1.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Snchez (2004), analizan el Artculo 223 de la Ley No. 26887 Nueva Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con el Reglamento para la Preparacin de Informacin Financiera, el mismo que contiene las Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de Contabilidad, adems de contener las polticas generales de contabilidad, se convierten en los estndares que permiten uniformar el registro y la preparacin de la informacin financiera y econmica, expresada en los estados financieros. 1. NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en primer lugar, requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y, a continuacin, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoracin y la informacin a revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e Interpretaciones. Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propsitos de informacin general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIFs). De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 ( NIC-1), debern considerarse los siguientes aspectos: 1. Debe revelarse todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. 2. El trmino estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y prdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier organizacin comercial, industrial o empresarial. 3. En el tratamiento de la informacin deber observarse los Postulados contables fundamentales: empresa en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados). Cuando los postulados contables fundamentales han sido aplicados en los estados financieros, no se requiere su revelacin. Cuando no han sido aplicados, se requiere revelar este hecho junto con las razones para su no aplicacin: a. Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad en marcha, vale decir, como una operacin que va a continuar en el futuro previsible. Se supone que la empresa no tiene intencin ni necesidad de liquidarse o de reducir sustancialmente el volumen de sus operaciones. b. Uniformidad.- Se supone que las polticas contables son uniformes de un perodo a otro. c. Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no cuando se cobran o se pagan. Su registro corresponde, por tanto, a los estados financieros de los perodos con los cuales guardan relacin (los factores que afectan al proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los valores devengados, no son materia de esta Norma). En la aplicacin de las Polticas Contables se debe poner nfasis en tres consideraciones: prudencia, en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los hechos. Las tres consideraciones deben regir la eleccin y aplicacin que haga la gerencia de las polticas contables apropiadas y para la preparacin de los estados financieros: a. Prudencia.- Muchas operaciones estn inevitablemente rodeadas de incertidumbres. Este hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparacin de los estados financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creacin de reservas secretas u ocultas ni la subvaluacin de activos o la sobre-estimacin de pasivos.

b.

Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no solamente de acuerdo a su forma legal. c. Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las partidas e informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las evaluaciones o decisiones. Los estados financieros deben incluir una revelacin clara y concisa de todas las polticas contables significativas que se haya aplicado. La revelacin de las polticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de los estados financieros. Las polticas normalmente deben revelarle en un solo lugar. Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las polticas contables varan de una empresa a otra, tanto dentro de un mismo pas como entre los distintos pases. La revelacin de las polticas contables significativas en las cuales se basan los estados financieros es, por lo tanto, necesaria para que ellos sean entendidos adecuadamente. La revelacin de esta polticas debe ser parte integrante de los estados financieros y es til para los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la revelacin del tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelacin no rectifica un tratamiento equivocado o inapropiado. Los estados financieros proporcionan informacin que es utilizada por diversos usuarios, especialmente accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros grupos importantes de usuarios son los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas financieros, estadgrafos, economistas y autoridades fiscales y reguladores. Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la informacin necesaria para, entre otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse criterios contables al respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las polticas contables significativas adoptadas al prepararlos. La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes polticas que se adoptan para las diversas reas contables. No existe una lista nica de polticas aceptadas a la cual puedan referirse los usuarios, y la diversidad de polticas contables que actualmente es posible adoptar puede producir estados financieros significativamente diferentes aunque estn basados en las mismas condiciones y los mismos hechos. Actualmente las polticas contables no se revelan regular y completamente en todos los estados financieros. Existe considerable variacin en la forma, claridad y grado de cobertura de la revelacin. Un solo juego de estados financieros puede revelar importantes polticas contables utilizadas, y, en cambio, omitir otras igualmente significativas. Aun en pases donde la revelacin de todas las polticas contables significativas es un requisito, no siempre se dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los mtodos de revelacin. El desarrollo de las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la necesidad de una mayor uniformidad en los estados financieros entre pases. El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de resultados o de ganancias y prdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelacin de las polticas contables aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material explicativo de los mismos. 1. NIC-2: EXISTENCIAS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las existencias. Esta Norma es de aplicacin a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos financieros y activos biolgicos. De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarn al menor de : el costo o el valor neto realizable. En los estados financieros se revelar la siguiente informacin: a. Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de valoracin de los costes que se haya utilizado;

b.

c.
d. e. f. g. h.

