STUDIU DE CAZ Cap 1 SC DIVERTAS M SRL baza de studiu privind elaborarea i analiza bilanului contabil

1.1 Scurt istoric Societatea a nceput activitatea n anul 1992 cu un singur punct de lucru n comuna Vadu Spat avnd ca obiect principal de activitate comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun ce a fost desfurat de la nfiinare pn n prezent. An de an patrimoniul firmei a crescut prin realizarea de investiii proprii ce const n spaii comerciale, fabrica de preparate piscicole, instalaii i utilaje industriale, utilaje frigorifice, aparate de msur i control, mijloace de transport, aparatur de calcul i mobilier. n prezent desface mrfi se realizeaz n cinci puncte de lucru din care dou pe raza Oraului Mizil, unul n Ploieti - Hale Centrale i dou n Vadu Spat. n anul 2005 a nceput s desfoare pe lng activitatea de comer i activitate de producie ce const n industrializarea petelui activitate autorizat de la 01.02.2005 i care s-a dezvoltat de la an la an. Pe pia din punct de vedere al produciei, societatea ocup o poziie important n sectorul produselor de pete i preparate din pete. Prin dezvoltarea continu a gamei de produse, politica de lansare a produselor, modernizarea continu a tehnologiei, expansiune pe alte piee prin promovarea susinut cu rezultate ncurajatoare pe piaa altor judee. SC DIVERTAS M SRL devenind un principal furnizor pentru firmele specializate n comercializarea petelui. Nivelul ridicat de cretere al consumului de pete, comparative cu alte categorii de bunuri alimentare, se explic prin faptul c petele a devenit aliment de baz n dieta tuturor tipurilor de gospodrii ale populaiei, att n mediul urban ct i rural. Ca urmare, producia total obinut a cunoscut variaii anuale semnificative.

Politica de vnzri a societii urmrete maximizarea veniturilor i nlturarea efectelor sezonalitii asupra volumului vnzrilor. Atingerea acestor obiective se materializeaz n aciuni care vizeaz asigurarea permanent a stocurilor pentru produse caracterizate de o cerere relativ constant i actualizarea periodic a ofertei n acele produse a cror cerere nregistreaz valori suplimentare. Pna n present contractele ferme cu clieni de renume pe pia arat c SC DIVERTAS M SRL este un furnizor de ncredere i sigur, care poate asigura produse de calitate la standarde europene, concurena existent pe pia nefiind un pericol care s afecteze n descreterea cifrei de afaceri a societii. 1.2 Denumire, obiect de activitate i forma Societatea i are sediul n comunaVadu-Spat, sat Ungureni, nr 578, Jud. Prahova, Romnia i puncte de lucru n incinta Halelor Centrale Ploiesti, str.Griviei,nr.15,jud. Prahova,n Mizil, str.Blajului,nr. 3-5, jud. Prahova. Societatea comercial DIVERTAS M S.R.L. este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate comercial cu rspundere limitat. Aceasta i desfoar activitatea n conformitate cu reglementrile legale din Romnia i prezentul act constitutiv. Societatea Comercial a fost nregistrat la Registrul Comerului sub numrul J29/910/1992 , avnd Codul Unic de nregistrare 1311811 i Atribut Fiscal RO ca urmare a declarrii sale ca pltitor de T.V.A. Conform nomenclatorului privind clasificarea activitilor din economia naional C.A.E.N., obiectul de activitate al societii este : Obiect de activitate principal: 4711 - Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun. Activiti secundare: 1020 Prelucrare i conservare pete, crustacee, molute (Fabrica de preparate piscicole);

4638 Comer cu ridicata specializat al altor alimente, ncluive pete, crustacee i molute; 4723 Comer cu amanuntul al petelui, crustaceelor i molutelor n magazne specializate; 5210 Depozitri. Societatea comercial DIVERTAS M S.R.L. este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate comercial cu rspundere limitat. 1.3 Structura capitalului social Capitalul social subscris i vrsat n numerar n valoare de 105.120 lei ,divizat n 10.512 pri sociale a 10 lei fiecare , aparine asociailor astfel: Acionarul 1 94.600 lei divizat n 9.460 pri sociale reprezentnd 90% din capital; Acionarul 2 - 5.260 lei divizat n 526 pri sociale representnd 5 % din capitalul social; Acionarul 3 - 5.260 lei divizat n 526 pri sociale reprezentnd 5 % din capitalul social.

