UNIVERSIDAD NACIONAL DE LA PATAGONIA SAN JUAN BOSCO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS CATEDRA DE CONTABILIDAD IV

RESOLUCIN TECNICA N 37 NORMAS DE AUDITORA... INTRODUCCIN Y NOCIONES GENERALES

EXPOSITOR:

Prof. Cont. Alberto Carlos Troiano albertotroiano@speedy.com.ar

Ciudad de Trelew, viernes 24/5/2013, 16,30 hs.

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I. Contexto en que aparece la RT37 Si bien nuestra intencin no es ocuparnos con detenimiento del contenido de la Resolucin Tcnica N37 que deroga y reemplaza a la RTN7 ambas de la FACPCE- resulta ineludible referirse, si bien sumariamente, al nuevo plexo de disposiciones profesionales adoptadas en nuestro pas en materia de auditoria.

Resultaba coherente que, cumplida la importante primera etapa de implementacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para ciertas sociedades y otras que voluntariamente desearan adoptarlas a travs de las disposiciones de las Resoluciones Tcnicas Nros. 26 y su modificatoria Nro. 29, se adoptasen normas para la auditora de los estados contables elaborados con ellas. Estas no podan ser otras que las Normas Internacionales de Auditora (en adelante usaremos el acrnimo plural NIA).

Conviene recordar algunas principales caractersticas y cualidades comunes a la nueva preceptiva que hemos acogido en nuestro pas. Veamos:

Son emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (International Auditing and Assurance Standards Board, IAASB) dependiente de la Federacin Internacional de Contadores (International Federation of Accountans, IFAC); cuya ltima versin en espaol de 2009 se halla disponible en nuestro pas mediante una edicin -en formato libro- de la FACPCE / IFAC de febrero de 2012.

Asimismo, todos los textos en espaol de las NIA pueden obtenerse por Internet; por ejemplo, ingresando por el motor de bsqueda Google y luego escribir la NIA que se desea consultar, se obtendr de inmediato el formato (en PDF) deseado.

El contenido de las NIA adoptadas no contiene modificaciones introducidas por la profesin argentina (FACPCE - CENCYA); o sea que se han respetado estrictamente los textos originales emitidos por el IAASB traduccin idiomtica mediante.

Vale aclarar, que la aparicin de la Resolucin Tcnica N37 configura una circunstancia especial cuyo espritu fue evitar la discordancia que se creaba entre las empresas auditadas bajo NIA (las que aplican las RTs. 26 y 29) y las auditadas bajo la RTN7 (las que permanecen bajo las RTs. restantes.

Por otra parte, y en tal sentido, se consider que no haba mrito para que sociedades que no tenan necesidad ni voluntad de adherir a las NIIF fuesen auditadas bajo las NIA.

Entonces: las NIA se pueden aplicar a todo tipo de empresas que empleen las NIIF o las NIIF para PYMES. Es decir las NIA enfocan el objeto de la materia auditable y no a la naturaleza societaria del sujeto que la emite.

Por otra parte, los auditores argentinos podrn usar las NIA aun cuando los estados contables que examinen estn bajo Normas Contables Profesionales Argentinas (NCPA). Esta circunstancia resulta prctica para aquellos estudios de contadores cuyos clientes deban aplicar las NIA por tener obligatoriamente que emitir estados financieros bajo NIIF por exigencia -en la mayora de los casos- de sus casas matrices europeas. De este modo se manejaran con un nico juego de estndares de revisin que, por supuesto, satisface los requerimientos de la RTN37.

Sin embargo, se advierte que, una vez adoptadas las NIA, no podr volverse a aplicar la RTN37, ya que supondra un descenso de nivel, toda vez que dicha norma contiene menos requerimientos que las reglas internacionales.

Lo dicho tiene su explicacin en que la RTN37 no adopt textualmente las NIA, sino que se inspir en sus preceptos y los adapt y en muchos casos combin con los preexistentes de la RT7.

En el primer ejercicio de trnsito de auditar bajo RTN7 a hacerlo bajo NIA -salvo que hubiera existido alguna forma de remediar o atenuar el impacto que supone el traspaso (sera el caso en que ya se hubiesen seguido las nuevas reglas de la RTN37)-, el auditor debera expresarlo claramente en su informe en un prrafo especfico llamado de nfasis (o de aclaracin).

