Impuesto a las Ganancias Impuesto sobre los Bienes Personales

Buenos Aires, 9 de Abril de 2012

Impuesto a las Ganancias

Objeto y Sujeto del Impuesto

LIG Art. 1 y siguientes

Rendimientos, rentas o enriquecimientos con periodicidad que implique la permanencia de la fuente y su habilitacin.
Periodicidad real o potencial en la obtencin de una renta que nace de esa fuente permanente. "Hacer profesin de una actividad equivale a ejercerla en forma habitual." "Duwin Wadin"- TFN- Sala A- 20/11/97

Rentas obtenidas por responsables del art. 69. Venta de bienes muebles amortizables ( Dictamen PTN 351/03)
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Atribucin de ganancias
Art. 28, 29, 30 LIG

A cada cnyuge, las ganancias provenientes de:

Actividades personales Bienes propios Bienes adquiridos con su profesin, oficio, o empleo.

Al marido, las ganancias provenientes de:

Ganancias provenientes de los bienes gananciales excepto Bienes adquiridos por la mujer producto de su trabajo personal (Dict. DAT 68/96: justificacin del producto de la actividad) Que exista una separacin judicial de bienes Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer por resolucin judicial

Atribucin de ganancias
Circular AFIP 8/2011 (B.O 28/4/2011)

Con motivo de la sancin de ley de Matrimonio Igualitario (Ley 26.618), a travs de la Circular AFIP 8/2011 el fisco aclara que sern atribuibles a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
1. 2. 3. 4.

Actividades personales Bienes propios Bienes gananciales adquiridos con su profesin, oficio, o empleo Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 en la proporcin en que cada cnyuge hubiera contribuido a dicha adquisicin

Rentas de 1ra. Categora

Art. 41 LIG

Locacin de un inmueble rural percibido en especie (Art. 43 LIG): valor de realizacin o valor al cierre de los productos recibidos. Luego, al vender ajustar valor de cierre vs valor de realizacin Mejoras no indemnizables (Art.41 c) LIG, Art. 59 DR): se distribuye su valor en los aos restante del contrato. Valor locativo de inmuebles destinados a recreo o veraneo y de inmuebles cedidos gratuitamente (Art. 41 f) y g) LIG) Gravmenes y gastos a cargo del inquilino (Art. 41 d) LIG Art. 59 d) DR)

No resulta neutro si deduzco gastos presuntos

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Rentas de 1ra. Categora

Art. 41 LIG

Alquiler de inmuebles amoblados (Art. 41 inc. e y Art. 59 DR LIG): tambin se consideran ganancias de primera categora, salvo que se alquilen por separado en cuyo caso constituyen rentas de segunda categora. Alquileres declarados incobrables (Art. 41 LIG Art. 59 DR LIG): alquileres devengados adeudados por el inquilino al finalizar el juicio de desalojo y de cobro de pesos. Sumas recibidas en concepto de alquileres cobradas por adelantado (Dict. 6 2002): se imputarn en el tiempo proporcionando entre los periodos fiscales que abarquen.

Gastos deducibles de 1ra. Categora Art. 41 LIG

Impuestos y tasas Primas de seguro Amortizaciones Gastos de mantenimiento, presuntos o reales Alquileres incobrables Intereses Hipotecarios

Rentas de 1ra. Categora

PLANTEO DEL EJERCICIO Contribuyente M. Rent
Partici pac Valor de Compra total Fecha de adquisicion Inmueble Destino Casa Habitacin Uso profesional Valor locativo (cesin gratuita) Observaciones 25%: uso profesional. Inmueble hipotecado

Av. Dorrego 4001 5 A Salguero 320 8 D

100% 100%

435.000,00 100.000,00

2-05-10 8-08-00

Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 B Campo Lujan

50% 50% 100%

Alquiler Alquiler Arrendamiento

105.000,00 105.000,00 300.000,00

21-04-09 21-04-09 15-06-02

Obtuvo en 2009 un mejora efectuada por el inquilino y no reintegrable Se obtuvo sentencia de un juicio de desalojo Arrendamiento en especie

En 2008 se opto por la deduccin de gastos reales

Rentas de 1ra. Categora

Art 41 LIG y Art 59 DR
Inmueble Av. Dorrego 4001 5 A Salguero 320 8 D Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 B Campo Lujan RENTA BRUTA Participa c 100% 100% 50% 50% 50% 50% 50% 100% Concepto de Renta Casa Habitacin - Uso profesional Valor locativo (cesin gratuita) Alquiler Mejora no reembolsable ABL a cargo inquilino Expensas a cargo inquilino Alquiler Arrendamiento Importe 0,00 25.200,00 6.525,00 7.142,86 187,50 675,00 700,00 101.500,00 141.930,36 (****) (*) Nota

Rentas de 1ra. Categora

Mejoras no reintegrables Art. 41 c) LIG, Art. 59 y 60 DR
(*) Detalle Renta por Mejora Av. Entre Rios 40 2 A
Inicio Contrato Duracin Fecha Mejora Meses restantes contrato Meses imputados 2009-2010 Mees a imputar 2011(*) Valor Mejora proporcional Renta gravada 2011 01/01/2008 60 01/07/2009 42 18 24 12.500,00 7.142,86 Amortizacin Ejercicio 277,78 meses meses meses Valor Mejora proporcional 12.500,00 meses Fecha compra inmueble Fecha Mejora Trimestres restantes 21/09/2004 01/07/2009 180 trimestres

(**) Detalle Amortizacin Mejora Av. Entre Rios 40 2 A

(*) En caso de que no hubiera habido rescision solo se imputarian 12 meses a este periodo

Rentas de 1ra. Categora

Arrendamientos en especie Art. 43 LIG
(****) Detalle Arrendamientos en especie Campo Lujan Bienes recibidos Bienes existentes al cierre Precio de venta Cotizacin al cierre Renta 100 30 1.000 1.050 70 30 TOTAL tn soja tn soja $ / tn $ / tn x x 1.000 1.050 = = 70.000,00 31.500,00 101.500,00 12

Rentas de 1ra. Categora

Art 41 y 85 LIG y Art 60 DR
Inmueble Participac Concepto de Renta Importe Nota La porcin proporcional al uso profesional resulta deduccin de cuarta categora (***) (1.600,00) (0,00) (840,00) (277,78) (1.150,00) (700,00) (840,00) (1.100,00) (1.200,00) (4.000,00) (0,00) (25.500,00) (8.050,00) (45.257,78) 96.672,58 (***) (**) y (***) (150 x 12 + 500) /2 1400 /2 (***) (150 x 12 + 400) /2 2400 /2 8000 /2 (***) (***) Av. Dorrego 4001 5 A Salguero 320 8 D Salguero 320 8 D Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 B Av. Entre Rios 40 2 B Av. Entre Rios 40 2 B Av. Entre Rios 40 2 B Campo Lujan Campo Lujan Campo Lujan GASTOS RENTA NETA 100% 100% 100% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 50% 100% 100% 100% Amortizacin e Intereses Hipotecarios Amortizacin Gastos e impuestos Amortizacin Amortizacin Mejora ABL y Expensas Gastos de mantenimiento Amortizacin ABL y Expensas Gastos de mantenimiento Gastos de juicio desalojo Amortizacin Gastos Tasas e impuestos

Rentas de 1ra. Categora

Amortizacin Inmuebles Art 83 (***)
Particip acion VO atribuible Amortiza cin Observaci n Deduccin Cuarta Categora proporcin 25% de la amort. total 1.600,00 840,00 277,78 840,00 0,00 (**) Inmueble Fecha Alta Edificio Terreno

Av. Dorrego 4001 5 A Salguero 320 8 D Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 A Av. Entre Rios 40 2 B Campo Lujan

100% 100% 50% 50% 50% 100%

02/05/2010 08/08/2000 21/09/2004 01/07/2009 21/09/2004 15/06/2002

435.000,00 100.000,00 52.500,00 12.500,00 52.500,00 300.000,00

348.000,00 80.000,00 42.000,00 12.500,00 42.000,00 0,00

87.000,00 20.000,00 10.500,00 0,00 10.500,00 300.000,00

Gastos reales o presuntos

Art. 85 LIG
Inmueble Renta Bruta Gastos Mantenimiento Real Gastos Mantenimiento Presuntos

Av. Dorrego 4001 5 A Salguero 320 8 D Av. Entre Ros 40 2 A Av. Entre Ros 40 2 B TOTAL
Gastos presuntos (5% ganancia bruta): Solo inmuebles urbanos Sujetos que no lleven libros

0,00 25.200,00 14.592,86 700,00 40.492,86

0,00 0,00 700,00 1.200,00 1.900,00

0,00 1.260,00 729,64 35,00 2.024,64

Sujetos que no posean administradores Elegido un mtodo debe mantenerse por 5 aos y aplicarse a todos los inmuebles urbanos

Rentas de 2da. Categora

Art. 45 LIG

Colocaciones de capital en general Locaciones de bienes muebles Dividendos o distribucin de utilidades No computables para los accionistas (Art. 46 LIG) Si la distribucin supera el resultado impositivo corresponde retencin con carcter de pago nico y definitivo (Art. 69.1 LIG) Rentas vitalicias, seguros de vida, seguros de retiro no originados en el trabajo personal

Rentas de 2da. Categora

Art. 45 LIG

Compraventa de acciones
Dictamen 351 2003 Procurador del Tesoro de la Nacin Instruccin Gral 5/2004

Transferencia de inmateriales

Excepcin a la teora de la fuente

Intereses presuntos (Art. 48 LIG)

Todo crdito del contribuyente salvo prueba en contrario- devenga un inters no menor a la tasa BNA para descuentos comerciales Venta de inmuebles a plazo no admite prueba en contra Prstamos entre familiares. Fallo Diaz de Eliadez Mara C., CNACAF Sala I 28-04-1981

Gastos computables de la 2da. categora

Impuestos, seguros, y amortizaciones que alcancen los bienes gravados Deducciones admitidas por regalas (Art. 86 LIG)
Beneficiarios residentes del pas que no se dediquen habitualmente a investigacin y desarrollo (liquidan por 3ra.categora) Costos y gastos incurridos en el pas Transferencia definitiva 25% de los montos percibidos Transferencia temporaria Amortizacin del intangible Costos y gastos incurridos en el exterior Definitiva o temporaria 40% de los montos percibidos

Exenciones
Art. 20 LIG

Intereses de Caja de Ahorro Intereses de Plazo Fijo Ganancias derivadas de ttulos, acciones, y dems ttulos valores Diferencias entre cuotas pagadas y capital recibido en el caso de seguros de vida

Rentas de 2da. Categora

PLANTEO DEL EJERCICIO
E. Inver, posee las siguientes inversiones:

Posee 250 acciones de la firma EA! por las que durante el 2011 ha percibido dividendos por $ 35.000 y se les ha retenido en concepto de impuesto de igualacin la suma de $ 425. Estas acciones fueron adquiridas por $ 1 cada una siendo la cotizacin al 31-12 de $ 2,05 Vendi 30 acciones de la ca UHH por $ 3.000 habiendo sido el costo de adquisicin e $ 1.800 El 1/04/2011 hizo un deposito a plazo fijo por 180 das al 12% anual por $ 100.000 en el Banco STANDARDBANK de CABA El 21/9/2011 percibi intereses de un plazo fijo efectuado en el Banco CITI de NY. El inters fue de USD 6.500, siendo al TC al momento de la percepciones de 4,14. Efectu un rescate de un seguro de retiro que posea El monto del rescate es $ 25.000 habiendo invertido oportunamente $ 18.000 y descontado la suma de $ 1.261,16 durante 3 aos. El Sr. Inver otorg dos prstamos a amigos por $ 45.000. Por el prstamo 1 percibi durante el ao 2011 los intereses devengados de $ 4.400. Por el prstamo 2, los intereses devengados de $ 4.500 los percibi el 6-01-2012. Efectu tambin un prstamo a su madre de $ 35.000 acordando por escrito que no generaba intereses El impuesto sobre los bienes personales 2010 referido a bienes generadores de rentas de segunda categora ascendi a $ 3.037,20 habiendo sido abonados en abril 2011

Rentas de 2da. Categora

Art. 45 LIG
Tipo de renta
Dividendos Intereses Contrato de Mutuo Prstamo Madre Diferencia de Cotizacion (*) Intereses Plazo Fijo Standardbank Resultado Venta de Acciones Rescate Seguro de Retiro Intereses Plazo Fijo NY Totales Impuesto sobre los BP (2010) Totales netos del IBP (*) Dif.de cotizacion 250 x (2,05-1) Intereses pzo.fijo NY 6500 x 4,14 Clculo rescate seguro de retiro Monto del rescate

