NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE NORMA ECUATORANA DE

CONTA8LDAD CONTA8LDAD CONTA8LDAD CONTA8LDAD

NEC No. 27 NEC No. 27 NEC No. 27 NEC No. 27



DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS

2
NEC 27 NEC 27 NEC 27 NEC 27 - -- -NDCE NDCE NDCE NDCE- -- -
CONTENDO ParraIos Pag.

Objetivo
3
Alcance 1- 4
3
Definiciones 5
5
Identificacin de los activos que pueden haber
deteriorado su valor
6 -14
7
Medicin del importe recuperable 15 - 56
10
Precio de Venta Neto 21 - 25
11
Valor de Uso 26
12
Bases para la estimacin de los flujos de efectivo
futuros
27 - 31
12
Composicin de las estimaciones de los flujos de
efectivo futuros
32 - 46
14
Flujos de Efectivo en Moneda Extranjera 47
17
Tasa de Descuento 48 - 56
18
Reconocimiento y medicin de la prdida por
deterioro
57 - 63
19
Unidades generadoras de efectivo 64 - 93
20 20 20 20
Identificacin de la unidad generadora de efectivo a
la que pertenece un determinado activo

65 - 72
21
Importe recuperable y valor en libros de una unidad
generadora de efectivo
73 - 87
24 24 24 24
Crdito mercantil comprado 79 - 83
26 26 26 26
Activos comunes de la Compaa 84 - 87
28 28 28 28
Prdidas de valor por deterioro para una unidad
generadora de efectivo
88 - 93
30 30 30 30
Reversin de las prdidas de valor por deterioro 94 - 112
32 32 32 32
Reversin de la prdida por deterioro de un activo
individual
99 - 103
35 35 35 35
Reversin de la prdida por deterioro de una unidad
generadora de efectivo
104 -105
36 36 36 36
Reversin de la prdida por deterioro del crdito
mercantil comprado
106-109
37 37 37 37
Revelaciones 110 -116
37 37 37 37
Fecha de vigencia 122
40 40 40 40



APENDCE A APENDCE A APENDCE A APENDCE A - -- - EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos

41 41 41 41
3
NORMA ECUATORANA DE CONTA8LDAD NEC No. 27 NORMA ECUATORANA DE CONTA8LDAD NEC No. 27 NORMA ECUATORANA DE CONTA8LDAD NEC No. 27 NORMA ECUATORANA DE CONTA8LDAD NEC No. 27

DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS DETERORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS

Esta Norma ha sIdo desarroIIada co Esta Norma ha sIdo desarroIIada co Esta Norma ha sIdo desarroIIada co Esta Norma ha sIdo desarroIIada con reIerencIa a Ia Norma nternacIonaI de n reIerencIa a Ia Norma nternacIonaI de n reIerencIa a Ia Norma nternacIonaI de n reIerencIa a Ia Norma nternacIonaI de
ContabIIIdad NC No. 36. La norma se muestra en Ietra tIpo cursIva y debe ser IeIda en ContabIIIdad NC No. 36. La norma se muestra en Ietra tIpo cursIva y debe ser IeIda en ContabIIIdad NC No. 36. La norma se muestra en Ietra tIpo cursIva y debe ser IeIda en ContabIIIdad NC No. 36. La norma se muestra en Ietra tIpo cursIva y debe ser IeIda en
eI contexto de Ia guIa reIatIva a su apIIcacIn. No se Intenta que Ias Normas eI contexto de Ia guIa reIatIva a su apIIcacIn. No se Intenta que Ias Normas eI contexto de Ia guIa reIatIva a su apIIcacIn. No se Intenta que Ias Normas eI contexto de Ia guIa reIatIva a su apIIcacIn. No se Intenta que Ias Normas
EcuatorIanas de ContabIIIdad apIIquen a partIdas I EcuatorIanas de ContabIIIdad apIIquen a partIdas I EcuatorIanas de ContabIIIdad apIIquen a partIdas I EcuatorIanas de ContabIIIdad apIIquen a partIdas InmaterIaIes. nmaterIaIes. nmaterIaIes. nmaterIaIes.

ObjetIvo ObjetIvo ObjetIvo ObjetIvo

EI objetIvo de esta Norma es estabIecer Ios procedImIentos que una empresa debe
apIIcar para asegurar que eI vaIor de sus actIvos no supera eI Importe que puede
recuperar de Ios mIsmos. Un determInado actIvo estara contabIIIzado por encIma de su
Importe recuperabIe cuando su vaIor en IIbros exceda deI Importe que se puede
recuperar deI mIsmo a traves de su uso o de su venta. SI este Iuera eI caso, eI actIvo se
caIIIIcarIa como deterIorado, y Ia Norma exIge que Ia empresa reconozca
contabIemente Ia correspondIente perdIda deI vaIor por deterIoro. En Ia Norma tambIen
se especIIIca cuando Ia empresa debe proceder a revertIr Ia perdIda de vaIor por
deterIoro, y se exIge que sumInIstre determInada InIormacIn reIerente a Ios actIvos
que hayan suIrIdo este tIpo de deterIoro de vaIor.

AIcance AIcance AIcance AIcance

1. Esta Norma se debe apIIcar en Ia contabIIIzacIn de Ios deterIoros de vaIor de
cuaIquIer cIase de actIvos, saIvo Ios sIguIentes:

(a) InventarIos (vease Ia NEC 11, nventarIos);

(b) actIvos surgIdos de Ios contratos de construccIn (vease Ia NEC 15, Contratos de
ConstruccIn);

(c) actIvos por Impuestos dIIerIdos);

(d) actIvos procedentes de costos de beneIIcIos a empIeados; y

4
(e) actIvos IInancIeros que se encuentren IncIuIdos en Ia Norma que se reIIere a
nstrumentos FInancIeros: PresentacIn e nIormacIn a ReveIar.

2. Esta Norma no se apIIca a Ios InventarIos, a Ios actIvos surgIdos de Ios contratos
de construccIn, a Ios actIvos por Impuestos dIIerIdos nI a Ios actIvos que surgen de
Ios costos de beneIIcIos a empIeados porque, en otras Normas apIIcabIes a taIes
actIvos, se han dado ya regIas especIIIcas para reconocer y medIr estos tIpos de
actIvos.

3. En eI caso de Ios actIvos IInancIeros a Ios que se reIIere Ia Norma reIatIva a
nstrumentos FInancIeros: PresentacIn e nIormacIn a ReveIar. SIn embargo, Ias
InversIones en:

(a) subsIdIarIas, deIInIdas en Ia NEC 19, Estados FInancIeros ConsoIIdados y
ContabIIIzacIn de nversIones en SubsIdIarIas;

(b) asocIadas, deIInIdas en Ia NEC 20, ContabIIIzacIn de nversIones en AsocIadas, y

(c) negocIos conjuntos, deIInIdos en Ia Norma reIacIonada con nIormacIn FInancIera
sobre Ios ntereses en NegocIos Conjuntos,

4. Esta Norma es apIIcabIe a Ios actIvos que se IIevan contabIemente por su vaIor
revaIuado (vaIor razonabIe) sIguIendo otras normas de contabIIIdad, como sucede con
eI tratamIento aIternatIvo permItIdo por Ia NEC 12, PropIedades, PIanta y EquIpo. No
obstante, determInar sI un actIvo prevIamente revaIuado puede haberse deterIorado,
por causas Inesperadas, depende de Ios crIterIos utIIIzados para determInar eI vaIor
justo:

a) sI eI vaIor justo deI actIvo es su vaIor de mercado, Ia nIca dIIerencIa entre eI vaIor
justo deI actIvo y su precIo de venta neto, resIde en Ios costos IncrementaIes que
se derIven dIrectamente de Ia desapropIacIn deI actIvo:

(I) sI Ios costos de desapropIacIn son InsIgnIIIcantes, eI Importe recuperabIe
deI actIvo revaIuado sera un vaIor prxImo a, o mayor que, su vaIor
revaIuado; en taI caso, una vez que se hayan apIIcado Ios crIterIos de Ia
revaIuacIn, es ImprobabIe que eI actIvo revaIuado haya deterIorado su vaIor,
y por tanto no es necesarIo estImar eI Importe recuperabIe, y

5
(II) sI Ios costos de desapropIacIn no son InsIgnIIIcantes, eI precIo de venta
neto deI actIvo revaIuado sera necesarIamente menor que su vaIor justo, por
eIIo se reconocera eI deterIoro deI vaIor deI actIvo revaIuado en cuestIn,
sIempre que su vaIor en uso sea menor que su vaIor revaIuado. En taI caso,
una vez que se hayan apIIcado Ios crIterIos de revaIuacIn, Ia empresa
utIIIzara esta Norma para determInar sI eI actIvo ha suIrIdo o no deterIoro
de su vaIor.

b) sI eI vaIor justo deI actIvo se determIna a partIr de una base dIstInta a su vaIor de
mercado, su vaIor revaIuado (vaIor razonabIe) podrIa ser mayor o menor que su
Importe recuperabIe, de Iorma que, despues de apIIcar Ios correspondIentes
crIterIos de revaIuacIn, Ia empresa tendra que apIIcar esta Norma para
determInar sI eI actIvo ha suIrIdo o no deterIoro de su vaIor.

DeIInIcIones DeIInIcIones DeIInIcIones DeIInIcIones

5. Los sIguIentes termInos se usan, en Ia presente Norma, con eI sIgnIIIcado que a
contInuacIn se especIIIca:

mporte recuperabIe de un actIvo es eI mayor entre su precIo de venta neto y su vaIor
de uso.

VaIor de uso de un actIvo es eI vaIor presente de Ios IIujos Iuturos estImados de
eIectIvo que se esperan, tanto de su IuncIonamIento contInuado en eI tIempo, como de
su eventuaI desapropIacIn aI IInaI de Ia vIda tII.

PrecIo de venta neto de un actIvo es eI Importe que se puede obtener por Ia venta deI
mIsmo en una transaccIn IIbre, reaIIzada entre un comprador y un vendedor
adecuadamente InIormados, una vez deducIdos Ios costos de desapropIacIn.

Costos de desapropIacIn son Ios costos IncrementaIes dIrectamente atrIbuIbIes a Ia
desapropIacIn de un actIvo, excIuyendo Ios gastos IInancIeros y Ios Impuestos a Ia
renta.

PerdIda por deterIoro es Ia cantIdad en que excede eI vaIor en IIbros de un actIvo, a su
Importe recuperabIe.

6
VaIor en IIbros de un actIvo es eI Importe por eI que taI eIemento aparece en eI baIance
de sItuacIn generaI, una vez deducIda Ia amortIzacIn o deprecIacIn acumuIadas y eI
deterIoro de vaIor que, eventuaImente, Ie correspondan.

DeprecIacIn (amortIzacIn) es Ia dIstrIbucIn deI vaIor deprecIabIe de un actIvo entre
Ios aos de su vIda tII estImada.
1


mporte deprecIabIe de un actIvo es su costo hIstrIco, o eI Importe que Io sustItuya en
Ios estados IInancIeros, una vez que se ha deducIdo su vaIor resIduaI.

VIda tII de un actIvo es:

(a) eI perIodo de tIempo durante eI cuaI se espera utIIIzar eI actIvo por parte de Ia
empresa, o bIen

(b) eI nmero de unIdades de produccIn o sImIIares que se esperan obtener deI
mIsmo por parte de Ia empresa.

UnIdad generadora de eIectIvo es eI grupo IdentIIIcabIe de actIvos mas pequeo, cuyo
IuncIonamIento contInuado genera entradas de eIectIvo a Iavor de Ia entIdad que son,
en buena medIda, IndependIentes de Ios IIujos de eIectIvo derIvados de otros actIvos o
grupos de actIvos.

ActIvos comunes de Ia compaIa son Ios actIvos, dIIerentes deI credIto mercantII
comprado, que contrIbuyen a Ia obtencIn de IIujos de eIectIvo Iuturos en Ia unIdad
generadora de eIectIvo que se esta consIderando y en Ias demas unIdades exIstentes
en Ia empresa.

Mercado actIvo es un mercado en eI que se dan Ias sIguIentes condIcIones:

(a) Ias partIdas objeto de transaccIn son homogeneas,

(b) sIempre es posIbIe encontrar compradores y vendedores, y

(c) Ios precIos estan dIsponIbIes para eI pbIIco.


1
En eI caso de actIvos IntangIbIes o de credIto mercantII comprado, se utIIIza generaImente eI termIno "amortIzaIcn",
en Iugar deI termIno "deprecIacIn". Ambos terrmInos tIenen eI mIsmo sIgnIIIcado.
7



dentIIIcacIn de Ios actIvos que pueden haber deterIorado su vaIor dentIIIcacIn de Ios actIvos que pueden haber deterIorado su vaIor dentIIIcacIn de Ios actIvos que pueden haber deterIorado su vaIor dentIIIcacIn de Ios actIvos que pueden haber deterIorado su vaIor

6. En Ios parraIos 7 a 14 se especIIIca cuando debe determInarse eI Importe
recuperabIe. En Ias regIas que se oIrecen, se utIIIza eI termIno "actIvo", pero son
apIIcabIes tanto a un actIvo consIderado IndIvIduaImente como a una unIdad
generadora de eIectIvo.

7. Se deterIora eI vaIor de un actIvo cuando eI vaIor en IIbros deI mIsmo excede a su
Importe recuperabIe. En Ios parraIos 9 aI 11 se descrIben aIgunos IndIcIos para saber sI
ha tenIdo Iugar un deterIoro deI vaIor de esta naturaIeza: sI se presenta aIguno de taIes
IndIcIos, Ia empresa estara obIIgada a reaIIzar una estImacIn deI Importe recuperabIe.
En caso de no presentarse IndIcIo aIguno de una perdIda por deterIoro potencIaI, esta
Norma no obIIga a Ia empresa a que reaIIce una estImacIn IormaI deI Importe
recuperabIe que podrIa corresponder a Ios actIvos.

8. La empresa debe evaIuar, en cada Iecha de cIerre deI baIance, sI exIste aIgn
IndIcIo de deterIoro deI vaIor de sus actIvos. SI se detectase aIgn IndIcIo, Ia empresa
debera estImar eI Importe recuperabIe deI actIvo en cuestIn.

9. AI evaIuar sI exIste aIgn IndIcIo de que eI actIvo puede haber deterIorado su
vaIor, Ia empresa debe consIderar, como mInImo, Ias sIguIentes cIrcunstancIas:

Fuentes externas de InIormacIn

(a) durante eI perIodo, eI vaIor de mercado deI actIvo ha dIsmInuIdo
sIgnIIIcatIvamente mas que Io que cabrIa esperar como consecuencIa deI mero
paso deI tIempo o deI uso normaI;

(b) durante eI perIodo han tenIdo Iugar, o van a tener eIecto en eI Iuturo InmedIato,
cambIos sIgnIIIcatIvos con una IncIdencIa adversa sobre Ia empresa, reIerentes aI
entorno IegaI, econmIco, tecnoIgIco o de mercado en Ios que esta opera, o bIen
en eI mercado aI que esta vIncuIado eI actIvo en cuestIn;

(c) durante eI perIodo Ias tasas de Interes de mercado, u otras tasas de rendImIento
de mercado de InversIones, han suIrIdo Incrementos que probabIemente aIecten a
8
Ia tasa de descuento utIIIzada para caIcuIar eI vaIor de uso deI actIvo, de Iorma
que dIsmInuyan su Importe recuperabIe de Iorma sIgnIIIcatIva;

(d) eI vaIor en IIbros de Ios actIvos que Ia empresa presenta en sus estados
IInancIeros, es mayor que su vaIor bursatII;

Fuentes Internas de InIormacIn

(e) se dIspone de evIdencIa sobre Ia obsoIescencIa o deterIoro IIsIco deI actIvo;

(I) durante eI perIodo han tenIdo Iugar, o se espera que tengan Iugar en eI Iuturo
InmedIato, cambIos sIgnIIIcatIvos en Ia Iorma o manera en que se usa o se espera
usar eI actIvo, que aIectaran desIavorabIemente a Ia empresa; entre taIes cambIos
pueden encontrarse Ios pIanes de InterrupcIn o reestructuracIn de Ia operacIn
a Ia que pertenece eI actIvo, o que se haya decIdIdo Ia desapropIacIn deI mIsmo
antes de Ia Iecha prevIsta, y

(g) se dIspone de evIdencIa, procedente de InIormes Internos, que IndIca que eI
rendImIento econmIco deI actIvo es, o va a ser, peor que eI esperado.

10. La IIsta deI parraIo 9 no es exhaustIva. La empresa puede detectar otros IndIcIos
de que eI actIvo puede estar perdIendo vaIor por deterIoro, Io que tambIen Ia obIIgarIa
a determInar eI Importe recuperabIe deI actIvo.

11. La evIdencIa obtenIda a traves de InIormes Internos, que pudIeran estar seaIando
eI deterIoro de vaIor deI actIvo, IncIuyendo entre otros IndIcIos, Ia exIstencIa de:
(a) IIujos de eIectIvo para adquIrIr eI actIvo, o necesIdades posterIores de eIectIvo
para operar con eI o mantenerIo, que son sIgnIIIcatIvamente mayores que Ios
presupuestados orIgInaImente;

(b) IIujos netos de eIectIvo reaIes, o bIen beneIIcIos o perdIdas, derIvados de Ia
operacIn deI actIvo, que son sIgnIIIcatIvamente peores que Ios presupuestados
orIgInaImente;

(c) una dIsmInucIn sIgnIIIcatIva de Ios IIujos de eIectIvo netos o sobre Ia ganancIa
operatIva presupuestados, o un Incremento sIgnIIIcatIvo de Ias perdIdas
orIgInaImente presupuestadas procedentes deI actIvo en cuestIn, o bIen

9
(d) perdIdas de operacIn o IIujos netos negatIvos de eIectIvo para eI actIvo, cuando
Ias cIIras deI perIodo actuaI son agregadas con Ias cIIras presupuestadas para eI
Iuturo.

12. EI concepto de ImportancIa reIatIva tIene apIIcacIn aI determInar sI es necesarIo
estImar eI Importe recuperabIe de un actIvo. Por ejempIo, sI Ios caIcuIos prevIos
muestran que eI Importe recuperabIe deI actIvo es sIgnIIIcatIvamente mayor que su
vaIor en IIbros, Ia empresa no necesIta voIver a reestImar eI Importe recuperabIe, saIvo
en presencIa de sucesos que pudIeran tener como eIecto Ia eIImInacIn de taI
dIIerencIa. De Iorma sImIIar, Ios anaIIsIs preIImInares pueden mostrar que eI Importe
recuperabIe de un determInado actIvo no es sensIbIe a uno o varIos de Ios IndIcIos
IIstados en eI parraIo 9.

13. Como IIustracIn de Io que se aIIrma en eI parraIo 12, sI Ias tasas de Interes de
mercado u otras IndIcacIones deI rendImIento deI mercado para Ias InversIones han
suIrIdo Incrementos durante eI perIodo, Ia empresa no estara obIIgada a reaIIzar una
estImacIn IormaI de Importe recuperabIe deI actIvo en Ios sIguIentes casos:

(a) Cuando no sea probabIe que Ia tasa de descuento utIIIzada aI caIcuIar eI vaIor de
uso deI actIvo vaya a verse aIectada por eI Incremento en taIes tasas de mercado.
Por ejempIo, Ios Incrementos en Ias tasas de Interes a corto pIazo, pueden no
ejercer un eIecto Importante en Ia tasa de descuento utIIIzada para vaIorar un
actIvo aI que Ie resta todavIa una vIda tII dIIatada;

(b) Cuando resuIte probabIe que Ia tasa de descuento utIIIzada aI caIcuIar eI vaIor de
uso deI actIvo, vaya a verse aIectada por eI Incremento en taIes tasas de
descuento, pero Ios anaIIsIs prevIos de sensIbIIIdad sobre eI Importe recuperabIe
muestren que:

(I) Es ImprobabIe que se vaya a producIr una dIsmInucIn Importante en eI
Importe recuperabIe, por causa de que Ios IIujos Iuturos de eIectIvo es
posIbIe que se vean aumentados. Por ejempIo, en aIgunos casos, Ia empresa
puede ser capaz de demostrar que puede ajustar sus Ingresos para
compensar eventuaIes Incrementos en Ias tasas (de rendImIento) deI
mercado.

(II) O bIen que es ImprobabIe que, de Ia dIsmInucIn deI Importe recuperabIe,
resuIte un deterIoro de cuantIa sIgnIIIcatIva.
10

14. SI exIste cuaIquIer IndIcIo de que eI actIvo puede haber perdIdo vaIor por
deterIoro, esto podrIa IndIcar que Ia vIda tII restante, eI metodo de deprecIacIn
(amortIzacIn) utIIIzado o eI vaIor resIduaI deI actIvo, necesItan ser revIsados y
ajustados, sIguIendo Ia NEC apIIcabIe a taI actIvo, IncIuso sI no se IIega IInaImente a
reconocer nIngn deterIoro deI vaIor para eI actIvo consIderado.

MedIcIn deI Importe MedIcIn deI Importe MedIcIn deI Importe MedIcIn deI Importe recuperabIe recuperabIe recuperabIe recuperabIe

15. En esta Norma se deIIne Importe recuperabIe de un actIvo como eI mayor entre eI
precIo de venta neto y eI vaIor de uso. Los parraIos 16 a 56 estabIecen Ios requIsItos
para Ia determInacIn deI Importe recuperabIe. En eIIos se utIIIza eI termIno "actIvo",
que es apIIcabIe tanto a Ios actIvos IndIvIduaIes como a Ias unIdades generadoras de
eIectIvo.

