DREPT FINANCIAR I FISCAL

CUPRINS
DREPT FINANCIAR I FISCAL.................................................................................................1 CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL.........................................................................................3 CURS 1..............................................................................................................................................3 RELATII FINANCIARE.................................................................................................................3
1.1. CONCEPT...............................................................................................................................................................3 1.2. Structura relatiilor financiare...................................................................................................................................4 Curs 2.............................................................................................................................................................................5 DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI......................................................................5 1.3. Notiunea si obiectul dreptului financiar..................................................................................................................5 1.4. NORMELE JURIDICE DE DREPT FINANCIAR................................................................................................6 1.5. Izvoarele dreptului financiar...................................................................................................................................7 1.6. Raporturile juridice de drept financiar....................................................................................................................8 1.7. Locul dreptului financiar in sistemul dreptului.......................................................................................................9 1.8. Stiinta dreptului financiar......................................................................................................................................10 CURS 3.....................................................................................................................................................................10 SISTEMUL FISCAL................................................................................................................................................10 1.9. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL...................................................................................................................10 1.10. Functiile sistemului fiscal....................................................................................................................................12 1.11. Clasificarea sistemelor fiscale.............................................................................................................................13 1.12. Politica fiscala.....................................................................................................................................................13 1.13. Sistemul fiscal din Romania................................................................................................................................15 1.13.2. Structura veniturilor bugetare.......................................................................................................................18 1.13.3. Clasificarea impozitelor i taxelor................................................................................................................19 1.13.4. Caracteristicile impozitelor. Principiile impunerii.......................................................................................20

CAPITOLUL 2 - APARATUL FISCAL......................................................................................26

2.1. Structuri administrative cu atribuii n domeniul fiscal.........................................................................................26 2.1.1. Structuri teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Atribuii i competene n domeniul fiscal............29 2.1.2. Atribuii i competene ale unitilor fiscale teritoriale ale direciilor generate ale finantelor publice judeene i ale municipiului Bucureti, n administrarea veniturilor bugetare i n domeniul controlului fiscal.....33 2.1.3. Alte institutii i organe cu atribuii i competene n domeniul fiscal............................................................35

CAPITOLUL 3 - PROCEDURA FISCALA................................................................................46

3.1. nregistrarea fiscal a contribuabililor...................................................................................................................46 3.2. Declaraii de impunere .........................................................................................................................................50 3.2.1 Obligaii declarative........................................................................................................................................50 3.2.1.2. Obligaii declarative informative privind impozitul pe venit..................................................................53 3.2.2. Sanciuni. Penaliti........................................................................................................................................54 3.2.3. Regimul derogatoriu de depunere a declaraiilor de impozite i taxe............................................................54 3.2.4. Procedura ntocmirii i depunerii declaraiei rectificative.............................................................................55 3.2.5. Procedura verificarii/corectarii declaraiei de impozite i taxe......................................................................56 3.2.6. Procedura stabilirii din oficiu a impozitelor i taxelor...................................................................................56 3.2.7. Procedure stabilirii din oficiu a impozitului pe venit pentru persoanele fizice..............................................57 3.3. Organizarea i desfurarea controlului fiscal ......................................................................................................59 3.3.1. Conceptul de control fiscal - rol i obiective..................................................................................................59 3.3.2. Sfera de cuprindere a controlului financiar/Delimitarea controlului financiar n raport cu controlul fiscal..63 3.3.3. Drepturile i obligaiile aparatului fiscal........................................................................................................67 3.3.4. Programarea controlului fiscal i includerea contribuabililor n planul anual de control..............................70 3.3.4.1. Procedura de programare a controlului fiscal..........................................................................................70 3.3.4.2. Metodologia selectarii contribuabililor...................................................................................................71 3.3.5. Etapele premergatoare controlului fiscal........................................................................................................74 3.3.6. Metodologia efectuarii controlului fiscal.......................................................................................................75 3.3.6.1. Desfurarea controlului..........................................................................................................................76

3.3.6.2. Finalizarea controlului.............................................................................................................................77 3.3.6.3. Valorificarea constatarilor controlului....................................................................................................80 3.3.7. Sanciuni.........................................................................................................................................................81 3.3.8. Cai de atac administrative..............................................................................................................................81 3.3.9. Cai de atac judiciare.......................................................................................................................................82 3.3.10. Prescriptia dreptului organului de control de a stabili diferene de impozite i taxe...................................83

CAPITOLUL 4 - ASEZAREA IMPUNERII. OBLIGATIA BUGETARA SI MODUL DE REALIZARE A CREANTEI BUGETARE.................................................................................85

4.1. Elementele definitorii ale venitului bugetar..........................................................................................................85 4.1.1. Elementele comune veniturilor bugetare........................................................................................................85 4.1.1.1. Debitorul sau subiectul impunerii...........................................................................................................86 4.1.1.2. Obiectul venitului bugetar sau materia impozabila.................................................................................86 4.1.1.3. Unitatea de evaluare................................................................................................................................87 4.1.1.4. Unitatea de impunere...............................................................................................................................88 4.1.1.5. Asieta sau modul de asezare a venitului..................................................................................................88 4.1.1.6. Termenul de Plata....................................................................................................................................90 4.1.1.7. nlesnirile la plata obligatiilor bugetare...................................................................................................91 4.1.1.8. Drepturile i obligatiile contribuabililor..................................................................................................91 4.1.1.9. Rspunderea debitorilor..........................................................................................................................93 4.1.1.10. Calificarea venitului bugetar.................................................................................................................96 4.1.2. Perceperea (ncasarea) venitului bugetar........................................................................................................97 4.2. Creana bugetar. Modul de realizare....................................................................................................................98 4.2.1. Titlul de crean..............................................................................................................................................98 4.2.2. Modalitati de stingere a obligatiilor bugetare...............................................................................................101 4.2.2.1 Modalitati de executare silit.................................................................................................................102 4.2.2.2. Executarea silit a unui ansamblu de bunuri.........................................................................................103 4.2.2.3. Insolvabilitatea, anularea obi igatiilor bugetare....................................................................................104 4.2.3. Prescriptia dreptului de a cere executarea silit...........................................................................................104

CAPITOLUL 1 SISTEMUL FISCAL

CURS 1 RELATII FINANCIARE

1.1. CONCEPT
Relatiile financiare din zilele noastre reprezinta rezultatul unui proces istoric complex, influentat de evolutia vietii economico-sociale. Instruirea fortei publice statale a facut necesara aparitia unor mecanisme de procurare a mijloacelor materiale si banesti pentru intretinerea structurilor acesteia. Fr. Engels arata ca pentru a intretine aceasta forta publica este nevoie de contributia cetatenilor,de impozite.Pe masura ce civilizatia progreseaza, nici impozitele nu mai sunt de ajuns : statul emite polite asupra viitorului, contacteaza datorii, datorii publice. Relatiile financiare pot fi definite ca ansamblu al relatiilor sociale, de natura economica, care apar din procesul de realizare si repartizare a resurselor banesti necesare statului pentru indeplinirea sarcinilor publice. Gradul de dezvoltare a relatiilor financiare este strins legat de nivelul si evolutia statului, astfel ca, privite in perspectiva istorica, se constata o evolutie in acest sens de la societatile primitive spre cele moderne. Statul, ca produs al puterii suverane al poporului, asigura realizarea si promovarea intereselor publice, generale si in acelasi timp, comune unor categorii largi de resortisanti ai sai. Statul asigura functionarea regulata si continua a serviciilor publice. Investigarea stiintifica a relatiilor financiare face obiect al mai multor stiinte, din diverse perspective de abordare. Astfel, finantele publice, stiinta cunoscuta in alte versiuni si ca economia sectorului public, studiaza conditiile care asigura functionarea sectorului public, raporturile dintre cheltuielile publice , sistemul de impozite si alte resurse financiare. De asemenea, normele juridice care reglemnteaza relatiile financiare sunt studiate de stiinta dreptului financiar, ca ramura a stiintelor juridice. Adeseori, in vorbirea curenta se confunda notiunea de bani cu aceea de finante , atribuinduli-se acelasi continut. In realitate , insa , sfera relatiilor banesti include si pe cea a relatiilor financiare. In stiintele economice se apreciaza ca finantele sunt o parte a relatiilor banesti cu, ajutorul carora statul isi constituie fondurile necesare asigurarii nevoilor publice si realizarii intereselor generale. Pentru o delimitare cit mai exacta intre notiunea de bani si cea de finante, se aprecieaza ca sunt relatii financiare numai acele relatii banesti care constitue un transfer fara echivalent direct si imediat, in folosul societatii. Trasatura caracteristica a finantelor consta in aceea ca resursele banesti mobilizate la fondurile publice nu presupun din partea statului acordarea unei contraprestatii directe, imediat sau individualizate. Spre exemplu, sumele platite sub forma impozitelor, nu sunt rambuesabile in mod direct, adica nu presupun un contraserviciu direct si imediat. Relatiile banesti ce se stabilesc intre stat, pe de o parte, si contribuabili pe de alta parte, in care se constitue si utilizeaza fondurile banesti necesare satisfacerii intereselor generale ale societatii, reprezinta tocmai continutul economic al finantelor publice. Subliniem faptul ca exista si alte relatii banesti care nu sunt relatii financiare, ca, de exemplu: organizarea circulatiei banesti, platile pentru marfuri, prestari de servicii, salarii etc. Etimologic, cuvintul finante provine de la latinescul finis, formindu-se mai tirziu expresia financia pecuniaria, care inseamna a incheia o tranzactie patrimoniala prin plata unei sume de bani. Notiunea de finante s-a raspindit mai ales in Franta secolelor XVII-XVIII, cu intelesul de bani si venituri publice destinatecheltuielilor statului.

In timp, conceptulfinantelor publice, intemeiat pe necesitatea unor operatiuni financiare, de repartizare intre cetateni a sarcinilor banesti pentru acoperirea cheltuielilor publice sau a economiei financiare , ca activitate desfasurata de catre stat pentru procurarea resurselor publice, a devenit un concept consacrat in statele cu economie de piata. L. Trotabas aprecieaza ca finantele publice au ca obiect regulile fundamentale, organele si procedurile care permit colectivitatii publice indeplinirea tuturor atributiunilor lor cu ajutorul mijloacelor financiare, cu conditia esentiala ca aceste reguli si procedee sa se aplice, intr-un regim de drept public. In lucrarile de specialitate din S.U.A. s-a sustinut ca finantele publice au ca obiect ``faptele , principiile, tehnicile si efectele preocuparii si cheltuirii fondurilor banesti de catre organele guvernamentale si ale administrarii datoriei publice``. Printre functiile de baza ale finantelor publice , recunoscute de doctrina, remarcam : - functia de mobilizare, repartizare si utilizare a resurselor banesti, numita si functia de repartitie ; - functia de control asupra crearii, repartitiei, circulatiei si utilizarii resurselor publce.

1.2. Structura relatiilor financiare

Asa cum rezulta din analiza istorica a evolutiei conceptului relatiilor financiare, acestea sau format in legatura cu aparitia, existenta si functionarea statului ca institutie politica de organizare si conducere a societatii , indeplinind rolul de a mobiliza resurse banesti la dispozitia acestuia in vederea asigurarii intereselor publice. Societatile moderne au promovat principii noi de organizare a vietii sociale, dind statului un rol diferit fata de cel recunoscut in mod traditional. Prin aplicarea descentralizarii administrative, statul a recunoscut dreptul colectivitatilor locale de a se ocupa de satisfacerea unor nevoi publice locale, de a asigura prestarea , in mod regulat si continuu, de servicii publice in interesul comunitatii respective. Acest drept derivat, recunoscut de stat colectivitatilor locale, a adus la aparitia unor noi subiecte in raporturile de mobilizare a resurselor publice , la identificarea unei sfere a relatiilor financiare denumita finantele publice locale. Acestea au o evolutie mai mult sau mai putin autonoma fata de cea a finantelor statale, cu o structura de venituri si cheltuieli coordonate prin bugetele locale ale colectivitatilor locale constituite in unitatile administrativ-teritoriale. Asa cum remarca I.Gliga :``Din antichitate si pina in statele contemporane, in structura finantelor publice s-au pastrat doua componente : cheltuielile publice si veniturile publice.Dintre acestea, cheltuielile publice au evoluat sub mai multe aspecte asemanatoare in statele antice, in cele din evul mediu si din perioada contemporana in virtutea asemanarii trebuintelor banesti de intretinere a autoritatilor publice si a unor forme armate, de dezvoltare a institutiilor si serviciilor publice etc. Spre deosebire de acestea, veniturile publice au evoluat cu cele mai multe diferentieri, atat de la un stat la altul cit si in cursul timpului, pastrind insa constant procedeele impozitelor si taxelor completate in functie de necesitati cu imprumuturi publice care s-au dezvoltat treptat ajungind o componenta distincta a finantelor publice.`` In doctrina contemporana multi autori recunosc drept componente structurale ale relatiilor financiare urmatoarele : bugetul public (se stat, asigurari sociale de stat si local), veniturile publice , cheltuielile publice, imprumutul de stat si finantele locale ale colectivitatii constituite in unitatile administrativ teritoriale, controlul financiar. Avind in vedere continutul relatiilor financiare, asa cum l-am definit anterior, consideram ca nu fac parte din structura relatiilor financiare : circulatia baneasca monetara, valutara, precum si relatiile banesti stabilite de agentii economici cu capital de stat in derularea obiectului lor de activitate.

Curs 2 DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI

1.3. Notiunea si obiectul dreptului financiar

Dreptul reprezinta un ansamblu de norme juridice constituite untr-un sistem unitar intr-o societate data. Orice omunitate umana , inca din epoca gentilica, a simtit nevoia unei organizari, a unei discipline fara de care convietuirea ar fi fost imposibila. S-au format anumite reguli, norme, obiceiuri, a caror respectare era necesara colectivitatii respective si care, la inceput, era asigurata de seful familiei, apoi in ginta, in trib de seful de ginta, trib, direct sau impreuna cu sfatul batrinilor, pentru caapoi sa se creeze un organism special chemat sa aplice si sa asigure respectarea acestor norme. Acest organism intruchipa puterea publica si era constituit ca ceva distinct de colectivitatea respectiva , care s-a chemat pe rind cetate civitas,polis, apoi republica sau imperiu, cu timpul capatind denumirea de stat. Evolutia societatii umane a confirmat dictonul latin - ``ubi societas ibi ius`` (unde este societate este si drept). Teoria dreptului cunoaste distinctia dintre doua mari diviziuni ale acestuia :drept public si drept privat. Deosebirea dintre dreptul public si dreptul privat se gaseste formulata si in dreptul roman, intre altii de juristconsultul Ulpian. Caracterul distinct si unitar , trasaturile specifice ale relatiilor sociale dintr-un anumit domeniu sau sector de activitate fac neceare si posibil ca ele sa fie reglementate de o categorie aparte de norme. Astfel , relatiile sociale din domeniul finantelor publice sunt reglementate de normele dreptului financiar. Faptul ca scopul urmarit de dispozitiile legale care reglementeaza relatiilr financiare este acela de a satisface nevoile statului, in primul rind, si nu ale particularilor, face ca dreptul financiar sa fie incadrat in diviziunea dreptului public. Dreptul financiar poate fi definit ca ansamblul unitar de norme juridice care reglemneteaza relatiile financiare , ca relatii sociale , in forma economica, de formare, administrare, intrebuintare si control al resurselor financiare publice, apartinind statului, colectivitatilor locale si institutiilor publice ale acestora. Reglementarea juridica avinddrept obiect relatiile financiare a fost denumita in literatura de specialitate in mai multe modalitati. Astfel, prof. I.Gliga, utilizeaza doua denumiri : dreptul finantelor publice si drept financiar public, aratind ca prima formula concorda cu titlul Legii finantelor publice, iar cea de-a doua exprima faptul ca este vorba de ansamblul normelor juridice privind nu orice acte sau operatiuni financiare, ci numai acele de domeniul finantelor publice. In acest sens, este decisiv atributul ``public`` cuprins in intitularea ``dreptului financiar public``. Prof. D.D. Saguna foloseste denumire de ``drept financiar si fiscal``, iar prof. I. Condor pe aceea de ``drept fiscal si financiar``. In ceea ce ne priveste, apreciem ca denumirea de ``drept financiar`` este acoperitoare, aceasta fiind, de altfel si cea mai raspindita in ultimile decenii. Dreptul financiar, ca ramura a sistemului dreptului, ca ramura a sistemului dreptului, grupeaza toate normele juridice care reglementeaza relatiile financiare si are, la randul sau, mai multe subramuri. Astfel, normele juridice care privesc bugetul public si procedura elaborarii, adoptarii, executarii si incheierii executarii bugetului pot fi grupate in subramura dreptului bugetar. De asemenea, dreptul fiscal reprezinta o subramura a dreptului financiar care inmanuncheaza normele juridice privind impozitele , taxele si celelalte venituri ale bugetului public, precum si cele referitoare la procedura fiscala. Dreptul financiar cuprinde norme juridice care reglementeaza si alte componente ale

relatiilor financiare , distincte de cele incluse in subramurile mai sus citate. In cuprinsul dreptului financiar identificam norme juridice relative la constituirea fondurilor si contributiilor cuvenite bugetului public, la reglementarea heltuielilor bugetare, la relatiile dintre stat si autoritatile colectivitatilor locale, pe de o parte si persoane fizice sau juridice, pe de alta, relatiile care deriva din aplicarea acestor norme la datoria publica, controlul financiar s.a. Drptul fianciar, spre deosebire de cel fiscal, nu se limiteaza numai la normele juridice referitoare la impozite, taxe, contributii, ci cuprinde si normele in conformitate cu care statul isi asigura sub oice forma resursele financiare.

1.4. NORMELE JURIDICE DE DREPT FINANCIAR

Norma juridica , ca element constitutiv al dreptului, este o regula de conduita , instituita de puterea publica sau recunoscuta de catre acesta, a carei respectare este asigurata, la nevoie , prin forta coercitiva a statului. Scopul normei juridice sau regulii de drept corespunde finalitatii dreptului si anume : de a asigura convietuirea sociala, orientand comportarea oamenilor in directia promovarii si onsolidarii relatiilor sociale potrivit idealurilor si valorilor care guverneaza societatea respectiva. Prescriind o conduita tipica , generica si noemele dreptului financiar au un caracter general si impersonal, fiind menite sa se aplice la un numar nedeterminat de cazuri. Exista anumite norme juridice de drept financiar in care regula de conuita nu apare atit de evidenta ca prescriind un anumit comportament , ci se manifesta sub forma stabilirii unor principii cu caracter general. Uneori , norme ale dreptului financiar contin prevederi de principiu, prin care sunr stabilite anumite finalitati ale activitatii de stat. O astfel de norma - principiu intilnim in Legea Finantelor Publice nr. 500/2002, publicata in M.Of. nr.597 din 13 august 2002, unde la art.1 se precizeaza: ``(1) Prezenta lege stabileste principiiile, cadrul general si procedurile privind formarea , administrarea, angajarea si utilizarea fondurilor publice, precum si responsabilitatile institutiilor poblice implicate in procesul bugetar. (2) Dispozitiile prezentei legi se aplica in domeniul elaborarii, aprobarii, executarii si raportarii : a) bugetului de stat ; b) bugetului asigurarilor sociale de stat ; c) bugetului fondurilor speciale ; d) bugetului trezoreriei statului ; e) bugetelor institutiilor publice autonome, f) bugetelor institutiilor publice finantate integral sau partial din bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat si bugetele fondurilor speciale, dupa caz; g) bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri proprii; h) bugetului fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat si ale caror rambursare , obinzi si alte costuri se asigura din fonduri publice; i) bugetului fondurilor externenerambursabile. Si dreptul financiar cuprinde norme juridice care definesc anumite concepte, definitii de care trebuie sa se tina seama in interpretarea normelor in relatie cu aceste concepte. Trasatura normei juridice de a avea un aspect general prezinta unele particularitati, in cazul actelor normative bugetare. Prin natura lor, legile pentru aprobarea bugetului trebuie sa stabileasca sarcini si prevederi concrete, exprimate in cifre, privind elementele bugetului ( venituri , cheltuieli, surse, destinatii). De aceea, normele juridicecuprinse in legile bugetare au caracterul unor sarcini, stabilind un cadru precis in limitele caruia se desfasoara activitatea financiara a institutiilor publice si intr-o anumita masura si a altor persoane juridice sau cetateni. Din punct de vedere al structurii logico-juridice, se remarca faptul ca si normele drptului

financiar , cuprind cele trei elemente specifice : ipoteza, dispozitie si sanctiune. Fiind o ramura componenta a diviziunii dreptului public, dispozitiile normelor juridice de drept finaciar au , in general, caracter imperativ. Dintre sanctiunile cuprinse in normele dreptului financiar au caracter specific amenda fiscala, pentru contraventii prevazute de norme ale dreptului financiar, majorarile de intirziere pentru neplata in termenele legale a obligatiilor bugetare, suspendarea creditarii, supravegherea activitatii economico-financiare etc.

1.5. Izvoarele dreptului financiar

In stiintele juridice , conceptul de izvor al dreptului numit si izvor formal desemneaza formele de exprimare a normelor juridice acte normative, cutuma, jurisprudenta etc. Izvoarele formale ale dreptului financiar sunt acte juridice normative, avind forta juridica diferita in functie de tipul actului si autoritatea emitenta. Asfel , Constitutia reprezinta Legea fundamentala in toate sistemele de drept din statele moderne. Acest izvor prin excelenta al dreptului determina , prin normele sale, structura statului, forma de guvernamint, componenta autoritatilor publice esentiale ale statului, drepturile si obligatiile cetatenilor. Constitutia Romaniei din anul 2003- forma republicata a Constitutiei Romaniei din 1991 cu actualizarea denumirilor si renumerotarea articolelor, revizuita prin legea nr.429/2003, aprobata prin referndumul national din 18-19 octombrie 2003, confirmat prin Hotarirea Curtii Constitutionale Nr.3 din 22 octombrie 2003- este o lege fundamentala a statului, cuprinde si reglementari in materia relatiilor financiare , cum sunt cele din Titlul IV intitulat ``Economia si finantele publice`` : art.135 - ``economie``; art.137 - ``sistemul financiar``; art.139 - ``Impozite taxe si alte contributii``; art.140 - ``Curtea de Conturi``. De asemena si alte texte constitutionale cuprind norme care au inidenta asupra relatiilor financiare, cum sunt : art.74 alin.(2) : ``Nu pot face obietul initiativei legislative a cetatenilor problemele fiscale.`` art.111 alin(1): ``..In cazul in care o initiativa legislativa implica modificarea prevederilor bugetului de stat sau a bugetului asigurarilor sociale de stat, solicitarea informarii (Guvernului) este obligatorie``. Dispozitiile Constitutiei sunt dezvoltate prin sistemul legilor organice si ordinare, al ordonantelor Guvernului (simple sau de urgenta), al hotaririlor Guvernului Romniei de punere in aplicare a legilor, instructiunilor si normelor metodologice ale ministerelor. Legea , care cuprinde norme generale si abstracte pe termen indeobste nedeterminat, este unul dintre principalele izvoare formale ale dreptului financiar, prin faptul ca ea determina intinderea obligatiilor bugetare ale cetatenilor si autorizeaza titularii bugetului sa efectueze cheltuieli publice.Principiul legalitatii impune ca activitatile financiare sa se intemeieze pe dispozitiile legii, impozitele , taxele si orice alte venituri ale bugetului public putind fi stabilite numai prin lege. De asemena , in sistemul izvoarelor dreptului financiar se cuprind si hotararile consiliilor judetene, municipale, orasenesti sau comunale care cuprind reglementari in materia finantelor publice locale. Remarcam ca in etapa de tranzitie in care se afla Romania actele juridice normative emise dupa adoptrea Constitutiei coexista cu regelmentari juridice cuprinse in acte adoptate anterior acesteia si care nu contravin prevederilor Constitutiei : decrete-lege, decrete ale Consiliului de Stat, legi adoptate anterior Constitutiei, H.C.M. etc. In sistemul nostru de drept , obiceiul juridic, precedentul judiciar, practica judiciara,

doctrina, nu sunt recunoscute ca izvoare de drept. Desigur, acestea au un rol insemnat in interpretarea normelor juridice, care tine de aplicarea dreptului. O privire de ansamblu asupra materiei reglementarilor in domeniul finantelor publice dupa anul 1990, prin prisma izvoarelor formale, ne permite sa observam fluiditatea acesteia , care dincolo de determinarile, uneori obiective, reprezinta un element negativ. Un stat de drept de consolideaza, este apreciat si rspectat, in buna masura si in functie de justetea, calritatea si fermitatea legilor sale, precum si de durabilitatea lor. Analiza dinamicii legislative din ultimii ani in Romania demonstreaza un fenomen ingrijorator : o stare de instabilitate legislativa, cu consecinte corespunzatoare asupra instabilitatii raporturilor juridice. Astfel , din cele peste 9000 acte normative de baza adoptate dupa decembrie 1989 pina la finele anului 2003, circa o treime au fost deja abrogate, iar aproximativ 1800 au suferit in aceasta perioada una sau mai multe modificari, unele intervenite la foarte scurt timp de la adoptarea actelor initiale. Aceasta instabilitate vizeaza cu predilectie domeniul financiar- fiscal, alaturi de cel al privatizarii, investitiilor , invatamintului s.a. Spre exemplu, Legea nr.32/1991privind impozitul pe salarii a cunoscut peste 20 de mdificari sau completari (in prezent abrogata C.F.), Ordonanta Guvernului nr.3 /1992 privind taxa pe valoare adaugata circa 36 interventii de modificare sau completare abrogata prin legea nr.345/2002 privid T.V.A. (in prezent abrogata C.F.), Ordonanta Guvernului nr.70/1994 privind Impozitul pe profit circa 20 modificari- abrogata prin Legea 414/2002 privind ipozitul pe profit (in prezent abrogata C.F.), si exemplele pot continua. Este , in mod evident , necesara o mi temeinica elaborare a solutiilor normative si evaluare a implicatiilor acestora, pentru eliminarea incoeerentelor intre normele juridice si pentru a nu eroda autoritatea legii.

1.6. Raporturile juridice de drept financiar

Normele juridice au un caracter abstract. Ele se realizeaza in viata prin intermediul raporturilor juridice, care sunt definite in teoria dreptului ca fiind relatiile sociale reglementate de normele juridice. Premisele fundamentale ale oricarui raport juridic sunt :norma juridica, subiectele de drept si faptul juridic. I. Ceterchi si I. Craiovan definesc raportul juridic ca fiind `` un raport social, concret istoric, volitional, reglementat de norma juridica, in cadrul caruia participantii se manifesta ca titulari de drepturi si obligatii prin exercitarea carora se realizeaza finalitatea normei juridice``. Ne vom opri, in continuare,asupra particularitatilor pe care le prezinta raporturile juridice de drept financiar. Faptul juridic, ca izvor al raportului juridic de drept financiar, reprezinta acele imprejurari care, potrivit normelor juridice, duc la aparitia, modificarea sau stingerea de raporturi juridice, provocind, prin aceasta, anumite consecinte juridice. Faptele juridice pot imbraca forma evenimentelor sau a actiunilor umane. Evenimentele sunt imprejurari care se petrec independent de vointa oamenilor (ex. inundatiile catastrofale care produc pierderi materiale genereaza efectuarea unor cheltuieli bugetare pentru ajutorarea sinistratilor). Actiunile umane , ca fapte juridice, reprezinta acele manifestari de vointa ale oamenilor, licite sau ilicite, care nasc, modifica sau sting raporturi juridice. Actiunile umane facute in scopul producerii unor efecte juridice imbracaforma actelor juridice. Actele juridice de drept financiar saunt facute in scopul formarii, administrarii, intrebuintarii si controlului resurselor financiare ale statului, colectivitatilor locale sau institutiilor publiceal acestora. Cu privire la subiectele raportului juridic de drept financiar se retine faptul ca in mod necesar subiectiv trebuie sa fie o persoana purtatoare a autoritatii publice statul, o colectivitate

locala, o institutie publica aflata in subordonarea acestora. Identificam in aceasta categorie :Ministerul Finantelor Publice, cu structurile sale deconcentrate in teritoriu (directiile judetene), consiliile locale, diverse institutii publice, Curtea de Conturi, inspectorate, oficii etc. Subiectul pasiv al raportuluijuridic de drept financiar poate fi orice persoana juridica sau fizica, - contibuabilul cruia norma juridica ii stabileste obligatiile sau drepturile pe linia finatelor publice. Este de subliniat faptul ca pozitia partilor in raportul juridic de drept financiar este aceea de inegalitate, subiectul activ putind pretinde subiectuluipasiv prestatiile sau abtinerile legale. Suntem in fata aplicarii regimului juridic de drept public, care presupune o pozitie juridica inegala a partilor in raportul juridic , opusa egalitatii prevazute de regimul de drept privat. Continutul raportului juridic de drept financiar ii este specifica natura financiara a drepturilor si obligatiilor subiectelor. Astfel , subiectul activ are dreptul de a actiona pentru executarea bugetului public, de a actiona pentru stabilirea si incasarea, administrarea, utilizarea si controlul resurselor finaciare publice. Subiectul pasiv are obligatia de a achitare a sarcinilor bugetare , de folosire, potrivit destinatiilor legale a sumelor alocate din bugetul public, precum si dreptul de a contesta modul de impunere, de executare silita, sanctiunile aplicate etc. Obiectul raporturilor juridice financiare priveste actiunile sau sanctiunile subiectelor in realizarea drepturilor si obligatiilor izvorite din continutul raportului juridic. Distingem : actiuni privind stabilirea si incasarea veniturilor bugetare, actiuni privind administrarea si repartizarea resurselor financiare, actiuni de control finaciar etc.

1.7. Locul dreptului financiar in sistemul dreptului

Normele juridice , oricit de deosebite prin continut, sunt strins legate intre ele, alcatuind un tot unitar. Ele formeaza un ansamblu coerent, logic, constituindu-se intr-un sistem. Asa cum releva lucrarile de teoria generala a dreptului : ``Draptul unui stat ni se infatiseaza nu ca o suma aritmetica data de totalitatea normelor juridice, ci ca un ansamblu al acestora, organizate, structurate intr-un sistem pe baza anumitor principii, urmarind o anumita finalitate``. In raport de criteriile obiectului de reglementare juridica si al metodei de reglementare sunt onfigurate ramurile dreptului ca principale componente ale sistemului. In mod traditional, ramura de drept este definita, ca un ansamblu distinct de nomrme juridice, legate organic intre ele, care reglementeaza relatiile sociale ce au acelasi obiect, si folosesc aceeasi metoda de reglementare.Ramurile de drept nu sunt izolate unele de celelalte, ci se gasesc intr-o strinsa interdependenta. Recunoscind existenta celor doua mari diviziuni ale dreptului, ramura dreptului finaciar face parte din dreptul public, intrucit, la fel ca celelalte ramuri de drept public cuprinde norme juridice instituite in scopul satisfacerii unor interese generale publice. Asa cum subliniaza I.Gliga , ``in acest sens este deplin demonstrativ imperativul finaciar public`` ca expresie a necesitatilor de constituire si interbuintare a fondurilor banesti desfintate intertinerii si activitatii organelor de stat , institutiilor si serviciilor publice``. In diviziunea dreptului public majoritatea autorilor includ dreptul constitutional, dreptul administrativ , dreptul financiar , dreptul penal, dreptul procesual (penal si civil), dreptul international public, iar in dreptul privat, dreptul civil, dreptul comercial, dreptul international privat etc. S-a conturat si existenta unui drept mixt (dreptul muncii, legislatia sociala etc.). Legatura dreptului finaciar cu draptul constituitonal este determinata prin prisma importantei celui din urma in oricare sistem de drept. Dreptul constitutional cuprinde totalitatea normelor juridice care stabilesc principiile fundamentale ale organizarii de stat, ale structurii social economice, precum drepturile si indatoririle fundamentale ale cetatenilor. Dreptul constitutional statueaza principiile generale in materia sistemului finantelor publice, a bugetului national public,a impozitelor si taxelor, a controlului Curtii de Conturi, dind

expresie legaturii dintre aceasta ramura de drept si dreptul financiar. Dreptul administrativ cuprinde principalele norme juridice care reglementeaza relatiile sociale din domeniul administratiei publice , norme privind organizarea structurilor administrative, raporturile dintre acestea sau fata de terti, precum si modaltatile de exercitare a competentei. Organele (institutiile) publice prin care se deruleaza relatiile finaciare fac parte din structurile administratiei publice, fiindu-le aplicabile in materie de organizare, dispozitiile dreptului administrativ. De asemenea , aplicarea unor dispozitii specifice dreptului financiar se completeaza cu dispozitiile generale din dreptul administrativ, ca in cazul contraventiilor din domeniul fiscal. Se pot identifica legaturi ale dreptului financiar si cu alte ramuri ale dreptului, mai strinse cu cele din diviziunea dreptului public (penal, international public etc.), dar si cu ramurile dreptului privat (civil, comercial).

1.8. Stiinta dreptului financiar

Cresterea rolului si functiilor relatiilor financiare in societatea moderna determina necesitatea cunoasterii aprofundate a normelor juridice care le reglementeaza pentru ca , pe baza cunostiintelor dobindite prin cercetarea stiintifica, sa fie posibila organizarea rationala si functionarea eficienta a acestora. Notiunea dreptului financiar are doua sensuri. Astfel intr-un prim sens, prin dreptul financiar intelegem un ansamblu de norme juridice, care alcatuiesc o ramura distincta de drept. In cel de-al doilea sens, prin drept financiar, itelegem acea ramura a stiintei juridice care cerceteaza normele dreptului financiar, putindu-se vorbi de stiinta dreptului finaciar. Dupa cum se poate observa, itre cele doua sensuri ale notiunii exista o stinsa legatura , normele dreptului finaciar fiind obiect de cercetare pentru disciplina stiintifica a dreptului financiar.Potrivit prof. I.Gliga ``stiinta dreptului finaciar public este ansamblul sistematic al ideilor, teoriilor si celorlalte cunostiinte despre reglementarile juridice referitoare la componentele structurale ale finantelor publice. In acest sens, obiectul stiintei dreptului financiar public il constitue reglementarile juridice privind bugetul de stat si procedura bugetara, impozitele si celelalte venituri bugetare, cheltuielile bugetare si publice, creditul public, precum si controlul financiar de stat``. Conceptele , teoriile si principiile stiintei dreptului financiar se afla in strinsa legatura cu celelalte stiinte juridice, cu teoria generala a dreptului si cu stiintele juridice de ramura. Ca ramura a stiintelor economice, stiinta finantelor publice, numita de unii autori si ``economia financiara`` studieaza relatiile financiare prin prisma determinarilor economoce , explicind ecanismele, pirghiile si elementele tehnico-financiare pornind de la conditionarile categoriilor economice. Pornind de la conceptele, ideile teoriile formulate de stiinta finatelor publice, stiinta dreptului finaciar determina continutul reglementarilor juridice privind institutiile de baza ca buget public, impozite, taxe, credit public etc. Orientarea si conducerea activitatii pe linia finantelor publice, prin politica financiara, influenteaza atat procedeele tehnico- financiare, cit si reglementarile juridice in materie. CURS 3 SISTEMUL FISCAL

1.9. CONCEPTUL DE SISTEM FISCAL

Sistemul fiscal este un produs al gindirii , deciziei si actiunii factorului uman, ca urmare a evolutiei societatii umane, creat initial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care ulterior s-au adaugat si obiective de natura economico-sociala.

Elementele de natura economica si relatiile dintre acestea, concretizate in diverse tehnici de stabilire si percepere a cuantumului diverselor prelevari fiscale, gestionarea acestora si deciziile de natura politica constitue componentele principiale ale sistemului fiscal. Unii economisti considera sistemul fiscal ca fiind ``totalitatea impozitelor si taxelor provenite de la persoanele juridice si persoanele fizice care alimenteaza bugetele publice``, sau ``totalitatea impozitelor instituite intr-un stat, care-i procura acestuia o parte covarsituare din veniturile bugetare, fiecare impozit avind o contributie specifica si un rol regulator in economie``. O alta abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului in general si interpreteaza sistemul fiscal prin prisma relatiilr dintre elementele care formeaza acest sistem, astfel : ``sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o multime de elemente (marerie impozabila, cote, subiecti fiscali) intre care se manifesta relatii care apar ca urmare a proiectarii, legiferarii, asezarii si perceptarii impozitelor si care nu sunt gestionate conform legislatiei fiscale, in scopul realizarii obiectivelor sistemului.`` In opinia autoarei, aceasta ultima abordare este mai riguroasa , deoarece abordarea sistematica are un rol ordonator, contribuind la explicarea unor concepte, sistematizarea cunostiintelor, intelegerea interconexiunilor dintre economia de schimb, prelevarile fiscale si economia publica, identificarea si eliminarea distorsiunilor prin reglarea complexa in domeniul fiscal. Sistemul fiscal este, asadar, un sistem complex, alcatuit dintr-un ansamblu de elemente , si anume: materia impozabila ; subiectii sau actorii sistemului fiscal ; elementele modificabile. Materia impozabila , reprezentata de venitul realizat, repartizat, consumat si capitalizat, constitue un element evolutiv complex si cuprinde : venituri din munca, respectiv venituri de natura salariala ; venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividente, dobinzi etc. ; venituri produse de agentii economici, sub forma beneficiilor din industrie, comert, agricultura etc. ; circulatia si consumul veniturilor. Actorii sistemului fiscal, in raport cu functiile pe care le indeplinesc, se pot grupa in trei categorii : actorii dotati cu putere de decizie ; actorii insarcinati cu administratia fiscala si reglementarea litigiilor ; contribuabili. Organele legislative si executive reprezinta actorii de decizie politica in materie fiscala, care se concretizeaza in dispozitii ce figureaza in Legea finantelor publice sau legea bugetara anuala, respectiv in legile fiscale generale. Actorii de decizie administrativa in materie fiscala au responsabilitatea gestiunii finantelor publice, reprezentativi fiind Ministerul Finantelor Publice si organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice si juridice care realizeaza venituri impozabile din activitati desfasurate in Romania. Sistemul fiscal cuprinde si elemente modificabile, stabilite de organele de decizie si legislative (ex. : cotele de impunere). Relatiile care pot aparea intre elementele sistemului fiscal sunt urmare a metodelor de evaluare a materiei impozabile, a procedeelor de determinare si modificare a cuantumului obligatiilor fiscale , a metodelor de percepere, a stabilirii subiectilor platitori, a modului de gestionare a creantelor fiscale de catre stat. In practica fiscala se utilizeaza si notiunea de fiscalitate, definita de DEX astfel: ``Sistem de percepere a impozitelor si taxelor prin fisc.Totalitatea obligatiilor fiscale ale cuiva.``Notiunea de fisc, utilizata in literatura de specialitate, este definita ca ``administratie insarcinata cu calculul si perceperea impozitelor`` sau ca ``institutie de stat care stabileste si incaseaza contributiile catre stat, urmareste pe cei care nu si-au platit in termen aceste contributii etc.``

Tot in legatura cu sistemul fiscal de utilizeaza si termenul de fiscal ``care apartine fiscului, privitor la fisc``.