1.4 Documente contabile folosite n cadrul relaiilor cu personalul Compartimentul financiar contabil desfoar o activitate complex, reflectnd prin documentele justificative activitatea desfurat de ntreprindere. Datele i informaiile proprii circuitului economic al patrimoniului sunt consemnate n documentele contabile, clasificate - dup modul de ntocmire i rolul lor n cadrul sistemului informaional n : - Documente justificative; - Documente de eviden contabil; - Documente de sintez i raportri. Calculul salariilor pentru personal se face pe baza evidenei zilnice a prezenei, nregistrat prin card-ul de acces individual, aceasta stabilind totalul orelor lucrate n lun, n baza cruia se vor calcula drepturile salariale.

n conformitate cu prevederile legale n vigoare, de la 01.ianuarie.2012 salariul minim utilizat n cadrul societii este cel stabilit prin Hotrrea Guvernului 1225/14.12.2012. Aceasta stabileste ca incepnd cu data de 1 ianuarie 2012 salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat se stabilete la 700 lei lunar, pentru un program complet de lucru de 169,333 ore n medie pe lun n anul 2012, reprezentnd 4,13 lei/or. Documente privind prezena la lucru, timpul de munc prestat i producia realizat: evidena prezenei la lucru se prezint n diferite sisteme de pontaj pentru salariai: condic de prezen, fia individual de prezen, foaie colectiv de prezen. Documente referitoare la producia obinut: raport de producie i sala- rizare, bon de lucru. Documente pentru calculul drepturilor salariale cuvenite, evidena propriu -zis a salariilor: lista de avans chenzinal (chenzina I), tatul de plat a salariilor (chenzina a II-a), tat de plat(list) a indemnizaiilor de concediu de odihn, tat (desfaurtor) al indemnizaiilor suportate din fondul de salarii, fi de eviden a salariilor, centralizatorul tatelor de plat, fluturai de salarii. Documente privind decontrile cu asigurrile sociale : tatul de plat pentru ajutoare materiale suportate din bugetul asigurrilor sociale (ex. ajutor de deces). Documente complexe : Contractul Individual de Munc, Carnetul de Munc, Registrul General de Eviden a Salariailor (Revisal), decizii, acte adiionale, Contractul Colectiv de Munc (la nivelul socitii i/sau la nivel naional) alte documente de referin (adeverine, declaraii privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, a asigurrilor pentru omaj, a asigurrilor de sntate, a bugetului de stat, comision I.T.M., fie fiscale; Documente financiar-bancare : ordin de plat pentru plata contribuiilor privind asigurrile sociale i protecia social, pentru plata impozitului pe salariu la bugetul consolidat al statului1.
1

ORDIN nr. 1.525 din 21 noiembrie 2012 pentru modificarea art. 5 din Normele metodologice privind utilizarea si completarea ordinului de plata pentru Trezoreria Statului (OPT), aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 246/2005, si a formularului "Chitanta pentru incasarea de impozite, taxe si contributii", cod 14.20.09/TS, prevazut in anexa nr. 1 a) la Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, nr. 1.801/1995

Contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor cu personalul se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice. 1.5 Managementul ntreprinderii Managementul ntreprinderii are n vedere, pentru atingerea obiectivelor propuse, practicarea unui management prin obiective i rezultate, combinat cu un management prin bugete de venituri i cheltuieli. Prin acest tip de management se urmrete rezolvarea urmatoarelor funcii ale societii: 1.5.1 Funcia comercial Managementul societii ii asum responsabilitatea orientrii activitii de comer ctre pia. Va urmrii implementarea rezultatelor din studiul de pia, va optimiza activitatea n funcie de analiza diagnostic cuprins n planul de marketing, punnd n valoare punctele tari i diminund efectul punctelor slabe. Se va urmri desfurarea activitii de promovare a produselor, identificarea unui numr mare de distribuitori i a furnizorilor de materii prime pentru obinerea unui raport calitate/pre optim i gestionarea corect a stocurilor.

1.5.2 Funcia de personal Compartimentul de resurse umane, prin activitatea de personal pe care o desfoar, are o contribuie important la realizarea obiectivelor urmrite n cadrul societii. Se urmrete asigurarea unui colectiv bine pregtit de angajai, capabili s ndeplineasc sarcinile. n acelai timp se urmrete ca activitile desfurate de angajaii societii s fie realizat ntr-un mediu de munc stimulativ. Se urmrete o mai bun gestiune a resurselor umane, avnd n vedere faptul c personalul inplicat n activitatea de gestiune a resurselor umane este unul deschis fa de noile abordri ale managementului de resurse umane i conider c activitatea desfurat poate fi ntodeauna nbuntit

Pentru personalul care ocup funciile de management sunt meninute nregistrri referitoare la pregtire, experiena, nstruire i calificri n cadrul societii se respect calitatea profeional necesar a personalului executiv, iar atitudinea acestuia fa de societate este una corespunztoare, urmrindu-se ndeplinirea obiectivelor i a sarcinilor acesteia. Climatul de munc generat de factorii umani este meninut prin asigurarea unei discipline ferme, prin recunoaterea meritelor i motivarea personalului. Societatea este de dimensiuni medii din punct de vedere al numarului de salariai, n prezent avnd 46 de angajai. Nivelul limitat de tehnologizare, precum i simplitatea produselor realizate, confer societii avantajul obinerii unei producii spectaculoase ca volum i calitate, cu un numr minim de salatiai. Angajaii unitii sunt n proporie de 73 % calificai, 10 % necalificai, iar 17 % au studii superioare, dup cum se observ din graficul urmtor :
Structura personalului SC DIVERTAS SRL
Studii superioare

17% 73%
Calificati

10%

Necalificati

diagrama nr.1 structura personalului

Vrsta angajailor se nscrie n intervalul 21 40 ani din care 58 % din personal este de sex feminin, datorit regimului de lucru . Structura organizatoric a societi este urmtoarea:

administrator

director executiv

director economic

director producie

director

sef servicii auto

contabil P.L 1

muncitori producie 10

gestionar depozit

agent vnzri

oferi 3

contabil P.L 2

ef echipa 1

merceolog

ef echipa 2

vnztori 20

diagrama nr.2 organigram SC DIVERTAS M SRL

1.5.3 Funcia de producie Managementul va fi unul bazat pe rezultate, urmrindu-se atingerea planului de producie propus a se realiza n intervalul de timp stabilit, obtinndu-se sortimentele n cantittile i calitile prestabilite, utiliznd cel puin 80% din capacitatea mainilor i utilajelor din cadrul firmei. Pentru atingerea capacitilor de producie previzionate se va avea n vedere ntreinerea utilajelor, realizarea la termen a reviziilor i a reparaiilor curente i capitale, aigurarea pieselor de schimb pentru ntreinerea aparaturii .

