Curso Renta

CONCEPTOS PREVIOS
Ingreso
Constituido por la riqueza que fluye desde
afuera, es algo que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a formar parte del patrimonio de una persona, la fuente del ingreso pueden ser el trabajo, el capital, o la combinacin del trabajo y el capital
Utilidad
Provecho o inters que se saca de una cosa
CONCEPTOS PREVIOS
Beneficio El bien que se hace o se percibe, tambin significa utilidad o provecho. Slo el susceptible de apreciacin pecuniaria es el que debe considerarse para los fines de la Ley de la Renta
Incremento de Patrimonio Crecimiento de bienes corporales muebles o incorporales, susceptibles de apreciacin pecuniaria de una persona. No es necesario que este crecimiento tenga fuente conocida o se identifique con utilidades o ingresos de una actividad, para su calificacin basta solo que exista
CONCEPTOS PREVIOS
Capital Efectivo
Considera el Total del Activo con exclusin de aquellos valores que no representan una inversin efectiva, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden (Valores INTO)
Sociedad de Personas
Las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas
CONCEPTOS PREVIOS
Ao Calendario
El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre
Ao Comercial
El periodo de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de junio y, en los casos de termino de giro; el primer ejercicio o aquel en que opere por primera vez el contribuyente; el periodo que abarque el ejercicio respectivo
Ao Tributario
El ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos
Excepciones al concepto Renta

Presuncin de Renta
Supone que el contribuyente tiene una renta para
efectos del pago de impuesto, la que es determinada independiente de una renta efectiva. En la Ley existen dos tipos de presunciones, la presuncin de derecho, es aquella que no admite prueba en contrario y la presuncin legal, la cual si admite probar lo contrario

Presuncin de Renta
Para distinguir cuando se esta en presencia de una
u otra presuncin se debe estar a la redaccin de la disposicin que lo contenga. Para que una presuncin sea de derecho, la propia ley debe establecer en su texto que se presume de derecho pues si dijera slo se presume estariamos en presencia de una presuncin simplemente legal

Rentas Exentas
Cuando cumplindose los elementos constitutivos de renta, la ley tributaria las exime de pagar tributo sobre ellas, como ocurre con las exenciones reales contenidas en el Art. 39 y las exenciones personales contenidas en el Art. 40 de la LIR

Ingresos no Renta Cuando cumplindose
los elementos constitutivos de renta, la propia ley tributaria mediante norma expresa seala que ellas no tendrn el carcter de renta para los efectos de pagar impuestos, situacin que se presenta en todos los nmeros del Art. 17, con excepcin de algunas situaciones especiales contenidas en el N 8 de este mismo artculo, existen otros cuerpos legales que establecen los ingresos no constitutivos de renta no afectos a impuestos
CLASIFICACION IMPUESTOS
La Ley de la renta clasifica las rentas en dos Categoras, La Primera Categora y la Segunda Categora, estableciendo los respectivos impuestos aplicables a cada una de esta Categoras y adems de un Impuesto Global Complementario que grava a las personas con domicilio o residencia en Chile y un Impuesto Adicional que grava a las personas que carecen de domicilio o residencia en el pas Existe tambin en la Ley una forma especial de tributacin que afecta a ciertas actividades empresariales desarrolladas por personas calificadas como pequeos contribuyentes
CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Impuestos Cedulares o de Categora
Primera Categora Segunda Categora Los impuestos de categora se aplican sobre renta especifica, segn actividad que las genere. As las rentas del capital, se gravan con el Impuesto de Primera Categora; y aquellas rentas cuya fuente es el trabajo personal se afectan con el Impuesto de Segunda Categora
CLASIFICACION DE IMPUESTOS
Impuestos Finales o Globales
Global Complementario Adicional
Los Impuestos finales o Globales, en Chile, se aplican independiente de la actividad que genere la renta. Especficamente, el Impuesto Global Complementario grava a individuos (personas naturales) residentes o domiciliados en Chile, por todas las rentas que obtenga, y el Impuesto Adicional Afecta a cualquier sujeto (persona natural o jurdica) no residente o domiciliado en Chile, por las rentas que obtenga de fuente chilena
ESTRUCTURA L.I.R.
Primera Categora 1. Impuesto Cedular Segunda Categora
Renta Bienes Races (Art. 20 N 1 Renta Capitales Mobiliarios (Art. 20 N 2 Rentas de Industria Comercio, Minera, etc. (Art. 20 N 3, 4 y 5 Rentas de Trabajadores dependientes (Art. 42 N 1 Rentas trabajadores independientes (Art. 42 N 2 Art. 21; 35% sobre retiros presuntos a S.A., CPA, respecto de los accionistas y agencias extranjeras D.L. 2398; tasa adicional e empresas de propiedad del Estado Afecta a las personas con domicilio o residencia en Chile. Se aplica a la suma o conjunto de rentas obtenidas por la persona natural
2. Impuesto Especiales Aplicables a Empresas
3. Impuesto Global Complementario
ESTRUCTURA L.I.R.
4. Impuesto Adicional
Afecta a las personas que no tengan domicilio o residencia en Chile
a) b)
5.- Impuesto nico

c) d)
Pequeos contribuyentes Artesanales (Art. 22 N 1) Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica (Art. 22 N 2) Suplementeros (Art. 22 N 3) Propietarios de un taller artesanal u obrero (Art. 22 N 3)
6. Exencin Total de Impuestos
Todos los ingresos, beneficios e incremento de patrimonio que no sean renta, de acuerdo con el Art. 17 LIR y Leyes especiales
RENTA
CAPITAL TRABAJO
S.A. C.P.A
Individual Soc. Personas E.I.R.L.
Pequeos Contribuyentes
Trabajador dependiente
Profesionales Independientes
Rta Efectiva
Contab. Completa
Rta Efectiva o Presunta

1 Categora
nico 1 Categ.
Rta Percibida
nico 2 Categora
Rta Percibida
1 Categora
Impto. nico Art. 21 Accionistas Gestores
Global Complementario
Personas Naturales con domicilio o residencia en Chile Personas Naturales o Jurdicas sin Domicilio o residencia en Chile
Adicional
nico de 1 Categora
Exceso valor inicial actualizado rentas Art. 17 N 8 letras a), c), d), e), h) y i)
INTEGRACION DE LOS IMPUESTOS

La mayora de las rentas en Chile son gravadas en dos etapas
Inicialmente con el impuesto de Categora que corresponde
a la actividad que las genera Posteriormente con el Impuesto Global Complementario o Adicional, al ser percibidas estas mismas rentas por las personas naturales o sujetos no residentes o domiciliados en el pas La ley permite que la cantidad pagada por primera categora, sea descontada del monto a pagar por concepto de Global Complementario o Adicional, imputndolo como crdito.
HECHO GRAVADO del Impuesto de 1a Categora

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas derivadas del capital. La ley de la Renta no define el concepto de renta de capital, pero en su artculo 20 realiza una enumeracin de lo que se entiende por esta. As son hechos gravados con el impuesto de Primera Categora los siguientes:
Actividades de Primera Categora

Rentas derivadas de Bienes Races Agrcolas o urbanos Rentas de capitales mobiliarios Rentas de la Industria, Comercio y actividades extractivas Rentas de corredores y comisionistas, establecimientos de enseanza y salud Toda renta no clasificada en otra Categora
Tasa del Impuesto de Primera Categora

Por incluirse las rentas de la industria y del comercio, el Impuesto de Primera Categora normalmente se concibe como un gravamen a la renta empresarial, y de hecho, es el impuesto que las empresas, cualquiera sea su forma de organizacin, debe soportar. La tasa del Impuesto de Primera Categora es de un 17%. (La ltima modificacin de la LIR modifico la tasa, estableciendo un aumento progresivo, quedando este de un 16% por el ao comercial 2002; 16,5% para el ao comercial 2003 y del 17% para los siguientes aos comerciales
DETERMINACION DEL IMPUESTO

Para conocer sobre que monto se debe aplicar la tasa del impuesto, se debe realizar un proceso denominado determinacin del Impuesto La determinacin en teora puede realizarlo la autoridad administrativa, el contribuyente, o ambos conjuntamente En Chile la determinacin de la renta tributable la determina el propio contribuyente, sujeto a fiscalizacin del SII

Rentas efectivas Base contabilidad del propio contribuyente Determinacin Renta Liquida Imponible Rentas Presuntas Restringida y excepcional Determinacin de renta en base a la posesin de un patrimonio
OBLIGACION DE CONTABILIDAD
Por regla general, todos los contribuyentes se encuentran obligados de llevar contabilidad Excepciones
Explotacin
Bienes Races cuando se tributa en renta
presunta Arrendamiento temporal bienes races agrcolas Transporte de pasajeros Renta capitales mobiliarios, cuando no se encuentra obligado a llevar contabilidad Premios de Lotera Pequeos contribuyentes (artculo 22) Actividad Minera sujeta a rgimen de presuncin establecida en el Art. 34 LIR
El Cdigo Tributario en su Art. 17 indica, la contabilidad que lleven los contribuyentes debe ser fidedigna, entindase como: Aquella que es digna de f y de crdito, y en particular, aquella que se ajusta a las disposiciones legales y reglamentarias exigibles en una epoca determinada, que registra fiel y cronologicamente por su verdadera cuantia las operaciones de ingresos y desembolsos, inversiones, existencias de bienes del contribuyente, y que en definitiva revelan claramente los movimientos y resultados de los negocios
La contabilidad, adems de fidedigna, debe ser completa. Ello significa que debe comprender los Libros de Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances, sin perjuicio de los libros auxiliares que se exijan, tales como libros de Ventas Diarias, Compras, de remuneraciones etc.
La mesada ser un ingreso NO RENTA
PIENSO PEDIR UN AUMENTO
INGRESOS NO RENTA
El Art. 17 de la LIR, contempla una serie de
situaciones en las cuales no obstante pudiendo cumplirse con los elementos existentes en la definicin de renta, les otorga en forma expresa el carcter de no renta, restringiendo esta calificacin en algunos casos solamente a aquellos resultados que provengan de operaciones que no sean producto de la actividad habitual del contribuyente artculo mencionado
A continuacin se realizara un anlisis del
INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

1. Indemnizacin Dao Emergente, y del dao moral por sentencia ejecutoriada (Art. 17 N 1)
a) Por dao emergente se entiende como aquel que tiene como fin resarcir los daos que afectaron a los bienes de una persona cuyo origen puede ser producto de fenmenos naturales, incendios, la accin de personas etc.
b) La indemnizacin ser no renta, si cuando la resolucin debidamente notificada a las partes no proceda recurso alguno c) Situacin de dao emergente de bienes del activo fijo acreditados en la contabilidad

2. Indemnizaciones por accidentes del trabajo (Art. 17 N 2) a) Corresponden aquellas en que una persona sufre con ocasin del trabajo y que de ella derive una incapacidad o la muerte, tambin se considera accidente del trabajo el que ocurra durante el trayecto de su domicilio a su trabajo y viceversa o el que pueda sufrir un dirigente gremial en el cumplimiento de sus labores

8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones (Art. 17 N 8) a) Enajenacin o cesin de acciones de S.A. siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin transcurre a lo menos un ao Situacin Tributaria:
Cuando se cumpla la situacin contemplada en el N 8 del Art. 17, el mayor valor obtenido se afectar con el impuesto de primera categora en carcter de nico Si el contribuyente es una persona no obligada a declarar su renta efectiva en primera categora, y si el mayor valor obtenido no excede de 10 UTA, estar exento del impuesto de primera categora en carcter de nico
Ejercicios Prcticos de Ingresos No renta A Trabajar
Ejercicio Prctico N 1
La seora Florinda Calvo de Cabezas, realiza una operacin de venta de acciones, segn siguiente detalle:
Concepto
Compra Venta
fecha
01.03.2001 28.12.2006
Acciones
1.000 1.000
Precio u.
TOTAL
5.800 5.800.000 9.800 9.800.000
Dato adicional: La seora Calvo de Cabezas solo obtiene un ingreso adicional una remuneracin, por cual cuenta con el certificado de sueldos correspondiente
Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 10%
DESARROLLO Ejercicio N 1
Venta Actualizada Valor de la Compra I.P.C Costo Actualizado Mayor valor Venta de Acciones Valor UTA AO 2006 Mayor Valor expresado en UTA 386.472 8.85 10% 5.800.000 580.000
9.800.000
6.380.000 3.420.000
A la seora Florinda se le aplica el articulo 17 N 8 letra a), en el sentido que los datos analizados permiten establecer que la operacin realizada es calificada como no habitual, por tanto el mayor valor obtenido se encuentra gravado con el el impuesto de primera categora en carcter de nico. Es menester establecer que si este contribuyente no se encuentra obligado a declarar en primera categora accede al beneficio del Art. 17, que indica que en el caso que el mayor valor no supere las 10 UTA el contribuyente estar exento del impuesto de primera categora en carcter de nico
El seor Ral Stay Gordillo, realiza una operacin de venta de acciones, segn siguiente detalle:
Concepto Fecha Acciones Precio u. TOTAL
Compra Venta
01.02.2006 28.12.2006
1.000 1.000
4.600 5.300
4.600.000 5.300.000
Dato adicional: El seor Stay Gordillo solo obtiene un ingreso adicional que consiste en una remuneracin, por cual cuenta con el certificado de sueldos correspondiente
Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 2.4%
Venta Actualizada Valor de la Compra I.P.C Costo Actualizado Mayor valor Venta de Acciones Valor UTM diciembre 2006 Valor UTA AO 2006 Mayor Valor expresado en UTM 32.206 386.472 18.30 2.4% 4.600.000 110.400
5.300.000
4.710.400 589.600
Mayor Valor expresado en UTA
1.53
Como la operacin se realiza en un periodo que no excede al de un ao, la operacin queda calificada como habitual, por tanto el mayor valor se grava con el rgimen general es decir con Primera Categora y Global Complementario. Con todo, como es un contribuyente no obligado a declarar en primera categora puede acceder a la franquicia establecida el Art.. 57 en donde se establece que si el mayor valor no excede de 20 UTM del valor de diciembre el contribuyente se exime del impuesto primera categora y del Global Complementario
La seorita Mnica Hill de Cabezas, realiza una operacin de venta de acciones, segn siguiente detalle:
Concepto fecha Acciones Precio u. TOTAL
Compra
01.03.2002
1.000
4.000
4.000.000
Venta
28.12.2006
1.000
5.300
5.300.000
Dato adicional: La seorita Hill de Cabezas adems obtiene rentas por concepto de sueldos y por rentas de bienes races no agrcolas por la cual tributa en base de renta presunta
Venta Actualizada 5.300.000
Valor de la Compra
I.P.C Costo Actualizado 10%
4.000.000
400.000 4.400.000
Mayor valor Venta de Acciones

