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Atualização: 12.12.2008
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SUMÁRIO
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OBJETIVOS DA LEI 11.638/07
• Altera e revoga dispositivos da Lei 6.404/76 e da lei 6.385/76 e
estende às sociedades de grande porte disposições relativas à
elaboração e divulgação das demonstrações financeiras.
• Artigos alterados: 176 a 179, 181 a 184, 187, 188, 197, 199, 226 2
248 da lei 6.404/76.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art.176. Ao fim de cada exercício social, a Art.176. Ao fim de cada exercício social, a
Diretoria fará elaborar ... Diretoria fará elaborar ...
I. Balanço patrimonial; I. Balanço patrimonial;
II. Demonstração dos lucros ou prejuízos II. Demonstração dos lucros ou prejuízos
acumulados; acumulados;
III. Demonstração de resultado do III.Demonstração de resultado do
exercício; exercício;
IV. Demonstração das origens e aplicações IV.Demonstração dos fluxos de caixa; e
de recursos. V.Se companhia aberta, demonstração do
valor adicionado.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art. 177. A escrituração da companhia será
mantida em registros permanentes ...
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art. 179. Art. 179.
IV – no ativo imobilizado: os direitos que IV – no ativo imobilizado: os direitos que
tenham por objeto bens destinados à tenham por objeto bens corpóreos
manutenção das atividades da destinados à manutenção das
companhia e da empresa, ou atividades da companhia e da
exercidos com essa finalidade, empresa, ou exercidos com essa
inclusive os de propriedade industrial finalidade, inclusive os decorrentes de
ou comercial;
operações que transfiram à
companhia os benefícios, riscos e
controle desses bens;
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art. 182
§ 1º
c) O prêmio recebido na emissão de
debêntures;
d) As doações e subvenções para
investimento.
§ 3º Serão classificadas como reservas de
reavaliação, as contrapartidas de aumento § 3º Serão classificados como
de valor atribuídos a elementos do ativo ajustes de avaliação patrimonial,
em virtude de novas avaliações com base enquanto não computadas no
em laudo nos termos do art. 8º, aprovado resultado do exercício em
pela assembléia geral. obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de
aumentos ou diminuições de valor
atribuído a elementos do ativo (§
5º do art. 177, inciso I do caput do
art. 183 e § 3º do art. 226 desta
Lei) e do passivo, em decorrência
de sua avaliação a preço de
mercado.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art. 183. I - As aplicações em instrumentos
I – os direitos e títulos de créditos, e financeiros, inclusive derivativos, e em
quaisquer valores imobiliários não direitos e títulos de créditos,
classificados como investimentos, pelo classificados no ativo circulante ou no
custo de aquisição ou pelo valor de realizável a longo prazo:
mercado, se este for menor; serão a) Pelo seu valor de mercado ou valor
excluídos os já prescritos e feitas as equivalente, quando se tratar de
provisões adequadas para ajustá-lo ao aplicações destinadas à negociação
valor provável de realização, e será ou disponíveis para venda; e
admitido o aumento do custo de b) Pelo valor de custo de aquisição ou
aquisição, até o limite do valor de valor de emissão, atualizado conforme
mercado, para registro de correção disposições legais ou contratuais,
monetária, variação cambial ou juros ajustado ao valor provável de
acrescidos; realização, quando este for inferior, no
caso das demais aplicações e os
direitos e títulos de crédito;
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
1) Dos instrumentos financeiros, o valor
que pode se obter em um mercado
ativo com a negociação de outro
instrumento financeiro de natureza,
prazo e riscos similares;
2) O valor presente líquido dos fluxos de
caixa futuros para instrumentos
financeiros de natureza, prazo e riscos
similares; ou
3) O valor obtido por meio de modelos
matemático-estatísticos de
precificação de instrumentos
financeiros.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
§ 3º os recursos aplicados no ativo § 3º A companhia deverá efetuar,
diferido serão amortizados periodicamente, análise sobre a
periodicamente, em prazo não recuperação dos valores registrados
superior a dez anos, a partir do início no imobilizado, no intangível e no
da operação normal ou do exercício diferido, a fim de que sejam:
em que passem a ser usufruídos os I – Registradas as perdas de valor do
benefícios dele decorrentes, devendo capital aplicado quando houver
ser registrada a perda do capital decisão de interromper os
aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que
empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado
se destinavam, ou comprovados que que não poderão produzir resultados
essas atividades não poderão produzir suficientes para recuperação desse
resultados suficientes para amortizá- valor; ou
los. II – Revisados e ajustados os critérios
utilizados para determinação da vida
útil econômica estimada e para cálculo
da depreciação, exaustão e
amortização.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Art. 184. No balanço, os elementos do
passivo serão avaliados de acordo com os
seguintes critérios:
III – as obrigações sujeitas à correção III – as obrigações, encargos e riscos
monetária serão atualizadas até a data do classificados no passivo exigível a longo
balanço. prazo serão ajustados ao seu valor
presente, sendo os demais ajustados
Art. 187. A demonstração do resultado do quando houver efeito relevante.
exercício discriminará:
III – as participações de debêntures,
empregados, administradores e partes
beneficiárias, e as contribuições para
instituições ou fundos de assistência ou Art. 187. A demonstração do resultado do
previdência de empregados; exercício discriminará:
III – as participações de debêntures,
empregados, administradores, mesmo na
§ 2º O aumento do valor de elementos do forma de instrumentos financeiros, e as
ativo em virtude de novas avaliações, contribuições para instituições ou fundos
registrado como reserva de reavaliação de assistência ou previdência de
(art. 182, § 3º), somente depois de empregados, que não se caracterizem
realizado poderá ser computado como como despesa;
lucro para efeito de distribuição de
dividendos ou participações.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
SEÇÃO VI SEÇÃO VI
Demonstração de Origens e Aplicações de Demonstrações dos Fluxos de Caixa e do
Recursos Valor Adicionado
Art. 188 – As demonstrações referidas nos
Art. 188 - VETADA incisos IV e V do caput do art. 176 desta
lei indicarão, no mínimo:
I – demonstração dos fluxos de caixa – as
alterações ocorridas, durante o exercício,
no saldo de caixa e equivalentes de caixa,
segregando-se essas alterações em, no
mínimo, 3 (três) fluxos:
a) Das operações;
b) Dos financiamentos; e
c) Dos investimentos;
II – demonstração do valor adicionado – o
valor da riqueza gerada pela companhia, a
sua distribuição entre os elementos que
contribuíram para a geração dessa
riqueza, tais como empregados,
financiadores, acionistas, governo e outros,
bem como a parcela da riqueza não
distribuída.
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Reserva de Incentivos Fiscais
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PRINCIPAIS ALTERAÇÕES
Transformação, Incorporação, Fusão
e Cisão
Art. 226
§ 3º Nas operações referidas no caput deste
artigo, realizadas entre partes
independentes e vinculadas à efetiva
transferência de controle, os ativos e
passivos da sociedade a ser incorporada ou
decorrente de fusão ou cisão serão
Avaliação do investimento em contabilizados pelo seu valor de mercado.
coligadas e controladas
Art. 248. No balanço patrimonial da Art. 248. No balanço patrimonial da
companhia, os investimentos relevantes companhia, os investimentos relevantes
(art. 247, parágrafo único) em sociedades (art. 247, parágrafo único) em sociedades
coligadas sobre cuja administração tenha coligadas sobre cuja administração tenha
influência, ou de que participe com vinte por influência, ou de que participe com vinte por
cento ou mais do capital social, e em cento ou mais do capital votante, em
sociedades controladas, serão avaliados controladas e em outra sociedades que
pelo valor de patrimônio líquido, de acordo façam parte de um mesmo grupo ou
com as seguintes normas: estejam sobre controle comum, serão
avaliados pelo método da equivalência
patrimonial, de acordo com as seguintes
normas: 17
MP 449 (03/12/2008) x Lei 11.638/07 (28/12/2007)
• Art. 18 - A MP determina que a parcela do lucro líquido do exercício decorrente das doações e
subvenções governamentais para investimentos deve ser mantida em reserva de lucro
específica.
•Art. 18 - A MP determina a exclusão no LALUR, do valor referente à parcela do lucro líquido
decorrente de doações e subvenções, para fins de apuração do lucro real.
• Art.19 – A MP determina que a parcela do lucro líquido do exercício decorrente do prêmio na
emissão de debêntures deve ser mantida em reserva de lucro específica. (A lei 11.638/07 não
determina essa posição)
• Art.19 – A MP determina a exclusão no LALUR, do valor referente à parcela do lucro líquido
decorrente do prêmio na emissão de debêntures, para fins de apuração do lucro real.
• Art. 36 – ativo não circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos,
imobilizado e intangível.
• Art. 36 – A MP duplica o que as notas explicativas devem conter.
• Art. 36 – A MP inclui as participações de partes beneficiárias em quanto a lei 11.638 não cita
tal participação.
• Art. 37 – A lei 6.404 ........ Passa a vigorar acrescida dos artigos 184-A, 299-A e 299-B:
Art. 299-A. O saldo existente em 31/12/2008 no ativo diferido,..., que não puder ser alocado a
outro grupo de contas, poderá permanecer no ativo... até sua completa amortização, ...
Art. 299-B. O saldo existente no REF em 31/12/2008 deverá ser reclassificado para o passivo
não circulante em conta representativa de receita diferida.
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Ativo Imobilizado
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Ativo Imobilizado
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Ativo Imobilizado
Contabilização do vendedor:
D – Caixa 1.000
D – C.Receber – Principal 2.392
D – C.Receber – Juros 1.608
C – Imobilizado 3.000
C - Result. Venda Ativo a apropriar 392
C – Receita Financeira a apropriar – juros 1.608
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Ativo Imobilizado
Contabilização do comprador:
D – Imobilizado 3.392
D – Juros a transcorrer 1.608
C – Caixa 1.000
C – Financiamento – Principal 2.392
C - Financiamento – juros 1.608
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ASPECTOS CONTÁBEIS
Aplicação do MEP
- Controlada (Mais de 50% do capital votante)
- Coligada (Entre 10% e 50% do capital total), desde que:
a) Influência significativa (depend. Econômica, tecnológica, eleição de
administradores), ou
b) Participação de 20% ou mais do capital votante
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ASPECTOS CONTÁBEIS
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ASPECTOS CONTÁBEIS - EMPRÉSTIMO
Dados: Captação em 31/12/0 = $ 1.000 mil
8 pagamentos anuais consecutivos de $ 161 mil
Custo da transação: $ 109 mil
Juros totais: $ 288 mil
Entrada no caixa: $ 891 mil ( $ 1.000 - $ 109)
• Lançamentos na captação:
D – Caixa 891
D – Custos a amortizar (redutora do passivo) 109
C – Financiamentos 1.000
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ASPECTOS CONTÁBEIS - EMPRÉSTIMO
Lançamentos em 31/12/1 (apropriação dos encargos financeiros) :
D – Desp. Financeiras - juros 60
D – Desp. Financeiras Amortização de custos 20
C – Financiamentos 60
C – Custos a amortizar (redut. Passivo) 20
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ASPECTOS CONTÁBEIS - DEBÊNTURES
Dados: Captação via debêntures: $ 1.000 mil
Prazo: 8 anos
Pagamentos consecutivos de $ 161 mil
Custos: $ 60 mil
Valor bruto captado com a emissão dos títulos: $ 1.100 mil
Valor líquido captado com a emissão dos títulos: $ 1.040 mil ( $ 1.100 - $ 60 )
Total desp.financ.líq.: $ 228 mil ($ 288 juros - $ 40 amortização de custos )
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ASPECTOS CONTÁBEIS - DEBÊNTURES
Lançamento em 31/12/1 (Encargos financeiros):
D – Despesas financeiras (juros) 60
D – Amortização de custos 12
D – Amortização do prêmio ( 20 )
D – Prêmios a amortizar 20
C – Financiamentos 60
C – Custos a amortizar 12
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Aspectos Contábeis - Doações e subvenções
D – L.Acum.
