DECLARACIN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS

Manual de operacin
C.P. y E.F. Roco Garduo Montao
INTRODUCCIN En das pasados comenzamos a escuchar que a diversos contribuyentes que no haban cumplido con la presentacin de la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT) que la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) les obliga, se les estaba dando de baja del padrn de importadores al momento en que sus agentes aduanales presentaban el pedimento de importacin para su validacin, ocasionando con ello un importante impedimento para realizar sus operaciones de comercio exterior. Al respecto, la Administracin General de Aduanas (AGA) emiti el siguiente boletn informativo con fecha de 21 de julio de 2009, en donde se advierte de esta situacin y se indica que el agente aduanal deber informar al importador para que ste subsane la omisin.

BOLETN INFORMATIVO Nm.P121 Julio 21, del 2009 Alerta: Declaracin mensual DIOT Con el presente se informa que a partir de ayer se incorporaron en el Validador de Operaciones de Comercio Exterior (VOCE) las siguientes advertencias: Registro Campo Tipo Nmero Documento que se valida 501 09 6 02 Pedimento normal 601 08 6 02 Previo de consolidado Ambas con la descripcin: OMISO EN CUMPLIMIENTO DE DECLARACIN MENSUAL DIOT, SE REQUIERE SU CUMPLIMIENTO URGENTE YA QUE EL INCUMPLIMIENTO ES CAUSAL DE BAJA DEL PADRN DE IMPORTADORES (DUDAS AL 018004636728 OPCIN 7 O ACUDA A SU LOCAL DE SERVICIOS). Las cuales sern emitidas en los supuestos en el que el contribuyente no haya cumplido con la declaracin mencionada. En los casos en los que se genere dicha advertencia, el Agente Aduanal deber informar al importador/ exportador para que se dirijan directamente a su Administracin local o al nmero telefnico indicado en la misma, para cualquier consulta o aclaracin. Es importante sealar que es una advertencia y no un error por lo que no se detiene la validacin de las operaciones de comercio exterior, y no es necesario levantar Reporte en Mesa de Ayuda. Sin ms por el momento, reciban un cordial saludo.
Contadora pblica por la ESCA, Unidad Tepepan, del IPN. Especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Coordinadora del departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Con motivo de esta situacin y en virtud de que diversos contribuyentes an no han presentando esta declaracin, en el presente artculo se contemplan diversos aspectos para el debido cumplimiento de la obligacin, partiendo de inicio por: quines son las personas obligadas a presentarla?, la informacin que deber considerarse, el plazo y el medio para presentarla y, en general, la instalacin, captura, validacin y envo de la declaracin a travs del sistema DIOT. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DIOT Las personas obligadas a presentar esta declaracin son las personas fsicas o morales que en territorio nacional enajenen bienes, presten servicios personales independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes o importen bienes o servicios; es decir, aquellas personas contribuyentes del impuesto al valor agregado (IVA) obligadas a pagar dicho impuesto, ya sea por realizar actividades gravadas a la tasa 0%, 10 o 15%, situacin que contempla el primer prrafo del artculo 32 de la LIVA. Esto nos lleva a que aquellas personas que nicamente realicen operaciones exentas del IVA o actividades no afectas al impuesto no estaran obligados a presentar la DIOT; sin embargo, se recomienda a los contribuyentes que estn realizando operaciones exentas que presenten dicha declaracin, sin operaciones, si es que tienen registrada la clave de obligacin fiscal correspondiente al IVA en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC); por ejemplo, una persona moral que para efectos del impuesto sobre la renta (ISR) tributa en el Ttulo III, cuya actividad fuera la prestacin de servicios exentos. Actualmente, tanto las personas fsicas como las personas morales estn presentando esta declaracin, situacin que no ocurri en un inicio, ya que en el ejercicio 2006 y 2007 nicamente las personas morales deban presentarla. Por el ejercicio 2006 se dio por cumplida la obligacin con la presentacin de la declaracin de clientes y proveedores que la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) obliga a presentar a las personas morales, ello con fundamento en el Artculo Cuarto Transitorio de la Quinta Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 (RMF-06), publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 29 de septiembre de 2006.

Tratndose de las personas fsicas, conforme a la regla II.5.1.7. de la RMF-08 se estableci que esta declaracin se presentara por primera ocasin en agosto de 2008, en cuyo mes debieron declarar la informacin correspondiente a julio del mismo ao y los meses siguientes se debieron enterar conforme al siguiente cuadro:

Informacin correspondiente al mes de Julio de 2008 Agosto de 2008 Septiembre de 2008 Octubre de 2008 Noviembre de 2008 Diciembre de 2008

Se presentar en el mes de Agosto de 2008 Septiembre de 2008 Octubre de 2008 Noviembre de 2008 Diciembre de 2008 Enero de 2009

