EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL Y LA MATERIA TRIBUTARIA En los ltimos aos, el Tribunal Constitucional (TC) ha emitido distintos pronunciamientos en materia tributaria,

los cuales han orientado, de alguna u otra manera, la actuacin de los rganos tributarios (SUNAT, Tribunal Fiscal) a lo previsto en la Constitucin. Esta situacin es de la mayor relevancia para la economa de todos los contribuyentes (personas naturales y jurdicas). Tambin es elemento importante para un mayor logro de estabilidad y seguridad jurdica, aspectos necesarios para el incentivo de las inversiones y la formalizacin de la economa en el pas. En la estructura de nuestro ordenamiento jurdico, el TC es el rgano de control de la constitucionalidad, autnomo e independiente. Se le ha confiado la defensa de la supremaca de la Constitucin, contra las leyes o actos que pretendiesen socavarlo; interviene para restablecer el respeto a la Constitucin en general y de los derechos constitucionales en particular. Derivado de lo anterior, el TC tiene competencia exclusiva para conocer los procesos de inconstitucionalidad y los procesos de conflicto de competencia y/o de atribuciones. En los procesos de tutela de derechos (habeas corpus, amparo, habeas data y de cumplimiento), el Tribunal conoce solamente en ltima instancia a travs del denominado recurso extraordinario. La primera y segunda instancia son de competencia del Poder Judicial. En materia tributaria, el TC tiene competencia a nivel de procesos de inconstitucionalidad y de amparo. En cuanto al primer tipo de proceso, es sabido que se pueden impugnar normas que tienen rango de ley (Ley, decretos legislativos, decretos de urgencia, tratados, normas regionales de carcter general y ordenanzas municipales). Lo importante, empero, es que en materia tributaria, el TC puede declarar los efectos en el tiempo de la sentencia que emita. Producto de lo anterior, el TC se puede pronunciar sobre las situaciones jurdicas acaecidas durante el tiempo en que la ley impugnada estuvo en vigencia. Por su parte, tratndose del proceso de amparo, el TC analiza los hechos u omisiones de cualquier autoridad, funcionario o persona que vulnera o amenaza derechos constitucionales que no son protegidos por los procesos de habeas corpus, habeas data y de cumplimiento (p. ej. derecho a la propiedad, al debido proceso y a la tutela jurisdiccional efectiva, etc.). Slo procede como regla- cuando se hayan agotado las vas previas (v.gr., la va administrativa tributaria ante SUNAT y el Tribunal Fiscal). En caso de duda sobre el agotamiento de la va previa se preferir dar trmite a la demanda de amparo. Un mecanismo de especial importancia en el proceso de amparo, es que si sobreviniera un acto sustancialmente homogneo al declarado lesivo en dicho proceso, el juez de ejecucin podr ampliar el alcance de proteccin para incorporar y reprimir acto lesivo sobreviniente. Es decir, ya no ser necesario seguir un proceso completo para obtener la misma finalidad que el resultado del proceso inicial. Al igual que en otras materias, el TC ha tenido y tiene un rol importante con motivo de la emisin de sus pronunciamientos. As, en otros aspectos, ha desarrollado jurisprudencialmente el derecho al debido procedimiento que asiste a los contribuyentes

(incluye deber de motivacin, derecho de defensa, prohibicin de reforma en peor, entre otros) (Expediente 4289-2004-AA; Expediente 1150-2004-AA/TC; Expediente No. 067-93-AA/TC). Ha consagrado el control difuso en materia tributaria (Tribunal Fiscal) (Expediente No. 3741-2004-AA/TC). Ha declarado la inconstitucionalidad del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta (Expediente No. 033-2004-AI/TC). Ha establecido lineamientos en materia de arbitrios (ha declarado la inconstitucionalidad de distintas ordenanzas) (Expediente No. 0041-2004-AI; 0053-2004-AI). Ha analizado las regalas mineras (Expediente No. 0048-2004-AI). Ha establecido la nulidad de la cobranza coactiva en la misma fecha que la notificacin del valor (Expediente 4623-2005-AA). Ha analizado el Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN (Expediente No. 03797-2006-PA/TC) y el rgimen de percepciones (Expediente No. 06089-2006PA/TC). Ha fijado lineamientos para los embargos, especialmente para el embargo en forma de retencin (Expediente 2044-2009-PA/TC). Ha establecido los alcances de los principios aplicables para el ejercicio de la potestad tributaria. En el contexto de eleccin de nuevos miembros del TC, corresponde a la sociedad esperar la continuidad y el mejor desarrollo de la lnea jurisprudencial en materia tributaria, aspecto sensible para el pas. Para ello, muchas recomendaciones y exigencias se han dado en los ltimos das a los ahora nuevos miembros TC. Sin embargo, creemos que una es de especial e ineludible repercusin prctica: la vocacin colegiada (no aislada o particular) de sus miembros con motivo de la emisin de pronunciamientos en asuntos de su competencia. Percy Bardales Castro. Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Senior Manager Ernst & Young Per. Miembro activo del Instituto Peruano de Derecho Tributario.