16. No sIempre es necesarIo caIcuIar eI precIo de venta neto de un actIvo y su vaIor de
uso. Por ejempIo, sI uno cuaIquIera de taIes vaIores excedIera aI vaIor en IIbros deI
actIvo, este no habrIa deterIorado su vaIor, y por tanto no serIa necesarIo procedera aI
caIcuIo deI otro vaIor restante.

17. Es posIbIe caIcuIar eI precIo de venta neto de un actIvo IncIuso sI este no cuenta
con un mercado actIvo. SIn embargo, en ocasIones no sera posIbIe determInar eI precIo
de venta neto, porque no exIstan bases para hacer una estImacIn IIabIe deI Importe
que podrIa obtener, por Ia venta deI actIvo en cuestIn, en una transaccIn IIbre
reaIIzada entre un comprador y un vendedor adecuadamente InIormados. En taI caso,
puede tomarse como Importe recuperabIe de un actIvo su vaIor de uso.

18. SI no hubIese razn para creer que eI vaIor de uso deI actIvo excede de Iorma
sIgnIIIcatIva a su precIo de venta neto, puede tomarse este ItImo precIo como Importe
recuperabIe deI mIsmo. Este es, con IrecuencIa, eI caso de un actIvo cuyo destIno es Ia
desapropIacIn. En eIecto, eI vaIor en uso de un actIvo que se destIna a ser
desapropIado estara compuesto, IundamentaImente, por eI Importe a obtener por Ia
venta, ya que Ios IIujos de eIectIvo Iuturos, derIvados de su IuncIonamIento contInuado
hasta Ia desapropIacIn, probabIemente resuIten InsIgnIIIcantes a eIectos deI caIcuIo.

19. EI Importe recuperabIe se caIcuIa para cada actIvo IndIvIduaImente, saIvo que Ios
actIvos no generasen entradas de eIectIvo que Iueran, en buena medIda,
IndependIentes de Ias producIdas por otros actIvos o grupos de actIvos. SI este Iuera eI
11
caso, eI Importe recuperabIe se determInara para Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia
que pertenezca eI actIvo en cuestIn (vease Ios parraIos 64 a 87), a menos que:

(a) eI precIo de venta neto deI actIvo sea mayor que su vaIor en IIbros, o

(b) se estIme que eI vaIor de uso deI actIvo este prxImo a su precIo neto de venta, y
este ItImo pueda ser determInado.

20. En aIgunos casos, para Ia determInacIn deI precIo neto de venta o deI vaIor de
uso, Ias estImacIones, Ios promedIos y otras sImpIIIIcacIones en eI caIcuIo pueden
proporcIonar una aproxImacIn razonabIe a Ias cIIras que se obtendrIan de caIcuIos
mas detaIIados, como Ios IIustrados en eI ApendIce de esta Norma.

PrecIo de Venta Neto PrecIo de Venta Neto PrecIo de Venta Neto PrecIo de Venta Neto

21. La mejor evIdencIa deI precIo de venta neto Ia constItuye Ia exIstencIa de un
precIo, dentro de un compromIso IormaI de venta, en una transaccIn IIbre, ajustado
por Ios costos IncrementaIes que pudIeran ser dIrectamente atrIbuIbIes a Ia
desapropIacIn deI actIvo.

22. SI no exIstIera un compromIso IormaI de venta, pero eI actIvo tuvIera un mercado
actIvo de compraventa, eI precIo de venta neto estarIa constItuIdo por eI precIo deI
actIvo en eI mercado menos Ios costos de desapropIacIn. EI precIo de mercado
adecuado es, normaImente, eI precIo vendedor que se de en cada momento. Cuando
no se dIsponga deI precIo vendedor deI momento, eI precIo de Ia transaccIn mas
recIente puede proporcIonar Ia base adecuada para estImar eI precIo de venta neto,
suponIendo que no se hayan producIdo cambIos sIgnIIIcatIvos en Ias cIrcunstancIas
econmIcas, entre Ia Iecha de Ia transaccIn y Ia Iecha en Ia que se reaIIza Ia
estImacIn.

23. SI no exIste un acuerdo IIrme de venta nI un mercado actIvo para eI bIen en
cuestIn, eI precIo de venta neto se caIcuIara a partIr de Ia mejor InIormacIn
dIsponIbIe para reIIejar eI Importe que Ia empresa puede obtener, en una transaccIn
IIbre entre un comprador y un vendedor, adecuadamente InIormados, una vez
deducIdos Ios costos derIvados de Ia desapropIacIn. Para determInar este Importe, Ia
empresa consIderara eI resuItado de Ias transaccIones recIentes con actIvos sImIIares
en eI mIsmo sector IndustrIaI. EI precIo de venta neto no reIIejara una venta Iorzada,
saIvo que Ia gerencIa se vea obIIgada a vender InmedIatamente.
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24. Los costos por Ia desapropIacIn, dIIerentes de aqueIIos que ya hayan sIdo
reconocIdos como pasIvos, se habran de deducIr aI caIcuIar eI precIo de venta neto. Son
ejempIos de estos tIpos de costos Ios de caracter IegaI, Ios Impuestos de todo tIpo que
eI vendedor ha de pagar por Ia operacIn, Ios costos de desmontar o despIazar eI
actIvo, asI como todos Ios demas costos IncrementaIes por dejar eI actIvo en
condIcIones de venta. No obstante, Ios beneIIcIos por termInacIn (taI y como han sIdo
deIInIdas en Ia Norma reIacIonada con 8eneIIcIos a Ios EmpIeados) y otros costos
asocIados con Ia reduccIn deI tamao o Ia reorganIzacIn de una empresa, que puede
derIvarse de Ia venta de un actIvo, no son costos IncrementaIes dIrectamente
reIacIonados y atrIbuIbIes a Ia desapropIacIn.

25. En ocasIones, Ia venta de un actIvo puede obIIgar aI comprador a asumIr un
pasIvo, y soIo se puede dIsponer de un precIo de venta neto nIco tanto para eI como
para eI pasIvo. En eI parraIo 77 se expIIca cmo tratar taIes casos.

VaIor de uso VaIor de uso VaIor de uso VaIor de uso

26. La estImacIn deI vaIor de uso de un actIvo conIIeva Ios sIguIentes pasos:

(a) estImar Ias entradas y saIIdas Iuturas de eIectIvo derIvas tanto deI IuncIonamIento
contInuado deI actIvo como de su desapropIacIn IInaI, y

(b) apIIcar Ia tasa de descuento adecuada a estos IIujos de eIectIvo Iuturos.

8ases para Ia estImacIn de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos

27. Para medIr eI vaIor de uso:

(a) Ias proyeccIones de Ios IIujos de eIectIvo deben estar basadas en hIptesIs
razonabIes y Iundamentadas, que representen Ias mejores estImacIones de Ia
gerencIa sobre eI conjunto de Ias condIcIones econmIcas que se presentaran a Io
Iargo de Ia vIda tII restante deI actIvo. Debe darse mayor peso a Ias evIdencIas
externas a Ia empresa.

(b) Ias proyeccIones de IIujos de eIectIvo deben estar basadas en Ios presupuestos o
pronstIcos de tIpo IInancIero mas recIentes, que hayan sIdo aprobadas por Ia
gerencIa de Ia empresa. Las proyeccIones basadas en estos presupuestos o
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pronstIcos deben cubrIr como maxImo un perIodo de cInco aos, saIvo que
pueda justIIIcarse un pIazo mayor.

(c) y, por ItImo, Ias proyeccIones de IIujos de eIectIvo posterIores aI perIodo
cubIerto por Ios presupuestos o pronstIcos de tIpo IInancIero mas recIentes,
deben estImarse extrapoIando Ias proyeccIones anterIores, a partIr de taIes
presupuestos o prevIsIones, utIIIzando para Ios aos posterIores escenarIos con
una tasa de crecImIento constante o decrecIente, saIvo que se pudIera justIIIcar eI
uso de una tasa crecIente en eI tIempo. Esta tasa de crecImIento no debera
exceder de Ia tasa medIa de crecImIento a Iargo pIazo para Ios productos,
IndustrIas, paIs o paIses en Ios que opera Ia empresa, o para eI mercado en eI que
se utIIIza eI actIvo, saIvo que pudIera justIIIcarse una tasa de crecImIento mayor.

28. Por Io generaI, no se sueIe dIsponer de presupuestos o pronstIcos de tIpo
IInancIero, que sean detaIIados, expIIcItos y IIabIes, para perIodos mayores de cInco
aos. Por esta razn, Ias estImacIones que haga Ia gerencIa sobre Ios IIujos Iuturos de
eIectIvo, deben basarse en Ios presupuestos o pronstIcos mas recIentes, con un
maxImo de cInco aos. La gerencIa puede utIIIzar proyeccIones, basadas en Ios
presupuestos o pronstIcos IInancIeros, para un perIodo mayor de cInco aos, sIempre
que crea que son IIabIes y pueda demostrar su capacIdad, a partIr de Ia experIencIa
pasada, de predecIr Ios IIujos de eIectIvo de Iorma precIsa en pIazos tan Iargos de
tIempo.

29. Las proyeccIones de IIujos de eIectIvo hasta eI IInaI de Ia vIda tII deI actIvo se
estIman extrapoIando Ias proyeccIones de IIujos de eIectIvo basados en presupuestos o
pronstIcos IInancIeros, utIIIzando una tasa de crecImIento para Ios aos
subsIguIentes. Esta tasa sera constante o decrecIente, a menos que Ia InIormacIn
objetIva IndIque que una tasa crecIente se ajusta mejor a Ios patrones que sIgue eI cIcIo
de vIda deI producto o deI sector IndustrIaI. SI resuItara apropIado, Ia tasa de
crecImIento podrIa tambIen ser nuIa o negatIva.

30. Cuando Ias condIcIones sean muy IavorabIes, es posIbIe que entren competIdores
en eI mercado y IImIten eI posIbIe crecImIento. Por tanto, Ias empresas pueden tener
dIIIcuItades para superar Ia tasa medIa de crecImIento hIstrIca en eI Iargo pIazo (por
ejempIo, en veInte aos), reIerIda a Ios productos, sectores IndustrIaIes, paIs o paIses
en Ios que Ia empresa opera, o para eI mercado en que eI actIvo vaya a ser utIIIzado.

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31. AI usar InIormacIn de Ios presupuestos o pronstIcos de tIpo IInancIero, Ia
empresa habra de consIderar sI Ia InIormacIn reIIeja hIptesIs razonabIes y
Iundamentadas, y sI representa Ia mejor estImacIn deI conjunto de condIcIones
econmIcas que se daran en Ia vIda tII restante deI actIvo en cuestIn.

ComposIcIn de Ias estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos

32. Las estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos deben IncIuIr:

(a) proyeccIones de cobros procedentes deI IuncIonamIento contInuado deI actIvo;
(b) proyeccIones de Ios pagos en Ios que sea necesarIo IncurrIr para generar Ios
cobros anterIores por eI IuncIonamIento contInuado deI actIvo (IncIuyendo, en su
caso, Ios pagos necesarIos para preparar aI actIvo para su utIIIzacIn), asI como
Ios que puedan ser atrIbuIdos dIrectamente, o dIstrIbuIdos segn una base
razonabIe, aI actIvo, y

(c) Ios IIujos netos de eIectIvo que, en su caso, se recIbIrIan o pagarIan por Ia
desapropIacIn de actIvo aI IInaI de su vIda tII.

33. Las estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos y de Ia tasa de descuento
habran de tener en cuenta, de Iorma coherente, Ias hIptesIs que se manejen respecto
a Ios Incrementos de precIo debIdos a Ia InIIacIn generaI de Ia economIa. Por tanto, sI
Ia tasa de descuento IncIuyese eI eIecto de Ios Incrementos de precIo debIdos a Ia
InIIacIn generaI, Ios IIujos de eIectIvo Iuturos se habrIan de estImar en termInos
nomInaIes. SI, por eI contrarIo, Ia tasa de descuento excIuyese eI eIecto de Ios
Incrementos de precIo debIdos a Ia InIIacIn generaI, Ios IIujos de eIectIvo Iuturos se
estImarIan en termInos reaIes (sI bIen tendrIan que IncIuIr Incrementos o decrementos
Iuturos en Ios precIos especIIIcos).

34. Las proyeccIones de pagos Iuturos IncIuIran Ia parte de Ios pagos de toda Ia
empresa que puedan ser atrIbuIdos de Iorma dIrecta, o dIstrIbuIdos sobre bases
razonabIes y coherentes, aI IuncIonamIento deI actIvo en cuestIn.

35. Cuando eI vaIor en IIbros deI actIvo no IncIuya Ia totaIIdad de Ios desemboIsos a
reaIIzar antes de que este preparado para su utIIIzacIn o venta, Ia estImacIn de Ios
pagos Iuturos IncIuIra tambIen una evaIuacIn de Ios desemboIsos adIcIonaIes que se
esperan reaIIzar antes de que eI actIvo este IIsto para su utIIIzacIn o venta. Este es eI
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caso, por ejempIo, de un edIIIcIo en construccIn o de un proyecto de desarroIIo que
no se haya termInado todavIa de ejecutar.

36. Con eI IIn de evItar dupIIcIdades en Ias estImacIones, Ios IIujos de eIectIvo Iuturos
no IncIuIran:

(a) Los cobros procedentes de actIvos que generan, por su IuncIonamIento
contInuado, entradas de eIectIvo que son en buena medIda IndependIentes de Ios
cobros procedentes deI actIvo que se este vaIorando (por ejempIo, actIvos
IInancIeros taIes como partIdas por cobrar), y

(b) Los pagos reIacIonados con obIIgacIones que ya han sIdo reconocIdas como
pasIvos (por ejempIo, partIdas a pagar, pensIones o provIsIones).

37. Los IIujos de eIectIvo Iuturos deben ser estImados, para eI actIvo en cuestIn,
tenIendo en cuenta su estado actuaI. DIchas estImacIones no deberan IncIuIr pagos o
cobros Iuturos que puedan tener su orIgen en:

(a) una reestructuracIn Iutura en Ia que Ia empresa no se ha comprometIdo todavIa,
o

(b) InversIones Iuturas que puedan mejorar o desarroIIar eI actIvo por encIma deI
nIveI de rendImIento orIgInaImente prevIsto.

38. Puesto que Ios IIujos de eIectIvo Iuturos se estIman para eI actIvo en su estado
actuaI, eI vaIor de uso no reIIejara:

(a) pagos Iuturos, o ahorros de costos reIacIonados con eIIos (por ejempIo
reduccIones de personaI), o bIen otros beneIIcIos que se espere conseguIr de una
reestructuracIn Iutura, en Ia que Ia empresa no se haya comprometIdo hasta eI
momento, o

(b) InversIones Iuturas que vayan a mejorar o desarroIIar eI actIvo por encIma deI
nIveI de rendImIento orIgInaImente prevIsto, nI tampoco Ios beneIIcIos Iuturos
reIacIonados con taIes InversIones.

39. Una reestructuracIn es un programa de actuacIn, pIanIIIcado y controIado por Ia
gerencIa, cuyo eIecto es un cambIo sIgnIIIcatIvo en eI cometIdo IIevado a cabo por Ia
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empresa o en Ia manera de IIevar Ia gestIn de Ia mIsma. En Ia NEC 26, ProvIsIones,
ActIvos ContIngentes y PasIvos ContIngentes, se especIIIca cuando Ia empresa esta
comprometIda en una reestructuracIn.

40. Cuando una empresa se encuentra comprometIda en una reestructuracIn, es
probabIe que aIgunos de sus actIvos queden aIectados por eI desarroIIo de Ia mIsma.
Una vez que Ia empresa se InvoIucre en taI proceso de reestructuracIn:

(a) aI proceder a determInar eI vaIor de uso, Ias estImacIones de pagos y cobros
Iuturos reIIejaran Ios ahorros de costos y demas beneIIcIos esperados de Ia
reestructuracIn (a partIr de Ios presupuestos y pronstIcos IInancIeros mas
recIentemente aprobados por Ia gerencIa), y

(b) Ias estImacIones de Ias saIIdas de eIectIvo Iuturas por Ia reestructuracIn en sI, se
trataran como una provIsIn por reestructuracIn, segn Io estabIecIdo en Ia NEC
26, ProvIsIones, ActIvos ContIngentes y PasIvos ContIngentes.

En eI EjempIo 5 deI ApendIce se IIustra eI eIecto de una reestructuracIn Iutura en Ios
caIcuIos deI vaIor de uso.
41. Hasta que Ia empresa IIeve a cabo Ias InversIones que mejoren o desarroIIen Ias
capacIdades de un actIvo por encIma deI nIveI de rendImIento orIgInaImente prevIsto
para eI mIsmo, Ias estImacIones de Ios IIujos Iuturos de eIectIvo no IncIuIran Ias
estImacIones de entradas de eIectIvo que se esperen de dIcha InversIn (vease eI
EjempIo 6 deI ApendIce A).

42. Las estImacIones de Ios IIujos Iuturos de eIectIvo IncIuIran, no obstante, Ios
desemboIsos Iuturos necesarIos para mantener o conservar eI actIvo en su nIveI de
rendImIento orIgInaImente prevIsto.

43. Las estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos no deben IncIuIr:

(a) Ias entradas o saIIda de eIectIvo por actIvIdades de IInancIacIn, nI

(b) Ios pagos o cobros por eI Impuesto a Ia renta.

44. Los IIujos de eIectIvo estImados reIIejaran Ias hIptesIs que sean coherentes con
Ia manera de determInar Ia tasa de descuento. De otra manera, eI eIecto producIdo por
aIgunas de Ias hIptesIs se dupIIcarIa o se IgnorarIa. Puesto que eI vaIor deI dInero en
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eI tIempo esta ya consIderado aI descontar Ias estImacIones de IIujos de eIectIvo
Iuturos, taIes IIujos de eIectIvo excIuyen Ias entradas y saIIdas de eIectIvo por
actIvIdades de IInancIacIn. DeI mIsmo modo, puesto que Ia tasa de descuento se
determIna antes de Impuestos, Ios IIujos de eIectIvo se han de estImar tambIen antes
deI Impuesto sobre Ias ganancIas.

45. La estImacIn de Ios IIujos netos de eIectIvo a recIbIr (o eventuaImente a pagar),
por Ia desapropIacIn de un actIvo aI IInaI de su vIda tII, debe basarse en Ia cantIdad
que Ia empresa espera obtener de Ia venta deI eIemento, en una transaccIn IIbre entre
un comprador y un vendedor adecuadamente InIormados, una vez se hayan deducIdo
Ios costos estImados de Ia desapropIacIn.

46. La estImacIn de Ios IIujos netos de eIectIvo a recIbIr, o a pagar, por Ia
desapropIacIn de un actIvo aI IInaI de su vIda tII, se hara en Iorma sImIIar a Ia
determInacIn deI precIo de venta neto deI actIvo, excepto que, aI determInar taIes
IIujos:

(a) Ia empresa utIIIzara Ios precIos que, en Ia Iecha de Ia estImacIn, esten vIgentes
para actIvos de naturaIeza sImIIar, que hayan IIegado aI IInaI de su vIda tII y que
hayan estado operando en condIcIones sImIIares a Ias deI actIvo que se esta
evaIuando, y

(b) esos precIos se ajustaran por Ios eIectos que puedan causarIes tanto Ios
Incrementos debIdos a Ia InIIacIn generaI, como Ios Incrementos o
dIsmInucIones de Ios precIos especIIIcos; no obstante, sI tanto Ias estImacIones
de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos, procedentes deI IuncIonamIento contInuado deI
actIvo, como Ia tasa de descuento, excIuyen eI eIecto de Ia InIIacIn generaI de Ia
economIa, este eIecto habra de ser excIusIvo tambIen de Ia estImacIn de Ios
IIujos de eIectIvo procedentes de Ia desapropIacIn.

FIujos de eIectIvo Iuturos en moneda extranjera

47. Los IIujos de eIectIvo Iuturos se estImaran en Ia mIsma moneda en Ia que vayan a
ser generados, y se actuaIIzaran utIIIzando Ias tasa de descuento apropIada para esa
moneda. La empresa convertIra eI vaIor presente obtenIdo de este proceso utIIIzando Ia
tasa de cambIo en Ia Iecha deI baIance (taI y como se descrIbe en Ia NEC 7, EIectos de
Ias VarIacIones en Ios TIpos de CambIo de Moneda Extranjera).

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Tasa de descuento

48. La tasa o tasas de descuento a utIIIzar deben ser tomadas antes de Impuestos, y
se deben escoger tasas que reIIejen Ias evaIuacIones actuaIes deI mercado sobre eI
vaIor temporaI deI dInero y Ios rIegos especIIIcos deI actIvo. La tasa o tasas de
descuento no deben reIIejar Ios rIesgos que ya hayan ocasIonado Ios ajustes en Ias
estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos.

49. Una tasa que puede reIIejar perIectamente Ias evaIuacIones actuaIes deI vaIor deI
dInero en eI tIempo, y Ios rIesgos especIIIcos deI actIvo, es eI rendImIento que Ios
InversIonIstas exIgIrIan, sI escogIeran una InversIn que generase IIujos de eIectIvo de
Importes, dIstrIbucIn en eI tIempo y perIII de rIesgo, equIvaIentes a Ios que Ia empresa
espera obtener deI actIvo en cuestIn. Esta tasa de descuento se estIma a partIr de Ia
tasa ImpIIcIta en Ias transaccIones actuaIes de mercado para actIvos sImIIares, o bIen
como eI costo de capItaI promedIo ponderado de una empresa que tuvIera un soIo
actIvo (o una cartera de actIvos) sImIIares aI que se esta consIderando, en termInos de
potencIaI de servIcIo y rIesgo soportado.

