MANUEL COMPTABLE NORMES IPSAS ETAT DE GENVE ET ENTITS PUBLIQUES

PARTIE A GNRALITS

SOMMAIRE
1 Rfrentiel comptable principal ...................................................................................................... 4 1.1 1.2 Normes IPSAS .......................................................................................................................... 4 Drogations du Conseil d'Etat aux normes IPSAS ................................................................... 4

1.2.1 Drogation : IPSAS 25 - Avantages du personnel Avantages postrieurs l'emploi dans le cas des rgimes prestations dfinies des institutions de prvoyance (art. 8 al. 1 let. a) ......... 4 1.2.2 Drogation : IPSAS 20 - Information relative aux parties lies (art. 8 al. 1 let. b) ........... 5

1.2.3 Drogation : IPSAS 3 - Mthodes comptables ; changements destimations comptables et erreurs (art. 8 al. 1 let. c et d) ..................................................................................................... 5 1.2.4 Drogation : IPSAS 24 - Prsentation de linformation budgtaire dans les tats financiers (art. 8 al. 1 let. e)............................................................................................................. 5 1.3 2 Autres normes comptables ..................................................................................................... 5

Principes et mthodes comptables ................................................................................................. 6 2.1 2.2 Bases dvaluation des tats financiers .................................................................................. 6 Mthode de consolidation ...................................................................................................... 6 Intgration globale .......................................................................................................... 6 Mise en quivalence ........................................................................................................ 6

2.2.1 2.2.2 2.3 2.4 2.5

Oprations sans contrepartie directe ..................................................................................... 7 Revenus fiscaux ....................................................................................................................... 7 Subventions ............................................................................................................................. 8 Subventions d'investissement ......................................................................................... 8 Subventions de fonctionnement ..................................................................................... 8 Allocations aux personnes physiques.............................................................................. 9

2.5.1 2.5.2 2.5.3 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14

Oprations avec contrepartie directe ..................................................................................... 9 Revenus lis des livraisons et prestations de services ......................................................... 9 Immobilisations corporelles .................................................................................................... 9 Immeubles de placement ...................................................................................................... 10 Immobilisations incorporelles ............................................................................................... 10 Dprciation dactifs non-gnrateurs de trsorerie............................................................ 10 Dprciation dactifs gnrateurs de trsorerie ................................................................... 11 Stocks et travaux en cours..................................................................................................... 12 Instruments financiers........................................................................................................... 12

2.14.1 Actifs et passifs financiers la juste valeur par le biais de lEtat de la performance financire ....................................................................................................................................... 12 2.14.2 Prts et crances ........................................................................................................... 12 2|Page

2.14.3 2.14.4 2.14.5 2.15

Placements dtenus jusqu leur chance .................................................................. 12 Actifs financiers disponibles la vente ......................................................................... 13 Autres passifs financiers ................................................................................................ 13

Instruments financiers drivs .............................................................................................. 13 Comptabilit de couverture .......................................................................................... 13 Absence de comptabilit de couverture ....................................................................... 14

2.15.1 2.15.2 2.16 2.17 2.18 2.19 2.20 2.21 2.22 2.23 2.24 2.25 2.26

Juste valeur ............................................................................................................................ 14 Mthode du taux dintrt effectif ....................................................................................... 14 Dprciation des actifs financiers ......................................................................................... 14 Dcomptabilisation des actifs et passifs financiers ............................................................... 15 Transactions en monnaies trangres .................................................................................. 15 Avantages du personnel ........................................................................................................ 15 Provisions .............................................................................................................................. 16 Passifs ventuels ................................................................................................................... 16 Garanties subsidiaires de paiement accordes aux IPDP ...................................................... 16 Actifs ventuels ..................................................................................................................... 17 Fonds allous par des tiers .................................................................................................... 17 Fonds allous par des tiers avec conditions .................................................................. 17 Fonds allous par des tiers sans conditions .................................................................. 17

2.26.1 2.26.2 2.27

Fonds propres ........................................................................................................................ 17 Fonds propres affects .................................................................................................. 17 Rserve conjoncturelle .................................................................................................. 17

2.27.1 2.27.2 3

Synthse des options..................................................................................................................... 18 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.7 IPSAS 6 Etats financiers consolids et individuels ........................................................... 18 IPSAS 8 Participations dans des coentreprises ................................................................ 18 IPSAS 16 Immeubles de placement ................................................................................. 18 IPSAS 17 Immobilisations corporelles ............................................................................. 18 IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts) ....... 18 IPSAS 29 Instruments financiers : comptabilisation et valuation .................................. 18 IPSAS 31 Immobilisations incorporelles .......................................................................... 18

Tables de passage des DiCo-GE au rglement sur l'tablissement des tats financiers ............... 19 4.1 4.2 4.3 Normes de rfrence............................................................................................................. 19 Drogations ........................................................................................................................... 27 Options .................................................................................................................................. 29 3|Page

1 Rfrentiel comptable principal

1.1 Normes IPSAS
Selon l'art. 3 du Rglement sur l'tablissement des tats financiers, les tats financiers de l'entit/Etat sont prpars selon les normes internationales pour le secteur public (IPSAS) publies par lIPSAS Board, lexception des drogations dictes par le Conseil d'Etat.