1.5.4 Funcia financir contabil Conducerea economico-financiar se realizeaz pe baza de bugete i const n stabilirea nivelului costului orei de funcionare pe centre de gestiune, structurii cheltuielilor,

nivelului costurilor unitare, gradului de fiscalitate. Aceast funcie mai implic planificarea i execuia financiar, analiza economico-fnanciar a rezultatelor, contul financiar intern, contabilitatea firmei. Contabilitatea societii este tinut n conformitate cu Legea 82/1991 modificat i republicat (i anume Registru-jurnal, Registru inventar i Carte mare), ntocmindu-se registrele contabile obligatorii cerute, precum i celelalte documente justificative care stau la baza nregistrarilor n contabilitatea financiar ( facturi, chitane, bonuri, rapoarte etc.). Se ntocmesc de asemenea ituaiile financiare anuale cerute de lege, nsoite de raportul administratorului . Examenul de fond al contabilitii verific aigurarea imaginii fidele , clare i complete a poziiei financiare, performanei financiare i fluxurilor de trezorerie n conformitate cu legislaia naional armonizat cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate.

Cap 2 Analiza performanei ntreprinderii pe baza indicatorilor bilanieri

2.1 Prezentarea i analiza datelor din situaiile financiare anuale - bilanul contabil, contul de profit i prierdere Toate datele pe care le vom prezenta n continuare sunt culese sau prelucrate din situaiile financiare de nchidere ale exerciiilor financiare 1.01.2010 - 31.12.2010, 1.01.2011 31.12.2011 respectiv 1.01.2012 - 31.12.2012. Pentru a ne putea forma o imagine de ansamblu ntr-un timp ct mai scurt asupra situaiei societii comerciale SIAT S.A. ct i pentru imprimarea unei opinii rapide i realiste asupra evoluiei financiare ale acestei societi n perioada 2006 - 2008 am ales prezentarea comparativ a datelor dup cum urmeaz.

10,000,000 9,000,000 8,000,000 7,000,000 6,000,000 5,000,000 4,000,000 3,000,000 2,000,000 1,000,000 0

evoluia veniturilor i cheltuielilor

venituri cheltuieli

2010

2011

2012

diagram nr. 3 n aceast diagram sunt prezentate veniturile i cheltuielile ntreprinderii n ultimii 3 ani. Dup cum se vede n anul 2012 au fost nregistrate valori semnificative ale creterii veniturilor i cheltuilelior. Aceste creteri se datoreaz att creterii cheltuielii cu utiliti, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli de transport, etc, pe cnd creterea veniturilor.

cifra de afaceri
10,000,000 8,782,814 6,791,616 5,149,725 5,000,000 0 2008 2009 2010 2011 2012 5,291,728 8,196,944

diagrama nr. 4 Evoluia cifrei de afaceri n ultimii 5 ani n diagram respectiv este reprezentat evoluia cifrei de afaceri, indicator esenial care ofera imaginea fidel pe pia a companiei, evideniaz volumul activitii agentului economic, locul deinut de acesta n sectorul su de activitate, poziia pe piat, capacitatea de a lansa activiti profitabile. Cea mai semnificativ cretere a cifrei de afaceri s-a nregistrat n anul 2008, urmat de anul 2012, nsemnnd c firma a avut o activitate mai buna n perioada respectiv. Creterea cifrei de afaceri reprezint obiectivul principal al companiei i din cte se poate observa aceasta se afl pe direcia potrivit.

evoluia numrului mediu de salariai

40 38 36 34 32 30 28 2008 2009 2010 2011 2012

numr de salariai

diagrama nr. 5 Dup cum se poate observa n diagram de mai sus, numrul salariailor a societii DIVERTAS M SRL a progresat de la an la an, ceea ce nseamna c societatea se afl n expansiune. Numrul de salariai duce la creterea bunului demers al afacerii ntreprinderi.