Cabe recordar que por los meses de enero a junio de 2008, se entiende por presentada la DIOT cuando las personas fsicas hubieran estado obligadas a presentar la declaracin informativa de clientes y proveedores y la hubieran presentado. Posteriormente se dio a conocer la posibilidad para estas personas fsicas de no presentar la declaracin informativa de clientes y proveedores del ejercicio 2008, siempre y cuando presentaran la DIOT correspondiente de enero a junio de 2008, a ms tardar el 15 de febrero de 2009, opcin que se dio a conocer en el Artculo Segundo de la Tercera Modificacin a la RMF-08, publicada en el DOF el 26 de diciembre de 2008. INFORMACIN QUE DEBE PRESENTARSE La fraccin VIII del artculo 32 de la LIVA dicta la informacin que deber presentarse, y textualmente establece lo siguiente:

VIII. Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos electrnicos que seale el Servicio de Administracin Tributaria, la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de los actos o actividades por tasa a la cual traslad o le fue trasladado el impuesto

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al valor agregado, incluyendo actividades por las que el contribuyente no est obligado al pago, dicha informacin se presentar, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin. En cumplimiento a este artculo el contribuyente obligado deber manifestar a la autoridad el valor de actos o actividades pagados por las operaciones que hubiera realizado en el mes con los distintos proveedores nacionales o extranjeros que le hubieran proporcionado servicios, arrendamientos de inmuebles o enajenado bienes; cifras que permitirn a la autoridad fiscal conocer a travs del sistema DIOT el total de actos o actividades pagados a la tasa de 0, 10 y 15%, as como el total de IVA trasladado al contribuyente. Por otra parte, se deber indicar el IVA retenido por el contribuyente y el IVA correspondiente a las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras. Con esto tenemos que si durante el mes se hubieren realizado operaciones con algunos proveedores a los cuales no se les hubiere pagado, no se considerar para efectos de la DIOT de ese mes, ya que nicamente debemos considerar actos o actividades pagados. PLAZO PARA LA PRESENTACIN De acuerdo con lo previsto en la fraccin VIII del artculo 32 de la LIVA, la DIOT deber presentarse a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha informacin; sin embargo, conforme a la regla I.5.1.5. de la RMF-09 las personas morales tienen como facilidad presentarla durante todo el mes siguiente al que corresponda la informacin; es decir, estas personas pueden presentarla del primero al ltimo da del mes siguiente, en sustitucin de la presentacin a ms tardar el da 17. Cabe mencionar que las personas fsicas no tienen esta facilidad de presentarla durante todo el mes siguiente, por lo que debern sujetarse a la disposicin de la LIVA; es decir, deben presentarla a ms tardar el 17 del mes siguiente al que corresponda la informacin. Como vimos en prrafos anteriores, en un inicio las personas fsicas tenan la posibilidad

de presentar las DIOT correspondientes de julio a diciembre de 2008 en el mes siguiente, de acuerdo con el calendario transcrito, y que la autoridad fiscal dio a conocer en la regla II.5.1.7. de la RMF-08; no obstante, posteriormente, ya no se public ninguna otra regla para las personas fsicas que les permitiera presentarla en plazo distinto al establecido en la fraccin VIII del artculo 32 de la LIVA. Resulta importante resaltar que la presentacin de esta declaracin no podr realizarse con base en el artculo cuarto del decreto publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002, en el que se establece la presentacin de declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a ms tardar el da que corresponda conforme al sexto dgito numrico del RFC. MEDIO DE PRESENTACIN De acuerdo con la regla II.5.1.7. de la RMF-09 se prev que la informacin de las operaciones con proveedores, en cumplimiento a lo dispuesto en la multicitada fraccin VIII del artculo 32 de la LIVA, deber presentarse a travs del formato electrnico A-29 Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, contenido en el Anexo 1 de dicha Resolucin; es decir, nicamente se contempla como medio de presentacin el medio electrnico, para lo cual es necesario que el contribuyente cuente con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) o la Firma Electrnica Avanzada (Fiel). Hay que mencionar que la presentacin ser tomando en cuenta lo siguiente: a) Cuando se hagan capturas hasta de 500 registros (proveedores), se presentar por internet, y b) Cuando se hagan capturas de ms de 500 registros (proveedores), deber presentarse la informacin ante cualquier Administracin Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC), en disco compacto (CD) o en dispositivos USB, los que sern devueltos al contribuyente. Inicialmente, en el ejercicio 2007 se estableci para las personas morales dos opciones para presentar la declaracin: la DIOT completa y la DIOT simplificada.

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No obstante, actualmente todos los contribuyentes obligados a presentar las DIOT correspondientes al 2009, debern hacerlo con la versin de la DIOT completa 2009, que ms adelante comentaremos. La versin de la DIOT 2007 simplificada podr ser utilizada por los contribuyentes que deban presentar una declaracin complementaria por los periodos del ejercicio 2007, siempre y cuando la normal o la complementaria que se corrige se haya presentado en la versin simplificada. Cabe mencionar que las declaraciones normales de 2007, que se presenten extemporneamente, debern presentarse en la versin DIOT 2009 completa. OBTENCIN DEL PROGRAMA E INSTALACIN El programa que se utilizar para la presentacin de esta declaracin es el DIOT 2009 V.1.0.2 y puede ser descargado de la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx). Para ello, en la pgina de inicio debe seleccionar del lado izquierdo de la pantalla el icono cho de la pantalla dar un click en y, en seguida, del lado dere-

y aparecern dos opciones ms en la que se deber

seleccionar . Al acceder en esta opcin se mostrarn todos los software de libre distribucin, ayudas de cmputo y manuales de uso e instalacin que utiliza el SAT.