Valor UTM diciembre 2006 Valor UTA AO 2006 Mayor Valor expresado en UTM Mayor Valor expresado en UTA 32.206 386.472 27.95 2.33
900.000
Como la operacin se realiza en un periodo que excede al de un ao, la operacin queda calificada como no habitual, por tanto el mayor valor se grava con el impuesto de Primera Categora en Carcter de nico. Como este contribuyente debe tributar renta en primera otras rentas, pero esto no por renta efectiva sino que por presunta tiene derecho de acceder a la exencin de las 10 UTA como ingresos exento del impuesto, por lo tanto este contribuyente se encuentra exento de pagar impuesto por esta renta
La seora Norma del Transito Rojas, realiza una operacin de venta de acciones, segn siguiente detalle:
Compra
Venta
01.09.2001
28.12.2006
1.000
1.000
4.000
5.000
4.000.000
5.000.000
Dato adicional: La seora Transito Rojas adems obtiene rentas por concepto de sueldos y por rentas de bienes races no agrcolas por la cual tributa en base de renta efectiva
Venta Actualizada 5.300.000
Valor de la Compra
I.P.C Costo Actualizado 15%
4.000.000
600.000 4.600.000
Mayor valor Venta de Acciones

Valor UTM diciembre 2006 Valor UTA AO 2006 Mayor Valor expresado en UTM 32.206 386.472 21.74
700.000
Mayor Valor expresado en UTA
1.81
Como la operacin se realiza en un periodo que excede al de un ao, la operacin queda calificada como no habitual, por tanto el mayor valor se grava con el impuesto de Primera Categora en Carcter de nico. Como este contribuyente debe tributar otras rentas en primera categora por medio de renta efectiva no tiene derecho de acceder a la exencin de las 10 UTA como ingresos exento del impuesto, por lo tanto este contribuyente se encuentra afecto por sus rentas al regimen general primera y global complementario
El seor Jos Melo Labbe, realiza una operacin de venta de acciones, segn siguiente detalle:
Compra
Venta
01.02.2006
28.12.2006
1.000
1.000
4.000
5.300
4.000.000
5.300.000
Dato adicional: El seor Melo Labbe adems obtiene una renta por concepto de remuneracin, el cual lo acredita mediante el certificado de remuneraciones recibido de parte de la empresa
Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 2.4%
Venta Actualizada Valor de la Compra 4.000.000 5.300.000
I.P.C
Costo Actualizado
2.4%
96.000
4.096.000 1.204.000
Mayor valor Venta de Acciones Valor UTM diciembre 2006 Valor UTA AO 2006 Mayor Valor expresado en UTM Mayor Valor expresado en UTA 32.206 386.472 37.38 3.12
Como la operacin se realiza en un periodo que no excede al de un ao, la operacin queda calificada como habitual, por tanto el mayor valor se grava con el impuesto de Primera Categora y Global Complementario. En este caso el contribuyente no puede acceder al beneficio establecido en el Art.. 57 ya que el mayor valor excede el tope de la exencin de 20 UTM

8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones (Art. 17 N 8)
b) Enajenacin de bienes races excepto aquellos que forman parte del activo de una empresa que declara en primera categora
Comentario: Cuando las operaciones sean consideradas como habituales o los bienes races forman parte del activos de empresas que declaran renta efectiva en primera categora, los mayores valores se afectaran con el rgimen general (Primera y Global) Cuando la venta se realiza a una empresa relacionada, se pierde el beneficio contemplado en este articulo

8. Mayor Valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones (Art. 17 N 8)
k) Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, cuando sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos Comentario: Todo mayor valor en la venta de vehculos ser un ingreso no renta para efectos tributarios, a no ser que dicha enajenacin se efectu a una sociedad relacionada , o en la cual la persona natural tenga intereses. Si se da lo ltimo sealado el mayor valor se afectara con los tributos normales de la Ley de la Renta, esto es Primera y Global Complementario o adicional, segn corresponda

11.Las Cuotas que eroguen los asociados (Art. 17 N 11)
a) Comentario: Las cuotas indicadas no corresponden a aportes de capital, sino a contribuciones fijas o variables, peridicas, que los asociados de una persona jurdica o de cualquiera organizacin colectiva hacen a esta para afrontar gastos u otros fines sociales (ejemplo las cuotas que pagan los asociados a un sindicato de trabajadores)
12.Mayor valor enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal de un contribuyente Art. 17 N 12)
Comentario: son ingresos no constitutivos de renta el mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin

13. Asignacin familiar, beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro (Art. 17 N 13) Comentario:
Como Asignacin familiar se considerar slo aquella cuyo pago ordena la ley o emana de los sistemas orgnicos de las respectivas instituciones de previsin Por beneficios previsionales deben entenderse todos aquellos que emanan de los sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Previsin y de las legislaciones especiales que han sido incorporados a estos

13. Asignacin familiar, beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro (Art. 17 N 13)
Comentario: continuacin
Ejemplos: * Subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo * Subsidio de medicina curativa o enfermedad; y * Subsidio de maternidad Estos beneficios pueden ser entregados a travs de los organismos que dependan de la Superintendencia de Seguridad Social, como por ejemplo: Los departamentos u Oficinas de Bienestar, los organismos de Previsin social que se creen por los sindicatos y las CCAF.

Indemnizaciones legales:
a) Por desahucio: Equivalente a la ltima remuneracin mensual devengada con tope de 90 UF, opera cuando el empleador pone termino al contrato sin aviso al trabajador con 30 das de anticipacin Legal por aos de servicio: equivale a 30 das de la ltima remuneracin con tope de 90 UF por cada ao de servicio y fraccin superior a 6 meses. Opera cuando el empleador pone termino al contrato, siempre que las partes no hayan convenido un monto superior
b)

c) Legal por aos de servicio sentencia judicial: Cuando el trabajador alega que es injustificada la causal invocada por el empleador, o cuando es el trabajador quien pone termino al contrato por haber incurrido el empleador en determinada causal (Tope 90 UF) Indemnizacin legal a trabajadoras particulares: Indemnizacin legal a todo evento que se debe pagar a los trabajadores de casa particular
d)

e) Legal a todo evento pactada: Cuando se pacte de comn acuerdo entre el empleador y el trabajador a contar del inicio del 7 ao de relacin laboral por el periodo de hasta el 11 ao de servicio Indemnizacin legal por compensacin feriado acumulado: Que los empleadores deben pagar a aquellos trabajadores que teniendo derecho a feriado no pueden hacer uso de l por dejar de pertenecer a la empresa
f)

g) Indemnizacin legal por compensacin de feriado proporcional: Es la que corresponde por el tiempo trabajado que los empleadores deben pagar a aquellos trabajadores cuyo contrato termina antes de completar el ao de servicio que le da derecho a feriado completo Indemnizaciones pactadas en contratos Colectivos de Trabajo: Tributariamente, las indemnizaciones de este grupo que se paguen a contar del 01.02.90 no constituyen renta cualquiera que sea su monto y la causal que de derecho a ellas
h)

14. Alimentacin y alojamiento proporcionado a los trabajadores (Art. 17 N 14)
Para que sea considerado no renta se debe estar en presencia de que el empleador proporciona en el slo inters de ayudar en la alimentacin o el alojamiento o cancela una determinada cantidad por estos, la cual debe ser razonable a juicio del Director Regional.
15. Asignaciones de traslacin o viticos (Art. 17 N 15)

La aceptacin de estos se encuentra supeditados al juicio del Director Regional, la cual ha definido pautas a las cuales deben ceirse para la calificacin de no renta Por otro lado es factible el reembolso de gastos de los trabajadores por la utilizacin de vehculos propios (Se sugiere ver Circular 59 ao 1997)

16. Gastos de Representacin (Art. 17 N 16)
Para que estos gastos opere la calificacin de no renta deben estar establecidos por Ley La parte de los gastos que no se estimen razonables se consideran renta para el beneficiario asimilndolas a la categora que corresponda y respecto de la empresa se considerar como un gasto rechazado Dada la naturaleza del gasto no es menester que ellos se acrediten con facturas, sino que debe estarse a las explicaciones y antecedentes proporcionados por el contribuyente para as juzgar

18. Becas de Estudio (Art. 17 N 18)
Comentario: este beneficio se encuentra muy relacionado con el Art. 6 Bis del Art. 31 de la LIR, con todo para el beneficiario (becario) las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de una beca, son ingresos no constitutivos de renta. Con todo si la empresa paga al trabajador una asignacin de escolaridad, este ingreso es considerado renta

19.Pensiones Alimenticias Art. (17 N 19)
Comentario: Esta calificacin esta circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en virtud de una obligacin establecida por Ley. El Cdigo Civil enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos La Cnyuge; los descendientes legtimos; los ascendientes legtimos; los hijos naturales a su posterioridad legitima; los padres naturales; los hijos ilegtimos, la madre ilegtima; a los hermanos legtimos; etc. Tambin recprocamente el adoptante y el adoptado, obligacin con el deudor fallido en una quiebra con carga a la masa de los bienes

30. Parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales
QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE RENTA EXENTA Y LAS NO RENTA?
RENTAS EXENTAS 1 CATEGORIA

La ley de la renta establece en su artculo 39 exenciones reales y el artculo 40 exenciones personales Las exenciones reales estn referidas a un hecho objetivo y las exenciones personales estn referidas a una persona en particular, en consecuencia la exencin real puede ser aplicada a todas las personas que se encuentran en la situacin objetiva establecida en la ley, en cambio la exencin personal slo beneficia a la persona en beneficio de la cual se estableci la exencin y no puede ser aplicada a otras personas que tengan caractersticas similares o que realicen las misma actividad
RENTAS EXENTAS REALES

Dividendos pagados por S.A. o en comandita por acciones a sus accionistas, con excepcin de las referidas en la letra c) del N 2 del Art. 20
Esta exencin es aplicable solamente a los dividendos distribuidos por sociedades chilenas pues tales sumas son las utilidades generadas y tributadas por esas empresas
Rentas exentas en virtud de leyes especiales

Entre ellas podemos citar las rentas obtenidas por las empresas que se instalan en Zona Franca, y las instaladas en XII regin beneficiadas por la Ley 18.392; en la Comuna de Porvenir beneficiada por la Ley 19.149/92
RENTAS EXENTAS REALES

Renta de bienes races no agrcolas slo respecto del propietario o usufructuario que no sea S.A.
La exencin se encuentra acotada a que la renta efectiva generada por estos bienes no supere el 11% del Avalu Fiscal vigente al 1 de enero del ao en que debe declararse el impuesto, y en caso alguno beneficia a las S.A.
Los intereses o rentas provenientes de instrumentos de crdito o inversiones

En la medida que los contribuyentes beneficiarios de estas rentas no desarrollen actividades clasificadas en el Art. 20 N 3, 4 y 5 y que perciban esta renta de las clasificadas en el Art. 39 N 4 de la LIR
RENTAS EXENTAS PERSONALES

El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos del estado y las Municipalidades La referida exencin no comprende las rentas clasificadas en los nmeros 3 y 4 del Art. 20 de la LIR, ni de las empresas que sean de propiedad de las instituciones sealadas en este nmero Las Instituciones exentas por leyes especiales A modo de ejemplo: La Universidad de Chile, Cema Chile, Comit Nacional de Navidad, Fundacin Chile etc. Las instituciones de Ahorro y previsin que determine el Presidente de la repblica
RENTAS EXENTAS PERSONALES

