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Los Principios de la Imposición según Neumark

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Los Principios de la Imposición según Neumark, un abordaje Metodológico
La utilidad de sus enseñanzas ha sido notoria, tanto para el estudio de los sistemasfiscales, como de modificaciones a los tributos vigentes.Los principios de imposición, operan dentro del ámbito de la financiación compulsivacomo guías a tomar en cuenta en el diseño de los tributos-En la concepción de Neumark, dentro de las características deseables del sistematributario, se encuentran el logro de los objetivos de justicia, racionalidad económica yeficacia operativas cuya consecución se facilita con la observación de los principios dela imposición.Propone el sistema tributario ideal y a la conformación de las figuras (impuestos) quelo integran.Es concebible que los principales se deduzcan primaria y positivamente tomandocomo punto de partida el reconocimiento de la naturaleza y funciones de la imposición,para ser aplicados sólo secundariamente como módulo para el enjuiciamiento críticode la realidad existente.Cada uno de los principios estará científicamente fundamentado:1)Se haya aprehendido correctamente desde el punto de vista teórico lanaturaleza y funciones de la imposición2)Las cualidades postuladas constituyen una resultante de esta naturaleza ypuedan ser derivadas como condiciones, imprescindibles de una políticatributaria3)Cuando se formulan hipotéticamente en este sentido podrán los principios de laimposición; reivindicar el derecho a ser algo más que menos deseos.Neumark reconoce que los principios actualmente son meros deseos, pero les dedicaun extenso libro que ha sido medularmente estudiado y se ha convertido en elestándar con el que se evalúan los sistemas tributarios y sus impuestos integrantes.En realidad, los principios de imposición se han convertido en formulaciones políticasen el sentido en que son deseables per se pero son utilizadas sin aclarar estacaracterística y se presentan como verdades aceptables y contrastables.Para poder contrastar un principio con la realidad es preciso:a)Definirlob)Cuantificarlo, o sea, establecer una “unidad cuantitativa de medida” para poder ver en que grado se cumple en las leyes tributariasc)Comparar las “unidades cuantitativas de medida” que un impuesto produce enla realidad con las del principiod)Estudiar si la justificación de las desviaciones se basa en la inaplicabilidad delprincipio al tipo de impuesto, en la defectuosa estructura de la ley o en laaplicación de otro principio que se considera de mayor jerarquía valorable.El análisis se realiza en el mismo orden en que lo hace Neumark en su libro:1)Principios presupuestario-fiscales2)Principios político-sociales y éticos3)Principios político-económico4)Principios jurídico-tributarios5)Principios técnico-tributarios
 
Principios de la Imposición Presupuestario-Fiscales
Suficiencia de los ingresos fiscales y el de adaptación y tienen como misión regular larelación entre gasto e impuesto, de allí su medición como principios presupuestario-fiscalesa) Principio de SuficienciaEste principio postula que el sistema tributario pueda cubrir las necesidadesfinancieras del Estado, por lo que se deben tomar en cuenta dos aspectos, el gestopúblico a cubrir y los ingresos necesarios para ello.El principio de suficiencia de los ingresos tributarios exige que la totalidad del sistemafiscal de un país, bajo el supuesto de un racional equilibrio financiero vertical, seestructure cuantitativa y cualitativamente de manera tal que los ingresos tributariospermitan en todo nivel político la cobertura duradera de los gastos que este haya definanciar tributariamente.Neumarl advierte que este principio sólo tiene sentido si se aplica a todos los nivelesestatales mas esa consideración hace que en forma indirecta se afirme el principio decorrespondencia fiscal que requiere que cada nivel del Estado financie sus propiosgastos.b) Principio de AdaptaciónEste principio intenta solucionar el problema que causan necesidades de financiaciónadicionales al margen de la expansión normal de los gastos o la existencia de nuevosproyectos de gastos continuados en ambos casos se requieren ingresos tributariosadicionales.El principio de la capacidad de adaptación de la imposición en la política de coberturaimplica que el sistema fiscal ha de permitir que, en caso necesario y a corto plazo, seconsignan mediante medidas jurídico-tributarias los ingresos complementarios quesean imprescindibles para la cobertura económicamente racional de unas necesidadesadicionales notablemente superiores a la medida usual sugeridas como consecuenciade nuevos gastos de carácter permanente o de carácter único y extraordinario.Este principio va más allá que pretende que el sistema tributario cubra tambiénnecesidades de financiación adicionales (guerras, catástrofes, etc)
Principios Políticos-Sociales y Éticos
La función de estructurar un sistema tributario que permitía distribuir el costo delEstado entre los habitantes en forma satisfactoria desde el punto de vista ético.El centro de ellos es la consideración del principio de capacidad de pago comofundamental para el reparto, interindividual de la imposición.La capacidad contributiva sería una cualidad de los sujetos cuya existencia semanifiesta en el momento en que estos realizan cierto hecho al que la ley de elcarácter de hecho imposible.Se suele identificar a la capacidad contributiva con sus índices y se dice que un índicede tal capacidad es la renta, otro el patrimonio y un tercero el consumo.Con estos índices de capacidad contributiva Neumark fundamenta cinco impuestos
A la Renta
o
Impuesto personal a la renta
o
Impuesto a la renta societaria
Al Patrimonio
o
Impuesto al patrimonio personal
o
Impuesto de sucesiones
Al Consumo
 
