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LIMA – PERÚ
2009
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Proyecto de Tesis de Maestría
INFORMACIÓN BASICA
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Proyecto de Tesis de Maestría
INTRODUCCIÓN
El trabajo en mención titulado LOS VACIOS LEGALES DEL IMPUESTO A LA RENTA EN
EL PERU 2008, COMO SE “LEGALIZA” LA EVASION TRIBUTARIA., es una ventana
que nos muestra la manera lícita de no cumplir con las obligaciones tributarias,
que sin embargo, afecta las políticas, procesos y procedimientos fiscales. La
elusión, es considerada también como un acto de defraudación tributaria, que
mediante el empleo de los vacíos legales, tiene el propósito es reducir el pago
de los tributos que por norma le corresponden a un deudor tributario. Pueden
ser por engaños, errores, u omisiones en las declaraciones o cualquier otro
acto del que se tenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco.
Los problemas de la investigación son los siguientes: ¿Porque existen normas
tributarias con vacíos legales que permiten la Elusión?. Asimismo: i) ¿Cómo
reducir los vacíos legales que permite el afianzamiento de la Elusión
Tributaria?; ii) ¿Qué políticas debe aplicar el Sistema Tributario, para
neutralizar la conducta antijurídica que conduce a la Elusión Tributaria de los
sujetos del Impuesto a la Renta? y, iii) ¿De qué manera la existencia de la
Elusión Tributaria influye en la conciencia Tributaria de los sujetos del Impuesto
a la Renta?.
Los objetivos que se persiguen en este trabajo, son los siguientes: Es proponer
alternativas que permitan disponer de normas que aprueban obligaciones
tributarias que no contengan vacíos legales y por tanto se neutralice la elusión
tributaria y facilite la efectividad del sistema tributario. Asimismo: i) Estudiar las
Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en la Ley del Impuesto
a la Renta; ii) Analizar los distintos escenarios en la cual se perciba los vacíos
legales, dejados por la Ley del Impuesto a la Renta; iii) Determinar los efectos
de las normas que regulan el Impuesto a la Renta y iü) Crear algún
mecanismo de control a fin de reducir los vacíos legales de la Ley del Impuesto
a la Renta.
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CAPITULO I
1. Problema Principal
2. Problemas Secundarios.
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CAPITULO II
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. General
2. Específicos
2.1 Estudiar las Normas Tributarias que enmarquen la Elusión Tributaria en
la Ley del Impuesto a la Renta.
2.2 Analizar los distintos escenarios en la cuál se perciba los vacíos legales,
dejados por la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3 Determinar los efectos de las normas que regulan el Impuesto a la
Renta.
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2.4 Crear algún mecanismo de control a fin de reducir los vacíos legales de
la Ley del Impuesto a la Renta.
CAPITULO III
JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
c. Trascendencia.
El que elude paga menos, por ende menor recaudación y su trascendencia
se refleja en la menor inversión, menores servicios sociales, menor
presupuesto, etc.
De acuerdo con esto, todo lo que haga el deudor tributario para encontrar
los vacíos legales para no cumplir el objeto de la obligación fiscal será un
problema para el acreedor tributario, para el Estado y por ende para el país.
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d. Vulnerabilidad.
El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede investigar, el
investigador tiene la capacidad suficiente y los recursos para obtener
resultados rigurosos.
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3.1 Teórica,
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3.2 Temporal.
La investigación es básica longitudinal. Se Inicia el 01-01-08 y Termina el
31-12-08.
3.3 Espacial.
El problema comprende a todo el Sistema Tributario del Perú, por razones
de investigación solo se tomara el ámbito de aplicación del Impuesto a la
Renta, para el efecto la muestra se determinara a base de muestreo.
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CAPITULO IV
MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.
1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN.
Paraísos fiscales
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Valor de mercado
El valor que se da a las operaciones para efectos tributarios tiene una gran
importancia en lo que respecta a la determinación del impuesto a pagar. Se han
presentado casos de elusión a través de la recolocación de utilidades mediante
la subvaluación o sobrevaluación de operaciones. A fin de evitar estas
prácticas, se ha sustituido el primer párrafo y los numerales 1,3 y 4 del segundo
párrafo del Artículo 32° de la Ley y se incorporaron el numeral 5 y últimos
párrafos de dicho artículo.
Con la sustitución del primer párrafo del Artículo 32°, se amplía la aplicación del
concepto valor de mercado, a la prestación de servicios y otras operaciones y
no sólo a las ventas, aportes de bienes y transferencias de propiedad, como
era antes..
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Renta Neta
Sobre este tema, en primer lugar, se busca anular el mecanismo por el cual, los
socios, en vez de aportar al capital de la empresa, prefieren endeudarla con
ellos mismos (directa o indirectamente), deduciendo los intereses de la Renta
Neta. De esta manera, se paga por rentas de tercera categoría 15% por
intereses en vez del 30%, tal como debe corresponder. Para evitar esta
práctica se incorpora un último párrafo al inciso a) del Artículo 37°, precisando
que serán deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de
contribuyentes con sujetos o empresas vinculadas cuando dicho
endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se
determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de
la aplicación del coeficiente no serán deducibles.
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que no son efectivamente pagadas ni, por lo tanto, retenidas. Para ello, se
incorporó el inciso v) al Artículo 37°.
Reorganización de sociedades
Arrastre de pérdidas
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Otros
Además, se convierten en inafectaciones (no sujetas a límite en el tiempo) el no
gravamen de la CTS y pensiones mediante la incorporación de los incisos c) y
d) en el tercer párrafo del Artículo 18° de la Ley y la sustitución del cuarto
párrafo de dicho artículo.
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Por último, con la modificación del inciso k) del Artículo 44° de la Ley, se
precisa que no podrán deducirse como costo o gasto, el Impuesto General a
las Ventas, el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto de Promoción
Municipal que graven el retiro de bienes.
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2. Base Legal
Durante el proceso de investigación se estudiaran lo siguiente
2.1. Normas
a. Constitución Política del Perú 1993
b. Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto
Supremo N° 179-2004-EF..
c. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo
N° 122-94-EF.
Definición:
Los tributos son ingresos públicos de Derecho público que consisten en
prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por
una Administración pública como consecuencia de la realización del hecho
imponible al que la Ley vincula el deber de contribuir.
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Naturaleza y Características
Carácter Coactivo
Carácter Pecuniario
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Carácter Contributivo
Impuestos
Los impuestos son tributos cuyo hecho imponible se define sin referencia a
servicios prestados o actividades desarrolladas por la Administración Pública.
En ocasiones, se definen como aquellos que no implican contraprestación, lo
que se ha criticado porque da a entender que existe contraprestación en otros
tipos de tributo, cuando el término "contraprestación" es propio de relaciones
sinalagmáticas y no unilaterales y coactivas como las tributarias. Una definición
más estricta señala que los impuestos son aquellos tributos que no tienen una
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Tasas
Otros Estados dan un nombre diferente a estos tributos en función del hecho
imponible concreto, de entre los arriba expuestos, que gravan. El Código
Tributario boliviano de 2003 distingue entre la patente municipal, que grava el
uso o aprovechamiento de bienes de dominio público y la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas; y la tasa, que
grava los supuestos en los que la Administración presta un servicio o realiza
actividades sujetas a normas de Derecho Público. Chile diferencia entre las
tasas por prestaciones públicas y los derechos habilitantes, una construcción
doctrinal que hace referencia a los casos en el pago del tributo faculta al
contribuyente para la realización de una actividad que de otro modo estaría
prohibida. Finalmente, el Código Tributario del Perú, tras recoger el concepto
de tasa, las clasifica en arbitrios (por la prestación de un servicio público),
derechos (por la prestación de un servicio administrativo o el uso de un bien
público) y licencias, equivalentes a los derechos habilitantes chilenos.
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Contribuciones Especiales
Para dar una definición simple de lo que se debe de entender por sujeto pasivo
de una obligación tributaria, este debe ser entendido como el deudor tributario,
obligado al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o
responsable, en nuestra norma, Código Tributario Peruano actual, señala
expresamente también lo que se debe de entender por deudor tributario, pero
para los fines que se debe estudiar hay que señalar que el contribuyente es la
persona obligada directamente al pago del tributo por mandato legal, en lo que
respecta a la conciencia nacional en la realidad peruana esta situación es de
muy poca trascendencia ya que la informalidad tanto en las trasferencias que
hacen personas naturales y jurídicas es muy frecuente.
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13- Cesión del uso de otros bienes cuya depreciación o amortización permite la
ley, por personas naturales, o contribuyentes generadores de rentas de 3ra.
categoría, a título gratuito, a valor no determinado o a valor inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes y entidades generadoras de rentas de
3ra. Categoría.
14 (Ley del Impuesto a la Renta art. 23 inc. b), 2º párr.; 28 h)
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7caso b): las pérdidas no son deducibles (idem Ley del Impuesto a la Renta
art. 44 q, 1er. párr. 1).
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96. Disminución de la renta neta
10- No deducción de intereses del endeudamiento con partes vinculadas,
cuando supera el resultado de aplicar el coeficiente legal sobre el patrimonio
del contribuyente.
11(Ley del Impuesto a la Renta art. 37 a), últ. párr.)
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CAPITULO V
HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
A. Hipótesis General.
Si las normas tributarias fueran aprobadas con la participación de especialistas,
teniendo en cuenta experiencias propias y de otros países; entonces, no
tendrán los vacíos legales que permitan la Elusión Tributaria y por tanto
facilitarán la efectividad del Sistema tributario de nuestro país.
Por lo tanto esta investigación probara que existen gran cantidad de vacíos
legales en el Impuesto a la Renta.