50. Cuando Ia tasa especIIIca correspondIente a un actIvo no esta dIsponIbIe en eI
mercado, Ia empresa tendra que usar subrogados para estImar Ia tasa de descuento. EI
objetIvo es estImar, tan bIen como sea posIbIe, Ia evaIuacIn deI mercado para:

(a) eI vaIor temporaI deI dInero para Ios perIodos que restan hasta eI IInaI de Ia vIda
tII deI actIvo; y

(b) Ios rIesgos de que Ios IIujos de eIectIvo Iuturos puedan dIIerIr, en Importe o
dIstrIbucIn temporaI, de Ias estImacIones reaIIzadas.

51. Como punto de partIda, Ia empresa puede tomar en cuenta Ias sIguIentes tasas:
(a) eI costo de capItaI promedIo ponderado de Ia empresa, utIIIzando tecnIcas taIes
como eI ModeIo de PrecIo de Ios ActIvos FInancIeros;

(b) Ia tasa IncrementaI para Ios prestamos tomados por Ia empresa, y

(c) otras tasas de mercado para prestamos.

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52. Estas tasas se ajustaran:

(a) para reIIejar Ia Iorma en que eI mercado podrIa vaIorar Ios rIesgos especIIIcos
asocIados con Ios IIujos de eIectIvo proyectados; y

(b) para excIuIr Ios rIesgos que no sean reIevantes respecto de Ios IIujos de eIectIvo
proyectados.

Se consIderaran tambIen otros rIesgos como eI rIesgo-paIs, eI rIesgo de tasa de
cambIo, eI rIesgo de precIos y eI rIesgo de IIujo de eIectIvo.

53. Para evItar dupIIcIdades, Ia tasa de descuento no reIIejara nIngn rIego que ya se
haya tenIdo en cuenta aI ajustar Ias estImacIones de IIujos de eIectIvo Iuturos.

54. La tasa de descuento es IndependIente de Ia estructura de capItaI mantenIda por
Ia empresa, y tambIen de Ia manera en que Ia empresa ha IInancIado Ia compra deI
actIvo, porque Ios IIujos Iuturos que se esperan deI mIsmo no dependen de Ia Iorma en
que se haya IInancIado su adquIsIcIn.

55. SI eI caIcuIo de Ia tasa de descuento se ha hecho despues de Impuestos, se habra
de ajustar para que reIIeje Ia tasa antes de Impuestos.

56. La empresa utIIIzara, normaImente, una nIca tasa de descuento para Ia
estImacIn deI vaIor de uso de un actIvo. No obstante, Ia empresa podra utIIIzar tasas
de descuento dIIerentes para dIIerentes perIodos de tIempo, sIempre y cuando eI vaIor
de uso sea sensIbIe a Ias dIIerencIas en Ios rIesgos para Ios dIIerentes ejercIcIos o a Ia
estructura temporaI de Ias tasas de Interes.

ReconocImIento y medIcIn de Ia perdIda por deterIoro ReconocImIento y medIcIn de Ia perdIda por deterIoro ReconocImIento y medIcIn de Ia perdIda por deterIoro ReconocImIento y medIcIn de Ia perdIda por deterIoro

57. En Ios parraIos 58 a 63 se estabIecen Ios requIsItos para eI reconocImIento y Ia
medIcIn de Ias perdIdas por deterIoro de Ios actIvos IndIvIduaIes. Por su parte, en Ios
parraIos 88 a 93 se especIIIcan estos mIsmos requIsItos para eI caso de unIdades
generadoras de eIectIvo.

58. EI vaIor en IIbros de un actIvo debe ser reducIdo hasta que aIcance su Importe
recuperabIe sI, y soIo sI, este Importe recuperabIe es menor que eI vaIor en IIbros. TaI
reduccIn se desIgna como perdIda por deterIoro
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59. La perdIda por deterIoro debe ser reconocIda InmedIatamente como un gasto en
eI estado de resuItados, a menos que eI actIvo en cuestIn se contabIIIce por su vaIor
revaIuado, sIguIendo otra NEC (por ejempIo en vIrtud deI tratamIento aIternatIvo
permItIdo en Ia NEC 12, PropIedades, PIanta y EquIpo). Las perdIdas por deterIoro, en
Ios actIvos revaIuados, deben tratarse como una dIsmInucIn de Ia revaIuacIn
practIcada sIguIendo Ia Norma EcuatorIana de ContabIIIdad pertInente.

60. La perdIda por deterIoro correspondIente a un actIvo revaIuado se reconocera
dIrectamente como un cargo contra eI superavIt de revaIuacIn, en Ia medIda que no
exceda deI Importe de Ia mIsma que ha sIdo generado por eI actIvo en cuestIn. La
parte que exceda deI Importe prevIamente revaIuado, sera reconocIda como un cargo
en eI estado de resuItados deI perIodo.

61. En eI caso de que eI Importe estImado de una perdIda por deterIoro sea mayor
que eI vaIor en IIbros deI actIvo con eI que se reIacIona, Ia empresa debe proceder a
reconocer un pasIvo sI, y soIo sI, es obIIgada a eIIo por otra Norma EcuatorIana de
ContabIIIdad.

62. Tras eI reconocImIento de una perdIda por deterIoro, Ios cargos por deprecIacIn
(amortIzacIn) deI actIvo deben ser objeto deI ajuste correspondIente, con eI IIn de
dIstrIbuIr eI vaIor en IIbros revIsado deI actIvo, menos su eventuaI vaIor resIduaI, de una
Iorma sIstematIca a Io Iargo deI perIodo que constItuya su vIda tII restante.

63. Cuando se procede a reconocer una perdIda por deterIoro, se determInaran
tambIen Ios actIvos y pasIvos por Impuestos dIIerIdos reIacIonados con eIIa, medIante
comparacIn deI vaIor en IIbros revIsado con su base IIscaI correspondIente, sIguIendo
Ios crIterIos de Ia Norma reIatIva a mpuesto a Ia renta (vease eI EjempIo 3 deI ApendIce
A).

UnIdades generadoras de eIectIvo UnIdades generadoras de eIectIvo UnIdades generadoras de eIectIvo UnIdades generadoras de eIectIvo

64. En Ios parraIos 65 a 93 se estabIecen Ios requIsItos para IdentIIIcar Ias unIdades
generadoras de eIectIvo, a Ias que pertenecen Ios actIvos y para determInar eI vaIor en
IIbros y Ias hIpotetIcas perdIdas por deterIoro que corresponden a Ias mIsmas.

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dentIIIcacIn de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenece un dentIIIcacIn de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenece un dentIIIcacIn de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenece un dentIIIcacIn de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenece un
determInado actIvo determInado actIvo determInado actIvo determInado actIvo

65. SI exIstIera aIgn IndIcIo de que un actIvo puede haber deterIorado su vaIor, eI
Importe recuperabIe deI mIsmo se debera estImar para eI actIvo IndIvIduaImente
consIderado. SI no Iuera posIbIe estImar eI Importe recuperabIe deI actIvo IndIvIduaI, Ia
empresa debe proceder a determInar eI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora
de eIectIvo a Ia que taI eIemento pertenece.

66. EI Importe recuperabIe de un determInado actIvo no podra ser determInado
cuando:

(a) EI vaIor de uso deI actIvo no pueda estImarse como cercano a su precIo de venta
neto (por ejempIo, cuando Ios IIujos de eIectIvo Iuturos por eI IuncIonamIento
contInuado deI actIvo no pueden determInarse por ser InsIgnIIIcantes).

(b) EI actIvo no genere entradas de eIectIvo, por su IuncIonamIento contInuo, que
sean en buena medIda IndependIentes de Ias producIdas por otros actIvos. En
estos casos, eI vaIor de uso y, por tanto, eI Importe recuperabIe, pueden
determInarse soIo a partIr de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenece
eI actIvo en cuestIn.

EjempIo EjempIo EjempIo EjempIo

Una empresa mInera posee un IerrocarrII prIvado para transportar eI
mIneraI que extrae. EI IerrocarrII en cuestIn soIo puede ser vendIdo por
su vaIor como chatarra y, por sI mIsmo, no genera entradas de eIectIvo
por su IuncIonamIento contInuo que sean en buena medIda
IndependIentes de Ias entradas que corresponden a otros actIvos de Ia
mIna.

No es posIbIe estImar eI Importe recuperabIe deI IerrocarrII prIvado
porque eI vaIor de uso deI mIsmo no puede determInarse, aunque
probabIemente sea dIIerente de su vaIor como chatarra. Por tanto, Ia
empresa tendra que estImar eI Importe recuperabIe de Ia unIdad
generadora de eIectIvo a Ia que pertenece eI IerrocarrII, esto es, Ia mIna
en su conjunto.
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67. Como ha quedado deIInIdo en eI parraIo 5, Ia unIdad generadora de eIectIvo de
un actIvo es eI grupo mas pequeo de actIvos que, IncIuyendo aI mIsmo, genere
entradas de eIectIvo por su IuncIonamIento contInuado, que sean en buena medIda
IndependIentes de Ias entradas producIdas por otros actIvos o grupos de actIvos. La
IdentIIIcacIn de una unIdad generadora de eIectIvo ImpIIca Ia reaIIzacIn de juIcIos. SI
no se puede IIegar a determInar eI Importe recuperabIe de un actIvo IndIvIduaI, Ia
empresa ha de proceder a IdentIIIcar eI conjunto mas pequeo de actIvos que,
IncIuyendo aI mIsmo, genere entradas IndependIentes de eIectIvo, por su
IuncIonamIento contInuado.

EjempIo EjempIo EjempIo EjempIo

Una empresa de autobuses de servIcIo, bajo contrato, a un munIcIpIo que
Ie exIge cIertos servIcIos mInImos para cada una de Ias cInco rutas
separadas que cubre. Los actIvos destInados a cada una de Ias rutas, y
Ios IIujos de eIectIvo que se derIvan de cada una de eIIas, pueden ser
IdentIIIcados por separado. Una de Ias rutas opera con perdIdas
sIgnIIIcatIvas.

Puesto que Ia empresa no tIene Ia opcIn de suspender nInguna de Ias
rutas cubIertas por Ios autobuses, eI menor nIveI de entradas de eIectIvo
IdentIIIcabIes por eI IuncIonamIento contInuo, que son en buena medIda
IndependIentes de Ias entradas procedentes de otros actIvos o grupos de
actIvos, son Ias entradas de eIectIvo generadas por Ias cInco rutas en
conjunto. La unIdad generadora de eIectIvo para cada ruta es Ia empresa
de autobuses, consIderada como un todo.

68. Los cobros derIvados deI uso son entradas de eIectIvo y otros medIos
equIvaIentes aI eIectIvo, recIbIdos de sujetos ajenos a Ia empresa. Para IdentIIIcar sI Ios
cobros procedentes de un actIvo (o grupo de actIvos) son sIgnIIIcatIvamente
IndependIentes de Ios cobros asocIados a otros actIvos (o grupos de actIvos), Ia
empresa consIderara dIIerentes Iactores IncIuyendo cmo controIa Ia gerencIa Ias
operacIones de Ia empresa (como por ejempIo, por producto, IInea, negocIo,
IocaIIzacIn IndIvIduaI, por dIstrItos o regIones o de cuaIquIer otra Iorma), o cmo
adopta Ia gerencIa de Ia empresa Ias decIsIones de contInuar operando o desapropIar
sus actIvos o Ias operacIones en Ias que esta ImpIIcada. EI EjempIo 1 deI ApendIce A,
proporcIona aIgunos ejempIos de IdentIIIcacIn de unIdades generadoras de eIectIvo.
23

69. SI exIste un mercado actIvo para Ios productos eIaborados por un actIvo o un
grupo de actIvos, uno u otros deben ser IdentIIIcados como una unIdad generadora de
eIectIvo, IncIuso sI aIguno o todos Ios productos eIaborados se utIIIzan Internamente.
En este caso, debe ser utIIIzada Ia mejor estImacIn que Ia gerencIa posea sobre Ios
precIos Iuturos de mercado de Ios productos:

(a) para determInar eI vaIor de uso de taI unIdad generadora de eIectIvo, cuando se
estImen Ias entradas Iuturas de eIectIvo que tengan reIacIn con eI uso Interno de
Ios productos, y

(b) para determInar eI vaIor de uso de otras unIdades generadoras de eIectIvo en Ia
empresa, aI proceder a estImar Ias saIIdas Iuturas de eIectIvo que tengan reIacIn
con eI uso Interno de Ios productos.

70. Aunque una parte o Ia totaIIdad de Ia produccIn eIaborada por un actIvo o un
grupo de actIvos, sea utIIIzada por otras unIdades de Ia mIsma empresa (por ejempIo
productos en un estado IntermedIo dentro deI proceso productIvo), taI actIvo o grupo
de eIIos Iormaran una unIdad generadora de eIectIvo, sIempre y cuando Ia empresa
pueda vender esta produccIn en un mercado actIvo. Esto es asI porque taI actIvo, o
grupo de eIIos, podrIa generar entradas de eIectIvo por su IuncIonamIento contInuo,
que serIan en buena medIda IndependIentes deI resto de Ios actIvos o grupos de
actIvos de Ia entIdad. AI utIIIzar InIormacIn basada en Ios presupuestos o pronstIcos
de tIpo IInancIero, que se reIacIonen con esta unIdad generadora de eIectIvo, Ia
empresa procedera a ajustar su InIormacIn sI Ios precIos Internos de transIerencIa no
reIIejaran Ia mejor estImacIn, que Ia gerencIa posee, acerca de Ios precIos Iuturos de
mercado que aIectaran a Ia unIdad en cuestIn.

71. Las unIdades generadoras de eIectIvo deben estar IdentIIIcadas en todos Ios
perIodos de Iorma homogenea, y Iormadas por eI mIsmo actIvo o tIpos de actIvos,
saIvo que se justIIIque un cambIo.

72. SI una empresa determIna que un actIvo pertenece, en este perIodo, a una unIdad
generadora de eIectIvo dIIerente de Ia que Ie correspondIa en perIodos anterIores, o
que Ios tIpos de actIvos que se agregan para Iormar Ia unIdad en cuestIn han
cambIado, eI parraIo 114 de esta Norma exIge proporcIonar cIertas InIormacIones
sobre esta unIdad, en eI caso de que Ia mIsma haya experImentado una perdIda por
deterIoro, o una reversIn sobre Ios deterIoros de vaIor reconocIdos anterIormente,
24
sIempre que Ios Importes correspondIentes sean sIgnIIIcatIvos en Ios estados
IInancIeros de Ia empresa en su conjunto.

mporte recuperabIe y vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectI mporte recuperabIe y vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectI mporte recuperabIe y vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectI mporte recuperabIe y vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectIvo vo vo vo

73. EI Importe recuperabIe de una unIdad generadora de eIectIvo, es eI vaIor mayor
entre eI precIo de venta neto de Ia unIdad y su vaIor de uso. Para Ios propsItos de
determInar eI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo, Ias reIerencIas
eIectuadas en Ios parraIos 16 a 56 a "actIvo" o "actIvos" se entenderan hechas a Ia
"unIdad generadora de eIectIvo".

74. EI vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectIvo debe determInarse de
manera coherente con Ia Iorma en que se caIcuIa eI Importe recuperabIe de Ia mIsma.

75. EI vaIor en IIbros de una unIdad generadora de eIectIvo:

(a) soIo IncIuIra eI vaIor en IIbros de aqueIIos actIvos que puedan ser atrIbuIdos
dIrectamente, o dIstrIbuIdos segn un crIterIo razonabIe y coherente, a Ia unIdad
generadora de actIvos y que va a generar Ias entradas Iuturas de eIectIvo, que
hayan sIdo tenIdas en cuenta a Ia hora de caIcuIar eI vaIor de uso de Ia cItada
unIdad, y

(b) no IncIuIra eI vaIor en IIbros de nIngn pasIvo reconocIdo, a menos que eI Importe
recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo en cuestIn no pudIera ser
determInado sIn tener en cuenta taI pasIvo.

Esto es asI porque eI precIo de venta neto y eI vaIor en uso, para Ia unIdad generadora
de eIectIvo, se caIcuIan con excIusIn de Ios IIujos de eIectIvo reIacIonados con actIvos
que no Iormen parte de Ia unIdad en cuestIn, y de Ios pasIvos que ya han sIdo objeto
de reconocImIento en Ios estados IInancIeros (vease Ios parraIos 24 y 36).

76. Cuando se agrupan Ios actIvos para evaIuar su recuperabIIIdad, es Importante
IncIuIr en Ia unIdad generadora de eIectIvo Ia totaIIdad de Ios actIvos que generan Ias
corrIentes reIevantes de entradas de eIectIvo, por su IuncIonamIento contInuo. De otra
Iorma, Ia unIdad generadora de eIectIvo puede aparecer como pIenamente recuperabIe,
cuando de hecho se ha producIdo una perdIda por deterIoro. En aIgunos casos se da Ia
cIrcunstancIa de que, aunque determInados actIvos puedan contrIbuIr a Ia produccIn
de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos de Ia unIdad generadora de eIectIvo, no pueden ser
25
dIstrIbuIdos con un crIterIo razonabIe y coherente a Ia unIdad en cuestIn. Este puede
ser eI caso deI credIto mercantII comprado y de Ios actIvos comunes de Ia compaIa, taI
como por ejempIo Ia sede socIaI. En Ios parraIos 79 a 87 se expIIca cmo tratar taIes
actIvos, aI comprobar sI Ia unIdad generadora de eIectIvo ha deterIorado su vaIor.

77. PodrIa ser necesarIo tomar en consIderacIn cIertos pasIvos cuando se este
caIcuIando eI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo. Esto puede
ocurrIr cuando Ia desapropIacIn de Ia cItada unIdad obIIgue aI comprador a asumIr un
pasIvo. En taI caso, eI precIo de venta neto (o eI IIujo de eIectIvo procedente de Ia
desapropIacIn aI IInaI de su vIda tII) de Ia unIdad generadora de eIectIvo estarIa
Iormado, conjuntamente, por eI precIo de venta neto estImado para Ios actIvos de Ia
unIdad y para eI pasIvo, menos Ios costos correspondIentes a Ia desapropIacIn. A IIn
de IIevar a cabo una comparacIn, que tenga sentIdo, entre eI vaIor en IIbros y eI
Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo, es precIso deducIr eI vaIor en
IIbros deI pasIvo aI caIcuIar tanto eI vaIor de uso de Ia unIdad, como su vaIor en IIbros.

EjempIo EjempIo EjempIo EjempIo

Una empresa expIota una mIna en cIerto paIs, donde Ia IegIsIacIn exIge
que Ios propIetarIos rehabIIIten Ios terrenos cuando Ia operacIn de Ia
mIsma haya IInaIIzado. EI costo de Ia rehabIIItacIn IncIuye Ia reposIcIn
de Ias capas de tIerra que hubo que extraer de Ia mIna antes de que Ia
operacIn comenzara. Por eso, ha sIdo reconocIda una provIsIn para
cubrIr Ios costos de Ia reposIcIn desde eI momento en que se quIt Ia
tIerra (rehabIIItacIn). EI Importe de Ia provIsIn ha sIdo reconocIdo
como parte deI costo de Ia mIna, y esta sIendo deprecIado a Io Iargo de
Ia vIda tII de Ia mIna. EI vaIor en IIbros de Ia provIsIn por rehabIIItacIn
es de 500, que es IguaI aI vaIor presente de Ios costos de rehabIIItacIn.

La empresa esta comprobando eI posIbIe deterIoro de vaIor de Ia mIna.
La unIdad generadora de eIectIvo de Ia mIsma es, precIsamente, Ia
propIa mIna en su conjunto. La empresa ha recIbIdo varIas oIertas de
compra de Ia mIna, con precIos aIrededor de 800, para cuya
determInacIn se ha tenIdo en cuenta eI hecho de que eI comprador
tomara para sI Ia obIIgacIn de restaurar Ios terrenos. Los costos de
desapropIacIn de Ia mIna tIenen un Importe InsIgnIIIcante. EI vaIor de
uso de Ia mIna es aproxImadamente 1,200, excIuyendo Ios costos de
rehabIIItacIn. EI vaIor en IIbros de Ia mIna es de 1,000.
26

EI precIo de venta neto de Ia unIdad generadora de eIectIvo es de 800.
En este Importe se ha consIderado eI Impacto de Ios costos de
rehabIIItacIn. Como consecuencIa de eIIo, eI vaIor de uso de Ia unIdad
generadora de eIectIvo se determIna tras consIderar Ios costos de Ia
rehabIIItacIn, y se puede estImar en un Importe de 700 (1,200 menos
500). EI vaIor en IIbros de Ia unIdad generadora de eIectIvo ascIende a
500, IguaI aI vaIor en IIbros de Ia mIna (1,000) menos eI vaIor en IIbros
de Ia provIsIn para costos de rehabIIItacIn (500).

78. Por razones practIcas, eI Importe recuperabIe de una unIdad generadora de
eIectIvo se determIna en ocasIones despues de tener en consIderacIn Ios actIvos que
no son parte de Ia propIa unIdad (por ejempIo, cuentas a cobrar u otros actIvos
IInancIeros) o pasIvos que ya han sIdo objeto de reconocImIento en Ios estados
IInancIeros (por ejempIo, partIdas por pagar, pensIones y otras provIsIones). En taIes
casos, eI vaIor en IIbros de Ia unIdad generadora de eIectIvo se vera Incrementado por
eI vaIor en IIbros de taIes actIvos y se vera dIsmInuIdo por eI vaIor en IIbros de taIes
pasIvos.

