PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.

br

Oi gente! Vi problemas nas questes 24 e 28!

Segue a prova comentada.

Thiago Ultra.

21- A firma Equacionada S.A. apurou o seu patrimnio em 2011, computando os saldos iniciais e a movimentao do exerccio. Disto resultaram os valores abaixo listados: Bens Direitos Obrigaes Situao Lquida Aumentos de ativo Aumentos de passivo Redues de ativo Redues de passivo Obteno de ganhos e rendas Realizao de consumos R$ 200.000,00 R$ 150.000,00 R$ 215.000,00 R$ 135.000,00 R$ 100.000,00 R$ 120.000,00 R$ 45.000,00 R$ 80.000,00 R$ 95.000,00 R$ 70.000,00

Considerando que todo o movimento contbil dessa entidade est expresso na equao acima, pode-se dizer que o item que a completa ser um aumento de a) Aplicao no valor de R$ 10.000,00. b) Origem no valor de R$ 10.000,00. c) Aplicao no valor de R$ 5.000,00. d) Origem no valor de R$ 5.000,00. e) Reduo de origens no valor de R$ 5.000,00.

Comentrios: Situao Inicial:

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

Ativo Bens Direitos Total 200.000 150.000 350.000

Passivo Obrigaes Situao Lq. Total 215.000 135.000 350.000

Variaes do Ativo Aumentos de ativo Redues de ativo Aumento lquido Ativo R$ 100.000,00 R$ 45.000,00 R$ 55.000,00

Variaes de Passivo Aumentos de passivo Redues de passivo Aumento Lquido Passivo R$ 120.000,00 R$ 80.000,00 R$ 40.000,00

Variao da Situao lquida Obteno de ganhos e rendas Realizao de consumos Aumento lquido do PL R$ 95.000,00 R$ 70.000,00 R$ 25.000,00

Vejam que, pelos dados fornecidos no enunciado, enquanto o Ativo aumentou 55.000,00, o Passivo (Exigvel + Situao Lquida) aumentou 65.000,00. Para que o equilbrio patrimonial seja mantido (Ativo = Passivo) necessrio complementar as informaes apresentadas com uma aplicao de recursos no valor de R$ 10.000,00. Deste modo, o Ativo ser aumentado no mesmo valor e os dois lado do Balano ficaro equivalentes.

Gabarito: Letra A.

22- Considere uma operao de compra de materiais para revender, constante de 300 unidades ao preo unitrio de R$ 600,00, com

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

incidncia de ICMS a 12% e de IPI a 8%. Se a operao for realizada a prazo, vai gerar uma dvida, com fornecedores, no valor de a) R$ 172.800,00. b) R$ 180.000,00. c) R$ 194.400,00. d) R$ 201.600,00. e) R$ 216.000,00.

Comentrios: O valor da dvida com fornecedores ser representado pelo total que dever ser pago pela aquisio das mercadorias. Considerando que tanto o ICMS (por dentro) e o IPI (por fora) so informados na Nota Fiscal e devem ser pagos aos fornecedores, o total da dvida ser a seguinte:

Materiais adquiridos IPI 8%

300 x R$ 600,00 = R$ 180.000,00 180.000 x 8% = R$ 14.400,00 R$ 194.400,00

Total a ser pago

Notem que o ICMS no apareceu no clculo, pois, trata-se de um imposto por dentro, ou seja, j est includo no preo da mercadoria (de R$ 600,00). O IPI, por sua vez, um imposto por fora, devendo ser adicionado ao valor da mercadoria e destacado na Nota Fiscal.

Gabarito: Letra C.