El importe total en libros de las existencias y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de venta; El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio; El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio; El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una reduccin en la cuanta del gastos por existencias en el ejercicio; Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor; El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.

De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarn la misma frmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. 1. NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la empresa tiene en su inmovilizado material, as como los cambios que se hayan producido en dicha inversin. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del inmovilizado material son la contabilizacin de los activos, la determinacin de su importe en libros y los cargos por amortizacin (antes depreciacin) y prdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a los mismos. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin de los elementos de inmovilizado material. Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocer como activo cuando: i)Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y, ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i) su precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; ii) cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; iii) La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento. Esta Norma establece que se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento de inmovilizado material que tenga un costo significativo con relacin al costo total del elemento. El cargo por amortizacin de cada ejercicio se reconocer en el resultado del ejercicio. El importe amortizable de un activo se distribuir de forma sistemtica a los largo de su vida til. El valor residual y la vida til de un activo se revisarn, al trmino de cada ejercicio anual. En cuanto a la informacin a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se revelar, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente informacin: i)Las bases de valoracin utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los mtodos de amortizacin utilizados; Las vidas tiles o los porcentajes de amortizacin utilizados; iv) el importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al pr8incipio como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliacin entre los valores en libros al principio y al final del ejercicio. En los estados financieros tambin se revelar informacin sobre: i) La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, as como los inmovilizados materiales que estn afectos como garanta al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso de construccin, iii) El importe de los compromisos de adquisicin de inmovilizado matearla; y, iv) Si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se

incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado. 1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA 1. NIIF-1: ADOPCIN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA. El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una empresa, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas Internacionales de Informacin financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los usuarios. Las empresas prepararn un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transicin a las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilizacin segn las NIIF. Las empresas usarn las mismas polticas contables en su balance de apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF. Estas polticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de presentacin de sus estados financieros con arreglo a las NIIF. Para cumplir con la NIC-1 Presentacin de Estados Financieros, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de la empresa incluirn, al menos, un ao de informacin comparativa de acuerdo con las NIIF. Las empresas explicarn como la transicin, de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situacin financiera, resultados y flujos de efectivo. 2. NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que han de incluir las empresas cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posicin financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. Las empresas reconocern los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones para su reconocimiento como activos, se reconocern como gastos. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo del ejercicio. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Las empresas revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el ejercicio, as como sobre su posicin financiera. 3. NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. En particular, especfica que todas las combinaciones de negocios se contabilizarn explicando el mtodo de adquisicin. En funcin del mismo, la entidad adquiriente reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisicin y tambin reconocer el fondo de comercio, que se someter a pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.