1.10. Functiile sistemului fiscal

Ca o categorie financiara si ca o componenta principala a sistemului resurselor financiare publice, impozitele indeplinesc, in aria lor de manifestare, functiile atribuite finantelor in general, dar cu unele particularitati imprimate in continutul lor economic, de procesele de redistribuire a produsului intern brut. Unii economisti atribuie sistemului fiscal o functie de finantare a cheltuilor publice, o functie de redistribuire a veniturilor si averilor, conform obiectivului de echitate, si o functie de stabilizare a economiei. Alti specialisti nu vorbesc explicit de functiile sistemului fiscal, respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora, si anume: - rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice; - rolul interventionist, de incurajare sau frinare a unor activitati economice ; - rolul social, de redistribuire a unei parti importante din produsul intern brut intre gruparile sociale si indivizi. Raportat la functiile atribuite finantelor publice in ansamblu, impozitele indeplinesc o functie de repartitie (numita si functie financiara, care ar include si finantarea cheltuielilor publice), o functie de redistribuire a veniturilor si averilor asupra activitatilor economico-sociale si o functie de reglare a economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate adauga si o functie de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci efectuarea controlului, prin bani, asupra activitatilor economice si sociale din diferitele faze ale procesului reproductiei economice. In cadrul functiei financiare, prin impozite se realizeaza, in cea mai mare masura, prima latura a functiei de repartitie atribuita finantelor publice. Aceasta , deoarece impozitul este principala forma de procurare a resurselor banesti la dispozitia statului si, implicit, de redistribuire a resurselor intre sfera activitatilor materiale si sfera activitatilor nemateriale, intre diferitele ramuri si subramuri economice, intre membrii societatii. In aproape toate tarile , o buna parte din produsul inter brut este repartizata valoric, in faza de redistribuire, prin intermediul impozitelor. Prin impozite , statul preia la dispozitia sa o parte din veniturile realizate de actorii pietei factorilor de producrie : salariile cuvenite pentru munca prestata, dobinda datorata pentru capitalul imprumutat , chiriile aferente bunurilor obtinute de persoanele fizice din activitati independente etc. Veniturile disponibile ale persoanelor fizice si, uneori, chiar ale firmelor, ramase dupa suportarea impozitelor directe, sunt in continuare supuse unui proces de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piata bunurilor si serviciilor, cu ocazia procurarii de bunuri si servicii in al caror prt/tarif sunt incluse aceste impozite(accize , T.V.A., taxele vamale etc.). In ceea ce priveste functia de redistribuire atribuita sistemului fiscal, reiese ca impozitele mijlocesc, alaturi de alte instrumente de politica financiara, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor si averilor intre membrii societatii , in conformitate cu ceea ce societatea considera just, echitabil. Criteriile de echitate in repartitia veniturilor si averilor difera de la o societate la alta si de la o perioada la alta. Astfel , societatea poate considera ca fiind echitabila realizarea unei egalizari a veniturilor si averilor (de exemplu, in fostele economii socialiste) sau plafonarea veniturilor mari sau asigurarea unui venit minim pentru toti membrii societatii. Despre functia de reglare, atribuita sistemului fiscal, se poate vorbi in societatea moderna incepind cu impunerea conceptiei dupa care impozitele trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci si ca instrumente de influentare a ativitatii economice. Implicarea impozitului in stimularea dezvoltarii economico-sociale presupune o corelare adegvata a proceselor de prelevare sub forma de impozite, nu numai cu cele consumatoare de

resurse, carora le sunt destinate, ci si cu cele generatoare de valoare noua, creatoare de produs national si multiplicatoare a resurselor financiare. Impactul regalator al impozitelor pe venituir si averi se releva cu pregnanta daca este privit ca o parte constitutiva a produsului intern brut, respectiv a veniturilor ce revin participantilor la procesel de productie. Daca se urmareste stimularea intreprinzatorilor pentru cresterea productiei si a ofertei trebuie sa se diminueze prelevarea sub forma de impozit, rezultind o crestere corespunzatoare a venitului ramas, din care o parte mai mare va putea fi destinata unor noi investitii. Pe seama investitiilor efectuate vor creste capacitatile de productie si numarul locurilor de munca create si se va reduce somajul, va spori productia , iar economia se va inscrie pe coordonate de crestere.

1.11. Clasificarea sistemelor fiscale

Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, in etapa actuala , este caracterizata prin: - trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar de un element, determinant al contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite in functie de o marime economica considerata in totalitatea sa, ce apartine contribuabilului (venit global, cifra de afaceri, patrimoniu) ; - adoptarea de noi procedee de asezare si percepere a impozitelor ; - cresterea randamentului fiscal ; - folosirea impozitelor in scopul realizarii unor obiective ale politicii generale a statelor ; Dupa natura impozitelor predominante, se pot distinge: - sisteme fiscale in care predomina impozitele directe, caracteristice statelor cel mai avansate din punct de vedere economic si care au la baza impozitul pe venitul global si impozitul pe veniturile persoanelor juridice; - sistemele fiscale in care predomina impozitele indirecte, specifice tarilor dezvoltate sau celor aflate intr-o perioada de criza economica; - sisteme fiscale cu predominanta complexa, specifice tarilor dezvoltate economic, cu structuri economico-sociale echilibrate si cu regimuri politice de tip social-democrat; - sisteme fiscale in care predomina impozitele generale, specifice celor mai dezvoltate tari, in care exista un aparat fiscal si o contabilitate foarte bine organizata si care aplica impozitul pe venitul global si impozitul pe cifra de afaceri bruta sau neta; - sisteme fiscale in care predomina impozitele particulare,caracteristice structurilor fiscale neevaluate, in care impozitele sunt asezate pe anumite categorii de venituri, sub forma indiciara sau forfetara, si actualelor tari subdezvoltate, in care impozitele lovesc anumite venituri importante si respectiv anumite produse destinate consumului intern. Dupa numarul de impozite , se pot distinge: - sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se intilnesc de fapt in toate tarile ; - sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt decit constructii teoretice. Proiectele privind impozitul unic, desi numeroase , nu s-au concretizat , pina in prezent, in practica. Se disting ca propuneri: impozitul unic asupra capitalului, impozitul unic pe cheltuiala globala, impozitul pe venitul cu o baza cumprinzatoare etc.

1.12. Politica fiscala

Plolitica fiscala este o componenta principala a politicii financiare, ce poate fi promovata numai de catre stat sau autoritatii publice si care cuprinde deciziile (reglementarile) privind stabilirea si perceperea impozitelor si taxelor, concretizind optiunile in materie de impozite si taxe. Continutul politicii finciare rezida in ``metode si mijloace concrete privind procurarea si dirijarea resurselor financiare, precum si instrumentele, institutiile si reglementarile, financiare utilizate de stat pentru influentarea proceselor economice si a relatiilor sociale, intr-o etapa determinanta``.

Politica fiscala se defineste prin :``totalitatea metodelor, mijloacelor, formelor, instrumentelor si institutiile folosite de stat si celelalte autoritati publice pentru procurarea resurselor financiare fiscale, inclusiv pentru influentarea vietii economice sociale``. Politica fiscala isi poate pune amprenta, influentind asupra derularii proceselor economicofinanciare si implicit asupra evolutiei intregii societati. Dar, la rindul sau, ea este conditionata de mediul economic printr-o serie de factori, dintre care se remarca : starea economiei, raporturile dintre sectorul public si cel privat, nivelul veniturilor cetatenilor etc. Stabilirea legislativa asigura reducerea costurilor adminitrarii impozitelor si taxelor atit la nivelul contribuabililor, cit si la nivelul administratiei publice centrale sau locale, dupa caz. De asemenea, trebuie avut in vedere faptul urmator : cresterea presiunii fiscale nu determina in mod obligatiriu sporirea corespunzatoare a incasarilor fiscale, dar in schimb, scadera presiunii fiscale creeaza conditii favorabile cresterii incasarilor fiscale (concluzii la care au ajuns A.B. Laffer, V.A. Canto, D.H. Joines). Plolitica fiscala se afla in raporturi de interdependenta cu politica bugetara , cu politica monetara, cu politica valutara, cu politic preturilor, cu politica ocuparii fortei de munca si cu politica financiara a interprinderii. Pe de alta parte, politica fiscala are obiective si instrumente proprii de manifestare. Ca obiective majore ale politicii fiscale se pot enumera : -procurarea cu randament cit mai ridicat a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice, prin creearea unui sistem de impozite adecvat politicii generale ; -realizarea procesului de redistribuire a produsului national intre sfere, domenii de activitate , categorii de persoane si indivizi ; -influentarea(reglementarea) unor procese economico-sociale, corespunzator obiectivelor politicii generale. Optiunile si deciziile ce contureaza politica fiscala pot fi sintetizate pe urmatoarele repere principale: -creearea si ajustarea ulterioara a sistemului de impozite si taxe si contributii obligatorii, respectiv stabilirea formelor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice; -alegera metodelor si instrumentelor tehnice utilizate in efectuarea operatiunilor de stabilire a obligatiilor de prelevare a resurselor fiscale la dispozitia autoritatilor publice ; -creearea si reglementarea functionarii institutiilor insarcinate cu asezarea si colectarea si adminstrarea resurselor fiscale (aparatul fiscal) ; -organizarea si exercitarea controlului prin organele fiscale asupra indeplinirii sarcinilor si obligatiilor de efectuare a prelevarilor, inclusiv combaterea evaziunii fiscale ; -conceperea modalitatilor de influentare prin impozite si taxe asupra unoe fenomene economice si sociale, inclusiv stabilirea conditiilor de acordare a facilitatilor fiscale etc. -obtiunile privitoare la rata fiscalitatii si dimensionarea volumului resurselor fiscale in ansamblul resurselor financiare publice, intr-o perioada sau alta , respectiv in diferite tari. Realizarea obiectivelor de politica fiscala are la baza instrumente axate pe prelevarile fiscale, respectiv categoriile financiare, cu tehnicile aferente tipurilor de impozite, taxe si contributiilor obligatorii prelevate la fondurile publice.Plolitica fiscala se anexeaza , in primul rind, pe impozitele , taxele si contributiile cu caracter obligatoriu. Astefel, politica trebuie trebuie sa precizeze modalitatile concrete de aplicare a facilitatilor, respectiv a deducerilor fiscale, cum ar fi: reducerea/scutirea de impozit pentru partea din profitul reinvestit, aplicarea unor cote mai mici pentru anumite categorii de venituri obtinute din anumite activitati pe care societatea este interesata sa le dezvolte etc. Asemanator, prin ea se stabileste regimul deducerilor de cheltuieli din venitul brut sau reducerea impozitului de plata pentru a cointeresa contribuabilii in realzarea anumitor obiective economice sau sociale, intre care si finantarea cercetarii stiintifice, crearea de noi locuri de munca etc. Un rol important revine optiunilor privind administrarea impozitelor , taxelor si a contributiilor de catre diferitele categorii de autoritati publice, respectiv delimitarea impozitelor, taxelor si a contributiilor aflate in administrarea autoritatilor publice centrale fata de cele

administrate de autoritatile publice locale. Pentru acestea din urma, politica fiscala are ca scop cointeresarea lor, in procurarea si administrarea eficienta (in baza autonomiei locale) a resurselor financiare de care pot dispune. In acelasi cadru, se inscrie ca element al politicii impozitelor alegerea modalitatilor de impozitare a veniturilor in cote procentuale, optind intre cotele proportionale si cotele progresive , cea de-a doua modalitate admitind fie o progresivitate mai mica , fie una mai mare. Astfel,impunerea in cote proportionale apare ca fiind mai stimulativa , din punctul de vedere al contribuabililor care realizeaza venituri mari, favorizind si investirea unei parti mai mari din venitul obtinut. In cazul impozitarii in cote procenruale progresive are loc o crestere a cotei procentuale, din venitul total, care se cedeaza sub forma de impozit. In aceasta varianta de impozitare , impozitul platit creste, atit sub impactul cresterii cotei procentuale, cit si sub cel al maririi bazei de calcul, determinind diminuarea venitului disponibil posibil de utilizat, de catre contribuabili, inclusiv pentru noi investitii. In acelasi timp, in planul formarii resurselor financiare ale statului pe seama impozitelor, poate aparea un fenomen de diminuare a bazei de calcul, sub influenta negativa exercitata de cresterea cotei procentuale de impozit. In explicarea fenomenului sunt invocate doua cauze, si anume : -restringerea activitatilor creatoare de venituri, care tind sa se reduca, in primul rind, prin prisma scaderii volumului investitiilor, pentru care se diminueaza sursele de finantare aferente ; -reactia contribuabililor de a se sustrage de la obligatiile privind calcularea si plata impozitului, antrenind producerea fenomenelor de evaziune fiscala, nivelul inalt al cotei de impunerecontribuind la stimularea evaziunii fiscale. Un loc central insa in politica fiscala revine fiecarui impozit, atat in formarea resurselor financiare publice , cit si in influentarea vietii economice si sociale.Astfel, un interes major pezinta conceperea sistemului de impozite indirecte, inclusiv stabilirea modalitatilor tehnice prin care urmeaza a se realiza preluarea acestora la dispozitia autoritatilor publice. Prezinta, de asemenea, interes pentru politica fiscala optiunile vizind complexitatea sistemuli de impozite si taxe promovate, care in principiu ar trebui sa fie mai mica, preferabil fiind un sistem mai simplu. Un sistem de impozite si taxe complicat sub raportul instrumentelor si tehnicilor folosite greveaza inutil activitatea financiara, stinjenindu-i pe contribuabili, si influenteaza negativ asupra randamentului impozitului. Ca regula generala, se constata ca in intreaga lume se folosesc sisteme de impozitare cu un numar mai mare sau mai mic de impozite, concepute si aplicate in conditii, uneori, asemanatoare, iar alteori diferite, in vederea atingerii unor obiective social-economice.

1.13. Sistemul fiscal din Romania

1.13.1. Necesitatea elaborrii i adoptrii Codului Fiscal i Codului de Procedur Fiscal
Sistemul fiscal, ca ansamblu de principii, reguli i mod de organizare, se materializeaz n legi sau acte normative cu putere de lege. n Romnia, sarcina crerii unui sistem fiscal i a unei strategii fiscale revine legislativului (Parlamentului) i executivului (Guvernului). Sistemul fiscal este conceput pentru a corespunde cerinelor impuse de reforma social i economic aflate n plin desfurare. De asemenea, sistemul fiscal din Romnia trebuie s aib criterii precise i s existe o manifestare de voin din ambele pri, inclusiv voina politic. Prin reforma fiscal ce se infptuiete n Romnia se tinde la mbuntirea structurii impozitelor prin creterea rolului (ponderii) impozitelor indirecte, n principal, prin creterea rolului accizelor, taxei pe valoarea adugat i taxelor vamale. n acelai timp, urmeaz ca ponderea impozitelor directe s scad (impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe dividende etc.) n raport cu cea a impozitelor indirecte. Reforma

fiscal urmarete, pentru realizarea unei ct mai bune structuri a impozitelor, aplicarea principiilor declarative, n detrimentul principiilor impunerii. n acest sens, n cadrul reformei fiscale, se tinde ca noul sistem fiscal s permit o administrare eficient i nearbitrar i s fie pe nelesul contribuabililor. La elaborarea politicii fiscale trebuie s se urmareasc: criterii de eficien; costul de oportunitate al fiscalitii; veniturile contribuabililor i protejarea acestora; dezvoltarea impozitelor sau a altor forme de prelevri i stimularea acestora; distribuirea iniial a veniturilor, care trebuie s influeneze activitatea economic, investiiile i consumul. Fa de sistemul fiscal i strategia acestuia, este necesar o ct mai bun administrare fiscal pe care, de regul, trebuie s o fac Ministerul Finanelor Publice (pentru sursele bugetului de stat) i respectiv organele administrativ-teritoriale (pentru sursele bugetelor locale). Pentru creterea eficienei administraiei fiscale, la Ministerul Finanelor Publice sunt n curs de elaborare Codul Fiscal i Codul de Procedur Fiscal. Legislaia n materie de impozite i taxe va cuprinde: Codul Fiscal; Codul de Procedur Fiscal; Normele Metodologice i ordine ale ministrului finanelor publice elaborate i aprobate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal, actele normative ale organelor administraiei publice locale adoptate n conformitate cu prevederile Codului Fiscal i tratatele la care Romnia este parte. Prin prevederile sale, Codul Fiscal va asigura o stabilitate pe termen lung a sistemului de impozite i taxe, iar pltitorii de impozite i taxe vor putea urmri i inelege sarcina fiscal ce le revine i importana ei pentru dezvoltarea social. Transparena Codului Fiscal va permite sistemului de administrare a impozitelor i taxelor introducerea pe scar larg a utilizrii sistemului informatic adaptat standardelor Uniunii Europene. Obligaiile fiscale ale contribuabililor persoane fizice i juridice trebuie efectuate la termene unice i n conturi specializate, pentru o mai bun administrare a impozitelor i taxelor. La elaborarea Codului Fiscal au fost avute n vedere urmtoarele principii ale fiscalitii: neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i celui strin; certitudinea impunerii, prin cuprinderea de norme juridice clare, care s nu duc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor, respectiv, acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat analiza uor influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor n funcie de mrimea acestora, n aa fel ca sarcina fiscal s fie egal; eficiena impunerii, prin asigurarea stabilirii pe termen lung a prevederilor Codului Fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru societi, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acetia a unor decizii investiionale majore. Astfel, Codul Fiscal va asigura cadrul legal n materia impozitelor i taxelor care se vor aplica n Romnia, specificnd: persoanele pltitoare de impozite i taxe; metoda de calcul i plata impozitelor i taxelor (Codul Fiscal va cuprinde metodologia de stabilire i de modificare a impozitelor i taxelor aplicabile n Romnia i va autoriza Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea lor). Conform prevederilor Codului Fiscal, impozitele i taxele aplicabile n Romnia sunt

urmtoarele: impozitul pe profit; impozitul pe venit; impozitul pe dividende; impozitul pe venituri ale microintreprinderilor; impozite pe venituri obinute din Romnia de ctre nerezideni; impozitul pe venitul reprezentanelor; taxa pe valoarea adaugat; accizele; impozitul pe ieiul i gazele naturale din producia intern; impozitele i taxele locale. Codul Fiscal va putea fi modificat numai prin adoptarea unei legi ce va amenda Codul. Ministerul Finanelor Publice va fi autoritatea public central care va elabora norme metodologice, ordine i instruciuni n vederea aplicrii unitare a Codului Fiscal. Ordinele i instruciunile emise de Ministerul Finanelor Publice se vor publica, obliga toriu, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ministerul Finanelor Publice va infiina o comisie fiscal central care va avea responsabilitti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prevederilor Codului Fiscal. Codul de Procedur Fiscal va reglementa toate raporturile juridice fiscale n legatur cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat i bugetelor locale, reglementate de Codul Fiscal. Administrarea impozitelor i taxelor va fi reglementat de Codul de Procedur Fiscal, Codul Fiscal i prin actele normative date n aplicarea acestora. Conform principiului general de conduit n administrarea impozitelor i taxelor, organele fiscale vor trebui s aplice uniform prevederile legislaiei, urmrind stabilirea corect a impozitelor i taxelor datorate, fr ca acestea s fie diminuate, majorate sau stabilite cu nclcarea legii. Prin elaborarea i adoptarea Codului de Procedur Fiscal se vor reglementa: - raportul juridic fiscal (raportul de drept material fiscal i raportul de drept procedural fiscal) i subiectele raportului juridic fiscal (statul, unittile administrativteritoriale, contribuabilul, precum i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii n cadrul acestui raport); - obligaiile reprezentanilor legali i desemnai, reprezentani ai persoanelor fizice i juridice, precum i ai asocierilor fr personalitate juridic, care vor trebui s ndeplineasc obligaiile fiscale ale acestora; - definirea creanei fiscale (creanele fiscale sunt: dreptul la perceperea impozitului sau taxei, dreptul la rambursarea impozitului, dreptul privind angajarea rspunderii, dreptul la perceperea obligaiilor fiscale accesorii, dreptul la restituire a impozitului sau a taxei pltite fr temei legal), naterea i stingerea creanelor fiscale; - drepturile i obligaiile debitorilor i creditorilor; - domiciliul fiscal; - competena teritorial i actele emise de organele fiscale; - estimarea bazelor de impozitare; - nregistrarea fiscal, evidenele contabile i fiscale; - declararea impozitelor, forma i coninutul declaraiilor fiscale, termenele de depunere, sanciuni i penaliti; - stabilirea impozitului, decizia de impunere; - prescriptia dreptului de a stabili impozite si taxe; - inspecia fiscal; - proceduri de control (competen, principii de selectare a contribuabililor, drepturile i obligaiile contribuabililor); - colectarea creanelor fiscale (titlul de creant, plat i compensarea, ordinea stingerii datoriilor);

- dobnzile i penalitile datorate de contribuabili pentru neachitarea la termenele scadente a obligaiilor fiscale; - nlesnirile la plata creanelor fiscale (ealonri, amnri la plata impozitelor i taxelor, a dobnzilor i/sau a penalitilor; scutiri i/sau reduceri de dobnzi i/sau penaliti de ntrziere); - executarea silit, modaliti de executare silit; - ci de soluionare a contestaiilor.

1.13.2. Structura veniturilor bugetare

n Romnia, veniturile bugetare, potrivit structurii bugetului de stat, sunt formate din: I. Venituri curente din care: A. Venituri fiscale impozite directe, din care: - impozitul pe profit; - impozitul pe venit; - alte impozite directe, din care: - impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente; - impozitul pe profitul obinut din activitile comerciale ilicite sau din nerespectarea Legii privind protecia consumatorilor; - impozitul pe dividende de la societile comerciale. impozite indirecte, din care: - taxa pe valoarea adugat; - accize i alte impozite indirecte; - taxe vamale de la persoane fizice i juridice; - alte impozite indirecte, din care: - majorri de ntrziere/dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti pentru venituri fiscale nevrsate la termen; - taxe i tarife, pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; - taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale; - taxe judiciare de timbru; taxe de timbru pentru activitatea notarial; taxe extrajudiciare de timbru (ncepnd cu 01.01.2003, n conformitate cu OG nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, aceste taxe sunt surse ale bugetelor locale); - amenzi judiciare etc. B.Venituri nefiscale: vrsminte din profitul net al regiilor autonome; vrsminte de la instituiile publice (taxe de metrologie, taxe pentru prestaiile efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de trafic international, taxe consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului, vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i ale activitilor autofinanate); diverse venituri (din aplicarea prescripiei extinctive, venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, venituri din concesiuni, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate o dat cu confiscarea). II. Venituri din capital: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naionale i de mobilizare. III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor publice, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribute, alte vrsminte i alte venituri. Veniturile bugetare se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite trsturi determinate

de modul de stabilire, de provenien, termene de plat, nlesniri etc. Elementele comune ale veniturilor bugetare sunt urmtoarele: denumirea venitului bugetar; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabil; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de aezare a venitului; perceperea (ncasarea venitului bugetar); termenele de plat; ndatoririle, drepturile i obligaiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului bugetar (stabilirea caracterului local sau central al venitului).

1.13.3. Clasificarea impozitelor i taxelor

Dup trsturile de fond i de form i dup modul de percepere, distingem cea mai important grupare a impozitelor i taxelor: a) impozitele directe, care se stabilesc i se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau juridice pentru veniturile sau bunurile prevzute de lege, de exemplu: impozitul pe profit; impozitul pe dividende; impozitul pe venit; impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente; impozitul pe veniturile reprezentanelor sau organizaiilor economice strine realizate n Romnia etc. Pltitorul de impozit coincide cu cel ce suport impozitul. b) impozitele indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrilor de servicii (spectacole, operaiuni bancare, transport etc.) sau executri de lucrri. n general, aceste impozite sau taxe sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de consumatorii sau beneficiarii acestora, deci de persoanele fizice sau juridice, altele dect subiectul impozabil. n categoria impozitelor indirecte, caracterizate prin aceea c pltitorul difera de cel ce suport impozitul sau taxa, intr: taxa pe valoarea adugat; accizele; taxele vamale; alte impozite indirecte. ntruct specifica impozitului direct (impozitul pe venit, impozitul pe dividende etc.) este coincidena dintre pltitorul impozitului i cel ce suport impozitul, rezult c principalul efect economic al impozitrii directe este diminuarea venitului nominal. Aceasta este echivalena cu reducerea masei monetare disponibile la nivelul individului prin scderea veniturilor nete din salarii cu efect n reducerea consumului personal. De asemenea, nivelul impozitului pe profit aplicat profiturilor realizate de agenii economici conduce la diminuarea profitului net, care are ca efecte reducerea posibilitilor de investiii prin autofinanare i a dividendelor de distribuit. Randamentul fiscal al impozitrii directe (raportul dintre veniturile bugetare scontate prin introducerea/mrirea impozitului direct i veniturile bugetare efectiv prelevate dup introducerea/mrirea impozitului respectiv) este o funcie liniar descresctoare de coeficientul impozitrii directe. Relaia de mai sus permite demonstrarea curbei Laffer de eficacitate (randament) a impozitrii directe. Impozitele indirecte acioneaz, nu n mod direct, asupra veniturilor agenilor economici, ci prin intermediul preurilor. Preurile majorate reduc puterea de cumprare a

agenilor economici, dar nu prin reducerea veniturilor, ci prin scumpirea bunurilor i serviciilor. Prin impactul impozitelor indirecte asupra preurilor (n sensul creterii preurilor) are loc o accentuare a fenomenului inflaionist n economie. Aceast inflaie este de tipul inflaiei prin costuri, deoarece preurile cresc nu datorit aciunii cererii, ci datorit aciunii ofertei. Impozitele indirecte sunt percepute de consumatori prin intermediul creterii preului la bunul sau serviciul respectiv. Scderea veniturilor bugetare este determinat de scderea volumului impozitelor i taxelor colectate. Creterea ncasrilor din impozite i taxe se poate realiza numai n condiiile creterii bazei de impozitare (cretere care se poate realiza numai pe baza unei creteri economice reale i solide, concomitent cu reducerea fiscalitii, precum i prin mbuntirea colectrii veniturilor bugetare).

1.13.4. Caracteristicile impozitelor. Principiile impunerii

Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Caracteristicile fundamentale ale impozitului sunt: caracterul pecuniar: impozitul este n general o prelevare bneasc; caracterul obligatoriu: este vorba de o prelevare impus i ncasat de stat, i nu de o prelevare cu caracter voluntar; caracterul fr contraprestaie imediat i direct: nu exist o contraprestaie direct, cci nu este preul unui serviciu primit, dar exist o contraprestaie indirect sub forma utilizrii serviciilor publice; caracterul definitiv: contribuabilul nu mai primete banii napoi, aferent impozitului pltit; caracterul financiar: impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice. n elaborarea unui produs fiscal (impozit, tax, drepturi i contribuii cu caracter fiscal) trebuie s se stabileasc, n momentul reglementrii, i ulterior n etapa legislativ, n mod clar i concis, elementele care formeaz structura tehnic a impozitului. Astfel, trebuie avute n vedere: faptul generator (evenimentul juridic sau material care d natere la apariia obligaiei fiscale); sfera de aplicare i pltitorul impozitului (precizarea naturii contribuabilului pltitorului - persoana fizic sau/i juridic); felul ope-ratiunilor impozabile (natura activitilor economice, consecinele pecuniare ale operaiuni-lor impozabile: operaiuni cu titlu oneros i operaiuni cu titlu gratuit); aezarea impozitului (determinarea i evaluarea materiei impozabile, recurgerea la utilizarea unor elemente specifice principiului realittii, i respectiv principiului personalizrii impozitului). Calculul impozitului, respectiv determinarea cuantumului monetar al impozitului necesit stabilirea: persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau administraia fiscal); cota de impozitare; scutirile, reducerile i majorrile, acordate/aplicate; procedeul de calcul. n cazul impozitul pe venitul global, persoana care efectueaz calculul impozitului datorat de contribuabilul de drept este administraia fiscal (organul fiscal n raza cruia i are contribuabilul domiciliul/reedina), n baza declaraiei contribuabilului privind veni turile estimate/realizate, iar cota de impozitare este o cot procentual progresiv compus n funcie de mrimea veniturilor impozabile (ntre 18% i 40%). Pe lng stabilirea cotelor este necesar precizarea procedeului de calcul. Se poate utiliza procedeul impunerii proporionate, al progresivitii simple, al progresivitii compuse (n cazul impozitului pe venitul global a fost ales procedeul progresivitii compuse, cotele crescnd pe msura creterii bazei impozabile n diverse ritmuri).

Astfel, cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm variabil. Pentru fiecare tran de venit impozabil exist o cot de impozit care se aplic asupra veniturilor din trana respectiv, iar cota este cu att mai ridicat, cu ct venitul este mai mare. Cuantumul prelevrii fiscale se determin prin nsumarea cuantumurilor pariale, calculate pe fiecare tran de venit. Determinarea persoanei obligate la plata impozitului trebuie s fie n concordan cu criteriul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestuia. Pentru fiecare impozit n parte trebuie s se stipuleze clar i precis persoana fizic sau juridic obligat prin lege fie la plat, fie la calculul i plata impozitelor ctre trezoreria statului. n caz de neplat sau plat cu ntrziere, pltitorul de impozit datoreaz majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere sau/i penaliti, dup caz. Trebuie fcut distincie ntre contribuabili, cei care sunt obligati la plata obligaiei fiscale (impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz, prin stopaj la surs, de pltitorii de venituri pentru veniturile din salarii, dividende, dobnzi etc.), respectiv pli anticipate pentru anumite categorii de venituri realizate de contribuabili din desfsurarea de activiti independente, stabilite de organul fiscal i pltite de acetia din urm, i cei care suport definitiv obligaia fiscal (n cazul impozitului pe venitul global - contribuabilii persoane fizice, care realizeaz venituri din salarii/pensii, dobnzi, dividende, cedarea folosinei bunurilor i din activiti independente). Impunerea reprezint operaia fiscal care const n stabilirea persoanei (pltitorului), a termenului de plat i a sumei ce urmeaz a fi pltit statului/autoritii publice locale ca impozit. Principiile impunerii trebuie nelese ca totalitatea legilor i a noiunilor de baz ale tiinei economice, dup care se decide cum se vor obine veniturile bugetare i se vor utiliza acestea. Principiile care trebuie s stea la baza unui sistem fiscal considerat raional sunt: principiul justeii impunerii (echitaii fiscale); principiul certitudinii impunerii; principiul comoditaii perceperii impozitelor; principiul eficienei (randamentului) impozitelor. Comensurarea veniturilor i a cheltuielilor generate de aplicarea unui impozit se poate face prin folosirea indicatorului ,,eficiena ncasrii impozitelor" sau, mai pe scurt, eficiena impozitului. La baza politicii fiscale a unui stat trebuie s stea principiile de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i principii social-politice. Echitatea fiscal presupune: stabilirea minimului impozabil, adic scutirea de la plata impozitului a persoanelor cu venituri mici, pn la un anumit nivel, strict necesare satisfacerii nevoilor minime de trai; impunerea difereniat a veniturilor i averii, n funcie de mrimea acestora, de puterea contributiv a subiectului impozabil; impunerea general i nedifereniat (nediscriminatorie). nfptuirea principiilor de echitate fiscal presupune i impunerea difereniat (sarcina fiscal s fie stabilit n mod diferit, n funcie de mai multe criterii). n rile occidentale se consider c un sistem fiscal corect i echitabil trebuie s se bazeze pe dou principii fundamentale: principiul avantajelor i principiul capacitii de plat. O problem deosebit se ridic n cazul cotelor de impozitare. De exemplu, n cazul impozitului pe venitul global, sistemul fiscal trebuie s se bazeze pe impunerea difereniat bazat pe ,,principiul capacitii de plat". Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc un impozit difereniat n funcie de veniturile sale, de capacitatea sa de plat sau, mai corect, de capacitatea de plat a familiei. Cu ct venitul este mai mare, cu att mai mare trebuie s fie i impozitul (impunerea difereniat). Prin Legea privind impozitul pe venit s-a prevzut cota marginal minim de impozitare de 18%, deci s-a trecut direct la o cot marginal minim, deosebit de mare, iar cota marginal maxim de 40%. O problem controversat a sistemului fiscal este rata marginal a impozitrii n cadrul

impozitului pe venit. Aceasta reprezint proporia procentual pe care statul o percepe asupra fiecrei uniti monetare ctigate de un individ. Rata medie este proporia procentual a impozitului n venitul total. Astfel, I I Rm = ------ x 100 RM = ------ x 100 V V Rm = rata marginal a impozitrii; RM = rata medie a impozitului; I = modificarea (creterea) mrimii impozitului perceput; V = modificarea (creterea) venitului impozabil total; I = impozitul ncasat de ctre stat; V = venitul impozabil total. n cazul impozitului pe venit, s-a aplicat sistemul impunerii n cote progresive compuse. Reprezentarea grafica (figura 1) a impozitului progresiv asupra veniturilor realizate de persoane fizice relev faptul c nu se mai respect principiul impunerii echitabile, dar se asigur totui principiul impunerii dup capacitatea de plat, pentru tranele de venituri mari, la care cota marginal de impozitare este maxim i constant (40%).

Fig. 1. Reprezentarea grafic a impozitul progresiv asupra venitului Not privind semnificaia reprezentrii grafice: - dreapta OG cu nclinaia la 45 semnific absena impozitului; - n punctul B, mrimea venitului nainte de impozitare corespunde cu cea de dup impozitare; - pentru tranele mai mari, pentru rate constante, impunerea se realizeaz pe baza unui barem pe dreapta OBC; - contribuabilului i rmane o fraciune constant din venitul nainte de impozitare, ncepnd cu OA. Cu ct rata marginal a impozitului este mai ridicat, cu att fraciunea BC este mai plat. Sistemul fiscal optim se bazeaz pe structura fiscal progresiv a impozitului pe veniturile persoanelor fizice. ara noastr trebuie s-i adapteze politica fiscal n funcie de necesitile de ordin economic i social. Pentru integrarea n structurile Uniunii Europene, trebuie ajuns la un anumit grad de dezvoltare economic i social. n domeniul fiscalitii, Romnia accept n ntregime acquis-ul comunitar privind

Capitolul 10 - Impozitarea, i se oblig ca pn la data aderrii la structurile Uniunii Europene (UE) s continue armonizarea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar i dezvoltarea infrastructurii instituionale necesare implementrii acestuia, n conformitate cu angajamentele asumate prin Acordul de asociere la Uniunea European (Acordul European). Principiul avantajelor Principiul avantajelor se bazeaz pe impozitarea utilizatorilor. Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc impozite n funcie de proporia n care beneficiaz de investiiile (utilitile) realizate din fondurile colectate pe seama impozitelor, pe baza programelor guvernamentale i/sau ale autoritii administraiei publice locale. Principiul avantajelor se poate aplica cu succes n situaiile n care: se pot identifica, la nivel local i naional, persoanele sau grupurile de persoane beneficiare ale investiiilor/utilitilor respective; utilizatorii au posibiliti de plat i nu exist manifestri agresive mpotriva impozitului respectiv (mpotriva tratamentului fiscal la care sunt supui, conform acestui principiu). Impozitele percepute dup principiul avantajelor se pot aplica, mai mult, la nivelul comunitilor locale, n scopul realizrii unor utiliti de care beneficiaz numai locuitorii localitii respective. Astzi, rile dezvoltate se bazeaz, tot mai mult, pe impozitele progresive pe venituri, avnd n vedere mrimea venitului realizat de contribuabilul impus, implicit capacitatea de plat/contributiv. Principiul capacitii de plat Conform acestui principiu, impozitele pltite de fiecare cetean trebuie s fie n funcie de veniturile realizate sau de averea acestuia. Criteriul general i nediscriminatoriu al impunerii Caracterul universal al impunerii presupune ca un impozit s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri sau posed avere. Faptul c impunerea se face difereniat sau c anumite persoane beneficiaz de un anumit minim neimpozabil rmne n contradicie cu acest criteriu al echitii fiscale. Guvernele rilor dezvoltate au adoptat, n general, soluii pragmatice, care iau n considerare ceea ce este util i avantajos din punct de vedere practic, care se bazeaz numai parial pe principiul avantajelor i al capacitii de plat, intruct sunt foarte greu de stabilit corelaiile care stau la baza acestora. Principii de politic financiar Introducerea sau modificarea unui impozit este impus din considerente de politic financiar-fiscal, care se bazeaz pe respectarea unor principii cum ar fi: al eficienei impozitelor, al certitudinii impunerii i al comoditii perceperii impozitelor. n plus, la stabilirea sistemului de impozitare, se au n vedere i unele cerine, precum: stabilitatea impozitului, elasticitatea impozitului, numrul i felul (tipul) impozitelor utilizate. Stabilitatea impozitelor Noiunea de stabilitate a impozitului poate avea mai multe sensuri, precum: a) meninerea unui raport constant ntre veniturile ncasate i cheltuielile efectuate, ca urmare a aplicrii impozitului respectiv; b) obtinerea acelorai venituri bugetare, indiferent de evoluia economiei: n suma fix sau n cota procentual din veniturile bugetului statului i din produsul intern brut (PIB). Cu privire la sensul i coninutul noiunii de ,,stabilitate a impozitului" exist mai multe puncte de vedere, astfel: Un impozit este considerat stabil, atunci cnd randamentul su rmane constant de-a lungul ntregului ciclu economic. Cu alte cuvinte, randamentul unui impozit nu trebuie neaprat s sporeasc o dat cu creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s scad n perioadele de criz i depresiune ale ciclului economic sau Un impozit este considerat stabil atunci cnd nu este influenat de oscilaiile

provocate de conjunctura socioeconomic. Randamentul fiscal al unui impozit stabil nu crete o dat cu sporirea producei i a veniturilor i nu scade n perioadele de criz de presiune, cnd se reduce materia impozabil, ci i pstreaz nivelul undeva la un prag de mijloc. n realitate, de regul, stabilitatea impozitului este puternic influenat de aciunea stihinic a legilor, care face ca evoluia sinuoas a produciei i a desfacerii s imprime aceeai dinamic att venitului naional, ct i ncasrilor din impozite. Despre stabilitatea impozitului se poate vorbi numai n rile cu economie stabil, cu un sistem fiscal clar, precis i stabil n timp i cu un grad ridicat de informatizare a societii. Elasticitatea impozitului n funcie de venit Pentru un stat, este foarte important s cunoasc legtura de dependen ce exist ntre nivelul i evoluia PIB, i nivelul i evoluia volumului ncasrilor din impozite. Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului. Elasticitatea impozitelor n funcie de venituri (venituri de natur salarial, venituri bugetare totale, venitul naiunii, exprimat prin PIB) arat ct de mult se modific volumul unui impozit n momentul n care se modific veniturile afectate de impozitele respective. Elasticitatea impozitului n functie de venit este raportul dintre variaia procentual a impozitului i variaia procentual a venitului. Elasticitatea sau sensibilitatea impozitului la variaia veniturilor este foarte diferit la impozitele directe fa de impozitele indirecte. n cazul n care se poate stabili o corelaie ntre un impozit i un venit, atunci se poate calcula coeficientul elasticitii impozitului, notat cu Cei: variaia procentual a impozitului (V % I z) Cei = ----------------------------------------------------------variaia procentual a venitului (V % V)
creterea impozitului (Iz) Iz Iz1 Iz2 --------------------------------------- x 100 --------------- x100 ----------------x100 V % Iz media impozitului (Iz1+Iz2) / 2 (Iz1+Iz2) / 2 (Iz1+Iz2) / 2 Cei = ----------- = ------------------------------------------------ = -------------------------------- = ---------------------V%V creterea medie a venitului (V) V V1 V2 ------------------------------------------x100 ---------------x100 --------------x100 media venitului (V1+V2) / 2 (V1+V2) / 2 (V1+V2) / 2

n cazul impozitului pe venit aferent veniturilor de natur salarial, dac venitul salarial crete, de exemplu cu 20%, impozitul aferent venitului respectiv crete cu 22.5%, deci impozitul este foarte elastic fa de venit (calculat conform baremului lunar utilizat n anul 2002): Exemplu: V1 = 4.000.000 lei; Izl = 815.000 lei V2 = 4.800.000 lei Iz2 = 999.000 lei
V % Iz = Iz1 Iz 2 100 = 20,29 % ( Iz1 + Iz 2) / 2 V1 V 2 100 = 18,18 % (V 1 + V 2 ) / 2

( in cifre absolute ) ( in cifre absolute )

V %V =

Cei =

V % Iz 20,29% = = 1,12 > 1 , ceea ce exprima o elasticitate a impozitului fata de venit V %V 18,18%

n cazul n care Cei = 1, avem un impozit cu o elasticitate unitar, iar n cazul cnd

Cei < 1, avem un impozit inelastic fa de venit. Prin cunoaterea coeficientului elasticitii impozitelor se poate ti dac creterea veniturilor determin, sau nu, scderea sau creterea impozitelor. Impozitele directe sunt caracterizate printr-o elasticitate mare, n timp ce impozitele indirecte au un coeficient redus de elasticitate (fiind caracterizate ca inelastice). n cazul impozitului pe venit, sistemul de impozitare se bazeaz pe impunerea n cote progresive compuse, care reprezint, din punct de vedere fiscal, cea mai echitabil form de impozitare (asigurndu-se aplicarea n practic a principiilor echitii fiscale, respectiv elasiticitatea impozitului). Stoparea elasticitii impozitului are loc n momentul n care s-a stopat impunerea n cote progresive compuse (exemplu: la veniturile de peste 110.400.000 lei, prag dup care, pentru anul 2001, nu s-a mai aplicat impunerea n cote progresive compuse, cota de impozitare fiind 40%, situaie n care nu se mai respect principiul echitii fiscale i nici nu se mai asigur elasticitatea impozitului n funcie de venit). Astfel, pentru veniturile impozitate pe baza impunerii n cote progresive compuse, creterea ,,Cei" este n corelaie direct cu creterea veniturilor, iar peste pragul de 110.400.000 lei (prag actualizat n funcie de rata inflaiei realizate n anul precedent, respectiv a ratei inflaiei prognozate pentru anul fiscal curent), dup care nu se mai aplic impunerea n cote progresive compuse, evoluia valorii Cei este invers fa de evoluia veniturilor: cu ct veniturile sunt mai mari, cu att mai mult se reduce valoarea coeficientului Cei. Principiul eficienei impozitelor Att nainte, ct i dup introducerea unui impozit, acesta trebuie foarte bine gndit i din punctul de vedere al eficienei: ce venituri se vor obine i cu ce cheltuieli; care va fi evoluia veniturilor i cheltuielilor generate de aplicarea sa. Conform ,,principiului eficienei", impozitele trebuie percepute cu minimum de cheltuieli i prin obinerea unui volum ct mai mare de venituri bugetare. Eficiena ncasrii impozitelor Pentru stat, este foarte important ca ncasarea fiecrui impozit s se fac, pe ct posibil, integral i la termenul legal de plat, dar tot att de important este de a se cunoate i cheltuielile fcute cu ncasarea acestuia. Eficiena ncasrii unui impozit se poate exprima i prin cheltuielile efectuate cu ncasarea a 1.000 lei/impozit. Practic, o asemenea comensurare nu se poate face cu exactitate, ntruct nu exist structuri organizatorice i organe fiscale destinate pentru fiecare tip de impozit controlat. De exemplu: impozitul pe venit aferent veniturilor de natur salarial constituie tipul de impozit care genereaz cele mai mici costuri cu ncasarea sa, comparativ cu celelalte impozite si taxe. Acest lucru se datoreaz faptului c legea prevede ca angajatorii (societile comer-ciale, regiile autonome, instituiile publice i alte entiti patrimoniale) sunt obligai s nu achite salariile fr a calcula, reine i vira la bugetul de stat impozitul pe venit aferent (stopaj la surs al impozitului). Constatarea unor nereguli cu privire la unii angajatori care nu calculeaz corect impozitul pe venit, nu-l rein i nu-l vireaz la termenele legale se poate face cu usurin de organele fiscale, aplicndu-se sanciunile i calculndu-se majorrile de intrziere/dobnzile, penalitile de intrziere, respectiv penalitile, conform prevederilor legale n materie.