Importe
35.000,00 4.400,00 0,00 262,50 6.000,00 1.200,00 10.783,48 26.910,00 84.555,98 -3.037,20 81.518,78

Gravado
4.400,00

Exento

N/C
35.000,00 Art. 46 LIG

262,50 6.000,00 1.200,00 10.783,48 26.910,00 42.093,48 -1.511,97 40.581,51

Art. 20 k) LIG Art. 20 h) LIG

6.262,50 -224,95 6.037,55

36.200,00 -1.300,28 34.899,72

Monto invertido
Monto deducido ( 1261,16 x 3)

25.000,00 -18.000,00 3.783,48

10.783,48

Rentas de 3ra. Categora

Art. 49 LIG

Empresas unipersonales, sociedades de hecho (Art.50 LIG)

Circular 1080 05-09-79: existencia de un capital, fin de lucro, prestacin habitual, dirigencia del trabajo remunerado de otras personas que prestan el servicio (no tareas auxiliares o de apoyo) Suma de factor trabajo y mano de obra es distinto al desarrollo de una actividad personal con utilizacin de herramientas de trabajo

Ramos Jaime F., TFN Sala D 07-02-03 Penzotti, Orlando. - TFN - Sala B 09-03-04
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Rentas de 3ra. Categora

Art. 49 LIG

Actividades profesionales complementadas con una actividad comercial (Art. 49 y Art. 79 LIG)

Dictmen (DAT) 49 2003: hecho y prueba en cada caso

Utilizacin de servicios prestados por otros profesionales Significatividad del capital invertido en la explotacin Existencia de riesgo empresario
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Rentas de 3ra. Categora

Art. 49 LIG

Planteo Empresa Unipersonal Reventa de equipos Servicios de puesta a punto y postventa Posee personal en relacin de dependencia, uno de los empleados es familiar directo Terceriza los servicios en profesionales independientes monotributistas.
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Rentas de 3ra. Categora

Ventas Mercadera Servicios Retiro equipo (LIG art. 57) $ $ $ $ Costo de Ventas Existencia Inicial Compras Existencia Final $ $ $ $ 50.000,00 220.000,00 -120.000,00 150.000,00 200.000,00 70.000,00 5.000,00 275.000,00

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Rentas de 3ra. Categora

Sueldo Empleado 1 (sobrino) Sueldo Empleado 2 Contribuciones Subtotal Excedente sueldo sobrino Sueldos deducibles

$ 39.000,00 $ 25.000,00 $ 15.000,00 $ 79.000,00 $ -14.000,00 $ 65.000,00

LIG art. 88 (Deducciones no admitidas) inc. c) NO se puede deducir la remuneracin del conyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva prestacin de servicios, se admitir deducir una remuneracin similar a la que se pague a terceros por el mismo servicio, no pudiendo exceder a la abonada al empleado -no pariente- de mayor categora,
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Rentas de 3ra. Categora

Servicios tcnicos - Monotributista recurrente Servicios proveedor monotributista no recurrente Deducible $ $ $ 12.000,00 5.048,00 17.048,00

Determinacin lmite monotributista no recurrente Ley Monotributo art. 29 y Dreg. Art 43; RG 2746 art. 36 Compras, Locaciones y Prestaciones Mercadera Monotributista recurrente Gastos Generales Alquileres 2% $ $ $ $ $ $ 220.000,00 12.000,00 6.000,00 14.400,00 252.400,00 5.048,00

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Rentas de 3ra. Categora

Gastos Generales Alquileres (12 meses a $ 1.200 por mes) Amortizacin Bienes de Uso Impuestos sobre los Bienes Personales Total de Gastos Generales
Ventas Costo de Ventas Sueldos y Cargas Servicios tcnicos Otros Gastos $ $ $ $ $

$ $ $ $ $

6.000,00 14.400,00 1.500,00 1.128,75 23.028,75

275.000,00 -150.000,00 -65.000,00 -17.048,00 -23.028,75 19.923,25

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Resultado de 3 Categora $

Rentas de 3ra. Categora

P atrim o nio de la explo tacin Crdito s Bienes de cam bio Bienes de uso (V . residual) To tal 2010 15.000,00 50.000,00 12.000,00 77.000,00 2011 20.000,00 120.000,00 10.500,00 150.500,00
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Rentas de 4ta. categora

Tratamiento de la Indemnizacin por Antigedad en caso de despido Situaciones de retiro voluntario Profesiones: compensaciones en dinero o especie Directores

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Rentas de 4 Categora
Indemnizacin por despido
Art. 20 inc. I) LIG

Solo se encuentra exenta la indemnizacin por antigedad, especiales y agravadas.