De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorar el costo de la combinacin de negocios como la suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida; ms cualquier costo directamente atribuible a la combinacin de negocios. En cuanto a informacin a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos financieros de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y despus de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados. La entidad adquiriente revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los efectos financieros de las prdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes, reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios que hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores. Las empresas revelarn la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio. 4. NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS El objetivo de esta Norma consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la informacin, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique los importes que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de esos contratos. 5. NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las actividades interrumpidas. En particular, la NIIF exige que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, as como que cese la amortizacin de dichos activos; y, ii) Los activos qu7e cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se presenten en forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado en la cuenta de resultados. Los requisitos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de valoracin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos enajenables de elementos. Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de estados financieros (revisada en 2003) no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Las empresas valorarn los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos) clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Las empresas presentarn y revelarn informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenacin o disposicin por otra va de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos). 2. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Segn Paredes & Villacorta (2001), el Plan Contable General revisado, se define como el conjunto de cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones efectuadas por una empresa. La principal caracterstica de un plan contable ha de ser su generalidad, en el sentido de que contemple de un modo genrico la totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable. El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad bsica de homogeneizar el lenguaje contable empleado en el pas, y se da a travs del D.L. 20172 Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas registraron sus operaciones bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974. Dado el tiempo transcurrido se consider necesario efectuar una revisin de las normas del Plan Contable General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versin permiti a las empresas disponer de modernos instrumentos de medicin de los resultados econmicos, lo que contribuy a mejorar su correspondiente gestin. La nueva versin del Plan contable General Revisado se a travs de la resolucin CONASEV No. 006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisin de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho privado, de economa mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985. La aplicacin del Plan Contable General revisado en las pequeas y medianas empresas implica la observancia de diferentes disposiciones, que se aaden a las normas impuestas por el derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles. PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD: El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad: equidad, partida doble, bienes econmicos, ente, bienes econmicos, ente, moneda comn denominador, empresa en marcha, valuacin al costo, perodo, devengado, objetividad, realizacin, prudencia, uniformidad, significacin o importancia relativa y exposicin. APLICACIN EN EL PER DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS: En el Per, por mandato de la Ley General de Sociedades Ley No. 26887, a partir del 1 de enero de 1998 los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con los Principios de contabilidad Generalmente aceptados, los cuales estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Federacin de Colegios de contadores pblicos del Per- Junta de decanos y oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la contadura Pblica de la Nacin. De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de contabilidad est encargado de investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe regir en el pas tanto para el sector pblico y privado. Actualmente de acuerdo con el artculo 43 de la Ley No. 28112 Ley Marco de la administracin Financiera del Sector Pblico, el consejo Normativo de contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de consulta de la DireccinNacional de Contabilidad Pblica, teniendo como principal atribucin, estudiar, analizar y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad. 3. REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA La Resolucin CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de Informacin financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin financiera. De acuerdo con esta norma las personas jurdicas sujetas al control y supervisin de CONASEV, estn obligadas a preparar su informacin financiera cindose al Reglamento y al Manual aprobados. El Reglamento de Informacin financiera contiene las normas que deben observar las empresas en la preparacin y presentacin de la informacin financiera, con el objeto de que dicha informacin rena las cualidades mnimas de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende el marco conceptual y las normas para la presentacin y preparacin

de los estados financieros, el Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros auditados. El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, describe en forma didctica el contenido de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en la elaboracin de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, as como aquellos aspectos que deben ser considerados en la informacin financiera auditada, incluyendo finalmente los modelos de presentacin de presentacin de informacin financiera y un glosario de trminos. De acuerdo con el Reglamento de Informacin financiera, los estados financieros deben ser preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados, normas contables establecidas por los rganos de supervisin y control y las normas del reglamento de Informacin financiera. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados estn contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y vigentes en el Per y comprenden tambin los pronunciamientos emitidos por la profesin contable en el Per. En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos contables no estn especficamente normados en algunas de las NIC, deber aplicarse los criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudindose apoyar en procedimientos similares o especficos considerados en los Principios de Contabilidad aplicados en los estados Unidos de Norteamrica. RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Informacin Financiera comprende el disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto, excluyendo aquellos depsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la fecha del balance general, siempre que existan clusulas que impidan su disposicin. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que representan los derechosexigibles provenientes de la venta de bienes y prestacin de servicios de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisin para cuentas de cobranza dudosa. EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. Se debe tener en cuenta la provisin por desvalorizacin de existencias. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la empresa y cuy vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la provisin por depreciacin acumulada. ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material, se usan para la produccin o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se aplican para fines administrativos, los cuales implican derechos de larga duracin y de ciertas ventajas competitivas adquiridas por una empresa. Se debe tener la provisin de amortizacin acumulada. 1. POLITICAS CONTABLES De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera y Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, las Polticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y prcticas adoptados por una empresa para la preparacin y presentacin de sus estados financieros. Las polticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas polticas contables resulte de una variacin significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa. Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad en la preparacin y presentacin de los estados financieros.