1.2 Drogations du Conseil d'Etat aux normes IPSAS

Les drogations aux normes IPSAS, dictes par le Conseil d'Etat dans l'art. 8 du Rglement sur l'tablissement des tats financiers, sont dtailles et motives ci-aprs. 1.2.1 Drogation : IPSAS 25 - Avantages du personnel Avantages postrieurs l'emploi dans le cas des rgimes prestations dfinies des institutions de prvoyance (art. 8 al. 1 let. a) Dans le cadre de la LPP, l'entit/l'Etat verse des cotisations des institutions de prvoyance de droit public ( IPDP ) qui remplissent les critres de rgimes prestations dfinies selon IPSAS 25.30. IPSAS 25 prescrit des mthodes comptables en considrant les avantages postrieurs l'emploi comme des engagements de l'entit envers leurs employs. A ce titre, IPSAS 25.60 requiert que l'entit comptabilise l'obligation juridique ressortant des termes formels du rgime prestations dfinies, ainsi que toute obligation implicite dcoulant de ses usages. La charge constater n'est pas ncessairement le montant de la cotisation paye, dans la mesure o un rgime prestation dfinie dficitaire doit faire l'objet d'une provision dans les comptes de l'entit. Cette approche aurait pour consquence que les IPDP prsentant un degr de couverture infrieur au moins 100% doivent donc faire l'objet d'une provision dans les comptes de l'entit/l'Etat. Nanmoins, les IPDP genevoises drogent au principe du bilan en caisse ferme en prsentant, selon les cas, des degrs de couverture infrieurs 100% (calculs selon l'art.44 al.1 LPP), dans la mesure o lEtat garantit titre subsidiaire le paiement des prestations dues en vertu de la LPP (art.69 al.2 LPP et art.45 al.1 OPP2). Du point de vue de l'image fidle, la constatation d'un engagement au passif du bilan selon IPSAS 25.60 n'est pas pertinente, car les IPDP n'ont pas l'obligation de rsorber intgralement leur dcouvert. A la place, les avantages postrieurs lemploi sont reconnus selon les effets conomiques des IPDP sur lentit/Etat. Une provision est comptabilise selon la norme IPSAS 19, lorsque des mesures d'assainissement requirent de l'entit/Etat des contributions fonds perdus, ne rsultant pas, notamment, d'accroissement des taux de cotisations ou de l'allongement de la dure de cotisation. Par soucis de permanence des principes et mthodes comptables, cette drogation est galement applicable aux institutions de prvoyance de droit priv devant respecter le principe du bilan en caisse ferme.

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1.2.2 Drogation : IPSAS 20 - Information relative aux parties lies (art. 8 al. 1 let. b) IPSAS 20.34 (b) (ii) requiert de fournir le montant total des rmunrations et avantages accords par lentit aux membres proches de la famille des principaux dirigeants. Cette publication nest pas requise dans les notes annexes, dans la mesure o l'Etat et les entits sont les principaux employeurs du canton et dispose de procdures de recrutement et de traitement salarial transparentes. 1.2.3 Drogation : IPSAS 3 - Mthodes comptables ; changements destimations comptables et erreurs (art. 8 al. 1 let. c et d) IPSAS 3.27 et IPSAS 3.47 imposent dappliquer de manire rtrospective, les changements de mthodes comptables et les corrections derreur. Lentit doit ajuster le solde douverture des lments affects par imputation dans les fonds propres. En cas de correction derreurs, lajustement relatif aux priodes antrieures est comptabilis dans le rsultat et non dans les fonds propres. Les corrections derreur les plus significatives doivent tre dtailles dans une note relative au rsultat net. En cas de changement de mthodes comptables, lajustement relatif aux priodes antrieures est comptabilis intgralement dans les fonds propres reports sur la priode en-cours. Cette drogation permet de conserver la conformit entre le bilan douverture et les tats financiers approuvs lors de la clture prcdente. Cette drogation ne sapplique pas aux ajustements lis la premire consolidation qui sont comptabilises directement dans les fonds propres. 1.2.4 Drogation : IPSAS 24 - Prsentation de linformation budgtaire dans les tats financiers (art. 8 al. 1 let. e) IPSAS 24 requiert la prsentation de linformation budgtaire dans les tats financiers consolids. Cette publication nest pas requise dans les tats financiers consolids de l'Etat, compte tenu des difficults que peuvent engendres une consolidation des donnes budgtaires.

