IMPLICANCIAS DE LAS NIIF EN EL IMPUESTO A LA RENTA NIC 2 INVENTARIOS

EXPOSITORA: MARYSOL LEON H.

LAS NIIF Y LA DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IR

ARTCULO 33 DEL REGLAMENTO DE LIR La contabilizacin de operaciones puede determinar diferencias temporales y permanentes en la renta neta. Salvo disposicin expresa, la forma de contabilizacin no originar la prdida de una deduccin.
Resultado Contable NIIF

(+) Agregados
(-) Deducciones Renta Neta / Prdida Tributaria

Conciliacin tributaria LIR

Conclusin IFA (1975): Balance comercial como punto de partida

Unanimidad en cuanto a que la determinacin de la renta de empresas parte del balance comercial sin perjuicio de la existencia de normas especficas que diferencien al balance fiscal de aqul. En todos los pases se manifiesta el hecho de que, a falta de tales normas, en la interpretacin de la ley fiscal prevalece la aplicacin de los principios contables.

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

REGLA GENERAL (Tributaria): Las normas establecidas en el artculo 57 sern aplicables para la imputacin de Ingresos y Gastos (Artculo 57 LIR)

RENTAS DE TERCERA CATEGORA

Criterio Aplicable:
Devengo

IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

Algunos vacos en la legislacin del IR
Definiciones de:

a. Devengado

El devengado en el mbito impositivo: Ausencia de definicin en la ley

Ley y Reglamentacin No definen el mtodo de lo devengado. Un mtodo de la contabilidad por el cual los ingresos y gastos son asignados a un periodo especfico de tiempo (ciclo operativo) a medida que se generan, sin considerar la fecha de pago. Adquirir un derecho a alguna percepcin o retribucin por razn del trabajo, servicio y otro ttulo.

Doctrina

Diccionario

DEVENGO
Qu? Cundo? Cunto?

Problemas
1. Percepcin antes que devengamiento (Casos Tinelli/Cassagne) 2. Definicin del evento causal.

PRINCIPIOS DE DEVENGADO

ALCANCES DOCTRINALES LEGAL

PERSPECTIVA

Doctrina latinoamericana Nacimiento del Derecho. Devengado exigible Exigibilidad del cobro.

PERSPECTIVA

CONTABLE

Marco Conceptual NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

Caractersticas del devengado segn Reig

Que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del crdito o gasto. Que el derecho al ingreso o compromiso no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente. No requiere actual exigibilidad o determinacin ni fijacin de termino preciso para el pago, puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

PRINCIPIOS DE DEVENGADO
JURISPRUDENCIA INGRESOS BIENES INMUEBLES RTF N 1203-3-2008: Para determinar si se han devengado los ingresos por operaciones de compraventa debe analizarse en qu momento se generaron los mismos, de modo que de emitirse comprobantes de pago por concepto de cuota inicial, en las que se identifique el bien objeto de la misma, implica la existencia de una compraventa de los bienes y el devengo de los ingresos derivadas de ella. As, a nivel contable la operacin permita a la recurrente establecer el monto de sus ingresos costos, la certeza respecto a los beneficios de la transaccin, ms an cuando dichos ingresos correspondan a montos mayores al 20% del precio total.

CONJUNTO DE NORMAS QUE CONFORMAN LAS NIIF

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIF)
8
MARCO CONCEPTUAL

1
Normas Internacionales (NIIF)

29

Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Interpretaciones de NIIF (CINIIF)

13

11

Interpretaciones de NIC (SIC)

Devengado Concepto contable

NIC 1, prrafo 26

Base contable de acumulacin , las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados.

La situacin financiera y sus elementos relacionados

Situacin Financiera

Activos: Recursos controlados por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos

Patrimonio: Parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos sus pasivos,.

Pasivos: Obligaciones presentes de la entidad, surgidas a raz de sucesos pasados, al vencimiento de las cuales, y para cancelarlas, la entidad espera desprenderse de recursos que Incorporan beneficios econmicos.

Los efectos tributarios de las prcticas contables

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

RECONOCIMIENTO

MEDICIN CONFIABLE

Concepto NIIF de Devengo

1. Que sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue o salga de a empresa, y 2. Que la partida tenga un coste o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Ejemplos: NIC 18; 19; 23; 39.