2.2 Analiza elementelor patrimoniale Pe baza datelor prezentate n bilanul contabil pentru cei 3 ani, respective 2010, 2011, 2012 am efectuat analiza structurii activului i pasivului bilanier, urmrind, mai ales, determinarea unor rate care caracterizeaz relaiile existente ntre diversele elemente patrimoniale. n acest sens, structura activelor aflate n patrimoniul societii analizate poate fi sintetizat astfel: Denumire element Active imobilizate Active circulante Cheltuieli n avans Total active 1.866.193
Fig. nr.6 structura activelor

Valorii (lei) Pondere(%) Valorii (lei) Pondere(%) Valorii (lei) Pondere(%) 2010 1.199.526 2010 64,28 2011 1.273.590 2011 61,07 2012 1.239.946 2012 41,24

643.484

34,48

806.080

38,65

1.760.343

58,55

23.183

1,24

5.776

0,28

6.200

0,21

100

2.085.446

100

3.006.489

100

Principalele rate de caracterizare a structurii activului conform bilanului contabil pentru anii 2010, 2011, 2012 (conform ANEXA nr.3, ANEXA nr.4, ANEXA nr.5) Nr crt 1. Denumirea indicatorului i formul de calcul Rata activelor imobilizate = Anul 2010 % 64,28 Anul 2011 % 61,07 Anul 2012 % 41,24

2.

Rata imobilizrilor necorporale =

3.

Rata imobilizrilor corporale =

64,28

61,07

41,24

4.

Rata imobilizrilor financiare =

5.

Rata activelor circulante =

34,48

38,65

58,55

6.

Rata stocurilor =

21

17,5

26,38

7.

Rata creanelor comerciale = 7,8

15,14

13,78

8.

Rata disponibilitilor =

5,7

18,39

Fig. nr.7

Conform datelor calculate din figura nr.7 am efectuat urmtoarele interpretri: Rata activelor imobilizate

active imobilizate
80 60 40 20 0 2010 2011 2012 active imobilizate

Diagrama nr. 6 Dup cum se poate observa, ponderea activelor imobilizate n total active este ridicat. Aaliza structurala a ponderii grupei activelor imobilizate n total active reflect faptul c firma acord importan activelor productive , acestea reprezentnd mai mult de 50% din totalul activelor n toi anii analizai. cea mai crescut pondere se nregistreaz n anul 2010, apoi valoarea acestora scade. Rata activelor circulante

active circulante
60 40 active circulante 20 0 2010 2011 2012

diagrama nr. 7

Ponderea activelor n anii 2010 i 2011 reprezint mai puin de 50% din activele firmei, ns n anul 2012 ponderea urmeaz sa creasc, atingnd pragul de 58.55%. ncepnd cu anul 2012 observm o importan deosebit acordat n ceea ce privete achiziionarea sau producerea activelor pentru consum propriu sau n scopul comercializrii. Rata creanelor comerciale

creane comerciale
16 14 12 10 8 6 4 2 0 2010 2011 2012

creane comerciale

diagrama nr. 8 Ponderea creanelor este una semnificativ, nsemnnd c o parte din veniturile provenite din vnzarea bunurilor sunt blocate n drepturi de crean asupra cumprtorilor. Rata disponibilitilor

disponibiliti
20 15 10 5 0 2010 2011 2012 disponibiliti

diagrama nr. 9

Gradul net de asigurare a firmei cu disponibiliti bneti are o evoluie fluctuant, nregistrnd creteri cu peste 10%. n mod similar, utiliznd datele din bilanul societii, am calculat indicatorii relevani privind pasivele. Astfel, pasivele societii prezentate n bilanul contabil pentru anii 2010. 2011, 2012 pot fi sintetizate n tabelul i graficul urmtor. Structura pasivelor SC DIVERTAS M SRL Denumire element Valorii (lei) 2010 Datorii pe termen scurt Datorii pe termen lung Capitaluri proprii Total pasive 1.866.193 100 2.085.446 100 3.006.489 100 1.302.396 69,79 1.303.241 62,49 1.519.323 50,53 212.772 11,41 110.408 5,30 35.704 1,19 351.025 Pondere( %) 2010 18,80 671.797 32,21 1.451.462 48,28 Valorii (lei) Pondere(%) Valorii (lei) Pondere(%) 2011 2011 2012 2012

Fig. nr. 8 Principalele rate de caracterizare a structurii pasivului conform bilanului contabil pentru anii 2010, 2011, 2012 (conform ANEXA nr.3, ANEXA nr.4, ANEXA nr.5)

Nr crt 1.

