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Sociedades y Asociaciones Civiles. ISR, IVA, IETU

Sociedades y Asociaciones Civiles. ISR, IVA, IETU

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Licenciado en contaduría pública por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditoría por la FCA de la UNAM. Catedrático en la DivisiónLicenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de Suscriptores de
Grupo Gasca.
SOCIEDADES Y ASOCIACIONES CIVILES
• ISR • IVA • IETU
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez
INTRODUCCIÓN
Las sociedades y asociaciones civiles pueden tributar para efectos fiscales en el Título II“De las personas morales” o bien en el Título III “Del régimen de las personas moralescon fines no lucrativos”, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), y dependerá de lasactividades que realicen para ubicarse en el régimen correspondiente.De ahí la importancia de tributar en el título correcto, ya que de no hacerlo podríaocasionarle el incumplimiento de sus obligaciones fiscales y, por consiguiente, molestiasinnecesarias de parte de la autoridad fiscal.Por lo anterior, el presente artículo se elaboró haciendo un análisis de las disposicio-nes fiscales que regulan el régimen de las sociedades y asociaciones civiles que tributanen el título II de la LISR, a efecto de precisar quiénes pueden tributar en él, así como lasobligaciones fiscales que les son aplicables.
TRATAMIENTO LEGAL
De acuerdo con el artículo 25 del Código Civil Federal (CCF), se consideran personasmorales las entidades siguientes:
 a)
La Nación, los estados y los municipios;
 b)
Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
c)
Las sociedades civiles
 
o mercantiles;
d)
Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a que se refiere la fracciónXVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
e)
Las sociedades cooperativas y mutualistas;
 f)
Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines políticos, cien-tíficos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin lícito, siempre que no fueren descono-cidas por la ley, y
 g)
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada.De lo anterior se desprende que las sociedades y asociaciones civiles son personasmorales que están reguladas por el Código Civil:A continuación se muestra lo que hace diferente a una sociedad de una asociación,ambas civiles:
 
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De lo anterior se desprende que el término
“preponderantemente económico”
es cuandose persigue una ganancia o utilidad, pero sin es-peculación comercial, es decir, sin el ánimo delucro (ganancia o provecho). Por ejemplo: un des-pacho de profesionistas, su fin es preponderan-temente económico pero sin una especulacióncomercial.Al respecto, el artículo 75 del Código de Co-mercio (CCo) enumera los actos consideradoscomo comerciales. Es decir, las sociedades civi-les que persiguen un fin común preponderante-mente económico con una especulacióncomercial tomarán la forma de sociedades mer-cantiles y quedarán sujetas al CCo.Para concluir, la diferencia principal entre unasociedad civil y una asociación civil es que laprimera realiza un fin común de carácter prepon-derantemente económico, pero no constituyeuna especulación comercial, y en la asociacióncivil no puede tener el carácter de preponderan-temente económico.
TRATAMIENTO FISCAL
Ley del Impuesto sobre la Renta
De acuerdo con el artículo 1o. de la LISR, las per-sonas físicas y las morales están obligadas al pagodel impuesto sobre la renta (ISR), entre otros ca-sos, los residentes en México, respecto de todossus ingresos cualquiera que sea la ubicación dela fuente de riqueza de donde procedan.En este caso, el artículo 8o. de la LISR esta-blece lo siguiente:
Cuando en esta Ley se haga mención a personamoral, se entienden comprendidas, entre otras, lassociedades mercantiles, los organismos descentra-lizados que realicen preponderantemente activida-des empresariales, las instituciones de crédito,
lassociedades y asociaciones civiles
 y la asociaciónen participación cuando a través de ella se realicenactividades empresariales en México.(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Conforme a la LISR las sociedades civiles yasociaciones civiles se consideran personasmorales.Al ser consideradas personas morales, en lapráctica hay mucha confusión acerca de en quétítulo deben tributar; depende mucho del objetosocial de cada una de ellas, ya que en materiafiscal ambas pueden ser Título II “De las perso-nas morales” o bien Título III “Del régimen de laspersonas morales con fines no lucrativos”, y tododependerá de las actividades que realicen, por loque es muy importante que al momento de ins-cribirlas al Registro Federal de Contribuyentes(RFC) se registren en el título correcto y, claro, serealicen las actividades para las cuales fue creada.Mucho se ha comentado sobre en qué títulotributar, hay dos tipos de sociedades y asocia-ciones civiles para efectos de la LISR:
Sociedades civiles(artículo 2688 del CCF)Asociaciones civiles(artículo 2670 del CCF)Es el contrato por medio del cual los socios se obligan mutuamente a combinarsus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter
preponderantemente económico,
pero que no constituya una especulacióncomercial. Ejemplo: las que constituyan profesionales: contadores, doctores,ingenieros, arquitectos, administradores, abogados, etcétera, las autorizadaspara recibir donativos, las que se dediquen a la enseñanza, etcétera.El contrato de asociación civil se define cuando varios individuos se reúnen,de manera que no sea enteramente transitoria, para realizar un fin común queno esté prohibido por la ley y que
no tenga carácter preponderantementeeconómico.
Ejemplo: asociaciones patronales, asociaciones de padres de fa-milia, las dedicadas a la investigación científica o tecnológica, las organiza-das con fines políticos, deportivos o religiosos, etcétera.
 