DOWD DE GARDEY, PATRICIA FLAVIA - C.N.FED. CONT. ADM. - SALA IV- 05/07/2001 DE LORENZO, AMELIA BEATRIZ - CSJN - 17/6/2009 MARTN, MARA EUGENIA - TFN - SALA A - 9/11/2004 CUEVAS, MIGUEL ANGEL CSJ 30/11/2010 INSTRUCCIN (AFIP) 2/2011 EDICIONES B ARGENTINA S.A. CSJ 12/04/2011

No se encuentran exentos:
Preaviso Vacaciones no gozadas, SAC proporcional Gratificaciones

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Rentas de 4 Categora
Gratificaciones y Retiro Voluntario

En los casos de cese de la relacin laboral por mutuo acuerdo el Fisco ha interpretado la procedencia de la exencin hasta el lmite de la indemnizacin por antigedad. (Dict.DAT 97/94, 66/2000, DAL 72/2002) El retiro voluntario se considera asimilable al mecanismo de extincin del contrato de trabajo establecido por el art. 241 de la LCT (Dict. DAT 26/85, 97/94)

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Imputacin de rentas y gastos

LIG Art. 18

Rentas de las categoras primera y tercera: Criterio de lo devengado Rentas de las categoras segunda y cuarta: Criterio de lo percibido Las disposiciones referidas a imputacin de ganancias se aplicarn correlativamente a la imputacin de gastos, salvo disposicin en contrario

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Imputacin de rentas
Retroactividades

Art. 18 LIG

Para la liquidacin del impuesto correspondiente a retroactivos de ganancias originadas en jubilaciones y pensiones, cargos pblicos o trabajo personal en relacin de dependencia, el contribuyente podr optar por imputar las ganancias a los ejercicios fiscales en que se hubieran devengado. Implica renunciar a la prescripcin ganada por el contribuyente.

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Tratamiento Derechos de Autor y Venta de Bs.Muebles Amortizables

Dictamen 315/03 las utilidades obtenidas por personas fsicas por la venta de bienes muebles amortizables no esta alcanzada por el objeto del impuesto. Consultas Vinculantes: R. (SDG TLI) 1655/2006

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Rentas de 4 Categora
Pagos en Especie DRLIG art. 114
Minicaso Al Dr. Billardi (abogado) se le regularon honorarios en una causa judicial por $ 200.000 en 2009. El deudor le propuso al Dr. Billardi cancelar los honorarios mediante la entrega de un departamento, que fue escriturado en 2010. Durante 2011, el Dr. Billardi vendi el departamento en $ 250.000.-

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Imputacin de rentas Honorarios de directores

Art. 18 LIG Art. 142; 142.1 DRLIG

Honorarios de directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia, socios administradores, sern imputados al ejercicio fiscal en que la asamblea apruebe su asignacin. Los anticipos no constituyen ganancias hasta la aprobacin de la asamblea.

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Imputacin de rentas
Honorarios de directores
Art. 18 LIG Art. 142; 142.1 DRLIG

Las sumas a deducir por la sociedad en concepto de honorarios de directores, no podr exceder el 25% de las utilidades contables del ejercicio o $ 12.500 por cada perceptor, lo que resulte mayor. Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de rentas no computables, siempre que el balance impositivo de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan.

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Imputacin de rentas
Honorarios de directores
Art. 18 y 87 LIG

Minicaso Una S.A. que cierra su ejercicio el 31/12 de cada ao, anticip a su nico director la suma de $ 3.000 mensuales a cuenta de honorarios durante el ao 2010. El 30/4/2011 la asamblea aprob la totalidad de los honorarios anticipados. Si bien el balance impositivo arroj impuesto determinado, por las disposiciones del Art. 87 de la LIG, la sociedad solo pudo deducir $ 12.500

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Imputacin de rentas
Honorarios de directores
Art. 18 y 87 LIG

Situacin del director al 31/12/2010 Anticipos percibidos en 2010 Honorarios gravados Pasivo $ 36.000 $0 $ 36.000 ...-