En esta pantalla en la que aparece todo el software slo bastar buscar el sistema, como se muestra a continuacin:

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Una vez seleccionada la declaracin, aparecer la siguiente imagen en la que se permitir al contribuyente descargar en su computadora el archivo de la DIOT completa.

Para proceder a la instalacin deber dar un click en el icono la siguiente pantalla:

y le mostrar

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Es recomendable que antes de instalar el programa, elija en la pantalla anterior el icono con el objeto de que guarde el archivo DIOT completa.exe en una carpeta de su equipo de cmputo, con la idea de que si tuviera un problema en la instalacin de la DIOT no requiera volver a descargarlo, ya que si elige Ejecutar, nicamente realizar el proceso de instalacin y no descargar el archivo en su equipo. Como ejemplo nosotros decidimos descargar el archivo en la carpeta Dem_09 para su fcil localizacin y, adems, que en sta se tienen otros programas que se utilizan en el cumplimiento de diversas obligaciones fiscales con el SAT, tal es el caso del listado del impuesto empresarial a tasa nica (IETU), de las Declaraciones Informativas por Medios Magnticos (DIMM) y del software para las declaraciones anuales.

Al seleccionar la anterior pantalla el siguiente dilogo:

aparece

En la que nuevamente deber seleccionar para iniciar la instalacin de la DIOT completa, apareciendo las siguientes imgenes:

Una vez seleccionada la carpeta donde guardar el archivo DIOTcompleta.exe bastar dar un click en , para iniciar la descarga del archivo y aparecer la siguiente pantalla:

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Para continuar con la instalacin, el usuario deber y aparecer la siguiente dar un click en pantalla en la que podremos elegir la direccin de instalacin, hay que hacer notar que automticamente aparece la ruta, por lo que se sugiere que se instale en sta.

Una vez que el usuario da un click en iniciar la instalacin de la DIOT completa en su equipo y se mostrar la siguiente imagen:

Despus de dar un click en de la pantalla anterior aparecer la siguiente en la que se seleccionar la carpeta donde se instalarn los accesos directos. En esta pantalla y al igual que en la anterior aparecer por default dem_09, por lo que se sugiere no modificarlo.

Una vez completa la instalacin aparece la siguiente pantalla en donde el usuario deber dar un click en y automticamente se ejecutar la DIOT:

Al dar un click en se mostrar la siguiente pantalla en la que se permite crear un icono en el escritorio de la computadora y uno de acceso rpido que le facilitar la localizacin del sistema DIOT para ingresar al sistema de una forma ms fcil y rpida.

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OPERACIN DEL PROGRAMA

Alta del contribuyente

El primer paso que deber realizarse es acceder al sistema DIOT 2009 V.1.0.2 que descarg en su equipo, si es que no comenz la captura inmediatamente despus de la descarga e instalacin del programa, para ello podr acceder al icono de y elegir en donde deber aparecer que contiene diversos programas del SAT para el cumplimiento de algunas disposiciones fiscales. Dentro de estos programas debemos buscar el icono y dar un click para acceder al sistema.

Al dar inicio el sistema, aparece la siguiente pantalla:

Una vez en el sistema, el usuario podr dar de alta al contribuyente dando doble click con el botn derecho del mouse sobre el icono icono de , hasta que aparezca el icono y el

, como se muestra en la siguiente pantalla:

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Al dar un click con el botn izquierdo del mouse sobre aparece la siguiente pantalla en la que deber capturar los datos de identificacin solicitados del contribuyente por el cual se va a presentar la DIOT, y al concluir la captura se dar un click en el icono .

Una vez dado de alta el contribuyente aparecer la siguiente pantalla en la que, como se observa, ya aparece el RFC del mismo:

Alta de la declaracin
Una vez que hemos dado de alta al contribuyente procedemos a dar de alta la declaracin que vamos a presentar, para lo cual debemos dar un click con el botn derecho del mouse sobre el RFC del contribuyente y aparecer el siguiente recuadro que nos permitir crear una . nueva declaracin, dando un click en el icono

Al dar un click en aparece la siguiente pantalla en la que el usuario deber seleccionar el ejercicio al que corresponda la declaracin que va a presentar, ya sea de 2007, 2008 o 2009. Posteriomente deber dar un click en :

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Y aparecer la siguiente pantalla:

Registro de periodo a declarar

Es importante mencionar que el alta de la declaracin deber realizarse por cada periodo que se vaya a presentar, es decir, si voy a presentar la declaracin de enero de 2009 debo dar de alta la primera declaracin que aparecer como: . Posteriormente, si voy a presentar la declaracin de febrero debo efectuar nuevamente el procedimiento de alta de declaracin para que se genere otra, mostrndose en el sistema como: ; de tal forma que al finalizar la captura de los dos meses del ao, nos aparecern 12 declaraciones, como se muestra en la siguiente pantalla:

Datos de identificacin
Una vez dada de alta la declaracin, el contribuyente podr acceder a la misma dando un click con el botn izquierdo del mouse sobre el nmero de declaracin y en forma automtica se mostrar la pantalla de Datos Generales. Anterior a sta aparece la relativa a los Datos de Identificacin del contribuyente, por el que se est presentando la declaracin; sin embargo, en sta no se requiere captura alguna, ya que automticamente refleja la informacin que previamente se captur cuando se dio de alta al contribuyente.

