rea contabilidad y costos

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Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilizacin

x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. x 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos que nos permiten comprender cmo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas. Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, as como tambin la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introduccin parte I Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice: A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan. As mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicacin del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

Caso Prctico N 1
A fines del mes de junio del ao 1 la empresa EROS S.A. tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el ltimo perodo. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de produccin. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. El valor de la inversin es de S/. 200,000 y se ha pagado, adems, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado tambin algunos gastos administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisicin 200,000 Gastos por honorarios y comisiones 8,000 Gastos administrativos 1,500 209,500

Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha en que se presenta los estados financieros, la cotizacin de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin 208,000 Valor de cotizacin a la fecha 190,000 Disminucin del valor original 18,000

DEBE HABER

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operacin, denominada de la siguiente manera:

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminucin de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.

Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica
x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. x

El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al prrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: La prdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el Patrimonio Neto. Si al 30 de junio del ao 2 las acciones adquiridas el ao 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:
Valor registrado en libros 190,000 Valor de cotizacin a la fecha 210,000 Disminucin del valor original (20,000)

Activos financieros disponibles para la venta se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado ser mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento o disminucin que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las prdidas por deterioro de valor sern registradas directamente en el estado de ganancias y prdidas. Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN x DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y prdidas al haberse vendido las acciones, 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20,000 563 Ganancia o prdida Este ltimo asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor prrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable captulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta, en ese momento, la prdida de acuerdo a la NIC en estudio.

Caso Prctico N 1
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de marzo del ao 1 adquiri un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera:
Terreno 500,000 Construcciones 1,500,000 2,000,000

o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del ejercicio. Analisis:
Compra del Activo Financiero ms coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero

Si el 25 de julio del ao 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los clculos para el registro contable ser el siguiente:
Valor registrado en libros 210,000 Valor de venta de las acciones 225,000 Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000 Valor registrado en libros 210,000 Aumento en cuenta patrimonial 2,000

208,000 210,000 225,000 210,000 225000 208,000

Durante el mes de setiembre del ao 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo ao. La compaa estableci como poltica contable el modelo del valor razonable para la valuacin posterior de este inmueble, que fue clasificado como una inversin inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasacin del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera:
Terreno 800,000 Construcciones 1,600,000 2,400,000

DEBE HABER

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 208,000 GANANCIA REALIZADA 17,000

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 759 Otros ingresos de gestin Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

Del caso desarrollado se puede deducir que las prdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio. Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

En la tasacin tambin se ha establecido una vida til del activo de 33 aos es decir, una tasa de depreciacin del 3% anual. Al 31 de diciembre del ao 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
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Instituto Pacfico

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estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera:
Terreno 760,000 Construcciones 1,550,000 2,310,000

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Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversin Inmobiliaria utilizando el modelo de valuacin a su valor razonable. Desarrollo 1. Por la compra del inmueble
x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificacin.

Depreciacin ao 3
x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000 39 681 Depreciacin DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta. El 25 de julio del ao 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes. Razonamiento El inmueble adquirido se vala y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

391 Depreciacin acumulada Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al tercer ao. x 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer ao.

Clculo de la Depreciacin
Monto depreciable Tasa de depreciacin anual Tasa de depreciacin mensual S/.1,500,000 3% 0.25%

Tiempo Del 30 de Marzo del ao 1 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3 Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4 9 meses 12 meses 12 meses 9 meses 42 meses

% acumulado Acumlado 2.25 3.00 3.00 2.25 10.50

Depreciac. Ejercicio 33,750 45,000 45,000 33,750 157,500

Depreciacin ao 4
x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750 39 681 Depreciacin DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750

2. Por las depreciaciones del activo inmueble Depreciacin ao 1

x DEBE HABER

Depreciacin ao 2
x DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETEPor la depreciacin del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto ao. PROVISIONES 45,000 68 VALUACIN Y DETE x 681 Depreciacin RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIN, AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750 ZACIN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33,750 681 Depreciacin ACUMULADOS 45,000 942 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTI 391 Depreciaciacin ZACIN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33,750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciacin del ejercicio co Y GASTOS 33,750 391 Depreciacin acumulada rrespondiente al segundo ao. 791 Cargas imputables Por la depreciacin del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer ao. y gastos x DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer ao. Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto ao. TRATIVOS 45,000 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversin Inmobiliaria Y GASTOS 45,000 x DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1,842,500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500,000 ciones del segundo ao. 312 Edificaciones 1,342,500 van...

391 Depreciacin acumulada

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vienen...

Aplicacin Prctica
DEBE HABER vienen... DEBE HABER

39 DEPRECIACIN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC. TIZAC. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciacin acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin 33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria. NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 332 Edificaciones 500,000 1,500,000

6. Por la reclasificacin del activo fijo disponible para la venta

x DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000 Por la reclasificacin del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

557,500

Por el registro del inmueble como inversin inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del ao 4

Valor registrado en libros 2,400,000 Valor razonable 2,310,000 (90,000)

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 1,842,500 Valor razonable 2,400,000 557,500

7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,850,000 756 Enajenacin de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. x DEBE HABER

Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construccin 800,000 1,600,000

Valor Razonable 760,000 (40,000) 1,550,000 (50,000)

Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construccin 500,000 1,342,500

Valor Razonable 800,000 1,600,000

Diferencia por contab. 300,000 257,500

2,400,000 2,310,000 (90,000)

DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado x DEBE HABER 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40,000 BILIARIAS 557,500 312 Edificaciones 50,000 311 Terrenos 300,000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257,500 del activo considerado inversin van... inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,310,000 655 Costo neto de ena jenacin de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

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