Asimismo, se deben revelar las polticas contables importantes que sigue la empresa en la preparacin de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que le sea aplicable: a. b. c. d. fusiones y escisiones de negocios, cuentas por cobrar, existencias, instrumentos financieros, inversiones, operaciones de cobertura, conversin de moneda extranjera, inmuebles como inversin, asociaciones en participacin, contratos de construccin, inmuebles, maquinaria y equipo, reconocimiento de la depreciacin de inmuebles maquinaria y equipo, m. n. reconocimiento de la amortizacin de activos intangibles, arrendamientos, costos de financiamiento, activos intangibles, reconocimiento de ingresos, provisiones, costos de beneficios sociales, impuestoa la renta, definicin de segmentos y base para la asignacin de costos, consolidacin y definicin de efectivo y equivalentes de efectivo.

e.
f. g. h. i. j. k. l.

o.
p. q. r. s.

t.
u. v.

CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Manual de Preparacin de Informacin Financiera, el rubro caja y bancos debe mostrar separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposicin de efectivo y en bancos, depsitos de ahorro; depsitos a plazo; y, fondos sujetos a restriccin. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: El Manual en referencia, indica que se debe revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en fraccin corriente y no corriente segn la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30 das y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas por cobrar comerciales con terceros, cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas vinculadas; castigo de cuentas de dudosa cobranza; provisin para cuentas de cobranza dudosa. EXISTENCIAS: Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de existencias, el monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto realizable; las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la reversin; y, las circunstancias o hechos que llevaron a la reversin del castigo de existencias. INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO: Segn el Manual de Preparacin de Informacin Financiera, se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Asimismo se debe revelar los mtodos de distribucinautomtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de depreciacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. El manual estable asimismo que se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transportes; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: saldos

iniciales; Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales. INTANGIBLES: El Manuales referencia, tambin establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo a los criterios sealados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado como intangible debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de beneficios econmicos futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo puede ser valuado de manera confiable. Se debe revelar las vidas tiles de los activos intangibles o las tasas de amortizacin empleadas; incluyendo informacin comparada con el ejercicio anterior, relativo a la conciliacin del monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio, mostrando: saldos iniciales por clase de activos intangibles; adiciones separando las provenientes de fusiones de negocios; deducciones por retiros o enajenaciones; incrementos o decrementos ocurridos durante el ejercicio; las prdidas por desvalorizacin y la amortizacin reconocida durante el ejercicio. CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES: Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de polticas contables que se hayan realizado para la elaboracin de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto a los utilizados en el ejercicio anterior, sealando la siguiente informacin: la naturaleza y justificacin del cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad (prdida) neta del perodo actual; y, el importe del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta informacin 1. PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General revisado, as como para la preparacin de la informacin financiera y econmica establecidas en el Reglamento de Informacin Financiera y el Manual para la Preparacin de Informacin Financiera. Las operaciones sern registradas en las cuentas cuyo ttulo corresponde a su naturaleza. Las empresas pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen ms adecuados a su organizacin contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a las disposiciones del Plan Contable General Revisado. Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que lo ameriten, las cuentas a dos dgitos y las que a nivel de tres y cuatro dgitos se precisan en la lista de cuentas del Plan. Las empresas que desarrollen ms de una actividad econmica debern establecer las cuentas divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las operaciones correspondientes a cada actividad econmica. Las empresas pueden establecer un mayor grado de anlisis de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que consideren necesario para el registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes econmicos. Las empresas, asimismo, podrn hacer uso de los cdigos libres, en tanto estos no sean destinados oficialmente. La contabilidad ser llevada segn el principio de la partida doble, en lengua espaola y en moneda nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarn de acuerdo a la fecha de la transaccin y fecha de cierre del perodo, segn sea el caso. Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operacin. Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de Compras, Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones legales y reglamentarias vigentes, las empresas podrn llevar los registros auxiliares que consideren necesarios para el mejor control de las operaciones y la obtencin de la informacin gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y registros contables deben ser llevados de acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos que confieren a la contabilidad un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deber centralizar peridicamente en un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros.