Las Instituciones de beneficencia que Determine el Presidente de la Repblica Slo podrn impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos Los Comerciantes ambulantes Siempre que no desarrollen otras actividades gravadas en primera categora Las empresas individuales no acogidas al artculo 14 Bis, que no excedan sus rentas liquidas en conjunto de una unidad tributaria anual
Breve Anlisis Art. 14 LIR (FUT)

El Art. 14 de la LIR, incorpora una figura tributaria conocida como Fondo de Utilidades Tributarias Consiste en la obligacin que deben cumplir todos los contribuyentes que se encuentren obligados a tributar en primera categora en base a renta efectiva con contabilidad completa
Breve Anlisis Art. 14 LIR (FUT)

El sistema de tributacin de los propietarios o dueos de las empresas desde el ao 1984, son gravados solamente por las utilidades de las empresas que sean retiradas o distribuidas de estas desde el FUT El crdito de Primera Categora pagado por stas empresas, servir de crdito contra el Impuesto Global Complementario o el adicional que grave a los empresarios
DETERMINACION RLI
DE LAS RENTAS DEL CAPITAL Y DE LAS EMPRESAS COMERCIALES, INDUSTRIALES, MINERAS Y OTRAS
ARTICULO 19
LAS NORMAS DE ESTE TITULO SE APLICARAN A TODAS LAS RENTAS PERCIBIDAS O DEVENGADAS
ARTICULO 19
El impuesto de Primera Categora es real (va a la renta misma, y no interesa la persona que la percibe); es proporcional (se aplica una tasa nica) independiente del monto de la renta; se le aplica el principio de integracin impositiva, permite que el impuesto sea crdito contra el tributo personal de los socios o accionistas (global complementario o adicional), al distribuirse o retirarse la utilidad de las empresas
ARTICULO 20
Establcese un impuesto del 17% que podr ser imputado a los impuestos Global Complementario y Adicional de acuerdo con las normas de los artculos 56, N 3 y 63. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar sobre:
ARTICULO 20 N 1 letra a
1 La renta de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:
a) Tratndose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas se gravar la renta efectiva de dichos bienes, sin perjuicio de los dispuestos en la letra b) de este nmero Del monto del impuesto de esta categora podr rebajarse el impuesto territorial pagado, slo tendr derecho a esta rebaja el propietario o usufructuario, en el caso que la rebaja exceda del impuesto aplicable dicho excedente no podr imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolucin La rebaja autorizada ser reajustada de acuerdo con el IPC
ARTICULO 20 N 1 letra b
1 Continuacin: b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas que no sean S.A. y que cumplan los requisitos, pagaran el impuesto sobre la base de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalu fiscal de los predios Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del evalu fiscal de dichos predios
1 (continuacin):
Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales No es aplicable a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora, por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa
1 continuacin:
Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta los contribuyentes, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 UTM. En la determinacin de las ventas no se consideran las enajenaciones por concepto de activo fijo (8.000 UTM, DIC 2006 = $257.648.000)
1 continuacin: Las ventas de cada mes debern expresarse en UTM de acuerdo al valor de sta en el periodo respectivo Cuando el contribuyente quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente y no podr volver al rgimen de renta presunta. Excepto en el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por cinco ejercicios consecutivos o mas.
1 Continuacin:
Para establecer si el contribuyente cumple el requisito de las 8.000 UTM , deber sumar a sus ventas propias el total de las ventas realizadas por las sociedades y, en su caso, comunidades con la que este relacionado y que realicen actividades agrcolas Cuando de la operacin realizada anteriormente el resultado excede el tope de ventas establecido, tanto el contribuyente como las sociedades y comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora de acuerdo con las normas de la letra a) (es decir renta efectiva)
1 continuacin:
Si una persona natural esta relacionada con una o ms comunidades o sociedades que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite de ventas establecido, debern sumarse el total de ventas anuales de las comunidades o sociedades relacionadas con la persona natural Cuando de la operacin realizada anteriormente el resultado excede el tope de ventas establecido, todas las sociedades debern determinar el impuesto de esta categora de acuerdo con las normas de la letra a) (es decir renta efectiva)
1 Continuacin: Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en renta efectiva, quedaran sujetas a ese mismo rgimen Los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en renta efectiva. Una vez ejercida dicha opcin no podr reincorporarse al sistema de presuncin de renta
1 Continuacin:
La opcin deber ejercerla dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial Los contribuyentes que por efecto de relacin queden obligados a declarar sus impuestos sobre renta efectiva debern informar de ello mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado
ARTICULO 20 N 1 letra c
c)
En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se gravara la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo contrato Para estos efectos, se considera como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo contrato Este contribuyente puede dar de crdito las contribuciones de bienes races pagadas
ARTICULO 20 N 1 letra d
1 continuacin d) Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su evalu fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr declarase la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictara el Director. En todo caso deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando esta exceda del 11% de su evalu fiscal
ARTICULO 20 N 1 letra d
1 continuacin:
No se aplicara presuncin alguna de aquellos bienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o familia, como tampoco de aquello acogidos al Decreto con Fuerza de Ley N 2 de 1959 y de aquellos acogidos a la Ley N 9.135 Si la explotacin la realiza una S.A., la renta se gravara con renta efectiva
ARTICULO 20 N 1 letra e) y f)
1 continuacin: e) Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva de dichos bienes f) No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los artculos 20 , Nos 3, 4 y 5 y 42, N 2; ni respecto de contribuyentes de los Art. 22 y 42, N 1
ARTICULO 20 N 2
N 2 Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuese su denominacin y que no estn expresamente exceptuadas, incluyndose las rentas que provengan de:
Bonos y debentures o ttulos de crdito Crditos de cualquier clase Los dividendos y dems beneficios derivados Cauciones de dinero Contratos de renta vitalicia
a) b) c) d) e)
ARTICULO 20 N 3
N 3 Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamo, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones
ARTICULO 20 N 4
N 4 Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del Art. 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personales naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
ARTICULO 20 N 5
N 5 Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas
ARTICULO 20 N 6
N 6 Los premios de Lotera, pagarn el impuesto de esta categora con una tasa del 15% en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior
Aplicacin de la teora con ejercicio prctico
DATOS
CONTRIBUYENTE QUENITA DE LARRAIN 1) Posee un Bien Raz Agrcola, por el cual tributa en renta presunta, con los siguientes datos: Avalu Fiscal 31.12.2006 $ 80.000.000
2) El ingreso por el ao 2005, obtenido por la explotacin de este bien raz es de UTM 2.000 3) Adems, es socio de una empresa agrcola, de la cual tiene una participacin de un 20% del capital social de la sociedad, la cual obtuvo una renta anual de UTM 4.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz Agrcola
Cuota 1 2 Fecha 30.04.2006 30.06.2006 Monto 40.000 40.000
3
4
30.10.2006
30.12.2006
42.000
42.000 164.000
DESARROLLO
En el desarrollo del caso presentado, debe considerarse los siguientes pasos 1) Debe realizarse el anlisis de este contribuyente si efectivamente puede tributar la renta proveniente de la explotacin de bienes races agrcolas en la modalidad e renta presunta
2) Actualizar el valor del avalu fiscal, para determinar la base imponible del impuesto de primera categora y el correspondiente al Global Complementario
3) Actualizar el impuesto territorial pagado 4) Confeccionar declaracin del contribuyente
Anlisis
1) La contribuyente es persona natural, no declara otras rentas en primera categora en carcter de renta efectiva, por lo anterior puede declarar en renta presunta 2) Su participacin en una sociedad agrcola y la suma de todas las ventas no exceden el tope de las UTM 8.000 que contempla la ley para mantenerse en renta presunta
3) Tiene derecho a imputar contra el impuesto el impuesto territorial pagado debidamente actualizado
Actualizacin Avalu Fiscal

Determinacin base imponible renta
Avalu Fiscal C.M. Factor Presuncin Renta 31.12.2006 1.005 10% 80.000.000 80.400.000
8.040.0000
El valor encontrado debe declararse en las lneas 4 y 36 del formulario 22 para el ao tributario 2006
DATOS
Actualizacin del Contribuciones Bs Rs
Cuota Fecha Monto Factor Actualizado
1 2 3 4
30.04.2006 30.06.2006 30.10.2006 30.12.2006
40.000 40.000 42.000 42.000 164.000
1.019 1.010 1.000 1.000
40.760 40.400 42.000 42.000 165.160
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario 22 en las lnea 35 Cdigo 188 y lnea 11 cdigo 166
Formulario 22 adverso
Lnea Cdigo Monto Cdigo Monto Cdigo Monto
4 11
603 166
1.201.640 165.160
108 764
8.040.000 165.160
13
17 18 31 32 36 52 53 57 58 59 187 8.040.000 157 610 304 188 116 132.873 1.201.640 (1.068.767) 165.160 1.068.767
158
170
7.874.840
7.874.840
189 757 305 90 39 91
1.201.640 1.068.767 132.873 132.873 265 133.138
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Cdigo Monto
Recuadro N 2
Recuadro N 8
809
365
8.040.0000 165.160
Junto a esta informacin que es solicitada por el formulario de declaracin y pago del formulario 22, se debe resguardar entregar todos los antecedentes identificatorios del contribuyente
Aplicacin de la teora en el desarrollo ejercicio de bienes races no agrcolas
DATOS
CONTRIBUYENTE TITO LARRAIN 1) Posee un Bien Raz NO Agrcola, el cual lo tiene entregado en arriendo y por el cual percibe una renta mensual de $ 500.000 Avalu Fiscal 31.12.2006 $ 50.000.000
DATOS
Contribuciones pagadas Bien Raz
Cuota
1 2 3
Fecha
30.04.2006 30.06.2006 30.09.2006
Monto
70.000 70.000 80.000
12.12.2006
80.000 300.000
DESARROLLO
En el desarrollo del caso presentado, debe considerarse los siguientes pasos 1) Debe realizarse el anlisis de este contribuyente efectivamente puede tributar la renta proveniente de la explotacin de bienes races no agrcolas en la modalidad de renta presunta o renta efectiva
2) Actualizar el ingreso percibido por cada mes de arriendo

3) Actualizar el impuesto territorial pagado
4) Actualizar el valor del avalu fiscal, para determinar la forma de tributacin 5) Confeccionar declaracin del contribuyente
Actualizacin arriendos
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE RENTA 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000 FACTOR 1.025 1.024 1.025 1.019 1.012 1.010 1.004 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 ACTUALIZADO 512.500 512.000 512.500 509.500 506.000 505.000 502.000 500.000 500.000 500.000 500.000 500.000
TOTAL
6.000.000
6.059.500
Actualizacin Avalu Fiscal

Anlisis Forma de Tributacin
Avalu Fiscal
C.M. Factor Presuncin Renta Ingreso Efectivo Actualizado
31.12.2006
1.005 11%
50.000.000
50.250.000
5.527.500
6.059.500
El ingreso percibido supera el 11% del avalu fiscal, por lo tanto el contribuyente debe tributar en renta efectiva en base a contabilidad simplificada El valor encontrado debe declararse en las lneas 5 y 34 del formulario 22 para el ao tributario 2007
DATOS
Actualizacin del Contribuciones Bs Rs
Cuota Fecha Monto Factor Actualizado
1 2 3 4
30.04.2006 30.06.2006 30.09.2006 12.12.2006
70.000 70.000 80.000 80.000 300.000
1.019 1.010 1.000 1.000
71.330 70.700 80.000 80.000 302.030
El valor actualizado debe ser incorporado en el formulario 22 en las lnea 34 Cdigo 19 y lnea 11 cdigo 166
Formulario 22 adverso
5
11 13 17 18 31 32 34 52 18 6.059.500
604
166
1.030.115
302.030
109
764 158 170
6.059.500
302.030 5.757.470 5.757.470
157 610 304 19 116 85
27.005 1.030.115 (1.003.110) 302.030 1.003.110 275.025 20 757 728.085 1.003.110
54
55 57
305
(275.025)
87
275.025
Formulario 22 reverso
CONCEPTO Cdigo Monto
Recuadro N 2 759 6.059.500 Recuadro N 8 365 302.030 Junto a esta informacin que es solicitada por el formulario de declaracin y pago del formulario 22, se debe resguardar entregar todos los antecedentes identificatorios del contribuyente
A CONTINUACION SE PROPONE SE REALICEN EJERCICIOS QUE LES PERMITAN APLICAR LOS APRENDIDO
Cual el la metodologa para determinar los impuestos de la Renta?

Para conocer sobre que monto se debe aplicar la tasa del impuesto, se debe realizar un proceso denominado determinacin del Impuesto
En Chile la determinacin de la renta tributable la determina el propio contribuyente, sujeto a fiscalizacin del SII

Rentas efectivas
Base contabilidad del propio contribuyente Determinacin Renta Liquida Imponible
Rentas Presuntas
Restringida y excepcional Determinacin de renta en base a la posesin de un patrimonio
ETAPAS DETERMINACION R.L.I.

1. DETERMINACION DE INGRESOS 2. DETERMINACION DE COSTOS 3. DETERMINACION DE GASTOS
DETERMINACION DE LOS INGRESOS INGRESOS FINANCIEROS MENOS INGRESOS NO RENTAS _______________________________ INGRESOS BRUTOS
DETERMINACION DE LOS COSTOS
INGRESOS BRUTOS MENOS COSTOS _______________________________ RENTA BRUTA
DETERMINACION DE LOS GASTOS
RENTA BRUTA MENOS GASTOS NECESARIOS _______________________________ RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
AJUSTES LEGALES
Renta Lquida Imponible Mas o Menos AJUSTES _______________________________ Base Imponible 1a Categora Impuesto 17% (Desde Ao Comercial 2004)
CUAL ES LA NORMATIVA EN LA DETERMINACION DE LA R.L.I.?
INGRESOS BRUTOS ART. 29
Comprende
los ingresos provenientes de actividades de los N 1, 3, y 4 del Art. 20, sea que se encuentren percibidos o devengados, y los del N 2 que se encuentren percibidos y aquellas diferencias de cambio a favor del contribuyente forman parte de los ingresos brutos los ingresos referidos en el Art. 17. Sin embargo los contribuyentes que llevan contabilidad fidedigna debern computar como ingreso bruto los reajustes mencionados en los N 25 y 28 del Art.17
No
COSTO DIRECTO ART. 30
En
la determinacin de la renta bruta de un contribuyente, el Art. 30 de la ley, ordena rebajar el Costo Directo de los bienes producidos o elaborados por las empresas el cual estar formado por el valor de la materia prima, servicios y mano de obra directa Materia Prima: Debe entenderse como aquellos materiales directos, piezas acabadas y servicios proporcionados por terceros que guarden relacin directa con los bienes producidos o elaborados, o bien aquellos que puede identificarse con algn proceso o departamento especifico por los que pasa el producto en su etapa de elaboracin
COSTO DIRECTO ART. 30

Mano de Obra Directa: Esta Constituida por la mano de obra fabril que puede ser identificada directamente con los bienes producidos o, en algunos casos, con departamentos o procesos especficos Constituyen mano de obra directa, siempre que cumplan lo indicado anteriormente a) Salarios y Jornales b) Horas extraordinarias c) Tratos e incentivos directos de produccin d) Leyes sociales patronales que afecten las remuneraciones anteriores Por tanto no corresponde calificar de mano de obra directa aquella que constituya un gasto general indirecto de fabricacin
GASTOS NECESARIOS ART. 31

De un anlisis del Art. 31, se puede concluir que para que proceda la deduccin de un gasto en la determinacin de la RLI, debe cumplir con los siguientes requisitos
a) b) c) d) e) Ser necesario para producir renta Estar pagados o adeudados Debe corresponder al ejercicio comercial Que se acredite fehacientemente ante el SII Que no se haya rebajado en virtud del Art. 30

Necesario para Producir Renta
El requisito de necesario para producir renta se refiere a que el gasto debe ser de carcter obligatorio o inevitable, pues de no incurrir en el no es posible generar la renta El carcter obligatorio del gasto, puede provenir de una Ley (patente municipal) o de un contrato o convenio, pero que diga relacin con la actividad o giro de la empresa El requisito debe ser analizado desde el punto de vista de la naturaleza del gasto as como de su cuanta. Ambos conceptos, dentro de los rangos normales, son definidos por el propio contribuyente. El SII slo podr tasar el monto de los gastos, cuando estos sean notoriamente superiores a los corrientes en plaza.

Pagado o Adeudado
En cunto al requisito de pagado o adeudado, lo que se seala es que se pueden rebajar gastos en los cuales se haya incurrido efectivamente, independiente de su pago, es decir no se nos permite anticipar un gasto, as por ejemplo no se aceptan como gastos aquellos que la empresa a provisionado.
Que Corresponda al ejercicio

Se refiere que slo pueden rebajarse los gastos en el perodo en el cual se incurrieron y que adems deben tener una correlacin directa con los beneficios obtenidos pues ellos se encuentran asociados a las rentas generadas en igual perodo

Que se acrediten fehacientemente Debe cumplirse en la forma que la ley o las instrucciones reglamentarias administrativas dictadas para tal efecto. El principal medio de prueba utilizado es el documento (factura, boleta, nota de dbito, liquidacin etc.) los cuales debern reunir todos los requisitos reglamentarios para su aceptacin Este requisito requiere de una acreditacin digna de fe, es decir, que no despierte dudas, en cuanto a la naturaleza, necesidad, efectividad y la cuanta del gasto

No rebajados en virtud del articulo 30 Podran existir otros conceptos que, desde el punto de vista tributario pueden tener, opcionalmente, un doble tratamiento, como sera el caso de los seguros y fletes, por ejemplo; lo que pueden ser considerados como parte del costo de los productos, o bien considerarse como un gasto tributario en el mismo ejercicio en que se incurren. Es decir si se opto por considerarlo costo tributario, no puede considerarlo al mismo tiempo como un gasto deducible
A CONTINUACION REALIZAREMOS UN BREVE ANALISIS DE LOS GASTOS QUE CONTEMPLA LA LIR
1. Intereses
Los intereses se aceptan como deduccin de la renta
en la medida que ellos se encuentren pagados o adeudados y siempre que estn relacionados con crditos o prestamos destinados directa o indirectamente a financiar inversiones o gastos asociados a bienes o operaciones que no produzcan rentas gravadas de primera categora Es importante sealar que el SII ha interpretado que los inters por prestamos obtenidos para la adquisicin o construccin de activo fijo, pueden ser cargados directamente al gasto o bien ser considerados como mayor valor del activo

2. Impuestos Establecidos por leyes chilenas
La ley autoriza a rebajar los impuestos establecidos por la
legislacin chilena con la nica excepcin de los propios impuestos de la ley de la renta A modo de ejemplo se pueden deducir en la determinacin de la renta, los impuestos de le Ley de Timbres y Estampillas, Impuestos y Patentes u otros derechos municipales, el IVA total o parcialmente irrecuperable Caso especial lo constituye el IVA soportado en la adquisicin de bienes del activo fijo por empresas que realicen actividades no gravadas con el impuesto al valor agregado, en este caso el IVA no recuperable debe formar parte del valor del costo de los activos, y por la va de la depreciacin se cargar a gasto durante la vida til del citado bien
GASTOS NECESARIOS ART. 31 3. Prdidas sufridas por el negocio

La prdida que se permite deducir corresponde al resultado global negativo e las operaciones efectuadas por un negocio en un perodo tributario y tambin aquellas prdidas de arrastre, es decir resultados tributarios negativos generados en periodos anteriores al cual se est determinado la base imponible En el caso de actividades totalmente exentas del impuesto de primera categora no corresponde deducir las prdidas que ellas produzcan de otras gravadas con el impuesto

4. Crditos Incobrables
Para que proceda la deduccin por este concepto deben cumplirse los siguientes requisitos: 1. Que las referidas deudas correspondan a gestiones comerciales efectuadas por la empresa 2. Que ellas sean realmente incobrables, es decir que el deudor sea probada o evidentemente insolvente, situacin que debe probarse fehacientemente y que correspondan a causas debidamente fundadas 3. Debe estar contabilizada en el ao a que se refiere el impuesto 4. Que se haya contabilizado en forma oportuna las operaciones que originaron tales deudas en donde el sistema contable permita controlar el registro del ingreso que posteriormente se genere en la eventualidad que en el futuro se paguen las deudas que fueran castigadas
ANALISIS
Estimacin Deudores Incobrables
Castigo 1.000.000 3.000.000 1.500.000 Ejerc. Ant. Provision
1.000.000
4.500.000 3.500.000 S.A.
GASTOS NECESARIOS ART. 31 5. Depreciacin
La ley autoriza aplicar la depreciacin solamente a los bienes fsicos del activo inmovilizado a partir de la fecha de su funcionamiento, en consecuencia no es posible depreciar partidas calificadas como Activo Fijo Financiero, pues ellos corresponden a derechos o bienes incorporales y por tanto no estn comprendidos dentro del concepto de bienes fsicos. La nica depreciacin aceptada para efectos tributarios es la depreciacin lineal aplicada sobre la base de aos de vida til. Tributariamente se acepta la depreciacin acelerada de los bienes fsicos, slo podr deducirse como gasto para los efectos de la Primera Categora
6. Remuneraciones
Los sueldos y salarios y otras remuneraciones por la prestacin de servicios personales, y las gratificaciones legales o contractuales y las cantidades pagadas como gasto de representacin, son partidas que se permite su deduccin, en la medida que renan los requisitos establecidos en la ley. Las gratificaciones y participaciones voluntarias se aceptan como gastos cuando estn pagadas o abonadas en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a los trabajadores en proporcin a su remuneracin en donde se observe el principio de universalidad

6. Remuneraciones (Gratificaciones)
La LIR hace un distingo entre gratificaciones legales y contractuales y gratificaciones o participaciones voluntarias Las gratificaciones legales son aquellas establecidas en la Ley y las contractuales en instrumentos que regulan la relacin laboral entre trabajadores y empleadores. Ambos tipos de gratificaciones constituyen un gasto tributario en el ejercicio en que se cumpla con los presupuestos establecidos ya sea en la ley o en los contratos que las originan, sea que se encuentren pagadas o adeudadas Las gratificaciones voluntarias se aceptan como gasto slo cuando se hayan pagado o abonado en cuenta y que sean repartidas a cada trabajador en proporcin del principio de universalidad, por lo anterior que no se acepta la provisin realizada por gratificaciones voluntarias

6. Remuneraciones (Feriado Legal)
El SII ha sostenido que no corresponde deducir como gasto la provisin de estos feriados, fundamentndose en que ste derecho a un descanso con pago de remuneraciones correspondiente a ese perodo y es simplemente un mayor costo de produccin en el perodo en que dicho feriado se haga efectivo
GASTOS NECESARIOSART. 31
6. Remuneraciones (Sueldo Empresarial)
Es la remuneracin asignada al socio de la empresa o la que se asigne el empresario individual por los servicios que presta permanentemente a su empresa Requisitos para ser aceptado como gasto tributario
1. Que trabaje efectiva y permanentemente en la empresa 2. Que efecten cotizaciones previsionales obligatorias (tope mximo a considerar 60 UF) 3. Que las remuneraciones queden afectas al Impuesto nico de Segunda Categora 4. Que las remuneraciones y el impuesto se contabilicen debidamente en los periodos que correspondan

6. Sueldo Empresarial y las gratificaciones
En jurisprudencia reiterada se ha interpretado que las personas que perciben un sueldo empresarial, no renen uno de los requisitos bsicos ms importantes para que sean considerados trabajadores dependientes, que es la existencia de un vnculo de dependencia Por lo expuesto anteriormente que el sueldo empresarial, no debe considerarse para el clculo de gratificaciones (legales, contractuales o voluntarias) bajo ninguna modalidad (30% de las utilidades o 25% del sueldo mensual, con tope de 4.75 IMM)
6. Bis BECAS
Modalidad recientemente incorporada como posibilidad de ser considerada gastos necesario para producir renta , a travs del cual se fija el tratamiento tributario que tendrn las becas de estudio que las empresas paguen a los hijos de sus trabajadores, el beneficio tiene una vigencia desde el 1 de enero del ao 2.000, por los gastos relativos a becas de estudio que se paguen o adeuden a partir de dicha fecha

6. Bis BECAS (requisitos)
1. Las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores ser gasto tributario si cumple con el principio de universalidad Cuando tales beneficios se encuentren pagados o adeudados Cuando la empresa celebre contratos colectivos de trabajo, este antecedente se considerar valioso para entender acreditado el gasto En ausencia de un contrato colectivo, la empresa debe acreditar fehacientemente el cumplimiento de los requisitos contemplados por la ley Que se cumpla con las condiciones sealadas en el Art. 6 Bis de la LIR
2. 3.
4.
5.

6. Bis BECAS (montos topes)
1. Los montos aceptados por becas a hijos que estudien en un plantel educacional que no sea de Educacin superior ser de 1.5 UTA, vigente al mes de diciembre de cada ao o a la fecha de cierre del ejercicio ($579.708 a Diciembre 2006) 2. Cuando las becas sean para los hijos de trabajadores que estudien en un establecimiento de educacin superior, el lmite mximo anual, ser por cada hijo, de 5.5 UTA, vigentes al mes de diciembre o a la fecha de cierre del ejercicio ($ 2.125.596 a diciembre del 2006)
GASTOS NECESARIOSART. 31
6. Bis BECAS (no aceptadas)
1. Las becas de estudio que las empresas otorguen a los hijos de sus trabajadores que no cumplan los requisitos, ya sea en su monto total o sus excedentes sobre el tope establecido, constituirn gasto rechazado de los sealados en el Art. 33 N 1, y adems, a la imposicin del Art. 21 siempre que se trate de especies o de cantidades representativas de dinero 2. En relacin a las becas de estudio que las empresas otorguen a sus propios trabajadores stas constituirn un gasto necesario para producir la renta

Donaciones Art. 31 N 7
La
ley de la renta permite deducir en la determinacin de la RLI, las donaciones destinadas a la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuita, profesional o universitaria, hasta un tope del 2% de la RLI o 0.16% del Capital Propio al trmino del ejercicio En los mismo trminos procede la deduccin por las donaciones que se hagan al Cuerpo de Bomberos, Fondo de Solidaridad Nacional, Servicio Nacional de Menores y a los Comits Habitacionales Comunales Con el establecimiento del segundo tope (0.16%) tambin es posible invocarse el beneficio cuando se determine una prdida tributaria

Donaciones Art. 31 N 7 (Excesos a topes)
En
el caso que las donaciones no cumplan las condiciones impuestas por ley, la totalidad de ellas o los excesos de los mrgenes permitidos, sern consideradas como un gastos rechazado de aquellos sealados en el Art. 33 N 1, las cuales deben ser agregados en al determinacin de la RLI debidamente reajustadas en el evento que se encuentre registrada como gasto. Adems, al ser considerado gasto rechazado quedan afectas a la tributacin del Art. 21, esto es, tales sumas sern consideradas como gastos rechazados para efectos del Global Complementario o Adicional, o al impuesto nico del 35% establecido en el inciso tercero del Art. 21, segn sea la naturaleza del contribuyente.

Reajustes y Diferencias de Cambio de crditos destinados al Giro Art. 31 N 8
Se consideran aquellos reajustes y diferencias de cambio destinados al giro de la empresa, originadas a modo de ejemplo en la adquisicin de bienes destinados al activo realizable o al activo fijo inmovilizado o bien producto de aportes de derechos en sociedades de personas

Gastos de Organizacin y Puesta en Marcha Art. 31 N 9
El concepto corresponde a los gastos incurridos con ocasin de la formacin de empresas que son anteriores a su entrada en funcionamiento y que cesaran al momento que la empresa comience a desarrollar sus actividades, entre estos desembolsos podran sealarse: Estudios tcnicos preliminares Informes periciales Estudios de investigacin de mercado Honorarios y gastos legales para la constitucin Gastos de propaganda previos a la produccin y venta Desembolsos en reorganizar y fusionar empresas
existentes Implementacin de nuevos sistema administrativos

Gastos de promocin de artculos nuevos Art. 31 N 10
Esta norma autoriza al contribuyente a deducir como gasto los desembolsos producto de la promocin de artculo nuevos fabricados o producidos por el contribuyente hasta en un perodo de tres ejercicios comerciales consecutivos, salvo que cuenten con expresa autorizacin del Director Regional, se podra amortizar en un periodo superior al sealado La norma nada dice respecto de los gastos de promocin de artculos que pueden ser nuevos en el mercado nacional pero que no son fabricados o producidos por el contribuyente (ejemplo importaciones)

Gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica Art. 31 N 11
Esta disposicin se incorporo en ao 1989, en atencin que no se encontraba claro que los gastos incurridos en este tipo de investigacin pudieran ser deducidos como gastos, an mas el desembolso es aceptado aun cuando no sean necesarios para la produccin de la renta del contribuyente La deduccin puede hacerse efectiva en el ao en que se incurre en el gasto o bien amortizarla en hasta seis ejercicios comerciales consecutivos

Pagos al exterior, hasta un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio, Art. 31 N 12
Esta
disposicin acepta como gasto para efectos impositivos, los pagos efectuados al exterior por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras y otras regalas, con un mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro en el respectivo ejercicio comercial El lmite sealado no ser aplicable cuando entre el deudor y acreedor se pueda acreditar que no existe una relacin directa. En trminos prcticos el limite del 4% se aplicable cuando tales pagos se efectan a empresas con las cuales exista una relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin de una a otra y que la tasa de impuesto externo que grava las transferencias es inferior al 30%
AJUSTES TRIBUTARIOS ART. 32

La R.L.I determinada en conformidad al Art. 31 se ajustara de acuerdo con las siguientes normas, segn lo previsto en el Art. 41 1. Se Deducirn de la Renta Lquida las partidas que se indican a continuacin: a. El Monto del reajuste del capital propio inicial b. El monto de reajuste de los aumentos de dicho capital c. El monto de los pasivos exigibles reajustables o en moneda nacional
AJUSTES TRIBUTARIOS ART. 32

La R.L.I. determinada en conformidad al Art. 31 se ajustara de acuerdo con las siguientes normas, segn lo previsto en el Art. 41 2. Se agregaran a la Renta Lquida las partidas que se indican a continuacin: a. El monto del reajuste de las disminuciones del CPI del ejercicio, y b. El monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros 2 al 9 del Art. 41, a menos que ya se encuentren formando parte de la Renta Lquida
A CONTINUACION REALIZAREMOS UN BREVE ANALISIS DE LOS GASTOS RECHAZADOS QUE CONTEMPLA LA LIR
GASTOS RECHAZADOS ART. 33 N 1

Se agregaran a la Renta Lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada
As como la Ley se encargo de sealar expresamente algunos gastos cuya deduccin es permitida, tambin se encargo o preocupo de sealar algunos gastos que no pueden ser deducidos en la determinacin de la renta tributaria y ellos se encuentran claramente sealados especialmente en el N 1 del Art. 33 de la LIR

Se agregaran a la Renta Lquida las partidas que se indican a continuacin y siempre que hayan disminuido la renta lquida declarada
Por otra parte el Art. 21 seala que los gastos incurridos por la empresa y sean calificados en este nmero, se gravaran con los impuestos personales en los casos de los contribuyentes afectos al Global Complementario o Adicional y con el Impuesto nico en el caso de las S.A.

b. Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente o a los hijos menores de 18 aos c. Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente d. Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados

e. Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados rentas o rentas exentas, los que debern rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan f. Algunos beneficios otorgados a personas influyentes en la empresa g. Cualquier cantidad no autorizada por el Art. 31 o rebajada en exceso de lo permitido
OTRAS DEDUCCIONES ART. 33 N 2

2. Se deducirn de la Renta Lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: a. Los dividendos percibidos y las utilidades percibidas o devengadas por el contribuyente; en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del pas , an cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas (es decir la deduccin es slo respecto de utilidades de empresas chilenas)
OTRAS DEDUCCIONES ART. 33 N 2

2. Se deducirn de la Renta Lquida las partidas que se sealan a continuacin, siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada: b. Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. En el caso de intereses exentos, slo podrn deducirse los determinados en conformidad a las normas del artculo 14 bis La deduccin sealada se debe realizar a valor histrico, es decir no corresponde aplicar actualizacin a los conceptos indicados
Forma de Agregar Gastos Rechazados ART. 33 N 3

3. Los Agregados a la Renta Lquida que procedan de acuerdo a las letras a), b), c), f) y g), del N 1 del articulo 33, se efectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variacin que haya experimentado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a la fecha de erogacin o desembolso efectivo de la respectiva cantidad y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance.
Actividades que no determinen en base a un Balance General ART. 33 N 4

4. La renta lquida correspondiente a actividades clasificadas en primera categora, que no determinen en base a un Balance General, deber reajustarse de acuerdo con el porcentaje experimentada por el IPC en el periodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se percibi o devengo y el ltimo da del mes anterior al de cierre del ejercicio respectivo. Tratndose de rentas del Art. 20 N 2, se considerar el ltimo da del mes anterior al de su percepcin No quedar sujeta a las normas sobre reajuste contempladas en este nmero, la renta imponible que se establezca en base al sistema de presuncin de renta
ESTE ES UN BUEN MOMENTO PARA DETENERNOS Y REALIZAR UN TRABAJO DE APLICACIN EN DETERMINACION R.L.I
DESPUES DE REALIZAR LOS TALLERES DE RLI REALIZAREMOS UN ANALISIS DEL ART. 21 DE LA L.I.R.
IMPUESTO DEL ART. 21 LIR

El Impuesto establecido en el Art. 21 de la LIR,
constituye una norma de resguardo en virtud de la cual determinados gastos no aceptados tributariamente, o rechazados, se asimilan a un retiro de utilidades por parte de los socios o accionistas Especficamente, se aplica el impuesto del Art. 21 a los desembolsos constitutivos de retiros de bienes o de dinero, y que por tanto han sido percibidos por un tercer sujeto
IMPUESTO DEL ARTICULO 21 LIR

Si los gastos rechazados no involucran
retiros o desembolsos, por ejemplo son consecuencias de depreciaciones superiores a las legales, simplemente se agregan a la RLI del Impuesto de Primera Categora, sin verse alcanzado por las normas de este artculo
IMPUESTO DEL ARTICULO 21 LIR

Con respecto a la presuncin de derecho establecido en este articulo podemos sealar en su parte pertinente .. El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva. Para estos efectos se presumira de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al trmino del ejercicio, o el monto equivalente a la depreciacin anual mientras sea aplicable cuando represente una cantidad mayor.....
IMPUESTO DEL ART. 21 LIR

....., y de 11% del avalo fiscal tratndose de bienes races, cualquiera sea el perodo en que se hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporcin que justifique fehacientemente el contribuyente. En el caso de automoviles, station wagons y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del beneficio ser de 20%. De la cantidad podrn rebajarse las sumas efectivamente pagadas..
ART. 21 EN SOC. DE PERSONAS Y UNIPERSONALES

Los montos analizados en este tipo de empresas es considerada que es retirada por los socios, aplicndose a su respecto el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Cuando puede identificarse con precisin el socio beneficiado con el gasto rechazado, la ficcin de retiro se aplica slo respecto de l; en caso contrario se presume un retiro de todos los socios a prorrata de la participacin que tengan en la sociedad.
ART. 21 EN SOC. DE PERSONAS Y UNIPERSONALES

La norma ser aplica tambin a los prstamos que la sociedad hiciese a sus socios personas naturales, an cuando con posterioridad se pague efectivamente el prstamo. Con respecto al uso o goce de bienes de la empresa, el monto determinado como presuncin ser de acuerdo a las normas contenidas en este mismo articulo, que fuera sealado en lamina anterior
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANONINAS

A diferencia de los socios de personas naturales, la diversa naturaleza de las S.A. redunda en que no sea lgico gravar a los accionistas por los gastos rechazados de la sociedad. En efecto, tratndose de S.A., la ley se aparta de la ficcin de retiro, obligando a la propia sociedad a pagar el impuesto nico a la renta, con tasa del 35%, por las partidas sujetas al impuesto del Art. 21.
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANONINAS

Los gastos son los que corresponden a desembolsos de dinero o retiro de especies. Cuando el gasto rechazado se devenga y desembolsa en el mismo ejercicio comercial, este impuesto opera como nico, con tasa del 35%, sin que el gasto aumente la base imponible del impuesto de primera categora de la S.A.
ART. 21 EN LAS SOCIEDADES ANOMINAS

Cuando el devengamiento y desembolsos ocurren en ejercicios comerciales diferentes, el gasto rechazado en su oportunidad aumento la base imponible del impuesto de primera categora, y cuando ocurre el desembolso este se grava con el impuesto del 35% en carcter de nico pero como la misma renta pago impuesto de primera debe darse como crdito el impuesto pagado. Lo indicado anteriormente respecto del impuesto nico del 35% grava tambin a las personas extranjeras y personas jurdicas que tengan sucursales, agencias o representantes en Chile
lo entend!
FUT?
CONCEPTOS BASICOS
Renta
Los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea la naturaleza, origen o denominacin
Renta Devengada
Aquella sobre la cual se tiene un titulo o derecho, independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular
CONCEPTOS BASICOS
Renta Percibida
Aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
Renta Mnima Presunta

La cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte del contribuyente
CONCEPTOS BASICOS
ANALISIS CONCEPTO RENTA
Presunciones de Renta
Se supone que el contribuyente tiene una renta para efectos del pago de impuestos, la que es determinada independiente de la renta efectivamente generada (ejemplo (Bienes races, transporte y la minera)
Utilidades por Correccin Monetaria

Resulta de la aplicacin del mecanismo de C.M., sin que ellas provengan de operaciones efectuadas por la empresa, sino que son el resultado de valuaciones practicadas a los bienes del Activo
CONCEPTOS BASICOS
ANALISIS CONCEPTO RENTA
Rentas Exentas
Casos en los que cumplindose los elementos constitutivos de renta, la ley tributaria las exime de pagar tributos sobre ellas
Ingresos No Renta
Corresponde aquellas que la misma ley mediante una norma expresa seala que ellas no tendrn el carcter de renta para los efectos de pagar impuestos
CONCEPTOS BASICOS
Retiros efectivos
Ya sea en dinero, especies u otros valores, o los que la ley d ese carcter, como ser prestamos de las sociedades de personas a sus socios personales naturales
Exceso de retiros
Son los retiros que quedaron del ejercicio pendiente de tributacin por no contar con FUT positivo o no haberse generado una renta liquida en el ejercicio comercial correspondiente
FORMA ORGANIZACIN EMPRESAS
Empresas Individuales
Estos contribuyentes se gravan con impuesto de 1 categora, el cual se calcula a la base imponible determinada de acuerdo a los artculo 29 al 33 de la LIR
Empresas Individuales
Adems se ven afectados por el Impuesto Global Complementario, aplicndose este tributo sobre las rentas retiradas de la empresa, tratndose de retiros efectivos, ellos constituirn la base del impuesto del Global hasta el tope de las utilidades tributarias, pero tratndose de retiros presuntos, gastos rechazados o presuncin de retiro por uso de los bienes del activo de la empresa, se gravaran en su totalidad independiente de cual sea la cuanta de las utilidades acumuladas

Sociedades de Personas
La sociedad se grava con el impuesto de 1 categora calculada sobre la base determinada de acuerdo a los artculo 29 al 33 de LIR

Sociedades de Personas
Los socios se afectan con el Global por las rentas retiradas efectivamente de la empresa hasta el tope del FUT, respecto de los retiros presuntos se gravaran por la totalidad de ellos independiente del monto acreditado en el FUT.