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Datos generales
De esta forma, la primera pantalla que el usuario deber alimentar con informacin es la relativa a Datos Generales, que se muestra enseguida:

El primer rengln que el contribuyente tendr que elegir es si la DIOT se presentar sin operaciones o con datos.

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a) Los casos en los que el contribuyente seleccionar la opcin La presenta sin operaciones, son los siguientes: Cuando est obligado a presentar la declaracin pero durante el mes de que se trate no hubiera realizado actos o actividades con sus proveedores, o bien, Cuando habindolas realizado no les hubiera efectuado ningn pago, ya que, como dijimos, los actos o actividades que deben considerarse en la misma son nicamente los pagados. Hay que subrayar que en los casos en los que se seleccione la opcin de que La presenta sin operaciones, en la parte izquierda de la pantalla solamente se activarn las siguientes carpetas, por lo que no se requiere ninguna otra informacin y el contribuyente proceder a validar y encriptar el archivo que enviar a la autoridad fiscal, procedimiento que ms adelante comentaremos.

deber seleccionar la opcin La presenta con datos, apareciendo dos carpetas ms, para la captura de la declaracin, como se muestra en la siguiente pantalla:

b) En todos los dems supuestos en los que el contribuyente est obligado a presentar la declaracin,

En segundo trmino el usuario deber elegir el Tipo de Declaracin que presentar, esto es, normal o complementaria. En el caso de presentar declaracin complementaria, adems deber capturar el nmero de operacin o folio anterior de la declaracin normal y la fecha de presentacin. Hay que mencionar que el nmero de operacin o folio anterior son dos datos distintos, el primero es proporcionado por la autoridad fiscal cuando nos enva el acuse de aceptacin de la declaracin y el nmero de folio se conoce desde el momento en que nos enva la hoja que nos informa sobre el estado de la declaracin, documento inicial que proporciona al momento de envo de la misma. Cualquiera de los datos capturados son vlidos en este caso, aunque se sugiere que si al momento en que se va a presentar la declaracin complementaria, ya se cuenta con el acuse de aceptacin, se capture el nmero de operacin.

Por ltimo, en esta pantalla de datos generales se debe capturar el periodo correspondiente a la declaracin. Hay que poner principal cuidado en este campo, ya que por default nos refleja enero, y si olvidamos modificarlo estaremos presentando dos o tres veces el mismo periodo, pero con datos distintos.

Informacin de identificacin del proveedor o tercero

Prcticamente esta pantalla es el 95% de la declaracin de operaciones con proveedores, es aqu donde se deber capturar la informacin que la fraccin VIII del artculo 32 de la LIVA obliga a presentar, ya que las pantallas

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comentadas anteriormente solamente son de identificacin del contribuyente, por ese motivo es importante que comentemos uno a uno los renglones y saber qu informacin se deber capturar.

Tipo de tercero. Este es el primero de los campos que deber capturarse y se refiere a si el proveedor es nacional, extranjero o global. Proveedor nacional. Hay que resaltar que la LIVA no contempla una definicin sobre lo que debemos entender por proveedor nacional; sin embargo, podemos considerar que contempla a aquellas personas que nos abastecen de todo lo necesario para realizar las actividades y que son considerados como residentes fiscalmente en Mxico. Al seleccionar este rengln se activan los campos siguientes:

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1. Tipo de operacin. En ste se tendr que elegir si el proveedor nos prest un servicio, nos arrend un inmueble o fueron otras actividades, por ejemplo, que nos hubiera enajenado algn bien. 2. RFC. Proveedor extranjero. A diferencia del anterior, en este caso solamente tomaremos en cuenta aquellos proveedores que no sean residentes en nuestro pas. Al elegir esta opcin se activan dos campos ms, aparte del tipo de operacin y del RFC, que son el nmero de ID fiscal y el nombre del extranjero. Consideramos que el campo del RFC se activa en virtud de que pueden existir residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico que estn realizando en territorio nacional actividades, por tal motivo debern estar inscritos en el RFC. En cuanto al nmero de ID fiscal, debemos comentar que no es un dato obligatorio, de acuerdo al layout de la DIOT; es decir, no es indispensable llenarlo; sin embargo, en caso de contar con l, es recomendable hacerlo. Como se observa, al capturar el nombre del extranjero se activa el campo de pas de residencia y nacionalidad. En el primero, el mismo sistema facilita el llenado, ya que slo basta dar un click con el botn izquierdo del mouse sobre la flecha que se localiza al lado del concepto y aparecer un listado de pases, as como la clave que les corresponde. Proveedor global. De acuerdo con la regla II.5.1.7. de la RMF-09, en este campo se debe sealar la informacin de los proveedores que no fueron relacionados en forma individual de acuerdo con lo establecido en la regla I.5.1.7. de la misma resolucin. Hay que recordar que esta ltima regla permite no relacionar individualmente como proveedor hasta por un monto que no exceda de 10% del total de los pagos efectivamente realizados en el mes, sin que en ningn caso el monto de alguna de las erogaciones incluidas en dicho porcentaje sea superior a $ 50,000.00 por proveedor.