Reconocimiento
OPORTUNIDAD PARA LA INCORPORACIN DE LOS EFECTOS ECONMICOS DE LAS OPERACIONES EN EL PATRIMONIO

CONTABLE

REGLA DE IMPUTACIN

TRIBUTARIO

DEVENGO

DERECHO DE COBRO

INGRESOS LIR
ARTCULO 57

OBLIGACIN DE PAGO

GASTOS

Devengado Concepto contable

Informe No.021-2006/SUNAT

Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operacin

Devengado Concepto contable

CRITERIO DE LO DEVENGADO RTF N 9518-2-2004: .principio contable (devengado) que si bien la LIR menciona, no es definido expresamente por ella, por lo que corresponde analizar los alcances de lo que se entiende por devengado recurriendo al concepto que le otorga la doctrina contable, ya que ello permitir determinar el perodo en el que deben reconocerse los ingresos (rentas) e imputarse los gastos

Devengado Concepto contable

SENTENCIA DE CASACIN N 1173-2008 (26.02.2009) Dicha normatividad resulta concordante con lo establecido en el prrafo veintinueve de la NIC 18 que seala que los ingresos provenientes del uso por terceros de los activos de una empresa generan intereses, regalas y dividendos, debern ser reconocidos cuando es probable que los beneficios econmicos asociados con la translacin (lase transaccin) fluyan a la empresa y el monto de ingresos pueda ser medido confiablemente.

DEFINICION DE INGRESOS

Marco Conceptual
La definicin de ingresos incluye tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias. Los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad, y corresponden a una variada gama de denominaciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definicin de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad.

Marco Conceptual
Las ganancias suponen incrementos en los beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Entre las ganancias se encuentran, por ejemplo, las obtenidas por la venta de activos no corrientes. La definicin de ingresos incluye tambin las ganancias no realizadas; por ejemplo aqullas que surgen por la revaluacin de los ttulos cotizados o los incrementos del importe en libros de los activos a largo plazo.

DEVENGADO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

5ta. CONDICIN (prrafo 18)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
5. los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR

Valor de compra S/. 8,000

Bien o producto

EXPORTACIN
RTF-7898-4-2001 (26/09/2001) Se debe sealar que habindose pactado la venta en trminos FOB, se tiene que la responsabilidad del vendedor por los riesgos de prdida que pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadera fue colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-12-95. En ese orden de ideas, el ingreso de la operacin discutida no podra ser reconocido ni considerarse como devengado en el mes de noviembre de 1995, como pretende la Administracin, toda vez que las condiciones para ello previstas en la NIC 18, entre ellas la transferencia del riesgo, recien se produce en diciembre de 1995.

PRINCIPIOS DE DEVENGADO
PERSPECTIVA JURISPRUDENCIAL RTF N 1770-1-2005: El Principio del Devengado se aplica para la imputacin de los ingresos gravables con Impuesto a la Renta y no as para la determinacin de la base imponible del IGV.

RTF N 11911-3-2007: A efectos de reconocer un determinado ingreso debe tenerse en cuenta: (i) el grado de certidumbre o la probabilidad del beneficio econmico ligado al mismo y, (ii) la posibilidad de efectuar una medicin confiable, y asimismo, este reconocimiento, en atencin al Principio de lo Devengado, deba realizarse en el periodo en que dicho ingreso ocurriese.

Informe N 097-2010-SUNAT
Vales de Compra - Teniendo en cuenta el principio del devengado, as como del denominado proceso de "correlacin de gastos con ingresos" (reconocimiento conjunto y simultneo de ingresos y gastos), el reconocimiento del ingreso, por parte de la empresa emisora de los vales de consumo, se realizar cuando se produzca el canje, es decir, con la transferencia de los bienes, o cuando caduque el plazo para el canje del vale. - En este ltimo caso, ello se producir en el entendido que no se producir devolucin del dinero por parte de la empresa emisora de los vales a favor de la empresa adquirente de los mismos.

DEVENGADO: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA PRESTACION DE SERVICIOS

4ta. CONDICIN (prrafo 14)

Criterios para su reconocimiento como INGRESOS:
4. los costos ya incurridos en el servicio y los que faltan incurrir hasta completar el servicio pueden ser medidos confiablemente.

