Embed Doc
Copy Link
Readcast
Collections

CommentGo Back

Download

1/12

În vederea aplicării unitare a prevederilor

Ordonanţei de Urgenţă aGuvernului nr. 34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetară peanul 2009 şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale

vă rugăm sădispuneţi transmiterea către organele fiscale din subordinea ANAF a unor precizări care să detalieze următoarele aspecte:

A. În ceea ce priveşte TVA:

I. Referitor la aplicabilitatea noilor prevederi privind limitărilespeciale ale dreptului de deducere:

Potrivit art. 32 punctul 10 din

Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului nr.34 din 11 aprilie 2009 cu privire la rectificarea bugetară pe anul 2009 şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale

, în Legea nr. 571/2003 privindCodul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, s-a introdus un articolnou, art. 145

intitulat

"Limitări speciale ale dreptului de deducere",

potrivitcăruia nu se mai permite, în anumite condiţii, deducerea taxei pe valoareaadaugată aferentă achiziţiilor de vehicule cu o greutate sub 3,5 tonedestinate exclusiv transportului de persoane, inclusiv pentru combustibilulnecesar funcţionării vehiculelor aflate în proprietatea sau în folosinţapersoanelor impozabile.Această măsură se va aplica în perioada 1 mai 2009 – 31 decembrie2010 şi prevede şi o serie de excepţii ce vizează în principal vehiculeleutilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii economice, precum şicombustibilul aferent utilizării acestora.



Sfera de aplicare

Alin.(1) al art.

145

din Codul fiscal, prevede că eliminarea dreptuluide deducere se aplică numai pentru achiziţiile de vehicule care sunt

destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane

, cu o greutatemaximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kilograme şi care să nuaibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului.Menţionăm că la art. 2 lit. b) din O.U.G. nr. 109/2005 privind transporturilerutiere există prevederi potrivit cărora din construcţia vehicului şi din

MINISTERUL FINANŢELOR PUBLICE

2/12

echiparea vehiculului (detalii care se regăsesc în fişa vehiclului) rezultădacă acesta este destinat exclusiv pentru transportul de persoane sau,dimpotrivă, are o destinaţie mixtă. Menţionăm că aceste prevederireferitoare la modul de definire a vehiculului destinat transportului depersoane sunt în concordanţă cu jurisprudenţa europeană, fiind aplicate detoate statele membre.Prin urmare, vehiculele care prin construcţie şi echipare suntdestinate transportului mixt, respectiv atât transportului de persoane cât şitransportului de mărfuri, cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele,autodubele, etc. nu intră sub incidenţa noilor prevederi care limiteazădeducerea TVA, chiar dacă din punct de vedere al greutăţii şi al număruluide locuri de pasageri s-ar situa în limitele prevăzute de art. 145

din

Codulfiscal.Acelaşi alineat (1) menţionat mai sus prevede că limitarea deduceriiTVA se aplică şi pentru combustibilul necesar funcţionării vehiculelor aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile.La alin. (2) al art. 145

din Codul fiscal, se precizează că prinachiziţie se înţelege cumpărarea de vehicule din România, importul sauachiziţia intracomunitară a vehiculelor.Rezultă că limitarea deducerii TVA nu se aplică şi pentru prestările deservicii legate direct de vehiculele în cauză, cum ar fi serviciile de reparaţiişi întreţinere a vehiculelor sau ratele de leasing.



Excepţii

La alin.(1) al art. 145

sunt prevăzute o serie de excepţii pentru carelimitările speciale ale dreptului de deducere nu se aplică, pentru acesteaaplicându-se regulile generale de deducere.

În categoria vehiculelor exceptate de la noile reguli se înscriu: vehiculele utilizate în scop comercial,respectiv în vederea revânzării, vehiculele utilizate pentru prestarea deservicii cu plată, vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată,inclusiv pentru activitatea de taxi, vehiculele utilizate exclusiv pentru:intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat, transport de personal la şide la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele special adaptatepentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi devânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă.Categoria de excepţii prevăzută la art 145

alin.(1) lit. a) din Codulfiscal prezintă un grad de dificultate mai ridicat în ce priveşte încadrarea,motiv pentru care au fost elaborate norme de aplicare, respectiv pct. 45

dinH.G. nr. 44/2004.De subliniat faptul că deşi aceste vehicule sunt, aşa cum ammenţionat mai sus, numai cele destinte exclusiv transportului de persoane,

3/12

dacă ele sunt utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şiprotecţie, curierat, transport de personal la şi de la locul de desfăşurare aactivităţii, precum şi vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate dreptcare de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi de vânzări şi de agenţi derecrutare a forţei de muncă, vor fi exceptate de la limitarea deducerii TVAstabilită de art. 145

.Pentru încadrarea vehiculelor în aceste categorii exceptate nu se vaanaliza fiecare deplasare sau utilizare în parte, tocmai datorită faptului călegea stabileşte că utilizarea trebuie să fie exclusivă pe destinaţiileexceptate. Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu vaanula încadrarea sa pe exceţiile prevăzute de lege. De exemplu dacăacelaşi vehicul este utilizat şi de un agent de vânzări dar şi pentruintervenţie sau reparaţii, se va încadra în categoriile exceptate dacă varezulta că nu mai este utilizat şi în alte scopuri care nu se încadrează peexcepţiile prevăzute de lege.Utilizarea exclusivă a vehiculului pe activităţile exceptate de lege varezulta din: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada faptuluică persoana impozabilă are personal angajat cu calificare în domeniileprevăzute de excepţii, foile de parcurs din care să rezulte că numaipersonalul calificat în aceste scopuri utilizează vehiculele în cauză, precumşi orice alte dovezi suplimentare care pot fi furnizate.Având în vedere prevederea expresă a legii care nu permitededucerea TVA decât în cazul în care se poate dovedi utilizarea exclusivăpe categoriile exceptate, rezultă că acele vehicule care sunt parţial utilizatepentru activităţile exceptate şi parţial pentru activităţi care nu se regăsescpe excepţiile stipulate de lege, nu vor beneficia de deducerea TVA potrivitart. 145

din Codul fiscal.



Utilizarea vehiculelor în cadrul contractelor de leasing, dinperspectiva utilizatorului:

Regimul TVA aferent operaţiunilor de leasing este prezentat îndetaliu la pct.7 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI alCodului fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, cu modificările şicompletările ulterioare, astfel:“

Transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) dinCodul fiscal. La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, lasolicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei deleasing şi data la care locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumpărarea