A FUNO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS NO DIREITO BRASILEIRO, ENFOQUE NAS CONTRIBUIES PREVIDENCIRIAS

INTRODUO Este artigo cientfico tem o escopo de analisar os pressupostos concernentes funo das contribuies especiais no direito brasileiro com enfoque nas contribuies previdencirias, vislumbrando ainda atravs da Constituio da Repblica procurar retirar nas diretrizes da mesma, as vigas mestras, que norteiam e estruturam essa exao fiscal no direito tributrio e previdencirio ptrio. Inicialmente importante introduzir de modo sucinto e transparente o estudo que aborde as principais caractersticas das

contribuies especiais no direito brasileiro, em seguida analisar-se- as contribuies previdencirias, posteriormente buscar-se- definir a natureza jurdica das contribuies previdencirias, com a finalidade de estabelecer o regime jurdico a elas aplicvel, e finalizando abordar-se- a importncia do destino da arrecadao das contribuies especiais o seu regime e natureza jurdica. Deve-se esclarecer, inicialmente, que as contribuies

previdencirias so as exaes geridas pelo Instituto Nacional de Seguridade Social INSS e que se destinam especificamente ao financiamento da Previdncia Social (um dos elementos da chamada Seguridade Social). E que as contribuies especiais so tcnicas que, em regime de intervencionismo econmico-social, visa criar e utilizar receitas de aplicao especfica extraordinria, percebidas sob autoridade, conta de rgo de economia dirigida, de organizao profissional ou de previdncia social, seja pelos rgos beneficirios, ou seja, pelas reparties fiscais do Estado". A partir da promulgao da Emenda Constitucional 20/98 surgiu, no Ordenamento Jurdico Ptrio, a competncia da Justia do Trabalho para executar a contribuio Previdenciria.

DESENVOLVIMENTO

Jesus (2004) aborda que a crise do Estado liberal ocasionou o surgimento do Estado intervencionista, o qual atua diretamente na economia, seja como produtor direto de bens, seja como organizador da economia. Esse novo modelo de Estado assumiu uma srie de compromissos sociais e econmicos, todos plasmados na Lei Fundamental. O Estado vinculou-se ao cumprimento desses deveres, para promov-los e realiz-los em todas as suas dimenses. Assim, para racionalizar e operacionalizar o cumprimento destes novos compromissos foram criadas segundo Jesus (2004) entidades especficas, fora da estrutura bsica do Estado, que ficariam responsveis pelo exerccio dessas atividades. A manuteno dessas entidades, bem como a realizao das finalidades legalmente assumidas, exigiam a instituio e a cobrana de contribuies especiais. Essas contribuies eram arrecadadas por entidades autrquicas, caracterizadas pela descentralizao e ausncia de subordinao ao oramento pblico. Jesus (2004) aborda que as contribuies especiais so tributos, com destinao especificada em lei, hiptese de incidncia desvinculada de atuao Estatal e no restituvel. Estas contribuies possuem as seguintes caractersticas: a) no contabilizao no oramento; b) aplicao especial e restrita; c) poder de dispor delegados a autarquias descentralizadas. O Estado atribui capacidade tributria ativa a essas entidades, para arrecadar determinada exao fiscal, a fim de viabilizar, atravs dessa receita originria, a concretizao de finalidades pblicas. O art. 149 da Constituio da Repblica dispe sobre o regime jurdico das contribuies especiais quando: a) atribui Unio competncia exclusiva para institu-las; b) fixa as espcies de contribuies especiais (contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas) e c) determina que as contribuies so submetidas a certas regras (art. 146, III, e art. 150, I e III, sem prejuzo do disposto no art. 195, 6, todos da CR/88).

Fornazari (2010) destaca que o instrumento legislativo apto para definir todos os aspectos materiais e formais da contribuio especial a Lei Complementar , que deve estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria fato imponvel, base imponvel, contribuinte, obrigao principal e acessria, lanamento, crdito, prescrio e decadncia. A instituio ou majorao de contribuio especial se sujeita ao princpio da legalidade e irretroatividade. A sujeio ao princpio da anterioridade mitigada, porquanto apenas exigido que a lei que instituiu ou aumentou a contribuio especial tenha sido publicada 90 (noventa) dias antes do incio da exigncia. Por ser contedo bastante extenso, a questo tributria no ser abordada no presente artigo, estabelecendo-se assim somente que o Direito Tributrio est sujeito e intimamente ligado a diversos princpios, os quais so postulados genricos que se irradiam por toda a ordem jurdica, ativando e ao mesmo tempo tolhendo o Estado nas relaes com seus sditos, e princpios constitucionais especificamente canalizados para o terreno dos tributos, conhecidos como princpios constitucionais tributrios bastante oportuno sublinhar, que as contribuies previdencirias esto embutidas na expresso contribuies sociais prevista no art. 149 da CF e somente nos Arts. 167, XI e 195, I a e II que elas so especificamente tratadas, respectivamente, acerca de sua destinao e