1.3 Autres normes comptables

Selon l'art. 4 du Rglement sur l'tablissement des tats financiers, les entits qui rpondent aux critres permettant de les qualifier d'entreprises publiques ("GBE") prsente leurs tats financiers selon les normes internationales d'information financires (IFRS) publies par l'IASB. Les entits concernes sont les SIG, l'AIG et la FTI. Selon l'art. 6 al. 2 du Rglement sur l'tablissement des tats financiers, les entreprises publiques ("GBE") soumettent l'Etat les donnes ncessaires la consolidation, sous forme de liasse de consolidation directement dans le logiciel Hyprion Financial Management (HFM), selon les normes internationales pour le secteur public (IPSAS) publies par lIPSAS Board, lexception des drogations dictes par le Conseil d'Etat.

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2 Principes et mthodes comptables

Les principes et mthodes comptables dtaills ci-aprs ont t tablis sur la base des normes IPSAS applicables selon l'art. 7 et l'annexe II du Rglement sur l'tablissement des tats financiers.

2.1 Bases dvaluation des tats financiers

Les tats financiers sont tablis sur une base de continuit dexploitation et selon les principes de la comptabilit dexercice et des cots historiques, lexception de certains actifs et passifs valus la juste valeur.

2.2 Mthode de consolidation

2.2.1 Intgration globale Les entits places sous le contrle dune entit mre/Etat sont consolids selon la mthode dintgration globale. Une entit mre/Etat dtient le contrle lorsquelle/il a le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles dune entit afin dobtenir des avantages de ses activits. LEtat dtient galement le contrle lorsque la suppression de la subvention amnerait lentit la faillite. Les rsultats des entits filles sont compris dans ltat de la performance financire consolid compter de la date dentre en vigueur de lacquisition, fondation de lentit ou jusqu la date dentre en vigueur de la cession ou liquidation de lentit. Au besoin, des ajustements sont apports aux tats financiers des entits filles afin que leurs mthodes comptables concordent avec les mthodes comptables de lentit mre/Etat. Les transactions, soldes, produits et charges intragroupe sont entirement limins lors de la consolidation. Les intrts minoritaires dans lactif net (excluant le goodwill) des entits consolides sont prsents sparment des fonds propres de lentit mre/Etat. 2.2.2 Mise en quivalence Les entits dans laquelle une entit mre/Etat exerce une influence notable sont des entits associes, consolides selon la mthode de mise en quivalence. Linfluence notable est le pouvoir de participer aux dcisions de politique financire et oprationnelle de lentreprise dtenue, sans toutefois exercer un contrle sur ces politiques. Les entits contrles conjointement (les "co-entits") sont consolides selon la mthode de mise en quivalence. Les participations dans des entits associes et les co-entits sont comptabilises au cot dans le bilan consolid et ajustes en fonction des variations de la quote-part de lentit mre/Etat dans lactif net de lentit associe aprs la date dacquisition, moins toute perte de valeur lie chacune des participations. Les profits et pertes rsultant de transactions avec une entit associe sont limins hauteur de la participation lentit mre/Etat dans cette entit associe.

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2.3 Oprations sans contrepartie directe

Les oprations sans contrepartie directe sont des oprations qui ne sont pas des oprations avec contrepartie directe. Dans une opration sans contrepartie directe, une entit reoit dune autre entit une valeur sans donner directement de contrepartie dune valeur approximativement gale, ou remet une valeur une autre entit sans recevoir directement de contrepartie dune valeur approximativement gale.

2.4 Revenus fiscaux

Les produits gnrs par les impts sont des oprations sans contrepartie directe, comptabilises lorsque lvnement imposable a lieu pour le contribuable. Impt sur le revenu : acquisition du revenu durant lanne fiscale. Impt sur le bnfice : ralisation du bnfice au cours de lexercice commercial. Impt sur la fortune : existence de la fortune au 31 dcembre. Impt sur le capital : existence du capital, le dernier jour de lexercice commercial. Impt immobilier complmentaire : proprit ou usufruit du bien immobilier au 31 dcembre. Impt sur les vhicules moteur : immatriculation du vhicule pendant lanne fiscale. Impt sur les prestations en capital : le jour du droit disposer de la prestation en capital. Impt spcial sur les gains immobiliers : le jour du transfert de proprit. Droits denregistrement : le jour de ltablissement de lacte devant tre enregistr. Droits de successions : le jour du dcs de la personne domicilie dans le canton ou propritaire dun bien immobilier dans le canton. Taxe personnelle : domicile du contribuable sur le territoire cantonal au 31 dcembre.