CredIto mercantII comprado

79. EI credIto mercantII comprado que aparece en una adquIsIcIn representa un
pago, reaIIzado por eI comprador, antIcIpando una parte de Ios beneIIcIos econmIcos
a recIbIr en eI Iuturo. Estos beneIIcIos econmIcos Iuturos, pueden proceder de Ia
sInergIa que se produce entre Ios actIvos IdentIIIcabIes adquIrIdos, o tambIen, proceder
de otros actIvos que, IndIvIduaImente, no cumpIen Ias condIcIones para su
reconocImIento en Ios estados IInancIeros. EI credIto mercantII comprado no puede
generar IIujos de eIectIvo IndependIentemente de otros actIvos o grupos de actIvos, y
por Io tanto no puede determInarse eI Importe recuperabIe de Ia mIsma como actIvo
IndIvIduaI. Como consecuencIa de eIIo, sI hubIera IndIcIos de que eI credIto mercantII
comprado ha perdIdo vaIor, eI Importe recuperabIe se determInara para Ia unIdad
generadora de eIectIvo a Ia que pertenezca eI cItado credIto mercantII comprado. Este
Importe se compararIa, a contInuacIn, con eI vaIor en IIbros de esa unIdad generadora
de eIectIvo y, eventuaImente, se procedera a reconocer Ia perdIda por deterIoro
correspondIente, de acuerdo con eI parraIo 88.

80. AI comprobar sI una unIdad generadora de eIectIvo se ha deterIorado, Ia empresa
debe proceder a detectar sI eI credIto mercantII comprado, reIatIva a Ia cItada unIdad,
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ha sIdo objeto de reconocImIento en Ios estados IInancIeros. SI este Iuera eI caso Ia
empresa debe:

(a) LIevar a cabo una comprobacIn "de abajo arrIba", esto es, Ia empresa debe:

(I) determInar sI eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII comprado puede ser
dIstrIbuIda, de una Iorma razonabIe y coherente, a Ia unIdad generadora de
eIectIvo que se este consIderado, y

(II) a contInuacIn, comparar eI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de
eIectIvo, que se este consIderando, con su vaIor en IIbros (que IncIuIra
entonces eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII comprado que Ie haya
podIdo corresponder en eI reparto), procedIendo a reconocer Ias eventuaIes
perdIdas por deterIoro de acuerdo con eI parraIo 88.

La empresa debera IIevar a cabo esta segunda etapa de Ia comprobacIn "de abajo
arrIba" IncIuso sI no Iuera posIbIe dIstrIbuIr, de una Iorma razonabIe y coherente, una
parte deI saIdo deI credIto mercantII comprado a Ia unIdad generadora de eIectIvo que
se este consIderando.

(b) sI, aI ejecutar Ia comprobacIn "de abajo arrIba", no pudIera atrIbuIrse eI vaIor en
IIbros deI credIto mercantII comprado, de una Iorma razonabIe y coherente, a Ia
unIdad generadora de eIectIvo que se este consIderando, Ia empresa debera IIevar
a cabo adIcIonaImente una comprobacIn "de arrIba abajo", esto es, debera
proceder a:

(I) detectar Ia unIdad generadora de eIectIvo mas pequea, que contenga a Ia
unIdad que se este consIderando, y a Ia vez que se pueda dIstrIbuIr, de una
Iorma razonabIe y coherente, eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII
comprado (serIa Ia unIdad generadora de eIectIvo "superIor"), y

(II) a contInuacIn, comparar eI Importe recuperabIe de Ia unIdad
generadora de eIectIvo superIor con su vaIor en IIbros (que IncIuIra entonces
eI vaIor deI credIto mercantII comprado que Ie haya podIdo corresponder en
eI reparto), procedIendo a reconocer Ias eventuaIes perdIdas por deterIoro
deI vaIor de acuerdo con eI parraIo 88.

28
81. Cada vez que se este comprobando eI posIbIe deterIoro de vaIor de una unIdad
generadora de eIectIvo, Ia empresa consIderara eI credIto mercantII comprado asocIada
con Ios IIujos de eIectIvo Iuturos que pueda generar Ia cItada unIdad. SI es posIbIe
dIstrIbuIr a Ia unIdad, de Iorma razonabIe y coherente, una parte o Ia totaIIdad deI
saIdo deI credIto mercantII comprado, Ia empresa apIIcara nIcamente Ia
comprobacIn "abajo arrIba". SI no Iuera posIbIe dIstrIbuIr eI credIto mercantII
comprado de Iorma razonabIe y coherente, Ia empresa apIIcara tanto Ia comprobacIn
"de abajo arrIba" como "de arrIba abajo" (vease eI EjempIo 7 deI ApendIce A).

82. La comprobacIn "de abajo arrIba" sIrve para asegurar que Ia empresa procede a
reconocer cuaIquIer perdIda por deterIoro que pueda corresponder a Ia unIdad
generadora de eIectIvo, IncIuyendo Ia reIacIonada con eI credIto mercantII comprado
que se Ie haya podIdo dIstrIbuIr sobre una base razonabIe y coherente. SI no pudIese
hacerse taI dIstrIbucIn en Ia comprobacIn "de abajo arrIba", entonces Ia combInacIn
de Ias comprobacIones "de abajo arrIba" y "de arrIba abajo" asegurarIa que Ia empresa
reconoce:

(a) en prImer Iugar, Ias perdIdas por deterIoro que haya tenIdo Ia unIdad generadora
de eIectIvo, sIn consIderar eI eIecto que Ias mIsmas hayan podIdo tener en eI vaIor
deI credIto mercantII comprado; y

(b) a contInuacIn, Ias posIbIes perdIdas por deterIoro reIacIonadas con eI credIto
mercantII comprado. Puesto que Ia empresa apIIca, en prImer Iugar, Ia
comprobacIn "de abajo arrIba" a todos Ios actIvos que puedan haber suIrIdo
perdIdas por deterIoro, cuaIquIer eventuaI perdIda por deterIoro que sea
detectada para Ia unIdad generadora de eIectIvo superIor, en Ia posterIor
comprobacIn "de arrIba abajo", estara reIacIonada nIcamente con eI credIto
mercantII comprado de esa unIdad superIor.

83. SI se apIIca Ia comprobacIn "de arrIba abajo", Ia empresa tendra que determInar
IormaImente eI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo superIor, a
menos que se tenga una evIdencIa cIara de que no exIsta rIesgo de perdIda por
deterIoro en esa unIdad superIor (vease eI parraIo 12).

ActIvos comunes de Ia compaIa

84. Los actIvos comunes de Ia compaIa son Ios que corresponden generIcamente a
todas Ias operacIones de Ia empresa o de Ias dIvIsIones, taIes como eI edIIIcIo que
29
constItuye Ia sede socIaI, eI equIpamIento InIormatIco de uso comn o eI centro de
InvestIgacIn de Ia empresa. La estructura de Ia empresa es Ia que determIna sI un
actIvo en partIcuIar cumpIe Ia deIInIcIn de actIvo comn de Ia compaIa, con
reIerencIa a una unIdad generadora de eIectIvo en partIcuIar. Las caracterIstIcas cIaves
de Ios actIvos comunes son que no generan entradas de eIectIvo de Iorma
IndependIente, con respecto a otros actIvos o grupos de actIvos, y que su vaIor en
IIbros no puede ser enteramente dIstrIbuIdo a Ia unIdad generadora de eIectIvo que se
este consIderando.

85. Puesto que Ios actIvos comunes de Ia compaIa no generan entradas de eIectIvo
por eIIos mIsmos, eI Importe recuperabIe de un actIvo comn, partIcuIarmente
consIderado, no puede ser caIcuIado a menos que Ia gerencIa haya decIdIdo
desapropIarIo. Como consecuencIa de esto, sI exIste aIgn IndIcIo de que eI actIvo
comn puede haber deterIorado su vaIor, eI Importe recuperabIe de reIerencIa sera eI
que corresponda a Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que pertenezca. Este Importe
recuperabIe se comparara con eI vaIor en IIbros que corresponda a Ia unIdad en
cuestIn y, sI se dIera una perdIda por deterIoro, se reconocerIa Ia mIsma de acuerdo
con Io estabIecIdo en eI parraIo 88.

86. AI comprobar sI una determInada unIdad generadora de eIectIvo ha deterIorado
su vaIor, Ia empresa debe proceder a IdentIIIcar todos Ios actIvos comunes que se
reIacIonen con dIcha unIdad. Para cada uno de Ios actIvos comunes que se hayan
IdentIIIcado de esta Iorma, Ia empresa debe proceder a apIIcar eI parraIo 80, esto es:

(a) sI eI vaIor en IIbros deI actIvo comn puede ser dIstrIbuIdo, de manera razonabIe
y coherente, a Ia unIdad generadora de eIectIvo consIderada, Ia empresa debera
apIIcar soIamente Ia comprobacIn "de abajo arrIba", y

(b) sI eI vaIor en IIbros deI actIvo comn no pudIera ser dIstrIbuIdo, de manera
razonabIe y coherente, a Ia unIdad generadora de eIectIvo que se este
consIderando, Ia empresa debera apIIcar tanto Ia comprobacIn "de abajo arrIba"
como Ia comprobacIn "de arrIba abajo".

87. En eI ejempIo 8 deI ApendIce A se puede encontrar una IIustracIn sobre cmo
tratar Ios actIvos comunes de Ia compaIa.

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PerdIda de vaIor por deter PerdIda de vaIor por deter PerdIda de vaIor por deter PerdIda de vaIor por deterIoro para una unIdad generadora de eIectIvo Ioro para una unIdad generadora de eIectIvo Ioro para una unIdad generadora de eIectIvo Ioro para una unIdad generadora de eIectIvo

88. Debe procederse a reconocer una perdIda por deterIoro para una unIdad
generadora de eIectIvo sI, y soIo sI, su Importe recuperabIe Iuera menor que su vaIor
en IIbros. La perdIda por deterIoro debe ser dIstrIbuIda, aI objeto de reducIr eI vaIor de
Ios actIvos que componen Ia unIdad, en eI sIguIente orden:

(a) en prImer Iugar, aI credIto mercantII comprado que en su caso pudIera haberse
atrIbuIdo a Ia unIdad en cuestIn, y

(b) a contInuacIn, a Ios demas actIvos de Ia unIdad, prorrateando en IuncIn deI
vaIor en IIbros de cada uno de Ios actIvos exIstentes en Ia unIdad.

TaIes reduccIones en eI vaIor en IIbros, de cada uno de Ios actIvos IndIvIduaIes, deben
ser tratadas como perdIdas por deterIoro de Ios mIsmos, y reconocIdas contabIemente
de acuerdo con Io estabIecIdo en eI parraIo 59.

89. AI dIstrIbuIr una perdIda por deterIoro segn se estabIece en eI parraIo 88, eI
vaIor en IIbros de cada actIvo no debe ser reducIdo por debajo deI mayor vaIor de
entre Ios sIguIentes:

(a) su precIo de venta neto (sI se pudIese determInar);

(b) su vaIor de uso (sI se pudIese determInar); y

(c) cero.

EI Importe de Ia perdIda por deterIoro que no se pueda dIstrIbuIr Ios actIvos sIguIendo
eI crIterIo anterIor, sera prorrateado entre Ios demas actIvos que componen Ia unIdad.

90. Por causa de su naturaIeza pecuIIar, se eIImInara, en prImer Iugar, Ia totaIIdad o
parte deI credIto mercantII comprado dIstrIbuIda a Ia unIdad generadora de eIectIvo, y
soIo a contInuacIn se procedera a dIsmInuIr eI vaIor en IIbros que corresponda a Ios
demas actIvos de Ia unIdad.

91. SI no hubIera Iorma, en Ia practIca, de estImar eI vaIor en IIbros de cada actIvo
IndIvIduaI de Ia unIdad generadora de eIectIvo, esta Norma exIge que se haga un
31
reparto arbItrarIo, prorrateando Ia perdIda por deterIoro entre Ios actIvos de dIcha
unIdad que sean dIIerentes deI credIto mercantII comprado, puesto que todos estos
actIvos operan conjuntamente.
92. SI eI Importe recuperabIe de un actIvo IndIvIduaI no pudIera ser determInado
(vease eI parraIo 66):

(a) se procedera a reconocer una perdIda por deterIoro para eI actIvo sIempre que su
vaIor en IIbros sea superIor aI mayor Importe entre su precIo de venta neto y eI
vaIor que Ie corresponda tras Ia dIstrIbucIn hecha segn Ios procedImIentos
descrItos en Ios parraIos 88 y 89; y

(b) no se reconocera perdIda por deterIoro aIguno para eI actIvo sI Ia unIdad
generadora de eIectIvo en Ia que esta IncIuIdo no hubIera suIrIdo nInguna perdIda
por deterIoro. Esto es de apIIcacIn IncIuso cuando eI precIo de venta neto deI
actIvo Iuera menor que su vaIor en IIbros.
EjempIo: EjempIo: EjempIo: EjempIo:

CIerta maquIna ha suIrIdo una averIa, pero todavIa puede IuncIonar,
aunque no tan bIen como Io hacIa antes de suIrIr Ia mIsma. EI precIo de
venta neto de Ia maquIna es menor que su vaIor en IIbros. La maquIna no
puede generar, por su IuncIonamIento contInuado, entradas de eIectIvo
de Iorma IndependIente. EI menor grupo IdentIIIcabIe de actIvos que
IncIuye a Ia maquIna y que puede generar, por su IuncIonamIento
contInuo, entradas de eIectIvo de Iorma IndependIente deI resto, es Ia
IInea de produccIn en Ia que se encuentra InstaIada. Se ha procedIdo a
estImar eI Importe recuperabIe de Ia IInea de produccIn en conjunto, y eI
Importe estImado ha demostrado que Ia mIsma no ha suIrIdo nInguna
perdIda por deterIoro.

HIptesIs 1: Ios presupuestos o pronstIcos aprobados por Ia gerencIa no
reIIejan nIngn compromIso, por parte de Ia mIsma, para reempIazar Ia
maquIna.

EI Importe recuperabIe de Ia maquIna, IndIvIduaImente consIderada, no
puede estImarse, puesto que eI vaIor en uso de Ia mIsma:

(a) puede ser dIIerente de su precIo de venta neto, y

32
(b) puede determInarse soIo con reIerencIa a Ia unIdad generadora de
eIectIvo a Ia que pertenece Ia cItada maquIna (Ia IInea de
produccIn).
La IInea de produccIn no ha experImentado perdIda por deterIoro, por Io
que tampoco se reconoce deterIoro aIguno para Ia maquIna. No obstante,
Ia empresa puede necesItar reconsIderar eI perIodo prevIsto para su
deprecIacIn o eI metodo seguIdo para caIcuIar Ia mIsma. Es posIbIe que
sea necesarIo IIjar un perIodo de deprecIacIn menor, o un metodo de
deprecIacIn mas aceIerado, para reIIejar Ia vIda tII esperada que resta a
Ia maquIna o Ios patrones de consumo, por parte de Ia empresa, de Ios
beneIIcIos econmIcos derIvados deI eIemento.

HIptesIs 2: Ios presupuestos o pronstIcos aprobados por Ia gerencIa
reIIejan eI compromIso de Ia mIsma para vender y reempIazar Ia maquIna
en un Iuturo InmedIato. Los IIujos de eIectIvo derIvados deI
IuncIonamIento contInuo deI eIemento, hasta su desapropIacIn, son
InsIgnIIIcantes.

Puede estImarse que eI vaIor de uso de Ia maquIna esta muy cercano a su
precIo de venta neta. Por tanto, eI Importe recuperabIe de Ia maquIna
puede determInarse sIn tener en cuenta Ia unIdad generadora de eIectIvo
a Ia que pertenece (Ia IInea de produccIn). Puesto que eI precIo de venta
neto de Ia maquIna es menor que su vaIor en IIbros, se reconocera una
perdIda por deterIoro para eI eIemento.

93. Despues de que hayan sIdo apIIcados Ios requIsItos contenIdos en Ios parraIos 88
y 89, debe procederse a reconocer un pasIvo por eI Importe restante de Ia perdIda por
deterIoro no absorbIdo por Ia unIdad generadora de eIectIvo sI, y soIo sI, eIIo es
obIIgatorIo segn Io estabIecIdo en otra Norma nternacIonaI de ContabIIIdad.

Rev Rev Rev ReversIn de Ias perdIdas de vaIor por deterIoro ersIn de Ias perdIdas de vaIor por deterIoro ersIn de Ias perdIdas de vaIor por deterIoro ersIn de Ias perdIdas de vaIor por deterIoro

94. En Ios parraIos 95 a 101 se estabIecen Ios requIsItos para proceder a revertIr una
perdIda por deterIoro, que haya sIdo reconocIda con anterIorIdad para un actIvo o para
una unIdad generadora de eIectIvo. En estos parraIos se utIIIza eI termIno "actIvo", pero
Ias dIsposIcIones son apIIcabIes por IguaI a Ios actIvos IndIvIduaIes y a Ias unIdades
generadoras de eIectIvo. Se estabIecen requIsItos adIcIonaIes, para eI caso de Ios
actIvos IndIvIduaIes, en Ios parraIos 102 a 106, para Ias unIdades generadoras de
33
eIectIvo en Ios parraIos 107 y 108 y para eI credIto mercantII comprado en Ios parraIos
109 a 112.

95. Una empresa debe evaIuar, en cada Iecha deI baIance, sI exIste aIgn IndIcIo de
que Ia perdIda por deterIoro, reconocIda para Ios actIvos en aos anterIores ya no
exIste o ha dIsmInuIdo. SI encontrara taI IndIcIo, Ia empresa deberIa voIver a estImar eI
Importe recuperabIe deI actIvo en cuestIn.

96. AI evaIuar sI exIsten IndIcIos de que Ia perdIda por deterIoro reconocIda en aos
anterIores para un actIvo que ya no exIste o ha dIsmInuIdo, Ia empresa debe
consIderar, como mInImo, sI se dan aIgunas de Ias sIguIentes IndIcacIones:

Fuentes externas de InIormacIn

(a) durante eI perIodo, eI vaIor de mercado deI actIvo ha aumentado
sIgnIIIcatIvamente;

(b) durante eI perIodo, han tenIdo, o van a tener Iugar en eI Iuturo InmedIato,
cambIos sIgnIIIcatIvos con un eIecto IavorabIe para Ia empresa, reIerentes aI
entorno IegaI, econmIco, tecnoIgIco o de mercado en Ios que esta opera, o bIen
en eI mercado aI que esta dedIcado eI actIvo en cuestIn;

(c) durante eI perIodo, Ias tasas de Interes u otras tasas de rendImIento deI mercado,
han experImentado decrementos que probabIemente aIecten a Ia tasa de
descuento utIIIzada para caIcuIar eI vaIor de uso deI actIvo, de Iorma que su
Importe recuperabIe haya ascendIdo de Iorma sIgnIIIcatIva;

Fuentes Internas de InIormacIn:

(d) durante eI perIodo han tenIdo Iugar, o se espera que tengan Iugar en eI Iuturo
InmedIato, cambIos sIgnIIIcatIvos en Ia Iorma o manera en que se usa o se espera
usar eI actIvo, con eIecto IavorabIe sobre Ia empresa; entre taIes cambIos pueden
encontrarse Ias InversIones que mejoran o desarroIIan eI actIvo por encIma deI
nIveI de rendImIento orIgInaImente prevIsto, o bIen Ia exIstencIa de un
compromIso para InterrumpIr o reestructurar Ia operacIn a Ia que este pertenece,
y
(e) se dIspone de evIdencIa, procedente de InIormes Internos, que IndIca que eI
rendImIento econmIco deI actIvo es, o va a ser, mejor que eI esperado.
34
97. La IIsta de IndIcIos de potencIaIes recuperacIones de Ia perdIda por deterIoro deI
parraIo 96 sIgue, en esencIa, Ia de IndIcIos de potencIaIes perdIdas por deterIoro
recogIda en eI parraIo 9. TambIen es apIIcabIe eI concepto de ImportancIa reIatIva a Ia
hora de determInar sI Ia perdIda por deterIoro, reconocIda para un actIvo en perIodos
anterIores, se ha revertIdo, y sI se necesIta caIcuIar de nuevo eI Importe recuperabIe deI
mIsmo.

98. SI exIstIeran IndIcIos de que Ia perdIda por deterIoro, reconocIda en aos
anterIores para un actIvo, ya no puede exIstIr o ha dIsmInuIdo, esto puede IndIcar que
Ia vIda tII restante, que eI metodo de amortIzacIn o deprecIacIn o que eI vaIor
resIduaI necesItan tambIen ser revIsados y ajustados, de acuerdo con Ia Norma
EcuatorIana de ContabIIIdad que sea de apIIcacIn, IncIuso cuando eI IndIcIo no IIeve a
Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro deI actIvo.

99. Debe procederse a Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro reconocIda para un
actIvo en perIodos sI, y soIo sI, se ha producIdo un cambIo en Ias estImacIones
utIIIzadas, para determInar eI Importe recuperabIe deI mIsmo, desde que se reconocI
por ItIma vez Ia susodIcha perdIda. SI este Iuera eI caso, eI vaIor en IIbros deI actIvo
debe ser aumentado hasta que aIcance su Importe recuperabIe. TaI Incremento se
desIgna como reversIn de Ia perdIda por deterIoro.

100. La reversIn de una perdIda por deterIoro reIIeja un aumento en eI potencIaI
estImado de servIcIo deI actIvo, ya sea por su utIIIzacIn o por su venta, desde eI
momento en que Ia empresa reconocI por ItIma vez Ia perdIda por deterIoro deI
actIvo. La empresa esta obIIgada a IdentIIIcar Ios cambIos en Ias estImacIones que
produce eI Incremento cItado en eI potencIaI de servIcIo. EjempIos de taIes cambIos en
Ias estImacIones son Ios sIguIentes:

(a) un cambIo en Ia base de estImacIn deI Importe recuperabIe (por ejempIo, sI
antes se caIcuIaba a partIr deI precIo de venta neto y ahora se hacer a partIr deI
vaIor de uso, o vIceversa).

(b) sI eI Importe recuperabIe se caIcuIaba a partIr deI vaIor de uso, un cambIo en Ia
cuantIa o en Ias Iechas de Ias estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos o en Ia
tasa de descuento, o

35
(c) sI eI Importe recuperabIe se caIcuIaba a partIr deI precIo de venta neto, un cambIo
en Ias estImacIones correspondIentes a Ios componentes de taI precIo de venta o
en Ios costos reIacIonados con Ia desapropIacIn.

101. EI vaIor de uso de un determInado actIvo puede IIegar a hacerse mayor que su
vaIor en IIbros, sImpIemente porque eI vaIor presente de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos
aumente, a medIda que estos se encuentren mas prxImos aI momento presente. No
obstante, eI potencIaI de servIcIo deI actIvo puede no haber varIado en absoIuto. Por
tanto, una perdIda por deterIoro no puede revertIrse por causa deI mero paso deI
tIempo (en ocasIones a esto se Ie denomIna "reIajacIn deI descuento"), IncIuso aunque
eI Importe recuperabIe deI actIvo IIega a ser mayor que su vaIor en IIbros.

ReversIn de Ia perdIda por deterIoro para un actIvo ndIvIduaI

102. EI nuevo vaIor en IIbros de un actIvo, tras Ia reversIn de una perdIda por
deterIoro, no debe exceder eI vaIor en IIbros que podrIa haberse obtenIdo (neto de
amortIzacIn o deprecIacIn) de no haberse reconocIdo Ia perdIda por deterIoro para eI
mIsmo en perIodos anterIores.

103. Los Incrementos en eI vaIor en IIbros de un actIvo por encIma deI vaIor en IIbros
que podrIa haberse obtenIdo (neto de amortIzacIn o deprecIacIn), de no haber sIdo
reconocIda Ia perdIda por deterIoro en perIodos anterIores, son de hecho revaIuacIones
deI actIvo en cuestIn. Para contabIIIzar taIes revaIuacIones, Ia empresa utIIIzara Ia
Norma EcuatorIana de ContabIIIdad que corresponda aI actIvo.

104. La reversIn de una perdIda por deterIoro en un actIvo debe ser reconocIda
como un Ingreso InmedIatamente en eI estado de resuItados, a menos que dIcho actIvo
se contabIIIce por su vaIor revaIuado, sIguIendo otra Norma EcuatorIana de
ContabIIIdad (por ejempIo, en vIrtud deI tratamIento aIternatIvo permItIdo en Ia NEC 12,
PropIedades, PIanta y EquIpo). CuaIquIer reversIn de Ia perdIda por deterIoro en un
actIvo prevIamente revaIuado, debe tratarse como un aumento de revaIuacIn segn Ia
Norma EcuatorIana de ContabIIIdad pertInente.

105. La reversIn de una perdIda por deterIoro, reconocIda en un actIvo revaIuado, se
acredIta dIrectamente aI patrImonIo neto, aumentando eI Importe deI superavIt de
revaIuacIn. No obstante, y en Ia medIda en que Ia perdIda por deterIoro deI mIsmo
actIvo revaIuado haya sIdo reconocIda prevIamente como un gasto en eI estado de
resuItados, se reconocera Ia reversIn como un Ingreso deI perIodo.
36

106. Despues de haber reconocIdo una reversIn de Ia perdIda por deterIoro, Ios
cargos por deprecIacIn (amortIzacIn) deI actIvo deben ser objeto deI ajuste
correspondIente, con eI IIn de dIstrIbuIr eI vaIor en IIbros revIsado deI actIvo, menos su
eventuaI vaIor resIduaI, de una Iorma sIstematIca a Io Iargo deI perIodo que constItuya
su vIda tII restante.

ReversIn de Ia perdIda por deterIoro de una unIdad generadora de eIectIvo ReversIn de Ia perdIda por deterIoro de una unIdad generadora de eIectIvo ReversIn de Ia perdIda por deterIoro de una unIdad generadora de eIectIvo ReversIn de Ia perdIda por deterIoro de una unIdad generadora de eIectIvo

107. EI Importe de Ia reversIn de una perdIda por deterIoro, en una unIdad
generadora de eIectIvo, debe ser objeto de dIstrIbucIn, aI objeto de Incrementar eI
vaIor en IIbros deI actIvo de Ia cItada unIdad, utIIIzando eI sIguIente orden:

(a) en prImer Iugar, a Ios actIvos dIstIntos deI credIto mercantII comprado,
prorrateando Ia cantIdad en IuncIn deI vaIor de cada uno de Ios actIvos que
componen Ia unIdad, y

(b) a contInuacIn, y sI se cumpIen Ios requIsItos deI parraIo 112, eI credIto mercantII
comprado dIstrIbuIda a Ia unIdad generadora de eIectIvo.

Los Incrementos en Ios vaIores en IIbros deben tratarse como reversIones de Ias
perdIdas por deterIoro de cada uno de Ios actIvos IndIvIduaIes, y proceder a su
reconocImIento de acuerdo con eI parraIo 107.

108. AI dIstrIbuIr Ia reversIn de una perdIda por deterIoro correspondIente a una
unIdad generadora de eIectIvo, sIguIendo Io estabIecIdo en eI parraIo 107, eI vaIor en
IIbros de cada actIvo no debe ser aumentado por encIma deI menor entre:

(a) su Importe recuperabIe (sI pudIera determInarse); y

(b) eI vaIor en IIbros, neto de amortIzacIn o deprecIacIn que hubIera podIdo
determInarse de no haberse reconocIdo Ia perdIda por deterIoro en Ios perIodos
anterIores.

EI Importe de Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro que no se pueda dIstrIbuIr a Ios
actIvos sIguIendo eI crIterIo anterIor, sera prorrateado entre Ios demas actIvos que
componen Ia unIdad.

37


ReversIn de Ia perdIda por deterIoro deI credIto mercantII comprado ReversIn de Ia perdIda por deterIoro deI credIto mercantII comprado ReversIn de Ia perdIda por deterIoro deI credIto mercantII comprado ReversIn de Ia perdIda por deterIoro deI credIto mercantII comprado

109. Como excepcIn a Ios requIsItos estabIecIdos en eI parraIo 99, una perdIda por
deterIoro reconocIda en eI credIto mercantII comprado no podra ser objeto de reversIn
en Ios perIodos posterIores, a menos que:

(a) Ia perdIda por deterIoro Iuera causada por un suceso externo especIIIco de
naturaIeza tan excepcIonaI que no se espere su repetIcIn en eI Iuturo, y

(b) hayan ocurrIdo, con posterIorIdad, sucesos externos que hayan conseguIdo
revertIr eI eIecto de taI suceso.

110. La NEC 25, ActIvos ntangIbIes prohIbe eI reconocImIento de un credIto mercantII
comprado generada Internamente. CuaIquIer Incremento posterIor en eI Importe
recuperabIe deI credIto mercantII comprado, sera probabIemente un aumento deI
credIto mercantII comprado generada Internamente, saIvo que Ie Incremento este
reIacIonado cIaramente con Ia reversIn de Ios eIectos causados por un suceso externo
especIIIco de naturaIeza excepcIonaI.

111. Esta Norma no permIte Ia reversIn de una perdIda por deterIoro en eI credIto
mercantII comprado basado en un mero cambIo de Ias estImacIones (por ejempIo, una
varIacIn en Ia tasa de descuento o en eI Importe y aparIcIn temporaI de Ios IIujos de
eIectIvo Iuturos de Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que corresponde eI credIto
mercantII comprado).

112. Un suceso externo especIIIco es un evento que cae Iuera deI controI de Ia
empresa. EjempIos de sucesos externos de naturaIeza excepcIonaI son Ias nuevas
reguIacIones que producen recortes sIgnIIIcatIvos, o reducen eI rendImIento, de Ia
actIvIdad o Ias operacIones a Ias que corresponde eI credIto mercantII comprado.

ReveIacIones ReveIacIones ReveIacIones ReveIacIones

113. En Ios estados IInancIeros se debe reveIar, para cada cIase de actIvos, Ia
sIguIente InIormacIn:

38
(a) eI Importe de Ias perdIdas por deterIoro reconocIdas en eI estado de resuItados
durante eI perIodo, asI como Ia partIda o partIdas en Ias que taIes cargos estan
IncIuIdos;

(b) eI Importe de Ias reversIones de anterIores perdIdas por deterIoro que se han
reconocIdo en eI estado de resuItados durante eI perIodo, asI como Ia partIda o
partIdas deI estado de resuItados en que taIes reversIones estan IncIuIdas;

(c) eI Importe de Ias perdIdas por deterIoro reconocIdas dIrectamente en Ias cuentas
de patrImonIo neto durante eI perIodo; y

(d) eI Importe de Ias reversIones de anterIores perdIdas por deterIoro reconocIdas
dIrectamente en Ias cuentas de patrImonIo neto durante eI perIodo.

114. Una cIase de actIvos es un conjunto de eIementos que tIenen sImIIar naturaIeza y
uso en Ias actIvIdades de Ia empresa.

115. La InIormacIn exIgIda por eI parraIo 113 puede reveIarse junto con otros datos
presentados por cIases de actIvos. Por ejempIo, taI InIormacIn puede estar IncIuIda en
una concIIIacIn deI vaIor en IIbros de Ias propIedades, pIanta y equIpo aI comIenzo y aI
IInaI deI perIodo, ya que este tIpo de InIormacIn es obIIgatorIo segn Ia NEC 12,
PropIedades, PIanta y EquIpo.

116. Una empresa que apIIca Ia NEC 8, Reportando nIormacIn FInancIera por
Segmentos, debe proceder a reveIar para cada uno de Ios segmentos que IncIuya en
sus estados IInancIeros con eI Iormato prIncIpaI, Ia sIguIente InIormacIn:

(a) eI Importe que corresponde a Ias perdIdas por deterIoro reconocIdas, tanto en eI
estado de resuItados como dIrectamente en Ias cuentas de patrImonIo neto
durante eI perIodo; y

(b) eI Importe correspondIente a Ias reversIones de perdIdas por deterIoro
reconocIdas anterIormente, tanto en eI estado de resuItados como dIrectamente
en Ias cuentas de patrImonIo neto durante eI perIodo.

117. SI una determInada perdIda por deterIoro o su reversIn, que han sIdo
reconocIdas durante eI perIodo y corresponden a un actIvo IndIvIduaI o a una unIdad
39
generadora de eIectIvo, son de cuantIa sIgnIIIcatIva en Ios estados IInancIeros de Ia
empresa en su conjunto, esta debe proceder a reveIar Ia sIguIente InIormacIn:

(a) Ios sucesos y cIrcunstancIas que han IIevado aI reconocImIento o a Ia reversIn de
Ia perdIda por deterIoro;

(b) eI Importe de Ia perdIda por deterIoro reconocIda o revertIda;

(c) para cada actIvo IndIvIduaI:

(I) Ia naturaIeza deI actIvo; y

(II) eI segmento aI que pertenece, segn cuaI sea eI Iormato prIncIpaI utIIIzado
por Ia empresa (a partIr de Ias deIInIcIones contenIdas en Ia NEC 8,
Reportando nIormacIn FInancIera por Segmentos, sIempre que Ia empresa
apIIque esta Norma);

(d) para cada unIdad generadora de eIectIvo:

(I) una descrIpcIn de susodIcha unIdad generadora de eIectIvo (por ejempIo sI
se trata de una IInea de producto, una IabrIca, una operacIn de negocIos,
un area geograIIca, o un segmento de InIormacIn de Ia empresa, segn se
deIInen estos en Ia NEC 8, u otro tIpo de descrIpcIn que resuIte
convenIente);

(II) eI Importe de Ia perdIda por deterIoro reconocIda o revertIda en eI perIodo,
por cada cIase de actIvos y por cada segmento de InIormacIn, segn eI
Iormato prImarIo que utIIIce Ia empresa (taI y como este se deIIne en Ia NEC
8, sIempre que Ia empresa apIIque esta Norma), y

(III) sI Ia Iorma de agrupara Ios actIvos, para IdentIIIcar Ia unIdad generadora de
eIectIvo ha cambIado desde Ia anterIor estImacIn deI Importe recuperabIe
de Ia unIdad, Ia empresa debera IncIuIr una descrIpcIn de Ia Iorma anterIor
y actuaI de IIevar a cabo Ia agrupacIn, asI como Ias razones para modIIIcar
Ia Iorma de IdentIIIcar Ia unIdad en cuestIn;

(e) sI eI Importe recuperabIe deI actIvo (o de Ia unIdad generadora de eIectIvo) en
cuestIn, esta constItuIdo por su precIo de venta neto o su vaIor de uso;
40

(I) en eI caso de que eI Importe recuperabIe sea eI precIo de venta neto, Ios crIterIos
utIIIzados para determInar este precIo de venta neto (por ejempIo por reIerencIa a
un mercado actIvo o de otra manera), y

(g) en eI caso de que eI Importe recuperabIe sea eI vaIor de uso, Ia tasa o tasas de
descuento utIIIzadas en Ias estImacIones actuaIes y en Ias eIectuadas
anterIormente, en su caso.

118. SI eI conjunto de todas Ias perdIdas por deterIoro reconocIdas o revertIdas,
durante eI perIodo, tuvIeran ImportancIa sIgnIIIcatIva dentro de Ios estados IInancIeros
gIobaIes de Ia empresa, esta debera reveIar en eIIos InIormacIn contenIendo una breve
descrIpcIn de Ios sIguIente:

(a) Ias prIncIpaIes cIases de actIvos aIectados por Ias perdIdas por deterIoro, o en su
caso por Ias reversIones, para Ias cuaIes no se ha dado InIormacIn por no
requerIrIo eI parraIo 117, y

(b) Ios prIncIpaIes sucesos y cIrcunstancIas que han IIevado aI reconocImIento, o en
su caso a Ia reversIn, de taIes perdIdas por deterIoro para Ias que no se ha dado
InIormacIn por no requerIrIo eI parraIo 117.

119. Se aconseja a Ias empresas reveIar InIormacIn acerca de Ias hIptesIs cIave
utIIIzadas para determInar, durante eI perIodo, eI Importe recuperabIe de Ios actIvos o
de Ias unIdades generadoras de eIectIvo.

Fecha de vIgencIa Fecha de vIgencIa Fecha de vIgencIa Fecha de vIgencIa

120. Esta Norma EcuatorIana de ContabIIIdad entra en vIgor para Ios estados
IInancIeros que correspondan a perIodos que InIcIen eI o despues deI 1o. de enero deI
2001. Se estImuIa su apIIcacIn prevIa.

ApendIce A ApendIce A ApendIce A ApendIce A
EjempIos IustratIvos EjempIos IustratIvos EjempIos IustratIvos EjempIos IustratIvos
ContenIdo ContenIdo ContenIdo ContenIdo ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos Pag. Pag. Pag. Pag.
E]EMPLO 1 E]EMPLO 1 E]EMPLO 1 E]EMPLO 1 - -- -
DENTFCACON DE UNDADES DENTFCACON DE UNDADES DENTFCACON DE UNDADES DENTFCACON DE UNDADES CENERADORAS DE EFECTVO CENERADORAS DE EFECTVO CENERADORAS DE EFECTVO CENERADORAS DE EFECTVO

A1 A1 A1 A1 - -- - A22 A22 A22 A22
43 43 43 43
A A A A - -- - Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor A1 A1 A1 A1 - -- - A4 A4 A4 A4 43 43 43 43
8 8 8 8 - -- - FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un
proceso de produccIn proceso de produccIn proceso de produccIn proceso de produccIn
A5 A5 A5 A5 - -- - A10 A10 A10 A10 44 44 44 44
C C C C - -- - Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto A11 A11 A11 A11 - -- - A16 A16 A16 A16 47 47 47 47
D D D D - -- - TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas A17 A17 A17 A17 - -- - A19 A19 A19 A19 49 49 49 49
E E E E - -- - EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente
ocupado por eI p ocupado por eI p ocupado por eI p ocupado por eI propIetarIo ropIetarIo ropIetarIo ropIetarIo

A20 A20 A20 A20 - -- - A22 A22 A22 A22
51 51 51 51

E]EMPLO 2 E]EMPLO 2 E]EMPLO 2 E]EMPLO 2 - -- -
CALCULO DEL VALOR DE USO Y RECONOCMENTO DE UNA PERDDA CALCULO DEL VALOR DE USO Y RECONOCMENTO DE UNA PERDDA CALCULO DEL VALOR DE USO Y RECONOCMENTO DE UNA PERDDA CALCULO DEL VALOR DE USO Y RECONOCMENTO DE UNA PERDDA
POR DETERORO POR DETERORO POR DETERORO POR DETERORO

A23 A23 A23 A23 - -- - A32 A32 A32 A32
5 55 52

E]EMPLO 3 E]EMPLO 3 E]EMPLO 3 E]EMPLO 3 - -- -
EFECTOS MPOSTVOS DFERDOS EFECTOS MPOSTVOS DFERDOS EFECTOS MPOSTVOS DFERDOS EFECTOS MPOSTVOS DFERDOS A33 A33 A33 A33 - -- - A37 A37 A37 A37 56 56 56 56
A A A A - -- - EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda
por deterIoro por deterIoro por deterIoro por deterIoro

A33 A33 A33 A33 - -- - A35 A35 A35 A35

8 8 8 8 - -- - ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado
por eI reconocImIento de una perdIda por deterIoro por eI reconocImIento de una perdIda por deterIoro por eI reconocImIento de una perdIda por deterIoro por eI reconocImIento de una perdIda por deterIoro

A36 A36 A36 A36 - -- - A37 A37 A37 A37


E]EMPLO 4 E]EMPLO 4 E]EMPLO 4 E]EMPLO 4 - -- -
REVERSON DE PERDDAS POR DETERORO REVERSON DE PERDDAS POR DETERORO REVERSON DE PERDDAS POR DETERORO REVERSON DE PERDDAS POR DETERORO A38 A38 A38 A38 - -- - A43 A43 A43 A43 57 57 57 57

E]EMPLO 5 E]EMPLO 5 E]EMPLO 5 E]EMPLO 5 - -- -
TRATAMENTO DE UNA REESTRUCTURACON FUTURA TRATAMENTO DE UNA REESTRUCTURACON FUTURA TRATAMENTO DE UNA REESTRUCTURACON FUTURA TRATAMENTO DE UNA REESTRUCTURACON FUTURA A44 A44 A44 A44 - -- - A53 A53 A53 A53 61 61 61 61

E]EMPLO 6 E]EMPLO 6 E]EMPLO 6 E]EMPLO 6 - -- -
TRATAMENTO DE TRATAMENTO DE TRATAMENTO DE TRATAMENTO DE UNA NVERSON FUTURA UNA NVERSON FUTURA UNA NVERSON FUTURA UNA NVERSON FUTURA A54 A54 A54 A54 - -- - A61 A61 A61 A61 65 65 65 65

E]EMPLO 7 E]EMPLO 7 E]EMPLO 7 E]EMPLO 7 - -- -
APLCACON DE LAS COMPRO8ACONES "DE A8A]O ARR8A" Y "DE APLCACON DE LAS COMPRO8ACONES "DE A8A]O ARR8A" Y "DE APLCACON DE LAS COMPRO8ACONES "DE A8A]O ARR8A" Y "DE APLCACON DE LAS COMPRO8ACONES "DE A8A]O ARR8A" Y "DE
ARR8A A8A]O" AL CREDTO MERCANTL COMPRADO ARR8A A8A]O" AL CREDTO MERCANTL COMPRADO ARR8A A8A]O" AL CREDTO MERCANTL COMPRADO ARR8A A8A]O" AL CREDTO MERCANTL COMPRADO

A62 A62 A62 A62 - -- - A71 A71 A71 A71
69 69 69 69
A A A A - -- - EI credIto EI credIto EI credIto EI credIto mercantII comprado que puede ser dIstrIbuIda de mercantII comprado que puede ser dIstrIbuIda de mercantII comprado que puede ser dIstrIbuIda de mercantII comprado que puede ser dIstrIbuIda de
Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente

A64 A64 A64 A64 - -- - A66 A66 A66 A66
70 70 70 70
8 8 8 8 - -- - EI credIto mercantII comprado no puede ser dIstrIbuIda de EI credIto mercantII comprado no puede ser dIstrIbuIda de EI credIto mercantII comprado no puede ser dIstrIbuIda de EI credIto mercantII comprado no puede ser dIstrIbuIda de
Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente Iorma razonabIe y coherente

A67 A67 A67 A67 - -- - A71 A71 A71 A71
71 71 71 71

2
ContenIdo ContenIdo ContenIdo ContenIdo ParraIos ParraIos ParraIos ParraIos Pag. Pag. Pag. Pag.
E]EMPLO 8 E]EMPLO 8 E]EMPLO 8 E]EMPLO 8 - -- -
DSTR8UCON DE LOS ACTVOS COMUNES DE LA COMPAA DSTR8UCON DE LOS ACTVOS COMUNES DE LA COMPAA DSTR8UCON DE LOS ACTVOS COMUNES DE LA COMPAA DSTR8UCON DE LOS ACTVOS COMUNES DE LA COMPAA A72 A72 A72 A72 - -- - A83 A83 A83 A83 73 73 73 73



APENDCE A APENDCE A APENDCE A APENDCE A

EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos EjempIos IIustratIvos

Este ApendIce no Iorma parte de Ia Norma, es meramente IIustratIvo acerca de Ia
apIIcacIn de Ia mIsma, con Ia IInaIIdad de ayudar a cIarIIIcar su sIgnIIIcado.

En todos Ios ejempIos de este ApendIce se supone que no exIsten transaccIones
dIstIntas de Ias especIIIcamente descrItas.

EjempIo 1 EjempIo 1 EjempIo 1 EjempIo 1 - -- - dentIIIcacIn de unIdades generadoras de eIect dentIIIcacIn de unIdades generadoras de eIect dentIIIcacIn de unIdades generadoras de eIect dentIIIcacIn de unIdades generadoras de eIectIvo Ivo Ivo Ivo

EI propsIto que persIgue este ejempIo es dobIe:

(a) por una parte, dar IndIcacIones para IdentIIIcar a Ias unIdades generadoras de
eIectIvo en dIIerentes sItuacIones, y

(b) por otra, poner de manIIIesto cIertos Iactores que Ia empresa puede consIderar
aI IdentIIIcar a Ia unIdad generadora de eIectIvo a Ia que un actIvo pertenece.

A A A A - -- - Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor Cadena de tIendas aI por menor

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A1. La tIenda X pertenece a una cadena de tIendas aI por menor M.X reaIIza todas sus
compras a traves deI centro de compras de M. Las poIItIcas de precIos, mercadotecnIa,
pubIIcIdad y recursos humanos de X (exceptuando Ia contratacIn de cajeros y
vendedores) se decIden en M. M tambIen posee otros 5 aImacenes en Ia mIsma cIudad
donde esta sItuada X, pero en dIIerentes barrIos, asI como otros 20 aImacenes en
cIudades dIIerentes. Todos Ios aImacenes se admInIstran de Ia mIsma Iorma que X. La
tIenda X, junto con otras 5 tIendas sImIIares, Iue adquIrIda hace 5 aos, y se reconocI
un credIto mercantII comprado derIvado de Ia compra.

CuaI es Ia unIdad generadora de eIectIvo que corresponde: a XZ es X una unIdad
generadora de eIectIvoZ



2
AnaIIsIs AnaIIsIs AnaIIsIs AnaIIsIs

A2. Para IdentIIIcar Ia unIdad generadora de eIectIvo que corresponde a X, Ia empresa
consIderara, por ejempIo, sI:

(a) eI sIstema de InIormacIn Interno para Ia admInIstracIn esta organIzado para
medIr eI rendImIento de cada una de Ias tIendas por separado, y sI

(b) Ias actIvIdades de Ia empresa se IIevan a cabo consIderando Ia ganancIa de cada
una de Ias tIendas o mas bIen se consIdera Ia ganancIa de cada regIn o cIudad.

A3. Todas Ias tIendas estan en dIIerentes barrIos, y probabIemente tIenen un tIpo de
consumIdor dIstInto. AsI, aunque X se admInIstra por Ia gerencIa generaI de M, genera
entradas de eIectIvo que son, en buena medIda, IndependIentes de Ias demas tIendas
deI mIsmo propIetarIo. Por tanto, es probabIe que Ia unIdad generadora de eIectIvo sea
Ia propIa X.

A4. SI eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII comprado puede ser objeto de
dIstrIbucIn, de Iorma razonabIe y coherente, a Ia unIdad generadora de eIectIvo de X,
M apIIcara Ia comprobacIn "de abajo a arrIba", taI y como se descrIbe en eI parraIo 80
de esta NEC. SI eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII comprado no pudIera ser objeto
de dIstrIbucIn, de Iorma razonabIe y coherente, a Ia unIdad generadora de eIectIvo X,
M procedera a apIIcar Ias comprobacIones "de abajo arrIba" y "de arrIba a abajo".

8 8 8 8 - -- - FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un proceso de FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un proceso de FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un proceso de FabrIca que IIeva a cabo un paso IntermedIo dentro de un proceso de
produccIn produccIn produccIn produccIn

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A5. Una Importante materIa prIma utIIIzada para Ia produccIn IInaI de Ia IabrIca Y es
un producto IntermedIo adquIrIdo a Ia IabrIca X, que pertenece a Ia mIsma empresa.
Los productos de X se venden a Y cargando por eIIos un precIo de transIerencIa con eI
que se traspasan todos Ios margenes a X. EI 80Z de Ia produccIn IInaI de Y se vende a
cIIentes externos a Ia empresa. EI 60Z de Ia produccIn IInaI de X de vende a Y,
mIentras eI 40Z restante se vende a cIIentes externo.

CuaIes son, para cada uno de Ios sIguIentes casos, Ias unIdades generadoras de
eIectIvo que corresponden a X e YZ:
3

Caso 1: X podrIa vender Ios productos que Ie compra Y en un mercado actIvo. Los
precIos Internos de transIerencIa son mayores que Ios precIos de mercado.

Caso 2: No hay mercado actIvo para Ios productos que X vende a Y.

4
AnaIIsIs

Caso 1

A6. X podrIa vender sus productos en un mercado actIvo y, de esta Iorma, generar
IIujos de entrada por eI IuncIonamIento contInuo que son, en buena medIda,
IndependIentes de Ios IIujos de eIectIvo provenIentes de Y. Por tanto, es probabIe que
X constItuya una unIdad generadora de eIectIvo separada, a pesar de que parte de su
produccIn sea utIIIzada por Y (vease eI parraIo 69 de Ia NEC 27).

A7. Es probabIe que Y sea, a su vez, una unIdad generadora de eIectIvo separada. Y
vende eI 80Z de sus productos a cIIentes externos a Ia empresa. Por tanto, sus
entradas de eIectIvo pueden consIderarse IndependIentes, en buena medIda, de otras
unIdades.

A8. Los precIos Internos de transIerencIa no reIIejan Ios precIos que Ios productos de
X tendrIan en eI mercado. Por tanto, aI determInar eI vaIor de uso de X e Y, Ia empresa
tendra que ajustar Ios presupuestos y prevIsIones de caracter IInancIero para que
reIIejen Ia mejor estImacIn de Ia gerencIa sobre Ios precIos Iuturos de mercado para Ia
produccIn de X que se utIIIza Internamente (vease eI parraIo 69 de Ia NEC 27).

Caso 2

A9. Es probabIe que eI Importe recuperabIe de cada IabrIca no pueda ser determInado
de Iorma IndependIente deI Importe recuperabIe que pueda corresponder a Ia otra,
puesto que:

(a) Ia mayor parte de Ia produccIn de X se utIIIza Internamente, y no hay segurIdad
de que se pudIera vender en un mercado actIvo. AsI, Ias entradas de eIectIvo de
X dependen de Ia demanda que tengan Ios productos IabrIcados por Y. Por
tanto, no puede consIderarse a X como generadora de entradas de eIectIvo que
sean en buena medIda IndependIentes de Ias que tIene Y, y

(b) Ias dos IabrIcas se admInIstran conjuntamente.

A10. Como consecuencIa de Io anterIor, es probabIe que X e Y, conjuntamente, sean eI
mas pequeo grupo de actIvos que genera, por su IuncIonamIento contInuado,
entradas de eIectIvo que son en buena medIda IndependIentes.
5

C C C C - -- - Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto Empresa de un soIo producto

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A11. La empresa M eIabora un nIco producto y posee tres IabrIcas: A, 8 y C. Cada
IabrIca esta sItuada en un contInente dIIerente. A produce un componente que Iuego es
ensambIado en 8 o en C. No se utIIIza Ia capacIdad combInada de 8 y C. Los productos
de M se venden en todo eI mundo por parte de 8 o de C, Io que quIere decIr que, por
ejempIo, Ia produccIn de 8 puede ser vendIda en eI contInente donde se encuentra C
sI Ios productos pueden ser entregados mas rapIdamente desde C que desde 8. Los
nIveIes de utIIIzacIn de Ias IabrIcas 8 y C dependen de Ia dIstrIbucIn de Ias ventas
entre Ias dos IabrIcas.

CuaIes son, en cada uno de Ios sIguIentes casos, Ias unIdades generadoras de eIectIvo
para A, 8 y CZ

Caso 1: ExIste un mercado actIvo para Ios productos de A.

Caso 2: No exIste un mercado actIvo para Ios productos de A.

AnaIIsIs

Caso 1

A12. Es posIbIe que A constItuya una unIdad generadora de eIectIvo porque hay un
mercado actIvo para sus productos (vease eI EjempIo 8 - FabrIca que IIeva a cabo un
paso IntermedIo dentro de un proceso de produccIn, Caso 1).

A13. Aunque haya un mercado actIvo para Ios productos ensambIados por 8 y C, Ias
entradas de eIectIvo de estas IabrIcas dependen de Ia dIstrIbucIn de Ia produccIn
entre ambas. Es poco probabIe que Ias Iuturas entradas de eIectIvo de 8 y C puedan ser
determInadas de Iorma IndIvIduaIIzada para cada una. Por tanto, es probabIe que eI
conjunto Iormado por 8 y C constItuya eI mas pequeo grupo IdentIIIcabIe de actIvos
que genera entradas de eIectIvo, procedentes deI IuncIonamIento contInuado, que son
en buena medIda IndependIentes deI resto.

6
A14. AI determInar eI vaIor de uso para A, por un parte, y 8 mas C por otra, Ia empresa
m ajustara Ios presupuestos y prevIsIones de caracter IInancIero para tener en cuenta Ia
mejor estImacIn posIbIe de Ios precIos Iuturos de mercado de Ios productos de A
(vease eI parraIo 69 de Ia NEC 27).

7
Caso 2

A15. Es probabIe que no pueda evaIuarse eI Importe recuperabIe de cada una de Ias
IabrIcas, puesto que:

(a) no exIste un mercado actIvo para Ios componentes IabrIcados por A. Por tanto,
Ias entradas de eIectIvo de A dependen de Ias ventas de Ios productos IInaIes de
8 y C;

(b) aunque haya un mercado actIvo para Ios productos ensambIados por 8 y C, Ias
entradas de eIectIvo de 8 y C dependen de Ia dIstrIbucIn de Ia produccIn entre
Ias dos IabrIcas. Es ImprobabIe que Ios cobros Iuturos para 8 y para C puedan
determInarse IndependIentemente.

A16. Como consecuencIa de Io anterIor, es probabIe que eI conjunto Iormado por A, 8
y C (esto es, Ia totaIIdad de Ia empresa M) sea eI grupo IdentIIIcabIe de actIvos mas
pequeo que genera, por su IuncIonamIento contInuo, entradas de eIectIvo que sean
IndependIentes de Ias demas.


D D D D - -- - TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas TItuIos de revIstas

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A17. Una empresa edItorIaI posee 150 tItuIos de revIstas, de Ios cuaIes 70 han sIdo
comprados y Ios 80 restantes han sIdo creados por eIIa mIsma. EI precIo que se paga
por un tItuIo de revIsta adquIrIdo se reconoce como un actIvo IntangIbIe. SIn embargo,
Ios costos de Ia creacIn y mantenImIento de Ios tItuIos exIstentes se reconocen como
gastos en eI momento en que se Incurre en eIIos. Las entradas de eIectIvo por ventas y
pubIIcIdad son perIectamente IdentIIIcabIes para cada uno de Ios tItuIos de Ia edItorIaI.
Los tItuIos se admInIstran por segmentos de cIIentes. EI monto de Ingresos por
pubIIcIdad de cada tItuIo de revIsta depende de Ia cantIdad de tItuIos que Ia empresa
oIrece en eI segmento aI que va dIrIgIdo eI tItuIo en cuestIn. La gerencIa de Ia
empresa mantIene Ia poIItIca de abandonar Ios vIejos tItuIos antes deI IInaI de su vIda
econmIca, y reempIazarIos InmedIatamente por otros tItuIos dentro deI mIsmo
segmento de cIIenteIa.

8
CuaI es Ia unIdad generadora de eIectIvo para cada uno de Ios tItuIos de revIsta,
consIderados IndIvIduaImenteZ

9
AnaIIsIs AnaIIsIs AnaIIsIs AnaIIsIs

A18. Es probabIe que pueda evaIuarse eI Importe recuperabIe de un tItuIo IndIvIduaI.
Las entradas de eIectIvo procedentes de Ias ventas dIrectas y de Ia pubIIcIdad pueden
IdentIIIcarse perIectamente para cada tItuIo, IncIuso aunque eI nIveI de Ingresos por
pubIIcIdad este InIIuIdo, en cIerta medIda, por Ios otros tItuIos que corresponden aI
mIsmo segmento de cIIenteIa. Ademas, aunque Ios tItuIos se admInIstran por
segmentos de cIIenteIa, Ias decIsIones de abandonar un tItuIo se toman de Iorma
IndIvIduaI para eI mIsmo.

A19. Es muy probabIe que cada uno de Ios tItuIos de revIsta, consIderados
IndIvIduaImente, genere entradas de eIectIvo que pueden consIderarse, en buena
medIda, IndependIentes de Ias producIdas por Ios demas y por tanto, cada tItuIo es una
unIdad generadora de eIectIvo separada deI resto.

E E E E - -- - EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente ocupado por eI propIetarIo EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente ocupado por eI propIetarIo EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente ocupado por eI propIetarIo EdIIIcIo parcIaImente aIquIIado a terceros y parcIaImente ocupado por eI propIetarIo

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A20. M es una empresa de manuIactura. Es propIetarIa deI edIIIcIo donde esta sItuada
su sede, eI cuaI utIIIza, pero no ocupa totaImente. Tras una reduccIn de tamao, Ia
mItad deI edIIIcIo esta ahora ocupado por Ia empresa y Ia otra mItad ha sIdo aIquIIada a
un tercero. EI contrato de aIquIIer con eI arrendatarIo es por cInco aos.

CuaI es Ia unIdad generadora de eIectIvo para eI edIIIcIoZ

AnaIIsIs

A21. EI objetIvo IundamentaImente deI edIIIcIo es servIr como actIvo generaI de Ia
compaIa, dando cobertura a Ias actIvIdades de manuIactura. Por tanto, no puede
consIderarse que eI edIIIcIo, en su conjunto, genere entradas de eIectIvo que sean en
buena medIda IndependIentes de Ias que corresponden a Ia totaIIdad de Ia empresa.
Por tanto, es probabIe que Ia unIdad generadora de eIectIvo para eI edIIIcIo sea Ia
empresa M, consIderada gIobaImente.

A22. EI edIIIcIo no se mantIene como una InversIn. Por tanto, podrIa no ser apropIado
determInar eI vaIor de uso deI mIsmo a partIr de proyeccIones de Ios aIquIIeres a recIbIr
en eI Iuturo.
10
EjempIo 2 EjempIo 2 EjempIo 2 EjempIo 2 - -- - CaIcuIo deI vaIor de uso y reconocImIento de una perdIda por deterIoro CaIcuIo deI vaIor de uso y reconocImIento de una perdIda por deterIoro CaIcuIo deI vaIor de uso y reconocImIento de una perdIda por deterIoro CaIcuIo deI vaIor de uso y reconocImIento de una perdIda por deterIoro

En este ejempIo se Ignoran Ios eIectos ImposItIvos.

nIormacIn basIca y caIcuIo deI vaIor de uso nIormacIn basIca y caIcuIo deI vaIor de uso nIormacIn basIca y caIcuIo deI vaIor de uso nIormacIn basIca y caIcuIo deI vaIor de uso

A23. A IInaIes deI 20X0, Ia empresa T adquIere Ia empresa M, pagando por eIIa 10.000.
M cuenta con 3 IabrIcas en otros tantos paIses. La vIda tII esperada de Ias
operacIones absorbIdas es de 15 aos.

Cuadro 1. Datos a IInaIes deI 20X0



FInaIes deI 20X0

DIstrIbucIn
deI
PrecIo de
compra
mporte
razonabIe
de Ios actIvos
IdentIIIcabIe
CredIto
MercantII
Comprad
o (*)

OperacIones en eI PaIs A 3.000 2.000 1.000
OperacIones en eI PaIs 8 2.000 1.500 500

OperacIones en eI PaIs C 5.000 3.500 1.500

TotaI 10.000 7.000 3.000


(*) Las operacIones de cada paIs son Ias unIdades generadora de eIectIvo mas
pequeas entre Ias cuaIes se puede dIstrIbuIr eI credIto mercantII comprado, de Iorma
razonabIe y coherente (dIstrIbucIn basada en eI precIo de compra de Ias operacIones
en cada paIs, como se especIIIca en eI contrato de compra).

A24. T utIIIza eI metodo de amortIzacIn o deprecIacIn IIneaI en un perIodo de 15
aos, para eI PaIs A, despues deI cuaI no se espera que Ios actIvos tengan nIngn vaIor
resIduaI.

A25. En eI ao 20X4 es eIegIdo un nuevo gobIerno en eI PaIs A, que aprueba cIertas
Ieyes restrIngIendo sIgnIIIcatIvamente Ias exportacIones deI prIncIpaI producto que T
11
IabrIca. Como resuItado de esto, se estIma que en un Iuturo cercano Ia produccIn de
T se recortara un 40Z.

A26. Las Importantes restrIccIones a Ia exportacIn, y eI recorte consIguIente de Ia
produccIn, obIIgan a T a estImar eI Importe recuperabIe deI credIto mercantII
comprado de Ios actIvos netos de Ias operacIones en eI PaIs A. La unIdad generadora
de eIectIvo y Ios actIvos IdentIIIcabIes, de Ias actIvIdades IIevadas a cabo en eI PaIs A,
estan constItuIdas por Ia totaIIdad de Ias operacIones pertenecIentes aI mIsmo, puesto
que nInguno de Ios actIvos nI grupos de actIvos mas pequeos son capaces de producIr
entradas de eIectIvo de Iorma IndependIente.

A27. EI precIo neto de venta de Ia unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A no se puede
determInar, puesto que no es probabIe que exIsta un comprador dIspuesto a adquIrIr Ia
totaIIdad de Ios actIvos que componen dIcha unIdad.

A28. A IIn de determInar eI vaIor de uso de Ia unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A
(vease eI Cuadro 2) T ha procedIdo a:

(a) preparar pronstIcos de IIujos de eIectIvo, a partIr de Ios presupuestos y
pronstIcos IInancIeros mas recIentes, aprobadas por Ia gerencIa de Ia empresa
para Ios cInco aos sIguIentes (aos 20X5 a 20X9),

(b) estImar Ios IIujos de eIectIvo correspondIentes a Ios aos posterIores (aos
20X10 a 20X15), utIIIzando tasas de crecImIento decrecIentes. La tasa
correspondIente aI 20X10 se ha estImado en eI 3Z. Esta tasa es menor que Ia
que corresponde aI crecImIento medIo esperado a Iargo pIazo para eI mercado
en eI PaIs A., y

(c) seIeccIonar un tIpo de descuento deI 15Z, que representa Ia tasa antes de
Impuestos que reIIeja adecuadamente Ias vaIoracIones que eI mercado reaIIza
deI vaIor temporaI deI dInero y de Ios rIesgos especIIIcos soportados por Ia
unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A.

MedIcIn y reconocImIento de Ia perdIda por deterIoro MedIcIn y reconocImIento de Ia perdIda por deterIoro MedIcIn y reconocImIento de Ia perdIda por deterIoro MedIcIn y reconocImIento de Ia perdIda por deterIoro

A29. EI Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A es de 1.360,
puesto que es eI Importe mayor entre eI precIo de venta neta de Ia unIdad (que no se
ha podIdo determInar) y su vaIor de uso (1.360).
12

A30. T procede a comparar eI Importe recuperabIe y eI vaIor en IIbros de Ia unIdad
generadora de eIectIvo deI PaIs A (vease eI Cuadro 3).

A31. DerIvado de Ia comparacIn anterIor, T procede a reconocer, en eI estado de
resuItados, una perdIda por deterIoro de 840. Antes de proceder a reconocer esta
reduccIn, T eIImInara compIetamente eI vaIor en IIbros deI credIto mercantII comprado
que corresponde a Ia operacIn deI PaIs A (vease eI parraIo 88 de Ia NEC 27).

A32. Los eIectos ImposItIvos se han de contabIIIzar por separado, de acuerdo con Ia
Norma reIacIonada con mpuesto a Ia renta (vease eI EjempIo 3A).
Cuadro 2, CaIcuIo deI vaIor de uso para Ia unIdad generadora
de eIectIvo deI PaIs A (a IInaIes deI 20X4)

Ao Tasas de
CrecImIento
A Iargo
pIazo
FIujos de
eIectIvo
Iuturos
Factor de
actuaIIzacIn aI
15Z de
descuento
(3)

FIujos de
eIectIvo
descontad
os
20X5 (n=1) 230
(1)
0,86957 200
20X6 253
(1)
0,75614 191
20X7 273
(1)
0,65752 180
20X8 290
(1)
0,57175 166
20X9 304
(1)
0,49718 151
20X10 3Z 313
(2)
0,43233 135
20X11 -2Z 307
(2)
0,37594 115
20X12 -6Z 289
(2)
0,32690 94
20X13 -15Z 245
(2)
0,28426 70
20X14 -25Z 184
(2)
0,24719 45
20X15 -67Z 61
(2)
0,21494 13
VaIor de
uso
1.360 1.360 1.360 1.360

(1)
CIIras basadas en Ia mejor estImacIn, por parte de Ia gerencIa, de Ios IIujos
netos de eIectIvo (tras eI recorte deI 40Z de Ia produccIn).