proporcionar datos de las operaciones con clientes y tambin debemos tomar en cuenta que nicamente se capturar informacin en los campos que sean aplicables al contribuyente, es decir, si no realiza actividades, por ejemplo, a la tasa de 0% no ser obligatorio que se realice alguna anotacin. 1. Valor de los actos o actividades pagados a la tasa del 15% de IVA. En el primer campo de esta seccin se debe anotar el monto del valor de todos los actos o actividades realizados con el proveedor o tercero de que se trate y que se encuentra gravado a la tasa general del IVA, es decir, 15%, sin considerar las importaciones, por bienes o servicios, ya que como veremos ms adelante los importes pagados por la importacin se deben relacionar en renglones separados. El monto que se deber capturar en este recuadro es el que sirvi de base para determinar el IVA, por ejemplo, pensemos que la empresa le pag a un arquitecto el diseo de la nueva planta de la empresa y esta persona fsica expidi su recibo de honorarios por los siguientes importes:

Importe (base de IVA) IVA ISR retenido IVA retenido Total

72,000.00 10,800.00 7,200.00 7,200.00 68,400.00

La cantidad que deber anotarse en este campo es $ 72,000.00; independientemente de que el IVA que le traslad el proveedor o tercero, por la cantidad de $ 10,800.00 no lo hubiera acreditado en su totalidad en el mes por el que se est presentando la declaracin, conforme a lo dispuesto en la fraccin IV del artculo 5o. de la LIVA. 2. Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa del 15% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas). Conforme a la regla II.5.1.7. de la RMF-09 no es obligatorio el llenado de este campo; sin embargo, lo que se incluira en el mismo

Informacin del IVA

Esta parte de la pantalla tiene que ser llenada con los datos correspondientes a los proveedores o terceros capturados en la parte anterior. Hay que recordar que en ningn campo se deben

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es el IVA que le trasladaron al contribuyente y que no pudo acreditar debido a que la erogacin fue no deducible o lo fue parcialmente. Recordemos que uno de los requisitos para acreditar el IVA conforme al artculo 5o. de la LIVA es que el IVA corresponda a bienes, servicios o al uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades. Entendiendo como estrictamente indispensables para esos efectos las erogaciones efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del ISR. El mismo ordenamiento establece que en los casos en los que las erogaciones sean parcialmente deducibles para el ISR, el IVA que se paga solamente podr acreditarse en la proporcin en la que dichas erogaciones sean deducibles, por ejemplo: la adquisicin de un automvil por un valor de $ 245,000.00 ms IVA. Conforme al artculo 42, fraccin II, de la LISR solamente ser deducible un importe de $ 175,000.00, el resto no ser deducible, por lo que el IVA que se podr acreditar ser el correspondiente a los $ 175,000.00

3. Valor de los actos o actividades pagados a la tasa de 10% del IVA. Este campo deber capturarse cuando se hubieran realizado operaciones en la regin fronteriza con el proveedor que estamos incluyendo. De acuerdo con el artculo 2o. de la LIVA, la tasa de 10% se aplicar a aquellos actos o actividades que se lleven a cabo por residentes en la regin fronteriza, siempre que la entrega material del bien o la prestacin del servicio se lleve a cabo en dicha regin. Ejemplo: Una persona moral con domicilio fiscal en el Distrito Federal adquiri en Cancn, Quinta Roo, materia prima para la produccin de los bienes que enajena. El proveedor que los enajen es residente en dicha regin y adems la entrega de los mismos se realiz en las instalaciones de este ltimo. El importe de la compra fue por:

Importe (+) IVA trasladado tasa 10% (=) Total

75,000.00 7,500.00 82,500.00

Valor del automvil (+) IVA trasladado (=) Total pagado Monto que podr deducirse para ISR IVA que podr acreditarse Donde: IVA que podr acreditarse Monto que podr deducirse para ISR () Valor del automvil (=) Proporcin en que el auto es deducible IVA trasladado () Proporcin en que el auto es deducible (=) IVA que podr acreditarse

245,000.00 36,750.00 281,750.00 175,000.00 26,246.85 175,000.00 245,000.00 0.7142 36,750.00 0.7142 26,246.85

El monto que deber capturarse en este campo es de $ 75,000.00. 4. Monto del IVA pagado no acreditable a la tasa del 10% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas). Igual que comentamos en el punto 2 anterior, en caso de haber realizado actos o actividades al 10% y que el IVA trasladado no se hubiera podido acreditar totalmente debido a que la erogacin no hubiera sido deducible en el ISR, se deber anotar en este rengln el monto del IVA pagado que no se hubiera acreditado. 5. Valor de actos o actividades pagados en la importacin de bienes y servicios a la tasa del 15% de IVA. Este campo solamente tendr que capturarse en el caso en que el tipo de tercero sea proveedor extranjero, incluso el programa solamente lo habilita en este supuesto, y esto es debido a que en ste debemos capturar el monto de las operaciones realizadas por importacin, ya sea de bienes o servicios, gravados a la tasa de 15%.