Les impts priodiques sont comptabiliss sur la base d'estimations, dont les mthodes varient en fonction de limpt considr : Impt sur le revenu des personnes physiques au barme ordinaire L'estimation est effectue sur la base des bordereaux notifis pour des exercices antrieurs et des hypothses de croissance fondes sur lvolution du PIB et de l'inflation. L'estimation est actualise chaque mois, au fur et mesure de l'avancement de la taxation, et chaque trimestre, en fonction de l'actualisation des hypothses de croissance retenues par le Groupe de perspectives conomiques (GPE). Impt sur la fortune des personnes physiques L'estimation est base sur lvolution des statistiques fournies par la BNS sur la valeur de la fortune mobilire et sur son volution probable pour lanne suivante. Impt des personnes morales Lestimation est ralise sur la base des bordereaux notifis et du rsultat du questionnaire adress chaque semestre prs de 150 entreprises reprsentant plus de 50% du total de limpt. Les entreprises consultes donnent des indications sur les perspectives de bnfices de lanne en cours. L'estimation peut galement tenir compte des tendances de croissance moyen terme. 7|Page

Impts non priodiques L'estimation est tablie sur la base des lments se rfrant la dernire clture, au budget de l'anne prcdente et l'volution rcente de la taxation.

2.5 Subventions
Les subventions comprennent les aides financires, les indemnits et les allocations verses des personnes physiques : Les aides financires sont des avantages pcuniaires accords des tiers publics ou privs afin de promouvoir la ralisation de tches dintrt public que le destinataire sest librement dcid dassumer. Ces aides peuvent prendre la forme de subventions dinvestissement ou de fonctionnement. Les indemnits sont des prestations financires accordes des tiers pour compenser les charges supportes dans laccomplissement de tches qui ont t dlgues au destinataire. Ces indemnits peuvent prendre la forme de subventions dinvestissement ou de fonctionnement. Les allocations aux personnes physiques sont des prestations financires non commerciales verses fonds perdus. Ces allocations regroupent par exemple lassistance sociale, les prestations complmentaires AVS et AI, les bourses dtude, les aides au logement.

2.5.1 Subventions d'investissement Les subventions dinvestissement sont des indemnits lies la construction ou lacquisition dactifs long terme, indispensables laccomplissement de tches publiques : Les subventions reues sont comptabilises au passif du bilan hauteur du montant effectivement reu. Ces subventions sont amorties en produit diffr en rsultat sur une dure damortissement identique celle de lactif subventionn. Les subventions dinvestissement verses sont comptabilises lactif bilan hauteur du montant effectivement vers. Ces subventions sont amorties sur une dure damortissement identique celle de lactif subventionn chez le tiers.

2.5.2 Subventions de fonctionnement Les subventions de fonctionnement sont des aides financires ou des indemnits destines couvrir les frais de fonctionnement dune entit : Les subventions de fonctionnement reues sont comptabilises en produits dans la priode durant laquelle les cots lis sont encourus (les subventions reues davance sont constates au passif du bilan). Les subventions de fonctionnement verses sont comptabilises en charges dans la priode durant laquelle les cots lis chez le tiers sont encourus (les subventions verses davance sont actives au bilan).

Les subventions octroyes, lies des actifs et qui correspondent des aides financires, sont comptabilises en charge au mme titre que les subventions de fonctionnement.

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2.5.3 Allocations aux personnes physiques Les allocations aux personnes physiques sont comptabilises lorsque les conditions doctroi sont remplies par le bnficiaire et que la prestation est due : Les allocations rcurrentes verses sur une priode cheval sur la clture sont reconnues en charge au prorata de la priode coule la date de clture. Les allocations ponctuelles sont constates en charge partir du moment o la demande a t accepte et que le versement de lallocation est probable. Une provision est comptabilise lorsque des demandes dallocations ont t reues et nont pas t traites administrativement.

Lorsquun prt est convertible en allocation des conditions prdfinies (par exemple dans le cas dun prt pour tudes universitaires converti en bourse la russite des examens), une provision pour dprciation dactif est comptabilise hauteur de lestimation des prts qui seront effectivement convertis.

2.6 Oprations avec contrepartie directe

Une opration avec contrepartie directe est une opration dans laquelle lentit reoit des actifs ou des services, ou voit steindre des obligations, et remet en contrepartie, directement lautre partie (essentiellement sous la forme despces, de marchandises, de services ou de lutilisation dimmobilisations), une valeur approximativement gale. Les revenus lis des livraisons et prestations de services font le plus souvent partie des oprations avec contrepartie directe.

2.7 Revenus lis des livraisons et prestations de services

Les produits rsultant doprations avec contrepartie directe sont reconnus lorsquil est probable que les avantages conomiques associs la transaction iront lentit/Etat et que le montant de ce produit peut tre estim de faon fiable. Les produits sont valus la juste valeur de la contrepartie reue ou recevoir, dduction faite des rabais et remises commerciales : Les prestations de services sont reconnues en fonction du degr davancement, qui est dtermin par rfrence aux cots encourus la date de clture, exprim en pourcentage du total des cots estims pour chaque contrat. Les produits provenant de la vente de biens sont comptabiliss lorsque les risques et avantages significatifs inhrents la proprit des biens sont transfrs lacheteur, en gnral la livraison des biens. Les produits dintrts sont reconnus en fonction du temps coul sur la base des taux dintrts effectifs. Les dividendes sont reconnus lorsque le droit recevoir le paiement est tabli.