B. Hipótesis Específicas.
C. Variables.
El trabajo realizado tiene como columnas vertebrales a las variables. En base a
las mismas se ha formulado el problema, objetivos; población, muestra,
instrumentos y otros elementos.
Indicadores:
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Indicadores:
Indicadores:
CAPITULO VI
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1 Tipo De Investigación
El diseño de la investigación es no experimental, es de tipo Básica
Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en Setiembre 2008 y cuyo Término:
Octubre del 2009
2 Nivel de Investigación
Es una investigación del nivel Descriptivo - Explicativo, por cuanto describe las
normas relacionadas con la Elusión Tributaria en el Impuesto a la Renta, así
como explica su incidencia en los niveles de Ingresos Tributarios que necesita
el Estado para cumplir con sus planes y programas.
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3.1. Generales.
Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la
evolución histórica que a experimentado el problema de
investigación, para el efecto se conocerá el Sistema
Tributario que da vacíos para la existencia de la Elusión
Tributaria en el Impuesto a la Renta.
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar
nuestro Sistema Tributario con otros Sistemas existentes y
la cual son aplicadas por las diferentes instituciones
encargadas de resolver y aplicar los tributos; que a su vez
servirá también para poder comprar los criterios doctrinales
respecto al tema bajo estudio.
3.2. Específicos.
Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y
similitudes en la aplicación de normas tributarias y los efectos
que estos tienen en la sociedad.
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Z2 (p)(q)
n=
E2
Donde:
n= tamaño de muestra
Z= límite de confianza
p= probabilidad de aciertos
q= probabilidad de fracasos
E= nivel de precisión
Dando valores:
Z= 1.44
p= 0.80
q= 0.20
E= 0.15
(1,44)2 (0.80)(0.20)
n=
(0.15)2
n= 0.331776
0.0225
n= 15
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n
n0=
1+ n -1
N
Donde:
N= Población
15
n0=
1 + 15 –1
1000
15
n0=
1.014
n0= 14.79
n0= 15
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b. Cuestionario:
Para obtener información de los propietarios-gerentes de empresas
unipersonales, titulares-gerentes de empresas individuales de
responsabilidad limitada, gerentes generales y/o administradores de
sociedades comerciales de responsabilidad limitada y sociedades
anónimas, así como directivos y profesionales de empresas que
conocen el campo Tributario y los vacíos que ellos perciben.
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c) Conciliación de datos
d) Indagación
e) Rastreo
CAPITULO VII
ANALISIS DE LAS NORMAS LEGALES E INTERPRETACION DE
RESULTADOS
1 Análisis
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2 Tipos de análisis
2.1 Descriptivo
Para tal efecto usaremos las técnicas estadísticas para analizar
descriptivamente las propiedades del fenómeno investigado e
interpretar los resultados de la investigación.
2.2 Dinámico
Integrando las respuestas obtenidas por la aplicación de los
cuestionarios , cédulas de entrevista u otros documentos que se usen
buscando respuestas directas o indirectas con el objetivo de hacer una
interpretación dinámica y determinar el grado de influencia que tiene
cada no de los factores que generan en problema o permiten la solución
del mismo.
3 Presentación de resultados
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Dedicatoria.
Agradecimiento.
Introducción
a) Concepto
b) Naturaleza
c) Características
d) Efectos
Generalidades
a) Fraude de ley
b) Economía de opción
c) Evasión
d) Simulación
Generalidades
a) Presunciones
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b) Ficciones
c) Presunciones
Conclusiones
Bibliografía
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BIBLIOGRAFÍA.
LIBROS
1. Ataliba, Geraldo (2000) Hipótesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto
Peruano de Derecho Tributario.
11. García Novoa César (2005) Un nuevo instrumento para la lucha contra la
Elusión Tributaria. Editorial: Instituto de Estudios Fiscales.
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16. Tafur Portilla, Raúl. (1995). "La Tesis Universitaria". Lima. Editorial Mantaro.
NORMAS
1. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (2007) Normas de
Superintendencia. Lima. Editora Perú.
2. Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
INTERNET:
http://www.ccpl.com.pe
http://www.sunat.gob.pe
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ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
CRONOGRAMA
Actividades Sem Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
Año 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234 1234
1.- Planteamiento del Problema 2008 xxxx xxxx
2.- Elaboración del marco teórico y
conceptual 2009 xxxx xxxx
3.- Formulación y
Operacionalización de la hipótesis. 2009 xxxx
4.- Diseño muestral y estrategias del
trabajo de campo 2009 xxxx xxxx
5.- Recolección de la información
documental 2009 xxxx xxxx
6.- Recolección de la información
empírica 2009 xxxx xx
x
7.- Procesamiento de la información 2009 x xxxx
8.- Redacción del Trabajo 2009 xxxx xx
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PRESUPUESTO
Recursos Humanos
Resumen
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