(2)
CIIras basadas en extrapoIacIones a partIr de Ios aos precedentes, utIIIzando
tasas de crecImIento decrecIentes.

13
(3)
EI Iactor de descuento se caIcuIa como k = 1 ] (1+a)
n
, donde a es Ia tasa de
descuento y n eI perIodo a descontar.

Cuadro 3. CaIcuIo y dIstrIbucIn de Ia perdIda por deterIoro para Ia unIdad generadora
de eIectIvo deI PaIs A, a IInaIes deI 20X4

FInaIes deI 20X4 CredIto
MercantII
Comprado
ActIvos Iden-
tIIIcabIes
TotaI

Costo hIstrIco 1.000 2.000 3.000
AmortIzacIn o
deprecIacIn acumuIada
(20X1a 20X4)

(267)

(533)

(800)
VaIor en IIbros 733 1.467 2.200
PerdIda por deterIoro (733) (107) (840)
VaIor en IIbros tras
deducIr Ia perdIda por
deterIoro

0

1.360

1.360


























14
EjempIo 3 EjempIo 3 EjempIo 3 EjempIo 3 - -- - EIectos ImposItIvos dIIerIdos EIectos ImposItIvos dIIerIdos EIectos ImposItIvos dIIerIdos EIectos ImposItIvos dIIerIdos

A A A A - -- - EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda por deterI EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda por deterI EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda por deterI EIectos ImposItIvos dIIerIdos deI reconocImIento de una perdIda por deterIoro oro oro oro

Se utIIIzan Ios datos correspondIentes a Ia empresa T, que se han presentado en eI
EjempIo 2, junto con InIormacIn adIcIonaI que se proporcIona a contInuacIn.

A33. A IInaIes deI 20X4, Ia base IIscaI que corresponde a Ios actIvos IdentIIIcabIes de Ia
unIdad generadora de eIectIvo para eI PaIs A es de 1.100. Las perdIdas por deterIoro no
son deducIbIes IIscaImente. La tasa ImposItIva es deI 40Z.

A34. EI reconocImIento de una perdIda por deterIoro de Ios actIvos de Ia unIdad
generadora de eIectIvo deI PaIs A reduce Ia dIIerencIa temporaI ImponIbIe reIacIonada
con taIes actIvos. De acuerdo con eIIo es precIso reducIr, en Ia mIsma proporcIn, eI
pasIvo por Impuestos dIIerIdos.


FInaIes deI 20X4 mporte de
Ios actIvos
IdentIIIcabIe
s antes de Ia
perdIda por
deterIoro
PerdIda por
deterIoro
mporte de
Ios actIvos
IdentIII-
cabIes
despues de
Ia perdIda
por
deterIoro
VaIor en IIbros
(EjempIo 2)

1.467

(107)

1.360
8ase IIscaI 1.100 - 1.100
DIIerencIa temporarIas
ImponIbIes

367

(107)

260
PasIvos por Impuestos
dIIerIdos aI 40Z

146

(42)

104

8 8 8 8 - -- - ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado por eI reconocImIento ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado por eI reconocImIento ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado por eI reconocImIento ReconocImIento de un actIvo por Impuestos dIIerIdos creado por eI reconocImIento
de una perdIda por deterIoro de una perdIda por deterIoro de una perdIda por deterIoro de una perdIda por deterIoro

A36. Una determInada empresa tIene un actIvo cuyo vaIor en IIbros es de 1.000. Su
Importe recuperabIe es de 650. La tasa ImposItIva ascIende aI 30Z, mIentras que Ia
15
base IIscaI deI actIvo es de 800. Las perdIdas por deterIoro no son IIscaImente
deducIbIes. EI eIecto ImposItIvo de Ia perdIda por deterIoro se caIcuIa como sIgue:


(Vease pagIna sIguIente)


Antes de Ia
perdIda por
deterIoro
EIecto de Ia
perdIda por
deterIoro
Despues de
Ia perdIda
por
deterIoro
VaIor en IIbros 1.000 (350) 650
8ase IIscaI 800 - 800
DIIerencIa temporarIas
ImponIbIes (deducIbIe)

200

(350)

(150)
PasIvo (actIvo) por
Impuestos dIIerIdos,
evaIuado aI 30Z

60

(105)

45

A37. De acuerdo con Io estabIecIdo en Ia Norma reIacIonada con mpuesto a Ia Renta,
Ia empresa procedera a reconocer actIvos por Impuestos dIIerIdos en Ia medIda que sea
probabIe que vaya a dIsponer de ganancIas IIscaIes contra Ias que pueda ser utIIIzada
Ia dIIerencIa temporarIa.

EjempIo 4 EjempIo 4 EjempIo 4 EjempIo 4 - -- - ReversIn de una perdIda por deterIoro ReversIn de una perdIda por deterIoro ReversIn de una perdIda por deterIoro ReversIn de una perdIda por deterIoro

Se utIIIzan Ios datos correspondIentes a Ia empresa T, que se han presentado en eI
EjempIo 2, junto con InIormacIn adIcIonaI que se proporcIona a contInuacIn. En este
ejempIo no se tIenen en cuenta Ios eIectos ImposItIvos.

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A38. En eI ao 20X6, eI gobIerno anterIor esta todavIa en IuncIones en eI PaIs A, pero Ia
sItuacIn econmIca esta mejorando. Los eIectos de Ias Ieyes que IImItaban Ias
exportacIones de T, se han manIIestado menos dramatIcas que Io InIcIaImente
esperado por Ia gerencIa de Ia empresa. Como consecuencIa, Ia gerencIa estIma que
puede aumentar Ia produccIn un 30Z. Este cambIo IavorabIe exIge a T reestImar eI
Importe recuperabIe de sus actIvos en Ias operacIones deI PaIs A (veanse Ios parraIos
16
95 y 96 de Ia NEC 27). La unIdad generadora de actIvos para Ios actIvos netos deI paIs
A sIguen sIendo Ia totaIIdad de Ias operacIones de ese PaIs.

A39. CaIcuIos sImIIares a Ios deI EjempIo 2 demuestran que eI Importe recuperabIe que
corresponde a Ia unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A es, ahora, de 1.710.

ReversIn de Ia perdIda por deterIoro ReversIn de Ia perdIda por deterIoro ReversIn de Ia perdIda por deterIoro ReversIn de Ia perdIda por deterIoro

A40. T procedera a comparar eI nuevo Importe recuperabIe de Ia unIdad generadora de
eIectIvo deI PaIs A con su vaIor en IIbros.

17
Cuadro 1. CaIcuIo deI vaIor en IIbros de Ia unIdad generadora de eIectIvo deI PaIs A, a
IInaIes deI 20X6

FInaIes deI 20X4
(EjempIo 2)
CredIto
MercantII
Comprado
ActIvos Iden-
tIIIcabIes
TotaI

Costo hIstrIco 1.000 2.000 3.000
AmortIzacIn o
deprecIacIn acumuIada
(4 aos)

(267)

(533)

(800)
PerdIda por deterIoro (733) (107) (840)
VaIor en IIbros tras Ia
perdIda por deterIoro

0

1.360

1.360

FInaIes deI 20X6
AmortIzacIn adIcIonaI
(2 aos)
(1)


-

(247)

(247)
VaIor en IIbros 0 1.113 1.113
mporte recuperabIe 1.710
Exceso deI Importe
recuperabIe sobre eI
vaIor en IIbros





597

(1) Despues deI reconocImIento de Ia perdIda por deterIoro, a IInaIes deI 20X4, T
revIs Ios cargos por deprecIacIn de Ios actIvos IdentIIIcabIes deI PaIs A, a
partIr de Ios vaIores en IIbros revIsados y de Ia vIda tII restante de Ios cItados
actIvos (Ia cuota pas de 133,3 por ao a 123,7 por ao).

A41. Desde Ia ItIma perdIda por deterIoro reconocIda, se ha producIdo un cambIo
IavorabIe en Ias estImacIones utIIIzadas para determInar eI Importe recuperabIe de Ios
actIvos netos deI PaIs A. Por Io tanto, y de acuerdo con eI parraIo 99 de Ia NEC 27, T
procedera a reconocer Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro contabIIIzada en eI
20X4.

A42. De acuerdo con Ios parraIos 107 y 108 de Ia NEC 27, T procedera a Incrementar eI
vaIor en IIbros de Ios actIvos IdentIIIcabIes deI PaIs A por Importe de 87 (ver eI Cuadro
3), es decIr, hasta aIcanzar eI menor vaIor entre eI Importe recuperabIe (1.710) y eI
18
costo hIstrIco, neto de deprecIacIones o amortIzacIones, (1.200) de Ios actIvos
IdentIIIcabIes (vease eI Cuadro 2). Este Incremento se reconoce como Ingreso en eI
estado de resuItados de Iorma InmedIata.

A43. De acuerdo con eI parraIo 109 de Ia NEC 27, Ia perdIda por deterIoro que se
reconocI en eI credIto mercantII comprado no se revIerte, puesto que eI suceso
externo que IIev a su reconocImIento no ha revertIdo tampoco. En eIecto, Ia
IegIsIacIn que restrIngIa de Iorma sIgnIIIcatIva Ias exportacIones de T todavIa esta en
vIgencIa, Io que sucede es que sus eIectos no son tan rIgurosos como se esperaba.

Cuadro 2. DetermInacIn deI costo hIstrIco, neto de deprecIacIones (amortIzacIones),
de Ios actIvos IdentIIIcabIes deI PaIs A, a IInaIes deI 20X6.

FInaIes deI 20X6 ActIvos
dentIIIcabIe
s

Costo hIstrIco 2.000
DeprecIacIn acumuIada (133,3 x 6 aos) (800)
Costo hIstrIco neto de deprecIacIn 1.200
VaIor en IIbros (segn eI Cuadro 1) 1.113
DIIerencIa 87

Cuadro 3. VaIor en IIbros de Ios actIvos deI PaIs A, a IInaIes deI 20X6.

FInaIes deI 20X6 CredIto
MercantII
comprado
ActIvos Iden-
TIIIcabIes
TotaI

VaIor en IIbros bruto 1.000 2.000 3.000
DeprecIacIn
(AmortIzacIn)
acumuIada

(267)

(780)

(1.047)
PerdIda por deterIoro
acumuIada

(733)

(107)

(840)
VaIor en IIbros 0 1.113 1.113

ReversIn de Ia perdIda
19
por deterIoro 0 87 87
VaIor en IIbros despues
de Ia reversIn de Ia
perdIda por deterIoro


0


1.200


1.200

EjempIo 5 - TratamIento de una reestructuracIn Iutura

En este ejempIo no se tIenen en cuenta Ios eIectos ImposItIvos.

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A44. A IInaIes deI 20X0, Ia empresa K procede a reaIIzar Ias pruebas sobre una de sus
IabrIcas para detectar una posIbIe perdIda por deterIoro. La IabrIca es una unIdad
generadora de eIectIvo, y sus actIvos se contabIIIzan por eI costo hIstrIco neto de
deprecIacIn (amortIzacIn) acumuIada. EI vaIor en IIbros de Ia pIanta es de 3.000 y su
vIda tII restante de 10 aos.

A45. La actIvIdad desarroIIada en Ia pIanta es de taI especIaIIzacIn que no se puede
determInar su precIo neto de venta. Por tanto, eI Importe recuperabIe de esta unIdad es
su vaIor en uso. EI vaIor en uso se caIcuIa utIIIzando una tasa de descuento deI 14Z.

A46. Los presupuestos IInancIeros aprobados por Ia gerencIa de Ia empresa muestran
que:

(a) a IInaIes deI ao 20X3, Ia pIanta suIrIra una reestructuracIn, con un costo
estImado de 100. Puesto que K no esta todavIa comprometIda a Ia
reestructuracIn, no se ha reconocIdo provIsIn aIguna para cubrIr Ios costos de
Ia reestructuracIn; y

(b) Ios beneIIcIos Iuturos que se derIvaran de Ia reestructuracIn IIegaran a Ia
empresa en Iorma de reduccIones de Ias saIIdas de eIectIvo.

A47. A IInaIes deI 20X2, K se compromete IormaImente a reaIIzar Ia reestructuracIn.
Como Ios costos de Ia mIsma todavIa se estIman en 100, se procede a reconocer una
provIsIn para cubrIr este mIsmo Importe. Los IIujos de eIectIvo Iuturos reIIejados en
Ios presupuestos IInancIeros aprobados recIentemente por Ia gerencIa, asI como Ia tasa
de descuento a utIIIzar, son Ios mIsmos que se estImaron a IInaIes deI 20X0.

20
A48. A IInaIes deI 20X3, Ios costos actuaIes de reestructuracIn IncurrIdos por Importe
de 100 han sIdo pagados. De nuevo, Ios IIujos de eIectIvo Iuturos estImados, reIIejados
en Ios presupuestos aprobados mas recIentemente por Ia gerencIa, asI como Ia tasa
actuaI de descuento, coIncIden con Ios estImados a IInaIes deI 20X2.

A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0

Cuadro 1. CaIcuIos deI vaIor de uso de Ia IabrIca a IInaIes deI 20X0

Ao FIujos de
eIectIvo
Iuturos
Descontad
os aI 14Z

20X1 300

263
20X2 280

215
20X3 420
(1)
283
20X4 520
(2)
308
20X5 350
(2)
182
20X6 420
(2)
191
20X7 480
(2)
192
20X8 480
(2)
168
20X9 460
(2)
141
20X10 460
(2)
108
VaIor de
uso
2.051 2.051 2.051 2.051

(1)
Se excIuyen Ios costos estImados de Ia reestructuracIn, reIIejados en Ios
presupuestos de Ia gerencIa.

(2)
Se excIuyen Ios beneIIcIos esperados de Ia reestructuracIn, reIIejados en Ios
presupuestos de Ia gerencIa.

A49. EI Importe recuperabIe de Ia IabrIca (vaIor de uso), es menor que su vaIor en
IIbros. Por tanto, K reconocera una perdIda por deterIoro para Ia IabrIca.

Cuadro 2. CaIcuIo de Ia perdIda por deterIoro a IInaIes deI 20X0


21
FabrIca

VaIor en IIbros antes de Ia perdIda por
deterIoro
3.000
mporte recuperabIe (Cuadro 1) 2.051
PerdIda por deterIoro (949)
VaIor en IIbros tras Ia perdIda por deterIoro 2.051


A IInaIes deI 20X1 A IInaIes deI 20X1 A IInaIes deI 20X1 A IInaIes deI 20X1

A50. No ha ocurrIdo nIngn suceso que obIIgue a Ia empresa a reestImar eI Importe
recuperabIe de Ia IabrIca. Por tanto, no es necesarIo reaIIzar nIngn caIcuIo adIcIonaI,
nI contabIIIdad cambIo aIguno.

A IInaIes deI 20X2 A IInaIes deI 20X2 A IInaIes deI 20X2 A IInaIes deI 20X2

A51. La empresa esta comprometIda ahora en Ia reestructuracIn. Por Io tanto, se han
de consIderar Ios IIujos de eIectIvo derIvados de Ios nuevos presupuestos, ya que son
beneIIcIos que proceden de Ia reestructuracIn, aI determInar eI nuevo vaIor en uso de
Ia IabrIca. Como resuItado de Ia reestructuracIn, se Incrementan Ios IIujos de eIectIvo
Iuturos sobre Ias estImacIones hechas a IInaIes deI 20X0. De acuerdo con Ios parraIo
95 y 96 de Ia NEC 27, se ha de voIver a determInar eI vaIor de uso de Ia IabrIca a IInaIes
deI 20X2.

Cuadro 3. CaIcuIo deI vaIor de uso de Ia IabrIca a IInaIes deI 20X2

Ao FIujos de eIectIvo Iuturos Descontados aI 14Z
20X3 420
(1)
368
20X4 570
(2)
439
20X5 380
(2)
256
20X6 450
(2)
266
20X7 510
(2)
265
20X8 510
(2)
232
20X9 480
(2)
192
20X10 410
(2)
144
VaIor de
uso
2.162 2.162 2.162 2.162
22

(1)
Se excIuyen Ios costos estImados por Ia reestructuracIn, puesto que ya ha sIdo
reconocIdo eI pasIvo correspondIente.

(2)
Se IncIuyen Ios beneIIcIos esperados de Ia reestructuracIn en Iorma de mayores
IIujos de eIectIvo, segn reIIejan Ios presupuestos de Ia gerencIa.

A52. EI Importe recuperabIe de Ia IabrIca (vaIor de uso) es mayor que su vaIor en IIbros
(vease eI Cuadro 4). Por tanto, K procedera a reconocer Ia reversIn de Ia perdIda por
deterIoro regIstrada para Ia IabrIca a IInaIes deI 20X0.

Cuadro 4. CaIcuIo de Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro a IInaIes deI 20X2

FabrIca

VaIor en IIbros a IInaIes deI 20X0 (Cuadro 2) 2.051

FInaIes deI 20X2
Cargos por deprecIacIn (para eI 20X1 y eI 20X2 - Cuadro
5)
(410)
VaIor en IIbros antes de Ia reversIn 1.641
mporte recuperabIe (Cuadro 3) 2.162
ReversIn de Ia perdIda por deterIoro 521
VaIor en IIbros tras Ia reversIn 2.162
VaIor en IIbros: Costo hIstrIco neto de deprecIacIones
(Cuadro 5)

2.400
(1)


(1)
Tras Ia reversIn, eI nuevo vaIor en IIbros de Ia IabrIca no excede deI vaIor en
IIbros que hubIera resuItado segn eI costo hIstrIco neto de Ia deprecIacIn
acumuIada. Por Io tanto, se procede a reconocer Ia reversIn de Ia totaIIdad de Ia
perdIda por deterIoro anterIormente reconocIda.

AI IInaI deI 20X3 AI IInaI deI 20X3 AI IInaI deI 20X3 AI IInaI deI 20X3

A53. Se ha producIdo una saIIda de eIectIvo de 100 para pagar Ios costos de Ia
reestructuracIn. ncIuso aunque haya tenIdo Iugar una saIIda de eIectIvo, no se han
producIdo cambIos en Ias estImacIones de Ios IIujos de eIectIvo Iuturos utIIIzados para
23
caIcuIar eI vaIor de uso aI IInaI deI 20X2. Por tanto, a IInaIes deI 20X3 no es necesarIo
voIver a caIcuIar eI Importe recuperabIe.

Cuadro 5. Resumen deI vaIor en IIbros de Ia IabrIca

FInaIes
de
Costo
hIstrIc
o
neto
mporte
recupe-
rabIe
Cargo por
DeprecIacI
n
(ajustado)
PerdIda
por
deterIoro
VaIor en
IIbros tras
reconocer Ia
perdIda

20X0 3.000 2.051 0 (949) 2.051
20X1 2.700 n.c. (250) 0 1.846
20X2 2.400 2.162 (205) 521 2.162
20X3 2.100 n.c (270) 0 1.892

n.c.: no caIcuIado, puesto que no habIa IndIcIos de que Ia perdIda por deterIoro hubIera
aumentado o dIsmInuIdo.

EjempIo 6 EjempIo 6 EjempIo 6 EjempIo 6 - -- - TratamIento de una InversIn Iutura TratamIento de una InversIn Iutura TratamIento de una InversIn Iutura TratamIento de una InversIn Iutura

En este ejempIo no se tIenen en cuenta Ios eIectos ImposItIvos

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A54. A IInaIes deI ao 20X0, Ia empresa F esta comprobando Ia perdIda por deterIoro
de una aeronave, que constItuye por sI mIsma una unIdad generadora de eIectIvo. EI
eIemento se contabIIIza aI costo hIstrIco, neto de deprecIacIones acumuIadas, y su
vaIor en IIbros en ese momento ascIende a 150.000. TIene una vIda tII que se estIma
en 10 aos mas.

A55. Para eI objeto de este ejempIo, se va a suponer que no es posIbIe determInar eI
precIo de venta neto deI avIn. Por Io tanto, eI Importe recuperabIe de Ia aeronave es
su vaIor de uso, que se caIcuIa apIIcando una tasa de descuento deI 14Z.
A56. La gerencIa de Ia empresa ha aprobado presupuestos IInancIeros en Ios que se
reIIeja Io sIguIente:

(a) en eI 20X4 se reaIIzara una InversIn de 25.000 para renovar eI motor de Ia
aeronave, y
24

(b) este desemboIso aumentara eI rendImIento de Ia aeronave porque reducIra su
consumo de combustIbIe

A57. A IInaIes deI 20X4 se reaIIza Ia InversIn para renovar eI motor. Tanto Ios IIujos
de eIectIvo Iuturos de Ia aeronave, taI y como vIenen reIIejados en Ios presupuestos
mas recIentes aprobados por Ia gerencIa, como Ia tasa de descuento a utIIIzar, son Ios
mIsmos que a IInaIes deI 20X0.

A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0 A IInaIes deI 20X0

Cuadro 1. CaIcuIo deI vaIor de uso de Ia aeronave a IInaIes deI 20X0

Ao FIujos de eIectIvo
Iuturos
Descontado aI 14Z

20X1 22.165 19.443
20X2 21.450 16.505
20X3 20.550
(1)
13.871
20X4 24.725
(1)
14.639
20X5 25.325
(2)
13.153
20X6 24.825
(2)
11.310
20X7 24.123
(2)
9.640
20X8 25.533
(2)
8.951
20X9 24.234
(2)
7.452
20X10 22.850
(2)
6.164
VaIor de uso 121.128 121.128 121.128 121.128

(1)
Se excIuyen Ios costos estImados de Ia reestructuracIn, reIIejados en Ios
presupuestos de Ia gerencIa.