2.8 Immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou cot de production. Ce cot comprend les frais directement attribuables au transfert de lactif jusqu son lieu dexploitation et sa mise en tat pour en permettre lexploitation. Les cots demprunt ntant

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pas directement attribuables lacquisition, la construction ou la production dune immobilisation, ils ne sont pas inscrits lactif du bilan. Les acquisitions dimmobilisations corporelles par voie dchange sont traites comme des oprations ordinaires de cession / acquisition. Le bien remis donne lieu une sortie dactif sa valeur comptable nette, tandis que lactif reu est enregistr sa juste valeur. Si la juste valeur des deux actifs changs nest pas quivalente, la plus ou moins-value induite est enregistre en rsultat. Les immobilisations corporelles sont amorties de manire linaire en fonction de leur dure dutilit. La plus ou moins-value rsultant de la cession dimmobilisations corporelles est comptabilise respectivement en produit ou en charge.

2.9 Immeubles de placement

Un immeuble de placement est un bien immobilier dtenu pour en retirer des loyers ou pour valoriser le capital. Il est valu initialement son cot, en tenant compte des cots de transaction. Lorsquil est acquis pour un cot nul ou symbolique, ce cot est valu la juste valeur la date acquisition. Limmeuble de placement est ensuite valu la juste valeur. Les profits et les pertes rsultant dune variation de la juste valeur dun immeuble de placement sont comptabiliss en rsultat dans la priode au cours de laquelle ils se produisent.

2.10 Immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou cot de production. Ce cot comprend tous les frais directement attribuables la mise en service de lactif, quil soit acquis auprs dun fournisseur ou gnr en interne. Les cots directement associs au dveloppement des logiciels informatiques sont ports en immobilisations incorporelles. En revanche, les frais de recherches sont comptabiliss en charge lorsquils surviennent. Les immobilisations incorporelles sont amorties de manire linaire en fonction de leur dure dutilit.

2.11 Dprciation dactifs non-gnrateurs de trsorerie

Les actifs immobiliss corporels et incorporels non-gnrateurs de trsorerie font lobjet dune dprciation lorsque leur valeur de service recouvrable apparat infrieure leur valeur nette comptable, du fait dvnements ou de circonstances intervenus au cours de la priode : disparation de la demande ou du besoin exprims pour les services, changements importants long terme ayant un effet ngatif sur lentit/Etat ou sur lutilisation future de lactif, dgradation physique, dcision darrter la construction dun actif avant son achvement, performance de service de lactif moins bonne que prvue, etc. Les immeubles du patrimoine historique, artistique ou culturel ne sont pas soumis aux dprciations dactifs non-gnrateurs de trsorerie de par leur nature. La valeur de service recouvrable est la valeur la plus leve entre : La juste valeur diminue des cots de ventes, et 10 | P a g e

La valeur dutilit (valeur actuelle du potentiel de service rsiduel) value selon lapproche la plus approprie entre le cot de remplacement net damortissement, le cot de remise en tat ou encore les units de service. Le choix de lapproche dpend de la disponibilit des donnes et de la nature de la dprciation.

Le montant de la dprciation comptabiliser (la perte de valeur) est gal lcart entre la valeur nette comptable et la valeur de service recouvrable. En cas de reprise ultrieure de perte de valeur, la valeur comptable de lactif est augmente hauteur de lestimation rvise de sa valeur recouvrable, dans la mesure o cette valeur comptable augmente nest pas suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours dexercices antrieurs. La reprise dune perte de valeur est immdiatement comptabilise en rsultat.

2.12 Dprciation dactifs gnrateurs de trsorerie

Les actifs immobiliss corporels et incorporels gnrateurs de trsorerie font lobjet dune dprciation lorsque leur valeur recouvrable apparat infrieure leur valeur nette comptable, du fait dvnements ou de circonstances intervenus au cours de la priode : baisse significative de la valeur de march de lactif, changements importants long terme ayant un effet ngatif sur lentit/Etat ou sur lutilisation future de lactif, hausse des taux dintrts pouvant affecter le taux dactualisation et donc la valeur dutilit, obsolescence, dgradation physique, etc. S'il n'est pas possible d'estimer la valeur recouvrable de l'actif pris individuellement, la valeur recouvrable de l'unit gnratrice de trsorerie ("UGT") laquelle l'actif appartient l'UGT de l'actif) doit tre dtermine. Une UGT est le plus petit groupe identifiable d'actifs qui gnre des entres de trsorerie largement indpendantes des entres de trsorerie gnres par d'autres actifs ou groupes d'actifs. Les immobilisations incorporelles qui ont une dure dutilit indfinie et celles qui ne sont pas encore prtes tre mises en service sont soumises un test de dprciation annuellement et chaque fois quil y a une indication que lactif peut stre dprci. La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre : La juste valeur diminue des cots de ventes, et La valeur dutilit value selon la mthode des flux de trsorerie futurs actualiss.