materialidades. O inciso XI do art. 167 aduz que elas so destinadas ao pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social do art. 201. J os incisos I a e II descrevem suas materialidades: (I) folha de salrio e demais rendimentos da pessoa fsica pelo empregador; e, (II) remunerao de trabalhadores e demais segurados. Cabe conceituar neste sentido a previdncia social, que como se pode observar em Fornazari (2010) :
A previdncia social que um seguro social, mediante contribuies previdencirias, com a finalidade de prover subsistncia ao trabalhador, em caso de perda de sua capacidade laborativa. A Previdncia Social administrada pelo Ministrio da Previdncia Social e as polticas referentes a essa rea so executadas pela autarquia federal denominada Instituto Nacional do Seguro Social (INSS). Todos os trabalhadores formais recolhem, diretamente ou por meio de seus empregadores, contribuies Previdencirias para o Fundo de Previdncia. No caso dos servidores pblicos brasileiros, existem sistemas previdencirios prprios. O

artigo 201 da Constituio Federal brasileira prev o Regime Geral da Previdncia Social (FORNAZARI, 2010).

As

contribuies

previdencirias,

como

as

demais

contribuies sociais, sujeitam-se aos princpios constitucionais e aos princpios constitucionais tributrios especficos. Nas contribuies

previdencirias, o fato gerador ir depender de quem so os contribuintes. Nessa senda, para cada um dos contribuintes envolvidos, teremos um fato gerador diferente. Conforme destaca o art. 51 da Instruo Normativa RFB n 971/2009:
I) Em relao ao segurado empregado, empregado domstico, trabalhador avulso e contribuinte individual (autnomos e empresrios): ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria no exerccio de atividade remunerada. II) Em relao ao empregador domstico: ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria na prestao de servios pelo segurado empregado domstico, a ttulo oneroso, vale dizer, sempre que o empregador domstico pagar remunerao ao seu empregado ir ocorrer fato gerador da contribuio previdenciria. III) Em relao empresa ou equiparado empresa: ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria nas seguintes hipteses: a)Na prestao de servios remunerados pelos segurados empregado, trabalhador avulso, contribuinte individual e cooperado intermediado por cooperativa de trabalho. b)Na comercializao da produo rural prpria, se produtor rural pessoa jurdica, ou na comercializao da produo prpria ou adquirida de terceiros, se agroindstria. c) Na realizao de espetculo desportivo gerador de receita, no territrio nacional, se associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional. d) No licenciamento de uso de marcas e smbolos, patrocnio, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos, a ttulo oneroso, se associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional. IV) Em relao ao segurado especial e ao produtor rural pessoa fsica: ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria na comercializao da sua produo rural. V) Em relao obra de construo civil de responsabilidade de pessoa fsica: ocorre o fato gerador da contribuio previdenciria na prestao de servios remunerados por segurados que edificam a obra (INSTRUO NORMATIVA RFB N 971/2009).

Consoante determina o art. 20 da lei n. 8212/91, a contribuio do empregado, inclusive o domstico, e a do trabalhador avulso calculada mediante a aplicao da correspondente alquota sobre o seu salrio-decontribuio mensal, de forma no cumulativa, observado o disposto no art. 28, de acordo com a tabela abaixo, atualizada de acordo com a Portaria Interministerial n. 333, de junho de 2010, do Ministrio da Previdncia Social e Ministrio da Fazenda:

A insero da possibilidade de execuo das contribuies previdencirias na Justia do Trabalho foi uma das mais bem sucedidas inovaes legislativas feitas em nosso ordenamento jurdico com o intuito de combater a sonegao e consequentemente aumentar a arrecadao das contribuies previdencirias. Uma das grandes discusses sobre o tema se a execuo das contribuies previdencirias caberia somente quando esta deciso decorresse de condenao judicial em obrigao de pagar, ou se caberia tambm nas sentenas em que houvesse condenao em obrigao de fazer ou ainda nas meramente declaratrias, situaes em que no h discriminao da natureza das parcelas nem dos limites da responsabilidade de cada uma das partes.

CONCLUSO

Conclui-se aps todas as indagaes referentes ao presente artigo que as contribuies previdencirias so formas importantes de se manter o pleno funcionamento da Previdncia Social que por sua vez permite a milhares de brasileiros direitos defendidos na Constituio. evidente que muita coisa ainda precisa ser feita, no de hoje que vozes ecoam por todos os lados pedindo a reforma da previdncia, no entanto tangvel destacar que tudo o que se conhece atualmente de direito previdencirio foi conseguido com muito suor e luta, por isso deve-se vangloriado; no pelos valores obtidos, mas pela conquista.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

FORNAZARI, Marjory. A tributao por meio das contribuies previdencirias sob o enfoque da semitica. 2010. Disponvel em <www.dominiopublico.gpv.br>acesso em 20/05/2012. BRASIL. Lei N 8.212, de 24 de Julho de 1991. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br/.htm> Acesso em 20/05/2012. _________. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. Disponvel em < http://www.planalto.gov.br/.htm> Acesso em 20/05/2012.

_________. Instruo Normativa RFB n 971, de 13 de novembro de 2009 . Disponvel em < http://www.receita.fazenda.gov.br/l> Acesso em 20/05/2012. JESUS, Noel Antnio Tavares de. As contribuies especiais no Direito Constitucional Brasileiro. Disponvel em <http://jus.com.br/> Acesso em 20/05/2005.