Denumirea indicatorului i formul de calcul Rata stabilitii financiare =

2010

2011

2012

81,19

67,79

51,72

2.

Rata de ndatorare =

18,81

32,21

48,28

3.

Rata autonomiei globale =

69,78

62,42

50,53

4.

Rata datoriilor totale =

30,21

37,50

49,47

5.

Rata solvabilitii generale =

3,31

2,67

2,02

6.

Rata autonomiei financiare = Fig. nr. 9

0,86

0,92

0,98

Conform figure nr. 9, am realizat urmtoarele interpretri: Rata stabilitii financiare a nregistrat cea mai mare cretere n anul 2010 fa de anii 2011, 2012 pe fondul creterii datoriilor pe termen scurt ntr-un ritm inferior creterii capitalurilor permanente. n anul 2011, aceast rat a sczut fa de anul 2010 . Scderea s-a datorat creterii capitalurilor permanente ntr-un ritm inferior fa de cel al capitalului total. Se constat c pe tot orizontul de timp avut n vedere rata stabilitii financiare a fost superioar ratei activelor imobilizate, aspect considerat favorabil. Aceast situaie semnific existena unor resurse permanente suficiente pentru finanarea imobilizrilor i un fond de rulment pozitiv. Evoluia comparativ a ratei stabilitii financiare i a ratei activelor imobilizate este prezentat n graficul urmtor:

dinamica stabilitii financiare i a ratei AI

100 80 60 40 20 0 2010 2011 2012 81.19 64.28 67.79 61.07 51.72 41.24 ponderea stabilitii financiare rata activelor imobilizate

diagrama nr. 10 Rata autonomiei globale a atins n anul 2012 cel mai sczut nivel, respective 50.53%, fiind mai ridicat n anii 2010 i 2011. Creterea este considerat favorabil, iar dup cum se observ n tot intervalul de timp rata a depit nivelul minim de 30-40% i a avut nivele ridicate, ceea ce atest o bun autonomie financiar. 2.3 Ratele de lichiditate i solvabilitate Pentru calculul lichiditii i solvabilitii firmei SC DIVERTAS MSRL n perioada 2010, 2011 i 2012 am utilizat bilanul financiar iar rezultatele sunt sintetizate n tabelele de mai jos.

LICHIDITATEA Lichiditatea general Lichiditatea curent Lichiditatea imediat

2010 183,31 71,62 30,27 Fig. nr. 10

2011 119,98 65,64 18,63

2012 121,28 66,64 30,09

SOLVABILITATEA 2010 Solvabilitatea general Solvabilitatea patrimonial Fig. nr. 11 331 69,79

2011 266,61 62,49

2012 202,16 50,53

 Lichiditatea general, calculat ca raport ntre activele i datoriile curente, a avut un trend ascendent n anul 2010 fa de anii 2011 i 2012 pe fondul majorrii activelor circulante i a diminurii datoriilor curente. Astfel, nivelul de lichiditate general atins n 2010 a fost de 183,31%, aspect apreciat favorabil. n anul 2012 indicatorul a suferit o diminuare considerabil datorit ritmului superior de cretere a datoriilor curente comparativ cu activele circulante, lichiditatea fiind de 121,28%. Lichiditatea curent, calculat ca raport ntre valoarea activelor curente diminuate cu valoarea stocurilor i valoarea datoriilor curente, a nregistrat un nivel optim numai n anul 2010, cnd a atins 71,62%. n anii 2011, 2012 rata lichiditii curente a sczut. Lichiditatea imediat, calculat ca raport ntre disponibilitile bneti i datoriile curente, s-a situat pe trend de echilibru, numai n anul 2011 aceasta a sczut, ajungnd la 18,63%. Solvabilitatea general s-a situat peste pragul minim de 200% n toi cei trei ani supui analizei, avnd un trend ascendent n 2010, dar cu o uoar scdere n 2012 datorit ritmului mai sczut de cretere a capitalului propriu comparativ cu ritmul de cretere al capitalului total n acest an. Nivelul maxim atins a fost nregistrat n 2010 (331%), iar nivelul minim, de 202,16%, a fost atins n anul 2012. Solvabilitatea patrimonial a urmat acelai trend ca i solvabilitatea general, situndu-se n toi cei trei ani peste limita minim acceptat de 50%.

