LEY DE IMPUESTO A LA RENTA

INTRODUCCIN

Nuestra ley de la renta actual est contenida en el DL 824 de 1974. El texto fue consecuencia de la gran reforma de los impuestos directos e indirectos del ao 74. Este texto tiene 18 artculos permanentes y 17 disposiciones transitorias. En el Art. 1 permanente se contiene toda la ley sobre impuesto a la renta en 5 Ttulos: Ttulo I. Normas Generales Ttulo II. Impuestos cedulares, analticos o por categora Ttulo III. Impuestos universales, sintticos o finales (Global Complementario) Ttulo IV. Impuesto adicional Ttulo V. Normas administrativas

INTRODUCCIN
Pertenece al grupo de los impuestos directos de

nuestra tributacin fiscal interna, junto con impuestos tales como el impuesto territorial o el impuesto que afecta las herencias asignaciones y donaciones, entre otros.

Modalidades del Impuesto la Renta

Impuesto a la renta basado en sistemas indiciarios o sobre

base de Presunciones. Ej.: Bienes races agrcolas (Art. 20 N 1 letra b), Transporte terrestre de carga (Art. 34bis) y la minera de mediana importancia (Art. 34).
Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos

cedulares, analticos o por categora. Ej.: 1 y 2 Categora.

Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta

a travs de impuestos universales, sintticos o finales. Ej.: Global Complementario y Adicional.

OTRAS MODALIDADES
Estas modalidades de impuestos a la renta,

como norma general se integran entre s, nunca van solos. Nuestra ley de la renta es una mezcla entre el sistema de las presunciones, del sistema de los impuestos cedulares y del de los impuestos universales.

CONCEPTO DE RENTA
El legislador define el concepto de renta y lo define en el artculo 2 nmero 1
Art. 2 N1 Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin. Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas a las normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.

Conceptos de la definicin del Art. 2 N. 1: 1.- Expresin ingreso

2.- Utilidad
3.- Beneficio 4.- Incremento de patrimonio

No cualquier beneficio es renta. La propia definicin seala que la renta debe ser percibida o devengada. El Art. 2 N. 3 seala que renta percibida es la que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
El Art. 2 N. 2 seala que renta devengada es aquella sobre la que se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular

Clasificacin de las Rentas en la Ley del Impuesto a la Renta

Rentas: a.- Ordinarias b.- Ocasionales.
Rentas: a.- De fuente chilena b.-Rentas de fuente extranjera Rentas: a.- De categora b.- Universales o globales Rentas: a.- Provenientes de capital b.- Provenientes de trabajo c.

Mixtas Renta: a.- Bruta b.- Lquida Rentas: a.- Efectivas b.- Presuntas c.- Estimadas Rentas: a.- Devengadas b.- Percibidas c.- Retiradas d.- Distribuidas o Remesadas Rentas: a.- de Declaracin b.- de Retencin Rentas: a.- Afectas a PPM b.- No afectas a PPM:

INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA

Razones del legislador para establecer los Ingresos No Renta del Art. 17:
1.- Razones de carcter social: Por ejemplo: 17 N 13 sobre asignacin familiar, beneficios previsionales e indemnizaciones; 17 N 14 sobre alimentacin, movilizacin y alojamiento dado el empleado u obrero; 17 N 15 sobre asignaciones de traslacin y vitico; 17 N 16 sobre sumas percibidas por gastos de representacin; 17 N 30 sobre la parte de los gananciales que se perciba tras la disolucin de la sociedad conyugal.

2.- Delimitar lo que es Renta respecto de lo que es Capital: Por ejemplo: 17 N 5 sobre el valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas; 17 N 7 sobre las devoluciones de capitales sociales; etc

3.- Para evitar una doble imposicin interna o internacional: Por ejemplo: 17 N 19 sobre pensiones alimenticias debidas por ley a determinadas personas, nicamente respecto de stas; 17 N 9 sobre adquisiciones de bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte, donacin o accesin; 17 N 17 sobre las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera porque estn gravadas en su lugar de origen, de lo contrario, estaran gravadas en Chile por el art. 42 N 1.

4.- Seala distintos tipos de indemnizaciones: Normalmente, las indemnizaciones no constituyen incrementos de patrimonio sino compensaciones. Por ejemplo: 17 N 2 sobre indemnizaciones por accidentes de trabajo; 17 N 13 sobre indemnizaciones por desahucio y retiros, refirindose a indemnizaciones contractuales y legales.
El 17 N 29 es una pauta general por la que no se consideran Renta algunos ingresos que estn gravados en otras normas distintas a la ley de la renta.