o
Impuesto a las ventasa) Principio de GeneralidadSe define diciendo que el impuesto debe alcanzara a todos los sujetosb) Principio de IgualdadSe suele definir como tratar igual a quienes están en igual situaciónc) Principio de ProporcionalidadLa imposición debe resultar igualmente onerosa, en términos relativos a cadacontribuyentee) Principio de RedistribuciónTiene como propósito alterar la distribución de la renta que produce el mercado,disminuyendo las diferencias entre los sujetos. Existe un sujeto implícito, la distribuciónde las rentas que produce es injusta y, por lo tanto se debe alterar, esta es unacuestión valorativa ajena a toda prueba empírica.
Principios Tributarios Político-Económicos
Estos principios deben analizarse teniendo en cuenta la posición ideológica del autor en pro de lo que denomina orden económico inversionista. Este orden comprende laracionalidad económica del mantenimiento de la propiedad privada, de la iniciativaempresarial individual de calibre elección del consumo y del libre movimiento defactores de la producción, pero rechaza la tesis de la superioridad general aincondicional de la actividad económica individual sin normas estatales, preconiza lanecesidad de invenciones que regulen hasta cierto punto las instituciones.a) Principio de Evitar las Medidas Tributarias DirigistasLa política fiscal debe abstenerse de aquellas intervenciones en la economía demercado que de manera asistemáticamente fragmentada o perjudiquen grandes opequos sectores parciales de la vida económica en su evolucn y/o en suestructura formal.b) Principio de Minimización de las Intervenciones Tributarias en la Esfera Privada y enLibre Disponibilidad Económica de los Individuos o Principio LiberalExige que la intromisión por parte de la Administración tributaria en las condicionesprivadas y personales de los contribuyentes, se mantengan dentro de los límites quepermite la observancia de los principios presupuestario-fiscales y de justicia,considerados como de rango superior.Se trata es que las intervenciones sean las mínimas compatibles con el principio decapacidad de pago.c) Principio de Enviar las Consecuencias Involuntarias de los Prejuicios que losImpuestos Ocasionan a la Libre CompetenciaEs una institución deseable por que asegura una aproximación a la asignación optimade los recursos y revela las escalas individuales de preferencia.Esto implica tanto la abstinencia de intervención en situaciones en las que existerazonable competencia como su estímulo.Requiere que la política fiscal en lo relativo a la transferencia coactiva por ellaoriginada de los recursos económicos se abstenga de toda intervención queperjudique al mecanismo competitivo del mercado a menos que la intervención fueraindispensable para provocar correcciones de los resultados de la competenciaperfecta. Entonces se admite la intervención cuando sea para mejorar la competenciao tenga como fin cumplimentar principios de orden superior 

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