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El+Impuesto+a+La+Renta

El+Impuesto+a+La+Renta

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11/25/2013

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Luis Manuel Castillo LatorreTecnico Juridico de Nivel SuperiorIP La Araucana sede Temuco
EL IMPUESTO A LA RENTA.El impuesto a la renta grava los ingresos. La base imponible del impuesto a la renta nunca van a ser los ingresos, la base imponible es la renta, la que se obtendrá deduciendo de los ingresos los gastos en que se ha incurrido para obtenerlos.En primer lugar haremos una evolución de la Ley de Impuesto a la Renta para tener una idea general de latributación establecida en nuestro país.En segundo lugar analizaremos conceptos establecidos en dicha ley.Por último estudiaremos los demás impuestos que la ley establece.EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA Ley de Impuesto a la Renta.1ª Etapa, año 1984.Esta evolución parte en el año 1984. Antes de ese año la tributación normal establecida en el DL 824 ,contemplaba dos tipos de impuestos: Unos llamados cedulares o de categoría, es decir impuestos que gravan en formadistinta a las diferentes actividades económicas en el hacer económico de las personas. Existían dos actividades, la primeraque gravaba las rentas provenientes de capital o bien rentas mixtas en la que predomina en capital por sobre el trabajo yestán establecidas en el art.20 de la Ley de Impuesto a la Renta , esto nos hace llegar a la conclusión práctica de que paradeterminar si una renta está gravada con el impuesto de categoría no necesitamos determinar si ella provieneexclusivamente o en forma mixta con predominio de capital, y ¿por qué no necesitamos este estudio?. Porque la propia leyen su art.20 enumera las actividades cuya renta debe tributar en 1ª categoría.Loa impuestos de 2ª categoría serán aquellas provenientes del trabajo o mixtas con predominio del trabajo por sobre el capital, establecido en el art.42 de la Ley de Impuesto a la Renta.Además las rentas están gravadas con un segundo impuesto que son impuestos de superposición o globales, los queson:El Impuesto Global Complementario, que grava a las personas naturales con domicilio o residencia en el país.El Impuesto Adicional, normalmente es conocido en singular pero son varios, siendo tratados a partir del art.58 de la Ley deImpuesto a la Renta. Este impuesto es aquel que grava a las personas sin domicilio ni residencia en Chile.Cuando en renta hablamos de tributación normal, nos referimos a una renta con impuesto de categoría más un globalcomplementario o de superposición.La tributación de excepción, será estar gravado con un impuesto único, por ejemplo: Impuesto único por las rentasobtenidas por los trabajadores dependientes, art.42 nº1 y ss. Además las que afecta a las ganancias de capital del art.17 nº8.También el que afecta a los pequeños contribuyentes del art.22, los que se dividen en cinco grupos distintos analizadosdesde el art.23 y ss. (leerlos)Respecto a las personas jurídicas. Para efectos de renta tenemos que la gran clasificación es entre sociedades anónimas ysociedades de personas.Las sociedades anónimas en cuanto tales todas tributaban con impuesto de 1ª categoría y los accionistas tributaban en elImpuesto Global Complementario por la distribución que efectuara la sociedad anónima (es decir por los dividendos querepartiera) de manera que si la sociedad anónima tenía utilidades pero no las distribuía a los accionistas, ellos no tributaríanen el Impuesto Global Complementario.Las sociedad de personas tributaban en primera categoría, con la excepción de las sociedades de profesionales que estén enel art.42 Nº2 (que están en segunda categoría).
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Luis Manuel Castillo LatorreTecnico Juridico de Nivel SuperiorIP La Araucana sede Temuco
Las sociedades tributan en el Impuesto Global Complementario de acuerdo a la renta líquida imponible de la sociedad,incluso si no retiraban, pagaban de igual manera el global complementario. Por esta razón la sociedad de personas setransformaban en sociedad anónima.Frente a esto se estableció lo que se denominó la tasa adicional del art.21 de la Ley de Impuesto a la Renta, esta tasaconsistía en que si distribuía o no distribuía igual debería pagar un 40% de sus utilidades la sociedad anónima . (esto fue para equiparar a las sociedad anónima con las sociedad de personas)Las sociedades en comandita por acciones es una mixtura entre una sociedad anónima y una sociedad de personas, tienenaccionistas y socios gestores que se asemejan para efectos tributarios a los socios de sociedad de personas. Los sociosaccionistas tributaban igual que el de una sociedad anónima y el socio gestor igual que el de una sociedad de personas.Las Corporaciones y Fundaciones como normalmente no obtienen renta, no persiguen fines de lucro, pero si obtuvieranrentas serán contribuyentes de 1ª categoría.El 31 de enero de 1984 se dicta la Ley Nº18.293, la cual introduce una gran reforma que pretendió dos objetivos:1º Que todos los contribuyentes pagaran en la práctica un solo impuesto a la renta y que significara un solo gravamen