De esta forma el importe que deber capturarse en el monto del IVA pagado no acreditable a la tasa de 15% este recuadro ser el importe de $ 10,503.15, determinado de acuerdo con lo siguiente:

IVA trasladado () IVA acreditable (=) IVA no acreditable

36,750.00 26,246.85 10,503.15

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En lo que se refiere a la importacin de bienes tangibles, el importe que se anotar en este campo es el monto que sirvi de base para pagar el IVA en las aduanas, este dato podr ser obtenido directamente del pedimento, ya que cabe recordar que la base del impuesto para este tipo de operaciones es el valor que se utiliz para los fines del Impuesto General de Importacin (IGI). Tratndose de la importacin de bienes intangibles y servicios, el valor que se anotar en este campo es el que le correspondera para efectos del IVA, en territorio nacional, por enajenacin de bienes, uso o goce de bienes o prestacin de servicios, segn sea el caso. Cabe destacar que, a pesar de que en este ltimo tipo de operaciones se genera un IVA virtual, ya que de acuerdo al artculo 50 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (RLIVA), al mismo tiempo que lo causamos tenemos derecho a acreditarlo, no nos exime de informarlo. 6. Monto de IVA pagado no acreditable por la importacin a la tasa del 15% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas). Al igual que en los puntos 2 y 4 se anotar el IVA que no se acredit, tratndose de importaciones realizadas al 15%. 7. Valor de los actos o actividades pagados en la importacin de bienes y servicios a la tasa del 10% de IVA. Este campo al igual que los dos ltimos se habilitar nicamente cuando se haya seleccionado en el rengln de tipo de tercero proveedor extranjero, y en l se deber anotar el valor de las importaciones de bienes y servicios pagados a la tasa de 10%. Al respecto hay que recordar que el artculo 2o. de la LIVA menciona que aplicar esta tasa en las importaciones, siempre que los bienes y servicios sean enajenados o prestados en la regin fronteriza; considerando como valor el comentado en el punto 5. 8. Monto del IVA pagado no acreditable por la importacin a la tasa del 10% (correspondiente en la proporcin de las deducciones autorizadas). Al igual que como comentamos anteriormente, en este campo se anotar el importe del IVA pagado que no hubiera podido acreditarse en virtud de que la erogacin no hubiera sido deducible o se hubiera deducido parcialmente.

9. Valor de los actos o actividades pagadas en la importacin de bienes o servicios por lo que no se pagar el IVA (Exentos). En este campo se debe registrar el valor de las operaciones que el contribuyente realice por la importacin de bienes o servicios que de conformidad con el artculo 25 de la LIVA se consideran exentos. Principalmente los actos de importacin se considerarn exentos si se encuentran en alguno de los supuestos siguientes: a) Importaciones temporales o a recinto fiscalizado estratgico, y b) Importacin de bienes cuya enajenacin en el pas se encuentra: Exenta de acuerdo con los artculos 9o. o 15 de la LIVA. Gravada a tasa cero, segn el artculo 2o.-A de la LIVA. 10. Valor de los dems actos o actividades pagados a la tasa del 0% de IVA. Este campo se encuentra habilitado, independientemente del tipo de tercero seleccionado. En este rengln deber anotarse el importe total de actos o actividades realizados durante el mes con el proveedor, tratndose de operaciones que se consideren gravadas a la tasa de 0%, de acuerdo con el artculo 2o.-A de la LIVA. Para estos efectos, de acuerdo con el artculo comentado, se consideran actos a la tasa de 0%, entre otros, los siguientes: a) La enajenacin de: Animales y vegetales no industrializados. Medicinas de patente y alimentos. Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas. Libros, peridicos y revistas que editen los propios contribuyentes; b) La prestacin de servicios: A agricultores y ganaderos por perforacin de pozos, alumbramiento y formacin de retenes de agua, desmontes y caminos en el interior de fincas. De pasteurizacin de leche. De sacrificio de ganado y aves de corral.