CAPITOLUL 2 - APARATUL FISCAL

Aparatul fiscal reprezint organele de stat care au atribuii n aplicarea legislaiei fiscale, n acest sens, ,,aparatul fiscal nefiind altceva dect mijlocul prin care statul i aplic legile cu caracter fiscal". Legile fiscale i actele normative care reglementeaz impozitele, taxele i contribuiile bugetare prevd competene i atribuii n legtur cu stabilirea i perceperea veniturilor bugetare pentru administrarea public central i cea local. ntocmirea i depunerea declaraiilor, controlul fiscal, soluionarea contestaiilor, stingerea obligaiilor bugetare, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal se supun legislaiei n domeniu. Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, ,,stabilete principiile, cadrul general i procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar". Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritaile politice cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament. Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, rspunde de realizarea bugetului de stat, dup adoptarea lui de ctre Parlament, de luarea msurilor pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului.

2.1. Structuri administrative cu atribuii n domeniul fiscal

Ministerul Finanelor Publice se organizeaz i functioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, cu personalitate juridic, n subordinea Guvernului, cu rol de sintez, care aplic strategia i Programul Guvernului n domeniul finanelor publice.... Structura organizatoric a Ministerului Finanelor Publice este redat n figura 2. n domeniul finanelor publice, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii: coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea proiectelor legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare, precum i ale legilor privind aprobarea contului general anual de execuie; dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora; emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc: practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care se constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; Ministerul Finanelor Publice exercit administrarea general a finanelor publice, asigur utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. n conformitate cu prevederile OG nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiar-fiscal, se nfiineaz Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF), instituie public cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, i va deveni operaional la 1.01.2004. ANAF i desfsoar activitatea n domeniul impozitelor, taxelor, contribuiilor i al altor venituri bugetare, pentru care este competent potrivit legii, prin intermediul procedurilor de

gestiune, colectare, control fiscal, soluionare a contestaiilor i dezvoltarea unor relaii de parteneriat cu contribuabilii, inclusiv prin acordarea de servicii de asisten. Agenia este responsabil, att la nivel central, ct i la nivel teritorial, n numele i n contul statului, de aplicarea legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri ale bugetului de stat, precum i veniturile altor autoriti i instituii publice centrale sau ale Comunitii Europene, a cror administrare i este conferit prin acte normative sau convenii, exclusiv veniturile datorate n vam. Prin atribuiile ncredinate, ANAF asigur aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile i alte venituri bugetare, exercitarea prerogativelor stabilite prin lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor, utilizarea tehnologiilor noi n susinerea managementului ANAF i mbuntirea relaiei cu contribuabilii. De asemenea, ncepnd cu 1.01.2004, activitatea privind declararea, constatarea, controlul, colectarea i soluionarea contestaiilor pentru contribuia de asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de omaj, contribuia pentru asigurrile sociale de sntate i contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, datorate de persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de angajator, denumite contribuii sociale, se va realiza de Ministerul Finanelor Publice i unitile sale subordonate, care au i calitatea de creditor bugetar. Persoanele juridice i persoanele fizice, care au calitatea de angajator, au obligaia s declare contribuiile sociale datorate, lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale, termenul de declarare constituind i termen de plat. n realizarea funciilor sale, Ministerul Finanelor Publice are, n principal, urmtoarele atribuii (n domeniul fiscal): elaboreaz proiecte de acte normative privind stabilirea impozitelor directe i indirecte, urmrete perfecionarea asezrii acestora i armonizarea legislative n acest domeniu; elaboreaz strategii, studii comparative, prioriti i proiecte de acte normative privind politica fiscal a Romniei n domeniul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri; elaboreaz proiecte de acte normative n domeniul contabilitii financiare i de gestiune i urmrete perfecionarea acestuia n corelaie cu normele europene n domeniu; elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la colectarea veniturilor bugetare, procedurile de control fiscal, achiziiile publice, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale, atribuirea codului fiscal i relaiile dintre contribuabili i Administraia Fiscal; urmrete organizarea Administraiei Fiscale i aplicarea uniform i eficient a sistemului fiscal; coordoneaz i verific modul de respectare a procedurilor de control fiscal de ctre ntregul aparat de control fiscal; urmrete ncurajarea conformrii voluntare de ctre Administraia Fiscal, prin oferirea de servicii de calitate contribuabililor, facilitnd acestora ndeplinirea obligaiilor fiscale efectueaz investigaii i anchete fiscale; reglementeaz controlul financiar preventiv i exercit controlul financiar preventiv delegat n scopul constituirii i utilizrii legate i eficiente a fondurilor publice; realizeaz activiti de control operativ la instituii publice i soluioneaz contestaiile depuse de acestea; soluioneaz, n conformitate cu prevederile legale, contestaiile i petiiile ce au ca obiect obligaii fiscale; efectueaz inspecii privind respectarea legalitii, att la nivelul aparatului propriu, ct i la nivelul celorlalte instituii publice; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul utilizrii creditelor bugetare de ctre instituiile publice; controleaz, n condiiile legii, activitatea financiar a agenilor economici, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a obligaiilor

financiare i fiscale fa de stat; exercit, prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale; exercit activitatea de control al persoanelor juridice i al persoanelor fizice, care au calitatea de angajator, n legtur cu modul de stabilire, declarare i plat a obligaiilor reprezentnd contribuii sociale, de constatare a contraveniilor i de aplicare a sanciunilor, n baza prevederilor legale n vigoare privind controlul fiscal. actioneaz prin mijloace specifice, pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei; asigur administrarea monopolului de stat, n condiiile legii. n ndeplinirea atribuiilor sale, Ministerul Finanelor Publice este autorizat: s dea agenilor economici, ca urmare a controlului, dispoziii obligatorii pentru luarea msurilor de respectare a legii; s ia msuri pentru aplicarea sanciunilor prevzute de lege n competena sa; s aprobe nlesniri, restituiri, compensri i amendri la plata impozitelor, taxelor i a altor vrsminte obligatorii la bugetul de stat, n condiiile legii; s aplice, prin organele abilitate, modalitile de executare silit i msurile asiguratorii, n condiiile legii, pentru recuperarea creanelor bugetare; s stabileasc orice alte msur , n condiiile prevzute de lege. Ministerele, celelalte autoriti ale administraiei publice, instituiile publice, precum i agenii economici au obligaia de a pune la dispoziie Ministerului Finanelor Publice, la cererea acestuia, datele i informaiile necesare n vederea realizrii atribuiilor sale. n subordinea Ministerului Finanelor Publice se afl urmtoarele instituii publice i uniti finanate de la bugetul de stat: Oficiul Concurenei; Direcia General a Vmilor; Direciile generale ale finanelor publice judeene (n subordinea crora funcioneaz administraiile finanelor publice municipale, administraiile finanelor publice ale oraelor i administraiile finanelor publice ale comunelor), Directia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti (n subordinea creia funcioneaz administraiile finanelor publice ale sectoarelor 1 - 6), precum i Direcia General a Marilor Contribuabili din Municipiul Bucureti i din judeul Ilfov. Nota: Prin OUG nr. 90/2003 pentru modificarea Legii nr. 141/1997 privind Codul Vamal al Romniei i al art. 16 din OUG nr. 64/2003 pentru stabilirea unor msuri privind nfiinarea, organizarea, reorganizarea sau funcionarea unor structuri din cadrul aparatului de lucru al Guvernului, al ministerelor, ale altor organe de specialitate ale administraiei publice centrale i ale unor instituii publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 712 din 13 octombrie 2003, au fost aduse urmtoarele modificri: Activitatea vamal se exercit prin Autoritatea National a Vmilor, care se organizeaz i funcioneaz n subordinea Autoritii Naionale de Control. Autoritatea Naional a Vmilor este organ de specialitate al administraiei publice centrale, personalitate juridic, finanat de la bugetul de stat. Atribuiile specifice domeniului vamal, care revin Ministerului Finanelor Publice din actele normative n vigoare, se preiau de ctre Autoritatea Naional de Control, cu excepia politicilor vamale i a actelor normative elaborate n realizarea acesteia, a soluionrii contestaiilor i a valorificrii bunurilor devenite proprietatea statului. Garda Financiar, care se reorganizeaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, i Direcia General a Vmilor, care se organizeaz ca Autoritate Naio nal a Vmilor i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale. De asemenea, prin OUG nr. 91/2003 privind organizarea Grzii Financiare,

publicat n Monitorul Oficial nr. 712 din 13 octombrie 2003, au fost stabilite structura organizatoric i atribuiile specifice ale Grzii Financiare (care vor fi detaliate la paragraful 2.1.1). Garda Financiar se organizeaz ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Autoritii Naionale de Control, finanat de la bugetul de stat. Structurile organizatorice ale direciilor generate ale finanelor publice judeene i respectiv ale unitilor subordonate sunt redate n figurile 3-7. Competenele n domeniul fiscal la nivelul direciilor de specialitate din Ministerul Finanelor Publice sunt: elaborarea de studii, analize, prognoze privind politica fiscal promovat de Guvern. Scopul acestora l constituie: analiza presiunii fiscale globale, efectele prelevrilor fiscale, cauzele i efectele evaziunii fiscale, precum i evoluia acestora; elaborarea de propuneri privind evoluia politicii fiscale, pregtirea i avizarea de acte normative n domeniul financiar i fiscal; coordonarea activitilor de control ale organelor fiscale teritoriale, asigurnd prevenirea i identificarea cazurilor de sustragere de la plata obligaiilor fiscale, analiza cauzelor fraudelor fiscale, n scopul propunerii unor msuri legislative de prevenire i combatere a factorilor care influeneaz negativ respectarea dispoziiilor legale n materie; coordonarea i organizarea activitilor de administrare fiscal i soluionarea plngerilor adresate Ministerului Finanelor Publice; coordonarea i organizarea activitilor privind executarea silit a veniturilor bugetare; elaborarea propunerilor privind nivelul veniturilor fiscale. Direciile generale ale finanelor publice judetene realizeaz strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicarea politicii fiscale a statului i au ca atribuii principale, n domeniul fiscal: organizarea activitii de nregistrare fiscal a pltitorilor de impozite i taxe, de impunere, urmrire i ncasare a veniturilor bugetului de stat i a fondurilor speciale gestionate de Ministerul Finanelor Publice; organizarea aciunilor de control financiar-fiscal la contribuabilii persoane fizice si juridice i la alte entiti, cu privire la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale fa de stat; desfurarea activitii de ncasare a veniturilor bugetare i eliberarea fondurilor pentru cheltuieli ordonatorilor de credite, prin trezorerie.

2.1.1. Structuri teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Atribuii i competene n domeniul fiscal
n structura Direciilor generale ale finanelor publice judeene, i respectiv a municipiului Bucureti, intr aparatul propriu i organele teritoriale subordonate, dup cum urmeaz: A. Aparatul propriu, compus din: a) GARDA FINANCIAR - Seciile judeene ale Grzii financiare, respectiv a municipiului Bucureti; b) DIRECIA CONTROLULUI FISCAL, cu urmtoarele servicii (birouri)/comparti-mente: programare, coordonare, sintez i ndrumare a activitii de control fiscal la persoane fizice; control fiscal; control al gestionrii i administrrii patrimoniului public i privat al statului; control fiscal la marii contribuabili; informaii i monitorizare fiscal; conformitate fiscal. c) DIRECIA METODOLOGIE i ADMINISTRAREA VENITURILOR STATULUI, care are n subordine urmtoarele servicii (birouri)/compartimente: metodologie asisten pentru contribuabili; de aplicare a conveniilor privind evitarea dublei impuneri; metodologie bilanuri; de gestiune registru contribuabili i declaraii fiscale; autorizaii; admi nistrare

contribuabili mari; ndrumare colectare venituri; valorificare bunuri. b) DIRECIA TREZORERIE i CONTABILITATE PUBLIC d) SERVICII INDEPENDENTE: Biroul/compartimentele de comunicare i relaii publice; Serviciul juridic i contencios; Serviciul soluionare contestaii; Serviciul de control i audit public intern; Serviciul tehnologia informaiei, Serviciul administrativ, arhiva i gestionarea formularelor. B. Organele teritoriale subordonate: a) ADMINISTRAII ALE FINANELOR PUBLICE MUNICIPALE - Administrarea veniturilor statului, cu servicii (birouri)/compartimente: de gestiune registru contribuabili, declaraii fiscale i dosare fiscale pentru persoane juridice, respectiv fizice; de colectare, executare silit persoane fizice i respectiv juridice; de asisten contribuabili persoane juridice; de asisten contribuabili persoane fizice; de aplicare acorduri fiscale internaionale; bilanuri; control fiscal persoane fizice. b) ADMINISTRAII ALE FINANELOR PUBLICE ORENETI, cu servicii/ compartimente: administrarea veniturilor statului; trezorerie i contabilitate public; control fiscal persoane fizice. c) ADMINISTRAII ALE FINANELOR PUBLICE COMUNALE, cu serviciul (biroul)/compartimentul: administrarea veniturilor statului; trezorerie i contabilitate public. Principalele atribuii n domeniul fiscal al acestor direcii, servicii (birouri)/ compartimente, se refer la: aezarea, controlul i aplicarea de sanciuni pentru nerespectarea legislatiei financiare i fiscale; urmrirea i ncasarea creanelor financiare i fiscale; soluionarea contestaiilor contribuabililor. Principalele atribuii ale serviciilor din cadrul Direciei metodologie i administrarea veniturilor statului sunt: organizarea i ndrumarea: - activitii de asistare a contribuabililor persoane fizice i juridice, activitii cu rol important n educarea i informarea contribuabililor cu privire la legislaia financiar-fiscal i cu privire la obligaiile fiscale, termene de plat, obligaii declarative; - activitii de nregistrare fiscal i de eviden a pltitorilor de impozite i taxe; - nregistrrii n sarcina contribuabililor a diferenelor de impozite, taxe i a altor venituri ale bugetului de stat, potrivit legii, calcularea majorrilor de ntarziere/dobnzilor, penalizrilor de ntrziere, penalitilor, dup caz, pentru neplata la termenele legale a impozitelor, taxelor i a altor venituri ale bugetului de stat; - administrrii contribuabililor mari, nregistrai ca pltitori de impozite i taxe la nivelul judeului; gestionarea corespunztoare a formularelor i distribuirea acestora ctre contribuabili persoane fizice i juridice. La nivelul municipiului, oraului sau comunei, Direcia/Serviciul de administrare a veniturilor statului aduce la ndeplinire, prin serviciile /birourile i compartimentele din subordine, urmtoarele: gestioneaz i administreaz registrul contribuabilului (persoan fizic i juridic), precum i documentele referitoare la impunerea fiecrui contribuabil, grupate ntr-un dosar fiscal unic; verific agenii economici persoane fizice asupra materiei impozabile reale, precum i asupra stabilirii impozitelor i taxelor datorate bugetului statului; primete, verific i prelucreaz declaraiile de impozite i taxe, precum i fiele fiscale; efectueaz impunerea din oficiu, emite decizii de impunere pentru stabilirea

plilor anticipate i a impozitului pe venitul global pentru contribuabili persoane fizice care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, profesii libere; organizeaz activitatea de executare silit pentru persoanele fizice i juridice i ntocmeste documentaia pentru modalittile de stingere a obligaiilor fa de bugetul de stat, utiliznd informaii din dosarul fiscal, plile efectuate prin trezorerie, precum i pe baza rezultatelor controalelor fiscale; verific, i centralizeaz bilanurile contabile anuale, contul de profit i pierdere, anexele la bilan i raportrile semestriale ale contribuabililor persoane juridice; efectueaz aciuni de control, n vederea identificrii i impunerii cazurilor de evaziune fiscal. Principalele atribuii ale Direciei de Control Fiscal pe linia controlului fiscal, sunt: exercit, potrivit legii, controlul asupra respectrii de ctre contribuabili a preve derilor legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat; verific, cu ocazia controalelor fiscale la contribuabili, respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau bunuri supuse impozitelor i taxelor; documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale contribuabililor, necesare realizrii obiectului controlului; organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor n vederea stabilirii, nregistrrii i plii impozitelor i taxelor la bugetul de stat; respectarea reglementrilor financiar-valutare i bugetare; stabilete n sarcina contribuabililor diferene de impozite i taxe i calculeaz majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere, penaliti, dup caz, pentru neplata la termenele legale a obligaiilor fiscale; constat contraveniile i aplic amenzile prevazute de legile fiscale i dispune msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin; sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc condiiile de a fi infraciuni; confisc, n condiiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit; ntocmete i transmite organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte documente necesare pentru urmrirea i ncasarea creanelor fiscale; acioneaz, prin mijloace specifice, pentru identificarea i combaterea evaziunii fiscale; controleaz aplicarea normelor legale privind administrarea i gestionarea patrimoniului public i privat al statului din regiile autonome, companiile i societile naionale, societile comerciale unde statul deine participaii; dispune suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementarilor financiarcontabile i fiscale i urmreste realizarea acestora. Atribuiile Grzii Financiare: - Garda Financiar exercit controlul operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte n domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, respectiv cu privire la: a) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfaoar activitatea agenilor economici; d) participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i institute specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de

evaziune i fraud fiscal. Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie acte de control operativ i inopinat, constat prin proces-verbal contraveniile svrite i aplic amenzile legale. Drepturile specifice personalului Grzii Financiare: Personalul Grzii Financiare execut: operaiuni de control curent; operaiuni de control tematic. Persoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat, entitile supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, precum i durata controlului. n ndeplinirea atribuiilor ce le revin, comisarii Grzii Financiare sunt n drept: s efectueze controale n spaiile n care se produc, se depoziteaz sau se comercializeaz bunuri ori se desfoar activiti ce cad sub incidena actelor normative n vigoare, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte care sunt interzise de acestea; s verifice respectarea reglementrilor legale privind circulaia mrfurilor pe drumurile publice, n porturi, ci ferate i fluviale, aeroporturi n vecinatatea punctelor vamale, antrepozite, zone libere, precum i alte locuri n care se desfoar o asemenea activitate; s verifice legalitatea activitilor desfsurate, existena i autenticitatea documentelor justificative n activitile de producie i prestri de servicii ori pe timpul transportului, depozitrii i comercializrii bunurilor i s aplice sigilii pentru asigurarea integritii bunurilor; s dispun msuri cu privire la confiscarea, n condiiile legii, a bunurilor a cror fabricaie, depozitare, transport sau desfacere sunt ilicite, precum i a veniturilor realizate din activiti comerciale sau prestri de servicii nelegale i s ridice documentele financiar-contabile i de alt natur care pot servi la dovedirea contraveniilor sau, dup caz, a infraciunilor; s solicite, n condiiile i potrivit Codului de procedur penal, efectuarea de catre organele abilitate de lege a percheziiilor n localuri publice sau particulare (case, curi, dependine i grdini), dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse documente, mrfuri sau se desfoar activiti care au ca efect evaziunea sau frauda fiscal; s constate acte i fapte care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de executare competente, potrivit OG nr.61/2002 privind colectarea creanelor bugetare, republicat, cu modificrile ulterioare, luarea msurilor asiguratorii ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dupa caz, organele de urmrire penal; s solicite administratorilor unitilor controlate i persoanelor implicate explicatii, lmuriri, precizari verbale i/sau n scris, dup caz, cu privire la faptele constatate; s solicite, potrivit legii, copii certificate de pe documentele originale, s preleveze probe, eantioane, mostre etc., necesare finalizrii actului de control. Analiza i examinarea probelor, eantioanelor i mostrelor se fac n laboratoare de specialitate, cheltuielile privind efectuarea acestora fiind suportate din fondurile special alocate n bugetul de venituri i cheltuieli al Grzii Financiare; s constate contraveniile i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenelor prevzute de lege; s ntocmeasc acte de control operativ i inopinat privind rezultatele verificarilor, s aplice msurile prevzute de normele legale i s sesizeze organele competente n vederea valorificrii constatrilor; s opreasc mijloacele de transport, n condiiile legii, pentru verificarea documentelor de nsoire a bunurilor i persoanelor transportate; s solicite instituiilor financiar-bancare, de asigurri i reasigurri, n condiiile legii, date sau, dup caz, documente, n scopul instrumentrii i fundamentrii constatrilor cu privire la svrirea unor fapte ce contravin legislaiei n vigoare.

2.1.2. Atribuii i competene ale unitilor fiscale teritoriale ale direciilor generate ale finantelor publice judeene i ale municipiului Bucureti, n administrarea veniturilor bugetare i n domeniul controlului fiscal
A. La nivelul Administraiilor Finanelor Publice municipale: 1. Serviciul (biroul) de gestiune registru contribuabili i declaraii fiscale persoane juridice/persoane fizice (SGRCDF) gestioneaz, actualizeaz i administreaz mpreun cu Serviciul tehnologia informaiei (STI) registrul contribuabililor (persoane fizice i juridice). De asemenea, desfoar activiti privind primirea, verificarea/corectarea i prelucrarea: declaraiilor de impozite i taxe i fonduri speciale datorate de contribuabili bugetului de stat, bugetelor fondurilor speciale; declaraiilor de venit global; declaraiilor speciale; declaraiilor informative; precum i a fielor fiscale. n acest sens, SGRCDF ntiineaz contribuabilii i respectiv angajatorii asupra erorilor de identificare i completitudine existente n declaraiile depuse la registratur/transmise prin pot i procedeaz la corectarea declaraiilor fiscale i prelucrarea lor i la crearea bazei de date la nivelul Administraiilor Finanelor publice. Din analiza bazei de date, se identific angajatorii i contribuabilii care nu au depus declaraii de impozite i taxe i/sau fie fiscale i i ntiineaz despre obligaiile declarative, conform procedurii stabilite prin actele normative n materie. n cazul n care contribuabilii nu respect obligaiile declarative i/sau nu se prezint la organul fiscal pentru depunerea/corectarea declaraiilor fiscale, organul fiscal constat contraveniile i aplic sanciunile pentru faptele prevzute de legislaia n vigoare privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor privind impozitele i taxele. n cazul lipsei declaraiilor fiscale sau neprezentrii contribuabililor pentru depunerea/corectarea declaraiilor, organul fiscal efectueaz impunerea din oficiu, ntocmete/emite decizii de impunere pentru stabilirea plilor anticipate i a impozitului pe venitul anual global i transmite altor compartimente i organe fiscale, documentele privind instituirea debitelor. SGRCDF, pentru stabilirea impozitului pe venit, efectueaz urmatoarele operaii: determin deducerile personale pentru cazurile n care, potrivit legii, aceast obligaie revine organelor fiscale; verific coerena datelor coninute n declaraiile contribuabililor, precum i impozitul stabilit n decizia de impunere anual; stabilete plile anticipate, impozitul anual datorat, diferenele de impozit anual rmase de achitat sau de restituit, n sarcina contribuabililor persoane fizice; recalculeaz impozitul anual pe categorii de venituri pentru persoanele fizice fr domiciliu n Romania i persoanele fizice straine. Biroul (compartimentul) de Gestiune Dosare Fiscale (BGDF) Biroul Gestiune Dosare Fiscale, care funcioneaz n cadrul SGRCDF, asigur i rspunde de gestionarea documentelor referitoare la impunerea fiecrui contribuabil, grupate ntrun dosar fiscal unic, n conformitate cu prevederile legale n domeniu. 2. Serviciul (biroul) de Control Fiscal Persoane Fizice (SCFPF) Serviciul de control fiscal persoane fizice care funcioneaz n cadrul administraiilor Finanelor publice municipale i oreneti, respectiv compartimentul de control fiscal persoane fizice din cadrul Administraiilor Finanelor publice comunale sunt subordonate metodologic Direciei de control fiscal din cadrul Direciei generale a Finanelor publice judeene i au urmtoarele atribuii principale: verific: - periodic persoanele fizice, persoanele fizice autorizate, asociaiile familiale i

persoanele fizice care desfoar activiti independente productoare de venituri, asupra sinceritii declaraiei de impunere i a modificrilor intervenite, aflate n evidena fiscal; - evidenele contabile n partida simpl privind nregistrarea tuturor documentelor, a cheltuielilor admise la scdere de actele normative n vigoare i dac aceasta contribuie la realizarea veniturilor din activitatea independent desfurat; - modul de aducere la ndeplinire a msurilor dispuse prin actele de control ntocmite anterior sau a celor transmise dup efectuarea controlului; - respectarea obiectului de activitate i a condiiilor de desfsurare a acesteia, conform autorizaiei de funcionare (loc de desfurare, numar de persoane, utilaje folosite etc.); - stabilete n sarcina persoanelor fizice autorizate diferene de impozite i taxe ca urmare a nerespectrii legislaiei fiscale, aplic penaliti pentru nedepunerea declaraiilor n termenul stabilit, calculeaz majorrile de ntrziere/dobnzi i penalizri de ntrziere pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, dup caz; asigur: - cuprinderea n programul de control a persoanelor fizice, persoanelor fizice autorizate, asociaiilor familiale i a persoanelor care desfoar activiti independente din zona de competen; - transmiterea actelor de control ntocmite, ctre compartimentul de gestiune a declaraiilor i dosarelor fiscale pentru definitivarea impunerii; - cunoaterea reglementrilor legale specifice atribuiilor care i revin i aplicarea corect a lor; - predarea actelor de control la arhiva unitii fiscale; constat nclcrile legislaiei fiscale, aplic sanciunile prevzute de actele normative n vigoare i ia msurile care se impun pentru nlturarea deficienelor constatate; propune organelor n drept, n condiiile legii, anularea autorizaiilor de funcionare. 3. Serviciul (biroul) de colectare, executare silit persoane fizice/persoane juri dice, prin activitatea desfurat, urmrete: organizarea activitii de eviden analitic pe pltitori persoane juridice i fizice, a debitorilor restani transmii spre urmrire i executare silit de alte organe fiscale din cadrul direciilor generale ale Finanelor publice judeene din ar i/sau din alte ri, precum i ncasarea la buget a veniturilor fiscale i nefiscale. n cazul nerespectrii termenelor de plat, calculeaz majorrile de ntrziere/dobnzile, i respectiv penalizrile de ntrziere, dup caz; informarea din timp a conducerii Administraiei Finanelor publice municipale i propune msuri reale pentru urmrirea i ncasarea debitelor restante ale contribuabililor persoane fizice i juridice. B. La nivelul Administraiilor Finanelor publice oraeneti i comunale 1. Serviciul (biroul) administrarea veniturilor statului (AVS), subordonat efului administraiei finanelor publice oreneti/administraiei Finanelor publice comunale i are competene/atribuii n domeniul administrrii veniturilor statului, inclusiv cu privire la administrarea impozitului pe venit. Astfel, n vederea gestionrii Registrului contribuabili, declaraii fiscale i dosare fiscale, personalul de specialitate preia declaraiile de impozite i taxe, asigurnd verificarea/corectarea i prelucrarea lor. Pe baza informaiilor obinute din baza de date se transmit ntiinri contribuabililor care nu au depus declaraii sau ale cror declaraii conin erori. Dac contribuabilii notificai nu depun declaraiile fiscale sau nu se prezint pentru efectuarea coreciilor, organul fiscal efectueaz impunerea din oficiu n cazul contribuabililor care nu i-au corectat, n urma ntiinrii, declaraia depus initial, precum i n cazul contribuabililor care nu au depus declaraii, i stabilete penaliti pentru nedepunerea la termen a declaraiilor de impozite i taxe, constat contraveniile i aplic sanciunile pentru faptele prevzute de legislaia

n vigoare privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor privind impozitele i taxele. De asemenea, Serviciul administrarea veniturilor statului asigur gestionarea documentelor referitoare la impunerea fiecrui contribuabil, grupate ntr-un dosar fiscal unic, i preluarea n baza de date a informaiilor din dosarele fiscale, cu respectarea reglementrilor legale privind accesul la dosarul fiscal. 2) Compartimentele din cadrul Serviciului/biroului administrarea veniturilor statului, respectiv de: asisten contribuabili persoane fizice, control fiscal persoane fizice, executare silit persoane fizice i juridice, precum i aplicare acorduri fiscale Internaionale, funcioneaz cu aceleai atribuii i competene, ca i compartimentele funcionale similare din cadrul Administraiilor Finanelor publice municipale.

2.1.3. Alte institutii i organe cu atribuii i competene n domeniul fiscal

n categoria organelor cu competene de ordin fiscal, aparinnd Ministerului Finanelor Publice, intr i Direcia Generala a Vmilor i unitile sale teritoriale, nsarcinate cu aplicarea dispoziiilor legale privind taxele vamale i perceperea acestora, precum i a altor venituri cuvenite bugetului de stat n legatur cu activitatea desfaurat de aparatul de control vamal (a se revedea nota de la paragraful 2.1). n afar de acest aparat fiscal, la perceperea impozitelor i taxelor contribuie i alte instituii publice i organe: Curtea de Conturi, instanele de judecat, notarii publici, primriile, organele de police i alte instituii publice. Curtea de Conturi a Romniei se compune din: Secia de Control Financiar Ulterior; Secia Jurisdicional; Colegiul Jurisdicional al Curii de Conturi; Camerele de conturi judeene i a municipiului Bucureti. Competenele cu caracter general ce revin Curii de Conturi n domeniul fiscal: avizarea, la cererea Senatului sau a Camerei Deputailor, a proiectelor de legi n domeniul Finanelor i al contabilitii publice sau prin aplicarea crora ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual; avizarea nfiinrii i reorganizrii organelor de control cu atribuii n domeniul fiscal i emiterea de instruciuni obligatorii pentru acestea; evaluarea activitii de control financiar propriu a persoanelor juridice/entitilor publice; utilizarea informaiilor cuprinse n actele de control fiscal ntocmite de celelalte organe de control. Conform legii, Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului public, precum i a modului de gestiune a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii. Sunt supuse controlului Curii de Conturi (art. 18 din legea sus-menionat): statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile i instituiile lor publice, autonome sau nu; Banca Naional a Romniei; regiile autonome; societile comerciale la care statul, unitile administativ-teritoriale, instituiile publice sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de 70% din capitalul social; organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz

bunuri, valori sau fonduri, ntr-un regim legal obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru. De asemenea, n conformitate cu prevederile art. 19 din legea sus-menionat, Curtea de Conturi poate hotri efectuarea de controale i la alte persoane juridice, care: utilizeaz fonduri puse la dispoziie Romniei de ctre Uniunea European prin programul SAPARD i cofinanarea aferent; beneficiaz de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau alte forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor; administreaza, n baza unui contract de concesiune sau nchiriere, bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; nu i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n domeniul controlului (de exemplu, ale Ministerului Finanelor Publice), inclusiv cu privire la obligaiile fiscale aferente veniturilor din salarii; utilizeaz fonduri publice (societi de investiii financiare, asociaii i fundaii), verificrile urmnd a se efectua n legatur cu legalitatea utilizrii acestor fonduri; alte domenii n care, prin lege, s-a stabilit competena Curii; Prin verificrile pe care le efectueaz, Curtea de Conturi constat dac: conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege; veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurarilor sociale de stat i ale instituiilor publice finanate integral sau parial din mijloace extrabugetare au fost legal stabilite i ncasate la termenele prevzute de lege; creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite sau garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii. Curtea de Conturi urmreste, n controalele pe care le efectueaz, n principal: exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi; ndeplinirea obligaiilor financiare ctre bugetul de stat sau ctre alte fonduri, stabilite prin lege; utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei stabilite; calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora. Nu intr n competena Curii de Conturi, neavnd calitatea de persoane juridice: comercianii persoane fizice care realizeaz venituri din activitti independente, cedarea folosinei bunurilor, prestri servicii; persoanele fizice care realizeaz venituri din profesii libere (avocati, notari, arhiteci, ingineri, experi contabili, auditori financiari etc.); asocierile dintre diferite entiti care nu dau nastere unei noi persoane juridice (asocierile n participaiune, asociaiile civile etc.). Scopul controalelor efectuate de Curtea de Conturi, mpreun cu organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice ori ale autoritilor administrativ-teritoriale, organele vamale, organe de control ale Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale ori ale altor ministere i autoriti publice care administreaz fonduri speciale, este acela de a realiza: o mbuntire a colectrii impozitelor i taxelor i perfectionarea legislaiei n domeniu; rolul de supracontrol, n vederea aprecierii calitii controalelor fiscale efectuate de organele de control sus-menionate. Curtea de Conturi are competena legal de a se pronuna asupra modului de orga nizare i funcionare a controlului efectuat de autoritile publice, supuse verificrilor sale. Curtea de

Conturi mai are competena: s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a Romniei verificarea, cu prioritate, a unor obiective n cadrul atribuiilor lor legale; s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i jurisdicionale, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar. n baz constatrilor rezultate din controalele efectuate, Curtea de Conturi are dreptul s decid: suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementrilor legale n domeniul financiar, contabil i fiscal; blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci cnd se constat utilizarea nelegal sau ineficient a acestora; nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-contabil controlat, corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor de execuie. Curtea de Conturi, pentru a nu nclca prevederile legale referitoare la durata controalelor fiscale i periodicitatea efecturii lor, trebuie s aiba n vedere aceste prevederi n planificarea controalelor comune la agenii economici supusi verificrii (data ultimei verificri de ctre organele abilitate, tematica controlului efectuat, perioada verificat etc.), pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al acestora din urm. Valorificarea constatrilor n urma controalelor comune se face n conformitate cu prevederile legale. Astfel, n cazul n care abaterea cu caracter financiar const n nendeplinirea de ctre o persoan juridic a obligaiilor financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau instituiile publice, colegiul jurisdicional dispune i virarea sumelor datorate de aceasta, inclusiv a majorrilor/dobnzilor de ntrziere i penalizrilor datorate, dupd caz. Rolul auditului extern al Curii de Conturi la organele centrale i teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice Conform competenelor, Curtea de Conturi verific la nivelul Ministerului Finanelor Publice i al direciilor generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, respectiv la unitile teritoriale ale acestora, legalitatea stabilirii i ncasrii veniturilor statului. Astfel, se verific respectarea dispoziiilor legale cu privire la stabilirea, urmrirea i ncasarea sumelor datorate de contribuabili bugetului statului. Obiectivele urmrite sunt: evidenta contribuabililor, a obligaiilor de plat ale acestora, a sumelor achitate i a celor restante, conform evidenei pe pltitori persoane fizice, respectiv juridice, inclusiv modul de gestionare a dosarelor fiscale ale contribuabililor; daca obligaiile de plat au fost legal stabilite i achitate n termenele legale, urmrindu-se la organele fiscale, dac: - au fost efectuate verificri la agenii economici care nu au depus bilanurile contabile i declarative fiscale i dac au fost aplicate sanciunile prevzute de lege; - au fost efectuate controale fiscale la contribuabili n legatur cu realitatea obligaiilor de plat declarate de acetia i respectarea termenelor de plat conform prevederilor legale n materie; - n cazul nendeplinirii obligaiilor de plat integral i la termen, au trecut la executarea creanelor respective i dac au fost parcurse toate etapele prevzute de Legea privind colectarea creanelor bugetare, cu menionarea cazurilor n care, ca urmare a neachitrii, obligaiile de plat au fost prescrise; - au acionat, potrivit legii, pentru identificarea i ncasarea la Trezoreria Statului a obligaiilor de plat, achitate de agenii economici, dar care nu au fost virate de bancile comerciale, n termenul prevzut de lege; - au fost puse n execuie hotrrile instanelor Curii de Conturi, rmase definitive, n

legatur cu obligarea la plat a unor persoane juridice pentru sumele datorate la bugetul statului; - n evaluarea veniturilor bugetului de stat au fost cuprinse toate sursele de venit ce se realizeaz pe raza judeului, precum i toi contribuabilii pltitori de impozite i taxe la bugetul statului; - sarcinile de ncasare a veniturilor bugetului statului stabilit de Ministerul Finanelor Publice au fost repartizate pe unitile fiscale din cadrul judeului i dac s-a urmarit realizarea acestora; - obligaiile de plat ale contribuabililor au fost stabilite corect, potrivit legilor specifice, i dac aceste obligaii au fost evideniate integral, pe fiecare pltitor de impozite i taxe; - organele fiscale au adus la ndeplinire obligaiile ce le reveneau, potrivit legii i Regulamentului de organizare i funcionare, n legatur cu urmrirea i ncasarea veniturilor bugetului de stat datorate de contribuabili; - nlesnirile la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare au fost acordate cu respectarea reglementrilor legale n vigoare, sub aspectul ndeplinirii condiiilor, a competenelor de soluionare a cererilor, precum i a noilor termene de plat stabilite; - rambursrile/restituirile de TVA, precum i ale altor impozite i taxe au fost facute cu respectarea reglementrilor legale n materie, referitoare la condiiile ce trebuie ndeplinite de ctre compartimentele cu atribuii i competene n domeniu; - aparatul de colectare a veniturilor statului din unitile fiscale a respectat metodologia stabilit prin lege cu privire la etapele i termenele de realizare, n cadrul fiecarei forme de executare silit. Instanele de judecat (judectoriile, tribunalele i curile de apel), asigur perceperea taxelor de timbru pentru litigiile i actele ce intr sub incidena acestor taxe. Notarii publici percep taxe de timbru i de succesiune pentru legalizri i autentificri de acte, dezbaterea succesiunilor i pentru alte prestaii care sunt stabilite n atribuia lor prin lege. Primriile asigur, la randul lor, perceperea unor taxe pentru eliberri de titlu de proprietate, autorizaii de funcionare, alte acte supuse taxelor de timbru etc. Organele de poliie percep, n activitatea lor, taxe pentru examinarea conductorilor de autovehicule, eliberarea permiselor de conducere, eliberarea paapoartelor i altele. Alte instituii publice mai asigur, n activitatea lor, i perceperea unor venituri bugetare, cum sunt de exemplu: taxele de metrologie, taxe pentru analize efectuate de laboratoarele instituiilor, taxe pentru proiecte de invenii i nregistrarea mrcilor de fabric, taxe i alte venituri din protecia mediului etc.