Le montant de la dprciation comptabiliser (la perte de valeur) est gal lcart entre la valeur nette comptable et la valeur recouvrable. En cas de reprise ultrieure de perte de valeur, la valeur comptable de lactif est augmente hauteur de lestimation rvise de sa valeur recouvrable, dans la mesure o cette valeur comptable augmente nest pas suprieure la valeur comptable qui aurait t dtermine si aucune perte de valeur navait t comptabilise pour cet actif au cours dexercices antrieurs. La reprise dune perte de valeur est immdiatement comptabilise en rsultat.

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2.13 Stocks et travaux en cours

Les stocks sont comptabiliss au plus faible du cot et de la valeur nette de ralisation. Les cots affects aux stocks, y compris une portion approprie des frais gnraux fixes et variables, sont dtermins en utilisant la mthode qui sapplique le mieux la catgorie particulire des stocks . Lorsque les stocks sont acquis par le biais d'une opration sans contrepartie directe, leur cot doit tre valu leur juste valeur la date d'acquisition. Les stocks doivent tre valus au plus faible du cot et du cot de remplacement courant sils sont dtenus des fins de distribution un cot nul ou symbolique, ou encore des fins de consommation dans le processus de production de biens destins tre distribus un cot nul ou symbolique. Le cot de remplacement courant est le cot que lentit encourrait pour acqurir lactif la date de reporting. La valeur nette de ralisation est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims d'achvement et des cots estims ncessaires pour raliser la vente, lchange ou la distribution.

2.14 Instruments financiers

2.14.1 Actifs et passifs financiers la juste valeur par le biais de lEtat de la performance financire Les actifs et passifs financiers sont classs respectivement comme des actifs et passifs financiers la juste valeur par le biais de l'tat de la performance financire sils sont dtenus des fins de transaction (acquis en vue dtre vendu court terme), ou s'ils font partie d'un portefeuille d'instruments financiers grs en vue de raliser des bnfices court terme. Les variations de juste valeur de ces actifs et passifs financiers, les dividendes reus, ainsi que les intrts perus ou pays sont comptabiliss en rsultat. 2.14.2 Prts et crances Les prts et crances sont des actifs financiers qui ne sont pas cots sur un march actif et dont les paiements sont fixes ou dterminables. Ils sont initialement enregistrs la juste valeur, puis valus au cot amorti, dtermin selon la mthode du taux dintrts effectif, et diminus de toute perte de valeur. Les ventuels produits dintrt ne sont pas retenus pour les crances court terme car leur comptabilisation au cot amorti naurait pas dincidence significative sur les comptes. 2.14.3 Placements dtenus jusqu leur chance Les placements dtenus jusqu leur chance sont des actifs assorties de paiements fixes ou dterminables et dune chance fixe. Ils ont t acquis avec lintention manifeste et la capacit de les conserver jusqu leur chance. Ils sont initialement enregistrs leur juste valeur puis valus au cot amorti selon la mthode du taux dintrt effectif, diminu de toute perte de valeur. Les profits et pertes rsultant des variations du cot amorti sont comptabiliss en rsultat.

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2.14.4 Actifs financiers disponibles la vente Un actif disponible la vente est un actif dsign comme tel, ou qui nappartient pas une des trois catgories prcdentes. Ces actifs sont valus la juste valeur par le biais des fonds propres (rserve de rvaluation). En revanche, les pertes de valeurs et les intrts calculs selon la mthode du taux dintrt effectif sont reconnus directement en rsultat. Si l'actif est cd ou dprci, le profit ou la perte pralablement comptabilis en rserve de rvaluation est inclus dans le rsultat de la priode. Les dividendes sur les actifs disponibles la vente sont comptabiliss en rsultat lorsque le droit recevoir ces dividendes est tabli. 2.14.5 Autres passifs financiers Ces passifs financiers ne sont pas classs dans la catgorie des passifs financiers la juste valeur par biais de ltat de la performance financire. Ces passifs sont initialement enregistrs la juste valeur, dduction faite des cots de transaction. Ils sont ensuite valus au cot amorti au moyen de la mthode du taux dintrts effectif.