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1.Las que pagan el ISR y deben tributar en elTítulo II de la LISR.
De lo anterior se desprende que, al parecer,todas las personas morales tributan en el Títu-lo II, sin embargo, en el Título III, mediante elartículo 95 de la LISR se define quiénes son laspersonas morales con fines no lucrativos y son:
2.Las consideradas como no contribuyentesque sólo pagan el ISR en relación con el re-manente distribuible, y deben tributar en elTítulo III de la LISR.
Es importante comentarque las sociedades civiles y asociaciones ci-viles que no cumplan los requisitos para es-tar en el Título III lo harán conforme al TítuloII de la LISR.Por ejemplo: una escuela que se dedica a laenseñanza y que cuenta con la autorización oreconocimiento de validez oficial por parte de laSecretaría de Educación Pública (SEP) deberá tri-butar en el Título III; sin embargo, de no tener laautorización deberá tributar en el Título II dela LISR.En este material nos enfocaremos a algunosaspectos especiales en el tratamiento fiscal delas sociedades civiles y asociaciones civilesque tributan en el Título II de la LISR, ya que apli-carán todas las disposiciones que aplican laspersonas morales del Régimen General de ley, ycomo ejemplo de este tipo de sociedades tene-mos a las siguientes:
1.
Profesionistas.
2.
Administradoras de inmuebles.
3.
Las que se dediquen a la enseñanza y que nocuenten con autorización o con reconocimien-to de validez oficial de la SEP.
4.
Cualquier otra sociedad o asociación civil noincluida en el Título III de la LISR.
Momento de acumulaciónde los ingresos
La LISR en su artículo 17 señala que las socie-dades civiles y asociaciones civiles deberánacumular los ingresos que se reciban en efecti-vo, bienes, servicios, crédito o de cualquier otrotipo que se obtenga en el ejercicio. El artículo 18de la LISR, en su fracción I, señala el momento deacumulación en el caso de enajenación de bie-nes
o prestación de servicios
cuando se décualquiera de los siguientes supuestos, el queocurra primero:
1.
Se expida el comprobante que ampare el pre-cio o la contraprestación pactada.
2.
Se envíe o entregue materialmente el bien ocuando se preste el servicio.
3.
Se cobre o sea exigible total o parcialmenteel precio o la contraprestación pactada, auncuando provenga de anticipos.Sin embargo, las sociedades y asociacionesciviles por los ingresos que obtengan por la pres-tación de servicios personales independientes
acumularán los ingresos en el momento enque se cobre el precio o la contraprestaciónpactada
.
Ejemplo:
Una sociedad civil dedicada a la prestaciónde servicios personales independientes que tri-buta en el Título II de la LISR, prestó un servicioprofesional en febrero de 2009, en el que seexpidió el comprobante fiscal respectivo y a lafecha aún no se cobra.Los datos son:
Mes en que se prestó el servicioFebrero de 2009Monto de la operación (sin incluir IVA)$100,000.00
Determinación del ingreso acumulable para efectos del ISR
Ingreso acumulable para efectos del ISR$0.00
Comentario:
Mientras no se cobre la contra-prestación pactada no se estará obligado aacumular los ingresos para efectos del ISR, auncuando se haya prestado el servicio y se hayaexpedido el comprobante.
Ejemplo:
La persona del ejemplo anterior recibió unpago a cuenta del total de la operación y deseasaber cuál es el ingreso acumulable.Los datos son:
Monto recibido$50,000.00Fecha en que se recibel pago a cuentaJulio de 2009
Determinación del ingreso acumulable para efectos del ISR
Ingreso acumulable para efectos del ISR en julio$50,000.00

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