Sociedades de Hecho, Comunidades
Comuneros que declaran en renta efectiva con contabilidad completa, estos pueden acogerse a la tributacin en base a retiros en la forma establecida por el artculo 14 y 14 bis

Sociedades de Hecho, Comunidades
Comuneros que declaran en renta efectiva con contabilidad simplificada, en esta situacin los comuneros o socios deben cumplir con los impuestos de 1 y global en el mismo periodo en que se devengaron o percibieron las rentas distribuidas por la sociedad o comunidad
Sociedades Annimas
Este tipo de sociedad tributa con el impuesto de 1 categora de acuerdo a las normas del Art.. 29 al 33 de la LIR. La empresa se grava con el Impuesto en carcter de nico por los gastos rechazados determinados de acuerdo al Art. 33 de la LIR
Sociedades Annimas
Las partidas afectas al impuesto nico del Art. 21 que se encuentran incluidas en la Renta Lquida Imponible de Primera categora, debern deducirse para la determinacin de la base imponible afecta a Primera Categora

Sociedades En comanditas
Simple
Su forma de tributacin como empresa es idntica al caso de las sociedades de personas, dado que segn la LIR, todas las sociedades legalmente constituidas son de personas salvo las annimas Los socios participes y gestor, tributan de la misma forma que los socios de sociedades de personas
Sociedades En comanditas
Por Acciones
La sociedad tributa en 1 categora sobre base percibida o devengada de acuerdo a los Art. 29 al 33 de la LIR, adems por la proporcin de gastos rechazados que corresponda a los socios accionistas deben cancelar el impuesto del 35% El socio gestor tributa en Global por los retiros efectivos con tope del FUT, por los gastos rechazados sin tope de utilidades tributarias acumuladas Los socios accionistas tributan en el global por todas las distribuciones que efectu la sociedad sin tope del FUT
F.U.T.
Origen Del FUT
El FUT tiene su origen en la dictacin por parte del SII de la resolucin N 891, de 01.04.85, modificada posteriormente por la resolucin N Ex 738, de 13.03.86 y Resolucin N Ex 2154, de 24.07.91. La Ley N 18.985, de 1990, incorporo en forma definitiva en el artculo 14, letra A N 3, de la Ley Impuesto a la Renta, el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)
F.U.T.
Objetivo del FUT
En base a la reforma introducida al Impuesto a la Renta, mediante la cual se cambio la tributacin de los propietarios de empresas frente a sus impuestos personales, pasando desde una base devengada a una base retirada o distribuida. Por otra parte las utilidades acumuladas al 31.12.83, para las empresas no S.A., ya cumplieron toda la tributacin tanto a nivel de empresas como de socios, razn por la cual cuando sean retiradas, no les afectaran las nuevas normativas que se encuentran vigentes
F.U.T.
Objetivo del FUT
Las utilidades acumuladas al 31.12.83 por las S.A. Se encuentra pendiente la tributacin a nivel de Global Complementario, por ello al momento de ser distribuidas no tendrn el derecho a crdito por 1 categora, puesto que a esa fecha no exista tal beneficio. En consideracin a la forma de tributacin que tienen las rentas frente a los impuestos personales, se hizo necesario establecer un debido control de las determinacin y registro de las utilidades mantenidas en la empresa que se encuentran pendientes de reparto o distribucin
F.U.T.
Contribuyentes
Obligados a llevar FUT : Son aquellos contribuyentes que declaran su renta mediante contabilidad completa y Balance General, sea que por la Ley estn obligados o bien hayan optado voluntariamente Liberados de llevar FUT: Son aquellos contribuyentes que no estn obligados a demostrar sus rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general
F.U.T.
Plazo Para Efectuar Las Anotaciones
Las anotaciones deben efectuarse antes de presentar la declaracin anual de Impuesto a la Renta del ejercicio comercial correspondiente, pero en ningn caso en una fecha posterior al vencimiento legal del citado impuesto
Otras Formalidades
Deben estamparse en l las firmas del representante legal y del profesional a cargo de la contabilidad con indicacin de los N de RUT respectivos
Sancin por Incumplimiento

Se les aplica el Art. 107 del Cdigo Tributario, multa no inferior a 1% de 1 UTA ni superior a 100% de 1 UTA, o hasta el triple del impuesto eludido
F.U.T.
Que es el FUT?
Es un registro en el cual est la historia de las utilidades tributarias generadas por la propia empresa o por terceros en el caso de utilidades de origen en participaciones sociales, en sociedades de personas o dividendos distribuidos por S.A. Como tambin las utilidades recibidas por la empresa por concepto de reinversiones
F.U.T.
Que Representa el FUT
Si su saldo es positivo, representa las utilidades tributarias acumuladas en la empresa, susceptibles de ser retiradas o distribuidas y sus correspondientes crditos Si su saldo es negativo nos representara las prdidas tributarias acumuladas en la empresa, los retiros presuntos y las presunciones de retiros establecidos en el Art. 21 de la LIR (gastos rechazados pagados y presuncin de retiro por el uso de bienes del activo de la empresa efectuado por sus propietarios o familiares de estos
F.U.T.
Que se registra en el FUT
El Art. 14, letra A N 3 de la LIR, seala las partidas que se deben registrar en el FUT Se debe anotar al RLI de primera Categora o prdida tributaria del ejercicio, agregndose las rentas exentas del Impuesto de 1 percibidas o devengadas, que sin formar parte de la RLI estn afectos a los impuestos del Global, cuando se retiren o distribuyan Se deducirn las partidas a que se refiere el inciso primero del Art. 21
F.U.T.
Que se registra en el FUT (continuacin)
Se adicionara o deducir, segn sea el caso los remanentes de utilidades tributarias o el saldo negativo de ejercicios anteriores debidamente actualizados Al trmino del ejercicio se deducirn tambin, los retiros o distribuciones efectuados debidamente reajustados En el mismo libro, pero en forma separada, tambin se debern anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas del Impuesto del Global Complementario
F.U.T.
Estructura Esquemtica FUT
R.L.I. o Prdida Tributaria del ejercicio Se Agrega
Rentas exentas de 1 percibidas o devengadas Participaciones sociales y dividendos percibidos Todo ingreso o beneficio no afecto a 1 y estn afectos a Global cuando se retiren o distribuyan
F.U.T.
Estructura Esquemtica FUT
Se Deduce
Las partidas referidas por el inciso primero del Art. 21 Los retiros o distribuciones del ejercicio
Se Adicionara o Deducir
Los remanentes de utilidades de ejercicios anteriores, debidamente reajustadas Los saldos negativos acumulados, debidamente reajustados
No obligados del FUT

El Art. 14 en su letra B) N 1 renta efectiva
Los contribuyentes que declaren rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un Balance General, segn contabilidad completa, por sobre las rentas obtenidas se gravaran en el mismo ejercicio en que se perciban , devenguen o distribuyan la renta
No obligados del FUT

El Art. 14 en su letra B) N 2 renta presunta
Las rentas presuntas se afectarn con los impuestos Global Complementario o Adicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporcin a su participacin en las utilidades
Participaciones Sociales
En empresas que tributan segn contabilidad completa y Balance General Corresponde agregar al FUT el total de los retiros efectuados desde la sociedad y que han sido imputados a utilidades tributarias en dichas sociedades, con el crdito por impuesto de 1 Categora, segn tasa que haya afectado a dichas rentas Si fueron imputados a utilidades no tributables, estos deben registrarse en el FUNT
En empresas que tributan segn contabilidad completa y Balance General Si no han sido imputado al FUT ni al FUNT, por inexistencia de ambos, tanto en la empresa fuente como en la receptora, debern registrarse en columnas separadas, con situacin tributaria pendiente
En empresas que tributan segn contabilidad completa y Balance General Con relacin a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan como socio, estos debern incluirse en el Anexo de Gastos rechazados y debern traspasarse a los socios o al empresario individual, para que estos los declaran en su Global Complementario
En empresas que tributan segn contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis En esta situacin deber agregarse al FUT, el monto total de los retiros efectuados como socios, a valor histrico, cualquiera sea el origen de las rentas Estas rentas cuando sean retiradas siempre tendrn derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora
En empresas que tributan segn contabilidad completa bajo normas del Art. 14 Bis En cuanto a los gastos rechazados que proporcionalmente le correspondan, estos debern incluirse en el anexo de gastos rechazados y traspasarse a los socios o al empresario individual para que sean declarados por estos en su global complementario, o en la base imponible del impuesto nico del Art.. 21, en caso de tratarse de una S.A.
En empresas que tributan segn contabilidad simplificada En este caso, corresponde incorporar al FUT, el total de las rentas generadas por esta empresa, sean se encuentren percibidas o devengadas en proporcin al porcentaje de participacin que se tenga en dicha sociedad, mas todas aquellas utilidades devengadas o percibidas por la empresa que no se encuentren formando parte de la RLI
En empresas que tributan segn contabilidad simplificada Cabe sealar que la RLI que proporcionalmente le corresponda ingresar al FUT, debe depurarse previamente de los gastos rechazados pagados, los cuales deben incluirse en el anexo de gastos rechazados, y por esta va trasladarse a la base imponible del Global o Adicional o a la base imponible del impuesto nico del artculo 21, si se trata de una S.A.
En empresas que tributan segn Renta Presunta
El tratamiento en el FUT difiere segn el tipo de empresas Si se trata de socios empresario individual, sociedad de personas, sociedades de hecho sociedades en comandita por acciones en la parte que corresponda al gestor, estos debern incorporar al FUT, la parte proporcional de la renta presunta que les corresponda, segn el porcentaje de participacin en las utilidades que tenga en dichas empresas
En empresas que tributan segn Renta Presunta
El tratamiento en el FUT difiere segn el tipo de empresas Si se trata de un socio que es una S.A., comandita por acciones, o contribuyentes del Art. 58 N 1, debern incorporar al FUT, los retiros efectuados de las sociedades que declaran en renta presunta. En cuanto a los gastos rechazados que incurre la sociedad que tributa con renta presunta, formaran parte de la base imponible del impuesto nico del Art. 21 cuando corresponda afectarlos con dicha tributacin
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.

Tratndose de rentas que se encuentren exentas del impuesto de 1 categora pero afectas a Global o Adicional, estas se deben agregar al FUT, por cuanto dichas rentas gozan tambin de la suspensin de los impuestos que le afectan, , mientras no sean retiradas o distribuidas por las empresas. En este caso no se tiene derecho al crdito por impuesto de 1 categora, el motivo de esto es que estas rentas quedaron exentas del citado tributo
RENTAS EXENTAS DE PRIMERA CATEG.