23- A empresa Metalfino Ltda. no sofre tributao nas operaes de compra e venda de mercadorias; s opera com transaes extra-caixa; utiliza o mtodo de controle permanente de estoques, com avaliao a preo mdio ponderado. Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de 120 unidades ao preo unitrio de 12 reais. As compras do ms foram: 150 unidades a 8

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

reais cada uma em 05/10 e 60 unidades a 11 reais, em 18/10. Sabendo-se que em 30 de setembro desse ano j havia um estoque de mercadorias no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100 unidades, pode-se afirmar que o custo das mercadorias vendidas em outubro foi de a) R$ 600,00. b) R$ 660,00. c) R$ 780,00. d) R$ 816,00. e) R$ 960,00.

Comentrios: Vamos montar a ficha de estoque da empresa:

Custo Mdio Ponderado

Data Inicial 05/10 150 15/10 18/10

Total

Entrada
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot. Qtde

Sada
Vlr. Unit. Vlr. Tot.

Saldo
Qtde Vlr. Unit. Vlr. Tot.

100 8,00 11,00 1.200,00 120 60 660,00

Compras 1.860,00 CMV 816,00

5,00 6,80 6,80 8,12

500,00 1.700,00 884,00 1.544,00

Estoque final 1.544,00

250 6,80 816,00 130 190

Pela ficha de estoque, fica claro que o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) foi de R$ 816,00. Gabarito: Letra D.

24- A empresa Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentao com crditos a receber e clientes: No balano de 2010, em 31/12: tinha crditos a receber de R$
Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

2.800,00 e proviso para perdas provveis de R$ 84,00. Durante o exerccio de 2011, contabilizou o recebimento de crditos R$ 980,00; a baixa por no recebimento R$ 120,00; a incorporao de novos crditos a receber R$ 1.700,00; o desconto de duplicatas no banco R$ 500,00. Em 31/12/2011, para fins de balano, dever fazer um nova proviso para perdas provveis, no montante de a) R$ 51,00. b) R$ 84,00. c) R$ 87,00. d) R$ 102,00. e) R$ 171,00.

Comentrios: Inicialmente, pessoal, cumpre observar que a entidade estima que 3% (com base no saldos de 2.010 84 / 2.800 = 0,03 ou 3%) dos seus crditos a receber sejam incobrveis e, portanto, este deve ser o percentual utilizado para clculo da proviso em 31/12/2011.

O que importa conhecermos o valor dos crditos a receber em 31/12/2011, que ser a base de clculo dos crditos considerados incobrveis e que daro ensejo constituio da proviso por perdas provveis.

Portanto: Crditos a receber ao final de 2010 Crditos recebidos em 2011 Baixa por no recebimento em 2011 Novos crditos a receber em 2011 Crditos a receber ao final de 2011 = R$ 2.800,00 = (R$ 980,00) = (R$ 120,00) = R$ 1.700,00 = R$ 3.400,00

Obs: crditos recebidos reduzem o saldo de Crditos a Receber e, por isso,

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

foram reduzidos, assim como as baixas por no recebimento.

Proviso para perdas provveis em 31/12/2011 = 3.400 x 3% = R$ 102,00

Gabarito: Letra D RECURSO!

Pessoal, a ESAF considerou como alternativa correta a Letra C R$ 87,00!

Ocorre que, para chegarmos a este valor, seria necessrio deduzir dos crditos a receber em 31/12/2011 o valor das duplicatas descontadas, mas isso est incorreto!

A operao de desconto de duplicata uma operao financeira onde as duplicatas figuram como garantia da operao entre a empresa e o banco, porm, os ttulos respectivos CONTINUAM NA CARTEIRA DE COBRANA DA EMPRESA e, portanto, tambm devem figurar no clculo das perdas provveis em crditos a receber.

Eu acredito em equvoco, caso contrrio, uma aberrao doutrinria da ESAF.