CAPITOLUL 3 - PROCEDURA FISCALA

3.1. nregistrarea fiscal a contribuabililor

Scopul nregistrrii fiscale a contribuabililor este de a da posibilitatea administraiei fiscale s menin o eviden complet i actualizat a tuturor contribuabililor persoane fizice i juridice. De asemenea, codul de nregistrare fiscal este elementul cheie, necesar pentru organizarea evidenei n sistemul de prelucrare automat a datelor, asigurnd integrarea componentelor sistemului prin faptul c servete drept legtur ntre diferitele subsisteme gestionate de Administraia fiscala. Astfel, sunt obligai s se nregistreze fiscal, s completeze i s depun declaraii de nregistrare fiscal, n vederea atribuirii codului de nregistrare fiscal i eliberrii certificatului de nregistrare fiscal, contribuabilii care, n condiiile legii, sunt pltitori de impozite i taxe, dup cum urmeaz: persoanele juridice; asociaiile familiale i asociaiile civile fr personalitate juridic; persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, pltitoare de impozit pe venit; persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din activiti desfurate pe teritoriul Romniei. reprezentanii fiscali, desemnai potrivit legii, ai persoanelor strine care realizeaz pe teritoriul Romniei operaiuni impozabile sau/i care intr n sfera de aplicare a TVA; alte persoane dect cele prezentate anterior, asociaii sau organizaii de orice fel care, n baza actului de constituire, desfoar n Romnia activiti cu caracter economic, social, politic, sindical, cultural, civic, filantropic ori religios, precum i cele care, potrivit legii, au obligaia s fac reinerea la surs a impozitelor i taxelor; instituiile publice ai cror conducatori ndeplinesc atribuii de ordonatori de credite, precum i unitile din subordinea acestora care sunt finanate din venituri extrabugetare sau din subvenii de la bugetul de stat i care ntocmesc bilan contabil distinct; persoanele juridice strine care si desfoar activitatea n Romnia prin intermediul unui sediu permanent; reprezentanele societilor comerciale sau ale organizaiilor economice strine, precum i orice alte entiti care desfoar activiti, potrivit legii, pe teritoriul Romaniei. Pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s solicite nregistrarea fiscal pentru urmtoarele tipuri de sedii secundare: sucursale, filiale; puncte de lucru stabile, care ndeplinesc condiiile stabilite de lege. Astfel, societile comerciale cu statut de filial au obligaia ca la nregistrarea fiscal s declare datele de identificare i codul fiscal/codul unic de nregistrare al societii comerciale care le-a nfiinat. Pltitorii de impozite i taxe care au sedii secundare de tip sucursale trebuie s depun pentru nregistrarea fiscal a acestora o declaraie de nregistrare fiscal la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul sucursalei, nsoit de o copie de pe certificatul de nregistrare fiscal a unitii cu personalitate juridic, n termen de 15 zile de la nfiinarea sucursalei. Pentru celelalte sedii secundare ale persoanelor juridice romne, respectiv reprezentane, agenii sau alte asemenea sedii, pltitorii de impozite i taxe nu au obligaia s le declare n vederea nregistrrii fiscale, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care solicit deduceri personale suplimentare pentru persoanele pe care le au n ntreinere i care nu au cetenie romn, depun pentru acestea, o cerere pentru atribuirea codului fiscal (numr de identificare fiscal). Codul fiscal/codul unic de nregistrare este un cod numeric, secvenial, unic pe ar,

nesemnificativ, care identific pltitorii de impozite i taxe pe toat durata existenei acestora. nregistrarea fiscal a persoanelor juridice, instituiilor publice, asociaiilor familiale, asociaiilor civile fr personalitate juridic, precum i a altor entiti care desfoar activiti, potrivit legii, pe teritoriul Romniei se face prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscala1, nsoit de actele doveditoare ale informaiilor nscrise n declaraie, la organul fiscal competent, n termenul legal (n termen de 15 zile de la eliberarea autorizaiei de funcionare sau a actului legal de nfiinare, dup caz), n vederea atribuirii codului de nregistrare fiscal i a eliberrii certificatului de nregistrare fiscal. Prin ordinul ministrului Finanelor publice, au fost aprobate modelul, coninutul i instruciunile de completare a urmtoarelor formulare: - Declaraie de nregistrare fiscala/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice romne cu domiciliul n Romnia (020), cod MFP 14.13.01.10.11/1; - Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane fizice strine i persoane fizice Romne fr domiciliu n Romnia (030), cod MFP 14.13.01.10.11/3; - Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru instituii publice (040), cod MFP 14.13.01.10.11/4. Pentru administrarea impozitului pe venit au fost necesare identificarea i nregistrarea persoanelor fizice pe baza unui cod de nregistrare fiscala (pentru persoanele fizice Romne cu domiciliul n Romnia ,,codul numeric personal" din Registrul permanent de eviden a populaiei gestionat de Ministerul de Interne). nregistrarea fiscal a persoanelor fizice cu domiciliul n Romnia se face la data depunerii declaraiilor estimative, a declaraiilor speciale sau a declaraiilor de venit global, dupd caz, n funcie de natura veniturilor obinute. Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial, pentru care plile anticipate se fac prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, au obligaia, n vederea nregistrrii, s depun la organul fiscal competent declaraia de nregistrare fiscala, in termen de 15 zile de la data obinerii primului venit. La nregistrarea acestor contribuabili nu se elibereaz certificat de nregistrare fiscal. Codul de nregistrare fiscal pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n Romnia i pentru persoanele fizice strine este numr de identificare fiscal, atribuit i administrat de Ministerul Finanelor Publice. nregistrarea fiscal a persoanelor fizice Romne fr domiciliu n Romnia i a persoanelor fizice strine se face prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal, personal sau prin reprezentantul fiscal, la organul fiscal competent, n vederea atribuirii numrului de identificare fiscal i a eliberrii certificatului de nregistrare fiscal. Desemnarea reprezentantului fiscal se face prin contract de mandat cu reprezentare ncheiat n form scris i autentificat de un notar public. Contractul de mandat este nsotit de o declaraie pe propria rspundere a mandatarului prin care acesta accept contractul de mandat. Contractul de mandat cuprinde, n mod obligatoriu, cel puin urmtoarele: - date privind identificarea prtilor contractante; - obiectul contractului de mandat; - obligaia reprezentantului fiscal de a rspunde solidar cu mandantul n ceea ce privete obligaiile declarative i de plat a impozitului pe venit rezultate din aplicarea prevederilor OG nr. 7/2001 privind impozitul pe venit; - perioada pentru care se incheie contractul de mandat; - condiiile de ncetare a contractului de mandat; - clauza de reziliere a contractului de mandat; - data ncheierii contractului de mandat; - semnaturile. Cu ocazia depunerii primei declaraii de ctre reprezentantul fiscal se depune i un exemplar al contractului de mandat.

n cazul n care contribuabilul este o persoan fizic strin, care nu are atribuit numrul de identificare fiscal, reprezentantul fiscal desemnat poate s completeze i s depun pentru acesta la organul fiscal n a carui raz teritoriala se afl domiciliul/sediul reprezentantului fiscal declaraia de nregistrare fiscal, n vederea atribuirii numrului de identificare fiscal i eliberrii certificatului de nregistrare fiscal. Codul de nregistrare fiscal pentru comerciani (persoanele fizice care exercit n mod obinuit acte de comer, societile comerciale, regiile autonome i organizaiile cooperatiste etc.) este ,,codul unic de nregistrare, atribuit de Ministerul Finanelor Publice i care este utilizat de toate sistemele informatice care prelucreaz date privind comercianii, precum i de comerciant n relaia sa cu terii, inclusiv cu autoritile i instituiile publice, pe durata funcionrii lui. nregistrarea comercianilor se face prin completarea i depunerea cererii de nregistrare tip, nsoit de documentele necesare, la Biroul Unic din cadrul Camerei de comer i Industrie teritoriale, n vederea atribuirii codului unic de nregistrare i a eliberrii certificatului de nregistrare fiscal. Eliberarea certificatului de nregistrare fiscal i a anexei la acesta, care cuprinde avize, autorizaii i/sau acorduri necesare, d dreptul comerciantului s i nceap activitatea. Modificrile intervenite n datele declarate de ctre pltitorii de impozite i taxe, cu excepia persoanelor fizice care se nregistreaz prin depunerea declaraiilor privind impozitul pe venitul global, se comunic organelor fiscale de ctre pltitorii de impozite i taxe, prin completarea i depunerea unei declaraii de meniuni n termen de 15 zile de la data producerii acestora, conform procedurii stabilite prin ordin al ministrului Finanelor publice. Modificrile intervenite n cursul anului fiscal n datele declarate privind domiciliul persoanelor fizice, cu excepia persoanelor fizice nregistrate n evidenele fiscale ca pltitoare de TVA, se actualizeaz n evidenele fiscale pe baza datelor comunicate de contribuabil n declaraia estimativ, declaraia special sau declaraia de venit global, depuse ulterior. Pltitorii de impozite i taxe se nregistreaz ca pltitori de TVA, dupa cum urmeaz: la nfiinare, prin efectul legii, pltitorii de impozite i taxe care au n obiectul de activitate operaiuni supuse cotelor de TVA prevzute de lege i/sau scutite cu drept de deducere i declar c obin venituri anuale estimate din astfel de operaiuni peste plafonul de scutire stabilit de lege, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal; la nfiinare, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care realizeaz operaiuni scutite i care pot opta, potrivit legii, pentru calitatea de pltitor de tax pe valoarea adaugat, prin completarea i depunerea declaraiei de nregistrare fiscal; ulterior nregistrrii fiscale, prin opiune, pltitorii de impozite i taxe care pot opta pentru calitatea de pltitor de tax pe valoarea adaugat, conform legii, prin depunerea declaraiei de meniuni; ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a depirii plafonului de scutire stabilit de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 15 zile de la data depirii plafonului; ulterior nregistrrii fiscale, prin efectul legii, ca urmare a unor modificri legislative prin care operaiunile scutite devin scutite cu drept de deducere sau supuse cotelor de TVA prevzute de lege, prin depunerea declaraiei de meniuni n termen de 7 zile de la data la care a intervenit modificarea, dac declar c realizeaz din astfel de operaiuni venituri anuale peste plafonul de scutire stabilit de lege. Codul de nregistrare fiscal nscris n certificatul de nregistrare fiscal eliberat pltitorilor de tax pe valoarea adaugat este precedat de litera ,,R (data emiterii certificatului de nregistrare fiscal constituie i data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adaugat). n momentul ncetrii calitii de pltitor de tax pe valoarea adaugat potrivit legii, pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s depun declaraie de meniuni n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. Scoaterea din eviden se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale.

Pltitorii de impozite i taxe care devin pltitori de accize sau de impozit la iei i la gazele naturale din producia intern ulterior nregistrrii fiscale sunt obligai s depun declaraie de meniuni cu cel puin 15 zile nainte de nceperea activitii de producie sau de import de bunuri pentru care se datoreaz accize sau impozit la titei i la gazele naturale din producia intern, potrivit legii. n momentul ncetrii calitii de pltitor de accize sau de impozit la iei i la gazele naturale din producia intern contribuabilul este obligat ca n termen de 15 zile s depun declaraie de mentiuni. Scoaterea din eviden se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare depunerii declaraiei de meniuni, dac se constat ndeplinirea condiiilor legale. Dupa radierea din Registrul Comerului ori dup suspendarea, anularea sau ncetarea valabilitii actului de constituire ori a autorizaiei eliberate de organul competent, persoanele nregistrate fiscal sunt obligate ca n termen de 15 zile s depun declaraie de meniuni i s predea organelor fiscale, n vederea anulrii, certificatul de nregistrare fiscal. Pltitorii de impozite i taxe care au, potrivit legii, calitatea de comerciant se nregistreaz ca pltitori de impozite i taxe potrivit procedurii speciale n materie. Pltitorii de impozite i taxe au obligaia de a meniona pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau orice alte documente ntrebuinate codul fiscal propriu/codul unic de nregistrare/C.N.P. Bncile, organele fiscale i alte instituii publice, contribuabilii i orice alte persoane interesate nu vor accepta ca legal valabile documentele prezentate de pltitorii de impozite i taxe, dac acestea nu au nscris codul fiscal/codul unic de nregistrare/C.N.P. al pltitorului care, potrivit reglementrilor n materie, are obligaia de a se nregistra fiscal. Ministerul Finanelor Publice organizeaz evidena pltitorilor de impozite i taxe, care contine: date de identificare, categoriile de obligaii de plat ctre bugetul de stat datorate potrivit legii (vectori fiscali) i alte informaii necesare administrrii impozitelor i taxelor. Vectorul fiscal al platitorilor de impozite i taxe aflai n evidena Ministerului Finanelor Publice la data de 31 decembrie 2002 i care nu s-au radiat pn la data de 30 iunie 2003 se completeaz pe baza informaiilor din ,,Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat, completat i depus de ctre pltitorii de impozite i taxe pentru luna decembrie 2002. Informaiile preluate din ,,Declaraia privind obligaiile de plata la bugetul de stat sunt obligaiile de declarare i plat referitoare la impozitele care se regasesc la cap. 4 ,,Date privind vectorul fiscal din declaraia de nregistrare fiscal/declaraia de meniuni, respectiv: - impozit pe profit; - accize; - impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern; - impozit pe venitul din salarii i pe veniturile asimilate salariilor; - impozit pe veniturile microntreprinderilor; - taxa pentru jocurile de noroc. Contribuabilii pentru care vectorul fiscal se completeaz conform metodologiei prezentate se consider luai n eviden cu obligaiile de declarare i plat astfel constituite ncepnd cu data de 1 ianuarie 2003. Pentru pltitorii de tax pe valoarea adaugat nregistrai pn la data de 31 decembrie 2002 i care au rmas n evidenta pltitorilor de tax pe valoarea adaugat pn la data de 30 iunie 2003, informaiile sunt preluate din evidena Ministerului Finanelor Publice existent la data de 30 iunie 2003. Direciile generale ale Finanelor publice judeene, administraiile Finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti, respectiv Direcia General de Administrare a Marilor Contribuabili din Municipiul Bucureti i din Judeul Ilfov, notific pltitorilor de impozite i taxe datele privind vectorul fiscal al obligaiilor de declarare i plat astfel rezultat. Notificarea se ntocmete n doua exemplare, din care un exemplar se comunic pltitorului de impozite i taxe, iar cel de-al doilea exemplar se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului. Modelul i coninutul formularului de notificare sunt prevzute n anexa la OMFP nr. 1103/2003.

n cazul existentei unor neconcordane ntre datele privind vectorul fiscal notificate i situaia real, pltitorii de impozite i taxe comunica modificrile direciilor generale ale Finanelor publice judeene, Administraiilor Finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucureti, respectiv Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili din municipiul Bucureti i din judeul Ilfov, prin depunerea unei declaraii de meniuni n termen de 15 zile de la data primirii notificrii. n cazul nedepunerii declaraiei de meniuni, datele nscrise n vectorul fiscal rmn definitive n ceea ce priveste procedura completrii iniiale a vectorului fiscal. Modificrile ulterioare intervenite n datele privind vectorul fiscal declarate de ctre pltitorii de impozite i taxe se comunic direciilor generale ale Finanelor publice judeene, Administraiilor Finanelor publice ale sectoarelor municipiului Bucuresti, respectiv Direciei Generale de Administrare a Marilor Contribuabili din Municipiul Bucuresti i din Judeul Ilfov, potrivit prevederilor Ordonanei7 Guvernului nr.82/1998 privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe, republicat, cu modificarile i completrile ulterioare. Constituie contravenii urmtoarele fapte dac, potrivit legii penale, nu sunt considerate infraciuni: a) nedepunerea n termen a declaraiei de nregistrare sau de meniuni; b) depunerea de declaraii de nregistrare fictive, neconforme cu realitatea; c) prezentarea i primirea documentelor care nu au nscris codul fiscal; d) nscrierea pe documente a unor coduri fiscale false. Contraveniile menionate se sancioneaz dup cum urmeaz: - cele de la lit. a), b) i d), cu amend de la 1.500.000 lei la 2.000.000 lei; - cele de la lit. c), cu amend de la 1.000.000 lei la 1.500.000 lei.

3.2. Declaraii de impunere

3.2.1 Obligaii declarative
Pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne i strine, crora le revin obligaii fiscale ctre bugetul de stat i bugetele locale ntocmesc i depun declaraii sau deconturi de impunere, denumite declaraii de impozite i taxe. Prin declaraiile de impozite i taxe se declar: impozitele i taxele datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine pltitorului; bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de organul fiscal sau, dupd caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor publice locale; impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, reine i vrsa impozite i taxe. Declaraia de impozite i taxe se depune de ctre pltitor la organul fiscal competent, direct la registratura acestuia sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandat. Declaraia de impozite i taxe trebuie s conin: a) datele necesare pentru stabilirea identitii pltitorului: - numele i prenumele sau denumirea pltitorului; - domiciliul sau sediul; - codul numeric personal sau codul fiscal/codul unic de nregistrare, dupa caz; b) baza de impunere; c) cuantumul impozitelor sau al taxelor, dupa caz, daca obligaia calculrii impozitului sau a taxei revine, potrivit legii, pltitorului; d) semnturile autorizate i tampila, daca este cazul. Plata impozitului sau a taxei nu suspend obligaia pltitorului de a depune declaraia de

impozite i taxe. Pltitorul este obligat s depun declaraia de impozite i taxe, chiar dac este scutit de plata impozitului conform reglementrilor legale, precum i n alte cazuri stabilite de ctre Ministerul Finanelor Publice. n cazuri deosebite, Ministerul Finanelor Publice poate stabili alte termene pentru depunerea declaraiilor de impozite i taxe. Declaraia de impozite i taxe ntocmit pentru fiecare fel de impozit sau tax se depune de pltitor la termenul stabilit prin legea special care reglementeaz impozitul sau taxa respective n cazul n care ultima zi de depunere este zi nelucratoare, declaraia de impozite i taxe se consider a fi depus n termen, daca se face n ziua lucratoare imediat urmtoare termenului de depunere. Pltitorul este obligat s depun o declaraie de impozite i taxe i dac n cursul anului fiscal se afla n una dintre urmtoarele situaii: a) dizolvare, lichidare sau transformare, conform prevederilor legale; b) reorganizare prin divizare, fuziune prin absorbie sau fuziune prin contopire, conform legii; ncetarea activitii, precum i la terminarea activitii supuse impozitrii sau taxrii; c) ncetarea obligaiei de a calcula, reine i vira impozite i taxe; d) modificri intervenite n baza de impozitare, n cazul reprezentanelor firmelor strine cu activitate pe teritoriul Romniei, sau pentru impozitele i taxele datorate pentru cldiri, terenuri i mijloace de transport de ctre persoanele juridice. Declaraia de impozite i taxe se depune n termen de 15 zile de la data apariiei uneia dintre situaiile prevzute la lit. a) sj b). Declaraia de impozite i taxe se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care pltitorul s-a aflat n una dintre situaiile prevzute la lit. c), d) i e). Pltitorii au obligaia de a ntocmi corect declarative de impozite i taxe, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, nscriind clar, lizibil i complet informaiile prevzute de formulare. Organul fiscal competent verific modul de completare a declaraiei de impozite i taxe, iar n cazul n care constat erori n completarea acesteia, solicit n scris pltitorului s se prezinte la sediul su, pentru efectuarea corecturilor necesare. Pltitorul este obligat s se prezinte n termenul stabilit de organul fiscal competent, pentru efectuarea corecturilor. Dac pltitorul nu se prezint n 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea corecturilor, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat. n cazul nedepunerii declaraiei de impozite i taxe, organul fiscal transmite pltitorului o ntiinare, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, prin care i notific depirea termenului legal de depunere a declaraiei. Dac, n termen de 15 zile de la data primirii ntiinrii, pltitorul nu depune declaraia de impozite i taxe, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat. Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organul fiscal competent se comunic pltitorului printr-o ntiinare de plat transmis potrivit legii. Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaz la data depunerii efective, de ctre pltitor, a declaraiei de impozite i taxe sau la data efecturii unui control fiscal. 3.2.1.1. Obligaii declarative privind impozitul pe venit n categoria pltitorilor de impozite i taxe crora le revine obligaia calculrii impozitelor i taxelor i de depunere a declaraiilor fiscale, se cuprind i angajatorii persoane juridice i fizice, persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine i alte entiti (asociaii fr personalitate juridic, societati civile, asociaii familiale etc.), care sunt pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor, precum i pltitorii de venituri din pensii, pentru pensii ce depesc suma de 5.000.000 lei (ncepnd cu anul 2003, suma a fost actualizat la

5.700.000 lei, conform OMFP nr. 1754/2002). Sunt obligate s declare bunurile i veniturile impozabile i urmtoarele categorii de contribuabili: persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att din Romnia, ct i din strintate, realizate din: - activiti independente; - salarii i asimilate acestora obinute din strinatate, pentru activiti desfurate n Romnia (angajaii reprezentanelor strine autorizate s desfoare activiti pe teritoriul Romniei, n conformitate cu Decretul-lege nr. 122/1990 etc.); persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia pentru veniturile obinute din cedarea folosinei bunurilor. - din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile; - din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. n categoria pltitorilor de impozite i taxe care au obligaia de a calcula, reine prin stopaj la surs i de a vrsa impozite i taxe, sunt cuprinse: persoanele juridice (societile comerciale, regiile autonome, societile i companiile naionale, organizaiile cooperatiste etc.) pltitoare de venituri de natur salarial, care distribuie n bani i/sau n natur dividende, n favoarea acionarilor sau asociailor, precum i asociaiile de investiii care pltesc sume celor care dein titluri de participare la fondurile nchise de investiii; societile bancare pentru veniturile din dobnzi, care declar impozitul reinut i virat, pe beneficiari de venit, precum i societile de investiii pentru veniturile pltite aferent titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, pe beneficiari de venit i societile de asigurare pentru acea parte a sumelor asigurate, obinute de beneficiarii din asigurri de via prin produsele care au la baz principiul economisirii pure; persoanele fizice i juridice pentru veniturile obinute de beneficiari din jocuri de noroc, pentru veniturile pltite beneficiarilor sub forma de ctiguri din transferul drepturilor de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale i pentru veniturile pltite beneficiarilor sub form de premii i prime n bani i/sau n natur, altele dect cele prevzute expres n lege, precum i pentru alte venituri care nu sunt prevzute expres n lege; persoanele juridice i instituiile care platesc beneficiarilor venituri din valorificarea sub orice forma a dreptului de proprietate intelectual, pe beneficiari de venit; persoanele juridice i instituiile care pltesc venituri din pensii, pe fiecare beneficiar de venit; persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia i apatrizii, pentru veniturile obinute din strinatate, a cror impunere n Romnia este final (venituri din dividende, dobnzi, redevente, pensii i alte venituri). Contribuabilii au obligaia s completeze i s depun la organul fiscal competent declaraii de venit global, precum i declaraii speciale, dup caz, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declarative speciale se completeaz pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal unde se afl sursa de venit i o copie se depune la organul fiscal de domiciliu mpreun cu declaraia de venit global. Declaraia de venit global este documentul prin care contribuabilul declar veniturile obinute n anul fiscal de raportare, n vederea calculrii de ctre organul fiscal a venitului anual global impozabil i a impozitului pe venitul anual global. Nu depun declaraie de venit global contribuabilii care: obin venituri dintr-o singur surs, sub form, de salarii, de la funcia de baz, pentru activiti desfurate n Romnia; obin venituri din Romnia de natura dividendelor, dobnzilor, precum i venituri din jocuri de noroc, din transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i prilor sociale, din premii i prime i alte venituri, astfel cum sunt prevzute la art. 38 din OG nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 493/2002, cu modificrile i completrile ulterioare;

 contribuabilii persoane fizice romne fr domiciliu n Romnia i persoane fizice strine, pentru veniturile obinute din Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioada ce depete n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic; persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, precum i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate mai sus i potrivit conveniei de evitare a dublei impuneri, dup caz. Declarative speciale se completeaz pentru fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia i se depun la organul fiscal unde se afl sursa de venit. Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile de mai sus contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la surs. Contribuabilul care inceteaz s mai aib domiciliul n Romnia are obligaia s depun[ la organul fiscal competent o declaraie a veniturilor impozabile cuprinznd veniturile realizate pn n acel moment. Asociaiile fr personalitate juridica au obligaia sa depuna la organul fiscal competent declaraii anuale de venit, care trebuie sa cuprinda distributia profitului net/pierderii pe asociati, pana la 15 martie a anului urmtor, pentru anul fiscal precedent. Formularele utilizate pentru declararea veniturilor estimate din activiti independente i din cedarea folosintei bunurilor sunt declaraiile privind veniturile estimate: din activiti independente, pentru asociaiile fr personalitate juridica, din cedarea folosintei bunurilor. Pe baza datelor declarate de contribuabil i a informaiilor detinute la dosarul fiscal, organul fiscal emite i transmite contribuabilului Decizia de impunere pentru plti anticipate cu titlu de impozit privind venitul din activitdti independente (comerciale i profesii libere), cu termene de plat trimestriale (15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i respectiv 15 decembrie). n baza informaiilor completate de contribuabil i a sumelor reprezentand chiria sau arenda aferenta stabilita (negociata) de partile din contractul de inchiriere, organul fiscal competent (de sursa, respectiv de domiciliu) stabileste plile anticipate cu titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosintei bunurilor, emite i transmite contribuabilului: Decizie de impunere pentru plti anticipate cu titlu de impozit privind cedarea folosintei bunurilor, cu termene de plata trimestriale (15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i respectiv 15 decembrie). Decizia de impunere pentru plile anticipate cu titlu de impozit privind veniturile din cedarea folosintei bunurilor, respectiv din activiti independente pe anul fiscal respectiv, este titlu de creanta i devine titlu executoriu n condiiile legii. Pentru declararea veniturilor realizate de contribuabili din desfaurarea unor activiti independente, individual sau intr-o forma de asociere n cadrul unor asociaii fr personalitate juridica se intocmesc i se depun o data cu declaraia de venit global, declaraii speciale privind veniturile din activiti independente: realizate intr-o forma de asociere, comerciale, din profesii libere, din drepturi de proprietate intelectual, precum i declaraii speciale privind veniturile din cedarea folosintei bunurilor i declaraii privind veniturile din strinatate. 3.2.1.2. Obligaii declarative informative privind impozitul pe venit Pltitorii de venit cu regim de retinere la sursa a impozitelor depun declaraii informative cu privire la calcularea i retinerea impozitului, pe fiecare beneficiar de venit, la organul fiscal competent, astfel: pltitorii de venituri pentru care impunerea se efectueaz prin stopaj la sursa, pe beneficiari de venit, impozitul fiind final, depun anual, pn la 30 iunie a anului curent

pentru anul fiscal expirat, declaraii informative privind impozitul retinut pe veniturile din: dividende, dobnzi, jocuri de noroc, din premii i din prime n bani i/sau n natur, alte venituri, transferul dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare i partilor sociale, pensii; pltitorii de venituri contribuabililor care desfsoar activiti independente, pentru care impozitul se reine i se vireaz prin stopaj la sursa, pn la 28/29 februarie a anului urmtor pentru anul fiscal precedent (pentru venituri realizate din valorificarea bunurilor n regim de consignatie, pentru venituri realizate n baza unui contract de agent, comision sau mandat comercial, pentru venituri realizate din expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar).

3.2.2. Sanciuni. Penaliti

Nedepunerea la termen a declaraiei de impozite i taxe se penalizeaza, dupa cum urmeaza: a) cu 10% din impozitul sau din taxa datorata ori stabilita din oficiu, dupa caz, daca declaraia este depus cu o ntrziere de pana la 30 de zile inclusiv fata de termenul legal stabilit; b) cu 30% din impozitul sau din taxa datorata ori stabilita din oficiu, dupa caz, daca declaraia este depus cu o ntrziere de pana la 60 de zile inclusiv fata de termenul legal stabilit; c) cu 50% din impozitul sau din taxa datorata ori stabilita din oficiu, dupa caz, daca declaraia este depus cu o ntrziere de peste 60 de zile fata de termenul legal stabilit; d) cu 500.000 lei, n cazul nedepunerii la termen a declaraiei de impozite i taxe de ctre pltitorii care au obligaii declarative, dar care, pentru perioada de raportare, nu au obligaii de plata la bugetul de stat. Nedepunerea la termen a declaraiilor prevzute de legislaia privind impozitul pe venit se penalizeaza, dupa cum urmeaza: a) cu 100.000 lei pentru contribuabilii persoane fizice, daca declaraia este depus cu o ntrziere de pana la 30 de zile inclusiv fata de termenul legal stabilit; b) cu 500.000 lei pentru contribuabilii persoane fizice, daca declaraia este depus cu o ntrziere de peste 30 de zile fata de termenul legal stabilit; c) cu 1.500.000 lei pentru asociaiile fr personalitate juridica. Penalitile aplicate potrivit lit. a) i b) se majoreaz cu 10% din diferenta de impozit anual rmas de achitat, stabilita prin decizia de impunere. Penalitile aplicate pentru nedepunerea la termen a declaraiei de impozite i taxe nu pot s depaseasc suma de 10 milioane de lei n cazul persoanelor fizice, respectiv 50 milioane lei n cazul persoanelor juridice. Penalitile calculate la suma impozitelor i taxelor stabilite din oficiu sunt datorate astfel cum au fast stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioar a impozitelor sau taxelor.

3.2.3. Regimul derogatoriu de depunere a declaraiilor de impozite i taxe

n caz de inactivitate temporara anuntata organelor fiscale i nscrisa n Registrul Comertului, potrivit prevederilor art. 232 alin.(2) din Legea nr. 31/1990 privind societajile comerciale, republicata, depunerea declaraiilor de impozite i taxe poate fi facuta conform unui regim de declarare derogatoriu. Regimul de declarare derogatoriu consta n depunerea anuala a ,,Declaraiei privind obligaiile de plata la bugetul de stat", cod: 14.13.01.01 (100). Regimul de declarare derogatoriu se aproba de ctre organul fiscal n a carui evidenta este nregistrat pltitorul, pe baza unei cereri formulate de acesta. O data cu cererea, pltitorul este obligat sa depuna dovada nscrierii inactivitii temporare la Registrul Comertului. Regimul de declarare derogatoriu se aplica pentru perioade de inactivitate temporara mai mare de 12 luni. Obligaiile de declarare aferente activitii desfaurate anterior perioadei de inactivitate temporara se menin.

Cererea se aproba cu condiia ca pltitorul s nu aib, la data aprobrii, obligaii fiscale restante ctre bugetul de stat. Cererea poate fi respins i n cazul n care organul fiscal consider, motivat, c acordarea regimului de declarare solicitat poate conduce la aparitia unor cazuri de evaziune fiscal. Organul fiscal care solutioneaz cererea poate condiiona aprobarea acesteia de indeplinirea unor obligaii fiscale rezultate din situaia concret a pltitorului. O data cu aprobarea cererii, pltitorului i vor fi comunicate, n scris, condiiile n care aceasta a fast aprobat. Regimul de declarare derogatoriu aprobat se intrerupe daca: a) pltitorul obine n perioada pentru care s-a aprobat regimul derogatoriu venituri financiare sau exceptional mai mari de 10 milioane de lei. n acest caz, pentru perioadele n care s-au obinut aceste venituri, declarative vor fi depuse la termenele legale aplicabile regimului normal de declarare; b) pltitorul depune cerere de rambursare. n acest caz, se aplica prevederile legale privind regimul normal de declarare. Regimul derogatoriu aprobat ii inceteaz valabilitatea, iar pltitorul este obligat sa reintre, din oficiu, n regimul normal de declarare, daca: a) nu indeplineste condiiile stabilite de organul fiscal la aprobarea cererii; b) obine orice fel de venituri din exploatare; c) are angajati crora le plateste venituri de natura salariala.

3.2.4. Procedura ntocmirii i depunerii declaraiei rectificative

Declarative de impozite i taxe pot fi corectate de ctre pltitori, din proprie initiativa, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent (cod: 14.13.01.00/R). Sumele rezultate din corectarea taxei pe valoarea adugata, facturate n mod eronat de pltitor, precum i cele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n eviden, reprezentnd taxa pe valoarea adugata, se inregistreaz la rdndurile de regularizri din decontul lunii n care au fost operate corectiile. n acest caz, nu se depune declaraie rectificativ. Declaraia rectificativa nu se utilizeaz pentru corectarea sumelor stabilite prin actele de control sau rmase definitive prin decizii administrative sau judecatoreti emise de autoritile competente, dupa caz. De asemenea, declaraia rectificativa nu se depune dupa inceperea procedurii de executare silit n condiiile legii. Declaraia rectificativa se ntocmete pe acelasi model de formular ca i cel care se corecteaza, inscriindu-se ,,X" n casuta prevzuta n acest scop. Declaraia rectificativa se completeaz inscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de formular, inclusiv cele care nu difera fata de declaraia initiala. Declaraia rectificativa se semneaz i se depune la acelasi organ fiscal la care a fost depus declaraia initiala, fie direct la registratura acestuia, fie la oficiul postal, prin scrisoare recomandata, cu confirmare de primire. Pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau retinere la surs, declaraia rectificativa se ntocmete pe un model de formular diferit de cel al declaraiei de impozite i taxe care se corecteaza. Declaraia pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau retinere la surs se completeaz inscriindu-se suma aferent diminurii, respectiv suplimentrii obligatiei bugetare care se rectific, la pozitia prevzuta de formular. Depunerea declaraiei rectificative n termenul de prescriptie a dreptului organelor fiscale de a stabili diferene de impozite i taxe conduce la intreruperea prescriptiei. De la data depunerii declaraiei rectificative ncepe sa curga o noua prescriptie pentru perioada la care aceasta se refera. Depunerea declaraiei rectificative dupa expirarea termenului de prescriptie constituie o recunoatere voluntara a impozitelor i diferenelor de impozite astfel declarate, acestea fiind considerate legal stabilite i datorate. Declaraia rectificativa poate fi depus ori de cate ori pltitorul constata erori n declaraia initiala. Declaraia rectificativa nu mai poate fi depus n cazul n care organele de control fiscal se prezinta la sediul, domiciliul sau resedinta pltitorului pentru desfurarea unei actiuni de control fiscal

pentru impozitele i taxele aferente perioadelor supuse controlului.

3.2.5. Procedura verificarii/corectarii declaraiei de impozite i taxe

Organul fiscal verific modul de completare a declaraiei depuse de pltitor. n cazul n care n declaraia depus de pltitor se poate identifica tipul erorii, respectiv eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare, stabilirea obligatiei de plata se face prin corectarea erorii i prin inscrierea sumelor corecte, avandu-se n vedere urmtoarele: a) aplicarea corecta a cotelor de impozitare prevzute de legislaia fiscala n vigoare; a) inscrierea corecta a sumei reprezentand impozitul sau taxa datorata, rezultata din inmultirea cotei legale de impozitare cu baza impozabila sau taxabila; b) inscrierea corecta a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor inscrise eronat n alte rubrici; c) corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat inscrierea n declaraie a unor sume eronate. Daca n declaraia depus se constata erori a cror cauza nu se poate stabili sau se constata elemente lipsa, importante pentru stabilirea obligatiei fiscale, organul fiscal solicit n scris pltitorului sa se prezinte la sediul sau pentru efectuarea corecturilor necesare.

3.2.6. Procedura stabilirii din oficiu a impozitelor i taxelor

Organele fiscale competente au dreptul de a stabili, din oficiu, obligaia de plata, daca: a) pltitorul nu se prezinta n termen de 15 zile de la termenul stabilit de organul fiscal pentru efectuarea corecturilor, n cazul depunerii unei declaraii n a carei completare au fost constatate erori; b) pltitorul nu depune declaraia de impozite i taxe n termen de 15 zile de la primirea nstiinrii prin care organul fiscal i notifica depasirea termenului legal de depunere a declaraiei. Daca n declaraia depus se constata erori a cror cauza nu se poate stabili sau se constata elemente lipsa, importante pentru stabilirea obligatiei fiscale, precum i n cazul n care pltitorul nu depune declaraia de impozite i taxe, organele fiscale stabilesc, din oficiu, obligaia de plata, folosind metoda estimarii. Estimarea obligatiei de plata se face pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al pltitorului, referitoare la perioadele de raportare din ultimele 12 luni: - declaraii privind obligaiile de plata la bugetul de stat, depuse pentru perioadele anterioare; - procese-verbale de control; - raportri contabile. n cazul n care la dosarul fiscal al pltitorului nu exista astfel de documente, pltitorul n cauza va fi supus de ndata unui control fiscal. Din documentele menionate se selecteaz ultimul debit cunoscut al pltitorul, care va fi folosit drept etalon n cadrul procedurii de estimare. Prima etapa n stabilirea obligatiei de plata consta n actualizarea debitului folosit drept etalon, avandu-se n vedere rata inflatiei comunicate de Comisia National, pentru Statistica, aferenta perioadei cuprinse intre data stabilirii debitului folosit drept etalon i data stabilirii din oficiu. Rezultatul astfel obinut se ajusteaz pe baza oricror date i informaii detinute de organele fiscale (de exemplu: date i informaii obinute n urma controalelor efectuate la alti contribuabili care au legaturi de afaceri cu pltitorul n cauza, date din dosarul fiscal al pltitorului, informaii de la terti etc.). Debitul astfel stabilit se majoreaz cu 20%. n aplicarea acestei proceduri organul fiscal ntocmeste o nota de constatare, care va cuprinde, n mod obligatoriu, elementele care au fost avute n vedere la stabilirea din oficiu, modul de calcul al debitului, precum i penalitile aplicate pentru nedepunerea la termen a declaraiei de

impozite i taxe. Nota de constatare se aproba de ctre conducatorul unitii fiscale, iar impozitele i taxele stabilite prin aceasta sunt comunicate pltitorului printr-o instiintare de plata transmisa conform legii. Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaza: a) la data depunerii efective de ctre pltitor a declaraiei referitoare la impozitele si taxele care au fost stabilite din oficiu; b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitele i taxele care au fost stabilite din oficiu. Penalitile calculate la suma impozitelor fi taxelor stabilite din oficiu sunt datorate asa cum au fost stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioara a impozitelor i taxelor.