40

Imputacin de rentas Honorarios de directores

Art. 18 y 87 LIG Art. 142.1 DR LIG

Situacin del director al 31/12/2011 Anticipos percibidos en 2011 Honorarios asignados por la asamblea del 30/4/2011 Honorarios computables Honorarios no computables ($ 36.000 - $ 12500) $ 0.-

$ 36.000.$ 12.500.$ 23.500.41

Rentas de 4ta. Categora Art. 79 LIG

Honorarios ejercicio profesin Honorarios de director Honorarios por la pericia Derechos de autor Sueldos relacin de dependencia Subtotal Aportes autnomos dic 10 a nov 11 Amortizacin PC Amortizacin Licencia Software Amortizacin rodado Amortizacin estudio profesional Gastos de mantenimiento y tasas Sueldos y cargas sociales Gastos de oficina Honorarios monotributista Gastos movilidad personal Gastos mantenimiento automvil Impuesos dbitos y crditos no comp Impuesto sobre BP 2010 (percibido) Total gastos y amortizaciones Resultado neto 94.000,00 (90.000 +10.000-6.000) 35.000,00 LIG art. 87 inc.j) y DRLIG art. Agregado a cont. 142 1.000,00 Exento 65.240,00 195.240,00 12.087,39 Cat V 2.000,00 2.000,00 1.400,00 20.000 x 20%x 70% 960,00 60.000 x 80%x 2% 2.700,00 24.000,00 4.000,00 220,80 2%de 2.000 +4.000 +5.040 2.000,00 5.040,00 7.200 x 70%es menor a 7.200 LIG art. 88 l) RG 94 1.394,00 1.700 menos el 34%de 900 1.560,00 59.362,19 135.877,81
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Deducciones personales
Art. 23 LIG -- (S/Ley 26.731 - BO: 28/12/2011)

Ganancia no imponible: $ 12.960 anuales, solo para residentes en el pas Deduccin especial: $ 12.960 anuales.

Es requisito para el cmputo el pago de aportes como trabajador autnomo del ao que se liquida. (Circular DGI 1357 y Art. 47 DR Se incrementa a $ 62.208 cuando se trata de ganancias provenientes del desempeo de cargos pblicos, relacin de dependencia o jubilaciones y pensiones, excepto jubilaciones de privilegio
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Cmputo de deduccin especial Art. 23 LIG, Circular (DGI) 1291 16-07-93

Si hay rentas por art. 79 inc. a),b) y c) y simultneamente rentas el resto de los incisos del art. 79 y art. 49 se aplica en primer lugar la deduccin especial ampliada. Sueldo < Deduccin Simple: Se deduce toda la renta con el lmite de la deduccin simple. Sueldo > Deduccin Simple: Se computa la deduccin ampliada hasta el lmite de los sueldos.
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Cmputo de deduccin especial

Art. 23 LIG, Circular (DGI) 1291 16-07-93

Ejemplos de los distintos casos:

Honorarios 20.000,00 13.000,00 20.000,00 4.000,00

Sueldos 80.000,00 8.000,00 15.000,00 4.000,00

Total 100.000,00 21.000,00 35.000,00 8.000,00

Monto Deducible 62.208,00 12.960,00 15.000,00 8.000,00

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Cargas de Familia Deducibles

Art. 23 LIG

Cnyuge: $ 14.400 anuales Hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo: $ 7.200 anuales Descendientes en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menores de 24 (veinticuatro) aos o incapacitado para el trabajo; por cada ascendiente (padre, madre, abuela, abuelo, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra); por cada hermano o hermana menor de 24 (veinticuatro) aos o incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24 (veinticuatro) aos o incapacitado para el trabajo: $ 5.400 anuales

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Requisitos que deben reunir las cargas de familia para ser deducibles
Art. 23 LIG

Estar a cargo del contribuyente Ser residentes en el pas

No tener ingresos superiores al mnimo no imponible (incluye rentas alcanzadas o no por el impuesto)

Deduce el pariente ms cercano con ganancia imponible

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Deducciones generales
Art. 22, 81 LIG