Ejemplos de rentas exentas de Primera pero afectas a Global Dividendos repartidos por S.A. Clasificadas en el Art. 39 N 1) Rentas de empresas instaladas en Zona Franca Rentas de empresas que desarrollan actividades en terrenos ubicados en la comunas de Porvenir y Primavera Rentas de empresas que desarrollen instaladas en la XII regin Pago provisional por utilidades absorbidas con prdidas tributarias
REINVERSIONES RECIBIDAS
El Art. 14 de la LIR establece que no se gravaran con el impuesto del Global Complementario o adicional, los retiros cuyo destino sea invertirlos en otras empresas obligadas a determinar su renta efectiva por medio de contabilidad completa, mientras no sean retiradas de la empresa que recibe la reinversin
REINVERSIONES RECIBIDAS Las inversiones solo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aqul en que se efectu el retiro
BENEFICIARIOS (requisito fundamental que determinen sus rentas de acuerdo a contabilidad completa y Balance) Personas naturales dueas de empresas unipersonales Personas naturales dueas de empresas unipersonales Acogidas al Art. 14 Bis Socios de sociedades de personas domiciliados o residentes en Chile o no ( Balance general o 14 bis) Socios gestores de CPA (Balance General o 14 bis) Personas jurdicas constituidas fuera del pas que tengan intereses sociales en Chile
EN QUE CONSISTE BENEFICIO Los retiros no tributan con los impuestos personales (Global o Adicional) mientras no sean retiradas de la empresas que recibi la inversin Reinversin slo opera en el mbito nacional Las S.A. que sean socias de sociedades de personas no pueden reinvertir como socios
COMO SE MATERIALIZA Aumento efectivo de capital en empresas individuales Aportes a una sociedad de personas. En este caso, la ley no habla de aumento efectivos de capital en la empresa receptora, sino que slo de aportes, razn por la cual no es necesario que dicho aporte se materialice mediante escritura pblica y tampoco es obligatorio que conste en el contrato de la sociedad
COMO SE MATERIALIZA (continuacin) Las inversiones slo podrn hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales Aportes a una sociedad de personas Adquisiciones de acciones de pago Dentro de los veinte das siguientes a aquel en que se efectu el retiro Los contribuyentes que inviertan en acciones acogidos a la franquicia de la reinversin no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el N 1 del Art. 57 Bis de esta Ley
REINVERSIONES RECIBIDAS Situacin ante la venta de las acciones de pago

Cuando los inversionistas que invierten en acciones de pago de S.A., que se acogieron a la franquicia de la reinversin, las enajenen por acto entre vivos, se considerar que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de las acciones, quedando sujeto en el exceso a las normas generales de la LIR.
REINVERSIONES RECIBIDAS Situacin ante la venta de las acciones de pago (continuacin)

Con anterioridad a esta norma, los contribuyentes vendan de inmediato al mismo precio o muy parecido, no haciendo utilidades que pagaran impuesto del Global o adicional, al realizar una operacin sin utilidad (costo igual al retiro). Como al hacer el retiro y reinvertirlo tampoco pagaban, se busco la forma de frenar esta situacin, lo cual se logro a travs del mecanismo sealado.

Por ello que la inversin realizada no pasa a formar parte del FUT de la empresa que recibe la inversin, como tampoco el crdito, solo tiene la obligacin de incorporarla al FUT como una informacin anexa a su propio FUT.

El contribuyente puede dar de crdito el impuesto de primera categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin, en contra del Global, en la lgica que si debe tributar por el equivalente a la cantidad invertida podr utilizar el impuesto que se haya pagado por esta misma cantidad

Con todo el contribuyente puede suspender los tributos del Global si dentro de los plazos legales vuelve a reinvertir el monto percibido producto de la enajenacin de las acciones, la idea que si los montos involucrados en la operacin sealada vuelve a una empresa con FUT no ha salido del circuito productivo o de servicios, podr mantener la franquicia de la reinversin. Cuando la receptora de la inversin sea una S.A., est deber acusar recibo de la inversin y del crdito asociado e informar al SII como tambin el hecho de la enajenacin de las acciones respectivas.
ANALISIS ARTICULO 21 LIR
ASPECTOS MAS RELEVANTES
En base a los datos que usted tiene a su disposicion se realizara un analisis de los aspectos que relacionan la RLI de la empresa y el Art. 21 de la LIR y los efectos en FUT y Global
Determinacin renta Liquida

Resultado Segn Balance
AGREGADOS C.M TRIBUTARIA Saldo Acreedor 1 1.800.000
NOTA
45.445.000
Sueldo Socio A. Brito (Exceso 60 UF) Honorario Cnyuge Socio H. del Campo
Honorario Abogado Juicio Dao Moral Provisin Gratificaciones 2005 Contribucin Bienes Races Reparac. Vehculo Socio A. Brito Patente Station Wagon
3 4
5 7 9 10 11
6.240.000 1.200.000
3.500.000 5.600.000 1.800.000 680.000 130.000
Depreciacin Station Wagon Provisin Estimac Deudores Incobrables Gastos sin Respaldo
Donaciones Bomberos Multas e Intereses Pagadas al Fisco
12 13 14
15 16
850.000 1.200.000 300.000

500.000 900.000 24.700.000
R.L.I. continuacin
DEDUCCIONES Correccin Monetaria Financiera (Nota 2) Indemnizacin Percibida ao 2005 (Nota 6) Pago Gratificaciones ao 2005 (Nota 8) Retiro Sociedad Azul Azul Ltda. (Nota 17) Castigo Definitivo Clientes (Nota 18) RENTA LIQUIDA a/ de rebaja Donacin 2.900.000 18.000.000 7.400.000 6.000.000 2.900.000 (37.200.000)
32.945.000
Donacin actualizada $ 500.000

Tope 0.16% Capital propio = 800.000 Tope 2% RLI = 610.686
(500.000)
R.L.I DEL EJERCICIO 2005
32.445.000 IMPUESTO A PAGAR 17% 5.515.650 Un anlisis de los agregados y de las deducciones se realiza a continuacin
NOTA 1
NOTA 2
La C.M. tiene connotaciones en que se contraponen las normas financieras y tributarias, por ello para ajustarse de la forma mas adecuada en el proceso de determinar la Renta Liquida imponible de Primera Categora, se procede a eliminar del resultado tributario la Correccin Monetaria Financiera, incorporada en el estado de resultado y se agrega al proceso la Correccin Monetaria Tributaria, datos que se obtienen de forma EXTRACONTABLE Efectos del Articulo 21 LIR El agregado realizado representa solo un ajuste contable, por ello no se le aplica la normativa contemplada en el Art. 21 de la LIR
NOTA 3
La remuneracin del socio puede acogerse a lo establecido en el Art. 31 N 6, en donde se acepta la remuneracin empresarial, cumpliendo 2 requisitos en forma expresa, que tenga una jornada real y que el monto no supere las 60UF mensualmente, en este caso se excede por ello se rechaza solo el exceso, agregndose a la RLI, aceptndose hasta las 60 UF que contempla la norma
Pagado Aceptado Rechazado
19.200.000
Efectos del Articulo 21 LIR
12.960.000
6.240.000
Este gasto es de aquellos que se ven afectados por el Art. 21 de LIR, los efectos son que el monto agregado se gravara con el impuesto de 1 categora, y de acuerdo a lo contemplado por el Art. 21 el socio, como se identifica claramente con el debe tributar con el Global Complementario con el correspondiente crdito. Para la Ley de la Renta este monto debe considerarse como retirado independiente del resultado de la empresa
Nota 3
Formulario 22
Lnea 3 Lnea 10 Lnea 31 Cod. 602 Cod. 159 1.278.072 Cod. 106 6.240.000 1.278.072 Cod. 749 1.278.072
Cod. 610 (1.278.072
NOTA 4
La remuneracin que paga una sociedad de personas a las cnyuges se consideran explcitamente como gasto rechazado , por ello en este caso la remuneracin u honorario que se le paguen a los cnyuges se deben agregar a la RLI, en el caso analizado se agrego el monto pagado a la cnyuge del socio
El gasto rechazado por concepto de remuneraciones pagado a la cnyuge son de aquellos que considera el Art. 21, la cual debe considerarse retirado al final del ejercicio independiente del resultado, por ello el socio con el cual se identifica debe tributarlo en su global complementario con los respectivos crditos, como dato adicional se debe establecer que la cnyuge debe asimismo declarar esta renta con ello se produce una doble tributacin donde una misma renta debe ser declarada por el socio y por su parte tambin la cnyuge
Nota 4
Formulario 22
Lnea 3 Lnea 10 Lnea 31 Cod. 602 Cod. 159 245.783 Cod. 106 245.783 Cod. 749 Cod. 610 1.200.000 245.783 (245.783)
NOTA 5
El honorario que se le cancelo al abogado se encuentra directamente relacionado con un ingreso no renta, por ello no puede ser considerado como gastos tributario por ende se agrega a la renta liquida imponible Efectos del Articulo 21 LIR El gasto por honorario se encuentra relacionado con un ingreso no renta y no es de aquellos que contempla el Art. 21, para estos efectos es solo un ajuste contable para efectos de la R.L.I., de todas maneras habra que considerar que este pago afectara el monto obtenido por la empresa como ingreso no renta y que debe ser registrado en la empresa en el Fondo de Utilidades No Tributarias (FUNT)
Nota 5
DETALLE FUNT
INGRESOS NO RENTA
Honorario Abogado
18.000.000 3.500.000
FUNT EJERCICIO 2005
14.500.00
NOTA 6 El ingreso acreditado en las cuentas de resultado de la empresa, de acuerdo a los antecedentes es un ingreso no renta contemplado en el Art.17 N 1 de la LIR, teniendo la connotacin de no verse gravado con el Impuesto de Primera Categora, generando una renta que debe ser reconocida susceptible de distribuirse a los socios de la empresa como utilidad no afecta a Global Complementaria al ser distribuida de acuerdo a las normas de imputacin de las utilidades de las empresas Efectos del Articulo 21 LIR El ingreso deducido de la RLI por ser un ingreso no renta no es de aquellos que se contemplan por el Art. 21 de la LIR, por ello no tiene consecuencias para los socios de la empresa
NOTA 7 Las provisiones que realiza la empresa para dar cumplimiento a las normas financieras no se ajustan a la definicin de gasto tributario, por ello la provisin debe ser agregada a la R.L.I., a pesar de esto el gasto si corresponde al giro ser aceptado como gastos tributario en el ao en que sean cancelados Efectos del Articulo 21 LIR Las provisiones no involucran un movimiento de recursos por parte de la empresa, por ello no le alcanzan las normas establecidos en el Art. 21 de la Ley de la Renta
NOTA 8 El pago de gratificaciones de acuerdo al Art. 31 N 6 es considerado un gastos tributario, con la restriccin que estos deben estar pagados a acreditados en cuenta de los trabajadores, por ende de acuerdo a los datos del ejercicio la gratificacin corresponde al beneficio adquirido por los trabajadores durante el ao 2004 y que fuera pagada en el ao 2005, esta informacin no se encuentra en el estado de resultado, la informacin debe ser determinada en un anlisis de las cuentas Efectos del Articulo 21 LIR El pago de las gratificaciones se acredita como gasto tributario en un tiempo distinto a la que lo hace la contabilidad financiera, esto no se ve afectado por la norma del Art. 21
NOTA 9
Las contribucin pagada por la empresa, se encuentra relacionada con un Bien Raz utilizado por un socio de la empresa, con ello se establece que este bien raz no se encuentra asociado con el giro de la empresa, por ello este pago es rechazado y no se puede utilizar la franquicia de crdito contra el impuesto de 1 categora. Efectos del Articulo 21 LIR
Las contribuciones se relacionan con un bien raz que se utiliza en el aprovechamiento particular por uno de los socios con ello este socio debe asumir las contribuciones como gasto rechazado, de acuerdo a ley debe ser considerado como un retiro presunto independiente del resultado de la empresa
Nota 9
Formulario 22
Lnea 3 Lnea 10 Lnea 31 Cod. 602 Cod. 159 368.375 Cod. 106 368.375 Cod. 749 Cod. 610 1.800.000 368.375 (368.375)
NOTA 10 El gasto pagado por la reparacin de un vehculo que no pertenece a la empresa y este es de propiedad de un socio es un gasto calificado como de no necesario para producir renta y por ende rechazado y se debe agregar a la RLI de la empresa Efectos del Articulo 21 LIR El gasto establecido por un pago en beneficio de un socio de la empresa y que significo un desembolso del dinero es de aquellos que considera el Art. 21 y por ello debe ser considerado retirado por este socio, ya que se identifica claramente con l, independiente del resultado de la empresa
Nota 10
Formulario 22
Lnea 3 Lnea 10 Lnea 31 Cod. 602 Cod. 159 139.277 Cod. 106 139.277 Cod. 749 Cod. 610 680.000 139.277 (139.277)
NOTA 11
La patente pagado corresponde a un vehculo que la Ley de la renta establece que no acepta los desembolsos de su Mantencin, por ello debe ser agregado a la RLI

El pago realizado es de aquellos no aceptados tributariamente con ello le alcanza la norma del Art. 21 de la LIR, en este caso como no hay un socio que se ve beneficiado en forma directa el gasto debe ser considerado retirado de la empresa independiente del resultado, la distribucin de este gasto se debe realizar a los socios en la participacin que estos tienen en el patrimonio de la empresa
Nota 11
Formulario 22
Lnea 3 Cod. 602 26.627 Cod. 106 130.000
Lnea 10
Lnea 31
Cod. 159
26.627 Cod. 749

