AUDITUL INTERN - MIJLOC DE CONDUCERE EFICIENT A ENTITILOR ECONOMICE.

GENEZ I POZIIONARE

1
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

1. Elemente de referin ale auditului intern (1)

Etimologia termenului audit:
,,audire(lat.): ,,a asculta ,,to audit (engl.): ,,a examina, ,,a verifica

Semnificaia termenului audit (n sens cuprinztor):

Orice examinare/evaluare a unei societi (procedur, tranzacie, produs, operaiune, proces, sistem etc.) n vederea verificrii analitice a tuturor aspectelor aferente acesteia, astfel nct s se poat emite o opinie cu valoare de judecat, temeinic argumentat, avnd o ncrctur informaional ct mai complet i obiectiv. Colectarea i evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii prestabilite. Auditul ar trebui efectuat de o persoan competent i independent. (A. Arens i K. Loebbecke, 2003)

2
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

1. Elemente de referin ale auditului intern (2)

Apariia termenului de audit:
relativ recent, n deceniul trei din secolul al XX-lea (criza economic din S.U.A.); rezultat din necesitatea certificrii de ctre auditorii financiari a situaiilor financiare anuale ale companiilor listate, pentru a conferi ncredere potenialilor investitori;

Audit intern versus audit extern:

Din cauza costurilor ridicate ale acestei activiti de audit, companiile i-au organizat propriile structuri de audit pentru efectuarea unor activiti premergtoare activitii de certificare a situaiilor financiare anuale ( audit intern), certificare realizat n continuare de ctre societi de consultan, independente acestor companii ( audit extern). n timp, s-au stabilit obiective, instrumente, tehnici i sisteme de raportare distincte pentru auditorii interni i auditorii externi.

3
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (1)

Institutul Auditorilor Interni
1941 (Orlando, SUA): se nfiineaz Institutul Auditorilor Interni IIA (The Institute of Internal Auditors ), organizaie recunoscut internaional; n timp, la IIA ader alte organizaii profesionale n domeniu i membri din 120 de state, prin obinerea calitii de C.I.A. Certified Internal Auditor, acordat de IIA n urma examinrii cunotinelor. Iniial, IIA a dorit s standardizeze activitatea de audit intern, respectiv:
definirea conceptelor; stabilirea obiectivelor; organizarea i funcionarea acestei activiti.

ncepnd cu anul 1950, IIA a emis norme proprii de audit intern, diferite de cele privind auditul extern. Odat cu evoluia activitii de audit intern, aceste norme s-au generalizat ( standarde de audit intern).
4
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (2)

Dificulti conceptuale privind auditul intern, datorate:
utilizrii cu uurin a termenului de ,,audit, folosit cu scopuri diverse ( necesitatea clarificrii acestei noiuni; distincie ntre audit intern, audit extern, auditul calitii, audit social sau audit operaional); unor obiceiuri, culturi sau doctrine datorit crora auditul intern nu se numete ntotdeauna audit intern, ci sunt folosii pentru aceast activitate termeni precum inspecie general, control general, verificare intern, control intern.

Confuzii, contradicii Dac la nceput auditul intern a fost axat pe probleme contabile, n prezent i-a orientat atenia spre depistarea principalelor riscuri ale entitii i evaluarea controlului intern.
5
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (3)

1. Verificarea nregistrrilor contabile 2. Evaluarea conformitii 3. Examinarea procedurilor 4. Evaluarea controalelor 5. Raport asupra sistemului de control intern 6. Evaluarea sistemului de management al riscului 7. mbuntirea sistemului de management al riscului 8. Raportarea activitii desfurate 9. Adugarea unui plus de valoare 10. Consolidarea funciei de audit intern 11. ???
Tabelul nr. 1. Scurt istoric al auditului intern Sursa: Calot G. (2010) 6
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

1950 1960 1970 1980 1990 2000 2001 2002 2003 2004/2009 2010/2012

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (4)

D E F I N I R E A A C T I V I T I D E A S I G U R A R E C A D R U L N O R M A T I V D E A P L I C A R E Nivel 1 CODUL DEONTOLOGIC

STANDARDELE DE CALIFICARE

CADRUL NORMATIV DE APLICARE

DEFINIREA AUDITULUI INTERN

ACTIVITI DE CONSILIERE

STANDARDELE DE REALIZARE

A U D I T U L U I
I N T E R N

Nivel 2 STANDARDELE DE IMPLEMENTARE PENTRU ASIGURARE I CONSILIERE Nivel 3 CADRUL NORMATIV MANUALE DE AUDIT INTERN GHIDURI PRACTICE PENTRU NDRUMARE

GHIDURI AJUTTOARE PENTRU DEZVOLTAREA PROFESIONAL

Figura nr. 1. Cadrul de referin al auditului intern

Sursa: Calot G. (2010) 7
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (5)

Cadrul de referin al auditului intern cuprinde:
definiia auditului intern:
auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i consiliere; domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i administrarea entitii; finalitatea auditului intern este aceea de a aduga valoare organizaiilor; codul deontologic, care furnizeaz principiile i valorile ce le permit auditorilor interni si orienteze practica profesional n funcie de contextul specific; normele (standardele) profesionale pentru practica auditului intern , care i ghideaz auditorii n vederea ndeplinirii misiunilor i n gestionarea activitii lor; modalitile practice de aplicare , care comenteaz i explic normele (standardele) i recomand cele mai bune practici; sprijinul pentru dezvoltarea profesional , constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor, conferinelor i seminarilor.

nsuirea i aplicarea Cadrului de referin al auditului intern ofer managementului din cadrul entitilor o asigurare referitoare la profesionalismul specialitilor din domeniul auditului intern. Nerespectarea acestui cadru poate avea efecte negative asupra credibilitii i eficacitii activitii de audit intern.
8
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (6)

Poziionarea auditului intern n cadrul entitii
abordare sistemic i metodic plus -valoare adus de auditul intern existena unui sistem de control intern bine organizat i formalizat colaborare ntre auditorul intern i manager
A U D I T C3 I N T E R N

BOS S
C1

C2 C4 DE P . LICIT AT II C5

Figura nr. 2. Poziia auditului intern n cadrul entitii

9
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (7)

Perspective
,,Auditul intern este la o rscruce de drumuri i pn n anul 2012 se va contura o nou abordare strategic, bazat pe gestionarea holistic a aspectelor de management al riscului (Mihileanu L., 2009)

Tendine cu influen asupra evoluiei auditului intern:

o nou abordare a managementului riscurilor (proces de evaluare holistic a riscurilor; riscurile legate de fraud semnificative, identificarea unei palete largi de riscuri operaionale i strategice etc.); rolul auditorilor interni se va modifica (predominante aspecte legate de tehnologie, actualizarea reglementrilor existente, guvernan, managementul riscurilor i etic); structura personalului din cadrul departamentelor de audit intern va suferi modificri (pe lng specialiti n contabilitate i audit, vor fi absorbii i profesioniti din domenii precum tehnologia informaiei i managementul riscului); globalizarea economiei; dezvoltarea tehnologiei i n special a tehnologiei informaiei necesitatea unor noi aptitudini referitoare la sistemele de planificare a resurselor organizaiei (ERP Enterprise Resource Planning), securitatea reelelor i gestionarea bazelor de date; nivelul ateptrilor managementului i ale celorlalte pri interesate din cadrul entitilor vizavi de auditorii interni va crete considerabil.

10
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (8)

Riscuri semnificative care ar putea influena n viitor activitatea structurilor de audit intern:
reducerea la minim, n unele cazuri chiar eliminarea, programelor de pregtire profesional continu a personalului din cadrul structurilor de audit intern, ca urmare a reducerii generale a bugetelor entitii. reducerea cheltuielilor cu personalul va avea ca efect recrutarea de pe piaa muncii a unor persoane care au anumite deficiene din punct de vedere al aptitudinilor i nivelului de experien . desfurarea cu precdere de misiuni de audit intern de conformitate, care va conduce la eliminarea posibilitilor de mbuntire a performanelor operaionale i financiare pe care auditorii interni ar putea s le identifice cu ocazia desfurrii misiunilor de audit al performanei.