25- A empresa Merendaria Maria Ltda. realizou, no banco em que correntista, uma operao de desconto de ttulos com incidncia de juros. O lanamento necessrio para contabilizar essa operao no Dirio da empresa dever ser a) Bancos c/Movimento a Diversos a Duplicatas Descontadas a Encargos da Operao b) Diversos a Duplicatas Descontadas Bancos c/Movimento xxx,xx xxx,xx x,xx xxx,xx

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

Encargos da Operao c) Bancos c/Movimento a Diversos a Duplicatas a Receber a Encargos da Operao d) Diversos a Duplicatas a Receber Bancos c/Movimento Encargos da Operao e) Duplicatas Descontadas a Duplicatas a Receber e Encargos da Operao a Bancos c/Movimento

x,xx

xxx,xx

xxx,xx x,xx xxx,xx

xxx,xx x,xx xxx,xx

xxx,xx

x,xx

Comentrios: Na operao de Desconto de Duplicatas com incidncia de juros, ocorrem trs situaes:

1) o recebimento dos valores descontados, em conta bancrias 2) o pagamento dos juros (despesa) 3) o surgimento da obrigao (duplicatas descontadas)

Desta forma, o lanamento apropriado para registro destes trs eventos :

D Bancos c/ Movimento D Despesa de juros C Duplicatas Descontas (Passivo)

xx xx xxx

Gabarito: Letra B.

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

26- A companhia Metalgrosso S.A. apresenta como extrato de seu Livro Razo, em 31.12.2011, a seguinte relao de contas e respectivos saldos: Contas 01 - Aes de Coligadas 02 - Aes em Tesouraria 03 - Aluguis Passivos 04 - Amortizao Acumulada 05 - Bancos c/ Movimento 06 - Caixa 07 - Capital a Realizar 08 - Capital Social 09 - Clientes 10 - Comisses Ativas 11 - Custo das Vendas 12 - Depreciao 13 - Depreciao Acumulada 14 - Descontos Concedidos 15 - Descontos Obtidos 16 - Despesas de Organizao 17 - Duplicatas a Receber 18 - Duplicatas a Pagar 19 - Duplicatas Descontadas 20 - Fornecedores 21 - Mquinas e Equipamentos 22 - Mercadorias 23 - Mveis e Utenslios 24 - Obrigaes Trabalhistas 25 - Prmio de Seguros 26 - Prejuzos Acumulados saldos 60 10 32 25 100 80 45 335 120 46 200 28 45 18 17 90 85 115 35 195 130 145 40 18 40 12

27 - Proviso para Devedores Duvidosos 30

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

28 - Proviso para Imposto de Renda 29 - Receitas de Vendas 30 - Reservas de Capital 31 - Reservas de Lucro 32 - Salrios e Ordenados 33 - Seguros a Vencer 34 - Ttulos a Pagar 35 - Veculos

22 350 65 125 60 28 20 180

Elaborando um balancete de verifi cao com os saldos acima, certamente encontraremos saldos credores no montante de a) R$ 1.065,00. b) R$ 1.308,00. c) R$ 1.338,00. d) R$ 1.373,00. e) R$ 1.443,00.

Comentrios: Saldos Credores: 04 - Amortizao Acumulada 08 - Capital Social 10 - Comisses Ativas 13 - Depreciao Acumulada 15 - Descontos Obtidos 18 - Duplicatas a Pagar 19 - Duplicatas Descontadas 20 - Fornecedores 24 - Obrigaes Trabalhistas 27 - Proviso para Devedores Duvidosos 28 - Proviso para Imposto de Renda 29 - Receitas de Vendas 30 - Reservas de Capital 25 335 46 45 17 115 35 195 18 30 22 350 65

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

31 - Reservas de Lucro 34 - Ttulos a Pagar Total Saldos Credores

125 20 1.443,00

Gabarito: Letra E.