VENDEDOR

Costo S/. 5,000

Servicio

PRESTACIN DE SERVICIOS
RTF 11911-3-2007 (14/12/07) Que el hecho que el proceso de liquidacin demore 120 das como indica la recurrente, no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, puesto que la recurrente poda determinarlos (conoca la cantidad de minutos y el precio que cobra por minuto), y si bien con posterioridad a la prestacin del servicio la otra parte poda presentar observaciones, ello no implica que los ingresos no puedan ser medidos confiablemente, pudindose en todo caso, emitir con posterioridad notas de crdito o dbito.

NIC 2 INVENTARIOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios.

NIC 2 INVENTARIOS
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier disminucin de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra la disminucin o la prdida.

DEFINICIONES
Las existencias son:
Posedos para su venta

Activos que se:

Hallan en proceso de produccin para dicha venta Encuentran en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

COSTOS DE ADQUISICIN
11 El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

FLUJOGRAMA DEL COSTEO DE PRODUCTOS TERM. Y SUB-PT.

PRODUCTOS TERMINADOS
Materia Prima Otros materiales directos. Suministros PROCESO (MP + MOD + CIF) SISTEMA DE COSTEO

COSTEO

SUB PRODUCTOS ALMACN P.T. Y SUB-PDTOS.

A
B C

MP
MP MP

MOD
MOD MOD MOD

CIF
CIF CIF CIF

T
T T T

xx MP

COSTOS DE TRANSFORMACIN
12 Los costos de transformacin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. 12 () Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
Incurridos para transformar la materia prima, materiales y suministros, son: - Mano de obra directa (MOD), y
-

-CIF Fijos.- Son relativamente constantes independientes del volumen, como depreciacin, mantenimiento de IME, adm. de fbrica., etc

CIF Variables.- Varan directamente (o casi) con la produccin, tales como los materiales y mano de obra indirecta

RTF 06784-1-02: Depreciacin es parte del costo computable

COSTO COMPUTABLE Y COSTO DE VENTAS

DEFINICIONES
COSTO COMPUTABLE COSTO DE VENTAS

Alude al costo de adquisicin, Concepto contable, el cual se produccin o construccin de reconoce como gasto en el ejercicio bienes. en que se realiza el ingreso. RENTA BRUTA: Ingreso afecto menos costo computable (bienes) DIFERENCIAS UTILIDAD BRUTA: Ingresos menos costo de ventas (bienes y servicios)

RENTA BRUTA: COSTO COMPUTABLE

ENTINDASE COMO ENAJENACIN DE BIENES AL:

1) Costo de adquisicin. 2) Costo de produccin o construccin 3) Valor de ingreso al patrimonio

(LIR. ART. 20)

COSTO
Materiales Directos

Costo (art. 20 LIR)

Mano de Obra Directa

Depreciacin

Costos Indirectos de Fabricacin o Produccin*

Fijos Variables

*Primera Disposicin Final del Decreto Supremo No 134-2004EF: El concepto de gastos de produccin indirectos corresponde a lo que establezcan las NICs relacionadas con existencias.

DEPRECIACION DE MAQUINARIA REVALUADA VOLUNTARIAMENTE

Depreciacin Art. 41 LIR se calcula Valor de Adquisicin Valor de Produccin La depreciacin de la revaluacin que contablemente integra el costo debe excluirse, no forma parte del costo de produccin Norma En la prctica Cuando se vende el bien Se adiciona el monto total

+ Mejoras

SUNAT: La depreciacin correspondiente al mayor valor de la maquinaria debe adicionarse al momento que se produce la realizacin de los Productos que llevan incorporado como costo dicha depreciacin

DEPRECIACIONES CUANDO SE EXCEDEN LAS TASAS MAXIMAS

Qu sucede cuando la depreciacin excede la tasa mxima? Contribuyente: Adiciona el monto total Corresponde: En funcin de la venta de los bienes

DEPRECIACION CUANDO EL VALOR ES INFERIOR A DE LA UIT

Art. 23 RLIR:

La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de de la UIT, a opcin del contribuyente, podr considerarse como gasto del ejercicio en que se efecte.

Contribuyente: Deduce tributariamente el gasto en el ejercicio en que se incurre. La depreciacin financiera se adiciona en ese mismo ejercicio. Corresponde: La depreciacin financiera debe adicionarse en funcin de la venta de la mercadera.