Si en vez la auditora precedente ya se hubiera efectuado bajo NIA o el proceso de remediacin o adecuacin fuese factible, el auditor manifestar expresamente que ha desarrollado las auditoras de todos los ejercicios presentados en forma comparativa de acuerdo con NIA.

Por lo dems, y para concluir con esta parte introductoria vale que destaquemos lo siguiente:

Todas las resoluciones tcnicas que comentaremos sumariamente, tienen vigencia (aplicacin) partir de los ejercicios iniciados el 1 de julio de 2013; Todas las resoluciones tcnicas permiten su aplicacin anticipada; Todas las resoluciones tcnicas deben aplicarse integralmente y homogneamente es decir, no se admiten empleos parciales o selectivos o combinando NIA / RTN37; Desrrollar auditoras bajo NIA supondr aplicar estndares mundiales reconocidos y aceptados por su alta calidad tcnica, o sea un salto cualitativo que, enhorabuena, mejorar el nivel de los trabajos profesionales desarrollados en nuestro pas y, en consecuencia, la credibilidad y vala de los estados financieros auditados bajo ellas.

Por su puesto que lo dicho ser aplicable -en su medida- a los estados contables que comiencen a ser auditados bajo la RTN37

RESUMEN DE LAS RESOLUCIONES DE ADOPCIN EMITIDAS (NORMAS SOBRE ENCARGOS DEL IAASB)

RT / FACPCE NRO.

ACRNIMO Y RANGO DE LAS NIA

DESCRIPCIN SINTTICA DEL CONTENIDO

N 32

NIA 100 / 999

Normas Internacionales de Auditora. Se aplican a la auditora de informacin financiera histrica.

N 33

NIER 2000 / 2699

Normas Internacionales de Encargos de Revisin. Se aplican a la revisin de informacin financiera histrica.

N 34

NICC1

Normas Internacionales de Control de Calidad. Se aplican a todos los servicios sujetos a las Normas sobre Encargos del IAASB. _______________________________________ Las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento, se aplican a los encargos que proporcionan un grado de seguridad y no sean auditoras ni revisiones de informacin financiera histrica.

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___________ NIEA 3000 / 3699

N 35 NISR 4000 / 4699 Las Normas Internacionales de Servicios Relacionados, se aplican a procedimientos acordados y encargos de compilacin.

Nota: Todos los contenidos normativos referidos a encargos (servicios profesionales) mencionados anteriormente, han sido recogidos y adaptados -como veremos seguidamente- por la Resolucin Tcnica N37.

II. RESOLUCIN TCNICA N 37

NORMAS DE AUDITORA, REVISIN, OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO, CERTIFICACIN Y SERVICIOS RELACIONADOS

2.1. PRELIMINAR

En este captulo hemos decidido -acaso no sea sencillo- lograr un doble propsito: a) Introducir a los estudiantes de la asignatura Contabilidad IV en los nuevos conceptos y servicios profesionales que aporta la susodicha norma; y en esta ocasin u oportunamente, b) Actualizar a estudiantes que ya la hayan cursado, as como a colegas en ejercicio. Consideremos sus caractersticas tcnicas: a) La nueva norma (en adelante RT37) derogay reemplaza a la Resolucin Tcnica N7/1985 luego de 28 aos! -compaera para quien esto escribe y para muchos colegas desde aqul entonces- como eficaz manual para el ejercicio de la profesin y la docencia. b) Fecha de emisin por la Junta de Gobierno de la FACPCE: Ciudad de Santa Fe 22/03/2013.

c) Fecha de aplicacin obligatoria: 1/01/2014, para los encargos que se presten a partir de dicha fecha o, en el caso de encargos cuyo objeto sean estados contables, para los ejercicios iniciados o perodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir de dicha fecha.

d) Fecha de aplicacin anticipada para todos los servicios (encargos): 22/03/2013, fecha de su aprobacin por la Junta de Gobierno de la FACPCE.

e) Ser recomienda a los Consejos Profesionales adheridos a la FACPCE que, de acuerdo con el Acta de Catamarca de fecha 27/09/2002, no deben modificar las disposiciones sancionadas por la Junta de Gobierno de la FACPCE, tales como la presente.

f) Se recomienda la amplia difusin entre los matriculados de los consejos profesionales, organismos de control, educativos y empresariales en sus respectivas jurisdicciones.

Si bien no se ha desarrollado un cuadro comparativo sistemtico de diferencias entre la RT7 y la RT37, pensamos que ha sido ms conducente al desarrollar cada tema o cuestin y destacar cuando se haya credo oportuno su condicin de ya tratado en la anterior norma y en la prctica profesional, o bien su carcter innovador, enfatizando aspectos de provecho tanto para el aprendizaje de la materia como para quienes ejercen la profesin.

Por lo dems, nos permitimos aconsejar -ser indispensable para completar conceptos- se acompae la lectura de presente trabajo con la versin completa de la nueva RT, muchsimo ms extensa y detallada que su antecesora.

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2. 2. ESTRUCTURA TEMTICA GENERAL

La RT37 se divide en siete captulos. El esquema que sigue procura brindar una visin de conjunto, que ser adems el orden de un oportuno estudio analtico.

CAPTULO

DESCRIPCIN DE SUS CONTENIDOS

Introduccin; propsito y antecedentes

II

Normas comunes a los servicios de auditora, de revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados

III

Normas de Auditora

IV

Normas de revisin de estados contables de perodos intermedios

Normas sobre otros encargos de aseguramiento

VI

Normas sobre certificaciones

VII

Normas sobre servicios relacionados

VIII

Glosario de principales expresiones y conceptos

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2.3. RESEA DE CADA CONTENIDO Y/O SERVICIO PROFESIONAL SEGN LA NUEVA RT37

I. Introduccin; propsito y antecedentes Los propsitos fueron ya expuestos en la primer parte de esta exposicin. Enunciamos ahora los antecedentes.

Ellos fueron:

La Resolucin Tcnica N 7/ 1985;

Proyecto N28/2012, de Resolucin Tcnica como referente nacional ms inmediato;

Doctrina argentina que sobre las NIA (nos parece escasa). En dicho sentido, recurdese que la profesin argentina adopt -es decir acogi sin cambio alguno- las Normas Internacionales de Auditora emitidas por el IAASB, si bien exclusivamente para las sociedades que aplican las NIIF/ IFRS. En el caso de la RT37 sin embargo, percibimos que hubo un proceso de adecuacin o adaptacin que ha ido ms all de la mera adopcin.

Las Normas Internacionales de Auditora (NIA); las Normas Internacionales de Encargos de Revisin (NIER); las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento (NIEA) y las Normas Internacionales de Servicios Relacionados (NISR), emitidas todas por el IAASB.

II. Normas comunes a los servicios de auditora, de revisin, otros encargos de aseguramiento, certificacin y servicios relacionados

Independencia Como no poda ser de otra manera, la independencia del contador pblico (ahora contador a secas) respecto del ente (persona fsica o jurdica) al que se refiere o pertenece la informacin sobre la que acta, se pone a la cabeza como exigencia o condicin sine qua non.

Se mantiene el tenor de la RT7 en todas las situaciones ejemplificadas. Comienza a emplearse la palabra encargo en reemplazo de auditora y se agrega como causal de falta de independencia: adems del conyuge el equivalente, aludiendo al conviviente cuando no exista un vnculo formal matrimonial.

Mantiene las excepciones de que no falta independencia, cuando el contador lleva la contabilidad o pertenece con carcter de socio o asociado a entes sin fines de lucro o cooperativas.

Se agregan Otras disposiciones aplicables en el sentido que la condicin de independencia debe considerarse en funcin de las disposiciones legales o reglamentarias que rijan segn el tipo de encargo y el cdigo de tica correspondiente. Esta disposicin considera que si un ente de control tiene normas ms estrictas por caso BCRA o CNV- stas deben aplicarse. A contrario sensu si fuesen ms laxas debern regir las que establece la RT37.

Papeles de trabajo, elementos de juicio Se reitera tal como lo haca RT7, la obligacin de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar la tarea y planificar sta segn los objetivos del encargo.

En cuanto a la conservacin de los papeles de trabajo, se introduce la novedad que debern conservarse en un soporte adecuado (*) a las circunstancias por el plazo que fijen las normas legales o por diez (10) aos (**) el que resulte mayor.

(*) Esta expresin equivale a aceptar dentro del concepto a los soportes adecuados a los de tecnologa electrnica: (CDs; correos electrnicos; microfilmaciones; escaneo de documentos en PDF; etctera).

(**) De este modo, atento que el contrato de auditoria es considerado locacin de obra, se adecua a la prescripcin (liberatoria) prevista para tal figura en el art. 1646 del Cdigo Civil.