Seguros que cubran riesgo de muerte hasta el lmite establecido por la ley de $ 996,23. Gastos de sepelio del contribuyente y sus cargas de familia hasta el lmite establecido por la ley de $ 996,23. Donaciones hasta el 5% de la ganancia neta a determinados sujetos. Depsito o transferencia bancaria Aportes a planes de seguro de retiro privado hasta $ 1.261,16 anuales - Derogado a partir del ao 2008 inclusive Servicio domstico (Ley 26.063 art. 16) Limite la Ganancia no Imponible
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Gastos en asistencia Mdica

Art. 81 LIG

Cuotas o abonos abonados a instituciones que presten servicios de cobertura mdico asistencial para el contribuyente y sus cargas de familia, hasta el 5% de la ganancia neta. Honorarios de servicios de Asistencia Sanitaria

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Honorarios de servicios de Asistencia Sanitaria

Art. 81 LIG

Gastos de hospitalizacin, honorarios mdicos en todas las especialidades - tambin bioqumicos, odontlogos, kinesilogos, fonoaudilogos, psiclogos, etc.

Tcnicos auxiliares de la medicina, otros servicios relacionados con la asistencia sanitaria, como transporte de heridos y ambulancias.

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Honorarios de servicios de Asistencia Sanitaria

Art. 81 LIG

Ser deducible hasta el 40 % del total facturado por el prestador

El total no puede superar el 5 % de ganancia neta del ao, antes de computar sta deduccin.

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Intereses por prstamos hipotecarios

Art. 81 LIG Requisitos para su deducibilidad

Por crditos hipotecarios destinados a compra o construccin de la casa habitacin del contribuyente (se aplica tanto a viviendas nuevas como usadas) Crditos obtenidos a partir del 1/1/2001? Nota Externa 1/06 Hasta la suma de $ 20.000.- anuales de intereses

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Cmputo del pago a cuenta del Impuesto sobre dbitos y crditos en cuentas bancarias en el IG e IGMP Decreto (PEN) 534/04

Movimientos en cuentas en entidades financieras, gravados al 6, podrn computar como crdito de impuestos el 34% del impuesto originado en las sumas acreditadas. Otros movimientos que reemplacen el uso de cuentas bancarias, alcanzados por la tasa 12, podrn computar como crdito de impuestos el 17%. Pago a cuenta contra el IG y/o el IGMP. Podr efectuarse en la DD.JJ. o en sus anticipos.
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Cmputo del pago a cuenta del Impuesto sobre dbitos y crditos en cuentas bancarias en el IG (e IGMP) Decreto (PEN) 534/04

El remanente no utilizado no podr ser compensado contra otros impuestos pero si trasladado a perodos fiscales siguientes. Sociedades de hecho: el crdito se atribuir a cada socio -en la proporcin de su resultado impositivo- hasta el importe del incremento de la obligacin fiscal producida por la incorporacin de las ganancias de la entidad que origina el crdito. El importe computado como crdito no ser deducible en el IG. Vigencia: 1 de mayo de 2004, a partir del ao fiscal o, en su 54 caso, ejercicio fiscal, que cierre con posterioridad a dicha fecha.

Deducciones no admitidas
Art. 88 LIG

Deduccin de intangibles (llaves, marcas) sin plazo de duracin determinados (Art. 88 h) LIG) Amortizacin y gastos provenientes de automviles (Art. 88 l) LIG)

No aplicable cuando constituya el objeto principal de la actividad (alquiler, taxis, remises, viajantes, similares) RG (AFIP) 94: $ 7.200 por unidad NE (AFIP) 02-1999 excedentes no se compensan Automviles Art. 5 Ley 24.449 Transporte de personas hasta 8 plazas + conductor Cuatro o ms ruedas o 3 ruedas que superen 1.000 kgs.
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Liquidacin
Liquidacion Impuesto a las Ganancias Renta Neta primera categora Renta Neta segunda categora Renta Neta tercera categora Renta Neta cuarta categora Subtotal Seguro de vida Intereses prstamo hipotecario Servicio Domstico Subtotal Donaciones deducibles Medicina Prepaga 20800+5800 Gastos medico asistenciales 8.000,00 40% Ganancia Neta 96.672,58 40.581,51 19.923,25 135.877,81 293.055,15 -996,23 -12.000,00 -12.960,00 267.098,92 limite 5% -2.500,00 -13.354,95 Tope -3.200,00 248.043,97 13.354,95

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Liquidacin
Ganancia Neta Deducciones Personales Ganancia No imponible Deduccin especial Cargas de Familia Conyuge Hijos 12.960,00 62.208,00 248.043,97 345.988,74

