenben munkavgzsre irnyul egyb jogviszonyban munkt vgz szemlyek kzl: - a megbzsi, - a vllalkozsi, - a felhasznlsi szerzdsen alapul tevkenysget nll tevkenysgnek kell tekinteni. A munkavgzsre irnyul egyb jogviszony keretben foglalkoztatott magnszemlyek a trvny rendelkezse szerint akkor lesznek biztostottak, ha trgyhavi jrulkalapot kpez jvedelmk elri a trgyhnapot megelz hnap els napjn rvnyes minimlbr sszegnek harminc szzalkt, illetve naptri napokra annak harmincad rszt. 2009. janur 1-jtl a minimlbr sszege 71 500 forint, ennek 30 szzalka 21 450 forint, naptri napi 715 forint. (A 2009. janur havi biztostsi jogviszony elbrlsa sorn mg a 2008. decemberben rvnyes 69 000 forintot kell szmtsba venni.) Jrulkalapot kpez jvedelem tbbek kztt az szja-trvny szerinti, az sszevont adalapba tartoz, az nll s nem nll tevkenysgbl szrmaz bevtelnek az a rsze, amelyet az adelleg szmtsnl jvedelemknt kell figyelembe venni, idertve az szjatrvnyben szablyozott kissszeg kifizetsbl szrmaz jvedelmet is. Az szja-trvnynek az nll tevkenysget folytatk kltsgelszmolsra vonatkoz rendelkezsei alapjn a tteles kltsgelszmols alkalmazsa esetn a jrulkalap

8 meghatrozsakor maximum 50 szzalkos kltsgrsz vehet figyelembe, s nem jrulkalap a 10 szzalk kltsghnyad sem. Amennyiben a magnszemlynek nincs az elzekben ismertetett jrulkalapot kpez jvedelme, a szerzdsben meghatrozott djat kell jrulkalapnak tekinteni. A felhasznlsi szerzdsen alapul biztostsi jogviszony megllaptsa sorn jrulkalapknt csak a szemlyes munkavgzs djazst kell figyelembe venni. A vagyoni jog felhasznlsnak ellenrtkeknt jr dj sszege nem kpez jrulkalapot, ezrt ezt a jvedelemrszt a biztostsi ktelezettsg megllaptsa sorn, figyelmen kvl kell hagyni. 3.1. A biztostsi ktelezettsg megllaptsa Fszablyknt a biztostst havonta kell elbrlni s a biztostsi ktelezettsg megllaptsnl, az ugyanannl a foglalkoztatnl a naptri hnapban munkavgzsre irnyul egyb jogviszony keretben elrt jrulkalapot kpez jvedelmeket ssze kell szmtani. E szably nem alkalmazhat akkor, ha a magnszemlyt a foglalkoztat munkaviszony, s pl. megbzsi jogviszony keretben is foglalkoztatja. Ebben az esetben a biztostst mindkt jogviszony tekintetben kln-kln kell elbrlni. Amennyiben a djazs kifizetsre nem havi rendszeressggel, hanem idszakonknt, illetve a tevkenysg befejezst kveten kerl sor, a biztostsi ktelezettsget a dj kifizetsekor kell elbrlni. A biztostsi ktelezettsg elbrlshoz a kifizetett djbl idertve az elleget is a szemlyi jvedelemad-elleg alapjt kpez sszeget azon idtartam naptri napjainak a szmval kell elosztani, amelyre a djazs trtnt. Ha a biztostsi jogviszony kezd vagy befejez idpontja nem llapthat meg, vagy vitatott, akkor a biztosts idtartamaknt: - a tevkenysg idtartamt, - teljestsre irnyul szerzds esetn a szerzds megktstl a teljestsig eltelt idtartamot, - ha sem a tevkenysg idtartama, sem a teljests idpontja nem llapthat meg, akkor a dj kifizetsig eltelt idtartamot kell figyelembe venni. Az elzektl eltren felhasznlsi szerzdsen alapul biztostsi jogviszony elbrlsa sorn a szerzds megktstl a m elfogadsig tart idtartam vehet figyelembe. A munkavgzsre irnyul egyb jogviszonyban ll szemlyek biztostsa akkor is fennll a jogviszony idtartamn bell, ha - tppnzben, baleseti tppnzben, terhessgi gyermekgyi seglyben, gyermekgondozsi djban; - gyermekgondozsi seglyben, gyermeknevelsi tmogatsban, polsi djban rszesl, amennyiben az elltsok folystst kzvetlenl megelz napon biztostott volt. Amennyiben ltrejn a biztostsi jogviszony s van jrulkalapot kpez jvedelem, a biztostst meg kell llaptani s a jrulkfizetsi ktelezettsget az ltalnos szablyok szerint kell teljesteni. Abban az esetben, ha a megbzsi szerzdsben kikttt djazs s a szerzds idtartama alapjn a biztostsi jogviszony nem jn ltre, a megbznak s a megbzottnak sincs