DEPRECIACIN DE BIENES EN LEASING UTILIZADOS EN LA PRODUCCIN

Qu ocurre con el beneficio de la depreciacin de los bienes en leasing? Art. 18 D.L 299: Para efectos tributarios, los bienes objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registran contablemente de acuerdo a las NICs. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la LIR. Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato ()

DEPRECIACIN DE BIENES EN LEASING UTILIZADOS EN LA PRODUCCIN

Posiciones:

SUNAT Conforme al artculo 20 de la LIR y la NIC 2, la depreciacin tributaria de un bien en leasing que excede la depreciacin financiera, tambin debe ser incorporado al costo de produccin de los bienes. NOSOTROS: La depreciacin en funcin al plazo del contrato es un beneficio tributario, y por ende, debe afectar resultados conforme a su devengo, sin que por ello, se incumpla el artculo 20 de la LIR, sin interesar si una parte fue costo.

DEPRECIACION DE BIENES CONSTRUIDOS AL AMPARO DE LA LEY N 29342

Artculo 2 de la Ley No 29342 A partir del ejercicio gravable 2010, los edificios y construcciones se podrn depreciar, para efecto del IR, aplicando un porcentaje anual de depreciacin del 20% hasta su total depreciacin, siempre que cumplan las siguientes condiciones () Criterio 1: La SUNAT podra considerar que la mayor depreciacin debe ser incorporada al costo de las existencias. Criterio 2: Tratndose de un beneficio, la mayor depreciacin debe ser tomada como gasto, por lo que debe seguirse el mismo tratamiento que en el caso de los bienes en arrendamiento financiero.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
13 El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos.

COSTOS DE TRANSFORMACIN
() En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren los inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.

COSTO DE PRODUCCIN O CONSTRUCCION NORMAL

Costos Indirectos de Fabricacin

Costo de Produccin
Costeo Normal, es decir lo que integra el costo del producto no es el costo real, sino un costo aplicado.

MERMAS NORMALES Y MERMAS ANORMALES

MERMAS NORMALES cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones tcnicas y fsicas MERMAS ANORMALES cantidad que normalmente pude perder la empresa debido a las condiciones tcnicas y fsicas

No afectan a resultados afectan inmediatamente a hasta que no se realice su resultados venta La norma tributaria no desarrolla ningn concepto sobre cuando la merma debe formar parte del costo o cuando debe formar parte de los resultados.

MERMAS Y DESMEDROS
Mermas: Informe tcnico Metodologa Empleada Desmedros: Destruccin Presencia de Notario Pblico Comunicacin a la SUNAT
Base Legal: Ley. de I. Renta Reglamento Art. 21 inciso C

COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO Y COSTO DE VENTAS DEL SERVICIO

NIC 2 EXISTENCIAS: Prrafo 19 seala que en el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por el costo que suponga su produccin

CASUISTICA Caso de hoteles estada de huspedes: costos se acumulan hasta el momento de la salida.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN PRESTADOR DE SERVICIOS

19 En el caso de que un prestador de servicios tenga inventarios, los medir por los costos que suponga su produccin. Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, y con el personal de administracin general, no se incluirn en el costo de los inventarios, sino que se contabilizarn como gastos del periodo en el que se hayan incurrido.

COSTOS EN EMPRESAS DE SERVICIOS

Los servicios requieren al igual que la produccin de bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la produccin de bienes, emplean ms mano de obra y bienes de capital. (NIC 2, prrafo 19). Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo por Proceso tambin le son de aplicacin a las empresas proveedoras de servicios dependiendo de la forma en que realizan los servicios. Por ejemplo:

COSTEO POR RDENES Auditoras, Consultoras, Legales. Empresas de Publicidad. Consultorios dentales

COSTEO POR PROCESOS Banca detallista Entrega Postal (Correo o Courier)

Exigido por el inciso g) del Art.11, Costo Computable del RLIR !!!
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CONCEPTO COMPUTABLE DE BIENES Y SERVICIOS

Inciso g) del artculo 11 del RLIR:

Para la determinacin del costo computable de los bienes y servicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

OTRAS REGLAS:
No se acepta la Provisin para Desvalorizacin de

Existencias.

Deduccin por faltantes de inventario: Por Inventario

permanente o Inventario Fsico valorizado.

Diferencia de Cambio vs. Costo

GRACIAS POR LA ATENCIN

Direccin: Av. Rivera Navarrete 762 Piso 5, Of. 501 - San Isidro Telfonos: 442-0372 / 442-0377 e mail: mleon@quantumconsultores.com