Grupos de Ingresos No Renta

1 Grupo: Ingresos No Renta obtenidos a ttulo gratuito: Por ejemplo: Art. 17: N 8 letras F) y G), N 9, N 19, N 22, N 23, N 24, N 26. 2 Grupo: Ingresos No Renta que constituyen beneficios laborales, sociales y previsionales: Por ejemplo: Art. 17: N 13, N 14, N 15, N 16, N 27.

3 Grupo: Ingresos considerados Capital y que la ley margina de la ley de la Renta.

Por ejemplo: Art. 17: N 5, N 6, N 7. 4 Grupo: Indemnizaciones: Por ejemplo:

Art. 17: N 1, N 2, N 3, N 25.

5 Grupo: Ingresos que constituyen incrementos de Capital y que la ley considera Ingresos No Renta.

Por ejemplo:
Art. 17: N 12, N 8.

TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En la ley de la renta, el sujeto activo est en el Art. 1 Art. 1. Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta..

los contribuyentes se refiere el Cdigo Tributario en su Art. 8 N 5 y los define como las personas naturales o jurdicas y los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados con impuestos.

 A partir del Art. 66 del Cdigo Tributario podemos

definir a los contribuyentes como las personas naturales o jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica susceptibles de ser sujetas a impuestos y que en razn de su actividad o condicin podrn causar tributos. Los Art. 5, 6 y 7 se refieren a las comunidades hereditarias, no hereditarias o por disolucin de la sociedad conyugal y rentas que proceden de depsitos de confianza, testamentarios, bienes fiduciarios, etc.

Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme variedad de contribuyentes que existen: En Primera categora pueden ser PERSONAS NATURALES Y JURDICAS, COMUNIDADES, LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES del Art. 22, los de los Art. 34 y 34 bis, etc. En Segunda categora, casi totalmente sern PERSONAS NATURALES, TRABAJADORES DEPENDIENTES, PROFESIONALES, etc. La nica excepcin es que en relacin a los profesionales, puede haber sociedades de profesionales.

 En relacin al Global Complementario slo PERSONAS NATURALES CON DOMICILIO O RESIDENCIA EN CHILE por rentas chilenas o extranjeras. En los impuestos Adicionales hay PERSONAS NATURALES O JURDICAS SIN DOMICILIO EN CHILE y se grava por renta de fuente chilena.

En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:

Una empresa en Chile est gravada por primera categora y puede tambin estar gravada por el impuesto sancionatorio a los gastos rechazados (Art. 21 N 3).

A los dueos de las empresas los grava el Global Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.
Los directores y consejeros de la empresa estn gravados nominalmente en Segunda categora y se rigen por las reglas del Global Complementario o Adicional segn el caso. Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda categora relacionado con la alcuota del Global Complementario. Si el abogado pertenece a la empresa con contrato de trabajo, estar afecto al impuesto nico a los trabajadores de la Segunda Categora. Los trabajadores de la empresa en general estarn afectos a un impuesto nico de Segunda categora.

Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos pasivos, los RESPONSABLES, los encargados de retener, declarar y pagar los impuestos. El ejemplo ms importante son los empleadores, los cuales estn en el sector administrativo de la ley entre los Art. 65 y 73.

FACTORES DE JURISDICCIN
El Art. 3 permite configurar 3 aspectos: 1.- Quin o cul es el contribuyente que pagar impuestos en esta ley. 2.- Si el contribuyente percibe rentas, interesa saber por cules rentas deber pagar impuestos. 3.- Cmo actan los factores de jurisdiccin.

Los factores de jurisdiccin son la fuente geogrfica del ingreso y estn vinculados al principio de la territorialidad. Tambin son factores de jurisdiccin el domicilio, la residencia y la nacionalidad; y, adems, existe otro establecido en el Art. 59 N 2 llamado factor de vinculacin econmica.

El Art. 3 nos seala:

1.- Respecto de las personas con domicilio o residencia en Chile.

Toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas sean de fuente chilena o extranjera. Esto se complementa con los Art. 10, 11, 12. Al decir Toda Persona, incluye personas naturales y jurdicas de Derecho Pblico y Privado, con y sin fines de lucro, unipersonales y pluripersonales, as como tambin las sociedades de Hecho, sociedades de personas y S. A.

El Art. 4 de la ley de la renta dice que la ausencia del pas, no hace perder el domicilio o residencia. El Art. 3 habla tambin de residencia. Este es un concepto que se relaciona con personas naturales. En las leyes tributarias no se define residencia. Lo que s hay es una definicin de Residente que est en el Art. 8 N8, CTrib. Toda persona natural que permanezca en Chile ms de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos aos tributarios consecutivos.

2.- Resuelve la situacin de las personas sin domicilio o residencia en Chile.

En la ley de la renta, el Art. 60 seala ciertos tipos de impuestos adicionales y habla de las personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile Respecto a las personas sin domicilio ni residencia en Chile, segn el Art. 3, estas estarn sujetas a impuestos sobre las rentas cuya fuente est dentro del pas.

3.-

Los extranjeros.

Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3 primeros aos slo pagar los impuestos de la renta de fuentes chilenas, no de las extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el director regional. Respecto a los empleados pblicos que trabajan fuera de Chile, se entender que tienen domicilio en Chile para los efectos de esta ley (Art. 8 ley de la renta) El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la renta se aplica o no a las rentas obtenidas por los funcionarios diplomticos de naciones extranjeras. En resumen, bajo condicin de reciprocidad, a estos no se les aplica la ley de la renta

El art. 10 considera rentas de fuente chilena las provenientes de bienes localizados en Chile y las de actividades desarrolladas en Chile, cualquiera que sea el domicilio o la residencia del contribuyente. Este artculo debe relacionarse con el art. 11, que trata casos especiales de bienes que se entienden situados en Chile para efectos de la LIR, como por ejemplo, los Derechos Sociales en sociedades constituidas en el pas.

ALTERNATIVAS DE TRIBUTACIN
El Art. 1 de la LIR dice que se establece un

impuesto a la renta, lo que es falso porque hay dos grandes grupos (de Categora y Universales) que contienen cuatro impuestos a la renta.

En la 1 categora existen muchos y distintos impuestos:

a.-Impuestos del sistema general (Art. 20, 29-33bis, 41 y 41bis y 41A,41B y 41C).
b.-Sistema de tributacin simplificada (Art. 14bis).

c.-Tributacin a las ganancias de capital (Art. 17 N8 letras A y B).

d.-Tributacin de los Bienes races (Art. 20 n 1) e.-Tributacin por impuesto nico sancionatorio que afecta a los gastos rechazados (Art. 21 inc. 3). f.-Tributacin de los pequeos contribuyentes (Art. 22) g.-Tributacin de la minera de mediana importancia (Art. 34). h.-Tributacin que afecta al transporte terrestre de carga (Art. 34bis)

 En

2 categora hay una tributacin que afecta a los trabajadores dependientes, independientes y consejeros y directores de S.A. En el Global Complementario encontramos impuestos globales complementarios nicos. En el Adicional hay distintos impuestos, nicos o parecidos al Global Complementario y otros especiales

PRIMERA CATEGORA
Concepto de impuesto de Primera Categora:

Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las inversiones o negocios que precisan de un capital o de actividades empresariales. El impuesto de primera categora grava actividades en las que predominan capitales y actividades empresariales sobre el trabajo, grava las rentas del capital invertido en distintos sectores econmicos, gravando normalmente rentas devengadas o percibidas.

EL SISTEMA GENERAL DE 1 CATEGORA

Los hechos gravados de primera categora de los grandes sujetos pasivos, estn en el Art. 20 desde su N 1 al N 6, y constituyen la esencia de los elementos fcticos gravados en este sistema general. En el Art. 20 N1 se gravan las rentas provenientes de los bienes races agrcolas y no agrcolas.

 En el Art. 20 N2 se encuentran las rentas provenientes de los capitales mobiliarios. Estos capitales son ttulos representativos de cuotas de un capital o de un crdito, de manera que en el Art. 20 N 2 tenemos a las acciones, los bonos, los fondos mutuos, los debentures, los crditos de cualquier clase, los depsitos, las cuentas de ahorro, etc.

En el Art. 20 N3 est el comercio, la industria, la actividad extractiva, la televisin, las telecomunicaciones la radiodifusin, etc.

En el Art. 20 N4 los corredores que sean personas jurdicas o personas naturales que empleen capitales, los comisionistas, los martilleros, agentes de seguros, clnicas, academias, empresas de diversin y esparcimiento. El Art. 20 N5 es de carcter residual.
El Art. 20 N6 se refiere a premios de lotera afectos a impuesto nico del 17%.

 Para determinar la base imponible del sistema general de 1 Categora, es necesario efectuar todo un proceso, y este proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:
1.- Etapa de los ingresos brutos (Art. 29).

2.- Etapa de la renta bruta o de los costos directos o tributarios (Art. 30).
3.- Etapa de la renta lquida o de los gastos necesario o tributarios y de la correccin monetaria (Art. 31, 32 y 41). 4.- Etapa de la renta lquida imponible o de los ajustes finales (Art. 33).

La renta lquida imponible es igual a la base imponible del impuesto de 1 Categora y es a sta a la que vamos a aplicar la alcuota correspondiente.

Esquema de la determinacin de la Base Imponible del sistema general de Primera Categora

A) INGRESOS BRUTOS - COSTOS DIRECTOS _______________________ RENTA BRUTA

B) RENTA BRUTA - GASTOS NECESARIOS

_________________________
RENTA NETA

C)

RENTA BRUTA
+/- AJUSTES

________________________
RENTA LQUIDA IMPONIBLE

SISTEMA SIMPLIFICADO OPCIONAL O ALTERNATIVO AL SISTEMA GENERAL DE LA 1 CATEGORA: Art. 14 bis.