Los libros, registros, documentos y dems evidencias sustentatorias de las operaciones sern conservados durante el tiempo que seala las disposiciones legales vigentes. 1. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES

CASO1: EXISTENCIAS El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin par su posterior venta, tales como mercaderas, productos terminados, desecho y desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por recibir y provisin para desvalorizacin de Existencias. REGLAS DE VALUACIN Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad: Periodo contable, realizacin, valor histrico original y consistencia. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricacin de productos, los que se utilizarn en la fabricacin de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la prestacin de servicios. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben revelar las polticas contables adoptadas para la valuacin de existencias, incluyendo las frmulas de costeo aplicadas. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe registrado por clase de existencias: Mercaderas; Productos terminados; Subproductos, desechos y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir. a. MTODOS DE VALUACIN Cada empresa deber seleccionar el mtodo que ms se adecue a su operacin y caractersticas, tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelacin necesaria en los estados financieros a travs de una nota. Existen varios mtodos de valuacin, siendo actualmente dos los que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO) CASO PRACTICO: La compaa ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella. - 08-Abr ingres al almacn 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u. - 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino - 15-Abr ingres al almacn 220 cajas de vino por S/. 12,430 - 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino - 22-Abr ingres al almacn 3,000 cajas de vino - 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino - 26-Abr ingres al almacn 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja. En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente: 1. 2. 3. KARDEX de almacn por el mtodo PROMEDIO y PEPS. Registro respectivo y presentacin, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000 Anlisis de la relacin de los mtodos.
KARDEX : MTODO PEPS Detalle : Vino Tinto en botella Fecha Doc. Cant. ENTRADAS Costo Total Cant. SALIDAS Costo Total Cant. SALDOS Costo Total

01abr 08abr 12abr

2,020 1,000

67.20 56.20

135,744 56,200 1,020 67.20 68544

2020 1000 1000 1000

67.20 56.20 67.20 56.20 56.50 56.20

135744 56200 67200 56200 12430 28100

15abr 20abr

220

56.50

12,430 1000 500 67.2 56.2 67200 28100

220 500

220 22abr 23abr 3,000 57.00 171,000 500 220 2080 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636 5,320 322,934 56.2 56.5 57 28100 12430 118560 2085 3,005 3000 920

56.50 57.00 57.00

12430 171000 52440 0 0

57.20

119262 171,702

COSTO DE VVENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 171,702 COSTO DE VENTAS = 322,934

KARDEX : MTODO PROMEDIO Detalle : Vino Tinto en botella INGRESOS Fecha Doc. 01abr S.I. 08abr 12abr 15abr 20abr 22abr 3,000 57.00 171,000 220 56.50 12,430 1,500 62.86 94,290 Cant. 2,020 1,000 Costo 67.20 56.20 Total 135,744 56,200 1,020 63.56 64,831 Cant. SALIDAS Costo Total Cant. 2,020 3,020 2,000 2,220 720 3,720 SALDOS Costo 67.20 63.56 63.56 62.86 62.85 58.13 Total 135,744 191,944 127,113 139,543 45,253 216,253

23abr 26abr 2,085 8,325 57.20 119,262 494,636

2,800

58.13

162,764

920 3,005

58.14 57.49

53,489 172,751

5,320

321,885

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS SALDO FINAL COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 172,751 COSTO DE VENTAS = 321,885. APLICACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS METODO PEPS METODO PROMEDIO ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EXISTENCIAS 171,702 172,751

ANLISIS: Se puede apreciar que mediante el mtodo PEPS se obtiene un saldo final de existencias (mercaderas) igual a 171,702 y mediante el mtodo promedio igual a 172,751. se concluye que mediante el mtodo PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede convenir a la empresa en otros no. ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS VENTAS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO METODO PEPS 500,000 322,934 177,066 METODO PROMEDIO 500,000 321,885 178,115

ANLISIS: Si la empresa ABC SAC aplica el mtodo Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO), obtendra un resultado de 177,066 en cambio si aplica el mtodo promedio obtendra 178,115. De este modo mediante la aplicacin del mtodo PEPS el resultado es menor que el obtenido con el mtodo promedio por tanto obtendr menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto ser mayor. Para efectos tributarios le convendra aplicar el mtodo promedio; en cambio para efectos comerciales y financieros el mtodo promedio sera el que le conviene por que presenta a la empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad. CASO 2: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO CONCEPTO: Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad y c) la prestacin de servicios a la entidad a su clientela o al pblico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. REGLAS DE VALUACIN PRINCIPIO DE VALOR HISTRICO ORIGINAL.- De acuerdo con principios de contabilidad, las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo debern valuarse el costo de adquisicin, al de construccin o, en su caso, a su valor equivalente. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciacin acumulada (actualmente la NIC 16 la denomina amortizacin); adquiridos, construidos o en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente para la produccin, para arrendarlos o para usarlos en la administracin de la