(2)
Se excIuyen Ios beneIIcIos esperados de Ia reestructuracIn, reIIejados en Ios
presupuestos de Ia gerencIa.

A58. EI vaIor en IIbros de Ia aeronave es menor que su Importe recuperabIe (vaIor de
uso). Por tanto, K reconocera una perdIda por deterIoro para Ia aeronave.

25
Cuadro 2. CaIcuIo de Ia perdIda por deterIoro a IInaIes deI 20X0

FabrIca

Monto en IIbros antes de Ia perdIda por
deterIoro
150.000
Monto recuperabIe (Cuadro 1) 121.128
PerdIda por deterIoro ( 28.872)
Monto en IIbros despues de Ia perdIda por
deterIoro
121.128 121.128 121.128 121.128

Aos 20X1 Aos 20X1 Aos 20X1 Aos 20X1 - -- - 20X3 20X3 20X3 20X3

A59. No ha ocurrIdo nIngn suceso que obIIgue a Ia empresa a reestImar eI Importe
recuperabIe de Ia aeronave. Por tanto, no es necesarIo reaIIzar nIngn caIcuIo adIcIonaI,
nI contabIIIzar cambIo aIguno.

A IInaIes deI 20X4 A IInaIes deI 20X4 A IInaIes deI 20X4 A IInaIes deI 20X4

A60. La empresa ha reaIIzado Ios desemboIsos por Ia InversIn. Por Io tanto, se han de
consIderar Ios beneIIcIos Iuturos, derIvados de Ia renovacIn deI motor, aI estImar Ios
IIujos de eIectIvo para determInar eI vaIor de uso de Ia aeronave. Como resuItado de Ia
cItada renovacIn, se Incrementan Ios IIujos de eIectIvo Iuturos sobre Ias estImacIones
hechas a IInaIes deI 20X0. De acuerdo con Ios parraIos 95 y 96 de Ia NC 36, se ha de
voIver a determInar eI Importe recuperabIe de Ia aeronave a IInaIes deI 20X2.

Cuadro 3. CaIcuIos deI vaIor en uso de Ia aeronave a IInaIes deI 20X2

Ao FIujos de eIectIvo
Iuturos
(1)
Descontado aI 14Z

20X5 30.321 26.597
20X6 32.750 25.200
20X7 31.721 21.411
20X8 31.950 18.917
20X9 33.100 17.191
20X10 27.999 12.756
VaIor en uso 122.072 122.072 122.072 122.072
26

(1)
Se IncIuyen Ios beneIIcIos esperados de Ia renovacIn deI motor en Iorma de
mayores de IIujos de eIectIvo, segn reIIejan Ios presupuestos de Ia gerencIa.

A61. EI Importe recuperabIe de Ia aeronave (vaIor de uso) es mayor que su vaIor en
IIbros aI costo hIstrIco deprecIado (vease eI Cuadro 4). Por tanto, K procedera a
reconocer Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro regIstrada para Ia aeronave a IInaIes
deI 20X0, de Iorma que Ia mIsma sera contabIIIzada de nuevo aI costo hIstrIco
deprecIado.

Cuadro 4. CaIcuIos correspondIentes a Ia reversIn de Ia perdIda por deterIoro a IInaIes
deI 20X4

Aeronave

VaIor en IIbros a IInes de a IInes de a IInes de a IInes de 20X0 (Cuadro 2) 121.128
FInaIes de 20X4
Cargos por deprecIacIn (entre eI 20X1 aI 20X4 -
Cuadro 5)
(48.452)
nversIn para Ia renovacIn 25.000
VaIor en IIbros antes de Ia reversIn 97.676
mporte recuperabIe (Cuadro 3) 122.072
ReversIn de Ia perdIda por deterIoro 17.324
VaIor en IIbros despues de Ia reversIn 115.000
VaIor en IIbros: Costo hIstrIco neto de
deprecIacIones (Cuadro 5)
115.000
(1)

(1)
Tras Ia reversIn, eI nuevo vaIor en IIbros de Ia aeronave no excede deI vaIor en
IIbros que hubIera resuItado segn eI costo hIstrIco neto de deprecIacIn
acumuIada. Por Io tanto, se procede a reconocer Ia reversIn de Ia totaIIdad de Ia
perdIda por deterIoro anterIormente reconocIda.







27
Cuadro 5. Resumen deI vaIor en IIbros de Ia aeronave



FInaIes de

Costo
hIstrIco
neto


mporte
recuperabIe

Cargo por
deprecIacI
n
(ajustado)


PerdIda por
deterIoro
VaIor en
IIbros tras
reconocer
Ia perdIda

20X0 150.000 121.128 0 (28.872) 121.128
20X1 135.000 n.c. (12.113) 0 109.015
20X2 120.000 n.c. (12.113 0 96.902
20X3 105.000 n.c. (12.113) 0 84.789
20X4 90.000 (12.113)
RenovacIn 25.000 -
115 115 115 115.000 .000 .000 .000 122.072 (12.113) (12.113) (12.113) (12.113) 17.324 115.000
20X5 95.833 95.833 95.833 95.833 n.c. (19.167) (19.167) (19.167) (19.167) 0 95.833

n.c.: no caIcuIado, puesto que no habIa IndIcIos de que Ia perdIda por deterIoro hubIera
aumentado o dIsmInuIdo.





EjempIo 7 EjempIo 7 EjempIo 7 EjempIo 7 - -- - ApIIcacIn de Ias comprobacIones "de abajo arrIba" ApIIcacIn de Ias comprobacIones "de abajo arrIba" ApIIcacIn de Ias comprobacIones "de abajo arrIba" ApIIcacIn de Ias comprobacIones "de abajo arrIba" y "de arrIba abajo" aI y "de arrIba abajo" aI y "de arrIba abajo" aI y "de arrIba abajo" aI
credIto mercantII comprado credIto mercantII comprado credIto mercantII comprado credIto mercantII comprado

En este ejempIo no se tIenen en cuenta Ios eIectos ImposItIvos

A62. A IInaIes deI ao 20X0, Ia empresa M compr eI 100Z de Ia empresa Z por 3.000.
Z tIene tres unIdades generadoras de eIectIvo, que son A, 8 y C, cuyos vaIores
razonabIes respectIvos son de 1.200, 800 y 400. M ha reconocIdo un credIto mercantII
comprado por Importe de 600 (3.000 menos 2.400), como consecuencIa de Ia
adquIsIcIn de Z.

A63. En eI perIodo 20X5, Ia unIdad A suIrI una perdIda Importante. Su Importe
recuperabIe se estIm en 1.400. Los vaIores en IIbros se detaIIan a contInuacIn:

Cuadro 1. VaIores en IIbros a IInaIes deI 20X5

28
FInaIes deI 20X5 A 8 C CredIto
mercantII
comprad
o
TotaI

VaIor en IIbros neto 1.300 1.200 800 450 3.750

A - CredIto mercantII comprado que puede ser dIstrIbuIda de Iorma razonabIe y
coherente

A64. En Ia Iecha de adquIsIcIn de Z, Ios Importes razonabIes netos de A, 8 y C se
consIderan como un punto de partIda razonabIe para Ia dIstrIbucIn, medIante
prorrateo, deI credIto mercantII comprado a Ias respectIvas unIdades.

Cuadro 2. DIstrIbucIn deI credIto mercantII comprado a IInaIes deI 20X5

FInaIes de 20X0 A 8 C TotaI

mportes razonabIes netos

1.200

800

400

2.40
0
Prorrata 50Z 33Z 17Z 100
Z

FInaIes de 20X5

VaIor en IIbros neto 1.300 1.200 800 3.30
0
DIstrIbucIn deI credIto mercantII
comprado (utIIIzando Ios porcentajes de
Ia prorrata)
225 150 75 450
VaIor en IIbros neto
(tras Ia dIstrIbucIn deI credIto mercantII
comprado)
1.525 1.350 875 3.75
0

A65. De acuerdo con Ia comprobacIn "de abajo arrIba", descrIta en eI parraIo 80 (a) de
Ia NEC 27, M comparara eI Importe recuperabIe de A con su vaIor en IIbros despues de
Ia dIstrIbucIn deI saIdo deI credIto mercantII comprado.

29
A66. M reconocera una perdIda por deterIoro de 125 para A. La perdIda por deterIoro
es dIstrIbuIda compIetamente aI credIto mercantII comprado de acuerdo con eI parraIo
88 de Ia NEC 27.

8 - CredIto mercantII comprado que no puede ser dIstrIbuIda de Iorma razonabIe y
coherente

A67. No exIste una Iorma razonabIe de dIstrIbuIr eI credIto mercantII comprado
surgIdo por Ia adquIsIcIn, por parte de Z, de A, 8 y C. A IInaIes deI 20X5, eI Importe
recuperabIe se estIma en 3.500.

A68. A IInaIes deI 20X5, M apIIcara en prImer Iugar Ia comprobacIn "de arrIba abajo",
de acuerdo con eI parraIo 80 (a) de Ia NEC 27. En eIIa se compara eI Importe
recuperabIe de A con su vaIor en IIbros, excIuyendo de este ItImo Ia porcIn de
credIto mercantII comprado que pudIera corresponderIe.

Cuadro 4. ApIIcacIn de Ia comprobacIn "de arrIba abajo"

FInaIes deI 20X5 A
VaIor en IIbros 1.300
mporte recuperabIe 1.400
PerdIda por deterIoro 0


A69. Por Io tanto, no ha Iugar eI reconocImIento de perdIda aIguna por deterIoro en A
como consecuencIa de Ia comprobacIn "de arrIba abajo".

A70. Puesto que eI credIto mercantII comprado no puede ser objeto de dIstrIbucIn a Ia
unIdad A, de Iorma razonabIe y coherente, M tambIen eIectuara Ia comprobacIn "de
arrIba abajo", de acuerdo con eI parraIo 80 (b) de Ia NEC 27. En eIIa se compara eI vaIor
en IIbros conjunto de Z con su Importe recuperabIe (Ia totaIIdad de Z es Ia mas
pequea unIdad generadora de eIectIvo que IncIuye en su seno a Ia unIdad A, y a Ia
cuaI se puede dIstrIbuIr eI credIto mercantII comprado de Iorma razonabIe y
coherente).

Cuadro 5. ApIIcacIn de Ia comprobacIn "de arrIba abajo"


30

(Vease pagIna sIguIente)
FInaIes de 20X5 A 8 C CredIto
mercantI
I
comprad
o
Z

VaIor en IIbros

1.300

1.200

800

450

0

PerdIda por deterIoro
PerdIda por deterIoro
derIvada de Ia
comprobacIn "de abajo
arrIba"




0




-




-




-




0

VaIor en IIbros tras Ia
apIIcacIn de Ia
comprobacIn "arrIba
abajo"


1.300


1.200


800


450


3.750

mporte recuperabIe

3.500
PerdIda por deterIoro
derIvada de Ia
comprobacIn "de arrIba
abajo"


(250) (250) (250) (250)

A71. Por Io tanto, M reconocera una perdIda por deterIoro por Importe de 250, que se
deducIra Integramente deI credIto mercantII comprado, de acuerdo con Io estabIecIdo
por eI parraIo 88 de Ia NEC 27.










31
EjempIo 8 EjempIo 8 EjempIo 8 EjempIo 8 - -- - DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes de Ia CompaIa DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes de Ia CompaIa DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes de Ia CompaIa DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes de Ia CompaIa

En este ejercIcIo no se tIenen en cuenta Ios eIectos ImposItIvos

nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca nIormacIn basIca

A72. La empresa M cuenta con tres unIdades generadoras de eIectIvo: A, 8 y C. En eI
entorno donde esta empresa opera, se estan dando cambIos tecnoIgIcos que Ie son
adversos. Por esa razn, M esta IIevando a cabo comprobacIones para detectar Ia
hIpotetIca perdIda por deterIoro de cada una de sus unIdades generadoras de eIectIvo.
A IInaIes deI 20X0, Ios vaIores en IIbros de Ias unIdades ascIenden a 100 (A), 150 (8) y
200 (C).

A73. Las operacIones se dIrIgen desde Ia sede centraI. EI vaIor en IIbros que
corresponde a esta sede es de 200: un edIIIcIo por vaIor de 150 y un centro de
InvestIgacIn por vaIor de 50. La proporcIn que Ios vaIores en IIbros de Ias unIdades
representan sobre eI totaI, es una IndIcacIn razonabIe de Ia proporcIn deI edIIIcIo de
Ia sede centraI dedIcado a cada unIdad generadora de eIectIvo. SIn embargo, eI vaIor en
IIbros deI centro de InvestIgacIones no puede ser dIstrIbuIdo, de Iorma razonabIe, entre
Ias unIdades.

A74. La estImacIn de vIda tII restante para Ia unIdad generadora de eIectIvo A es de
10 aos. Para Ias unIdades 8 y C, Ia vIda tII restante se estIma en 20 aos. Los actIvos
de Ia sede centraI se deprecIan de Iorma IIneaI.

A75. No hay Iorma de caIcuIar eI precIo neto de venta de cada una de Ias unIdades
generadoras de eIectIvo por Io que eI Importe recuperabIe para cada una de eIIas tIene
que ser su vaIor de uso. La tasa de descuento utIIIzada para Ios caIcuIos deI vaIor en
uso es eI 15Z.

dentIIIcacIn de Ios actIvos comunes dentIIIcacIn de Ios actIvos comunes dentIIIcacIn de Ios actIvos comunes dentIIIcacIn de Ios actIvos comunes

A76. De acuerdo con eI parraIo 86 de Ia NEC 27, M IdentIIIcara en prImer Iugar todos
Ios actIvos comunes que se reIacIonen con Ias unIdades que se estan revIsando. En este
caso Ios actIvos comunes son eI edIIIcIo centraI y eI centro de InvestIgacIn.

A77. A contInuacIn, M decIdIra cmo tratar cada uno de Ios actIvos comunes:

32
(a) eI vaIor en IIbros deI edIIIcIo puede ser objeto de dIstrIbucIn, de una Iorma
razonabIe y consIstente, entre Ias unIdades generadoras de eIectIvo que se estan
consIderando, por Io que soIo es necesarIo IIevar a cabo Ia comprobacIn "de
arrIba abajo", y

(b) eI vaIor en IIbros deI centro de InvestIgacIn no puede ser dIstrIbuIdo, de Iorma
razonabIe y coherente, entre Ias unIdades de generacIn de eIectIvo
IndIvIduaIes, por Io tanto, ademas de Ia comprobacIn "de arrIba abajo", se hace
necesarIa tambIen Ia comprobacIn "de abajo arrIba".

DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes DIstrIbucIn de Ios actIvos comunes

A78. EI vaIor en IIbros deI edIIIcIo de Ia sede centraI se dIstrIbuye entre Ios vaIores en
IIbros de cada una de Ias unIdades generadoras de eIectIvo. Se utIIIzara una
dIstrIbucIn ponderada, para tener en cuenta que Ia vIda tII restante de Ia unIdad A es
de 10 aos, mIentras que Ia correspondIente a Ias unIdades 8 y C ascIende a 20 aos.

Cuadro 1. CaIcuIo de Ia dIstrIbucIn ponderada deI vaIor en IIbros deI edIIIcIo de Ia
sede centraI entre Ias unIdades


(Vease pagIna sIguIente)


FInaIes deI 20X0 A 8 C TotaI

VaIor en IIbros 100 150 200 450
VIda tII 10 aos 20 aos 20 aos
PonderacIn (segn vIda tII) 1 2 2
VaIor en IIbros ponderado 100 300 400 800
Prorrata deI edIIIcIo que
corresponde a cada unIdad
12Z
(100]800)
38Z
(300]800)
50Z
(400]800)
100Z
DIstrIbucIn deI vaIor en
IIbros deI edIIIcIo segn Ios
porcentajes de Ia prorrata
19 56 75 150
VaIor en IIbros de Ias
unIdades (tras Ia dIstrIbucIn
deI edIIIcIo)

119

206

275

600

DetermInacIn deI I DetermInacIn deI I DetermInacIn deI I DetermInacIn deI Importe recuperabIe mporte recuperabIe mporte recuperabIe mporte recuperabIe

A79. La comprobacIn "de abajo arrIba" requIere eI caIcuIo deI Importe recuperabIe de
cada unIdad generadora de eIectIvo. La comprobacIn "de arrIba abajo" requIere eI
caIcuIo deI Importe recuperabIe de M en conjunto (Ia mas pequea unIdad generadora
de eIectIvo que IncIuya eI centro de InvestIgacIn).

Cuadro 2. CaIcuIo deI vaIor en uso de A, 8, C y M, a IInaIes deI 20X0






(Vease pagIna sIguIente)
2

Ao
FIujos
de
eIectIvo
Iuturos
Descon
tados
aI 15Z
FIujos
de
eIectIvo
Iuturos
Descon-
tados aI
15Z
FIujos
de
eIectIvo
Iuturos
Descon
-
tados aI
15Z
FIujos
de
eIectIvo
Iuturos
Descon
tados aI
15Z

1 18 16 9 8 10 9 39 34
2 31 23 16 12 20 15 72 54
3 37 24 24 16 34 22 105 69
4 42 24 29 17 44 25 128 73
5 47 24 32 16 51 25 143 71
6 52 22 33 14 56 24 155 67
7 55 21 34 13 60 22 162 61
8 55 18 35 11 63 21 166 54
9 53 15 35 10 65 18 167 48
10 48 12 35 9 66 16 169 42
11 36 8 66 14 132 28
12 35 7 66 12 131 25
13 35 6 66 11 131 21
14 33 5 65 9 128 18
15 30 4 62 8 122 15
16 26 3 60 6 115 12
17 22 2 57 5 108 10
18 18 1 51 4 97 8
19 14 1 43 3 85 6
20 10 1 35 2 71 4
VaIor en uso 199 164 271 720
(1)


(1)
Se supone que eI centro de InvestIgacIn genera IIujos de eIectIvo adIcIonaIes
para Ia empresa en su conjunto. Por tanto, Ia suma de Ios vaIores de uso de Ias
unIdades generadoras de eIectIvo IndIvIduaIes es menor que eI vaIor de uso de
Ia totaIIdad de Ia empresa. Los IIujos de eIectIvo que componen eI exceso no
son atrIbuIbIes a Ia sede socIaI.

CaIcuIo de Ias perdIdas por deterIoro CaIcuIo de Ias perdIdas por deterIoro CaIcuIo de Ias perdIdas por deterIoro CaIcuIo de Ias perdIdas por deterIoro
A80. De acuerdo con Ia comprobacIn "abajo arrIba", M comparara eI vaIor en IIbros de
cada unIdad generadora de eIectIvo (tras Ia dIstrIbucIn deI vaIor en IIbros deI edIIIcIo)
con su Importe recuperabIe.
3
Cuadro 3. ApIIcacIn de Ia comprobacIn "de abajo arrIba"

FInaIes deI 20X0 A 8 C

VaIor en IIbros (tras Ia dIstrIbucIn deI
vaIor deI edIIIcIo, segn eI Cuadro 1)

119

206

275
mporte recuperabIe (Cuadro 2) 199 164 271
PerdIda por deterIoro 0 (42) (4)

A81. EI prxImo paso consIste en dIstrIbuIr Ia perdIda por deterIoro entre Ios actIvos de
Ia unIdad generadora de eIectIvo y eI edIIIcIo de Ia sede centraI.

Cuadro 4. DIstrIbucIn de Ias perdIdas de Ias unIdades generadora de eIectIvo 8 y C

UnIdad generadora de
eIectIvo
8 C

AI edIIIcIo centraI (12) (42*56]206) (1) (4*75]275)
A Ios actIvos de Ia
unIdad
(30) (42*150]206) (3) (4*200]275)

(42) (4)

A82. De acuerdo con Ia comprobacIn "de arrIba abajo", y puesto que eI vaIor deI
centro de InvestIgacIn no ha podIdo ser dIstrIbuIdo de Iorma razonabIe y coherente
entre Ias unIdades A, 8 y C, M procedera a comparar eI vaIor en IIbros de Ia unIdad
generadora de eIectIvo mas pequea a Ia que pueda atrIbuIrse eI vaIor en IIbros deI
centro de InvestIgacIn (es decIr, M en su conjunto), con su Importe recuperabIe.

Cuadro 5. ApIIcacIn de Ia comprobacIn "de arrIba abajo"




(Vease pagIna sIguIente)
4

FInaIes deI 20X0 A 8 C EdIIIcIo Centro de
nvestIgacIn
M

VaIor en IIbros 100 150 200 150 50 650
PerdIda por deterIoro
segn Ia comprobacIn
"de abajo arrIba"


-


(30)


(83)


(13)


-


(46)
VaIor en IIbros tras Ia
comprobacIn "de
abajo a arrIba"


100


120


197


137


50


604
mporte recuperabIe
(Cuadro 2)

720
PerdIda por deterIoro
segn Ia comprobacIn
"de arrIba abajo"


0

A83. Por tanto, de Ia apIIcacIn de Ia comprobacIn "de arrIba abajo" no se deduce
nInguna perdIda por deterIoro. UnIcamente sera precIso reconocer Ia perdIda resuItante
de Ia apIIcacIn de Ia comprobacIn "de abajo arrIba", por Importe de 46.

.-