Cod. 610
26.627
(26.627)
NOTA 12
La depreciacin se encuentra asociado a un vehculo que no se le acepta los gastos de mantencin relacionados con este, por ende su monto debe ser agregado a la renta liquida imponible de la empresa
La depreciacin correspondiente al vehculo no representa un desembolso de dinero de la empresa, por ello no le alcanzan las normas del Articulo 21 de la LIR
NOTA 13
La Contabilidad financiera realiza anualmente correspondiente por aquellos valores que espera no recuperara durante el siguiente ejercicio, la Ley contempla que es posible reconocer la irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar cuando se agoten todos los medios de cobro, en este caso como solo es un supuesto no es posible aceptar el gasto y se agrega a la RLI
La provisin realizada corresponde a un ajuste contable y no representa desembolso para la empresa por ello no le alcanzan las normas del Art. 21 de la LIR
NOTA 14 El gasto que si bien financieramente puede tener un documento que permite el registro contable del egreso contable no cumple con contar con un respaldo desde el punto de vista tributario para ser acreditado como gasto tributario, por ello se rechaza y debe formar parte de la base imponible de la renta Liquida Imponible Efectos del Articulo 21 LIR El gasto es un desembolso de dinero, y corresponde aquellos contemplados por el Art. 21, por ello se debe considerar como un retiro al final del ejercicio independiente del resultado de la empresa y verse gravado con el global complementario por parte de los socios, como en los datos no se identifica con un socio en particular este debe ser distribuido a todos los socios en proporcin a la participacin que tengan estos en el patrimonio.
Nota 14
Formulario 22
Lnea 3 Lnea 10 Lnea 31 Cod. 602 Cod. 159 61.446 Cod. 106 61.446 Cod. 749 Cod. 610 300.000 61.446 (61.446)
NOTA 15 Las donaciones a bomberos se encuentran aceptadas como gasto tributario de acuerdo a lo establecido por el Art. 31 N 7, con ciertas restricciones, las cuales son que este se acepta como gasto tributario hasta un tope del 2% de la RLI o del 1,6/00, para establecer el cumplimiento de esto primero se debe agregar a la RLI como gasto rechazado y al final del proceso establecer si la donacin es aceptada como gasto tributario, en este caso se acepta el 100% del gasto por donaciones Efectos del Articulo 21 LIR Las donaciones que exceden del tope establecido en el Art. 31 N 7 se encuentra dentro de aquello que considera el Art. 21 y debe ser distribuido a los socios en proporcin a la participacin en el patrimonio, en este caso no se produce exceso por ello no le afecta el Art. 21 de la LIR
NOTA 16
Las Multas e intereses pagadas al fisco son gasto rechazado por no cumplir la definicin de Gasto necesario para producir renta, por ello se agrega a la Base Imponible del Impuesto de Primera Categora
Las Multas e intereses pagadas al fisco de acuerdo a lo contemplado en el Art. 21 de la LIR se excluyen de tributacin por parte de los socios de la empresa, aunque debe considerarse que para efectos del FUT este monto debe ser rebajado de este y tambin debe disminuirse el crdito asociado con lo cual la empresa pierde la posibilidad de distribuir esta parte del crdito para que sea utilizado por los socios en su Global Complementario o el Impuesto Adicional segn corresponda
NOTA 17
Los dividendos percibidos por la empresa corresponden a la distribucin de utilidades que la empresa de origen tributo en ella y por ende se gravo con el impuesto de 1 categora por lo anterior se excluye y no se produzca doble tributacin por una misma renta
El Art. 21 se aplica respecto de los agregados a la renta liquida imponible y que correspondan a desembolsos de recursos por parte de la empresa, por ende esta deduccin no se encuentra contemplada de aquellos que contempla el Art. 21
NOTA 18 La LIR en su Art. 31 N 7 contempla que se acepta como gasto tributario el castigo de clientes cuando se cumpla que la empresa agote todos lo medios prudenciales de cobro, las diligencias que debe realizar la empresa puede abarcar mas de un periodo por ello que el ajuste desde el punto de vista financiero no se encuentra establecido en sus estados de resultado, la informacin de este ajuste debe ser realizado a travs de las cuentas de activo y pasivo Efectos del Articulo 21 LIR El Art. 21 se aboca a los agregados a la renta liquida imponible, y como este ajuste tributario representa una disminucin de la base imponible de la 1 Categora no se encuentra contemplado de aquellos que considera esta norma
OTROS EFECTOS DEL ART. 21 DE LA L.I.R. EN LAS SOCIEDADES DE PERSONAS
USO BIENES POR SOCIOS

El Art. 21 contempla dentro de los gastos rechazados como retiro presunto los beneficios personales que estos obtengan en el uso de los bienes de la empresa, los cuales se consideran retirados al final del ejercicio y el socio debe incorporar en su Global o Adicional segn sea el caso, con los crditos correspondientes
Uso Bien Raz Evalu Bien 20.000.000 Uso TV Plasma 1.200.000
% 11%
10%
Beneficio Socio 2.200.000

120.000
Estos valores deben ser rebajados del FUT antes de los retiros efectivos independiente si existe FUT
COMO SE TRASLADA ESTA INFORMACION A LIBRO FUT DE LA EMPRESA
CONFECCION FUT
Concepto TOTAL FUT AO 2005 C/Crdito s/crdito Control Crditos 16.5% 17%
Ao 2004
RLI 2005
Exceso Sueldo Honor. Cnyuge Contrib. Bs Rs Rep. Vehic A.B Patente S W.
Gastos S/respaldo
32.445.000
6.240.000 1.200.000 1.800.000 680.000 130.000 300.000 900.000 21.195.000
26.929.350 5.515.650
6.240.000 1.200.000 1.800.000 680.000 130.000 300.000 900.000 15.679.350 5.515.650
5.515.650
1.278.072 245.783 368.675 139.277 26.627 61.446 184.337 3.211.433
Multas e Int. Fisco SUBTOTAL
CONFECCION FUT (sigue)

Concepto
SUBTOTAL
TOTAL
FUT AO 2005
C/Crdito s/crdito
Control Crditos
16.5% 17% 3.211.433
21.195.000 15.679.350 5.515.650
Ut. Otras Empres

SUBTOTAL Beneficios Art. 21 Uso Bien Raz
6.000.000
6.000.000
1.185.629
3.211.433
27.195.000 21.679.350 5.515.650 1.185.629
2.200.000 2.200.000
450.602
Uso TV Plasma
SUBTOTAL Retiro efectivo Alan Brito
120.000
120.000
24.578
2.736.252
24.875.000 19.359.350 5.515.650 1.185.629
3.000.000 3.000.000
614.458
R. Hill del Campo

J. Cabeza FUT Prox. Ejerc.
3.500.000 3.500.000
4.500.000 4.500.000
13.875.000 8.369.350 5.515.650 1.185.629
716.867
921.687
483.240
CUAL ES LA SITUACION FINAL DE LOS SOCIOS DE LA EMPRESA
Detalle Socios
Socio Alan Brito Delgado Retiro Efectivo Lnea 1 Form: 22 Gastos Rechazados
Sueldo Exceso 60UF
100%
Retiro 3.000.000 Cod.104
Crdito 614.458 Cod. 600
6.240.000 1.278.072 100% Reparacin Vehculo 680.000 139.277 27.3% Patente Station Wagon 35.490 7.269 Gastos sin respaldo 27.3% 81.900 16.775 Total Gastos Rechazados 7.037.390 1.441.393 Lnea 3 Form: 22 Cod.106 Cod. 602 Recordar incorporar en lnea 10 crditos
Detalle Socios
Socio Ruperto Hill del C. Retiro Efectivo
Uso Bien Raz
100%
Retiro 3.500.000
2.200.000
Crdito 716.687
450.602
Lnea 1 Form: 22 Gastos Rechazados

Honorario Cnyuge Patente Station Wagon Gastos sin respaldo Contri. Bs Rs
100%
5.700.000
1.200.000 41.340 95.400 1.800.000
1.167.470
245.783 8.467 19.540 368.675
31.8%
31.8% 100%
Total Gastos Rechazados 3.136.740 642.465 Lnea 3 Form: 22 Cod.106 Cod. 602 Recordar incorporar en lnea 10 crditos
Detalle Socios
Socio Juan Cabeza de F. Retiro Crdito
Retiro Efectivo
Uso TV Plasma
100%
4.500.000
120.000
921.687
24.578
Lnea 1 Form: 22
Gastos Rechazados
Patente Station Wagon 40.9%
Gastos sin respaldo
40.9%
4.620.000
53.170
122.700
946.265
10.890
25.131
Total Gastos Rechazados Lnea 3 Form: 22
175.870 Cod.106
36.021 Cod. 602
Recordar incorporar en lnea 10 crditos
A continuacin se presenta la informacin de la empresa en el FORM 22
RECUADRO 2 FORM 22
Ingresos del Giro
Enajenacin Activo Fijo Otros Ingresos Costo Directo
628
814 651 630
198.500.000 +
4.000.000 + 24.000.000 + 69.475.000 -
Remuneraciones
Depreciacin Intereses Pagados
631
632 633
71.620.000 3.800.000 2.600.00 -
Otros Gastos
RENTA LIQUIDA C.M. Saldo Acreedor Gastos rechazados Art. 33 N 1 Ingresos No renta Otras Partidas Dividendos recibidos
635
636 638 639 640 807 642
36.460.000 42.545.000 = 2.900.000 + 24.700.000 + 18.000.000 13.700.000 6.000.000 -
Renta Liquida Imponible
643
32.445.000 =
RECUADRO 7 FORM 22
RLI del ejercicio
225 32.445.000 +
Gastos Afectos Art. 21 Gastos Rechaz. No Afecto Art. 21 Dividendos y retiros percibidos
Retiros imputados a FUT FUT Prox. Ejercicio C/Crdito FUT Prox. Ejercicio S/Crdito Crditos de 1 del Ejercicio Crdito 1 utilizado en ejercicio
623 624 777

226 231 318 626 627
12.670.000 900.000 6.000.000 +

11.000.000 8.359.350 = 5.515.650 = 6.701.279 + 5.032.410 -
A continuacin se presenta la informacin de los socios en el FORM 22
FORM 22 Socio Alan Brito

1
3 9 10 14 17 18 29 31
Cheque a recibir en mes de mayo del ao presentacin declaracin
600
602 159 2.055.851
614.458
1.441.393
104
106 161 749 111 170
3..000.000
7.037.390 12.960.000 2.055.851 3.840.000 21.213.241
157 162 610
1.410.853 265.000 2.055.851
32
51 53 54 56
304
116 85
(909.998)
909.998 909.998 757 305 909.998 (909.998)
87
909.998
FORM 22 Socio Ruperto Hill del Campo

1 3
600 602
1.167.470 642.465
104 106
5.700.000 3.136.740
10 13
17 18 31 32 51 53 54
159
1.089.935
749 158
170 157 610 304 116 85 276.609 1.809.935 (1.533.326) 1.533.326 1.533.326 757 305
1.809.935 10.646.675
10.646.675
1.533.326 (1.533.326)
56
87 1.533.326
FORM 22 Socio Juan Cabeza de Fierro

1 3 10 13 17 18 31
600 602 159 982.287
946.265 36.022
104 106 749 158 170
4.620.000 175.870 982.287 5.778.157 5.778.157
157 610
33.183 982.287
32
51 53 54 56
304
116 85
(949.104)
949.104 949.104 757 305 949.104 (949.104)
87
949.104
Se terminan las transmisiones
Hasta otra oportunidad

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CONCEPTOS PREVIOS

Excepciones al concepto Renta

Excepciones al concepto Renta

Excepciones al concepto Renta

Excepciones al concepto Renta

2. Impuesto Especiales Aplicables a Empresas

3. Impuesto Global Complementario

5.- Impuesto nico

6. Exencin Total de Impuestos

Individual Soc. Personas E.I.R.L.

Rta Efectiva o Presunta

Impto. nico Art. 21 Accionistas Gestores

INTEGRACION DE LOS IMPUESTOS

HECHO GRAVADO del Impuesto de 1a Categora

Actividades de Primera Categora

Tasa del Impuesto de Primera Categora

DETERMINACION DEL IMPUESTO

DETERMINACION DEL IMPUESTO

Bienes Races cuando se tributa en renta

La mesada ser un ingreso NO RENTA

PIENSO PEDIR UN AUMENTO

A continuacin se realizara un anlisis del

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

Ejercicios Prcticos de Ingresos No renta A Trabajar

5.800 5.800.000 9.800 9.800.000

Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 10%

Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 2.4%

Mayor Valor expresado en UTA

Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 10%

Mayor valor Venta de Acciones

Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 15%

Mayor valor Venta de Acciones

Mayor Valor expresado en UTA

Dato adicional: La inflacin correspondiente al periodo es de un 2.4%

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

15. Asignaciones de traslacin o viticos (Art. 17 N 15)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

INGRESOS NO RENTA (ART. 17)

QU DIFERENCIA EXISTE ENTRE RENTA EXENTA Y LAS NO RENTA?

RENTAS EXENTAS 1 CATEGORIA

RENTAS EXENTAS REALES

Rentas exentas en virtud de leyes especiales

RENTAS EXENTAS REALES

Los intereses o rentas provenientes de instrumentos de crdito o inversiones

RENTAS EXENTAS PERSONALES

RENTAS EXENTAS PERSONALES

Breve Anlisis Art. 14 LIR (FUT)

Breve Anlisis Art. 14 LIR (FUT)

Aplicacin de la teora con ejercicio prctico

Actualizacin Avalu Fiscal

30.04.2006 30.06.2006 30.10.2006 30.12.2006