11
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (9)

Asigurare privind riscul Maturitatea procesului de management al riscului

Crearea valorii auditului intern

Asigurare privind controlul

Meninerea valorii auditului intern

Conformitate

Concentrarea pe control

Concentrarea pe risc

Figura nr. 3. Modelul auditului intern din 2012 Sursa: Pop A., Boa-Avram C., 2009 12
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

2. Retrospectiv i perspective n evoluia auditului intern (10)

Evoluia reglementrilor romneti privind auditul intern:
Entiti din sectorul public:

Ordonana Guvernului nr. 119 din 31.08.1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, M.Of. nr. 430 din 31.08.1999; Legea nr. 672 din 19.12.2002 privind auditul public intern, publicat n M.Of. nr. 953 din 24.12.2002; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 38 din 15.01.2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, publicat n M.Of. nr. 130 bis din 27.02.2003; Ordinul ministrului finanelor publice nr. 252 din 03.02.2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern, publicat n M.Of. nr. 128 din 2004;
Ordinul ministrului finanelor nr. 1267 din 21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern, M.Of. nr. 480 din 02.10.2000 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, modificat i completat prin Legea nr. 133/2002 i Ordonana Guvernului nr. 67/2002. Hotrrea nr. 88/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern, elaborat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia 13

Entiti din sectorul privat:

3. Definirea auditului intern

Principalele elemente:
asistena acordat managementului sprijin acordat salariailor fr a-i judeca independena auditorilor interni i a structurii de audit intern a entitii Definiia iniial IIA: ,,Auditul intern este un dispozitiv intern din cadrul unei ntreprinderi care are ca scop aprecierea exactitii i a sinceritii informaiilor, n special a celor contabile, asigurarea securitii fizice i contabile a operaiunilor, garantarea integritii patrimoniului i de a emite judeci asupra eficacitii sistemelor de informare. Definiia oficial IIA:,,Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, i face propuneri pentru a le consolida eficacitatea. ,,Auditul intern este n cadrul unei organizaii o funcie exercitat ntr-o manier independent i cu mandat - de evaluare a controlului intern. Acest demers specific concureaz cu bunul control asupra riscurilor de ctre responsabili (,,Cuvintele Auditului).
14
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

4. Caracteristicile auditului intern (1)

Universalitatea: cu referire la domeniul de aplicare, rolul, scopul i profesionalismul persoanelor implicate n exercitarea funciei de audit intern; Independena: auditorul intern trebuie s aib o gndire eliberat de orice idee preconceput, neacceptnd influene i presiuni externe n formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Obiectivitatea: realizarea unei evaluri/aprecieri de audit avnd total neutralitate, fr prejudeci, cu echidistan i imparialitate ; Periodicitatea: auditul intern este o funcie stabil n cadrul entitii i este o funcie ciclic pentru cei auditai. Alte caracteristici ale auditului intern:
se afl n subordinea direct a managementului general; se deruleaz ex-post sau concomitent; este planificat, continuu, permanent exhaustiv (vizeaz toate activitile din cadrul organizaiei).

Dimensiunea deontologic: importana valorilor morale; Principii: integritatea; obiectivitatea; confidenialitatea i competena; Reguli: responsabilitatea; rigoarea; valoarea adugat etc.
15
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

4. Caracteristicile auditului intern (2)

Figura nr. 5. Corespondena dintre principiile etice personale i principiile fundamentale ale codului privind conduita etic a auditorului intern (Sursa: Calot G., 2008)

16
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (1)

n funcie de modul cum i atinge obiectivele auditul intern se disting urmtoarele tipuri de audit intern:
A. Auditul de regularitate: B. Auditul de sistem; C. Auditul performanei.

Asemnri
au ca scop final furnizarea unei asigurri ctre management; au ca punct de plecare n declanarea misiunii activitatea de planificare i cercetare; utilizeaz aceeai metodologie de desfurare a misiunii de audit intern.

Particulariti
instrumentele i tehnicile precum i modul de desfurarea a activitii n etapa de intervenie la faa locului este specific fiecrui tip de audit; obiectivele misiunii de audit sunt specifice fiecrui tip de audit, ele fiind stabilite pe baza punctelor de interes; auditul de regularitate i auditul de sistem efectueaz evaluri ale politicilor i procedurilor entitii, respectiv ale sistemelor de control intern, auditul performanei analizeaz criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor entitii din punct de vedere al performanei.
17
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (2)

A. Auditul de regularitate:
Reprezint examinarea tranzaciilor sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procesuale i metodologice care le sunt aplicate. testeaz acurateea i validitatea tranzaciilor, motiv pentru care este cunoscut sub denumirea de auditul tranzaciilor. Puncte slabe:
utilizeaz intensiv resursele entitii; verific doar o activitate trecut, neavnd un aport predictiv; semnaleaz ce este greit, nu i de ce; nu permite analizarea tuturor tranzaciilor dintr-o entitate modern, de dimensiuni mari; n condiiile n care nu exist o dovad material nu poate verifica tranzacia; poate oferi o asigurare rezonabil cu privire la conformitatea anumitor criterii care, totui, au fost greit stabilite i din acest motiv, se vor perpetua anumite aspecte potenial greite; are un accentuat caracter negativ deoarece aduce n fa liste de probleme, nu i soluii.
18
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (3)

B. Auditul de sistem:
este o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. auditorul analizeaz ntregul sistem, neles ca un ansamblu de resurse i activiti cumulate i organizate pentru atingerea anumitor obiective predefinite sau atingerea obiectivelor propuse.

Puncte forte:
caracter constructiv, ntruct are ca scop mbuntirea sistemelor; sprijinul acordat auditorilor s devin experi n control; i poate extinde sfera de auditare la nivelul ntregii organizaii; stimuleaz pregtirea profesional a auditorilor; are un caracter preventiv pentru c abordeaz erorile prin prisma prevenirii apariiei lor; promoveaz respectul, impune auditorului s neleag sistemele i nevoile clientului; caracterul sistematic; analiznd att cauzele problemelor ct si erorile, utilizeaz mai eficient resursele de care dispun auditorii; are un rol important n sprijinirea conducerii, cu efecte pe termen lung asupra mbuntirii instrumentelor de control.
19
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (4)

Figura nr. 6. Abordarea pozitivist a auditului de sistem (Sursa: Calot G., 2010)

20
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (5)

C. Auditul performanei:
este definit ca fiind o activitate independent i obiectiv de analiz complex a activitilor/proceselor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de valoare acestora, cu scopul evalurii rezultatelor obinute comparativ cu cele propuse sau ateptate n condiii de economicitate, eficien i eficacitate - cei ,,3E; n legislaia romneasc, a fost definit ca fiind o activitate care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. Economicitate: minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea corespunztoare a acestor rezultate. Eficien: maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele utilizate, adic cheltuirea ntr-un mod nelept a resurselor. Eficacitate: gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare dintre activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

21
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

5. Tipuri de audit (6)

C. Auditul performanei:
s-a lucrat n mod corect? (economicitatea i eficiena activitii auditate); se urmresc:
eficiena i eficacitatea cu care entitatea obine, protejeaz i utilizeaz resursele (cum ar fi personalul, patrimoniul i spaiul); cauzele utilizrii unor practici ineficiente sau ne-economice; modul n care la nivelul entitii sunt respectate legile i reglementrile cu privire la economicitate i eficien.

s-a fcut ceea ce trebuia? (eficacitatea sau impactul activitilor desfurate de entitate); se urmresc:
gradul n care rezultatele i avantajele dorite, stabilite de organismele de reglementare i autorizare, sunt atinse; eficacitatea programelor, activitilor sau funciilor entitii; modul n care la nivelul entitii sunt respectate legile i reglementrile aplicabile.

22
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea

6. Poziionarea funciei de audit intern n cadrul entitii

Relaia Control intern - Audit intern
Funcia de control intern este organizat la nivelul fiecrei activiti i se afl n responsabilitatea fiecrui angajat, deci se poate gsi n structura oricrei funcii a managementului. Funcia de audit intern este organizat ca structur distinct de sine stttoare aflat direct n subordinea managerului general al entitii.

Relaia Audit intern - Audit extern (Complementaritate)

Dac auditorul extern constat c ntr-o entitate funcia de audit intern exist i funcioneaz, acesta este n mod natural inclinat s aprecieze pozitiv calitatea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor entitii. Invers, la o entitate la care auditorul extern i-a fcut datoria, auditorul intern poate utiliza lucrrile acestuia pentru a-i formula opinia sau pentru a-i susine demonstraia. Exist similitudini ntre activitatea desfurat de auditorul intern i consultantul extern, avnd n vedere c auditorul intern are i sarcini de consiliere a managementului general.
Funcia de inspecie se caracterizeaz prin: realizarea mai multor controale exhaustive dect teste aleatorii; caracterul spontan; inspectarea personalului implicat sau bnuit a fi implicat pe baza descoperirilor efectuate de auditul intern; neinterpretarea i nereaducerea n discuie a regulilor i directivelor.

Relaia audit intern - consultan extern

Relaia dintre auditul intern i inspecie

23
Prof. Univ. Dr. Eugeniu urlea