3.2.7. Procedure stabilirii din oficiu a impozitului pe venit pentru persoanele fizice
Organul fiscal competent are dreptul de a stabili din oficiu impozitul pe venitul anual global, respectiv impozitul pe venitul anual, aferent fiecrui loc de realizare a fiecarei categorii de venituri, n cazul n care contribuabilul nu depune declaraia de venit n termen de 15 zile de la primirea nstiintarii prin care organul fiscal i notifica depasirea termenului legal de depunere a declaraiei. Prin organ fiscal competent se ntelege organul fiscal n a carui raz teritoriala contribuabilul isi are domiciliul, pentru persoanele fizice Romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri supuse globalizarii, sau organul fiscal n a carui raz teritoriala se afla sursa de venit, pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine. Stabilirea obligatiei de plata se face dupa consolidarea bazei de date, potrivit tuturor informaiilor aflate la dispozitia organului fiscal, primite de la alte organe fiscale, de la pltitorii de venit sau direct de la contribuabili, precum i din alte surse, i anume: fise fiscale 1; fise fiscale 2; declaraii estimative; declaraii speciale; contracte de nchiriere/subinchiriere/arendare; declaraii informative depuse de pltitorii de venituri; declaraii privind venitul estimat pentru asociaiile fr personalitate juridica; declaraii anuale de venit pentru asociaiile fr personalitate juridica; declaraii privind veniturile din activiti agricole. A. Stabilirea veniturilor nete se face pe categorii de venit, pe baza documentelor menionate anterior, dupa cum urmeaza: A.I. Venitul net din salarii se calculeaza: - pe baza datelor din fisele fiscale, prin insumarea venitului net realizat pe fiecare sursa, din fiecare fisa fiscala 1 i/sau a venitului baza de calcul din fiecare fisa fiscala 2, depuse de ctre angajatori pentru contribuabil; - pe baza datelor din declarative privind salariile obinute din strinatate pentru activitatea desfurata n Romnia. A.2. Venitul net din activiti independente se calculeaz: - pe baza datelor din declarative speciale i din declaraia anuala de venit, pentru asociaiile fr personalitate juridica, prin insumarea venitului net realizat pe categorii de venit i pe fiecare sursa; - pe baza datelor din declarative informative depuse de pltitorii de venit, ca diferenta intre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Venitul brut se determina pe baza declaraiilor informative depuse de pltitorii de venit care au obligaia retinerii impozitului la sursa, pentru contribuabilii care au realizat venituri din activiti independente pentru care plile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa, prin insumarea, pe categorii de venituri, a venitului brut declarat de pltitorii de venit. Cheltuielile deductibile pentru contribuabilii care au obinut venituri din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala se calculeaz prin deducerea unei cote de cheltuieli forfetare de 25% sau 40%, dupa caz, din venitul brut.

Pentru celelalte categorii de contribuabili din venitul brut se deduce o cota de cheltuieli suplimentare de 15%; - la nivelul normei de venit aprobate pentru activitatea respectiva, pentru contribuabilii care au realizat venituri din desfurarea de activiti independente care sunt cuprinse in nomenclatorul activitilor independente, pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit. A.3. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se calculeaz: - pe baza declaraiilor speciale, prin insumarea venitului net realizat pe fiecare sursa; - pe baza contractului de nchiriere/subinchiriere/arendare, ca diferenta intre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Venitul brut se stabileste pe baza chiriei sau arendei din contract. n cazul n care n evidenta organului fiscal exista mai multe contracte de inchiriere, stabilirea venitului brut se face prin insumarea venitului aferent fiecarei surse. Cheltuielile deductibile se calculeaz prin aplicarea la venitul brut a unei cote forfetare de cheltuieli de 50% sau 30%, dupa caz. n toate cazurile, la stabilirea obligaiilor de plata se au n vedere i alte informaii i documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului, care sunt relevante pentru stabilirea impozitului pe venit, iar n lipsa acestora, pe baza datelor din dosarele fiscale ale contribuabililor cu activiti similare. Venitul net stabilit conform procedurii prevzute la pet. A se majoreaz cu 20%, iar n celelalte cazuri cu 50%. Organul fiscal ntocmete o not de constatare care cuprinde n mod obligatoriu elementele avute n vedere la stabilirea venitului net pe categorii de venituri, precum i modul de calcul al acestuia. Nota de constatare trebuie aprobat de ctre conductorul unittii fiscale. Pe baza constatarilor facute, organul fiscal stabileste venitul anual global impozabil. Venitul anual global se stabileste prin insumarea veniturilor nete din activiti independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, din tara i din strinatate. Venitul anual global impozabil se stabileste ca diferenta intre venitul anual global i deducerile personale de baza. n masura n care, pentru contribuabilul respectiv, n fisa fiscala 1 sunt consemnate i deduceri personale suplimentare, acestea sunt luate n considerare de organul fiscal. Pe baza venitului anual global impozabil astfel stabilit organul fiscal calculeaz impozitul datorat prin aplicarea cotelor de impunere prevzute de legislaia n vigoare, pentru anul fiscal pentru care se face impunerea din oficiu. n situaia n care impozitul rezultat este mai mic decat plile anticipate efectuate, impozitul se stabileste din oficiu la nivelul acestora. Venitul anual se determina pe fiecare categorie de venit i pe fiecare loc de realizare a acestuia, pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n Romnia i pentru persoanele fizice strine. Pe baza venitului anual global impozabil sau a venitului anual impozabil, dupa caz, organul fiscal calculeaz impozitul pe venitul anual global, respectiv impozitul pe venitul anual, i emite o decizie de impunere. Impozitul stabilit din oficiu de ctre organul fiscal competent se corecteaz dup cum urmeaz: a) la data depunerii efective de ctre contribuabil a declaraiei de venit global sau a celorlalte declaraii prevzute de lege; b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitul care a fost stabilit din oficiu.

3.3. Organizarea i desfurarea controlului fiscal

3.3.1. Conceptul de control fiscal - rol i obiective
Activitatea de control fiscal este necesar sa se adapteze particularitatilor fiecarei categorii de impozit sau taxa supusa controlului, n condiiile trecerii la economia de piata. Misiunea principal a oricarei administratii fiscale este de a colecta suma corecta a impozitelor i taxelor i a altor contributii datorate de contribuabili bugetului public, cu minimum de costuri atat pentru administrate, cat i pentru contribuabili. Administraia fiscala este cea care trebuie sa asigure aplicarea i respectarea legislaiei financiar-fiscale de ctre contribuabili. n acest context, controlul poate fi definit i ca o functie a administraiei fiscale. Astfel, o importanta tot mai mare capata dezvoltarea unor functii noi cum ar fi: controlul nregistrarii contribuabililor la organul fiscal competent; procedura verificrii/corectarii i prelucrarii declaraiilor fiscale; selectarea contribuabililor n vederea programarii la control fiscal; valorificarea rezultatului controlului; contenciosul administrativ - solutionarea contestatiilor contribuabililor; colectarea impozitelor, taxelor i a altor contributii bugetare; prevenirea i combaterea evaziunii fiscale; rolul consultantei fiscale; asistenta acordata contribuabililor de Ministerul Finanelor Publice i unitile sale teritoriale n aplicarea legislaiei financiar-fiscale. Controlul fiscal cuprinde ansamblul activittilor care au ca scop verificarea realitatii, legalittii i sincerittii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactittii indeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Subiecti ai controlului fiscal, denumiti contribuabili, sunt persoanele juridice i fizice, atat Romne, cat i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridica, crora le revin, potrivit legii, obligaii fiscale, deci orice entitate care are calitate de contribuabil, adica de subiect al impunerii este i subiect al controlului fiscal. Telul oricarei administrate fiscale moderne este aceea de realizare a unui grad cat mai mare de conformare fiscala voluntara a contribuabililor. Activitatea de control fiscal, alaturi de informarea i educarea contribuabililor, reprezinta unul dintre principalele instrumente pentru imbunatatirea conformarii fiscale voluntare. n trecut, controlul fiscal era axat, n principal, pe atragerea de sume suplimentare la bugetul de stat, fiind perceput de ctre contribuabili ca un mijloc coercitiv al statului asupra lor. n ultimii ani, toate administrative fiscale din tarile dezvoltate economic au trecut de la latura cantitativa a controlului fiscal la latura calitativa. Acum, Administraia fiscala trateaz contribuabilii ca ,,parteneri de afaceri", ei sunt priviti ca i ,,clienti" ai administraiei. n acest sens, un rol important n relatia cu contribuabilii o are acordarea asistentei financiar-fiscale de ctre Ministerul Finanelor Publice i unitile fiscale teritoriale. De asemenea, un rol esential n Administraia fiscala o are principiul declarativ, contribuabilii folosind n acest sens declaraiile fiscale, controlului fiscal revenindu-i sarcina verificrii sincerittii declaraiilor, precum i corectitudinea i indeplinirea la termenele legale a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili. Obligaiile fiscale cuprind: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dupa caz, impozitele i taxele datorate, precum i contributiile la fondurile speciale; obligaia de a calcula i de a nregistra n evidentele contabile i de plata, la termenele legale, impozitele, taxele i contributiile la fondurile speciale; obligaia de a calcula, de a retine i de a nregistra n evidentele contabile i de plata, la termenele legale, impozitele care se realizeaz prin stopaj la sursa;

 orice alte obligaii legale care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, in aplicarea legilor fiscale. Controlul fiscal se exercita de organele de control fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i al unitilor sale teritoriale, denumite organe de control fiscal (pentru veniturile bugetului statului), precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale (pentru resursele publice locale). n cadrul organelor de control financiar abilitate de lege se includ i organele de control financiar ale Curii de Conturi a Romniei. Pentru a sublinia importanta controlului fiscal, legea prevede ca angajatii organelor de control fiscal indeplinesc o functie care implica exercitiul autoritii de stat. n exercitarea atribuiilor sale de serviciu, organele de control fiscal colaboreaz cu autoritile publice centrale i locale, cu directiile de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice, precum i cu instituiile fiscale similare din alte state, n condiiile legii, pentru realizarea obiectivelor sale. Controlul fiscal poate fi clasificat dupa cum este prezentat n figura 8.

Caracteristicile formelor de control fiscal (clasificat n functie de anumite criterii) sunt: n functie de scopul pentru care se efectueaza: - informativ, care are caracter educativ-profesional sau pentru informarea agentilor economici nou nregistrati asupra drepturilor i obligaiilor fiscale ce le revin; - de rutin, cu scopul mentinerii legaturii cu contribuabilii, urmaririi modului de respectare de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale sau pentru nregistrarea acestora ca pltitori de impozite i taxe (de exemplu: constituirea i plata impozitului pe venit, constituirea i plata accizelor, taxelor pentru desfurarea activitilor de jocuri de noroc etc.); din punctul de vedere al sferei de cuprindere: - general, caracterizat prin faptul ca sunt cuprinse n control toate impozitele i taxele si contribuiile datorate de contribuabili, verificandu-se modul de aplicare de ctre contribuabili a legilor i reglementrilor financiar-fiscale, respectiv plata obligaiilor fiscale la termenele legale; - parial/limitat, controlul fiscal efectuandu-se cu referire numai la anumite impozite si taxe; din punctul de vedere al operaiunilor supuse controlului fiscal: - complet (de fond), controlandu-se toate operaiunile, documentele i evidentele care au stat la baza constituirii i stabilirii unui impozit, precum i plata acestuia la bugetul statului. Acest tip de control fiscal incepe printr-un test de credibilitate, ce include verificarea integritatii sistemului i evidentelor contabile. Controlul de fond se realizeaz prin efectuarea verificrilor asupra: conturilor, documentelor referitoare la achizitii i vanzari (prin sondaj) si a conformitatii documentelor justificative inregistrate n evidenta contabila, precum i a sinceritatii i corectitudinii datelor din toate declarative fiscale depuse de contribuabil la organul fiscal competent; - selectiv (prin sondaj), cand se controleaz numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire la constituirea i stabilirea unui impozit. In cazul cand controlul selectiv releva nereguli de fond, cercetarea fiscala continua, programandu-se i efectuandu-se un control complet. Acest tip de control are ca scop diminuarea evaziunii fiscale, n cel mai scurt timp posibil, prin axarea controlului fiscal pe anumite activiti economico-financiare ale contribuabililor, care prezinta un rise ridicat (de exemplu: n domeniul produciei si comercializarii alcoolului, produselor petroliere etc. - verificandu-se n special comercializarea acestora cu documente fiscale speciale, constituirea i plata accizelor aferente sau cu privire la munca la ,,negru" utilizata tot mai des de angajatori). din punctul de vedere al cunoaterii realitatii unor operaiuni ce nasc obligaii fiscale: - Control documentar, examinandu-se forma i coninutul, a realitatii i legalitatii operaiunilor economico-financiare efectuate de contribuabil. Controlul documentar poate fi: Control de forma, verificandu-se modul de completare a declaraiilor de impozite i taxe, identificarea erorilor de completare, de aplicare eronata a cotelor de impozitare, stabilirea incorecta a obligatiei de plata etc. n baza rezultatelor controlului documentar (controlului de forma) se procedeaz la corectarea sumelor/datelor inscrise n declaraiile de impozite i taxe, conform procedurilor legale (notificare a contribuabililor pentru depunerea de declaraii rectificative i nregistrarea obligaiilor fiscale n evidenta pe pltitori organizata la nivelul unitilor fiscale pentru urmarirea i ncasarea lor la bugetul statului). Controlul coninutului declaraiilor. - se compara datele i informaiile din declaraia de impozite i taxe cu informaiile existente n baza de date a organului fiscal i n dosarul fiscal al contribuabilului, existenta documentelor de plata a obligaiilor fiscale n trezorerie i respectarea termenelor scadente. - Control faptic, controlandu-se existenta i miscarea mijloacelor materiale i banesti si modul de reflectare a acestora n documente, respectiv n evidenta contabila i in declaraiile de impozite i taxe, precum i identificarea cazurilor de evaziune fiscala.

Controlul fiscal presupune respectarea unor reguli unitare de actiune i de adoptare a unor procedee, tehnici i modalitati sau instrumente de control specifice.

Fig. 9. Clasificarea procedurilor de control fiscal

Pentru realizarea metodelor i tehnicilor de control fiscal, se impune adoptarea unor proceduri specifice de control fiscal (figura 9): controlul operativ si inopinat, caracterizat prin: acest tip de control este des utilizat de Garda Financiara; - se desfasoara n orice loc unde se deruleaz operaiuni si se intocmesc documente ce au ca efect nasterea unor obligaii fiscale (depozite, puncte vamale, porturi, aeroporturi, piete, targuri etc.); - se realizeaz prin imbinarea mai multor procedee de control (prin sondaj, faptic, documentar); - imbraca forma unei anchete (supraveghere, culegere de date i documente) i urmat de alegerea momentului oportun de declansare a controlului fiscal (utilizat i n cazul depistarii evaziunii fiscale). controlul reciproc i incrucisat, caracterizat prin: - cercetare atenta i complexa privind conformitatea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la furnizori, clienti, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, precum si cu cele din declarative fiscale i evidentele contribuabililor, n scopul identificarii omisiunilor, evaziunii fiscale prin nenregistrarea venitunlor impozabile, sustragerea de la plata obligaiilor fiscale; - efectuarea de controale la mai multi contribuabili, intre care exista relatii contractuale. controlul de grup, caracterizat prin: - control inopinat i simultan la mai multi contribuabili intre care exista legaturi

financiare i/sau comerciale (societati care au aceeasi asociati sau actionari, filiale, firme etc.), pentru stabilirea legaturilor i realitatii operaiunilor derulate intre acestea si modul cum sunt evidentiate si declarate obligaiile fiscale ce decurg din aceste operaiuni; - imbinarea tuturor formelor de control (faptic, documentar-contabil, reciproc si rincrucisat, total sau prin sondaj) cu cunostinte din domeniile comercial i juridic. controlul diagnostic, caracterizat prin: - este un control tematic (de cercetare, investigare globala, de ansamblu a unui contribuabil), cu scopul de a verifica corectitudinea fiscala a contribuabilului: - este de scurta durata; - evalueaz seriozitatea contribuabilului; Daca controlul releva nereguli majore, se programeaz un control complet. Pentru indeplinirea obiectivelor sale, controlul fiscal trebuie sa se desfasoare avand la baza proceduri unitare bine stabilite, care sa asigure cadrul pentru respectarea drepturilor si obligaiilor ce le revin, n timpul desfurarii controlului, atat contribuabililor, cat i organelor de control fiscal.

3.3.2. Sfera de cuprindere a controlului financiar/Delimitarea controlului financiar n raport cu controlul fiscal
Controlul financiar ca functie a managementului, contribuie la derularea normala a activitii i funcionarea pe criterii de eficienta si rentabilitate. Rolul controlului financiar a crescut prin reevaluarea obiectului sau de activitate si a rspunderilor ce-i revin, ca urmare a noului i sistem de relatii ce s-au stabilit intre stat i agenii economici, privind interdependenta si autonomia acestora. Controlul financiar intern asigura protejarea patrimoniului entitatii, exactitatea i fidelitatea informaiilor contabile. Cunoaterea condiiilor economice i financiare, n raport cu cerintele i legitatile pietei n care se deruleaz activitatea agentilor economici, este asigurata cu ajutorul atat al contabilitatii reale, operative, stiintific organizate, cat i al controlului financiar, organizat i exercitat n mod exigent i competent. n condiiile economiei de piata, este necesara intarirea institutiei controlului financiar atat sub aspectul modului de organizare, cat i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia in economic Cunoaterea situaiei patrimoniale i financiare a agentilor economici se realizeaz cu ajutorul documentelor primare i al evidentei tehnic-operative i contabile. Asigurarea corectitudinii, exactitatii i realitatii acestor informaii constituie o problema de mare rspundere a controlului financiar-contabil. Controlul financiar, parte integranta a managementului i a gestiunii financiare, are o tripla semnificatie, fiind n acelasi timp un control pentru sine (control intern), un control pentru altii (control exterior) i un control pentru stat (control public). Managementul intreprinderii include, n mod necesar, gestiunea resurselor intreprinderii, gestiunea economica si, n special, gestiunea financiara. Obiectul controlului financiar consta n examinarea modului n care se realizeaz sau sa realizat programul fixat anticipat i a modului cum se respecta principiile stabilite, cu scopul de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficientele pentru a le remedia i evita n viitor. Functiile specifice controlului financiar: functia de prevenire si functia de perfectionare (se materializeaz n preintampinarea producerii unor deficiente sau pagube n desfurarea activitilor economico-finan ciare, ceea ce presupune perfectionarea modului de gestionare a patrimoniului, de organizare si de conducere a activitii agentului economic); functia de constatare a situaiei si functia de corectare, n cazul n care apar dereglari (prin control se urmareste modul n care sunt indeplinite deciziile conducerilor refe ritoare la funcionarea agentilor economici i se asigura respectarea i apararea intereselor acestora, echilibrul financiar intre venituri i cheltuieli i se influenteaz favorabil realizarea sarcinilor

economice); functia de cunoastere si functia de evaluare, a situaiei existente la un moment dat, a rezultatelor obinute la sfarsitul unei perioade de gestiune, asupra modului de desfurare a activitii n condiii de normalitate, legalitate i eficienta (se realizeaz printr-o analiza riguroasa a tuturor neregulilor constatate anticipat i a eventualelor tendinte negative in activitatea entitatii patrimoniale; n limita posibilitatilor se individualizeaz consecintele gestionare, patrimoniale, financiare, bugetare, fiscale i sociale); functia educativa si functia stimulativa, a tuturor participantilor la realizarea procesului de management (prin realizarea celorlalte functii, dar mai ales prin cea de corectare, controlul financiar capata o functie educationala pentru perioadele viitoare si contribuie la stimularea tuturor factorilor ce iau parte la procesul managerial). Prin aceste functii specifice, controlul contribuie la mentinerea agentilor economici n cadrul programat anticipat, printr-un reglaj optim asupra activitii economico-financiare, efectuat prin depistarea abaterilor, a proportiilor lor si inlaturarea consecintelor economicofinanciare ale acestora, realizand functia de reglare a sistemului. Formele controlului financiar se grupeaz dupa urmtoarele criterii: a) dupa momentul n care se exercita controlul, raportat la momentul desfasurarii activitatii sau efectuarii operaiilor ce se controleaza, distingem: controlul financiar anticipat sau preventiv; controlul financiar concomitent sau operativ-curent; controlul financiar postoperativ sau ulterior. Diferentierea pe forme a controlului financiar, n functie de momentul producerii obiectivelor controlate, face posibile prevenirea, constatarea si inlaturarea operativa a lipsurilor, deficientelor, abaterilor si asigura astfel desfasurarea intregii activiti financiare, n conformitate cu directivele stabilite. Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu maximum de eficienta a mijloacelor materiale i a disponibilitatilor banesti, la intarirea ordinii si cresterii rspunderii n angajarea si efectuarea cheltuielilor, la respectarea stricta a legislaiei de gestiune, la preintampinarea oricror forme de risipa i a eventualelor deficiente inainte de a se produce efecte negative. Controlul concomitent se suprapune aproape n totalitate, n timp si spatiu, cu coninutul activitii nemijlocite de conducere la diferite niveluri. Acest control asigura cunoaterea operativa a modului n care se indeplinesc sarcinile si se gestioneaz patrimoniul. Controlul concomitent actioneaz sistematic, zi de zi, i surprinde procesele economice si financiare n curs de desfasurare si permite astfel interventia operativa pentru asigurarea continuarii acestora la parametrii eficientei. Controlul ulterior se efectueaz dupa desfurarea activitilor sau operaiilor economicofinanciare cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective: existenta i utilizarea rationala a patrimoniului; aplicarea corecta a legislaiei financiare si fiscale; modul de efectuare a cheltuielilor i realizarea veniturilor; analiza situaiei financiare etc. intre controlul financiar preventiv i cel ulterior exista relatii de condiionare, influentare i completare, astfel: controlul financiar preventiv preintampina pagubele, deficientele, abaterile, iar controlul ulterior identifica si mobilizeaz rezervele existente, constata lipsurile sau pagubele produse, stabileste cauzele si vinovatii si propune masuri pentru preintampinarea unor abateri similare n viitor; controlul financiar preventiv opreste, n faz de angajare sau de efectuare, operaiile pentru care nu sunt indeplinite condiiile legale, iar cel ulterior examineaz atat legalitatea, cat i rezultatele efective obinute dupa producerea operaiilor (constata eventualele abateri si deficiente dupa ce acestea au avut loc si au produs consecinte negative).

c) dupa modul de corelare cu interesele economico-financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar, distingem: controlul financiar al statului; controlul financiar propriu al agentilor economici, care, la randul sau, are doua forme: - control financiar preventiv; - control financiar de gestiune. Controlul financiar al statului cuprinde n sfera sa administrarea i utilizarea mijloacelor financiare publice, precum i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea desfurata de ctre agenii economici (regii autonome, societati comerciale etc.) n legatura cu indeplinirea obligaiilor financiar-fiscale ale acestora fata de stat. Controlul financiar al statului este exercitat de Ministerul Finanelor Publice i de Curtea de Conturi, i are ca obiective: administrarea i utilizarea fondurilor acordate de la buget pentru cheltuieli de funcionare i intretinere a organelor centrale i locale ale administraiei de stat i unitilor finantate de la buget; utilizarea fondurilor acordate de stat, ca subventii, pentru realizarea de investitii de interes general; subvenfionarea unor activiti sau produse, potrivit destinatiilor prevzute de lege; folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare, cu respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societatilor comerciale cu capital de stat; urmarirea constituirii obligaiilor financiare i fiscale fata de stat i plata acestora la termenele legale. Controlul financiar al statului urmareste modul de realizare a obiectivelor strategice i tactice definite prin politica fiscala a statului. Controlul financiar al statului actioneaza operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, a evaziunii fiscale, a contraventiilor i infractiunilor la regimul vamal, fiscal, al preturilor i al evidentei contabile, urmarirea i impiedicarea activitafii de contrabanda, luand masuri coercitive prevzute de lege pentru asigurarea unui cadru concurential loial n economie, pentru toti agenii economici. Principala functie a controlului financiar al statului asupra activitii agentilor economici este de a-i disciplina, de a-i determina sa-si desfasoare activitatea n condiii de legalitate i sa constituie i sa achite la termen obligaiile fiscale ctre stat. De asemenea, controlul financiar al statului, directional spre activitatea de indrumare a agentilor economici, de constientizare, duce la cresterea gradului de conformare voluntara a acestora, cu privire la constituirea i plata obligaiilor fiscale ctre buget. Controlul financiar preventiv, ca forma a controlului financiar propriu al agentilor economici, se exercita asupra documentelor n care se consemneaz operative ce se refera la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii, n faz de angajare i de plata, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Se supun controlul financiar preventiv operaii cum sunt: incheierea contractelor cu partenerii interni i externi; ncasarile i plile n lei i valuta, efectuate n numerar sau prin banca, cu persoane fizice sau juridice; stabilirea i plata la termen a obligaiilor financiare i fiscale ctre stat i alte bugete; incadrarea corecta a cheltuielilor (deductibile si nedeductibile fiscal); gajarea, inchirierea si concesionarea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente. Controlul financiar de gestiune, ca forma a controlului financiar propriu al agentilor economici, este o forma a controlului financiar ulterior, care se exercita cel putin o data pe an, n totalitate sau prin sondaj. n cazul constatarilor de pagube, controlul se extinde asupra intregii perioade n care, legal,

pot fi luate masuri de recuperare a acestora si tragere la rspundere a persoanelor vinovate. De asemenea, controlul financiar ulterior urmareste respectarea dispozitiilor legale cu privire la gestionarea i gospodarirea mijloacelor materiale si banesti, pe baza documentelor nregistrate n evidenta tehnic-operativa si n contabilitate. Controlul financiar de gestiune are ca obiectiv principal respectarea normelor legale cu privire la: existenta, integritatea, pastrarea i paz bunurilor si valorilor de orice fel i detinute sub orice titlu; utilizarea valorilor materiale i banesti, declasarile i casarile de bunuri; efectuarea, n numerar sau prin cont, a ncasarilor si plilor, n lei si n valuta, de orice natura, inclusiv a salariilor si a retinerilor din acestea si a altor obligaii fata de salariati; ntocmirea si circulatia documentelor primare si de evidenta tehnic-operativa si contabila. Functia de control a Finanelor se realizeaza, n practica, atat cu ocazia manifestarii functiei de repartitie, respectiv n procesul mobilizarii veniturilor si alocarii resurselor, cat si n procesul derularii tuturor operaiunilor banesti financiare. Sfera de manifestare a finantelor determina sfera de manifestare a controlului financiar. Sfera Finanelor semnifica campul de manifestare a fenomenelor financiare. Administraia fiscala reprezinta o institutie a statului investita cu dreptul de a stabili, ncasa i urmari plata impozitelor i a taxelor datorate statului de contribuabili. Fiscalitatea este definita ca fiind ansamblul reglementrilor privind perceperea impozitelor sub toate formele, directe sau indirecte. Pornind de la aceasta legatura a fiscalitatii cu impozitele i taxele, autorii definesc activitatea fiscala ca reprezentand o componenta a activitii financiare referitoare la stabilirea i perceperea impozitelor si a altor venituri ale statului. Activitatea financiara este, la randul ei, strans legata de sfera de manifestare a Finanelor si se refera la mobilizarea si repartizarea resurselor necesare sectorului public sau privat. Aceste doua activiti, de mobilizare si de repartizare, sunt ipostaze ale functiei de repartitie a Finanelor. Activitatea fiscala este o parte a activitii financiare, deoarece, pe langa mobilizarea resurselor, care se leaga n principal de impozite si taxe si deci de activitatea fiscala, activitatea financiara cuprinde i relatiile de natura financiara care intervin n procesul repartizarii fondurilor mobilizate. Conform prevederilor legale n vigoare, controlul fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitatii, legalitatii i sinceritatii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitatii indeplinirii, conform legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a evaziunii fiscale. Respectand raportul activitate fiscala - activitate financiara prezentat mai sus, autorii concluzioneaza: controlul fiscal este o parte componenta a controlului financiar. Printre obiectivele principale ale controlului fiscal se pot enumera: verificarea corectitudinii declaraiilor privind impozitele i taxele; verificarea respectarii de ctre contribuabili a reglementrilor financiar-fiscale; stabilirea n sarcina contribuabililor a diferenelor de impozite i taxe i a dobnzilor, penalitilor de ntrziere aferente; constatarea contraventiilor i aplicarea sanciunilor prevzute de legile fiscale si dispunerea de masuri necesare mdeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin; controlul aplicarii normelor legale privind administrarea i gestionarea patrimoniului public si privat al statului din regiile autonome, companiile i societatile nationale, societatile comerciale unde statul detine participatii; dispunerea suspendarii aplicarii masurilor care contravin reglementrilor financiarcontabile si fiscale i urmarirea realizarii acestora; urmarirea modului de calcul si virare n termen i n cuantum legal a obligaiilor ctre stat;

 descoperirea cazurilor de sustragere de la plata impozitelor i taxelor i luarea masurilor legale de recuperare a acestora, urmarind diminuarea fenomenului de evaziune fiscala; elaborarea de masuri de perfectionare a sistemului legislativ fiscal, precum i de adaptare a metodelor i tehnicilor de control fiscal la imperativele fiecarei etape de politica fiscala. Controlul financiar cuprinde, la randul lui, pe langa activitile specifice controlului fiscal, si alte obiective concrete derivand din functia de repartitie si din aceea de control a Finanelor, i anume: formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurarilor sociale de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale; formarea i gestionarea datoriei publice; constituirea, administrarea si utilizarea fondurilor publice de ctre instituiile publice; controlul modului de utilizare a resurselor publice sau private alocate pentru anumite destinatii; controlul modului de gestionare a patrimoniului public i privat, urmarind pastrarea integritatii acestuia; controlul modului de utilizare a resurselor interne i externe de creditare, precum si situaia garantiilor pentru creditele acordate; modul de constituire i utilizare a diferitelor fonduri cu destinatie speciala, inclusiv a fondurilor de tezaur, precum i a fondurilor diferitelor organisme autonome de asigurari. Controlul financiar, n ansamblul sau, deci inclusiv cel fiscal, are ca scop desco perirea abaterilor, deficientelor, lipsurilor prin compararea situaiei initiale, a obiectivelor stabilite, cu realitatea efectiva dupa derularea proceselor economice i financiare, i luarea sau propunerea de masuri pentru eliminarea acestora. n aceasta calitate, el contribuie la perfectionarea managementului atat la nivel micro, cat i la nivel macroeconomic.

3.3.3. Drepturile i obligaiile aparatului fiscal

Aparatul fiscal dispune de un ansamblu de drepturi privind asezarea, controlul, stabilirea i incasarea creanelor fiscale, la care se adauga dreptul de a aplica sanciuni pentru nerespectarea legislaiei financiar-fiscale. Administraia fiscala are dreptul de a cunoate informaiile coninute n documentele detinute de contribuabili sau de terte persoane care au legatura cu acestia, drept care nu trebuie confundat cu verificarea contabilitatii. Dreptul de control ce revine inspectorilor fiscali (organelor de control) nu se limiteaz numai la verificarea informaiilor cuprinse n documentele financiar-contabile, ci include i verificri asupra operaiunilor economice desfurate de contribuabili fr existenta unor documente legale, precum i verificri la domiciliul/sediul contribuabililor. n anumite situaii, inspectorii fiscali au dreptul de a aprecia i evalua materia impozabila, prin interpretarea operaiunilor cu caracter economic i verificarea actelor care reflecta aceste operaiuni, pentru a stabili natura reala a acestora i impozitul care trebuie aplicat (impunerea din oficiu prin metoda estimarii). Atunci cand, ca urmare a controlului materiei impozabile, se constata incalcari a legislaiei financiar-fiscale de ctre contribuabili prin depunerea de declaraii fiscale eronate/incomplete, cu omisiuni facute cu sau fr intentie, sau nedeclararea materiei impozabile, respectiv a impozitelor datorate, inspectorii fiscali/organul fiscal au/are dreptul de a corecta/stabili obligaia fiscala a acestora i sa aplice sanciunile legale. Astfel, n situaia ntocmirii sau depunerii cu ntrziere a declaraiilor fiscale, a sustragerii pariale sau totale de la plata impozitelor i taxelor, a platii cu ntrziere a

obligaiilor fiscale, inspectorii fiscali au dreptul i obligaia de a aplica sanciunile prevzute de lege, contribuabililor vinovati, precum i stabilirea/calcularea sau aplicarea dobnzilor, penalitilor, amenzilor, confiscarilor, n functie de fapta savarsita de contribuabili i de prevederile legale n materie. Administraia fiscala are dreptul de a pretinde i ncasa obligaiile fiscale de baza, precum i cele suplimentare rezultate n urma controlului, n cadrul termenelor prevzute de legislaia n domeniul colectarii creanelor bugetare. Dreptul de a ncasa obligaia fiscala de baza sau suplimentara se exercita numai n raport cu exigibilitatea fiscala i n cadrul unui anumit interval de timp stabilit prin lege, dupa care nu se mai poate solicita contribuabililor plata obligaiilor fiscale datorita intrarii n prescriptie. Cu unele exceptii, autoritile au drept de prioritate n ncasarea creanelor fiscale, n raport cu alti creditori. n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de control fiscal sau, dupa caz, serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au dreptul: a) sa verifice n totalitate sau prin sondaj orice documente, inscrisuri, registre sau evidente contabile ale contribuabililor verificati, referitoare la obiectul controlului, sa primeasca copii de pe orice inscris, document sau nregistrare contabila; b) sa solicite contribuabililor controlati, verbal sau n scris, toate informaiile i justificarile referitoare la abaterile constatate. n cazul n care se solicit raspunsul n scris, contribuabilii sunt obligati sa furnizeze informaiile respective n termen de 5 zile de la primirea solicitarii; c) sa retina documente n scopul protejarii impotriva instrinarii sau distrugerii, in condiiile legii, acte, inscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrarii i achitarii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, pe o perioada de maximum 30 de zile. n cazuri exceptionale, cu aprobarea conducerii organului de control fiscal, perioada de retinere a documentelor poate fi prelungita cu maximum 90 de zile; d) sa solicite prezenta contribuabililor sau a reprezentantilor legali ai acestora la sediul organului de control fiscal. Solicitarea se face n scris i cuprinde, n mod obligatoriu, data, ora i locul intalnirii, precum i scopul acesteia. Solicitarea se comunica contribuabilului cu c el puin 5 zile inaintea datei fixate pentru intalnire; e) sa faca constatari faptice cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor ori surselor impozabile; f) sa confiste, n condiiile legii, obiectele sau produsele reprezentand bunuri sustrase de la plata impozitelor i taxelor, precum i sumele n lei i n valuta dobndite ilicit; g) sa stabileasca obligaiile fiscale prin asimilare sau estimare, n situaia n care in evidenta contabila nu exista documente justificative sau contribuabilul refuza prezentarea acestora, conform metodologiei aprobate prin ordin al ministrului Finanelor publice, respectiv al ministrului administratiei publice. Sarcina de a dovedi c metoda indirecta utilizata pentru stabilirea obligaiilor fiscale este incorecta revine contribuabilului; h) sa stabileasca n sarcina contribuabilului diferene de impozite i taxe, sa calculeze majorri de ntrziere/dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere pentru neplata n termenele legate a impozitelor i/sau taxelor datorate conform prevederilor legilor fiscale; i) sa constate contraventiile i sa aplice sanciunile prevzute de legile fiscale i contabile; j) sa dispuna corectarea n contabilitate a eventualelor erori constatate dupa aprobarea i depunerea situaiilor financiare anuale, n anul n care au fost constatate; k) sa anuleze aplicarea masurilor care contravin reglementrilor contabile i fiscale i sa dispuna masurile necesare indeplinirii corecte de ctre contribuabili a obligaiilor fiscale ce le revin; 1) sa intre, n prezenta contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia ori n prezenta altei persoane desemnate de contribuabil, n orice incinta a sediului n care isi desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exista bunuri impozabile ori n care se

desfoar activiti productoare de venituri. Accesul este permis n cursul programului normal de lucru al contribuabilului, iar n afara acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului de control fiscal sau, dupa caz, a conducerii serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale i cu acordul contribuabilului; m) sa verifice modul de aducere la indeplinire a masurilor dispuse de organele de control fiscal; n) sa beneficieze de protectie din partea organelor abilitate ale statului, la solicitarea acestora. n scopul determinarii modului de respectare a obligaiilor fiscale ce revin contribuabililor i al stabilirii exacte a impozitelor datorate, organele de control fiscal sunt n drept sa solicite informaii de la: a) persoane fizice sau juridice care detin n pastrare sau n administrare bunuri ori sume de bani ale contribuabililor, care au relatii de afaceri cu acetia sau care pot da relatii in legatura cu operaiunile verificate; b) organe ale administraiei publice centrale i locale, instituii publice sau de interes public; c) instituii publice sau private care inregistreaza, sub orice forma, incheierile de contracte, circulatia mrfurilor pe caile de comunicatie de orice fel, evidenta populatiei sau a bunurilor, exploatarea proprietatilor i altele asemenea. Persoanele, organele i instituiile menionate sunt obligate ca n termenul specificat n solicitare sa furnizeze informaiile i sa puna la dispozitie organelor de control fiscal sau, dupa caz, serviciilor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale actele, evidentele i datele respective, n condiiile legii. Toate actele, datele i informaiile obinute de organele de control fiscal sau, dupa caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n modalitatea prevzuta, vor face parte din dosarul fiscal al contribuabilului i vor putea fi luate in considerare la recalcularea impozitelor datorate de acesta. De asemenea, organele de control fiscal au urmtoarele obligaii: a) sa cunoasca i sa aplice corect, cu obiectivitate i profesionalism, prevederile legislaiei contabile i fiscale i normele de aplicare a acestora; b) sa prezinte contribuabilului verificat legitimatia de control i ordinul de serviciu; c) sa efectueze controlul n asa fel nct sa afecteze cat mai putin activitatea curenta a contribuabililor verificati; d) sa acorde atentie intrebarilor, nelamuririlor, reclamatiilor contribuabililor i sa dea dovada de intelegere i solicitudine n solutionarea acestora, potrivit legii; e) sa intocmeasca i sa depuna la sediul unitii de care apartine actele de control privind rezultatele verificrii, potrivit metodologiei de control; f) sa utilizeze cu eficienta timpul de control, sa pastreze i sa apere secretul operaiunilor contribuabililor verificati; g) sa nu se angajeze direct sau indirect n relatii de afaceri cu persoane fizice sau juridice controlate, relatii care pot afecta mdeplinirea cu corectitudine a sarcinilor de control fiscal incredintate; h) sa sesizeze organele de urmarire penala n legatura cu anumite constatari ce ar putea ntruni elemente constitutive ale unei infractiuni constatate cu ocazia exercitarii atribuiilor de control fiscal; i) sa nu pretinda i sa nu primeasca nici un fel de bunuri n natura sau n bani, sa nu i creeze avantaje n legatura cu serviciul sau cu exercitarea functiei; j) sa consemneze, conform legii, n registrul unic de control existent la contribuabil datele privind inceperea controlului, obiectivele i rezultatele sintetice ale acestuia; k) sa raspunda pentru constatarile rezultate din controlul raportat la tematica stabilita pentru verificare i n concordanta cu documentele supuse controlului.