Art. 79 inc. a), b) y c)

Julin Andrs Mnica

7.200,00 5.400,00 5.400,00 93.168,00 -93.168,00

Tuvo ingresos que superan el mnimo art. 23 inc.b) Tuvo ingresos que superan el mnimo art. 23 inc.b) Residente en el exterior art. 26

Otras cargas Padre Madre Suegra Total deducciones art. 23

La deduce la esposa Art. 23 b)

Ganancia Neta sujeta a impuesto

154.875,97

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Liquidacin
Ganancia Neta sujeta a impuesto Calculo del Impuesto Suma fija 35% s/excedente $ 120.000 Total Impuesto Pagos a cuenta Retenciones Anticipos Impuesto ley 25.413 Saldo a Ingresar -10.896,00 -26.000,00 -476,00 3.334,59 28.500,00 12.206,59 40.706,59 154.875,97

Calculo el pago a cuenta ley 25.413 total Cuenta actividad otras cuentas 1700 900 2600 por acreditaciones Pago a cta. 34% 900 306 500 170 1400 476 Deducible 1.394,00 1.394,00
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Cuadro de Variaciones Patrimoniales

COLUMNA I
Consumo (C)

COLUMNA II
Justificaciones / Rentas Exentas (RE)
Amortizaciones Deducibles Donaciones y Herencias recibidos Aportes del Cnyuge que integra al consumo familiar Diferencia Gastos Reales vs Presuntos (Si P>R) Resultado positivo venta de acciones Dividendos Intereses Plazo Fijo y Caja de Ahorro Asignaciones Familiares Resultado positivo venta de bienes muebles e inmuebles Diferencia de cambio positiva venta moneda extranjera

Gastos de tarjeta de crdito Facturas de impuestos Colegios Gastos necesarios del hogar

Gastos no deducibles / NO Justificaciones (GND)

Impuestos determinados no deducibles Diferencia Gastos Reales vs Presuntos (Si P<R) Resultado Negativo Venta de Acciones Donaciones efectuadas no deducibles Intereses presuntos Valor locativo Gastos medicos y prepaga no deducibles Alimentos pagados por divorcio Viajes, fiestas y otros gastos extraordinarios Diferencia de cambio negativa venta moneda extranjera

Renta Neta Gravada (RG)

Rentas de las cuatro Categora Deducciones Generales y Especiales

Patrimonio al Cierre (PC)

Patrimonio al Inicio (PI)

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Cuadro de Variaciones Patrimoniales - Ejemplo

Al 31-12-2010 posea un inmueble por $ 80.000 y haba pagado anticipos 1 a 4 IG 2010 total $ 800. Durante 2011 percibi alquileres por $ 24.000 y la amortizacin del inmueble es de $ 1.280 El IG determinado 2010 es de $ 5.000. La diferencia de Impuesto Tablas Art 23 RG 2866 declarada fue de $ 1.000. Pag el anticipo 5 en febrero 2011 por $ 200 y anticipos 1 a 4 2011 por $ 800 c/u Gastos de TC $ 5.000, colegio $ 2.400 y en efectivo aproximadamente $ 5.500 Al 31-12-2011 tena en efectivo $ 4.700

Cuadro de Variaciones Patrimoniales - Ejemplos

COLUMNA I
Consumo (C)
Consumo: $ 12.900

COLUMNA II
Justificaciones / Rentas Exentas (RE)
Amortizaciones: $ 1.280

Gastos no deducibles / NO Justificaciones (GND)

Impuesto a las Ganancias 2010: $ 5.000 Dif.Impuesto Tablas Art 23 RG 2866 ($1.000)

Renta Neta Gravada (RG)

Alquileres: $ 24.000 Amortizaciones; ($ 1.280)

Patrimonio al Cierre (PC)

Patrimonio al Inicio (PI)

Inmueble: Caja Alquiler $ 24.000 Anticipo 5 IG 2010: ($ 200) Ganancias 2010 ($ 3.000) Anticipos IG 2011 ($ 3.200) Gastos Diversos ($ 12.900)

$ 80.000

Inmueble: Anticipo IG 2010:

$ 80.000 $ 800

$ 4.700 $ 3.200

Anticipos IG 2011

Muchas Gracias

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