Las rentas retiradas son la base de la tributacin que afecta a los dueos de las empresas, de manera que el Art. 14 bis constituye un beneficio que la ley permite a las empresas de cualquier clase, a sus propietarios, socios, accionistas y comuneros para tributar slo en base a retiros o distribuciones de dinero o en especie; no es necesario distinguir el origen o fuente de dichos retiros o distribuciones, como tampoco si corresponde a rentas gravadas o exentas, de modo que quienes se acojan a este artculo no van a pagar los impuestos anuales de primera categora ni global o adicional por las rentas percibidas o devengadas mientras stas no se encuentren retiradas o distribuidas.

Requisitos para ingresar a este sistema:

1.- Ser de aquellos contribuyentes obligados a declarar renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del Art. 20. 2.- Que el contribuyente cumpla con tener un promedio de ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, que no excedan de 3.000 UTM en los tres ltimos ejercicios comerciales consecutivos anteriores al que ingresen al rgimen optativo.

En qu consiste la simplificacin? En este sistema no es necesario:

Efectuar inventarios.
Efectuar depreciaciones.

Efectuar Correccin Monetaria.

Llevar Balance General

Que la empresa tenga un F.U.T. (Fondo de Utilidades Tributables).

SISTEMA DE PRESUNCIONES:
En el Art. 34 encontramos presunciones referidas a los contribuyentes dedicados a la minera de mediana importancia. En el 34 N 1 se nos sealan pautas sobre como deben tributar los mineros de mediana importancia acogidos al sistema de presunciones. En el 34 N 2 se nos seala la actividad minera sometida obligatoriamente al sistema de renta efectiva segn contabilidad completa.

En el Art. 34 bis, se encuentran los contribuyentes que explotan vehculos motorizados en el transporte terrestre de pasajeros o carga ajena que cumplen requisitos indicados en el mismo Art. 34 bis para tributar bajo el rgimen de rentas presuntas. En el N 1 del Art. 34 bis se habla de tributar en base a renta efectiva sobre contabilidad completa y fidedigna. En el N 2 del Art. 34 bis se establece una presuncin de derecho para efectos de determinar el monto de los impuestos a la renta derivados del transporte terrestre de pasajeros. En el N 3 del Art. 34 bis se establece una nueva presuncin, relativa al transporte terrestre de carga.

LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES EN LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA:

Los pequeos contribuyentes estn en la 1 Categora. stos son poseedores de pequeos capitales y son por ello objeto de la atencin del impuesto de 1 Categora de la ley de la renta. Los pequeos contribuyentes pagan un impuesto nico. Art. 22. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:

Los distintos tipos de pequeos contribuyentes estn enumerados en los 5 numerales del Art. 22, pero no es completo para los efectos de sealar la manera en la cual se encuentran afectos, razn por la cual se relaciona, a cada una de las definiciones de pequeos contribuyentes, con otro artculo en que se seala la situacin de cada uno.

22 N 1 seala habla de los pequeos mineros artesanales. El Art. 22 N 1 se relaciona con el Art. 23. 22 N 2 trata respecto de los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica". El Art. 22 N 2 se relaciona con el Art. 24. 22 N 3 se refiere a los suplementeros. El 22 N 3 se relaciona con el Art. 25. 22 N 4 habla de los "propietarios de un taller artesanal u obrero". El 22 N 4 se relaciona con el Art. 26. 22 N 5 se refiere a los pescadores artesanales. El 22 N 5 se relaciona con el Art. 26 bis.

OTROS IMPUESTO NICOS:

En el Art. 17 N 8 existen algunos hechos gravados que estn afectos a impuesto de 1 Categora en el carcter de impuestos nicos. Por ejemplo las letras a), c), d), e) y h) del N 8 del Art. 17, entre otros.

EL ARTCULO 21:
Por ltimo, hay una disposicin en el sector de la 1 categora que es el Art. 21 referido a los gastos rechazados. Los gastos pueden ser deducibles o no deducibles segn si cumplen con los requisitos establecidos por la ley. A travs de esta disposicin, el legislador trata de impedir que los dueos de las empresas retiren o efecten gastos que la ley no acepta.

El tributo puede burlarse haciendo que la empresa incurra en gastos en beneficio de sus propietarios. Con este tributo especial a los gastos rechazados se trata de evitar esta situacin dando, en general, por retirados algunos gastos no aceptados, y estableciendo sobre los gastos rechazados un impuesto nico con una alcuota de 35%.
El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el 56 (estos ltimos en el sector del global complementario).