3.3.4. Programarea controlului fiscal i includerea contribuabililor n planul anual de control

Programul national de control fiscal cuprinde totalitatea programelor de control fiscal, elaborate i aprobate la nivelul direciilor generale ale Finanelor publice judeene, i respectiv a municipiului Bucuresti. n acest program se stabilesc criteriile care stau la baza alegerii subiectilor care au de indeplinit obligaii fiscale, n vederea planificarii actiunilor de control pentru anul urmtor. Anual, directiile controlului fiscal din cadrul directiilor generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului Bucuresti ntocmesc un program de control, cu urmtoarea structura: Denumirea contribuabilului Denumirea contribuabilului este inscrisa fr prescurtari ale numelui i este insotita de datele de identificare (adresa completa, domiciliu/resedinta/sediu, cod fiscal/cod unic de nregistrare, respectiv cod numeric personal/numar de identificare fiscala). Perioada n care se programeaz controlul Se evidenfiaz luna anului fiscal n care se programeaz inceperea controlului fiscal. Durata programata a actiunii de control Durata programata a actiunii de control, exprimata n zile-om, este apreciata de conducatorul unitii fiscale, respectiv de conducerea Direciei de control fiscal, pe baza: complexitatii actiunii de control, determinata de domeniul de activitate a contribuabilului i respectiv a impozitelor i taxelor i contributiilor datorate bugetului de stat; perioadei ce urmeaz a fi verificate; inspectorilor disponibili i a experientei acestora; gradului de risc fiscal prezentat de contribuabil i a informaiilor detinute n dosarul fiscal al acestuia; altor aspecte specifice pe plan local. n durata programata a actiunilor de control este inclusa i perioada necesara pregatirii controlului, la sediul unitii fiscale, iar extinderea duratei controlului se poate face la cererea intemeiata a inspectorului, cu aprobarea conducatorului unitii fiscale. La stabilirea programului de control, trebuie avuta n vedere i asigurarea capacitatii de control fiscal pentru solutionarea: unor directive de control primite de la organul central sau organul ierarhic superior; cererilor contribuabililor privind rambursari de TVA, restituiri de impozite i taxe, inlesniri la plata impozitelor i taxelor, solutionarea plangerilor contribuabililor etc.); colaborarilor cu alte uniti fiscale n derularea actiunilor de control al acestora; colaborarilor cu alte organe cu atribuii n domeniul controlului (de exemplu: Garda Financiara, Curtea de Conturi). Includerea contribuabililor n actiunile de control fiscal se realizeaz n functie de anumite criterii: - neindeplinirea obligaiilor declarative; - neindeplinirea obligaiilor fiscale la termenele legale; - volumul varsamintelor la bugetul de stat (contribuabilii mari, conform reglemen tarilor legale, sunt verificati anual); - domeniile de activitate n care se inregistreaz fapte de evaziune fiscala. Metodologia selectarii contribuabililor n vederea includerii n planul anual de control este prezentata n paragraful 3.3.4.2. 3.3.4.1. Procedura de programare a controlului fiscal Proiectul Programului de control se elaboreaz de fiecare organ de control fiscal, avand n vedere contribuabilii existenti n raza teritoriala n care unitatea isi exercita atribuiile i sarcinile

stabilite prin lege, pe baza propunerilor inspectorilor fiscali i a sefilor de servicii, implicati n activitatea de control fiscal i n conformitate cu criteriile de selectare stabilite de directiile de specialitate din Ministerul Finanelor Publice, respectiv a conducerii Direciei Generate a Finanelor Publice judeene, mpreun cu conducerea Direciei de control fiscal. Propunerile privind programarea activitii de control fiscal, initiate de sefii serviciilor (birourilor) programare control, n colaborare cu sefii serviciilor de control fiscal din cadrul Directiilor de control fiscal ale director generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului Bucuresti, sunt analizate i corelate, astfel: la nivelul directiilor generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti - de directorii directiilor controlului fiscal; la nivelul Administraiilor Finanelor publice municipale i ale sectoarelor municipiului Bucuresti - de sefii Administraiilor Finanelor publice i adjunctii responsabili cu administrarea veniturilor statului; la nivelul Administraiilor Finanelor publice oreneti i comunale - de efii administratiilor Finanelor publice respective. Programul anual de control se aproba de directorii generali ai directiilor generale ale Finanelor publice judeene i a municipiului Bucuresti i poate fi modificat/adaptat trimestrial, conform procedurii aplicabile pentru elaborare i avizare, n functiile de situaiile concrete aparute n cursul anului fiscal. Modificarile programului de control, ca urmare a solicitarilor intemeiate ale contribuabililor privind amanarea datei de incepere a controlului fiscal se aproba de conducatorul unitii fiscale competente, fr a se putea depasi sfarsitul anului fiscal curent, n conformitate cu prevederile legale. Pe baza programului anual aprobat, conducatorul fiecarei uniti teritoriale ntocmete subprograme trimestriale i lunare, pe structuri (servicii, birouri, compartimente) i pe inspectori. Alocarea numrului de inspectori pentru o aciune de control se face de ctre conducatorul unitii fiscale, avand n vedere numarul de inspectori fiscali existenti, experienta inspectorilor, categoria contribuabililor care urmeaz a fi verificati i complexitatea actiunii de control. Subprogramele trimestriale i lunare ale fiecrui inspector cuprind: denumirea contribuabililor repartizati n vederea efectuarii controlului; perioada programata pentru control, defalcate pe fiecare contribuabil n parte; durata programata de desfurare a fiecrui control; tipul controlului (control de fond, tematic, punctual etc.); obiectivele controlului fiscal. 3.3.4.2. Metodologia selectarii contribuabililor Un principiu de baza al administrarii fiscale prevede ca trebuie sa se realizeze o impozitare echitabila a tuturor contribuabililor i un tratament egal, nediscriminatoriu al acestora. Controlul fiscal are scopul verificrii i determinarii corecte i complete a bazei impozabile, a cuantumului impozitelor i taxelor, precum i a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i penalitilor, dupa caz (n cazul neplii la termenele legale a impozitelor i taxelor sau/si n cazul stabilirii n sarcina contribuabilului a diferenelor de impozite i taxe datorate bugetului de stat) i aplicarii sanciunilor legale, n caz de evaziune fiscala. Verificarea tuturor contribuabililor arondati la o unitate fiscala este posibila numai n teorie, intrucat nu exista resurse umane i materiale care sa permita controlul tuturor contribuabililor i n plus este neeconomic. De aceea, rolul managementului controlului este de a planifica numarul i tipul de control care se va efectua, pentru obinerea celor mai bune rezultate n privinta stabilirii impozitelor i taxelor suplimentare, fata de cele calculate i declarate de contribuabili. Pentru abordarea selectiva a controlului fiscal, este necesar a se stabili proceduri de selectare a contribuabililor care vor fi supusi controlului pe baza unor criterii de selectare. Aceste

criterii trebuie stabilite n functie de tendinta de conformare voluntara a diferitelor tipuri de contribuabili, de legislaia n materie de control fiscal i de utilizarea corespun- zatoare a resurselor umane disponibile. Scopul selectarii contribuabililor este de a determina punctele n care se va concentra activitatea de control fiscal, identificarea categoriei de contribuabili care nu se conformeaza voluntar, precum i a alocarii resurselor n vederea maximizarii surselor atrase la bugetul statului. Prin abordarea selectiva a contribuabililor n vederea efectuarii controlului fiscal se pune accentul pe latura calitativa a controlului fiscal (concentrarea controlului fiscal asupra zonelor cu risc crescut al evaziunii fiscale), n detrimentul laturii cantitative (controlul tuturor contribuabililor cel puin o data n perioada de prescripie). Pentru selectarea contribuabililor n vederea cuprinderii n programul anual/trimestrial de control, autoarea propune utilizarea urmtoarelor criterii: a) criterii materiale: rezultatele controalelor anterioare, domeniile de activitate n care se manifest frecvent fenomenul de evaziune fiscala etc.; b) criterii fiscale: declaraii fiscale, plata la termen a obligaiilor fiscale utilizand informaiile din fisa fiscala a contribuabililor persoane fizice i juridice, cereri de rambursare TVA, accize sau/si de restituire impozite i taxe, inclusiv a impozitului pe venit (conform deciziilor de impunere anuala emise n baza declaraiilor depuse de persoane fizice) etc.; c) criterii privind echitatea i principiul nediscriminatoriu al impunerii: asigurarea unui procent de contribuabili selectati aleatoriu din toate domeniile de activitate desfurate de acestia i din toata tara. n Romnia, conform legislaiei actuale, n realizarea unei administrari fiscale efi ciente, contribuabilii (incepand cu anul 2000) au fost impartiti n patru categorii: contribuabili mari; contribuabili mici i mijlocii; microintreprinderi; persoane fizice, respectiv persoane fizice autorizate, care realizeaz venituri din activiti independente, profesii libere i din cedarea folosintei bunurilor mobile i imobile. Legea prevede verificarea anuala a contribuabililor mari, iar a microntreprinderilor, la cel puin doi ani de la nfiinare/de la ultimul control fiscal, iar din numarul contribuabililor mijlocii i mici sunt cuprinsi n programul anual cel puin 10%, selectati aleatoriu. Referitor la controlul veniturilor realizate de persoanele fizice, acestea sunt programate, avandu-se n vedere n primul rand cele care declara ca au realizat pierderi din activiti independente i din profesii libere, precum i acei contribuabili la care rezulta sume de restituit, n urma prelucrarii declaraiilor i emiterii deciziilor de impunere anuala. Contribuabilii la care, cu ocazia controalelor anterioare, au fost constatate deficiene n aplicarea legislaiei fiscale sau n baza unor informaii de la terti sau din declaraii fiscale, exista indicii de evaziune fiscala, sunt selectati cu prioritate, n vederea efectuarii cel puin a unui control fiscal n perioada de prescriptie. Restul contribuabililor mijlocii i mici sunt cuprinsi n programul de control, tinand cont i de capacitatea de control existent, fiind selectati pe baza unor criterii specifice: contribuabilii care nu depun cu regularitate declaraii fiscale; contribuabilii la care au fost sistematic depistate erori/omisiuni la completarea declaraiilor fiscale; contribuabilii care au declarat trei ani consecutiv pierdere din activitile desfasurate; contribuabilii care nu au respectat inlesnirile la plata, care le-au fost acordate in condiiile legii; contribuabilii ru-platnici. Un rol important n creterea eficienei controlului fiscal, cu efecte imediate n atragerea de surse suplimentare la bugetul de stat, l are o analiza aprofundata a declaraiilor fiscale depuse de contribuabili, plata obligaiilor fiscale, utilizandu-se n acest sens informaiile din baza de date la nivel national i local.

n condiiile modernizarii administraiei fiscale, a utilizarii pe scara larga a tehnicii de calcul, autoarea prezinta i propune noi metode de selectare a contribuabililor, mai moderne i mai eficiente: metoda evaluarii riscului, metode propuse de grupul de lucru OECD, metoda selectrii automate. Caracteristicile acestor metode propuse a fi utilizate n selectarea contribuabililor pentru control sunt sintetizate astfel: metoda evaluarii riscului, care poate cuprinde cativa pasi importanti: identificarea riscului, evaluarea riscului, decizia, evaluarea i controlul i masurarea performantelor; metode propuse de grupul de lucru OECD, prin care se dezvolta i implementeaza strategii pentru solutionarea problemelor din domeniile de risc cu cea mai mare prioritate, strategii care pot fi: de natura legislative, educationale, administrative, juridica sau orice combinatie a acestora. Fiecare dintre metodele de lucru propuse de grupul de lucru OECD prezinta avantaje i dezavantaje, care sunt prezentate n continuare. Metode bazate pe studiul rezultatelor controlului Metoda de selectare bazata pe munca preliminara consta n selectarea aleatorie a unui esantion reprezentativ din populatia fiscala, urmata de un set de verificri ale eantionului (control pe documente sau control la sediul contribuabilului). Pe baza rezultatelor, sunt obinute profile de rise, care sunt apoi aplicate ntregii populatii de contribuabili, realizandu-se o clasificare a acestora n functie de riscul potenial. Aceasta metoda este utilizata n Franta pentru selectarea contribuabililor persoane fizice, iar n Administraia fiscala din SUA, n Programul de masurare a conformarii fiscale a contribuabililor - IRS. Metoda de selectare bazata pe studiul rezultatelor activitii normale de control i n acest caz, utilizarea instrumentelor statistice faciliteaz stabilirea corelaiilor ntre nivelul rezultatelor i caracteristicile contribuabililor, cu scopul de a stabili profile de risc, utile pentru activitatea de selectare. Pentru a fi exprimate concluziile referitoare la intreaga populatie de contribuabili este necesar ca esantionul de contribuabili verificati sa fie ajustat statistic. Metode bazate pe analiza informatiilor din declarative fiscale Comportamentele i situaiile anormale pot fi detectate din informaiile oferite de contribuabili prin declarative fiscale. n aplicarea acestor metode se pot utiliza numai informaiile din declarative fiscale i/sau compararea datelor din informaiile fiscale cu cele declarate pentru asigurarile sociale sau n vama, respectiv cu datele economice ale contribuabilului n cauza. Metode ale anticiparii riscului Aceasta abordare, care este specifica Frantei, consta n anticiparea, pe baza unui studiu teoretic al legislaiei fiscale, comportamentului fraudulos al unor anumite categorii de contribuabili. Acest tip de analiza a fost realizat n Franta, inainte de tranzitia la sistemul TVA intracomunitar, pentru identificarea sistematica a riscului potential de incalcare a legislaiei. Metode empirice Aceste metode constau n a presupune, pe baza experientei acumulate, ca pltitorii dintr-un anumit sector economic sau care se afla ntr-o anumita situaie (schimbari frecvente ale sediului firmei) au un risc potential foarte ridicat. Metoda selectarii automate Aceasta metoda presupune, la nivelul administraiei fiscale, crearea i ntretinerea (actualizarea) unei baze de date, care trebuie sa cuprinda informatii/date din: - declaraii fiscale i alte informaii existente la dosarul fiscal al contribuabilului; - activitatea proprie a administraiei fiscale, din actele de control ntocmite cu ocazia verificrii efectuate la contribuabilii n cauza, la contribuabilii similari sau la partenerii de afaceri ai contribuabilului;

- de la terte parti (vama, bnci, alte instituii centrale i locale, de la Administraiile fiscale ale altor state etc.). Dintre metodele prezentate, pentru o mai buna alocare a resurselor administraiei fiscale i pentru creterea eficientei controlului, utilizand ca indicator raportul intre rezultatele controlului i costurile efectuarii acestuia, autoarea concluzioneaz ca la noi se pot utiliza: metoda evaluarii riscului i metoda selectarii automate.

3.3.5. Etapele premergatoare controlului fiscal

Programarea i desfurarea controlului fiscal presupun parcurgerea unor etape pregatitoare i respectarea unor principii i obligaii de care trebuie sa tina seama organele de control fiscal care au atribuii de control. Pregatirea verificrii Inainte de inceperea unui control fiscal, inspectorii trebuie sa se asigure ca toate lucrarile pregatitoare au fost indeplinite i ca sunt n posesia tuturor informaii lor, documentelor, formalitatilor etc. de care ar putea avea nevoie pentru desfurarea n bune condiii a activitii de control. Inspectorii trebuie sa examineze amanuntit dosarul fiscal al contribuabilului i celelalte documente depuse de acesta la organul fiscal, precum i informaii din alte surse obinute n etapa de pregatire a actiunii de control, astfel nct sa fie siguri c dein toate informaiile esentiale i utile privind: numele complet i exact, precum i datele privind statutul sau juridic i de autorizare; adresa/sediul/resedinta contribuabilului; natura tuturor activitilor desfurate de contribuabil, n vederea identificarii situaiilor supuse unui regini special n materie de impozite i taxe; date privind sistemul contabil utilizat de contribuabil; declarative de impozite i taxe, respectiv deconturile lunare, trimestriale i anuale, depuse de agentul economic n perioada de timp de la ultimul control; date referitoare la plata impozitelor i taxelor, precum i cele privind compensarile sau rambursrile i/sau restituirile efectuate de la buget n contul contribuabilului respectiv; informaiile culese cu ocazia controalelor precedente, inclusiv controalele infor mative sau cele referitoare la cererile de compensare sau rambursare i/sau restituire de impozite i taxe; rezultatele complete ale tuturor controalelor precedente, inclusiv datele referitoare la plata majorrilor/dobnzilor, penalitilor de ntrziere, penalitilor, amenzilor etc., precum i modul de respectare a dispozitiilor date de organele fiscale prin actele de control anterioare; deciziile Ministerului Finanelor Publice sau ale instantelor de judecata privind problemele fiscale ale contribuabilului n cauza, dupa caz; deciziile cu caracter general sau particular emise de Ministerului Finanelor Publice sau de instantele de judecata, privind alti agenti economici, care se pot aplica n diferite situaii referitoare la agentul economic care va fi controlat; eventuala coresponden, ntre contribuabil i organele fiscale; informaiile obinute n vama privind importurile i exporturile realizate de agentul economic, dupa caz; orice informaie de ordin general sau particular, cum ar fi cifra de afaceri, valoarea adaugata, cheltuielile generale, precum i comparatiile cu alti agenti economici de aceeai marime, date privind erorile i infractiunile intalnite eel mai frecvent etc. Inspectorul, n masura posibilitatilor, trebuie sa incerce sa obina informaii i din controalele efectuate la alti contribuabili, cu care contribuabilul n cauza are legaturi de afaceri sau asupra crora define controlul, eventual prin consultarea colegilor care s-au ocupat de aceste actiuni.

Informaiile culese n timpul acestei faze pregatitoare trebuie sa permita inspectorilor sa identifice principalele obiective asupra crora se va orienta verificarea, precum i sa estimeze timpul care va fi necesar pentru realizarea controlului fiscal. Pentru efectuarea unui control fiscal, organul de control fiscal va ntiina contribuabilul prin completarea i comunicarea acestuia din urma a unui aviz de verificare cu cel puin 5 zile lucratoare inainte de declansarea efectiva a controlului fiscal. Contribuabilul avizat asupra declansarii controlului fiscal poate uza motivat de amanarea controlului fiscal cu cel mult 30 de zile (n termen de 5 zile de la primirea i semnarea avizului de verificare, poate solicita n scris organului de control fiscal care a dispus verificarea, amanarea controlului fiscal, prezentand i motivatia). Avizul de verificare cuprinde: denumirea unitii fiscale care a dispus controlul fiscal; date de identificare (sediu/domiciliu, cod fiscal/cod unic de nregistrare, CNP/NIF) a contribuabilului, inclusiv a sucursalelor; baz legala desfurarii controlului fiscal; data la care este programat sa inceapa controlul fiscal; impozitele, taxele, contributiile i alte venituri bugetare care vor fi cuprinse in verificare; perioada care urmeaz sa fie supusa controlului fiscal, respectandu-se perioada de prescriptie a dreptului organelor de control fiscal de efectuare a controlului fiscal cu privire la impozitele i taxele datorate bugetului de stat; semntura conducatorului unitii fiscale. Avizul de verificare va fi insotit de un extras din Carta drepturilor i obligaiilor contribuabililor pe timpul desfurarii controlului fiscal, aprobata prin ordin al ministrului Finanelor publice. Astfel, pe intreaga perioada a controlului fiscal contribuabilii au dreptul sa beneficieze de asisten de specialitate, prin juristi, experti contabili, contabili autorizai, consultanti fiscali, auditori financiari etc., ori de cate ori sunt solicitati de organele de control fiscal s furnizeze informalii, explicatii i justificri n legtur cu obiectul/obiectivele controlului fiscal la care sunt supusi. De asemenea, contribuabilul poate solicita n scris, din proprie initiativa, sa fie controlat de organul de control fiscal, motivand cererea. Cererea este solutionata de conducerea organului de control fiscal, avand n vedere motivatia contribuabilului, de gradul de risc fiscal prezentat de acesta din urma, de incadrarea n criteriile de selectare a contribuabililor pentru control fiscal, precum i n funcie de alte date i informaii detinute de organul de control fiscal. Modul de solutionare a cererii adresate de contribuabil se comunica n scris acestuia de organul de control fiscal n termenul legal stabilit n legislaia privind controlul fiscal.

3.3.6. Metodologia efectuarii controlului fiscal

Conform legislaiei n vigoare, sunt supusi controlului fiscal contribuabilii persoane fizice i juridice, Romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridica, crora le revin obligaii fiscale. Controlul fiscal poate fi de fond, tematic sau inopinat. n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de control fiscal au dreptul sa solicite contribuabililor toate informaiile, justificarile sau explicatiile referitoare la declaraiile fiscale sau documentele financiar-contabile supuse controlului. Organele de control fiscal trebuie sa exercite controlul n aa fel nct sa afecteze cat mai puin desfaurarea activitilor curente ale contribuabililor. Intrarea n orice incinta a sediului n care si desfoar activitatea contribuabilul sau n locuri n care exista bunuri impozabile sau n care se desfoar activiti productoare de venituri, a organelor de control fiscal este permisa n prezenta contribuabilului sau a reprezentantului legal al acestuia (care trebuie sa cunoasca activitatea desfurata de contribuabil).

Accesul este permis n timpul programului normal de lucru al contribuabilului, iar n afara acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului de control fiscal i cu acordul contribuabilului (acordul trebuie nregistrat la registratura contribuabilului i se anexeaz la actul de control incheiat). Pentru desfurarea n condiii optime a controlului fiscal, inspectorul fiscal poate solicita ajutorul, cooperarea i asistenta contribuabilului sau a persoanei ce-l reprezinta. Controlul fiscal se poate desfura la sediul sau la domiciliul contribuabilului, pe baza documentelor financiarcontabile (documente primare, note contabile, balante de verificare, bilanuri contabile, facturi fiscale, jurnale de vanzari i de cumparari etc.) sau pe baza altor documente legale privind desfurarea de activiti supuse impozitarii. Controlul fiscal la sediu se poate extinde i asupra altor elemente care pot contribui, direct sau indirect, la stabilirea reala a obligaiilor fiscale ale contribuabilului controlat. Perioada afectata controlului nu poate depasi 3 luni de zile, iar n functie de obiectivele controlului, acest termen, n cazul contribuabililor mari, se poate prelungi pana la 6 luni de zile (pentru efectuarea unor controale incrucisate i/sau mpreun cu alte organe de control fiscal din tara). Controlul fiscal la sediul sau domiciliul/resedinta contribuabilului sau la sediul organului de control fiscal se efectueaz o singura data pentru fiecare impozit/taxa i pentru fiecare perioada supusa impozitarii, iar n cazul microntreprinderilor, o data la 2 ani de la ultimul control fiscal sau de la nfiintare. Conducatorul organului de control fiscal poate decide reverificarea unei anumite perioade, daca de la data ncheierii controlului fiscal i pana la implinirea termenului de prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului de control la data efectuarii controlului fiscal anterior, care influenteaz sau modifica rezultatele acestuia. Etapele metodologice privind efectuarea controlului fiscal sunt: selectarea contribuabililor i programarea controlului; desfurarea controlului fiscal; finalizarea controlului. Desfurarea controlului este cea mai complexa etapa metodologica, care cuprinde mai multe faze: nstiintarea contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului; pregatirea controlului (colectarea tuturor datelor i informaiilor disponibile referitoare la contribuabil i activitatea desfurata de acesta); prezentarea la sediul sau la domiciliul/resedinta contribuabilului; efectuarea controlului fiscal. Primele doua faze ale efectuarii controlului fiscal au fost prezentate anterior. n continuare vor fi prezentate detaliat desfurarea controlului fiscal i finalizarea controlului. 3.3.6.1. Desfurarea controlului Prezentarea la contribuabil se face numai n baza unei imputerniciri scrise (ordin de deplasare) semnate de conducatorul organului fiscal i care trebuie sa contina obligatoriu: denumirea unitii fiscale care a dispus efectuarea controlului fiscal; datele de identificare ale organelor de control, care urmeaz sa efectueze controlul fiscal: numele i prenumele, numarul legitimatiei de control fiscal; datele de identificare ale contribuabilului care urmeaz sa fie controlat: denumirea/numele i prenuraele, codul fiscal/CUI/CNP/NIF, sediul/adresa/resedinta; data nceperii controlului fiscal; semntura conducatorului unitii fiscale. Inspectorul (conducatorul echipei de control) va solicita o intrevedere cu contribuabilul sau reprezentantul legal al acestuia. Dupa prezentarea scopului vizitei i a obiectivelor i a perioadei supuse controlului, inspectorul obine cat mai multe informaii referitoare la activitatea

desfurata de contribuabilul ce urmeaz a fi supus controlului fiscal. Inspectorul solicita contribuabilului punerea la dispozitie a unui spatiu adecvat controlului, punerea la dispozitie a tuturor documentelor i evidentelor contabile necesare desfurarii controlului fiscal, precum i desemnarea unui reprezentant care sa-i poata furniza toate informaiile necesare. Efectuarea controlului propriu-zis n desfurarea efectiva a controlului, inspectorul (echipa de control) va avea n vedere urmtoarele: daca au fost respectate de contribuabil toate reglementrile financiar-fiscale legate de activitatea desfurata de acesta; daca toate operaiunile economico-financiare ale contribuabilului au fost consemnate n documente financiar-contabile i n documente cu regim special i daca au fost corect, cronologic i n totalitate nregistrate n contabilitate; daca balantele de verificare i declarative fiscale au fost ntocmite corect, complet si reflecta o imagine fidela a patrimoniului contribuabilului i a obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat. Inspectorul fiscal, utilizand procedura analitica, procedeaz la verificarea documentelor justificative, nregistrarilor contabile, precum i a declaraiilor fiscale ntocmite pe baza acestora, prin: ndeplinirea condiiilor prevzute de lege pentru documentele justificative; stabilirea gradului n care documentele justificative reflecta realitatea/legalitatea si totalitatea operaiunilor efectuate de contribuabil; comparatii, calcule aritmetice, cotele de impozitare, baza de impozitare pentru fiecare impozit n parte; analiza i interpretarea economic a datelor/informaiilor economico-financiare, prin: - stabilirea corelatiilor; - stabilirea de relatii; - evaluarea creterilor sau a scaderilor elementelor patrimoniale; - stabilirea unor motivatii pentru existenta sau lipsa corelaiilor i relatiilor. Se compara datele nregistrate n contabilitate cu calculele i previziunile proprii sau inspectorul fiscal poate folosi date standard (normative de consum, retete de fabricate, consumuri tehnologice, perisabilitati aprobate, productia finita programata a se obine n functie de consumul de materii prime etc.). Se efectueaz verificarea corectitudinii i realitatii operaiunilor nscrise n contabilitate i n declaraiile fiscale, precum i a corelatiilor intre evidentele contabile i declaraiile fiscale ntocmite i depuse la organul fiscal competent. n cazul descoperirii unor nereguli cu privire la activitatea, documentele, evidentele contabile i declaraiile fiscale, inspectorul va aduce la cunostinta contribuabilului, solicitand, totodata, clarificari, justificari i punctul de vedere al acestuia. 3.3.6.2. Finalizarea controlului Toate datele i informaiile culese de inspectorul cu atribuii de control fiscal se consemneaz n mod obligatoriu in: procese-verbale de control; note de constatare; note de constatare unilateral; note explicative; procese-verbale de constatare i sanctionare a contraventiilor. Rezultatele controlului fiscal sunt sintetizate n note de prezentare i naintate pentru aprobare conducerii organului de control fiscal (avizate de seful de serviciu). Procesul-verbal este un document bilateral, ntocmit n 2 (doua) exemplare, dintre care un exemplar se lasa contribuabilului verificat. Un exemplar din procesul-verbal, dupa verificare i

aprobare, insotit de aviz/dispozitie de urmarire, se transmite unitilor fiscale teritoriale cu atribuii n domeniul colectarii creanelor fiscale, pentru aplicarea procedurilor de executare silit sau a altor metode de stingere a obligaiilor fiscale restante, respectiv a diferenelor de impozite i taxe constatate n urma controlului fiscal efectuat. Procesul-verbal de control este structurat n patru capitole, astfel: Capitolul I va cuprinde date referitoare la: - unitatea fiscala care a dispus/efectuat controlul fiscal; - datele organelor de control care au efectuat controlul fiscal: numele i prenumele, functia, numarul legitimatiei, numarul delegatiei de control; - obiectivul controlului fiscal; - perioada supusa controlului fiscal; - durata i locul desfurarii controlului fiscal; - tipul de verificare efectuat (totala sau prin sondaj), de fond, tematica sau inopinata. Capitolul II va cuprinde date generale despre contribuabil, i anunie: - datele de identificare a contribuabilului supus controlului: denumirea/numele si prenumele, adresa sediului social/ domiciliul/resedinta, codul fiscal/CUI/CNP; - datele de identificare a sucursalelor sau punctelor de lucru, daca este cazul; - forma de proprietate, tipul activitii desfurate (conform CAEN), cifra de afaceri, conform ultimului bilan depus, capitalul social subscris i cel vrsat; - persoana care asigur conducerea activitatii contribuabilului, respectiv persoana care raspunde de conducerea contabilitdtii; - conturile bancare, precum i societatile comerciale bancare la care sunt deschise conturile bancare; - date privind clientii i furnizorii principali stabili cu care contribuabilul are relatii de afaceri; - alte informaii cu caracter general despre contribuabil (date privind istoricul firmei: patronii, actionarii, cesiuni etc.). Capitolul III reprezinta partea principal, a procesului-verbal i cuprinde constatarile efectuate de inspectorul fiscal i este structurat pe impozitele i taxele care au facut obiectul verificrii. Pentru fiecare impozit i taxa se evidentiaz urmtoarele elemente: - baz legala pentru stabilirea, calcularea i varsarea impozitului/taxei; - constatarile organelor de control, prezentate n mod concret, clar i precis, cu privire la modul de stabilire, calculare i varsare a obligatiei fiscale; - dispozitiile legate incalcate (numar/data act normativ, articol, alineat); - consecintele fiscale ale constatarilor; - diferenele de obligaii fiscale stabilite (dispozitiile legale incalcate, erori de calcul etc.). Calculul detaliat se prezinta ntr-o anexa a procesului-verbal de control. - majorrile de intrziere/dobnzile, penalittile de intrziere i alte penalitti stabilite n condiiile legii, calculul detaliat al acestora va fi prezentat n anexa la procesulverbal de control; - contraventiile constatate i sanciunile aplicate (prevederile legale ncalcate, numar/data procesului-verbal de constatare a contraventiilor incheiat); - termenele de plat a obligaiilor fiscale constatate; - numele, prenumele si functia persoanelor rspunztoare, justificarile i explicatiile scrise ale acestora, precum i punctul de vedere al organului de control fiscal cu privire la aceste motivatii; - eventualele msuri dispuse sau recomandri facute contribuabilului pentru remedierea deficientelor i intrarea n legalitate; - pltile efectuate de contribuabil n timpul controlului i ca urmare a controlului fiscal, daca este cazul. Capitolul IV al procesului-verbal de control va cuprinde:

- situaia sintetic a constatarilor efectuate (diferene de impozite i taxe, majorri de ntrziere/dobnzi calculate, amenzi i penaliti aplicate, propuneri n vederea efectuarii de compensari etc); - alte date i informaii care ar putea fi relevante; - mentiunea c toate documentele puse la dispozitia organului de control fiscal au fost restituite; - ci de atac administrative i jurisdictionale. Anexele procesului-verbal de control Procesul-verbal de control cuprinde o serie de anexe, i anume: o anexa general n care sunt sintetizate, pentru fiecare obligatie fiscala n parte: - diferenele de impozit stabilite, majorrile de ntrziere/dobnzile, penalizrile de ntrziere i alte penaliti calculate, potrivit legii; - amenzile i penalitile aplicate; anexe pentru fiecare impozit, cu calculul detaliat al tuturor obligaiilor financiare si fiscale stabilite, inclusiv majorrile de ntrziere/dobnzile i penalitile de ntrziere corespunztoare, respectiv penalitile datorate, dupa caz; copiile proceselor-verbale de constatare a contraventiilor, daca este cazul; notele de constatare ntocmite, daca este cazul; documentele sau copiile de pe acestea, precum i notele explicative; actul ntocmit de organul de control fiscal, care reprezinta dovada retinerii documentelor sau a altor bunuri, daca este cazul; acordul scris pentru accesul organului de control fiscal, n afara programului normal de lucru al contribuabilului, daca este cazul. Procesul-verbal va fi nregistrat n registrul unic de control al contribuabilului, dupa semnarea acestuia de ambele parti. Procesul-verbal de control reprezinta titlu de creanta pentru diferenele constatate ntre obligaiile de plata determinate de ctre contribuabil i cele legal datorate, inclusiv majorrile de ntrziere/dobnzile, penalitile de ntrziere, respectiv penalitile stabilite, dupa caz, de organul de control fiscal. n cazul n care contribuabilul sau reprezentantul sau legal refuza semnarea procesuluiverbal de control, rezultatele controlului fiscal se comunica acestuia din urma printr-o scrisoare recomandata cu confirmare de primire. Data primirii de ctre contribua bil/reprezentant fiscal a scrisorii constituie data comunicarii. Diferenele de impozite i taxe, majorrile de ntrziere/dobnzile i penalitile stabilite cu ocazia controlului fiscal se platesc, conform termenelor stabilite n actele normative care reglementeaz plata/executarea creanelor bugetare (OUG nr. 61/2002 privind colectarea creanelor bugetare). Procesul-verbal de constatare a contraventiilor se incheie pentru acele fapte ale cror constatare i sanctionare sunt de competenta organelor de control fiscal, n conformitate cu legislaia n vigoare privind regimul contraventiilor. Procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni n cazul n care din control a rezultat savarsirea unor fapte prevzute de legea penala, constatarile se consemneaz separat n procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni. Procesul-verbal de constatare a faptelor care pot constitui infractiuni cuprinde constatarile bazate pe acte i documente, dispozitia legal incalcata, paguba produsa, numele persoanelor fizice n cauza (daca sunt cunoscute), functia sau calitatea i ultimul domiciliu cunoscut, imprejurarile i cauzele care au contribuit sau au favorizat producerea infractiunii i consecintele acesteia. De asemenea, pentru fiecare abatere constatata, se inscriu masurile luate operativ n timpul controlului. Organul fiscal isi exprima numai punctul de vedere privind incadrarea faptelor apreciate

ca infractiuni, aceasta incadrare intrand n competenta organelor de urmarire penala. Procesele-verbale se semneaz de organele de control, conducerea agentilor economici, persoanele raspunzatoare, precum i de eventualii martori n prezenta crora s-a facut constatarea. Nota de constatare Constatarile cu privire la natura activitilor productoare de venituri impozabile sau pentru identificarea bunurilor sau surselor impozabile se consemneaz n nota de constatare. Nota de constatare se ntocmete i n cazul n care, n timpul controlului fiscal, se fac constatari a cror reconstituire sau dovedire ulterioar nu este intotdeauna posibil sau ori de cate ori organele de control fiscal consider necesar. n cazul n care exista divergene intre organul de control fiscal i contribuabil, referitoare la constatarile efectuate, stabilirea realittii faptelor va fi realizata n prezenta unor martori. n nota de constatare se inscriu situaiile de fapt constatate, precum i msurile operative pentru remedierea deficientelor constatate. Nota de constatare se semneaz de organul de control fiscal, de contribuabil sau de un reprezentant al acestuia, ori, dupa caz, de martori. Notele explicative Notele explicative se iau n toate cazurile de la persoanele facute raspunzatoare de abaterile constatate i consemnate n procesul-verbal i care pot atrage rspunderi n sarcina acestora. Ele se pot lua n orice etapa a controlului, insa numai dupa ce s-a epuizat controlul asupra obiectivului la care s-a constatat abaterea care necesita explicatii. Organul de control analizeaz raspunsurile primite, si, n functie de concluzii, inscrie constatarea n procesul-verbal. Daca cei n cauza refuza sa dea nota explicativa sau sa raspunda la unele intrebari, organul de control fiscal formuleaz intrebarile n scris, stabilind termenul n cadrul caruia trebuie primit raspunsul. n cazul n care nu se primeste raspuns, se consemneaz refuzul n procesul-verbal, la care se anexeaz copia adresei i se aplica sanciunile prevzute de lege. Notele informative se iau de la alte persoane decat cele raspunzatoare pentru abaterile savarsite, care cunosc cum s-au comis faptele, cauzele i imprejurarile care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative i care pot contribui la stabilirea rspunderii i la evaluarea pagubelor. 3.3.6.3. Valorificarea constatarilor controlului Masurile care se dispun se iau n baza actelor de control legal ntocmite de organele de control financiar-fiscal din cadrul directiilor de control fiscal i sectiilor Grzii Financiare ale directiilor generale ale Finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti i se adreseaz conducatorului agentului economic controlat. Documentul cuprinzand dispozitiile organului de control ctre unitatea controlata ce se emite pentru luarea masurilor legale se transmite n termen de 30 de zile dupa incheierea actului de control agentului economic controlat, fixandu-se i termene pana la care agentul economic este obligat sa comunice masurile luate. Documentul cuprinde dispozitii de inlaturare i prevenire a deficientelor constatate, respectiv de suspendare a aplicarii masurilor nelegale. Masurile dispuse n urma constatarilor pot fi: masuri pentru corectarea bilanurilor contabile; masuri pentru virarea la bugetul de stat a obligaiilor fiscale constituite de agentul economic i nevirate n termenele legale, precum i a diferenelor de impozite i taxe constatate n urma controlului efectuat de organul de control fiscal; masuri privind suspendarea aplicarii unor masuri contrare reglementrilor financiarcontabile i fiscale. Actele de control incheiate de organele de control fiscal, mpreun cu avizele/dispozitiile de urmarire/de ncasare, se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea i ncasarea lor. Daca procesele-verbale de constatare a contraventiilor nu au fost contestate n termenul

legal, se transmit pentru ncasare unitilor fiscale teritoriale ale directiilor generale ale Finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti. Daca actele de control fiscal sunt contestate n termenul legal se aplica procedura de solutionare, conform prevederilor legale n materie.