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c) Uso o goce temporal de invernaderos hidropnicos, equipos de irrigacin, tractores para accionar implementos agrcolas, y d) La exportacin de bienes de manera definitiva o de servicios No obstante que la exportacin de bienes o servicios se grava a la tasa de 0%, en ningn caso se declarar una operacin de este tipo en la DIOT, pues dicha operacin se realiza con los clientes del contribuyente y no con sus proveedores, por tanto, queda excluda de informarse. Es importante analizar a detalle el artculo 2o.-A de la LIVA, pues los supuestos comentados previamente son slo algunos de los previstos por la disposicin, los cuales inclusive tienen excepciones que implican que el acto se encuentre gravado a la tasa general. A pesar de que las operaciones a tasa cero se encuentren gravadas, no existe un importe de IVA, pues al aplicarse el porcentaje de 0%, el IVA trasladado acreditable tambin es cero, por tanto, no hay un campo donde se deba asentar el IVA acreditable o no acreditable derivado de este tipo de operaciones. 11. Valor de los actos o actividades pagados por lo que no se pagar el IVA (Exentos). Al igual que en el anterior campo, este tambin se habilita sin importar el tipo de tercero que sea seleccionado. En el presente campo se registrar el importe de las operaciones realizadas con el tercero en territorio nacional que de acuerdo con la LIVA se consideren exentas, sin incluir las que se hayan considerado dentro del campo de importaciones exentas. En la LIVA, los artculos 9o., 15 y 20 establecen los actos o actividades de enajenacin, prestacin de servicios y otorgamiento de uso o goce temporal de bienes, respectivamente, por los que no se pagar el impuesto, es decir, los exentos, y que son los que nos interesan para los efectos del llenado de este campo. Algunos de los actos exentos que se debern incluir en este registro son: a) La enajenacin de: Suelo. Construcciones destinadas a casa habitacin.

Bienes muebles usados, excepto los enajenados por empresas; b) La prestacin de servicios: De transporte pblico de personas. De enseanza que tengan reconocimiento de validez oficial de estudios. Profesionales de medicina, y c) El otorgamiento de uso o goce temporal de inmuebles destinados a casa habitacin Al respecto, es necesario revisar a fondo los artculos que establecen los actos exentos de IVA, pues stos son numerosos, adems de que dichos artculos prevn disposiciones muy particulares para que tales actos encuadren en la exencin y, en caso de no ser as, las operaciones se consideraran gravadas a la tasa general.

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Al tratarse de operaciones exentas no existe un IVA trasladado acreditable, por tanto, no hay un campo donde deba asentarse el IVA correspondiente a la operacin y, por ende, tampoco la parte no acreditable. 12. IVA Retenido por el contribuyente. De conformidad con el artculo 1o.-A de la LIVA, el contribuyente que se ubique en cualquiera de los supuestos previstos por la citada disposicin est obligado a realizar la retencin del impuesto que le trasladen. Entre dichos supuestos tenemos la prestacin de servicios de un comisionista persona fsica a una persona moral. En este caso, la persona moral deber retener el IVA trasladado (las dos terceras partes de conformidad con el artculo 3 del RLIVA) y enterarlo posteriormente al fisco. En este ejemplo, la persona moral deber informarlo en la DIOT en el presente campo.

especificaciones solicitadas, por defectos ocultos al momento de la entrega o por cualquier otra razn. Si al momento de la devolucin el contribuyente haba cubierto el precio de las mercancas adquiridas (lgicamente tambin haba cubierto el IVA correspondiente e inclusive pudo haberlo acreditado contra el IVA a cargo), entonces el proveedor tendr que restituirle el precio y el IVA correspondiente, razn por la cual el contribuyente deber disminuir el IVA acreditable del mes en que obtenga la restitucin del IVA, de conformidad con el artculo 7o. de la LIVA. Lo anterior tambin es aplicable cuando el contribuyente reciba un descuento o una bonificacin sobre los bienes o servicios adquiridos, siempre que exista la restitucin del IVA pagado previamente. En estos casos, el IVA que se recupere se deber disminuir del IVA acreditable del mes en que se obtenga la restitucin. Pues bien, la informacin que deber manifestarse en el presente campo es precisamente el IVA que el contribuyente recupere derivado de devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras. Ejemplo:

() (=) () (=)

Comisin pagada Tasa de impuesto IVA trasladado Retencin de IVA IVA pagado al comisionista

13,560.00 15% 2,034.00 1,356.00 678.00

La retencin efectuada por la persona moral a la persona fsica, correspondiente a las dos terceras partes del IVA trasladado y que asciende a $ 1,356.00, se deber informar dentro del campo de IVA retenido por el contribuyente en la DIOT, es decir, es el retenedor quien lo informa, no el prestador del servicio. Otros casos en los que el contribuyente deber realizar la retencin del IVA son cuando se trate de persona moral y reciba servicios personales independientes o el uso o goce temporal de bienes por parte de personas fsicas o cuando reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes de personas fsicas o morales, entre otros. 13. IVA correspondiente a las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre compras. Es normal que en el transcurso ordinario de las actividades de un contribuyente, ste efecte devoluciones de mercancas a su proveedor por no corresponder a las

El seor Martnez adquiri y pag 50 televisores de pantalla plana el 14 de agosto de 2009, recibiendo la mercanca al instante.

() (=) () (=)

Precio unitario Unidades Importe total Tasa de impuesto IVA acreditable

11,250.00 50 562,500.00 15% 84,375.00

Posteriormente, derivado de una revisin de calidad, el seor Martnez determina que seis unidades compradas no funcionan adecuadamente, por lo que procede a su devolucin, obteniendo del proveedor la restitucin de la cantidad pagada correspondiente a las unidades devueltas, as como del IVA trasladado.