paratodos, y que sería:- Impuesto Global Complementario.Impuesto único a los trabajadores independientes, con excepción de los que no tienen domicilio ni residencia en Chile quetributarían con un impuesto adicional.2º Incentivo al ahorro y la capitalización, principalmente de las empresas.Principales reformas para lograr el primer objetivo:Se deroga el impuesto de 2ª categoría (el que sigue derogado hasta hoy), pero en la actualidad aún encontramos en el art.42de la Ley de Impuesto a la Renta la referencia a esta clase de impuesto, esto es así por que en la práctica lo único que sederogó fue la tasa de 2ª categoría, el resto de las normas se mantuvieron por que eran necesarias para determinar la rentaimponible que estos contribuyentes de 2ª categoría pagarían en el Impuesto Global Complementario.Se mantiene el impuesto de 1ª categoría, pero adquiere el carácter de un impuesto nominal, es decir no real, porque elimpuesto de 1ª categoría se va a transformas tarde o temprano en un crédito contra el Impuesto Global Complementario, y siefectuada esa imputación el impuesto de 1ª categoría fuera superior se le devuelve al contribuyente.Otra modificación la encontramos en el art54 Nº3 de la Ley de Impuesto a la Renta. El art.54 señala que para los efectos delImpuesto Global Complementario, la expresión Renta Bruta Global comprende… Lo que nos dice el art.54 es que es lo quedebe llevarse al Impuesto Global Complementario, es decir, que es lo que debe declararse.El Nº3: inc.1º y 2º, así estaba la norma hasta el año 1984.… Deben declararse las rentas total y parcialmente exentas del Impuesto Global Complementario, e incluso las del art.42 Nº1, es decir la de los trabajadores dependientes; obviamente el trabajador dependiente llevará sus rentas del art.42 nº1 alGlobal Complementario en la medida en que tenga otras rentas afectas al global. Por ej. un profesor de la universidad percibe rentas del art.42 nº1, porque tiene un contrato de trabajo con la universidad, si además de esas rentas tiene por elejercicio de su profesión rentas del art.42 nº2, es decir, afectas al global, entonces llevará todas las rentas al global porquetambién deberá declarar las rentas que percibe como trabajador dependiente de la universidad, ahora si ese profesor trabajasólo en la universidad, o bien en otro lugar pero en virtud de un contrato de trabajo, entonces obviamente no tendrá declarar.El inc. 2º nos explica por que se llevan estas rentas que no están afectas a global. Ello ocurre por que el Impuesto GlobalComplementario, al igual que el único, tiene tramos (ver art.52 y 43 de la ley), si tenemos rentas exentas, incluso rentas delart.42 nº1, habrían dos posibilidades una favorable al contribuyente la otra al fisco.
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Luis Manuel Castillo LatorreTecnico Juridico de Nivel SuperiorIP La Araucana sede Temuco
Primera posibilidad, las rentas exentas estarían en los tramos mas bajos, es decir copan los tramos más bajos, si por ej.tenemos rentas exentas de 15 UTA entonces ellas coparían el tramo exento y además la cuarta parte del tramo de 5% con locual las rentas afectas van a ir a los tramos más altos.Pero también podría ser a la inversa, es decir que las rentas afectas parten de cero, copan el tramo exento, el 5% y asísucesivamente y las exentas irían a los tramos más altos, lo cual favorece al contribuyente. Entonces la norma nos dice quelas llevemos al Global Complementario para los efectos de aplicar los tramos y tasas y después se dará un crédito igual a latasa media. Entonces el legislador no dice ni lo uno ni lo otro, sino que las rentas exentas estarán, realmente, en todos lostramos que afecten al contribuyente, o sea las rentas exentas se van a prorratear en todos los tramos que afecten alcontribuyente y esto se logra mediante el mecanismo de otorgar un crédito igual a la tasa media.Pongamos un ejemplo hipotético:Hay un contribuyente cuyas rentas son de 110 UTA, de los cuales 90 UTA los obtiene del ejercicio libre de la profesión, esdecir, rentas del art.42 nº2, y 20 UTA son rentas del art.42 nº1, es decir 90 UTA están afectas al Impuesto GlobalComplementario y 20 UTA no están afectas al Impuesto Global Complementario.Entonces el art.54 nº3 le dice lleve al Global Complementario las 120 UTA. Veamos las posibilidades que se presentan.En que las 20 UTA copan los primeros tramos.1º tramoexenta10 (art.42 nº1)Las 20 exentas que son del art.42 nº1.2º tramo5%10 (art.42 nº1)10 (art.42 nº2)3º tramo10%20 (art.42 nº2)4º tramo15%20 (art.42 nº2)Las 90 afectas a global del art.42 nº2.5º tramo25%20 (art.42 nº2)6º tramo35%20 (art.42 nº2)Entonces en esta hipótesis pagan:1º tramoexenta10 (art.42 nº1)no paga. 2º tramo5%10 (art.42 nº1)no paga.10 (art.42 nº2)0,5 UTA.3º tramo10%20 (art.42 nº2)2,0 UTA.4º tramo15%20 (art.42 nº2)3,0 UTA.5º tramo25%20 (art.42 nº2)5,0 UTA.6º tramo35%20 (art.42 nº2) +7,0 UTA.17,5 UTA, esto pagaría el contribuyente si los primeros tramos estuvieran ocupados por las rentas del art.42 nº1Situación en que las rentas exentas estén en los tramos más altos.1º tramoexenta10 (art.42 nº2) no paga.2º tramo5%20 (art.42 nº2) 1 UTA
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