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Objeto del recurso

El objeto del recurso contencioso tributario est constituido por los actos administrativos de efectos particulares que dicte la Administracin Tributaria que afecten los derechos e intereses legtimos de los administrados. En efecto, segn dispone el artculo 259 del COT, el recurso contencioso tributario proceder:

(i) Contra los actos de efectos particulares que pueden ser objeto del recurso jerrquico. Tngase en cuenta que el recurso jerrquico procede contra los actos de la Administracin Tributaria de efectos particulares que afecten de cualquier forma la esfera jurdica de los administrados, ya sean determinando tributos o imponiendo sanciones.

(ii) Contra los actos administrativos de efectos particulares recurridos mediante recurso jerrquico, cuando ste hubiera sido negado tcitamente.

(iii) Contra las resoluciones en las que se niegue total o parcialmente el recurso jerrquico.

mbito de aplicacin

El mbito material de aplicacin del recurso contencioso en materia tributaria, conforme al cual puede el contribuyente impugnar mediante el ejercicio del recurso contencioso tributario, son los actos administrativos de efectos particulares de naturaleza o contenido tributario que considere lesivos a sus derechos subjetivos.

El COT no establece ninguna limitacin respecto de los actos administrativos de efectos particulares que pueden ser impugnados. De all que deba entenderse que cualquier acto de efectos particulares que afecte los derechos o intereses de los contribuyentes podr ser recurrido judicialmente.

Poco importa si se trata de actos administrativos de determinacin de tributos o de imposicin de multas ya que tambin podrn recurrirse las negativas expresas de la

Administracin, con la salvedad de que los actos administrativos recurribles deben ser actos definitivos, es decir aquellos que contienen una manifestacin definitiva del rgano emisor; no son recurribles aquellos actos de mero trmite que se emiten en preparacin del acto decisivo.

Del procedimiento

a.

Interposicin y admisin del recurso

Tal y como ya se ha expuesto, el recurso contencioso tributario procede contra los actos administrativos de efectos particulares que causen gravamen en los administrados. El recurso deber se interpuesto mediante escrito en el que se expresen las razones de hecho y derecho que fundamenten la peticin, debiendo reunir los requisitos previstos en el artculo 340 del Cdigo de Procedimiento Civil. Tambin deber acompaarse al recurso, el documento o documentos en los que conste el acto recurrido, salvo en el caso en el que se verifique el silencio administrativo (vid.: artculo 260).

Una vez interpuesto el recurso, se entender que las partes estn a derecho. Sin embargo, en los casos en lo que se haya interpuesto el recurso contencioso de forma subsidiaria o a travs de un juez del domicilio fiscal del recurrente, el Tribunal de oficio deber notificar al recurrente en su domicilio. Agotada la citacin personal sin que sta tuviere xito, se fijar un cartel en la puerta del Tribunal, dndose un trmino de diez (10) das de despacho.

Igualmente, prev el Pargrafo nico del artculo 264 del COT que cuando el recurso contencioso tributario no haya sido ejercido en forma subsidiaria con la interposicin del recurso jerrquico, el Tribunal deber notificar mediante oficio a la Administracin Tributaria.

Ahora bien, una vez que las partes se encuentren a derecho, el Tribunal deber pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso al quinto da en el que conste en autos las notificaciones.

Son causales de inadmisibilidad del recurso, la caducidad del plazo para el ejercicio del mismo; la falta de cualidad o inters del recurrente y la ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante del recurrente.

Si la representacin fiscal formulare oposicin al auto de admisin del recurso, se abrir una articulacin probatoria que no podr exceder de cuatro (4) das de despacho, de forma tal que las partes puedan promover y evacuar las pruebas de sus alegatos. Vencido el lapso de cuatro (4) das, el Tribunal deber pronunciarse sobre la admisibilidad del recurso dentro de los tres (3) das de despacho siguientes.

La decisin que declare admisible el recurso contencioso podr ser apelada dentro de los cinco (5) das de despacho siguientes siempre y cuando la Administracin Tributaria hubiere hecho posicin. La apelacin ser oda en un solo efecto. Si el Tribunal decidiese declarar inadmisible el recurso, se oir la apelacin en ambos efectos, la cual ser decidida por la alzada en el trmino de treinta (30) das continuos.

Por ltimo cabe acotar que la instancia se extinguir por el transcurso de un ao sin que se haya ejecutado ningn acto del procedimiento, salvo que se hubiere producido la vista de la causa, en cuyo caso no operar la perencin.

b. Lapso probatorio

Vencido el lapso para apelar o una vez que conste en autos la devolucin del expediente por el Tribunal de alzada que admiti el recurso, el juicio quedar abierto a pruebas, salvo que las partes solicitasen que el recurso se sustancie como un asunto de mero derecho.

Las partes podrn promover las pruebas en las que se fundamentan sus alegatos dentro de los primeros diez (10) das de despacho siguientes a la apertura del lapso probatorio. Concordantemente con el artculo 156 del COT, prev el artculo 269 que sern admisibles todos los medios de prueba, con la excepcin del juramento y la confesin de funcionarios pblicos cuando ello implique la prueba confesional de la Administracin. Tales

disposiciones se muestran acordes con los principios generales probatorios del contencioso administrativo.

Una vez vencido el lapso de promocin de pruebas, las partes podrn, dentro de los tres (3) das de despacho siguientes, oponerse a la admisin de las mismas cuando aparezcan como manifiestamente ilegales o impertinentes. Al vencimiento de este lapso, el juez deber dentro de los tres (3) das de despacho admitir las pruebas que sean legales y pertinentes, desechando el resto. Tanto la negativa de las pruebas como su admisin son apelables dentro de los cinco das de despacho siguientes. La apelacin de la admisin se escuchar en un solo efecto.

En cuanto a la evacuacin de las pruebas, prev el artculo 271 del COT que una vez verificado el auto de admisin, se abrir un lapso de veinte (20) das de despacho para la evacuacin. En el caso de que haya que practicarse la evacuacin de alguna prueba en otro tribunal, el cmputo se realizar conforme el trmino de la distancia previsto en el artculo 400 del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, el COT contempla la facultad que tiene el Tribunal de comisionar la prctica de cualesquiera diligencias de sustanciacin o ejecucin a los tribunales inferiores.

c.

Los informes

El artculo 274 del COT establece que al decimoquinto (15) da de despacho siguiente al vencimiento del lapso probatorio, las partes podrn presentar los informes

correspondientes. Asimismo, la parte que haya presentado escrito de informes, podr presentar sus observaciones escritas sobre los informes de la parte contraria, dentro de los ocho (8) das de despacho siguientes. Si el Tribunal lo considera pertinente, podr solicita que tanto los informes como sus observaciones sean expuestas en forma breve y oral.

Presentados los informes, el Tribunal podr, dentro del trmino perentorio de quince (15) das de despacho, dictar un auto para mejor proveer.

d.

La sentencia

El efecto primordial de la sentencia es la anulacin total o parcial del acto administrativo que liquida tributos y accesorios, impone sanciones o contiene declaraciones lesivas al recurrente. Claro est que la decisin del recurso puede ser desestimatoria de la pretensin del contribuyente declarando la validez del acto impugnado.

Cabe destacar, que las decisiones del contencioso tributario no slo comprenden el examen de los requisitos legales del acto administrativo, sino que determinan la existencia y cuanta de la obligacin jurdico-tributaria concreta. Tal caracterstica ha sido calificada por Trotabas como el fondo del litigio que no es otro que la obligacin tributaria que vincula al Fisco y al contribuyente, la cual constituye el objeto final de conocimiento del tribunal, sin perjuicio de los elementos formales del acto. En tal sentido, le toca al juez pronunciarse no slo sobre la legalidad del acto sino sobre los derechos y obligaciones que surgen de la relacin tributaria, de all que pueda afirmarse su carcter subjetivo.

Ahora bien, en lo que respecta al procedimiento, establece al artculo 277 del COT que presentados los informes, cumplido el auto o pasado el trmino para su cumplimiento, el Tribunal deber dictar sentencia dentro de los sesenta (60) das continuos siguientes, pudiendo diferirlo por una sola vez por un plazo de treinta (30) das continuos.

Si el Tribunal sentenciare dentro de los sesenta das, el lapso deber dejarse transcurrir ntegramente a los efectos de la apelacin. Si la sentencia se dictare fuera de los lapsos establecidos, el lapso de interposicin de la apelacin empezar a correr una vez que conste en autos la ltima de las notificaciones.

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