2.15 Instruments financiers drivs

Les instruments drivs sont initialement comptabiliss leur juste valeur la date de conclusion du contrat, puis valus la juste valeur. 2.15.1 Comptabilit de couverture Lorsque des instruments financiers drivs sont acquis afin de rduire son exposition au risque (par exemple taux dintrt, taux de change), lentit/Etat peut opter pour la comptabilit de couverture. Le recours la comptabilit de couverture est optionnel et doit tre apprci en fonction du critre de limportance relative et de la documentation requise. La comptabilisation de la variation de juste valeur de linstrument financier de couverture dpend si lors de la conclusion du contrat, le driv est dsign comme instrument rpondant aux critres de couverture des flux de trsorerie, ou aux critres de couverture de juste valeur. Dans le cas dune relation de couverture des flux de trsorerie, la partie efficace des variations de la juste valeur est diffre dans les fonds propres (rserve de couverture), lexception du profit ou de la perte lie la partie inefficace qui est immdiatement comptabilis en rsultat. Les montants diffrs en fonds propres sont reclasss en rsultat dans les priodes au cours desquelles llment couvert est comptabilis en rsultat, au mme poste du compte de rsultat que celui de llment couvert comptabilis. Toutefois, si une transaction prvue couverte entrane la comptabilisation dun actif ou dun passif non financier, les profits et pertes qui ont prcdemment t diffrs en fonds propres sont sortis des fonds propres pour tre pris en compte dans lvaluation initiale du cot de lactif ou du passif. Dans le cas dune relation de couverture de juste valeur, les variations de la juste valeur sont immdiatement comptabilises en rsultat, de mme que toute variation de la juste valeur de llment couvert attribuable au risque couvert. La variation de la juste valeur de linstrument de

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couverture et la variation de llment couvert attribuable au risque couvert sont comptabilises au poste de llment couvert dans le compte de rsultat. La comptabilit de couverture cesse lorsque la relation de couverture es annule, ou lorsque linstrument de couverture arrive maturit ou est vendu, rsili ou exerc, ou si la couverture ne satisfait plus aux critres de comptabilit de couverture : Dans le cas dune relation de couverture des flux de trsorerie, tout profit ou toute perte cumul dans les capitaux propres ce moment continue dtre diffr dans les fonds propres et est comptabilis lorsque la transaction prvue est inscrite dans les rsultats. Lorsquune transaction prvue nest plus susceptible de se raliser, le profit ou la perte cumul qui avait t diffr en fonds propres est immdiatement comptabilis en rsultat. Dans le cas dune relation de couverture de juste valeur, tout ajustement de la valeur comptable de linstrument couvert dcoulant du risque couvert est amorti en rsultat compter de la date de lajustement.

2.15.2 Absence de comptabilit de couverture Si lentit/Etat nopte pas pour la comptabilit de couverture, alors les variations de juste valeur des instruments financiers sont enregistres immdiatement dans en rsultat.

2.16 Juste valeur

La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. La juste valeur est dtermine par rfrence aux prix cots sur un march actif. Lorsque leur juste valeur ne peut tre dtermine de faon fiable (absence de march actif, inadquation des techniques dvaluation de la juste valeur par lanalyse des flux de trsorerie actualiss, ou par la rfrence la juste valeur actuelle dun autre instrument identique en substance), les instruments de capitaux propres (participation) sont valus au cot.

2.17 Mthode du taux dintrt effectif

Cette mthode consiste calculer le cot amorti dun actif ou dun passif financier. Ce cot correspond au montant de linstrument financier lors de sa comptabilisation initiale, diminu des remboursements en principal, major ou diminu de lamortissement cumul et calcul par la mthode du taux dintrt effectif. Le taux dintrt effectif est le taux qui actualise exactement les dcaissements ou encaissements de trsorerie futurs sur la dure de vie prvue de linstrument financier ou, si cela est appropri, sur une priode plus courte de manire obtenir la valeur comptable nette de lactif ou du passif financier. Le taux dintrt effectif tient compte des cots de transaction, des primes et des commissions payes.

2.18 Dprciation des actifs financiers

Les actifs financiers, autres que ceux la juste valeur par le biais de l'Etat de la performance financire, font l'objet d'un test de dprciation chaque date de clture. Les actifs financiers sont 14 | P a g e

dprcis s'il existe une indication objective de l'incidence d'un ou de plusieurs vnements intervenus aprs leur comptabilisation initiale sur l'estimation de leurs flux de trsorerie futurs. Dans le cas des actions cotes, classes comme disponibles la vente, une baisse importante ou prolonge de la juste valeur du titre en dessous de son cot initial constitue une indication objective de dprciation.

2.19 Dcomptabilisation des actifs et passifs financiers

Un actif financier est dcomptabilis lorsque les droits contractuels sur les flux de trsorerie lis lactif ont expir, ou lorsque la quasi-totalit des risques et avantages inhrents la proprit de cet actif ont t transfrs. Un passif financier est dcomptabilis lorsquil est teint du fait de lannulation de son obligation ou de son arrive lchance.