9 jrulkfizetsi ktelezettsge, de a szzalkos mrtk egszsggyi hozzjruls fizetsi ktelezettsg fennllhat. A mvszeti tevkenysget nll tevkenysg keretben folytat magnszemlyek jrulkfizetsi ktelezettsge Az szja-trvny szerint a magnszemly legksbb a kifizets (juttats) idpontjban nyilatkozhat arrl, hogy mvszeti tevkenysgt nll tevkenysg keretben folytatja, adszmmal rendelkezik, s az ltala killtott szmla, szmlk alapjn megszerzett, e tevkenysgbl szrmaz bevtele(i) utn az adelleg-fizetsi ktelezettsget a magnszemly adelleg fizetsre vonatkoz rendelkezsek szerint teljesti. Ekkor a magnszemly nyilatkozata alapjn a kifizet adelleget nem llapt meg. 3.2. Amennyiben a mvszeti tevkenysget folytat magnszemly megteszi a nyilatkozatt, rendelkezik adszmmal, az adelleg fizetst magnszemlyknt teljesti. Az eladmvsz biztostsi jogviszonyt ebben az esetben is a tevkenysgre vonatkoz szerzds szerinti szablyok alapulvtelvel el kell brlni. Ilyen esetben a jrulkalapot kpez jvedelem a szerzdsben meghatrozott dj. Az elad (mvsz) biztostsi ktelezettsge elbrlsnl figyelembe vehet idtartam a felhasznlsi szerzds megktstl az elads megtartsa napjig ll fenn, azonban szerzdsenknt (eladsonknt) legfeljebb 7 nap vehet figyelembe. Az egyszerstett kzteherviselsi hozzjruls fizetst megalapoz jogviszonyokbl szrmaz jvedelem utn a foglalkoztat a trsadalombiztostsi, a biztostott a nyugdjjrulk- (tagdj-) fizetsi ktelezettsgt az egyszerstett kzteher-viselsi hozzjrulsrl szl trvnyben meghatrozottak szerint teljesti. 4. Az nll tevkenysget vgz magnszemly adhatsgi nyilvntartsba vtele Az adhatsg az adkteles bevtelszerz tevkenysget folytat magnszemlyt, a kln erre a clra szolgl nyomtatvnyon teljestett rsbeli bejelentkezse alapjn nyilvntartsba veszi, errl t rtesti, s egyidejleg tjkoztatja valamennyi nyilvntartsban szerepl adatrl is. Adkteles tevkenysget az Art. alapjn csak adszmmal rendelkez adz folytathat. Az adszm megllaptsa rdekben a magnszemlynek a tevkenysge megkezdse eltt eleget kell tenni bejelentsi ktelezettsgnek. Az adszm az adz azonostsra szolgl, azrt azt minden, az adzssal sszefgg iraton fel kell tntetni, s kzlni kell mindazokkal a kifizetkkel, akik (amelyek) a magnszemly rszre kifizetst teljestenek. Az egyni vllalkozi igazolvnyhoz kttt tevkenysget folytat magnszemly a szkhelye szerint illetkes, krzetkzponti feladatokat ellt teleplsi (fvrosi, kerleti) nkormnyzat jegyzjhez intzett vllalkozi igazolvny irnti krelem benyjtsval egyidejleg kri az adszm megllaptst. Ezzel a magnszemly teljesti az adhatsghoz a bejelentkezsi ktelezettsgt is. E bejelentsi lapon lehet nyilatkozni tbbek kztt az talnyad vlasztsrl, valamint az ltalnos forgalmi ad ktelezettsgrl is. A vllalkozi igazolvny kzhezvteltl szmtott 15 napon bell az adhatsghoz be kell jelenteni a knyvvezets mdjt, az iratok rzsnek helyt, ha az nem azonos a szkhelyvel vagy lakhelyvel. Abban az esetben, ha a magnszemly vllalkozi igazolvnyhoz nem kttt gazdasgi tevkenysget folytat az szja-trvny 3. 17. b.-h. pontjaiban megfogalmazott egyni