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Precio unitario () Unidades devueltas (=) Importe recuperado () Tasa de impuesto (=) IVA restituido

11,250.00 6 67,500.00 15% 10,125.00

El contribuyente tendr que informar en el campo que estamos comentado el importe de $ 10,125.00 pues se trata de un IVA que debe disminuirse del IVA acreditable del mes.

Validacin, encripcin y envo de la declaracin

Validacin Una vez que el usuario concluy con la captura de la informacin, debe efectuar el proceso de validacin, el cual permite que el sistema determine si la informacin es coherente; sin embargo, el proceso no valida que la informacin sea correcta o verdica, sino que nicamente se cerciora que la misma est completa en relacin con los campos solicitados. Para iniciar este proceso, el usuario podr dar un click en el icono Herramientas y seleccionar Validar Declaracin. o acceder al men

Al dar un click en validar declaracin se muestra la siguiente pantalla en la que se deber aceptar el proceso de validacin dando un click en Si:

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De esta manera inicia el proceso de validacin y concluir cuando en la siguiente imagen se muestren sombreados 100% de los rectngulos.

Al concluir la validacin pueden presentarse dos situaciones: que el llenado sea correcto o bien que se detecten errores, dependiendo del resultado aparecern las siguientes pantallas:

En caso de que no existan errores, a continuacin se podr efectuar el proceso de encripcin que ms adelante comentaremos.

Por el contrario, en el caso de existir errores el sistema muestra la pantalla anterior y es necesario dar un click en el icono . Se muestra en la parte inferior de la pantalla un listado en el que se indica el error y el nmero de pgina en que se localiz, con la finalidad de que el usuario lo ubique y efecte las correcciones pertinentes. En el entendido de que una vez corregidos todos los errores tendr que volver a realizar el proceso de validacin y que al concluir satisfactoriamente proceder a la encripcin del archivo.

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Encripcin y generacin de archivo para envo

Mediante este proceso la informacin del contribuyente se almacena en un archivo que solamente la autoridad fiscal podr interpretar, situacin que se gener con el fin de proteger la informacin del contribuyente.

Para iniciar este proceso, el usuario podr dar un click en el icono Herramientas y seleccionar Generar Paquete de Envo.

o acceder al men

Para iniciar la encripcin, el usuario del sistema tendr que dar un click en el icono aparece en la siguiente pantalla:

que

Iniciado el proceso de encripcin, se muestra la siguiente pantalla en la que se refleja el avance del mismo.

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Al concluir el proceso se muestra la siguiente pantalla en la que se deber dar un click en el icono .

Al dar click en aceptar se generar el archivo de envo y aparecer la siguiente pantalla en la que se muestra la ruta en la que qued respaldado este archivo con la informacin de la declaracin que ser enviado a la autoridad fiscal. Es importante identificar claramente la ruta en la que se guard dicho archivo, ya que para el envo es necesario ubicarlo perfectamente; asimismo, debemos subrayar que el archivo que deber enviarse al SAT es de extensin.dec, como se observa en la siguiente pantalla:

Envo de la declaracin
Hasta este punto nicamente hemos hablado del llenado de la informacin en la DIOT para la generacin del archivo que deber enviarse al SAT para el cumplimiento de la obligacin. Ahora bien, para el envo del archivo debemos acceder a la pgina de internet del SAT en la seccin que aparece del lado izquierdo de la pantalla. Posteriormente debemos .

seleccionar del lado derecho de la misma la opcin

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Al elegir Operaciones aparecer la siguiente pantalla en la que debemos buscar el vnculo .

Al dar un click en el icono anterior aparecer la ventana siguiente en la que deber proporcionarse el RFC del contribuyente, su clave CIEC o, en su caso, la Fiel.

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Al capturar los datos anteriores aparecer la siguiente pantalla en la que se deber indicar la ruta donde se encuentra el archivo que queremos enviar. Para facilitar la tarea, al lado del nombre del archivo podemos seleccionar el icono y nos permitir realizar la bsqueda del archivo que enviaremos; no hay que olvidar que debe ser extensin .dec

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Localizado el archivo, debemos dar un click en el icono Abrir que aparece en la pantalla anterior y automticamente se ubicar el archivo en el campo Nombre de archivo, como se muestra en la siguiente pantalla:

Por ltimo, debemos dar un click en el botn enviar y enseguida nos aparecer el acuse que confirma que el archivo fue recibido y procesado por el SAT; sin embargo, hay que resaltar que este documento no ampara el cumplimiento de la obligacin, por lo que debemos esperar que el SAT confirme la aceptacin mediante la recepcin del acuse con cadena original y sello digital, el cual llegar a la direccin de correo electrnico del contribuyente y, en caso de que no lo reciba, le recomendamos acceder a la opcin de Reimpresin de acuses, ubicada en la pantalla de inicio de la pgina del SAT, en la seccin de Oficina virtual/Operaciones, donde lo podr obtener oportunamente.

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