Informes en general a emitir por el contador La RT37 trae una introduccin referida a las calidades sustanciales y formales que debe reunir toda informacin producida por un contador

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pblico. Poco agrega a lo que traa la RT7, aunque ahora mejor organizados sus contenidos. Por otra parte, a diferencia de sta, se agrega un modelo de elementos bsicos a ser observados para todo tipo de encargos, sin perjuicio de los que sea necesario consignar en particulares circunstancias. III. Normas de Auditora En esta seccin la RT trata con profundidad y detalle los siguientes servicios profesionales de auditora contemplando para cada especie tanto normas para su desarrollo como para emitir los respectivos informes. Advirtase que hablamos de auditora es decir, del examen integral y profundo por excelencia del o los elementos sometidos a la opinin de un contador independiente. Ellos son: Auditora externa de estados contables con fines generales (Informe Breve o Extenso).

Estos informes deben ser preparados de acuerdo con un marco de informacin financiera aplicable diseado para un amplio espectro de usuarios y vigente en un mbito jurisdiccional determinado. Es el caso del plexo normativo legal y profesional que rige en nuestro pas: leyes, normas reglamentarias de entes de control y resoluciones tcnicas de la FACPCE.

El marco de informacin financiera aplicable toma el nombre de marco de imagen fiel cuando se considera necesario que el emisor de los estados financieros incorpore alguna informacin adicional al marco bsico; o bien al contrario -por una excepcin que se espera sea infrecuente- pueda prescindir de alguno de sus requerimientos.

El marco de informacin aplicable toma el nombre de marco de cumplimiento, cuando excluye las alternativas contempladas en el marco de imagen fiel.

En resumen, en circunstancias normales tpicas podramos decir que el marco de informacin financiera aplicable equivaldra al marco de cumplimiento. Vase para ampliar los puntos precedentes: NIA 200, Definiciones, apartado 13 (a).

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Auditora de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines especficos. Se trata de satisfacer necesidades de informacin financiera (estados contables bsicos) de usuarios especficos (un ente de control, una obra social o mutual, una asociacin civil). El marco de informacin financiera con fines especfifcos puede ser un marco de informacin financiera aplicable o marco de cumplimiento, o bien un marco de imagen fiel.

Auditora de un slo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable. Pueden asimilarse estos conceptos a lo que se conoce como componente de auditora; o sea el agrupamiento convencional que hace al auditor segn la magnitud y/o naturaleza del ente que audita, as como de los recursos humanos y/o materiales que dispone.

Auditora de estados contables resumidos. Este encargo se refiere a informacin financiera histrica derivada de los estados financieros completos, pero que contiene menos detalle que stos, aunque debe guardar coherencia o congruencia estructural respecto de aqullos. Vase para ampliar este punto: NIA 810 y NIA 200, Definiciones, apartado 13 (f).

IV. Normas de revisin de estados contables de perodos intermedios

Se trata de una tarea semejante al que la RT7 denomina Informe de revisin limitada de los estados contables de perodos intermedios. Tiene un alcance inferior a una auditora completa necesaria para emitir una opinin con seguridad razonable. (*)

Estaramos por tanto ante una seguridad limitada (o conclusin o seguridad negativa) atento el ms restringido alcance, aunque compatible con el servicio que se ha contratado, y el antecedente que brinda la auditora completa previa realizada al ltimo cierre anual. La seguridad limitada equivale a que el auditor est admitiendo un riesgo de un escaln ms alto respecto del que acepta para la seguridad razonable.

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El contador deber declarar expresamente en su informe que es responsable de emitir una conclusin sobre los estados contables de perodo intermedio sobre la base de la revisin practicada (advirtase: no se menciona la palabra auditora).

Aclaramos que los perodos tpicos a los que se aplica este servicio son los balances trimestrales exigidos por los entes de control (CNV; BCRA).

Por otra parte, tambin pueden prepararse estados trimestrales con fines de control de gestin de la empresa, o a requerimiento de una entidad financiera o del estado contratante de alguna obra pblica de importancia en perodo de licitacin o durante su ejecucin (para actualizar datos financieros y econmicos del proveedor). ____ (*) La seguridad razonable constituye el grado mximo que puede brindar un auditor para prestaciones de auditora y otros encargos de aseguramiento, incluso de un control de calidad de auditora. El riesgo en estas tareas por lo tanto, se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo. Por consiguiente, la conclusin profesional ser positiva. (Recurdese en esta sentido el Informe favorable sin o con salvedades). Pinsese, que por la naturaleza muestral (selectiva) del trabajo de auditora, a la que deben sumrsele las imperfecciones e inseguridades de control interno y las estimaciones de todo tipo que contienen las mediciones contables, nunca el auditor podra una emitir una opinin en trminos de seguridad absoluta. Este es el fundamento de la clsica expresin razonable.

V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento

Este tipo de tareas -opinamos- tiene un equivalente en la RT7 que los denomina: Informes especiales incluido el Informe sobre los controles.

Creemos oportuno agregar que este tipo de prestaciones tiene un mayor nivel que las certificaciones y los servicios relacionados (que seguidamente veremos), aunque menor que una auditora de estados financieros

Yendo a lo esencial de la RT37, sta contempla tres tipos de prestaciones, distintas de una auditora o revisin de informacin histrica, a saber:

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Otros encargos de aseguramiento en general; Informacin contable prospectiva; e Informe sobre los controles de una organizacin de servicios.

Encargos de aseguramiento en general Se trata que el contador exprese una conclusin sobre determinada materia y ciertos criterios tcnicos que la configuran, con el fin de que le aporte al usuario un incremento del grado de confianza que aquella merezca.

Ahora bien, hay dos enfoques posibles bajo los cuales el contador podr ejecutar su encargo, a saber:

Que informe basndose en una afirmacin del usuario concluyendo u opinando sobre ella; o Que informe en forma directa sobre el objeto sometido a su examen.

Por otra parte, respecto de cada uno de los enfoques precedentes (combinndose con ellos) podr expedirse segn los siguientes niveles de aseguramiento, a saber:

Aseguramiento razonable o conclusin positiva: reduccin del riesgo a un nivel aceptablemente bajo; o Aseguramiento limitado o conclusin negativa: reduccin del riesgo a un nivel aceptable, aunque ms alto o superior al asignado segn la seguridad razonable.

La variedad objeto de este tipo de Informes especiales es muy amplia y siempre debe emitirse una conclusin u opinin profesional sobre la base de los criterios anteriormente expuestos.

Son ejemplos de estos tipos de aseguramiento: Revisin de estados contables de perodos intermedios; estructura de costos y gastos; ventas durante el ejercicio o un perodo determinado; funcionamiento del sistema informatizado que procesa la informacin contable de la firma; licitud del origen de los fondos aplicados a una transaccin (compra de un bien;

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inversin en ttulos pblicos, o en un fondo comn de inversiin); composicin y consistencia legal sobre saldos deudores de clientes; etctera. Informacin contable prospectiva Si bien la RT7 no ha tratado esta cuestin, si lo ha hecho la doctrina profesional mediante el Informe N 27 de la Comisin de Estudios de Auditora del C.P.C.E. de la Capital Federal de enero / 1997, titulado Auditora de Estados Proyectados.

El objetivo de este tipo de encargo segn la RT37, es que el contador emita un informe sobre informacin contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la direccin de la entidad.

Se destaca que la informacin prospectiva admite presentarse bajo dos formas, a saber:

pronstico: hiptesis acerca de hechos futuros que la direccin espera tengan lugar (que se concreten) as como las acciones inmediatas a tomar en dicho sentido a partir de la fecha del informe en cuestin; o,

proyeccin (o extrapolacin): hiptesis acerca de hechos futuros y acciones a tomar por la direccin, que no necesariamente se espera tengan lugar (es el caso de empresas o personas emprendedoras en la fase inicial de su actividad; o que ya funcionando deciden dar un giro o cambio importante a la naturaleza de sus operaciones).

En este tipo de tareas el contador tratar de obtener elementos de juicio vlidos y suficientes orientados principalmente a considerar:

que debe tratar de comprender el negocio o naturaleza de la actividad de quien le solicita el servicio (el cliente); que la informacin sobre la que debe pronunciarse est preparada -a la fecha de la prospeccin- segn los estados contables histricos confeccionados (y auditados agregamos) conforme normas contables en vigor; que los supuestos considerados sean razonablemente realistas y que no contengan errores significativos de clculo o concepto;

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que la informacin generada por el contratante sea transparente y no induzca a engao; que deber expresar un informe con salvedades, adverso o eventualmente abstenerse o retirarse del encargo, cuando la presentacin y revelaciones no sean las adecuadas, o cuando advierta inconsistencias manifiestas y significativas entre uno o ms de los supuestos y las bases de las que se ha partido para la prospeccin.