C – Res. Incent. Fiscal
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Modelo de DVA
Demonstração do Valor Adicionado
Início Final
Receitas Operacionais
( - ) ou ( + ) PCLD – Reversão/Constituição
+ Receitas financeiras
Início Final
Pessoal e encargos
Tributos
Juros e aluguéis
Lucros retidos
Total distribuído
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Demonstração de fluxo de Caixa - Método Direto
Ativ. Operacionais
Rec.Clientes 29.500
Receb. Juros 5.300
Pagamentos
Fornec.mercadorias (10.000)
Impostos (2.000)
Salários (21.000)
Juros (3.600)
Caixa Líq.ativ.operac. (1.800)
Ativ. Investimentos
Rec.Venda Imobilizado 15.000
Pag.aquis.Imobilizado (20.000)
Caixa Líq.Investimentos (5.000)
Ativ.de Financiamentos
Aumento Capital 20.000
Distrib.dividendos (1.500)
Caixa Líq.Financ. 18.500
Aumento Líq.Caixa 11.700
Saldo anterior caixa 5.600
Saldo final de caixa 17.300 32
Demonstração de fluxo de caixa - Método Indireto
Atividades Operacionais
Lucro líquido 3.900
Mais: depreciação 1.500
Menos: Lucro venda imobil. (3.000)
Lucro ajustado 2.400
Aumento dup.receber (10.000)
Aumento estoques (3.000)
Aumento fornecedores 16.500
Redução salários a pagar (7.000) (4.200)
Caixa Líq.Ativ.Operacionais (1.800)
Atividades de Investimentos
Receb.venda imobilizado 15.000 (5.000)
Pagamento aquis.imobilizado (20.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de capital 20.000 (1.500) 18.500
Distribuição dividendos
Aumento líq.disponibilidades 11.700
Saldo anterior caixa 5.600
Saldo final de caixa 17.300
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ASPECTOS CONTÁBEIS – Arrendamento Mercantil
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PAGAMENTOS – Arrendamento Mercantil
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CONTABILIZAÇÃO – ARRENDAMENTO MERCANTIL
FINANCEIRO
Lançamentos em 02/01/2010
D – Imobilizado 30.875,00
C – Passivo Circulante 13.250,00
C – Passivo Exig.Longo prazo 17.625,00
Lançamentos em 31/12/2010
D – Juros a pagar - PC 3.370,00
D - Principal – PC 6.230,00
C – Bancos 9.600,00
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS EM 31/12/2010
BP DRE
Imobilizado
Veículos arrend. 30.875,00
Despesas Operacionais
Dep.Acumulada ( 6.175,00) Desp. Depreciação 6.175,00
24.700,00 Desp. Financ. - juros 3.370,00
Pas.Circ.
Arrend. Merc. A pagar 9.600,00
Juros a transcorrer ( 2.580,00)
7.020,00
ELP
Arrend.Merc. A Pagar 20.000,00
Juros a transcorrer ( 2.375,00)
17.625,00
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Aspectos contábeis - Intangível
Intangível
- Pesquisa e Desenvolvimento:
Intangível somente quando demonstrada a viabilidade técnica e comercial dos
produtos e, recursos suficientes para produção e comercialização. Caso contrário,
são contabilizados como despesas.
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Investimentos Temporários
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Teste de irrecuperabilidade – Imobilizado, intangível
e diferido
1º exemplo:
Máquina X em 2008:
Custo: 35.000
Deprec.Acumulada: (25.000)
Valor contábil: 10.000
Valor realizável líquido 10.500
Valor dos benefícios futuros: 2008 2009 2010 2011 2012 2013
11.960 12.000 9.980 9.960 11.700
Considerando a taxa de desconto de 10% ªª e a vida útil remanescente de 5 anos,
teremos:
Valor presente líquido dos benefícios
Futuros: 2008 2009 2010 2011 2012 2013
42.354 10.873 9.917 7.483 7.265 6.816
O valor contábil ($ 10.000) é menor que o maior valor entre o realizável
Líquido ($ 10.500) e em uso ($ 42.354) não de se reconhecer qualquer
Perda por irrecuperabilidade.
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Teste de irrecuperabilidade – Imobilizado, intangível
e diferido
2º exemplo:
Máquina Y em 2008:
Custo: 60.000
Deprec.Acumulada: (40.000)
Valor contábil: 20.000
Valor realizável líquido 16.400
Valor dos benefícios futuros: 2008 2009 2010 2011/2013
6.000 5.750 11.704
Considerando a taxa de desconto de 10% ªª e a vida útil remanescente de 5 anos,
teremos:
Valor presente líquido dos benefícios
Futuros: 2008 2009 2010 2011/2013
19.000 5.455 5.750 8.793
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Teste de irrecuperabilidade – Imobilizado, intangível
e diferido
Teste de recuperabilidade:
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LEI 6.404 X 11.638
ATIVO
• CIRCULANTE • CIRCULANTE
Disponibilidades Disponibilidades
Créditos Créditos
Investimentos Investimentos
Estoques Estoques
Desp.Exerc.Seg. Desp.Exerc.Seg.
(Continua)
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LEI 6.404 X LEI 11.638/07
• PERMANENTE • PERMANENTE
Investimentos Investimentos
Imobilizado Imobilizado
Diferido Intangível
Diferido
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LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07
PASSIVO
• CIRCULANTE • CIRCULANTE
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LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
• CAPITAL SOCIAL • CAPITAL SOCIAL
( - ) Capital Não Realizado ( - ) Capital Não Realizado
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LEI 6.404/76 X LEI 11.638/07
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CONCLUSÃO
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BIBLIOGRAFIA
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