empresa y cuya vida til excede de un ao, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. De acuerdo con el Manual para la preparacin de Informacin Financiera de CONASEV Resolucin N 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe revelar la poltica contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que stos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios econmicos asociados con dicho activo fluirn a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiablemente. La valuacin inicial es al costo de adquisicin. Se indicar la revaluacin efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo pertenece, evaluados simultneamente a fin de evitar una revaluacin selectiva de activos y que los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados, se debe revelar lo siguiente: 1. 2. 3. La poltica relativa a la frecuencia de las revaluaciones; La fecha efectiva de la ltima revaluacin; Las bases usadas para revaluar los activos; La sociedad especializada en valorizacin o perito tasador que efecto la revaluacin de los activos; La naturaleza de cualquier ndice utilizado para determinar el costo de reposicin; El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habra incluido en los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciacin; Los activos revaluados; y, Los movimientos de la reserva por fluctuacin del valor.

4.
5. 6. 7. 8.

5.103.12. Reconocimiento de Depreciacin de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar los mtodos de distribucin sistemtica del valor de un bien durante su vida til estimada, las vidas tiles o tasas de depreciacin o amortizacin, la fuente base de estimacin de la prdida del valor correspondiente, respecto de la depreciacin de los inmuebles, maquinaria y equipo. La 6.000. Notas de Carcter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de explotacin; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la siguiente informacin: 1. 2. 3. 4. 5. Saldos iniciales; Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluacin); Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluacin; Otros cambios por adiciones o deducciones; y, Saldos finales.

Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero. Adicionalmente se debe revelar la siguiente informacin: 1. El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos; 2. El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado que est todava en uso. 6.205.02 Depreciacin Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, informacin relativa a la depreciacin acumulada segn la clase de inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta: 1. 2. 3. Saldos iniciales; Adiciones aplicadas a resultados; Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos; Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripcin de su naturaleza; y, Saldos finales.

4.
5.

CASO PRACTICO Datos:

Tipo de activo : Unidad de Transporte Vida til : 5 aos Tasa de depreciacin : 20% Valor activo : s/. 25,000 Valor residual : s/.1,000 Depreciacin : Valor activo valor residual Depreciacin : 25,000 1,000 Monto a depreciar = 24,000 Tasa de depreciacin * Monto a depreciar 20% de 24,00 = 4,800 PRESENTACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS METODO DE LINEA RECTA METODO DE VALOR RESIDUAL ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA ACTIVO FIJO NETO 25,000 5,000 20,000 25,000 4,800 20,200

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

CONCEPTOS METODO DE LINEA RECTA METODO DEL VALOR RESIDUAL 50,000 40,000 10,000 4,800 5,200

VENTAS COSTO DE VENTAS RESULTADO BRUTO GASTOS DE VENTAS RESULTDO OPERATIVO

50,000 40,000 10,000 5,000 5,000

ANLISIS: La aplicacin de uno u otro mtodo de depreciacin influye en el saldo neto del activo fijo de la empresa. Asimismo influye en la determinacin del resultado operativo y por tanto en el impuesto a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciacin origina un resultado neto menor y por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciacin origina un mayor resultado neto y por tanto mayor impuesto a la renta. CAPTULO V:

RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIN FINANCIERA Y ECONMICA.

1. 1. ESTADOS FINANCIEROS DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo con el Reglamento de Informacin Financiera, la informacin financiera y econmica de una empresa, esta dada por los estados financieros bsicos.

Los estados financieros bsicos son el medio principal para suministrar informacin de la empresa y se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada. La clasificacin y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los estados financieros y stos son: 1. Balance General; 2. Estado de Ganancias y Prdidas; 3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y, 4. Estado de Flujos de Efectivo. Partes: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8