Informe sobre los controles de una organizacin de servicios

Este tipo de informe tampoco lo consider la RT7, aunque s la doctrina profesional a travs del Informe N 41, de la Comisin de Estudios de Auditora del C.P.C.E. de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, de julio / 2008 titulado Auditora de Servicios Tercerizados.

Se trata de una innovadora prestacin profesional, cuyo objetivo es que el contador emita un informe sobre los controles vigentes en una organizacin de servicios -que considere sean relevantes- y en tanto se vinculen con el control interno del cliente que lo ha contratado y cuyos estados contables est auditando.

Son ejemplos de este tipo de organizaciones: logstica (depsito y /o transporte de productos); gestin de comercio exterior; asistencia y mantenimiento de equipos informticos y de telecomunicaciones; procesamiento y/o archivo de documentos; vigilancia de mbitos fabriles; limpieza de oficinas; etctera.

Existen dos formatos posibles de informes a emitir por el contador que podrn ser utilizados tanto por las organizaciones usuarias de tales servicios como por el o los auditores de ellas. Estos son: Informe tipo 1. Informe sobre la descripcin y el diseo de los controles de una organizacin de servicios; y Informe tipo 2. Consiste en adicionar al Informe tipo 1. la evaluacin (en trminos de eficacia y eficiencia) del funcionamiento de los controles instalados en l durante el perodo informado (mnimo seis meses). Se lo considera el ms til de ambos, particularmente para los auditores de la organizacin usuaria.

En ambos encargos, el contador debe realizar los procedimientos que considere adecuados con el fin de reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan fundar lo que cada caso asevere.

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VI. Normas sobre certificaciones

Esta tarea profesional -muy demandada y de muy diversos contenidosconsiste en la emisin de un instrumento o documento esencialmente formal, mediante el cual se ha constatado una determinada situacin de hecho o comprobacin especial.

Son ejemplos de estas prestaciones entre otros: Certificacin contable sobre ingresos por ventas; sobre saldos deudores; sobre ingresos personales; sobre manifestacin de bienes; sobre deuda por importaciones; sobre integracin por aumento de capital; sobre no ingreso de divisas por envo de muestras comerciales al exterior; sobre composicin del patrimonio neto; etctera.

Esta tarea est prevista en RT7 original. La RT37 reproduce casi los mismos contenidos introduciendo muy pocas variantes. Por otra parte, debe saberse que este tipo de prestacin no est contemplada en las Normas Internacionales de Auditora.

A travs del desarrollo de la tarea, el contador certificante debe reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que respalden su tarea: fundamentalmente los registros contables legales de la sociedad y la correspondiente documentacin fehaciente de respaldo. En ningn caso el contador debe emitir juicio tcnico u opinin alguna, por cuanto no ha practicado tareas de auditora.

Vale destacar, que la RT37 reconoce expresamente la denominada certificacin literal, que radica en la constatacin que los estados contables han sido transcriptos a libros rubricados (Libro de Inventarios y Balances), sin que ello signifique en modo alguno la emisin de un juicio tcnico.

Advertimos respecto de lo antedicho, que personas no familiarizadas con las disciplinas o la profesin contable (y a veces alguna normativa), suelen solicitar un Balance Certificado por Contador Pblico cuando en realidad lo que corresponde es un Balance Auditado y dictaminado por un Contador Pblico independiente. Esto deber aclararse, por cuanto el servicio brindado por el auditor mediante el Informe de Auditora es totalmente distinto de la denominada Certificacin literal sobre estados contables.

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VII. Normas sobre servicios relacionados

Los siguientes servicios no estaban contemplados expresamente en la RT7 original. Sin embargo, no dudamos en afirmar que todo profesional contador pblico alguna vez los habr realizado o an lo seguir haciendo -acaso sin ser auditor-, aunque sin las formalidades -para bien y jerarqua de nuestra profesin- que hora se les ha conferido.

Por ejemplo, qu colega no habr realizado conciliaciones y/o anlisis de cuentas con importantes clientes o proveedores; analizado el destino de los fondos recibidos por aportes societarios o prstamos bancarios; el cumplimiento de aportes por los socios o accionistas; la correcta liquidacin y pago de un impuesto; el estado de ejecucin (avance) -fsico y econmico- de una determinada e importante Orden de Compra; etctera.