3.3.7. Sanciuni
Nerespectarea obligaiilor de ctre contribuabilii supui controlului fiscal constituie contraventie i se sanctioneaz dupa cum urmeaz: cu amenda de la 2.000.000 lei la 5.000.000 lei, contribuabilul care: - nu pune la dispozitie, la solicitarea organului de control, actele originate sau copii certificate, dupa caz, referitoare la obiectul controlului; - nu permite accesul n locurile unde se afla bunurile i valorile supuse impozitarii, precum i n locurile unde se afla documentele necesare controlului; - nu manifest respect fata de autoritatea controlului, nu indeplinete intocmai msurile din actul de control rmase definitive i nu informeaz organul de control despre aceasta; - nu colaboreaz cu organul de control pentru buna desfaurare a actiunii de control; - nu creeaz condiii corespunztoare pentru desfurarea controlului fiscal. cu amenda de la 5.000.000 lei la 10.000.000 lei, contribuabilul care: - nu se prezint, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru efectuarea controlului; - nu furnizeaza, n scris sau verbal, n legtur cu obiectul controlului, toate explicatiile i elementele necesare clarificarii operaiunilor economico-financiare efectuate; - refuza s dea declaraie pe propria rspundere la finalizarea controlului, prin care sa specifice ca a prezentat toate documentele ce privesc controlul; - nu se prezint la sediul organului de control fiscal, la solicitarea scrisa a acestuia. cu amenda de la 10.000.000 lei la 15.000.000 lei, contribuabilul care: - nu notific modificrile intervenite n datele initiale de identificare, inclusiv incetarea activitii n termenele prevzute de lege; - nu ntocmete i nu pune la dispozitia organului de control registrul unic de control. cu amend de la 15.000.000 lei la 25.000.000 lei, contribuabilul care: - nu pune la dispozitie toate documentele, situaiile i datele solicitate privind obiectul controlului; - nu ntocmete documentele pentru orice operatiune impozabila i nu isi ia rspunderea pentru realitatea i exactitatea datelor furnizate, precum i pentru autenticitatea documentelor n cauza, furnizate organului de control; - nu reface evidentele tehnico-operative i contabile prin care se justific operaiunile efectuate, n situaia n care acestea au fost pierdute sau distruse, n termen de maximum 60 de zile de la data producerii evenimentului. Constatarea contraventiilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre organele de control fiscal i de alte persoane imputernicite de Ministerul Finanelor Publice, care intocmesc n acest sens procese-verbale de contraventie.

3.3.8. Cai de atac administrative

Contribuabilii pot contesta masurile luate prin acte de control sau de impunere de ctre organele de control financiar-fiscale ale Ministerului Finanelor Publice, privind impozitele, taxele, datoria vamala, contributiile i fondurile speciale, majorrile de ntrziere/dobnzile, penalitile, precum i alte sume i masuri dispuse, n cadrul competentelor legale. Contestatia se depune, sub sanciunea decaderii, la organul emitent al actului atacat, n termenul legal (15 zile de la semnarea/comunicarea actului atacat) i sunt scutite de taxa de timbru.

Contestatia se formuleaz n scris i cuprinde obligatoriu urmtoarele: datele de identificare ale contestatorului (denumire/nume, cod fiscal/cod unic de nregistrare fiscala, CNP/NIF, sediu/domiciliu/reedinta, reprezentant legal); obiectul contestatiei i suma contestata; motivele de fapt i de drept pe care se intemeiaz contestatia; actele care nu au fost avute n vedere de organul de control fiscal la ntocmirea actului contestat, daca este cazul; dovada calitatii de reprezentant al contestatorului. Competenta solutionarii contestatiilor: Contestatiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de pana la 5 miliarde lei se solutioneaz de organele specializate din cadrul directiilor generale ale Finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti, dupa caz, n a carui raz teritoriala isi are domiciliul/resedinta sau sediul contestatorul. Contestatiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de 5 miliarde de lei sau mai mare, cele formulate impotriva actelor ntocmite de organele de control din cadrul aparatului central al Ministerului Finanelor Publice, indiferent de suma, se solutioneaz de organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Cuantumul sumelor de mai sus poate fi actualizat prin hotarare de Guvern. Contestatiile se solutioneaz prin decizie motivata, n termen de 15 zile de la nregistrare, prin care se poate decide: admiterea total sau n parte, respectiv respingerea lor. n cazul admiterii contestatiei se decide, dupa caz, anularea totala sau pariala a actului contestat. De asemenea, prin decizie se poate desfiinta total sau parial actul atacat, atunci cand din analiza documentelor existente la dosarul contestatiei nu se poate determina cu claritate baza impozabila. Organul de solutionare a contestatiei poate suspenda, prin decizie motivata, solutionarea cauzei, atunci cand exista indiciile savarsirii unei infractiuni a carei constatare ar avea o inraurire hotaratoare asupra solutiei ce urmeaz sa fie data n procedura administrativa descrisa anterior. Procedura administrativa se reia la incetarea motivului care a determinat suspendarea solutionarii contestatiei. Decizia emisa ca urmare a solutionarii contestatiei este definitiva i se transmite n copii contestatorului, organului care a incheiat actul i organului fiscal n evidenta caruia se afla contribuabilul. O copie a modului de solutionare a contestatiei, n cazul admiterii totale sau pariale, cu consecinta diminuarii obligaiilor fiscale datorate de contestator, se transmite organului fiscal teritorial pentru a fi luat n evidenta de organul de executare a creanelor bugetare.

3.3.9. Cai de atac judiciare

Deciziile directiilor generate ale Finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti, precum i deciziile Ministerului Finanelor Publice pot fi atacate, potrivit legii, la instanta judecatoreasca competenta n a carei raz teritoriala isi are domiciliul sau sediul, dupa caz, contestatorul. Hotararile date de instantele judecatoresti pot fi atacate cu recurs, potrivit legii. Un alt sistem de constituire a titlului de creanta fiscala i cale de atac este n competenta Curii de Conturi a Romniei, ca instanta suprema de control financiar i de jurisdictie n domeniul financiar, care are i competente fiscale. Prin verificrile efectuate, Curtea de Conturi constata daca veniturile statului, inclusiv obligaiile fiscale, au fost legal stabilite i pltite la termenele legale. n cadrul functiei jurisdictionale, instantele de judecata ale Curii de Conturi au competenta materials i n domeniul fiscal. Astfel, activitatea jurisdictionala a instantelor Curii de Conturi este desfurat de instantele Curii de Conturi, prevzute de lege, n condiii de publicitate, oralitate, contradictorialitate, cu respectarea principiului administrarii nemijlocite a probelor i a respectarii

dreptului de aparare. Intreaga activitate jurisdictionala a instantelor Curii de Conturi se desfoar n condiii de independen. n ceea ce priveste competenta instantelor Curii de Conturi, colegiul jurisdictional judeean funcioneaz ca instanta de fond, solutionand litigiile cu privire la plata despagubirilor civile datorate pentru abaterile savarsite de persoanele supuse jurisdictiei Curii de Conturi. Colegiul jurisdictional judeca, n prima instanta, contestatiile introduse impotriva actelor de imputatie de ctre administratorii, gestionarii, contabilii, precum i de ctre ceilalti salariati care au participat, mpreun cu acestia, la producerea unor pagube persoanelor juridice supuse controlului Curii de Conturi. Colegiile jurisdictionale judeene i al municipiului Bucuresti solutioneaz cauzele privind unitile administrativ-teritoriale i instituiile publice, regiile autonome de interes local, sucursalele sau filialele regiilor autonome de interes national, precum i companiile/societatile nationale comerciale la care statul sau autoritatea administraiei publice locale este actionar majoritar, care isi au sediul pe teritoriul judeelor sau al municipiului Bucuresti n care funcioneaz Camerele de conturi judeeana sau a municipiului Bucuresti. mpotriva sentintelor pronuntate de colegiile jurisdictionale judeene, procurorul financiar i partile interesate pot declara recurs jurisdictional n termen de 15 zile de la comunicarea sentintei la Sectia Jurisdictionala a Curii de Conturi. Impotriva deciziilor pronuntate de Sectia Jurisdictionala a Curii de Conturi, partile i procurorul general financiar pot face recurs la Sectia de Contencios Administrativ a Curii Supreme de Justitie, n termen de 15 zile de la comunicarea deciziilor menionate. Titlul executoriu este format din ordinul de executare a despagubirilor civile i a dobanzilor sau a altor sume datorate statului, unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice (majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere, penaliti) i a cheltuielilor de judecata emis de Colegiul jurisdictional n baza hotararii definitive. n baza acestui ordin, organele competente teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sau, dupa caz, persoana juridica creditoare, procedeaz la inscrierea sumelor datorate n evidenta debitorilor i la executarea silit, n condiiile legii.

3.3.10. Prescriptia dreptului organului de control de a stabili diferene de impozite i taxe

Dreptul organului de control fiscal de a stabili diferene de impozite i majorri de ntrziere/dobnzi pentru neplata n termen a acestora, precum i de a constata contraventii i de a aplica amenzi i penaliti pentru faptele a cror constatare i sanctionare sunt, potrivit legii, de competenta organelor de control fiscal, pentru o perioada impozabila, se prescrie dupa cum urmeaza: n termen de cinci ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiva; n termen de cinci ani de la data ultimului termen legal de plata a impozitului, in cazul n care legea nu prevede obligaia depunerii declaraiei; n termen de cinci ani de la data comunicarii ctre contribuabil a impozitului stabilit de organele fiscale n condiiile prevzute de lege. Termenele de prescriptie menionate mai sus se ntrerup: n cazurile i condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; la data depunerii de ctre contribuabil a declaraiei fiscale, dupa expirarea termenului legal de depunere a acesteia; la data efectuarii, de ctre contribuabil, a unui act voluntar de recunoatere a impozitului datorat, inclusiv plata integral sau pariala a acestuia; la data comunicarii, ctre contribuabil, a unor diferene de impozit stabilite de

organele fiscale ca urraare a actiunilor de control. Termenele de prescriptie se suspend: n cazurile i condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescriptie a dreptului la actiune; pe timpul cat contribuabilul se sustrage, cu rea-credinta, de la efectuarea controlului fiscal; cat timp contribuabilul, ca urmare a dispozitiilor organelor fiscale, remediaza deficientele sau ndeparteaz cauzele care impiedica desfurarea controlului fiscal. Impozitele i diferenele de impozite declarate sau recunoscute n orice mod de ctre contribuabil, dupa implinirea termenelor de prescriptie, se considers legal stabilite i datorate. Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor i a diferenelor de impozite este de zece ani n caz de evaziune fiscala stabilita printr-o hotarare judecatoreasca definitiv.

CAPITOLUL 4 - ASEZAREA IMPUNERII. OBLIGATIA BUGETARA SI MODUL DE REALIZARE A CREANTEI BUGETARE

4.1. Elementele definitorii ale venitului bugetar
n notiunea de asezare a impunerii se includ toate operaiunile necesare pentru stabilirea sumei de plata cu titlu de venit public, adica pentru determinarea n concret a obligatiei fiscale. Asezarea impunerii implica identificarea subiectului impunerii, determinarea obiectului venitului public i al bazei impozabile, a cotei legale de impunere, a inlesnirilor legale i cand este vorba de impozite, constituirea titlurilor de creanta fiscala ale statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale. Veniturile statului sunt formate din totalitatea resurselor banesti instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor banesti ale acestuia, alcatuind un tot unitar, denumit sistemul veniturilor bugetare. Veniturile bugetare cuprind resursele banesti care se cuvin bugetelor prevzute la art. 1, alin. (2) din Legea privind Finanele publice, nr. 500/2002, n baza unor prevederi legale, formate din impozite, taxe, contributii i alte varsaminte. Obligatia bugetara reprezinta obligatia stabilita unilateral de ctre stat prin acte normative, n sarcina persoanelor fizice sau juridice, denumite contribuabili, de a plati o anumita suma de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului de stat. Obligatia bugetara este o obligatie juridica, deoarece ea defineste coninutul unui raport juridic ce ia nastere intre stat i persoanele determinate de lege (contribuabili), raport juridic al carui izvor este legea, iar n caz de nevoie, executarea sa este asigurata prin intermediul constrangerii de stat. Prin legile prin care se instituie impozitele, taxele si contributiile bugetare se stabilesc categoriile de persoane fizice sau juridice ce datoreaz veniturile respective, elementele veniturilor bugetare, precum i modalitatile de plata a acestora. Modificarea obligatiei bugetare este determinata de: modificarea masei impozabile, modificarea situatiei juridice a contribuabilului, acordarea de facilitati legale, modificarea actelor normative ce instituie i reglementeaz venitul bugetar respectiv. Obligatia bugetara este constatata n forma scrisa, prin titlul de creanta bugetara care o individualizeaz la nivelul fiecrui contribuabil n raport de veniturile obinute sau de bunurile detinute. Titlul de creanta bugetara este ntocmit sau confirmat de organele financiare ale statului care au atribuii n acest sens, n conformitate cu prevederile legale prin care se reglementeaz veniturile bugetare i cu respectarea procedurii stabilite prin aceasta reglementare pentru fiecare categorie de venit n parte. Titlul de creanta bugetara este un act juridic declarativ de drepturi si obligatii i este executoriu de drept.

4.1.1. Elementele comune veniturilor bugetare

n structura sistemului fiscal, o componenta importanta o reprezinta totalitatea impozitelor i taxelor i a altor contributii bugetare, pe care statul, prin organele sale specializate, le incaseaz n baz unor reglementri legale (legi sau alte acte normative prin care se instituie dreptul de creanta fiscala a statului sau a organelor administrativ-teritoriale, asupra contribuabililor). n totalul veniturilor bugetare, ponderea cea mai mare o detin cele fiscale, iar din acestea ponderea celor indirecte este n continua crestere n raport cu a celor directe. Elementele comune veniturilor bugetare sunt urmtoarele:

denumirea venitului bugetar; debitorul sau subiectul impunerii; obiectul sau materia impozabila; unitatea de evaluare; unitatea de impunere; asieta sau modul de asezare a venitului; perceperea (ncasarea) venitului bugetar; termenul de plata; inlesnirile, drepturile i obligatiile debitorilor; rspunderea debitorilor; calificarea venitului bugetar.

4.1.1.1. Debitorul sau subiectul impunerii Debitorul sau subiectul impunerii este o persoana fizica sau juridica. n categoria persoanelor juridice, care sunt obligate la efectuarea unei anumite prelevari la bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele locale si respectiv la bugetele fondurilor speciale, intra: regiile autonome, companiile/societatile nationale, societatile comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, unitile cooperatiste, asociaiile i fundatiile, entitatile publice (autoritatile publice, institutiile publice etc.), precum i organizatiile economice straine i reprezentantele societatilor straine care desfasoara activiti pe teritoriul Romaniei. Persoanele fizice datoreaz bugetelor sus-mentionate impozite, taxe i alte contributii bugetare pentru veniturile realizate, serviciile prestate de autoritatile publice centrale i locale, precum i pentru bunurile mobile i imobile pe care le detin sau le dobndesc etc. Persoanele fizice i juridice, precum i alte entitati patrimoniale, care datoreaz impozite, taxe i alte contributii bugetare sunt denumite contribuabili. La determinarea persoanei obligate la plata impozitelor, taxelor i a altor contribute bugetare trebuie avut n vedere principiul personalizarii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestora, precum i a capacitatii de plata a contribuabilului. Pentru fiecare impozit, taxa sau contributie bugetara n parte, trebuie sa se stipuleze clar i precis persoana fizica sau juridica obligata prin lege fie la plata, fie la calculul i plata obligatiilor fiscale. Trebuie facuta distinctie intre contribuabili, cei care sunt obligati la virarea obligatiei fiscale (platitori de venituri pentru care impozitul se calculeaza, se retine si se vireaza, prin stopaj la sursa; venituri din salarii, dividende, dobnzi etc.) i persoana care suporta definitiv obligatia fiscala - contribuabilul persoana fizica. n cazul impozitelor i taxelor locale, impunerea se efectueaz de organele fiscale ale administraiei publice locale, iar plata lor se face de persoana fizica sau juridica, subiect al impunerii. 4.1.1.2. Obiectul venitului bugetar sau materia impozabila Obiectul venitului bugetar, denumit i materia impozabila sau obiectul impunerii il constituie/reprezinta veniturile sau bunurile impozabile sau taxabile. Determinarea materiei impozabile pentru fiecare impozit/taxa n parte este influentata de criteriile reale i operaiunile impozabile, exonerarile i scutirile partiale i totale i criteriul teritorial (pentru fiecare impozit/taxa trebuie sa se specifice teritoriul n care se aplica la nivel central sau local) utilizate n determinarea sferei de aplicare. De asemenea, la determinarea materiei impozabile apare necesitatea optiunii intre principiul realitatii (nu se tine seama de interesele individuate, familiale, sociale i de situatia personala a contribuabilului) i principiul personalizarii impozitului (se au n vedere natura si importanta bunurilor economice, a veniturilor obinute, obligatiile de intretinere a membrilor familiei i cheltuielile profesionale ale contribuabilului). Venitul impozabil poate fi: beneficiul sau profitul regiilor autonome, companiilor/

societatilor nationale, societatilor comerciale cu capital de stat, privat sau mixt, i al societatilor comerciale cu capital integral strain, al organizatiilor economice straine sau al reprezen tantelor societatilor straine, precum i ale altor entitati patrimoniale care desfasoara activiti economice pe teritoriul Romaniei, dividendele distribuite actionarilor sau asociatilor, respectiv venitul realizat de un contribuabil persoana fizica etc. Bunurile impozabile sau taxabile pot fi: cladiri, constructii, terenuri, mijloace de transport etc. De asemenea, pot constitui obiect al impunerii i actele realizate de organele statului sau ale autoritatilor publice locale, precum i serviciile prestate contribuabililor persoane fizice i juridice de persoanele fizice care exercita profesii libere: avocati, notari, experti contabili, auditori financiari, executori judecatoresti etc. Baz de calcul (materia impozabila) poate sa fie aceeasi cu obiectul venitului bugetar (de exemplu, n cazul impozitului pe profit, impozitului pe venit, taxei pe valoarea adaugata, taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, impozitului pe terenurile pe care sunt construite cladiri etc.) sau sa difere de aceasta (de exemplu, n cazul taxelor de succesiune, obiectul il constituie dezbaterea succesiunii i actele ntocmite cu acest prilej, dar baza de calcul este valoarea succesiunii sau n cazul impozitului pe cladiri, obiectul este imobilul, iar baz de calcul este valoarea acestuia). 4.1.1.3. Unitatea de evaluare Unitatea de evaluare a venitului bugetar reprezinta elementul care exprima cuantumul unitar al acestuia n raport cu baz de calcul. n functie de posibilitatile tehnice de evaluare, determinate de obiectul i natura venitului, se stabilesc cota fixa sau cota procentuala. Cota de impunere reprezinta suma sau procentul care se aplica asupra obiectului impozabil (bazei impozabile) i cu ajutorul caruia se calculeaz venitul bugetar. Cotele fixe se folosesc, n special, atunci cand obiectul venitului public (baz impozabila) se exprima n uniti naturale: suprafata de teren, capacitatea cilindrica, eliberarea unui act etc., i sunt stabilite n suma fixa (egala) i rmn neschimbate independent de marimea venitului impozabil, de averea sau situatia sociala a platitorului. Cotele procentuale se folosesc n cazurile n care obiectul impozitarii il constituite valoarea obiectului detinut sau venitul realizat de contribuabil i se aplica numai la bazele impozabile exprimate valoric, n bani. Aceste cote sunt de trei feluri: proportionate, progresive (simple si compuse) i regresive. Cota procentuala proportionala se caracterizeaz prin aceea ca procentul ramane neschimbat, indiferent de volumul materiei impozabile/marimea obiectului impozabil sau modificarile intervenite n baz de calcul (impozitul pe profit, impozitul pe dividende etc.). Cota progresiva se caracterizeaz prin aceea ca ea creste o data cu cresterea bazei de calcul (ntr-un ritm constant sau variabil) i se aplica, de obicei, asupra veniturilor realizate de contribuabili. Cotele progresive pot opera orizontal (cota de impozit este diferita n functie de natura venitului i categoriile de platitori, desi veniturile impozabile au aceeasi marime) sau vertical (cota de impozit creste pe masura sporirii veniturilor, precum i n functie de natura venitului impozabil i de categoriile de platitori). La un anumit nivel al venitului progresivitatea se opreste, iar cotele devin degresive (proportionate). Aplicarea degresivitatii se justifica pentru a se evita situatia egalitatii intre nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau depasirea de ctre impozit a venitului. Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de impunere aferent transei superioare a venitului impozabil se aplica la ntregul venit realizat de platitori) i compuse sau pe transe (cota de impozit se aplica fiecarei transe de venit; impozitul datorat se obtine prin insumarea impozitului corespunztor fiecarei transe de venit impozabil). Cotele progresive simple se utilizeaz mai rar, deoarece duc la salturi mari n impunere, ca urmare a faptului ca nu se are n vedere trecerea de la o transa la alta (de

exemplu, cota taxei pentru instrainarea de bunuri imobile, taxa de timbru asupra succesiunilor, al carei cuantum se stabileste n functie de valoarea succesiunii i de gradul de rudenie al succesorilor). Cotele progresive compuse sunt elastice i au o larga utilizare n Romania (de exemplu, in cazul impozitului pe venitul global se aplica o progresivitate pe transe, cota procentuala creste o data cu majorarea materiei impozabile, utilizandu-se o prgresivitate compusa). Cotele procentuale regresive se caracterizeaza prin aceea ca, pe masura ce baza de calcul creste, ele scad (de exemplu, taxele de timbru pentru autentificarea actelor de instrainare a imobilelor si taxele asupra succesiunilor). Iata un sistem de cote de impunere n care cifrele sunt conventional (calculate la limita superioara a venitului impozabil):
Nr. tranei I II III IV Venitul impozabil - n lei1.000 1.001 - 1.500 1.501 - 3.000 3.001 - 6.000 Cote fixe scutit 100 100 100 Progresive Proportionale Cota Imp. scutit 10 150 10 300 10 600 Cote procentuale Regresive Progresive Regresive Simple Compuse Cota. Imp. Cota Imp. Cota Imp. scutit scutit scutit 10 150 10 150 19 285 12 360 12 330 12 360 19 1.140 19 900 10 600

4.1.1.4. Unitatea de impunere Unitatea de impunere reprezinta unitatea n care se exprima obiectul sau materia impozabila (leul, n cazul veniturilor impozabile; metru patrat sau ha, n cazul suprafetelor de teren; cm3, n cazul determinarii taxei asupra mijloacelor de transport n functie de capacitatea cilindrica etc.). 4.1.1.5. Asieta sau modul de asezare a venitului Asieta reprezinta modalitatea de asezare a obiectului sau marfii bugetare, identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea sumei de plata cu titlu de venit bugetar, adica determinarea concreta a obligatiei fiscale. Activitatea de asezare incepe cu constatarea i evaluarea obiectului sau materiei impozabile, precum i a platitorului de venit bugetar. Activitatea de impunere consta n aplicarea i respectarea intocmai a unor prevederi legale. Asezarea unei obligatii bugetare presupune cunoaterea i aplicarea legislaiei fiscale n materie, referitoare la: debitorul impunerii, obiectul impunerii sau materia impozabila, unitatea de evaluare, cotele de impunere, unitatea de impunere etc. n activitatea de impunere se utilizeaz diferite metode i tehnici, n functie de felul impozitului sau al taxei, de statutul juridic al platitorului i de instrumentele folosite. n situatiile n care evaluarea obiectului impozabil se face n functie de veniturile anuale realizate, impunerea poate fi provizorie, n timpul anului, i definitiva, la sfarsitul anului. Impozitul pe venit, de exemplu, aferent veniturilor estimate/realizate de persoanele fizice din cedarea folosintei bunurilor, din desfurarea de activiti independente, din exercitarea de profesii libere, reprezentand plati anticipate, se stabileste trimestrial, iar la sfarsitul anului n baz datelor declarate prin declaraia de venit global, declaraii speciale, inclusiv a veniturilor din salarii, dupa caz, se determina venitul anual global impozabil i respectiv impozitul anual de plata sau de restituit. n functie de cum se insumeaz elementele de calcul, impunerea poate fi separata sau globala. Modalitatea de impunere separata se aplica n cazul veniturilor impozabile realizate de

persoanele fizice romane fr domiciliu n Romania i persoanele fizice straine din activiti independente desfurate n Romania sau din cedarea folosintei bunurilor imobile situate pe teritoriul Romaniei, iar modalitatea de impunere globala se aplica pentru veniturile realizate din mai multe surse de persoanele fizice romane, n cazul impozitului pe venitul global. Unul dintre instrumentele/documentele specifice utilizate n impunerea veniturilor realizate de contribuabili sau a bunurilor mobile i imobile detinute n proprietate (sau n concesiune) de acestia este declaraia de impunere. Prin aceasta declaratie, platitorul (contribuabilul) aduce la cunostinta organului fiscal competent ( in raza caruia se afla bunul imobil sau n raza caruia isi are domiciliul contribuabilul, pentru bunurile mobile i/sau veniturile impozabile realizate), n termen de 15 zile, dobndirea unui bun imobil sau mobil, respectiv realizarea de venituri impozabile ce urmeaz a fi supuse impunerii. Declaraia de impunere poate fi, de exemplu, n cazul impozitului pe venitul global, declaraia privind venitul estimat din cedarea folosintei bunurilor sau din activiti independente, declaraia speciala, respectiv declaraia anuala (la asociatiile fr personalitate juridica), declaraia de venit global i declarative informative. De asemenea, declaraiile fiscale pot fi anterioare realizarii veniturilor (declaraia de nregistrare pentru luarea n evidenta ca platitori de impozite i taxe), respectiv declaraii ulterioare (deconturi lunare, decontul anual privind impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata sau acciza, respectiv declaraia privind obligatiile la bugetul de stat, lunara i respectiv trimestriala). Alte documente pe baz crora se face impunerea sunt: - procesul-verbal de control ntocmit de organele de control fiscal, ca urmare a verificarilor efectuate la sediul/domiciliul platitorilor persoane fizice sau juridice cu privire la modul de constituire i plata a obligatiilor fiscale. Prn acest document se pot stabili, de ctre organele de control fiscal, diferene de impozite i taxe, dobnzi, penaliti de ntrziere si penaliti aferente, dupa caz. Procesul-verbal de control constituie titlu executoriu, daca nu este contestat n termenul legal; - instiintare de plata, prin care platitorului i se aduc la cunostinta impozitul datorat, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile aferente, dupa caz, precum i termenele de plata (de exemplu, n cazul impozitului pe cladiri, impozitului pe teren, taxei asupra mijloacelor de transport etc.). Impunerea poate imbraca mai multe forme: - autoimpunerea (entitatile patrimoniale, agenjii economici persoane juridice i entitatile publice etc. identifies singure obiectul impozabil, evalueaz baz de calcul si determina sumele de plata reprezentand obligatii fiscale i le declara organelor fiscale competente, utilizand n acest sens declaraiile fiscale <declaraii privind impozitul i taxele datorate bugetului de stat i/sau bugetelor locale>, de exemplu, n cazul impozitul ui pe profit, impozitului pe veniturile de natura salariala, TVA, accize etc. - denumite deconturi); - impunerea efectuatd de organele fiscale competente (ale MFP pentru bugetul de stat i ale administraiei publice locale, pentru bugetele locale), aplicand cotele de impozitare asupra venitunlor i bunurilor impozabile (impozitul pe venit aferent veniturilor estimate realizate de persoanele fizice pe baz crora se stabilesc plajile anticipate, respectiv impozitul anual aferent venitului anual global impozabil realizat de acestia; cladiri, terenuri, constructs, mijloace de transport - valoarea, suprafata, capacitatea cilindrica, pe baz crora stabilesc impozitele i taxele locale aferente). Impunerea directa se efectueaz prin evaluarea directa a obiectului sau materiei impozabile, de ctre organul fiscal competent, respectiv serviciile de specialitate ale autoritatilor publice locale. Evaluarea directa se poate realiza prn unul dintre urmtoarele procedee: a) pe baz declaratiei contribuabililor, adica a declaratiei de impunere. Aceasta presupune ca subiectii impunerii au obligatia sa organizeze evidenta contabila n partida dubla sau simpla, sa depuna declaraii cu privire la veniturile realizate i bunurile detinute, pe baza crora organele fiscale evalueaz materia impozabila (aceasta metoda este utilizata la

impozitarea veniturilor persoanelor fizice, profitunlor realizate de persoanele juridice, precum si n cazul unor impozite i taxe locale). b) pe baz declaratiei unei terte persoane - persoana fizica sau juridica care cunoate marimea materiei impozabile este obligata sa declare organelor fiscale competente datele necesare evaluarii acesteia (n cazul impozitului pe venit aferent veniturilor din salarii, impozitului pe dividende, n general n situafiile n care platitorii de venituri au obligatia calcularii, retinerii prn stopaj la sursa i virarii la buget a obligatiilor fiscale datorate de beneficiarii de astfel de venituri). Evaluarea indirecta se poate efectua prn mai multe procedee, dupa cum urmeaza: a) pe baz semnelor (indiciilor) exterioare ale obiectului impozabil (utilizat n tara noastra n cazul impozitului pe cladiri, impozitului pe teren etc.) b) pe baz evaluarii forfetare (organul fiscal competent stabileste mpreun de comun acord cu platitorul, marimea aproximativa a materiei impozabile - se aplica n cazul verificarilor la fata locului etc.) c) pe calea evaluarii administrative (evaluarea se efectueaz de organul fiscal competent pe baz datelor ce le define informaii din baz de date cu privire la debitor, declaraii fiscale, fisa platitorului etc., denumita i impunere din oficiu, respectiv pe baza actelor de control fiscal efectuate de organele de specialitate). n acest caz, contribuabilii pot contesta actele de control i de impunere conform cailor de atac administrative i jurisdictionale n materie. 4.1.1.6. Termenul de Plata Termenul de plata este un element specific venitului bugetar si reprezinta data la care sau pana la care un anumit venit bugetar trebuie varsat la buget. Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementeaz venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu n aceasta materie 12 stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute n actele normative care le reglementeaz (art. 9). n stabilirea termenului de plata se au n vedere atat incasarea ritmica la buget a veniturilor, cat i posibilitatile de plata a contribuabililor (platitori de impozite, taxe i alte contribute bugetare). Termenul se fixeaz fie sub forma unui interval de timp: an, trimestru, luna, chenzina, decada etc., n cadrul caruia sumele datorate trebuie virate la buget, data- limita fiind ultima zi a perioadei respective, sau ca o zi fixa a platii, cand atat scadenta, cat i obligatia platitorului se naste, de regula, n momentul cand acesta a intrat n posesia obiectului impozabil/a dobndit bunul, iar stingerea are loc la termenul de plata. De exemplu, taxa pe valoarea adaugata se datoreaz din momentul ncasarii/facturarii mrfurilor/ produselor sau a tarifelor serviciilor prestate, ce cuprind i obligatia fata de buget, dar termenul scadent de plata este 25 ale lunii urmtoare lunii n care au avut loc operaiunile impozabile, sau n cazul impozitului pe profit, termenele de plata sunt trimestriale (pana la 25 ale lunii urmtoare trimestrului la care se refera obligatia de plata), lunar, n cazul societatilor bancare i anual, n cazul agentilor economici care realizeaz venituri din agricultura, respectiv 5 zile de la data depunerii bilantului contabil incheiat la sfarsitul exercitiului financiar, data cand se efectueaz regularizarea diferenelor de impozit de plata sau de restituit (31 martie, respectiv 30 aprilie pentru entitatile economice care aplica Standardele Internationale de Contabilitate - OMFP13 nr. 94/2001). Contributiile la bugetul asigurarilor sociale de stat, la bugetul asigurarilor pentru somaj i la fondul asigurarilor sociale de sanatate, dupa calcularea i retinerea acestora conform reglementrilor legale n materie, se vireaz pana la data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor salariale. Impozitul pe dividende calculat i retinut la data platii dividendelor se plateste pana la data de 20 a lunii urmtoare celei n care s-a facut plata dividendelor. In cazul n care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului n care s-au aprobat situatiile financiare anuale,

impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv. Pentru celelalte impozite cu retinere la sursa, calculate i retinute de platitori la data platii veniturilor, termenul de plata este data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care s-a platit venitul. 4.1.1.7. nlesnirile la plata obligatiilor bugetare Inlesnirile sunt elemente prevzute prin actele normative care instituie veniturile bugetare, de care se tine seama la evaluarea bazei de calcul, n determinarea cuantumului venitului bugetar, precum si la ncasarea acestuia. Inlesnirile acordate la plata veniturilor bugetare se refera la reduceri, scutiri, esalonari i amanari ale platii acestora la bugetele publice. Reducerile i scutirile stabilite prin actele normative care reglementeaz veniturile bugetare au n vedere anumite situatii deosebite, n care anumiti platitori (contribuabili) realizeaz obiectul sau materia impozabila, inclusiv anumite criterii: varsta, vadul comercial etc.(de exemplu: n cazul impozitului pe venit, aceste criterii se au n vedere la stabilirea normelor de venit anual). De asemenea, acordarea inlesnirilor are ca scop stimularea unor activiti economice (in cazul impozitului de venit sunt scutite veniturile realizate de persoanele fizice din agricultura, silvicultura, apicultura etc.), valorificarea anumitor resurse materiale, dezvoltarea economica a zonelor defavorizate (crearea de parcuri industriale, cu acordarea de facilitati: scutiri la plata impozitului pe profit, taxa pe valoarea adaugata si taxe vamale pentru importul de utilaje, instalatii i materii prime etc.). La acordarea scutirilor se are n vedere un scop social (in cazul persoanelor handicapate, dezvoltarea zonelor defavorizate) sau dezvoltarea/rentabilizarea unor activiti economice. Bonificatiile se acorda pentru a stimula platitorii de impozite i taxe n a-si achita obligatiile inainte de expirarea termenelor scadente, de regula, pana la primul termen de plata (de exemplu, n cazul impozitului pe cladiri i taxei pe terenuri se acorda o bonificatie de 10% pentru contribuabilii care achita integral obligatia de plata, pana la data de 15 martie a anului fiscal primul termen de plata), ceea ce este n avantajul statului sau al autoritatii publice locale, n condiiile inflatiei. Amanarile14 sau esalonarile la plata obligatiilor bugetare se aproba, n condiiile legii, potrivit competentelor, de Ministerul Finanelor Publice i unitile teritoriale subordonate (pentru resursele bugetului de stat), de autoritatile administraiei publice locale (pentru resursele bugetelor locale), respectiv de autoritatile centrale i unitile lor teritoriale care administreaz i gestioneaz contributiile obligatorii i respectiv fondurile speciale, n vederea ncasarii lor la bugetele respective, acestea reprezentand obligatii bugetare restante nregistrate de contribuabili. 4.1.1.8. Drepturile i obligatiile contribuabililor Funcionarii din cadrul unitilor fiscale informeaz si acorda sprijinul necesar, pentru intelegerea si indeplinirea obligatiilor fiscale. In acest sens exista create la nivelul Ministerul Finanelor Publice i al unitilor fiscale teritoriale servicii/birouri de acordare de asistenta persoanelor fizice i juridice n domeniul financiar-fiscal. Pentru aceasta este necesar ca toti contribuabilii sa prezinte, cat mai clar i mai complet, toate faptele i documentele necesare. In afara informaiilor de baz n materie de impozite i taxe, se pun la dispozitia contribuabililor, n mod gratuit, forrnularele privind impozitele i taxele, precum i dispozitiile de completare a acestora, i respectiv programe informatice pentru transmiterea declaraiilor fiscale n format electronic. Funcionarii din cadrul unitilor fiscale sunt obligafi sa pastreze secretul asupra informaiilor furnizate de contribuabili, acestea fiind utilizate numai n scopurile prevzute de lege. Aceste informaii pot fi transmise altor persoane fizice i juridice doar cu respectarea prevederilor legale, dar numai dupa consimtamantul scris al contribuabilului. De asemenea, organele fiscale transmit informaii referitoare la un contribuabil n condiiile legii:

- altor autoritati cu atribuii fiscale n scopul realizarii unor obligatii ce decurg din aplicarea unor legi fiscale; - unei autoritati din domeniul muncii i protectiei sociale, care face plati de asigurari sociale sau alte plati similare; - autoritatilor fiscale ale altei tari, n baz unei conventii de evitare a dublei impuneri; - autoritatilor judiciare competente. Contribuabilii sunt Tndreptatiti sa li se asigure un tratament impartial, prn stabilirea i ncasarea sumei exacte a impozitelor i taxelor datorate. Funcionarii unitilor fiscale trebuie sa trateze n mod egal toti contribuabilii i sa nu favorizeze pe nimeni, sub nici o forma. Contribuabilii au dreptul la respect i consideratie din partea funcionarilor tuturor unitilor fiscale. Funcionarii acestor uniti trebuie sa manifeste solicitudine, respect i promptitudine n relatiile de serviciu cu contribuabilii. Funcionarii unitilor fiscale pot efectua modificari n formularele de declaraii fiscale prezentate de contribuabili, n condiiile prevzute de lege. n acest caz, contribuabilii au dreptul de a fi instiintati n legatura cu rectificarile respective. Atunci cand contribuabilii considers ca s-au stabilit gresit obligatiile fiscale sau cand apreciaz ca a fost luata o decizie eronata, au dreptul sa conteste decizia respectiva. n asemenea situatii, funcionarii unitilor fiscale trebuie sa indice posibilitatile de contestare (caile de atac administrative i jurisdictionale). Contribuabilii au dreptul de a solicita organelor fiscale, n anumite situatii prevzute de lege, amanarea sau esalonarea platii impozitelor i taxelor, precum i reducerea, scutirea, amanarea sau esalonarea platii majorrilor de ntrziere/dobnzilor stabilite pentru neplata n termen a obligatiilor fiscale, n condiiile legii. Sumele platite n plus fata de obligatiile legale se compenseaz cu alte obligatii bugetare neplatite sau se restituie n condiiile legii. Contribuabilii pot invoca prescriptia, atunci cand actiunea organelor fiscale privind stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor a depasit termenul prevzut de lege. Pe intreaga perioada a unui control efectuat de autoritajile fiscale, contribuabilii au dreptul de a beneficia de asistenta de specialitate (contabili autorizati, experji contabili, auditori financiari, juristi etc). De asemenea, ei pot imputernici o persoana, n calitate de consilier sau consultant, n vederea reprezentarii lor n relatiile cu organul fiscal competent. Contribuabili au dreptul sa cunoasca identitatea i functia salariatului caruia se adreseaz n cadrul unei uniti fiscale sau care li se adreseaz n timpul exercitarii atribuiilor sale de serviciu. n relatiile cu autoritatile fiscale, contribuabililor le revin urmtoarele obligatii: Orice persoana fizica sau juridica care realizeaz venituri din diferite surse, sau care detine anumite bunuri mobile i imobile, este obligata sa le declare i sa achite impozitele i taxele datorate, potrivit dispozitiilor legale n vigoare. Astfel, fiecare contribuabil este obligat sa declare cu sinceritate si corectitudine impozitele datorate, veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori, pentru care trebuie sa plateasca impozite i taxe. Persoanele juridice sunt obligate sa completeze i sa depuna la organul fiscal competent declarative de nregistrare fiscala prevzute de lege, n vederea atribuirii codului fiscal/codului unic de nregistrare fiscala, dupa caz, si eliberarii certificatului de nregistrare fiscala. Contribuabilii sunt obligati sa depuna n termenele stabilite prin lege toate documentele prevzute (deconturi, declaraii de impunere, bilanturi contabile etc.), la unitatea fiscala n raz careia isi au domiciliul sau sediul, dupa caz, sau unde sunt luati n evidenta fiscala. Contribuabilii sunt obligati sa pastreze evidentele contabile, registrele de contabilitate, precum i documentele justificative care stau la baz nregistrarilor n contabilitate timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar n cursul caruia au fost ntocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaz timp de 50 de ani. Documentele justificative care stau la baz nregistrarilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat

i aprobat. nregistrarile n evidentele contabile angajeaz rspunderea celui care le efectueaza. Contribuabilii au obligatia de a plati n termenul stabilit prin lege, din proprie initiativa sau la solicitarea unitii fiscale, impozitele i taxele datorate, inclusiv sumele din impozitele i taxele retinute conform prevederilor legale de la salariati/beneficiari de venituri. In cazul n care nu achita n termen impozitele i taxele, acestia datoreaz dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere, pana n ziua platii, inclusiv, precum i amenzi, penaliti de ntrziere i penaliti, dupa caz. Contribuabilii au obligatia de a permite efectuarea controlului fiscal privind legalitatea i corectitudinea calculului sumelor datorate ca taxe si impozite i sa coopereze la desfurarea n condiii optime a acestuia. De asemenea, sunt obligati sa puna la dispozitia celor n drept toate documentele contabile, evidentele i oricare alte elemente solicitate n scopul cunoaterii exacte a obiectelor si surselor impozabile. Astfel, n OG nr. 70/1997 privind controlul fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare, se stipuleaza: ,,Contribuabilii supusi controlului fiscal au urmtoarele obligatii: a) sa se prezinte, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru efectuarea controlului; b) sa puna la dispozitie toate documentele, situatiile i datele solicitate privind obiectul controlului; c) sa puna la dispozitie, la solicitarea organului de control, n condiiile legii, actele originale sau copii certificate, dupa caz, referitoare la obiectul controlului; d) sa permita accesul n locurile unde se afla bunurile i valorile supuse impozitarii, precum si n locurile unde se afla documentele necesare controlului; a) sa furnizeze n scris i verbal, n legatura cu obiectul controlului, toate explicable si elementele necesare clarificarii operaiunilor economico-financiare efectuate; b) sa manifeste respect fata de autoritatea controlului, aducand la indeplinire intocmai masurile din actul de control rmase definitive, i sa informeze organul de control despre aceasta; a) sa colaboreze cu organul de control pentru buna desfurare a actiunii de control; h) sa notifice toate modificarile intervenite n datele initiale de identificare, inclusiv incetarea activitii n termenele prevzute de lege; i) sa intocmeasca documente pentru orice operatiune impozabila si sa raspunda pentru realitatea i exactitatea datelor furnizate, precum i pentru autenticitatea documentelor n cauza furnizate organului de control; j) sa refaca evidentele tehnico-operative si contabile prin care se justifica operaiunile efectuate, n situatia n care acestea au fost pierdute ori distruse, n termen de maximum 60 de zile de la data producerii evenimentului; k) sa intocmeasca i sa puna la dispozitie organului de control registrul unic de control; 1) sa dea o declaratie pe propria rspundere la finalizarea controlului, n care sa specifice ca au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului; m) sa creeze condiii corespunztoare pentru desfurarea controlului fiscal; n) sa se prezinte la sediul organului de control fiscal, la solicitarea scrisa a acestuia. Documentele neprezentate cu rea-credinta, dovedita cu ocazia controlului fiscal efectuat la sediul, domiciliul sau resedinta contribuabilului ori la sediul organului de control fiscal, nu vor fi luate n considerare ulterior la solutionarea contestatiilor impotriva masurilor dispuse prin actele de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice.". 4.1.1.9. Rspunderea debitorilor n domeniul fiscal, n functie da natura obligatiilor fiscale i de faptele care au condus la neindeplinirea acestor mdatoriri legale, poate atrage rspunderea persoanelor fizice sau juridice, dupa caz, rspunderea administrativa, rspunderea disciplinara, rspunderea materiala, rspunderea penala. Rspunderea administrativa se materializeaz sub forma contraventiilor i a dobnzilor,

penalitilor de ntrziere, penalitilor, dupa caz. Contraventiile sunt acele fapte i omisiuni cu un grad de periculozitate sociala mai redus decat infractiunea. Organele cu atribuii i competente n domeniul fiscal aplica sanciunile contraventionale, n baz reglementrilor speciale prevzute n legile financiare si fiscale. Constituie contraventii anumite fapte, legate de neindeplinirea obligatiilor financiare i fiscale, care nu sunt savarsite n astfel de condiii incat sa constituie infractiuni, potrivit legii penale. Aceste fapte sunt prevzute expres n lege (Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale , Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile i completarile ulterioare, Legea privind procedura de intocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe, legile fiscale care reglementeaz impozite si taxe si alte contributii bugetare, Legea privind colectarea creantelor bugetare etc.). Astfel, contraventiile n legatura cu organizarea i conducerea contabilitatii sunt: - detinerea de valori materiale si banesti sub orice forma i cu orice titlu, precum si oricror drepturi i obligatii patrimoniale, fr a fi inregistrate n contabilitate; - primirea i eliberarea din depozite a bunurilor de orice fel, fr documente justificative de intrare i iesire; - nentocmirea balantelor de verificare; - nerespectarea normelor emise de Ministerul Finanelor Publice cu privire la: utilizarea i tinerea registrelor de contabilitate, registrul jurnal, registru-inventar si Cartea mare; - nerespectarea normelor egale cu privire la arhivarea si pastrarea documentelor justificative i a documentelor contabile; - nerespectarea normelor legale cu privire la efectuarea inventarierii patrimoniului; - nerespectarea normelor legale cu privire la intocmirea, verificarea, certificarea si depunerea bilanturilor contabile; - nerespectarea prevederilor legale privind organizarea si conducerea evidentei contabile la sediul unitilor patrimoniale de pe teritoriul Romaniei; - nerespectarea prevederilor legale privind pastrarea la sediul declarat a documentelor justificative care stau la baza inregistrarilor n contabilitate i a registrelor contabile legale si punerea la dispozitia organelor n drept n cadrul executarii atribuiilor prevzute de lege. Faptele de evaziune fiscala constituie contraventii sau infractiuni si sunt definite si incriminate prin lege. Astfel, constituie contraventii urmtoarele fapte, daca nu sunt savarsite n astfel de condiii incat, potrivit legii penale, sa constituie infractiuni: - nedeclararea, n termenele prevzute de lege, de ctre contribuabili, a veniturilor si bunurilor supuse impozitelor, taxelor si contributiilor; - calcularea eronata a impozitelor, taxelor si a contributiilor, cu consecinta diminuarii valorii creantei fiscale cuvenite statului; - neprezentarea de ctre contribuabili, la cererea organului de control, a documen telor justificative i contabile referitoare la modul n care au fost indeplinite obligatiile fiscale; - refuzul de a prezenta organului financiar-fiscal bunurile materiale supuse impozitelor si taxelor, n vederea stabilirii veridicitatii declaratiei de impunere si a realitatii nregistrarii acestora; - neretinerea sau nevarsarea, potrivit legii, la termenele legale, de ctre contribuabilii crora le revin asemenea obligatii, a impozitelor, taxelor si a contributiilor care se realizeaza prin stopaj la sursa; - nedepunerea actelor, situatiilor si a oricror alte date n legatura cu activitatea efectuata de ctre unitatea si subunitile de care raspund contribuabilii, cerute de organele financiar-fiscale, n vederea cunoasterii realitatii financiar-contabile din acea unitate sau subunitate, precum si utilizarea, n alte condiii decat cele prevzute de lege, a documentelor cu regim special; - neaducerea la indeplinire, la termen, a dispozitiilor date prin actul de control incheiat de

organele financiar-fiscale; - neonorarea, n mod nejustificat, de ctre banci sau institutii financiare, la care contribuabilii au deschise conturi de disponibilitati banesti, a titlurilor de creanta fiscala emise de organele competente, n vederea urmaririi silite a impozitelor, taxelor si a contributiilor neachitate la termen, inclusiv a dobnzilor; - neindeplinirea obligatiilor prevzute la art. 3 din Legea nr. 87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, modificata i completata prin Legea nr. 161/2003, respectiv: - declararea la organul fiscal pe a carui raz teritoriala isi au sediul contribuabilii a datelor n legatura cu subunitile constituite n sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazine i oricare alte locuri n care se desfasoara activiti productoare de venituri, bancile si conturile bancare n lei si n valuta; - declararea sediilor subunitilor; - neafisarea, la locul de realizare a veniturilor din activitatea de comert sau prestri de servicii ctre populatie, a autorizatiei de funcionare si a certificatului de nregistrare care contine codul unic de nregistrare atribuit. Dobnzile, penalitile de intrziere, respectiv penalitile, dupa caz, se aplica n scopul determinarii platitorilor la achitarea obligatiilor fiscale ctre buget i sunt calculate si datorate dupa expirarea termenelor scadente, prevzute n lege. Rspunderea disciplinara Incalcarea cu vinovatie de ctre persoana incadrata n munca a obligatiilor sale, inclusiv a normelor de comportare, constituie abatere disciplinara care atrage rspunderea cu caracter disciplinar. Rspunderea disciplinara se stabileste de ctre conducerea entitatilor patrimoniale n cadrul relatiilor de munca existente intre entitate si salariati. Abaterile disciplinare se sanctioneaza, dupa caz, cu: - mustrare; - avertisment; - diminuarea temporara a salariului de incadrare; - reducerea indemnizatiei de conducere; - retrogradarea din functie; - desfacerea disciplinara a contractului de munca etc. Rspunderea penala sau materiala nu exclude rspunderea disciplinara pentru fapta savarsita, daca prin aceasta s-au incalcat i obligatiile de munca. Sanctiunea disciplinara se aplica numai dupa cercetarea prealabila a faptei ce constituie abatere i se comunica n scris persoanei n cauza. n cazul faptelor (abaterilor disciplinare) constatate de organele de control, acestea se consemneaz n actele de control, pe baz crora organele competente aplica sanciunile disciplinare corespunztoare. In acest mod, sanciunile disciplinare constituie o modalitate de finalizare a actiunii de control. Rspunderea materiala Rspunderea materiala poate interveni tot pentru angajati, pentru pagubele aduse patrimoniului entitatii, din vina i n legatura cu munca lor. Rspunderea materiala prezinta unele trasaturi specifice, i anume: - este proprie persoanelor incadrate n munca; - este, de regula, limitata, numai la paguba efectiva, neincluzand foloasele nerealizate de entitatea patrimoniala; - este, n principiu, individuala; - reparatia are loc prin echivalent banesc i nu n natura;

- presupune o procedura speciala; - nu poate funciona n comun cu rspunderea entitatii patrimoniale. Vinovatia trebuie dovedita de entitatea patrimoniala. Formele rspunderii materiale sunt: individuala, comuna, solidara si subsidiara. Rspunderea individuala revine persoanei vinovate, obligate de a repara singura i n intregime paguba cauzata entitatii patrimoniale, prin fapta sa personala i din vinovatie proprie. Rspunderea comuna se stabileste atunci cand exista o singura paguba i mai multi autori, paguba fractionandu-se intre coautori n functie de contributia fiecruia la producerea ei. Rspunderea solidara consta n obligatia mai multor persoane de a executa aceeasi datorie i se caracterizeaz prin aceea c: - obligatia solidara se imparte ntre debitori; - fiecare debitor poate fi constrans pentru totalitatea datoriei; - urmarirea unui debitor solidar intrerupe prescriptia n contra tuturor debitorilor; - plata efectuata de unul dintre debitori anuleaz obligatiile celorlalti debitori ctre entitatea patrimoniala. Rspunderea subsidiara se stabileste cand paguba este produsa de mai multe persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar. Rspunderea subsidiara este precedata i condiionata de rspunderea directa. Daca rspunderea direct este anulata, dispare i rspunderea subsidiara corelativa. - omisiunea, n tot sau n parte, a evidentierii n acte contabile sau n alte documente legate, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plati ori a diminua impozitul, taxa sau contributia; - organizarea i conducerea de evidente contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul diminuarii veniturilor sau surselor impozabile; - emiterea, distribuirea, cumpararea, completarea ori acceptarea cu stiinta de documente fiscale false; - sustragerea de la plata obligatiilor fiscale prin cesionarea partilor sociale detinute intr-o societate comerciala cu rspundere limitata, efectuata n acest scop; - sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiva cu privire la sediul unei societati comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de lucru, precum i la schimbarea acestora fr indeplinirea condifiilor prevzute de lege, efectuata n acest scop. 4.1.1.10. Calificarea venitului bugetar Calificarea venitului bugetar se refera la stabilirea caracterului local sau central al venitului. Cunoaterea elementelor tehnice comune ale veniturilor bugetare este utila contribuabililor, pentru a putea interveni n restabilirea legalitatii atunci cand constata deficiente n aplicarea legii de ctre organele cu atribuii i competente n realizarea veniturilor bugetelor publice. De asemenea, cunoaterea acestor elemente este necesara pentru o repartizare echitabila a sarcinilor fiscale, pentru planificarea veniturilor bugetare i corelarea lor cu volumul cheltuielilor publice. Veniturile bugetare ale statului, n functie de regularitatea cu care se realizeaza, se impart n venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare. Veniturile curente sunt considerate resursele care se incaseaz cu regularitate la bugetul statului, constituind o sursa permanenta i continu. n cadrul veniturilor curente ale statului se cuprind impozitele, taxele i alte contribute bugetare. Veniturile extraordinare sunt considerate resursele la care apeleaz statul numai n cazuri exceptionale, numai atunci cand resursele din veniturile curente nu acopera integral cheltuielile bugetare. Din aceasta categorie fac parte imprumuturile interne i externe, precum i emisiunile

monetare. Impozitele i taxele locale sunt instituite n acord cu prevederile Constitutiei Romaniei i ale Legii administraiei publice locale, respectiv ale Legii Finanelor publice locale i n concordanta cu nevoile economiei de piata i cu principiile autonomiei locale i descentralizarii serviciilor locale. Impozitele i taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativteritoriale (municipii, orase, comune, sectoare ale municipiului Bucuresti, precum i ale judeelor) i se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor publice locale. Legislaia n domeniul finanelor publice locale prevede n competena consiliilor locale instituirea de taxe pentru serviciile publice nou create la nivelul comunitilor locale, n scopul satisfacerii unor necesitati ale locuitorilor. Aceste taxe speciale trebuie sa acopere cheltuielile cu administrarea i gestionarea lor i constituie venituri cu destinatie special, prin satisfacerea scopurilor pentru care au fost infiintate.

4.1.2. Perceperea (ncasarea) venitului bugetar

Creantele bugetare constau n impozite, taxe i contributii, amenzi i alte sume ce reprezinta venituri publice i se realizeaz prin: ncasare efectiva (inclusiv prin plata voluntara), executare silit i alte modalitti prevzute de lege. Impozitele, taxele, contributiile i celelalte venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale i ale bugetului Fondului de asigurari sociale de sanatate, de orice natura i provenienta, se incaseaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare, precum i potrivit dispozitiilor legilor bugetare anuale. Controlul fiscal pentru stabilirea, urmarirea i ncasarea debitelor pe anii precedenti, n limita perioadei de prescriptie, se efectueaz potrivit prevederilor actelor normative n vigoare la data operaiunilor supuse controlului. Activitatea de urmrire a impozitelor, taxelor i a altor contributii bugetare se desfoar de aparatul fiscal sau alte organe prevzute de lege i are n vedere identificarea contribuabililor platitori, detinatori de bunuri impozabile sau care realizeaz venituri impozabile, supravegherea i indrumarea permanenta a acestora pentru a-si indeplini la termen i n totalitate toate obligatiile fiscale fa|a de bugetele publice, precum i evidenta stricta a debitori lor i a sumelor ncasate n contul debitelor. Perceperea veniturilor bugetare presupune ncasarea efectiva a sumelor datorate de platitori, nregistrarea lor n conturile bugetare deschise la trezoreria statului, cand are loc i stingerea efectiva a obligatiei fiscale. Perceperea veniturilor bugetare se realizeaz prin mai multe ci i metode. Astfel, n cazul platitorilor de taxa pe valoarea adaugata, accize, impozit pe profit, obligaia calcularii i platii sumelor reprezentand obligatiile fiscale respective revine contribuabililor, acestia purtand intreaga responsabilitate pentru determinarea corecta i plata la termen a acestora. O alta modalitate de percepere a veniturilor bugetare este stopajul la sursa (obligatia calcularii, retinerii i varsarii la buget a impozitului revine platitorilor de venituri ctre beneficiarii persoane fizice i juridice), cum este cazul impozitului pe venit aferent veniturilor din salarii, din activiti desfurate de persoane fizice pe baz de contract de comision sau mandat comercial, din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuala, din dividende, dobnzi etc. Persoanele fizice i juridice platitoare de astfel de venituri le revine obligatia platii la termen a impozitelor datorate la buget, precum i obligatia depunerii/transmiterii la organul competent a declaraiilor de impozite i taxe lunare, trimestriale sau anuale (inclusiv a declaraiilor informative, pe surse de venit i pe beneficiari de venit, prin care sunt aduse la cunostinta organelor fiscale: baz de calcul a impozitului i impozitul datorat i virat n contul beneficiarilor de astfel de venituri). Alte situatii apar cand, pe baz verificarii, organele cu atribuii de control fiscal stabilesc impozite, taxe i contributii sau diferene fata de cuantumul impozitelor, taxelor i contributiilor declarate de contribuabili, situatie n care aceste obligatii fiscale noi/ suplimentare se

inregistreaz n evidenta fiscala a unitilor fiscale teritoriale n vederea urmaririi i ncasarii lor la buget. n cazul impozitelor i taxelor locale, respectiv a impozitului pe venitul agricol, a impozitului pe cladiri, taxei asupra mijloacelor de transport, taxei asupra terenurilor etc., impunerea se face de organele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale pe baza declaraiilor de impunere depuse de contribuabilii respectivi sau/si n baza verificarilor efectuate de organele de control fiscal. Aparatul fiscal inregistreaz n evidenta fiscala declaratiile privind bunurile mobile i imobile detinute de contribuabili persoane fizice i juridice, calculeaz impozitele i taxele datorate i comunica platitorilor de obligatii fiscale cuantumul lor i termenele de plata, prin transmiterea la domiciliul/sediul acestora a unei instiintari de plata. Alte categorii de impozite i taxe datorate de contribuabili bugetelor locale sunt: taxa de timbru pentru eliberari, legalizari i autentificari de acte; taxe de succesiune; taxe consulare etc; taxe de autorizare pentru desfurarea de activiti independente; taxa autorizatie pentru constructii etc. Perceperea acestor taxe se face prin organele de specialitate ale unitilor administrativ-teritoriale sau de unele organe de drept (notarii publici, organele de politie, instantele de judecata etc.), iar corectitudinea calcularii acestora i plata lor la termenele legale se verifica de organele cu atribuii de control (legalitatea i perceperea taxelor de timbru, a taxelor de autorizare etc).

4.2. Creana bugetar. Modul de realizare

n Constitutie este prevzuta obligaia tuturor persoanelor fizice i juridice de a contribui prin impozite i taxe la cheltuielile publice. Obligatia fiscala consta n indatorirea de a plati n contul bugetului public (bugetul de stat, bugetul asigurarile sociale de stat, bugetele locale) impozitele, taxele i alte contributii bugetare reglementate prin lege. Obligaia fiscala este o obligatie legal (stabilita exclusiv prin acte normative prin care se instituie impozite i taxe) i o obligatie juridica (da nastere la relaii juridice intre platitorul obligatiei fiscale i stat sau organele administrativ-teritoriale). Ca urmare a raporturilor juridice ce apar intre platitori i stat, respectiv unitile administrativ-teritoriale, n baza obligatiei fiscale, pentru acestia din urma se naste creana fiscala. Administrarea impozitelor i taxelor cuprinde n sfera sa i colectarea prin care se asigura prin diferite metode (de la plata voluntara pana la executarea silit) ncasarea obligatiilor fiscale. Activitatea de colectare consta n exercitarea functiei administrative care conduce la stingerea creantelor bugetare i a creantelor debitorului, reprezentand sume de rambursat sau de restituit de la buget. Stingerea creantelor bugetare se realizeaz prin: - plata voluntara efectuata de debitor; - executare silita; - alte modalitati prevzute de lege (compensarea, conversia creantelor, anularea obligatiilor fiscale, scaderea n cazul declararii insolvabilitatii debitorului etc.). Constituie obiect al colectarii creantele bugetare: impozitele, taxele, contributiile, amenzile i alte venituri bugetare, precum i accesoriile acestora, respectiv dobnzi, penaliti i penaliti de ntrziere.

4.2.1. Titlul de crean

Titlul de creanta este actul prin care se stabileste i se individualizeaz obligatia de plata privind creantele bugetare prezentate anterior, intocmit de organele de specialitate sau de persoanele imputernicite potrivit legii, dupa cum urmeaza: actul/documentul de impunere pentru obligatiile bugetare provenite din impozite si taxe i contributii care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de contribuabili sau alte documente privind materia impozabila {contribuabilii persoane fizice

pltitoare de impozit pe venitul global i persoanele juridice i alte entitti patrimoniale); declaraia sau documentul ntocmit de platitori prin care declara impozitul, taxa, contributia ori alte venituri bugetare, n cazul obligatiilor bugetare care se stabilesc de ctre acestia, potrivit legii (n cazul impozitului pe venitul global - pltitorii de venituri pentru care impozitul pe venit se calculeaz, reine i vireaz prin stopaj la sursa); documentul care cuprinde rezultatele controlului financiar-fiscal efectuat de organele abilitate de lege; n acest scop, pentru diferenele constatate intre obligatiile de plata determinate de platitor i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti, stabilite conform legii, cu privire la impozite, taxe, contributii i alte venituri bugetare (de exemplu, valorificarea rezultatelor controlului fiscal, pentru pltitorii de venituri pentru care impozitul pe venit se efectueaz prin stopaj la surs). declaraia vamal pentru obligatiile de plata n vama; procesul-verbal de constatare a contraventiei, intocmit de organul prevzut de lege, pentru obligatiile privind plata amenzilor contraventionale; procesul-verbal sau documentul prin care se stabileste i se individualizeaz suma de plata, pentru obligatii bugetare reprezentand dobnzi, penaliti stabilite de organele competente pe baza evidentelor proprii (n cazul impozitului pe venitul global datorat de persoane fizice i juridice, de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n baza evidentei fiscale - fisa pltitorilor persoane juridice si fisa de cont personal al persoanelor fizice); decizia emisa de organul competent n cazul solutionarii unei cai administrative de atac sau hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabileste obligaia la plata a creantelor bugetare; alte documente emise de organele competente prin care se constata i se individualizeaz creante bugetare. Titlul de creanta fiscala (ntocmit n forma scrisa) constituie titlu executoriu prin care se individualizeaz obligatia, respectiv creanta fiscala i poate fi atacat pe cale administrativa i pe cale juridica, n condiiile legii. Formele titlurilor de creanta fiscala sunt: titlul de creanta explicit i titlul de creanta implicit. Titlul de creanta explicit se ntocmete n scopul de a constata i individualiza un impozit, o taxa sau alt venit bugetar n sarcina unui contribuabil - subiect al impunerii. Documentele (titlurile de creanta fiscala) care se intocmesc de organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice, ale unitilor administrativ-teritoriale i alte organe cu atribuii n administrarea i gestionarea veniturilor publice, i respectiv de contribuabili sunt: procese-verbale de impunere, decizii de impunere privind plti anticipate n contul impozitului anual, decizii de impunere anual (n cazul impozitului pe venitul global), procese-verbale de control, note de constatare, declaraii vamale, declaraii de impozite i taxe (deconturi de TVA, privind accizele i impozitele indirecte etc.), declaraii privind obligatiile la bugetul de stat, declaraii de impunere privind impozitele i taxele locale etc. Titlul de creanta implicit se ntocmete de platitori sau organele fiscale competente (de exemplu, state de salarii, utilizate pentru calculul impozitului pe venit datorat bugetului statului i a contributiilor obligatorii, potrivit legii: contributia individual la asigurarile sociale, contribuiile pentru constituirea fondului de somaj, contributia pentru asigurarile de sanatate, contributii datorate de angajati i contribuabili persoane fizice, respectiv de angajatori). n cazul n care obligatia bugetara nu a fost achitata de debitor, sunt obligati la plata sumei datorate, dupa caz, n condiiile legii, urmtorii: mostenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat; cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligatiile debitorului supus diviziunii, fuziunii ori reorganizarii judiciare, dupa caz; persoana care isi asuma obligatia de plata a debitorului printr-un angajament de plata sau printr-un alt act incheiat n forma autentica, cu asigurarea unei garantii reale la nivelul

obligatiei de plata; asociatii sau actionarii la societatea comerciala debitoare; alte persoane, n condiiile legii. Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementeaz venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu n aceasta materie, OG nr.61/2002 privind colectarea creantelor bugetare (aprobata cu modificari i completari prin Legea nr.79/2003), republicata n 2003, stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute n actele normative care le reglementeaz (art.9). Ministerul Finanelor Publice este abilitat sa stabileasca scadenta obligatiilor bugetare pentru care termenele nu au fost prevzute n actele normative speciale. Pentru obligatiile bugetare restante esalonate sau amanate la plata, conform legii, precum i pentru dobnzile datorate pe perioada esalonarii, respectiv amanarii, termenele de plata se stabilesc n documentul prin care se acorda inlesnirile la plata. n cazul n care termenul de plata al obligatiei bugetare expira intr-o zi nelucratoare, acesta se prelungeste pana n ziua lucratoare imediat urmtoare. Pentru diferenele de obligatii bugetare stabilite prin actele de control sau obligatiile bugetare stabilite prin procesul-verbal de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere pe baza evidentei pe platitori, termenul de plata se stabilete astfel: daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul de 1 - 15 din luna, termenul de plata este pana la data de 5 a lunii urmtoare; daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul 16-31 din luna, termenul de plata este pana la data de 20 a lunii urmtoare. Actele de control prin care s-au stabilit diferene de obligatii bugetare constituie i ntiintare de plata de la data semnarii de ctre debitori ori de la data comunicarii, dupa caz, conform legii. Exercitarea de ctre platitori a cailor de atac la organele competente cu privire la stabilirea obligatiilor bugetare nu suspend obligatia de plata a acestora. Pentru neachitarea la termenul scadent a obligatiilor bugetare debitorii datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere, respectiv penaliti, dupa caz. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere incepand cu ziua imediat urmtoare scadentei obligatiei bugetare i pana la data stingerii sumei datorate inclusiv. Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contributiilor i a altor obligatii bugetare, cu exceptia dobnzilor, penalitilor de orice fel i a amenzilor, se sanctioneaz cu o penalitate de ntarziere de 0,5% pentru fiecare luna i/sau fiecare fractiune de luna de ntrziere, incepand cu data de intai a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termene de plata. Penalitile de ntarziere nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i/sau a penalitilor. Penalitatea de ntrziere se datoreaz pana la data inceperii procedurii de executare silit. Cota penalitilor de ntrziere se poate modifica anual prin Legea bugetului de stat. Nivelul dobnzii se stabileste prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul de referinta al BNR, o data pe an, n luna decembrie pentru anul urmtor sau n cursul anului, daca aceasta se modifica cu peste 5 puncte procentuale. Nevirarea, n termen de 30 de zile de la data scadentei, a sumelor datorate cu titlu de obligatii bugetare calculate i retinute la sursa atrage sanctionarea cu o penalitate de 10% din aceste sume a celui obligat sa faca, potrivit legii, retinerea i virarea sumelor. Sanciunea se aplica de ctre organele competente, o singura data pentru aceeai suma retinuta i nevirata, respectiv neretinuta, iar aceasta nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere, conform legii. Pentru obligatiile bugetare neplatite la scadenta de persoanele fizice reprezentand impozitul pe venitul global, se datoreaz dobnzi dupa cum urmeaza: pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate neefectuate in termen se calculeaz pana la data platii debitului, n cazul n care acesta este platit n cursul anului de impunere, i respectiv pana la data de 31 decembrie, pentru plile anticipate neachitate pana la finele anului de impunere; - dobnzile pentru sumele neachitate, inscrise n deciziile de plai anticipate cu titlu de

impozit pentru anul precedent, se calculeaz incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pana la data stingerii acestora prin orice modalitate, inclusiv; - n cazul n care impozitul pe venit din deciziile de impunere anuala este inferior sumei datorate cu titlu de plati anticipate, dobnzile se recalculeaz incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere, asupra soldului neachitat din plati anticipate la data de 31 decembrie a anului de impunere, diminuat cu impozitul de regularizare (de scazut), rezultat din deciziile de impunere anuala. Plata obligatiilor bugetare se efectueaz de debitori distinct pe fiecare impozit, taxa, contributie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobnzi i penaliti de orice fel, n urmtoarea ordine: obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent; obligatii bugetare reprezentand impozite, taxe, contributii i alte venituri bugetare datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la stingerea integral a acestora. dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare; obligatii bugetare cu termene de plata viitoare. Compensarea obligatiilor bugetare datorate de debitor cu creantele acestuia se face de autoritatea competenta (Ministerul Finanelor Publice, prin unitile fiscale teritoriale) pentru obligatii ctre bugetul de stat, la cererea debitorului, n termen de 30 de zile, sau din oficiu. n cazul obligatiilor bugetare stinse prin compensare, data stingerii este, pentru compensarile la cerere, data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar pentru compensari efectuate din oficiu, data depunerii cererii de rambursare sau restituire. Compensarea se efectueaz cu: obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent; cu obligatii reprezentand impozite i taxe, contributii i alte venituri bugetare, datorate i neachitate la 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la stingerea integral a acestora; cu dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare neachitate la finele anului precedent; cu obligatii bugetare cu termene de plata viitoare, numai la cererea platitorului.

4.2.2. Modalitati de stingere a obligatiilor bugetare

Stingerea creantelor bugetare se realizeaz prin plata voluntara efectuata de debitor, prin compensare, prin executare silit, prescriptie ori prin alte modalitati prevzute de lege, intreprinse de ctre creditorul bugetar. Executarea silit se desfoar pana la stingerea creantelor bugetare inscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i a altor penaliti ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin aceasta, precum i a cheltuielilor de executare, n cazul n care debitorul nu isi plateste de buna voie obligatiile bugetare datorate. Executarea silit incepe prin comunicarea unei somaii n care i se notifica debitorului ca are obligatia sa efectueze plata sumelor datorate, n termen de 15 zile, sau sa faca dovada stingerii obligatiei bugetare, n caz contrar aplicandu-se modalitaile de executare silit prevzute de lege. Somatia este insotita de o copie certificata de pe titlul executoriu. Titlul executoriu Executarea silit a creantelor bugetare se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare competent n a carui raz teritoriala isi are sediul sau domiciliul debitorul, persoana fizica sau juridica, ori unde acesta este luat n evidenta fiscala. Titlul executoriu, n cuprinsul caruia s-a inscris creanta bugetara, conine: - antetul organului emitent; - numele i prenumele sau denumirea debitorului; - codul unic de nregistrare i/sau codul numeric personal;

- domiciliul sau sediul debitorului; - orice alte date de identificare ale debitorului; - cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate; - temeiul legal al puterii executorii a titlului; - data intocmirii titlului; - stampila i semnatura organului de executare. Pentru debitorii obligati n mod solidar la plata creantelor bugetare se intocmeste un singur titlu executoriu. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creante bugetare, se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, organelor prevzute de lege (creditorii bugetari care administreaz creantele bugetare, prin organele proprii centrale sau teritoriale, dupa caz, ori cele ale administraiei publice locale, respectiv institutiile publice pentru creantele bugetare pe care le incaseaza, administreaz i le utilizeaza, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturi juridice contractuale), denumite organe de executare. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n masura necesara pentru realizarea creantelor bugetare i a cheltuielilor de executare. Procedura de executare silit se efectueaz din oficiu i odata nceputa, se poate suspenda, intrerupe sau poate inceta n cazurile i sub forma prevzuta n lege. Astfel, executarea silit se suspenda: cand suspendarea este dispusa de instanta sau de creditorul bugetar; de la data comunicarii aprobarii nlesnirii de plata; n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit se intrerupe: daca s-au stins integral creantele bugetare prevzute n titlul executoriu, inclusiv dobnzile, penalitile de orice fel i cheltuielile de executare; a fost desfiintat titlul executoriu; n alte cazuri prevzute de lege. 4.2.2.1 Modalitati de executare silit Organele de executare silit pot folosi, succesiv sau concomitent, oricare dintre urmtoarele modalitati de executare silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i imobile sau a unui ansamblu de bunuri. Executarea silit prin poprire se aplica oricror sume urmaribile reprezentand venituri i disponibilitati n lei i n valuta, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, detinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre terte persoane sau pe care acestea le vor datora debitorului i/sau le vor detine tertii n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente. Sumele ce reprezinta venituri banesti ale debitorului persoana fizica, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizatiile cu destinatie special sunt supuse urmaririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedura civila. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau juridice se infiinteaz de ctre organul de executare printr-o adresa care va fi transmisa prin scrisoare recomandata, cu dovada de primire, tertului poprit, mpreun cu o copie certificata de pe titlul executoriu. Debitorul va fi instiintat despre infiintarea popririi. Poprirea infiintata anterior, ca masura asiguratorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, facuta tertului poprit, i nstiintarea despre aceasta a debitorului. Tertul poprit este obligat ca, n termen de 5 zile de la data primirii comunicarii de la organul de executare, sa instiinteze organul de executare daca datoreaz vreo suma de bani cu orice titlu debitorului. Dupa infiintarea popririi tertul poprit este obligat sa faca de indata reinerile prevzute de

lege i sa vireze sumele retinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodata n scris despre existenta altor creditori. Pentru stingerea creantelor bugetare, debitorii detinatori de conturi bancare pot fi urmariti prin decontare bancara, utilizandu-se procedurile descrise anterior. Sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasarile zilnice n conturile n lei i n valuta sunt indisponibilizate. Executarea silit a bunurilor mobile ale debitorului se face prin aplicarea sechestrului i valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu, chiar daca acesta se afla la un tert. n cazul debitorului persoana fizica nu pot fi supuse executarii silite, fiind necesare vietii i muncii debitorului, precum i familiei sale: bunuri mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i formarea profesionala, precum i cele strict necesare exercitarii profesiei sau altor ocupatii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurarii de activiti agricole (unelte, seminte, furaje, animale de producie i de lucru); bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, daca nu sunt mai multe de acelasi fel; alimente necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar n cazul debitorului care se ocupa exclusiv de agricultura, alimentele strict necesare pana la noua recolta; combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru ncalzit i pentru prepararea hranei pe timp de trei luni de iarna; bunuri declarate neurmaribile prin alte dispozitii legale. Bunurile debitorului persoana fizica necesare desfurarii activitii de comert nu sunt exceptate de la executarea silit. Executarea silit a bunurilor imobile se intinde asupra bunurilor imobile proprietate a debitorului, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil. n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spatiul minim de locuit de debitor i familia sa (nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru stingerea creantelor bugetare rezultate din savrsirea de infractiuni, precum i n cazul stabilirii rspunderii asociatilor i/sau administratorilor societtilor debitoare). Creantele bugetare nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate n urma valorificarii bunurilor mobile si/sau imobile, n ordinea vechimii, mai intai creanta principal i apoi accesoriile acesteia. Daca suma ce reprezinta atat creanta bugetara, cat i cheltuielile de executare este mai mica decat suma realizata prin executare silit, cu diferenta se va proceda la compensarea cu alte creante bugetare, sau se restituie, la cerere, debitorului. 4.2.2.2. Executarea silit a unui ansamblu de bunuri Bunurile mobile i/sau imobile proprietate a debitorului pot fi valorificate n ansamblu, daca organul de executare apreciaz ca acestea pot fi vandute mai rapid ori n condiii avantajoase. Pentru executarea silit a acestor bunuri, organul de executare procedeaz la sechestrarea lor, iar prevederile privind executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile, precum i cele privind vanzarea bunurilor imobile n rate se aplica n mod corespunztor. n cazul n care executarea silit a fost pornita de mai multi creditori, se procedeaz la distribuirea sumei rezultate n urma valorificarii bunurilor mobile i imobile i se face n urmtoarea ordine de preferinta, daca legea nu prevede altfel: creante reprezentand cheltuieli facute cu urmarirea i conservarea bunurilor al cror pret se distribuie; creante reprezentand salarii, pensii, sume cuvenite somerilor etc.; creante rezultate din obligatii de intretinere, alocatii pentru copii etc.; creante bugetare provenite din impozite i taxe, contributii i din alte sume datorate bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului de asigurari sociale de stat, bugetelor locale si bugetelor fondurilor speciale;

 creante rezultate din imprumuturi acordate de stat; creante rezultand din imprumuturi bancare, din livrari de produse, prestri servicii, din chirii sau amenzi; creante reprezentand amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; alte creante. 4.2.2.3. Insolvabilitatea, anularea obi igatiilor bugetare Insolvabilitatea este aplicabila n urmtoarele situatii: debitorul nu are venituri sau bunuri urmaribile; cand dupa incetarea executarii silite pornite impotriva debitorului raman debite neachitate; debitorul a disparut sau a decedat fr sa lase avere; debitorul nu este gasit la ultimul domiciliu sau sediu cunoscut i la acestea sau in alte locuri unde exista indicii ca a avut avere, nu se gasesc venituri sau bunuri urmaribile. n cazul n care se constata ca debitorii au dobndit venituri sau bunuri urmaribile dupa declararea starii de insolvabilitate, organele de executare trebuie sa ia masuri necesare de redebitare a sumelor i de executare silit. Masurile intreprinse de organele de executare nu se suspend ca urmare a declansarii procedurii reorganizarii judiciare sau a falimentului. Anularea obligatiilor bugetare se face n cazuri temeinic justificate, la propunerea ordonatorilor principali de credite, prin hotarare a Guvernului. n situatiile n care cheltuielile de executare sunt mai mari decat obligatiile bugetare supuse executarii silite, conducatorul organului de executare poate aproba anularea debitelor respective.

4.2.3. Prescriptia dreptului de a cere executarea silit

Prescriptia dreptului de a cere executarea silit este de 5 ani de la data incheierii anului financiar n care a luat nastere acest drept. Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligatiile bugetare se prescriu n termen de 5 ani de la data incheierii anului financiar n care a luat nastere dreptul la compensare sau restituire. Circuitul documentelor intre structurile administrativ-teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cu atribuii/competente n stabilirea/colectarea creantelor bugetare este redat n figura 10.

Fig. 10. Circuitul documentelor intre structurile administrativ-teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice cu atribuii/competente n stabilirea i colectarea creantelor bugetare
Legenda: S1 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor n termenul stabilit de organul de control S2 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor dupa comunicarea intiintarii de plata S3 - Schimb de informaii cu privire la obligatiile de plata i la operaiunile de rectificare a platii

DOCUMENTELE PRIN CARE SE STABILESC OBLIGATIILE BUGETARE 1 Avizul de urmarire. 2 Procesul-verbal de constatare a contraventiilor. 3 Dispozitia de urmarire. 4 Obligatiile de plata stabilite prin declaraii fiscale, decizii de impunere privind plile anticipate, decizii de impunere anuala, impunerea din oficiu, dobnzi, penaliti i amenzi. 5 Procesul-verbal de cheltuieli de executare. 6 Titluri executorii emise de alte organe. DOCUMENTELE PRIN CARE SE DIMINUEAZ OBLIGATIILE BUGETARE 1. Plati efectuate de debitor sau de terti pentru contribuabil. 2. Nota de compensare. 3. Procesul-verbal de eliberare i distribute a sumelor realizate prin executare silit. 4. Referatul de restituire. 5. Rambursari de TVA pentru persoane fizice i persoane juridice. 6. Decizii ale organelor de solutionare a contestatiilor. 7. Procesul-verbal de insolvabilitate. 8. Procesul-verbal de constatare a prescriptiei. 9. Decizii de impunere/declaraii fiscale rectificative. DOCUMENTELE CARE SE COMUNICA DE SERVICIUL DE EVIDENTA CTRE SERVICIUL DE COLECTARE I EXECUTARE SILIT 1. Titluri executorii emise de alte organe. 2. Titluri executorii (inclusiv decizii de impunere pentru plati anticipate, decizii de impunere anuala). 3. Instiintari de plata/de restituit. 4. Somatii. 5. Deciziile organelor de solutionare a contestatiilor. 6. Procesul-verbal de calcul al dobnzilor i penalitilor.