10 vllalkozknt vagy vllalkozi igazolvny nlkl ms nll tevkenysget folytat (pl. brbead, magnraad), az adhatsgnl kap adszmot. Ilyenkor a tevkenysg megkezdse eltt kell az erre a clra szolgl nyomtatvnyon rsban teljesteni a bejelentsi ktelezettsgt az adhatsg fel. A vllalkozsi tevkenysget nem folytat magnszemly, ha nem vgez ltalnos forgalmiad-kteles tevkenysget (azaz nem alanya az fatrvnynek) adszm nlkl, adazonost jel birtokban is teljestheti adktelezettsgt. Az fatrvny alapjn az a magnszemly minsl adalanynak, aki sajt nevben rendszeres s/vagy zletszer bevtelszerz tevkenysget vgez. Nem minsl gazdasgi tevkenysgnek, s gy nem keletkeztet faalanyisgot a munkaviszonyban vagy olyan munkavgzsre irnyul jogviszonyban vgzett tevkenysg, amely a megbz felelssgvel al- s flrendeltsgi helyzetet jelent a teljests feltteleiben s djazsban. 4.1. Nyilvntartsi ktelezettsg Az nll tevkenysget vgz magnszemly is kteles lehet a szja-trvny 5. szm mellkletben szablyozott n. alapnyilvntarts s bizonyos rszletez nyilvntartsok rtelemszer vezetsre. Alapnyilvntarts a naplfknyv, a pnztrknyv, a bevteli nyilvntarts, tovbb a mezgazdasgi stermeli igazolvny rszt kpez bettlap. Az alapnyilvntarts tpust a magnszemly advenknt hatrozza meg, s e vlasztst az advben sajt elhatrozsbl ksbb sem vltoztathatja meg. Ha a magnszemly az szja-trvny rendelkezsei szerint az adv sorn veszti el az ltala vlasztott alapnyilvntarts vezetsnek a jogt, akkor a vltozs napjt megelz nappal kteles az addig vezetett nyilvntartst lezrni, s a lezrt alapnyilvntartsban sszestett adatokat az j alapnyilvntartsban nyit adatknt bejegyezni. A lezrt alapnyilvntartst s az abban szerepl adatokat altmaszt bizonylatokat a magnszemly kteles elvlsi idn bell megrizni. Az alapnyilvntarts vezetsre ktelezett magnszemly e ktelezettsgt - vlasztsa szerint brmely ms alapnyilvntarts helyett naplfknyv vezetsvel is teljestheti; - pnztrknyv vezetsvel teljesti, ha ms alapnyilvntarts vezetst nem vlaszthatja, vagy a ms alapnyilvntarts vezetsre vonatkoz vlaszts jogval nem lt; - vlasztsa szerint bevteli s kltsgnyilvntarts vezetsvel teljestheti, ha az advben ltalnos forgalmi ad levonsra nem jogosult, vagy e jogt nem rvnyesti; - vlasztsa szerint bevteli nyilvntarts vezetsvel teljestheti, ha az advben tteles kltsgelszmolst nem alkalmaz, ltalnos forgalmi ad levonsra nem jogosult, vagy e jogt nem rvnyesti. A nem egyni vllalkoz s nem mezgazdasgi stermel magnszemly nll tevkenysge tekintetben csak akkor vezet alapnyilvntartst, ha az e tevkenysgbl szrmaz bevtelvel szemben az adelleg vagy a jvedelem meghatrozsakor kltsget (ide nem rtve a jvedelem meghatrozsakor az szja-trvny rendelkezsei szerint igazols nlkl elszmolhat elismert kltsget) szmol el, vagy ha az advben nem, vagy nem csak kifizettl szerez ilyen bevtelt. Az alapnyilvntarts vezetsre nem ktelezett magnszemly a ms nll tevkenysgbl (s a nem nll tevkenysgbl) szrmaz

11 bevtelvel sszefgg nyilvntartsi ktelezettsgt a kifizet ltal killtott igazols megrzsvel teljesti. Rszletez nyilvntarts pldul a vevk nyilvntartsa, a gpjrm-hasznlati nyilvntarts, az alkalmi foglalkoztats nyilvntartsa, a leltr stb. A magnszemly a rszletez nyilvntartsok kzl csak azokat kteles vezetni, amelyek adkteles jvedelmnek megllaptshoz szksgesek. Az alapnyilvntartsok, illetleg a rszletez nyilvntartsok vezetse all az adhatsg indokolt esetben, az adz krelmre felmentst adhat, ha - a krelmez a slyos fogyatkossg minstsrl s igazolsrl szl jogszablyok elrsainak megfelelen igazolja, hogy slyos testi fogyatkossgnak jellege miatt e ktelezettsg teljestse tle nem vrhat el s a vele kzs hztartsba l hozztartozi sem kpesek a nyilvntarts/nyilvntartsok vezetsre, tovbb - a nyugtaadsi ktelezettsg all az fatrvny felttelei alapjn egybknt felmenthet (volna).