lichiditatea general i solvabilitatea patrimonial

200 180 160 140 120 100 80 60 40 20 0 183.31

119.98

121.28

lichiditatea general solvabilitatea patrimonial

69.79

62.49

50.53

2010

2011

2012

diagrama nr. 11

2.4 Monografie contabil SC DIVERTAS M SRL- prezentarea operaiilor i a formulelor contabile

Operaia 1. Pe data de 3.12.2012 n urma rezultatului inventaririi pe trimestrul al doilea al exerciiului financiar 1.01.2012 - 31.12.2012 n cadrul SC DIVERTAS M SRL. s-a constatat un plus la inventar n valoare de 250 lei la ambalaje i a unui minus de inventar la materiale consumabile, respectiv 50 litri benzin n valoare de 120 lei. a)nregistrarea plusului de inventar pentru cele 100 de ambalaje pe data de 3.12.2012: 381 = ambalaje cheltuieli privind ambalajele 608 250 lei

b)nregistarea minusului de inventar la combustibil (50 litri de benzin) pe data de 3.09.2012: 6022 = cheltuieli privind combustibilul combustibili 3022 120 lei

Operaia 2. SC DIVERTAS M SRL. cumpr pe data de 5.12.2012 de la furnizorul SC PESCADO GROUP SRL materii prime .Cheltuielile de transport aferente acestei tranzacii sunt de 350 lei, cheltuielile de manipulare 150 lei. Furnizorul va fi pltit pe data de 20.12.2012. a)nregistrarea datoriei ctre furnizor i a intrrii de materii prime conform facturii nr. 0006677 din 5.12.2012.

401 % = furnizori 301 materii prime 4426 TVA deductibil 6500 lei 1235lei 7735 lei

b)Darea n consum a materiilor prime conform bonului de consum nr. 10010 din data de 10.12.2012. 601 = cheltuieli cu materii prime materii prime 301 3791.6655 lei

c) Plata furnizorului SC PESCADO GROUP SRL conform ordinului de plata nr. 4556677 din 20.11.2011. 401 = furnizori conturi la bnci n lei 5121 7735 lei

Operaia 3. Pe data de 15.12.2012 se acord un avans din casieria SC DIVERTAS M SRL. n valoare de 80 lei pentru a cumpra materiale de curire . n aceiai zi se deconteaz avansul pe baza facturilor cu care s-au cumprat aceste materiale, preul menionat n factur este de 50 lei, diferena neutilizat din avansul acordat se depune n casieriea unitii. a) nregistrarea acordrii avansului din data de 1.10.2008: 542 = avansuri de trezorerie casa n lei 5311 80 lei

b) Decontarea avansului pe baza facturii primite de la persoana careia i s-a acordat avansul (factura nr 1078855 din 15.12.2012); i depunerea restului de bani neutilizai din avans n casieriea unitii:decontarea n sum de: 50 + 50 x 19 % = 59.5 lei, restul de bani de depus n casierie: 80 59.5 = 20.5 lei. % 302 materiale consumabile 4426 TVA deductibila 5311 casa n lei = 542 avansuri de trezorerie 80 lei 50 lei 9.5 lei 20.5lei

Operaia 4. SC DIVERTAS M SRL prezint urmtoarele informaii privind stocul de materie prim pentru luna DECEMBRIE 2012: stoc iniial pe data de 1.10.2012: 25 buci x 108.3333 = 2708.3325 lei.Pe parcursul lunii au existat intrri n stoc astfel:06.12.2010 - 100 buci x 110 = 11000 lei. a) nregistrarea intrrii de 100 buci din 06.12.2012 conform facurii nr. 6655590. % 301 materii prime 4426 TVA deductibil = 401furnizori 23800 lei 11000 lei 2090 lei

b) nregistrarea consumului de 110 de buci din 10.12.2012 conform bonului de consum nr. 70052 aplicnd metoda F.I.F.O.: 601 cheltuieli de materii prime

301 materii prime

12058.3325 lei

25 buc x 108.3333 85 buc x 110

2708.3325 lei 9350 lei

c) nregistrarea intrrii de 80 de buci din 25.12.2012 conform facurii nr. 6677993: % 301 materii prime 4426 TVA deductibil = 401 furnizori 11424lei 9600 lei 1824 lei

d) nregistrarea consumului de 70 de buci din 29.12.2012 conform bonului de consum nr. 70055 aplicnd metoda F.I.F.O.: 601 = cheltuieli de materii prime materii prime 15 buc x 110 55 buc x 120 1650 lei 6600 lei 301 8250lei

la sfritul lunii au ramas n gestiune 15 bucai x 120lei / Buc= 1800 lei. Operaia 5. SC DIVERTAS M SRL vinde pe data de 17.12.2012 350 kg pete clientului GENERAL AGROCOM SERVICE . a) nregistrarea vnzrii conform facturii nr.005829 din 17.12.2012 : 411 clieni = % 701 venituri din vnz. prod. finite 4427 TVA colectat 10137 lei 8175 lei 1962 lei

b) Scoaterea din gestiune a produselor finite vndute pe data de 7.12.2008:

711 variaia stocurilor

345 produse finite

7521 lei

Operaia 6. SC DIVERTAS M SRL vinde pe data de 29.12.2012 4500 kg. pete clientului OPERA COM SRL. a) nregistrarea facturii nr. DIV24963 din data de 29.12.2012 (vezi ANEXA nr.6): 411 clieni = % 707 venituri din vnz. mrfurilor 4427 TVA colectat 25358 lei 20450 lei 4908 lei

b) Descrcarea din gestiune: 607 cheltuieli cu mrfurile = 371 mrfuri 14427,90 lei

Operaia 7. Conform avizului din data de 11.12.2012, nr. DIV18096 (vezi ANEXA nr.7) se realizeaz transferul din depozit la magazinul propriu: 371.4 = 371.3 265565 lei

Operaia 8. n data de 11.12.2012 se primete nota de recepie nr DIV18098 la magazinul propriu: 371.4 mrfuri = 378.4 diferene de mrfuri 371.4 mrfuri = 4428.4 TVA neexigibil 11223,59 lei 9069,41 lei

Operaia 9. Conform facturi externe nr. 746/2012 din data de 21.12.2012 se realizeaz achiziia intracomunitar unde TVA se pltete dup vnzare. La achiziie se aplic taxa invers (vezi ANEXA nr.8): 371.3 mrfuri = 401 furnizori 4426 TVA ded = 4427 TVA col 61645,25 lei 17050,86 lei

Operaia 10. SC DIVERTAS M SRL a achiziionat materiale pentru ambalat necesare societii n procesul de producie n valoare de 6000 lei. La data achiziionrii, furnizorul este pltit pentru livrarea efectuat iar materialele consumabile se dau in consum. a) Achiziie de materiale consumabile % = 401 furnizori 7440 lei 6000 lei 440 lei

3023 materiale pentru ambalat 4426 TVA deductibil b) Plat furnizor 401 furnizor = 5121 conturi curente la bnci

7440 lei

c) Darea n folosin a materialelor consumabile 6023 ch. materiale ambalat = 3023 materiale pentru ambalat 6000 lei