27- Assinale a opo correta. a) So coligadas as empresas quando uma participa com 10% ou mais do capital social da outra sem exercer o controle acionrio. b) O investimento considerado relevante quando atinge ou

ultrapassa 20% do patrimnio lquido da investida (ou 15% se for considerado um grupo de empresas). c) Capital Social o capital subscrito e pago pelos acionistas quando adquirem aes, seja no incio da sociedade ou quando ela promove aumento de capital durante seu funcionamento. d) A operao de leasing um arrendamento mercantil ou aluguel de bens mveis; a sociedade de leasing concede um bem empresa e essa lhe paga um aluguel mensal; o bem no dever ser contabilizado como ativo. e) A expresso impostos a recolher adequada ao nome da conta Impostos a Pagar porque, na verdade, quem paga o imposto o consumidor; a empresa apenas entrega ou recolhe o imposto ao governo.

Comentrios: A Incorreta. A coligao ocorre quando a investidora tem influncia significativa sobre a investida, influncia esta que presumida quando a participao for de 20% ou mais do capital votante da outra. (Art. 243, parg. 1 e 5 da Lei n 6.404/76). B Incorreta. No h tal previso na Lei. O que h a influncia significativa, conforme colocado na alternativa A.

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

10

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

C Incorreta. O capital subscrito o valor que os acionistas se comprometem a entregar companhia. O capital subscrito pode ou no ser integralizado de imediato (pago). Chama-se Capital Realizado ou Integralizado a parcela do Capital Subscrito que j foi entregue pelos scios companhia. D Incorreta. Acho que a ESAF considerou essa afirmativa incorreta pela utilizao do termo aluguel que, de fato, inapropriado. Vejam qual a definio do Pronunciamento Tcnico CPC 06 Arrendamento Mercantil para a operao de Leasing: Um arrendamento mercantil um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. E Correta.

Gabarito: Letra E.

28- Uma empresa, cujo livro Razo contm essas contas,apresentou os seguintes saldos para compor o balano patrimonial em 31/12/2011. 01 - Aes de Coligadas 02 - Aluguis pagos Antecipadamente 03 Bancos c/Movimento 04 Bancos c/Poupana 05 Caixa 06 Capital a Integralizar 07 Capital Social 08 Clientes 09 Contas a Receber 10 Depreciao Acumulada 11 Despesa de Organizao 12 Despesas Pr-Operacionais 13 Duplicatas a Pagar 14 Duplicatas a Receber 15 Duplicatas Descontadas 10.000,00 1.200,00 20.000,00 6.000,00 3.000,00 12.000,00 55.000,00 9.000,00 11.000,00 3.500,00 2.500,00 2.000,00 25.000,00 15.000,00 8.000,00

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

11

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

16 Emprstimos a Coligadas 17 Emprstimos Bancrios 18 Endosso para Desconto 19 Mveis e Utenslios

6.500,00 32.000,00 8.000,00 21.000,00

20 Prov. p/Crditos de Liquidao Duvidosa 1.000,00 21 Proviso para Frias 22 Proviso para Imposto de Renda 23 Reserva Legal 24 Seguros a Vencer 25 Ttulos Endossados 26 Ttulos a Receber 3.000,00 4.500,00 2.000,00 1.800,00 8.000,00 13.000,00

Ao elaborar o balano patrimonial a empresa vai apresentar um Ativo Circulante no valor de a) R$ 58.000,00. b) R$ 68.000,00. c) R$ 69.800,00. d) R$ 71.000,00. e) R$ 79.000,00.

Comentrios: Vamos s contas do Ativo Circulante! 02 - Aluguis pagos Antecipadamente 03 Bancos c/Movimento 04 Bancos c/Poupana 05 Caixa 08 Clientes 09 Contas a Receber 14 Duplicatas a Receber 15 Duplicatas Descontadas 1.200,00 20.000,00 6.000,00 3.000,00 9.000,00 11.000,00 15.000,00 (8.000,00)

20 Prov. p/Crditos de Liquidao Duvidosa (1.000,00) 24 Seguros a Vencer 1.800,00

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

12

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

26 Ttulos a Receber Total AC

13.000,00 R$ 71.000,00

Obs: Gente, os ttulos endossados devem ser desconsiderados do clculo pois eles j integram o saldo de Ttulos a Receber. Geralmente, o endosso num ttulo autoriza a cobrana dele por um terceiro. Por exemplo: o endosso de uma duplicata ao banco autoriza o banco a cobrar esta duplicata para a empresa, porm, o direito a receber da companhia que endossou o ttulo, o banco ser mero intermedirio do recebimento.

