AUDITORA TRIBUTARIA

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1.1. CONCEPTO

La Auditora Tributaria,es un control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes.

La Auditoria Tributaria es el examen fiscalizador que realiza un auditor fiscal o independiente para determinar la veracidad de los resultados de operaciones y situacin financiera declarados por la empresa (contribuyente),a travs de su informacin financiera u otros medios.

La Auditoria Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las normas contables, si se han interpretado y aplicado tributarias que afectan correctamente las leyes a la empresa y si

consecuentemente se han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos (tributos).

Define la auditora tributaria como "la revisin y verificacin de documentos contables realizada por un experto, dirigida a comprobar si un determinado sujeto pasivo ha cumplido correctamente con sus obligaciones tributarias en un determinado periodo de tiempo", introduciendo el matiz de que el experto no tiene porqu tratarse de un funcionario.

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NUESTRA OPININ

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La auditora tributaria se refiere a una serie de acciones, procedimientos, tcnicas destinadas a verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente en forma correcta, realizadas por un profesional Auditor independiente o Auditor tributario (SUNAT) de conformidad con las normas.
FORMALES

VERIFICA

CUMPLIMIENTO EN FORMA CORRECTA DE LAS OBLIGACIONES DE LA EMPRESA.

SUSTANCIALES

PLAZOS Y REQUISITOS

AUDITORIA TRIBUTARIA

SEGN DISPOSICIONES LEGALES VIGENETES

CODIGO TRIBUTARIO

LEYES IMPOSITIVAS TRIBUTARIAS

FINALIDAD

SU SITUACIN TRIBUTARIA A UNA FECHA DETERMINADA. COMPRUEBA Y DETERMINA

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1.2. OBJETIVO

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Determinar si las declaraciones juradas han sido presentadas de manera oportuna y consignando informacin real y verdadera de los impuestos que le afecten. verificar la aplicacin de las franquicias y beneficios tributarios que le favorecen. Identificar la existencia de contingencias y valorar su importancia econmica, a partir de una evaluacin de cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias. Establecer la correcta aplicacin del marco tributario vigente en las operaciones de una empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que estn sujetos segn la ley. Determinar si se estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o actividades legalmente autorizados. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables a operaciones comerciales, entre empresas privadas y del estado. Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros, la documentacin que sustenta estas operaciones Planificar adecuadamente las tareas inherentes y aquellas que estn relacionadas con dichas obligaciones.

1.3. CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA Debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio sentido
crtico por parte del profesional que realice el examen.

No puede estar sometida a conflictos de intereses del examinador, quien

actuara siempre con independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la misma. La auditoria Tributaria no se circunscribe solamente a las empresas que posean fines de lucro como errneamente puede llegar a suponerse, sino que todo ente econmico puede ser objeto de auditaje. La condicin necesaria para la auditoria es que exista un sistema de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa. La Auditoria es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el
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acuerdo al rea sujeta a examen.

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sistema examinado. Este patrn de comparacin obviamente variara de

Para realizar el examen de Auditoria, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no solo en su parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la normatividad legal a la cual est sujeta.

El diagnostico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser internos o externos a la empresa.

1.4. ASPECTOS TRIBUTARIA

CONSIDERADOS

EN

AUDITORA

Los constantes cambios regulatorios conducen a errores costosos fiscalmente. Se deben desarrollar auditoras sobre las reas en que la Auditora Tributaria detecta errores. Se deben efectuar Auditoras Tributarias peridicas, con el propsito de preparar a las organizaciones ante los frecuentes cambios legales, doctrinarios y jurisprudenciales suscitados.

Una Auditora Tributaria Independiente complementa la labor del revisor fiscal. Tambin complementan a los Departamentos Contables y a sus Asesores. Deben realizarse como mnimo una vez al ao. Se dirige a detectar eventuales equivocaciones o contingencias en el tratamiento tributario de temas especficos con el propsito de buscar soluciones efectivas y definitivas en cuanto al tratamiento tributario del correspondiente tema.

Abre las puertas a una planeacin fiscal con un valor agregado importante. Se incorpora la planeacin fiscal del rea objeto de auditora.

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1.5. ETAPAS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

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Reunin preliminar o notificacin Propuesta del auditor independiente Planificacin del trabajo Ejecucin Informe o liquidacin

1.6. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA TRIBUTARIA

El procedimiento de Auditora Tributaria corresponde a una serie de acciones o tareas, destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes. En el proceso que se describe, el nombre del funcionario(s) que lo llevar a cabo debe estar siempre presente, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole un folleto informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le asisten al contribuyente en dicha situacin. Para el caso de la Direccin de Grandes Contribuyentes, a lo anterior se suma el envo de una carta al contribuyente en la que se le explica el proceso de auditora, se identifica a los funcionarios responsable de la auditora y se le invita a aclarar todas las dudas que tenga, respecto al proceso de fiscalizacin que se inicia.

1.7. TCNICAS DE AUDITORA TRIBUTARIA

Son las tareas,gestioneso mtodos, recursos de investigacin utilizados sistemticamente y orientados a la obtencin de informacin, material suficiente y veraz que servir como evidencia que respaldar la auditoria tributara y que el auditor tributario aplicara para emitir su informe u opinin profesional. Las tcnicas se determinan durante la planificacin y son

permanentemente revisadas durante la ejecucin del trabajo.

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1.7.1 ESTUDIO GENERAL

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Es la apreciacin sobre las caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos o informaciones originales de las empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados en ella. En forma semejante, el auditor puede darse cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas, por lo que generalmente deber aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional slido y amplio. 1.7.2. ANLISIS El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cmo se encuentran integrados y puede ser bsicamente de dos clases: 1.7.2.1 Anlisis de saldo Existen cuentas en las que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales y parciales de los cargos hechos por ventas. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se movieron dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas

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partidas que al final quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos homogneos y significativos es lo que constituye el Anlisis de saldo. 1.7.2.2 Anlisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas. En este caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

1.7.3. DECLARACIN Manifestacin por escrito con la firma de los interesados del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. Conviene hacer notar que, aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que, o bien participaron en las operaciones realizadas, o bien tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se estn examinando. 1.7.4. CERTIFICACIN Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. 1.7.5. INSPECCIN Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los estados financieros.

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En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad. 1.7.6. OBSERVACIN Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.

1.7.7. CONFIRMACIN Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida, tanto si estn conformes o inconformes. 1.7.8. INVESTIGACIN Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa para formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. 1.7.9. CLCULO Verificacin matemtica de alguna partida o de las operaciones. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas mediante el clculo independiente de las mismas. Por ejemplo: verificacin aritmtica de intereses, depreciaciones, provisiones, CTS, etc.

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1.8. CLASIFICACIN DE AUDITORA TRIBUTARIA

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FISCAL

Realizado por un auditor tributario (SUNAT)

POR SU CAMPO DE ACCION

PREVENTIVA Realizado por el personal propio de la empresa o auditor independiente externo, con el fin de evitar contingencias tributarias. Determinar VOLUNTARIA calculado impuestos. Se efecta a requerimiento OBLIGATORIA de la entidad fiscalizadora (SUNAT). Se efecta a todas las partidas tributaria INTEGRAL Estados con que incidencia forman de si en se ha

C L A S I F I C A C I N

forma

correcta y oportuna los

POR INICIATIVA

parte del Balance General, Financieros una empresa.

POR EL AMBITO
Se efecta a una partida especfico de los Estados Financieros PARCIAL o a un impuesto especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina a un rea especfica de la empresa (ventas, produccin, etc.). FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS - UNHEVAL

FUNCIONAL

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1.9. REAS DE AUDITORA TRIBUTARIA SOLICITADAS Auditora tributara en materia de Pagos al Exterior Auditora tributaraen materia de Pagos Laborales Auditora tributara en materia de Impuesto a las Ventas Auditora tributara en materia de Activos Fijos Auditora tributara en materia de Precios de Transferencia Auditora tributara en materia de Prdidas Fiscales Auditora tributara en materia de Gastos no Deducibles

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MS

Auditora tributara en materia de Amortizacin de Diferidos y Activos

Intangibles

Auditora tributara en solicitudes de Devolucin o Compensacin de

Impuestos

Auditora tributarade las partidas de Conciliacin entre la Renta

Comercial y la Renta Fiscal, y entre el Patrimonio Contable y el Patrimonio Lquido Fiscal Cumplimiento de Deberes Formales en IGV Revisin de fondo sobre Retenciones de IGV Gastos no Deducibles Ajuste por Inflacin Fiscal Retenciones de IR Cumplimiento de Plazos en Declaraciones, Notificaciones Otros

1.10. DOCUMENTOS

QUE

SE

DEBEN

PRESENTAR

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1.11. MARCO NORMATIVO
1.11.1 MARCO NORMATIVO DE AUDITORA

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1.11.1.1 NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Segn el Instituto Americano de Contadores Pblicos de Estados Unidos de Norteamrica - AICPA,desde el ao 1934, indica lo siguiente: Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS), constituyen los requisitos de calidad que deben observar los auditores durante el desarrollo del trabajo de auditora. Las NAGAS son uno de los soportes ms importantes del auditor dentro de su actividad que es altamente especializada. Por ello, estas normas en esencia son orientaciones, pautas o requisitos que de manera general se relacionan con la conducta o comportamiento que deben observar los auditores, a efecto de lograr un desempeo de calidad durante el proceso de la auditora. En el Per su aplicacin ha sido ratificada, en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos - Arequipa ao 1971.

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1.11.1.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA NIA

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Las Normas Internacionales de Auditora, son las normas que los Auditores Independientes deben tener en cuenta, al efectuar la Auditora a los Estados Financieros. Cabe indicar que las NIA son emitidas por el IAPC (Comit Internacional de Practicas de Auditora) a travs del IFAC y las NAGAS son emitidas por el AICPA. Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la informacin financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva. 1.11.2. MARCO NORMATIVO DE AUDITORA TRIBUTARIA 1.11.2.1. CONSTITUCINPOLTICA DEL PER Principios y Potestades tributarias Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreta supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter confiscatorio. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

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establece el presente artculo. 1.11.2.2 CDIGO TRIBUTARIO

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No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que

CAPITULO IIFACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN Artculo 59.- DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Artculo 60.INICIO DE LA DETERMINACIN DE LA

OBLIGACINTRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.

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RENTA

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1.11.2.3. TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

Artculo 65.- Las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad completa. Los otros perceptores de rentas de tercera categora, salvo las pesonas naturales, sucesionesindivsas, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales que obtengan exclusivamente las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de la Ley, estn obligados a llevar contabilidad, de acuerdo a los siguientes tramos: 1. Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales: Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro diario de formato simplificado. 2. Ms de 150 UIT de ingresos brutos anuales: Contabilidad completa. Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, podr establecer: a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior, se encuentren obligados a llevar. b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el presente artculo. c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspectos relacionados a los libros y registros contables citados en los incisos a) y b) precedentes, que aseguren un adecuado control de las operaciones de los contribuyentes. 1.11.2.4 LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CAPITULO X DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS

COMPROBANTES DE PAGO Artculo 37.- DE LOS REGISTROS Y OTROS MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos de Compras, en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento.

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En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del Impuesto debern llevar un Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recibidos en consignacin. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o controles tributarios que los sujetos del Impuesto debern llevar. 1.11.2.5. LEY PENAL TRIBUTARIA Decreto Legislativo N 813 (El Peruano 20.ABR.96) y su modificatoria Ley N 27038 (El Peruano 31.DIC.98) Defraudacin Tributaria Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte de los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) dasmulta. Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributara reprimidas con la pena del artculo anterior: a. Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. b. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco (Q) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos y con 180 a 365 das-multa.

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de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. Delito Contable.-

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Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser

Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta] a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables: a. Incumpla totalmente dicha obligacin. b. No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables. c. Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. d. Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. 1.11.2.6. LEY N 26887 LEY GENERAL DE SOCIEDADES CAPITULO II GERENCIA Artculo 130.- Responsabilidad El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daos y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de sus obligaciones, dolo, abuso de facultades negligencia grave. El gerente es particularmente responsable por: 1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas, contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los dems libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante. 2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseada para proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estn protegidos contra uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente.

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general.

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3. La veracidad de las informaciones que proporcione al directorio y la junta

4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad. 5. La conservacin de los fondos sociales a nombre de la sociedad. 6. El empleo de los recursos sociales en negocios distintos del objeto de la sociedad. 7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad. 8. Dar cumplimiento en forma y oportunidades que seala la ley a lo dispuesto en los artculos 130 y 224. 9. El cumplimiento de la ley, el estatuto y los acuerdos de la junta general y del directorio. Artculo 221.- Memoriae informacin financiera Finalizado el ejercicio el directorio debe formular la memoria, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades en caso de haberlas. De estos documentos debe resultar, con claridad y precisin, la situacin econmica y financiera de la sociedad, el estado de sus negocios y los resultados obtenidos en el ejercicio vencido. Los estados financieros deben ser puestos a disposicin de los accionistas con la antelacin necesaria para ser sometidos, conforme a ley, a consideracin de la junta obligatoria anual. Artculo 223.- Preparacin y presentacin de estados financieros Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. Artculo 226.- Auditora externa El pacto social, el estatuto o el acuerdo de junta general, adoptado por el diez por ciento de las acciones suscritas con derecho de voto, pueden disponer que la sociedad annima tenga auditora externa anual.

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Las sociedades que conforme a ley o a lo indicado en el prrafo anterior estn sometidas a auditora externa anual, nombrarn a sus auditores externos anualmente. El informe de los auditores se presentar a la junta general conjuntamente con los estados financieros. Artculo 227.- Auditoras especiales En las sociedades que no cuentan con auditora externa permanente, los estados financieros son revisados por auditores externos, por cuenta de la sociedad, si as lo solicitan accionistas que representen no menos del diez por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto. La solicitud se presenta antes o durante la junta o a ms tardar dentro de los treinta das siguientes a la misma. Este derecho lo pueden ejercer tambin los accionistas titulares de acciones sin derecho a voto, cumpliendo con el plazo y los requisitos sealados en este artculo, mediante comunicacin escrita a la sociedad. En las mismas condiciones se realizarn revisiones e investigaciones especiales, sobre aspectos concretos de la gestin o de las cuentas de la sociedad que sealen los solicitantes y con relacin a materias relativas a los ltimos estados financieros. Este derecho puede ser ejercido, inclusive, en aquellas sociedades que cuenten con auditora externa permanente y tambin por los titulares de las acciones sin derecho a voto. Los gastos que originen estas revisiones son de cargo de los solicitantes, salvo que stos representen ms de un tercio del capital pagado de la sociedad, caso en el cual los gastos sern de cargo de esta ltima.

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1.12. CLASIFICACIN DE AUDITORA TRIBUTARIA

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