La RT37 nos presenta tres tipos de tareas bajo esta categora que denomina:

Procedimientos acordados; Encargos de compilacin; Otros servicios especiales no incluidos en el captulo V (otros encargos de aseguramiento)

Procedimientos acordados El objetivo de este tipo de encargo consiste en que el contador acuerde con su contratante o cliente y en su caso terceros interesados, en presentar un informe en el que consten -slo consten- los hallazgos derivados de su trabajo. La tarea puede referirse a informacin contable o no contable; histrica o prospectiva; o de otra naturaleza.

Lo peculiar de este servicio, es que el contador slo consigna los hallazgos o evidencias derivados del (o los) procedimientos aplicados, no emitiendo opinin ni conclusin alguna, ya que no ha realizado ni una auditora ni una revisin, ni un aseguramiento.

Por consiguiente, el profesional no habr exteriorizado seguridad ninguna al respecto; siendo los solicitantes o usuarios los que, ante las evidencias o hallazgos presentados por el contador, extraern sus propias conclusiones. (Si las hubieran solicitado previamente, resulta

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evidente que el pronunciamiento hubiera consistido en un encargo de aseguramiento u otro servicio, por ejemplo una certificacin. Destaquemos que slo deberan acceder al informe las partes que hayan solicitado la tarea, ya que otros usuarios, ajenos o desconocedores del motivo del requerimiento y de los fundamentos de lo que significa un procedimiento acordado, podran malinterpretar sus resultados. (Esta restriccin deber hacerse constar claramente en el informe que emita el profesional en un prrafo especifico).

Encargos de compilacin El objetivo de un encargo de compilacin, es que el contador utilice su conocimiento experto en materia de contabilidad con independencia (en contraposicin dice la norma) del que posee en auditora, con el fin de recopilar, clasificar, resumir y agrupar informacin de naturaleza contable.

Dicha tarea consiste comnmente en resumir informacin detallada y transformarla en informacin concisa, manejable y comprensible, sin la necesidad (ni el compromiso asumido de hacerlo) de verificar afirmaciones subyacentes en dicha informacin.

Estos servicios -atento la naturaleza de sus procedimientos- no permiten al contador expresar ninguna seguridad sobre la informacin contable ni estn concebidos para tal efecto.

Esta tarea puede incluir informacin contable y aun no contable, siempre que tenga el conocimiento suficiente de la materia en cuestin.

Son algunos posibles ejemplos: esquema descriptivo de una estructura de costos desglosando sus principales componentes; presentar el estado patrimonial y de resultados a partir de un balance analtico de saldos; esquema -en cantidad de personas- del personal del ente agrupado por funcin y categoras: gerencias, jefaturas, supervisores, encargados; etctera.

Para llevar a cabo esta prestacin, el contador deber poseer o adquirir no slo conocimientos del marco operativo y de negocios del solicitante, sino dominar, en su caso, las normas contables inherentes o aplicables a este encargo.

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Por otra parte, el contador deber lograr que la autoridad del ente o el interesado en cuestin, reconozca su responsabilidad y apruebe (o conforme) del material brindado con fines de compilacin.

La informacin contable compilada por el contador debe exhibir alguna leyenda del tipo No auditado; Compilado sin auditora ni revisin; o Vase mi/nuestro informe de compilacin de fecha en cada pgina de la informacin contable.

Otros servicios especiales no incluidos en el captulo V (otros encargos de aseguramiento)

Se trata de informes especiales que no brindan seguridad; en los cuales el contador realiza una expresa manifestacin que no tiene como propsito incrementar el grado de aseguramiento de los presuntos usuarios.

La resolucin aclara que este encargo podra referirse (aunque no exclusivamente) a ciertos requerimientos de parte de organismos de control formulados directamente al contador o al comitente. Al parecer en este tipo de pronunciamiento no habra conclusin ni aseveracin sino mero testimonio de una situacin de hecho.

Glosario de principales expresiones y conceptos

Consideramos que en alguna medida se han desarrollado o mencionado durante la precedente exposicin. No obstante, esta til seccin ser de indispensable consulta una vez que se encare el estudio ms profundo de esta resolucin y/o deban afrontarse concretas situaciones prcticas.

Muchas gracias.

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