Outro detalhe, vejam que a ESAF considerou Duplicatas Descontadas como Retificadora de Ativo Circulante. Pra piorar, caso considerssemos esta conta no Passivo Circulante, acharamos o total de R$ 79.000,00, que tambm est nas alternativas!! Na preparao, ns tnhamos uma enorme insegurana quanto a este ponto, pois a ESAF ainda no havia se manifestado

anteriormente a respeito de seu entendimento e, infelizmente, na contramo das orientaes do Pronunciamento Tcnico CPC 38, a ESAF insiste em considerar tal conta como retificadora de Ativo!!

Vejam o que diz o MANUAL DE CONTABILIDADE SOCIETRIA FIPECAFI/USP (Pgina 309), no subitem 17.1.3 FINANCIAMENTOS BANCRIOS DE CURTO PRAZO:

Nessa

conta, so

registrados

os

emprstimos obtidos de

instituies

financeiras cujo prazo total para pagamento seja inferior a um ano; entre eles, destacam-se: desconto de duplicatas, desconto de notas promissrias (...).

Acho que vale recurso!!

Gabarito: Letra D RECURSO (alterar para E)

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

13

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

29- A firma Mobiliada S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$ 40.000,00. Incorporados ao grupo

imobilizado em janeiro de 2011, esses bens so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de 10 anos como costumeiro. No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever apresentar esses mveis com valor contbil de a) R$ 40.000,00. b) R$ 32.400,00. c) R$ 32.000,00. d) R$ 30.400,00. e) R$ 30.000,00.

Comentrios:

Valor original Valor Residual Valor deprecivel

= R$ 40.000,00 = 5% x 40.000 = 2.000 = 40.000 2.000 = R$ 38.000

Vida til Depreciao em 2011 Depreciao em 2012 Depreciao Acumulada

= 10 anos = 3.800 (10% de 38.000) = 3.800 = 7.600,00

Valor Contbil

= 40.000 7.600 = R$ 32.400,00

Gabarito: Letra B.

30- A S.A. Sociedade Abraos, no exerccio de 2011, evidncia um prejuzo contbil e fiscal de R$ 4.300,00; uma proviso para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exerccio antes do

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

14

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro e das participaes no valor de R$ 35.000,00. Deste resultado a empresa dever destinar R$ 3.000,00 para

participao estatutria de empregados; R$ 2.700,00 para participao estatutria de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutria; alm da reserva legal de R$ 1.000,00. Aps a contabilizao correta desses procedimentos, pode-se dizer que o encerramento da conta de resultado do exerccio foi feito com um lanamento a dbito no valor de a) R$ 17.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 20.000,00. d) R$ 24.300,00. e) R$ 25.700,00.

Comentrios:

LAIR Proviso IR Lucro antes Participaes Participao empregados Participao de Administradores Lucro Lquido do Exerccio

35.000,00 (5.000,00) 30.000,00 (3.000,00) (2.700,00) 24.300,00

A conta de apurao do resultado do exerccio ARE - ser creditada no mesmo montante do lucro lquido auferido pela companhia no exerccio. O lanamento seria o seguinte:

D Lucros Acumulados C A.R.E 24.300,00

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

15

PROVA COMENTADA Analista Tributrio RFB ESAF 2012 Professor Thiago Ultra www.aromacontabil.com.br - thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br

Obs: os lanamentos referentes reserva legal e estatutria somente sero efetuados em contrapartida da conta de Lucros Acumulados.

Gabarito: Letra D.

Prof. Thiago Ultra

www.estrategiaconcursos.com.br

16