2.20 Transactions en monnaies trangres

Les transactions en monnaies trangres sont converties aux cours de change en vigueur au moment o elles sont effectues. Les actifs et passifs montaires libells en monnaies trangres sont convertis aux cours de change en vigueur la fin de lanne. Les diffrences de change qui rsultent des oprations prcites sont enregistres en rsultat.

2.21 Avantages du personnel

Les avantages du personnel court terme (salaires, cotisations sociales, droits cumulables tels que les congs pays et les heures supplmentaires) sont comptabiliss au cours de la priode durant laquelle le salari a rendu des services lentit/Etat. Les indemnits de fin de contrat de travail, dont le plend (plan dencouragement la retraite anticipe), sont comptabilises au passif lannonce de la cessation dactivit de lemploy. Les avantages postrieurs lemploi la charge directe de lEtat (pont AVS, pensions des Conseillers dEtat et des Magistrats du Pouvoir judiciaire et de la Cour des comptes) sont comptabiliss au fur et mesure de lavancement de la carrire du personnel, sur la base de calculs actuariels. Les avantages postrieurs lemploi verss des Institutions de prvoyances de droit public (IPDP) sont reconnus selon les effets conomiques des IPDP sur lentit/Etat. Une provision est comptabilise lorsque des mesures d'assainissement requirent de l'entit/Etat des contributions fonds perdus, ne rsultant pas, notamment, d'accroissement des taux de cotisations ou de l'allongement de la dure de cotisation. Dans la mesure o le pouvoir de dcider des mesures d'assainissement appartient au Grand Conseil et non aux comits des IPDP, une provision doit tre comptabilise ds lors qu'un projet de loi, incluant un versement fond perdu de l'entit/Etat, sera adopt avec quasi-certitude. Lorsquun membre du personnel bnficie dune augmentation de salaire, lui et lemployeur doivent payer un rattrapage de cotisations l'IPDP pour lui permettre de bnficier dune pension calcule 15 | P a g e

sur la base de son nouveau salaire. Le montant total du rattrapage d par lemployeur est comptabilis en charges payer ds lors que la dcision d'augmentation de salaire est prise et annonce au membre du personnel.

2.22 Provisions
Les provisions sont comptabilises, la clture de lexercice, lorsque : Lentit/Etat a une obligation actuelle vis--vis dun tiers qui rsulte dun vnement pass, antrieur la date de clture, Il est probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation, Le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable.

Cette obligation peut tre dordre lgal, rglementaire ou contractuel. Elle peut galement dcouler de pratiques de lentit/Etat, qui aurait cr une attente lgitime des tiers sur le fait que le lentit/Etat assumera certaines responsabilits. Les provisions sont estimes sur la base des cots attendus pour teindre lobligation. Aucune provision nest comptabilise si aucune valuation fiable de ce montant ne peut tre ralise. Il sagit alors dun passif ventuel.

2.23 Passifs ventuels

Les passifs ventuels ne sont pas comptabiliss mais font l'objet d'une information en annexe. Ils correspondent : Des obligations potentielles rsultant dvnements passs, dont lexistence ne sera confirme que par la survenance dvnements futurs, incertains, et qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit/Etat. Des obligations actuelles rsultant dvnements passs mais qui ne sont pas comptabilises car il nest pas probable quune sortie de ressources reprsentatives davantages conomiques sera ncessaire pour teindre lobligation, ou parce que le montant de lobligation ne peut tre valu de manire suffisamment fiable.

2.24 Garanties subsidiaires de paiement accordes aux IPDP

En cas de dfaillance de paiement d'une IPDP contraignant la collectivit publique (l'Etat) exercer la garantie subsidiaires de paiement, une provision est comptabilise jusqu' ce que l'IPDP soit nouveau en mesure d'assumer le versement de ses prestations. Le montant de la provision doit tre estim selon la dure probable durant laquelle la collectivit publique (l'Etat) devra assumer le versement des prestations de l'IPDP. Si la dfaillance de paiement d'une IPDP est possible, si l'obligation de paiement de la collectivit publique (l'Etat) dpend de la survenance d'vnements futurs (par exemple, dcision, confirmation du risque de dfaillance de l'IPDP), cette obligation constitue un passif ventuel devant faire l'objet d'une information en annexe. Si le montant total que la collectivit publique (l'Etat) devrait assumer peut tre estim de manire fiable, ce dernier doit faire l'objet d'une information en annexe, soit sous forme d'un montant fixe, soit d'une fourchette. 16 | P a g e

En l'absence dfaillance de paiement, l'obligation de paiement de la collectivit publique (l'Etat) n'est pas avre, alors l'existence de la garantie fait l'objet d'une information en annexe sans indication de montant.

2.25 Actifs ventuels

Les actifs ventuels ne sont pas comptabiliss mais font l'objet d'une information en annexe. Ils correspondent un actif potentiel rsultant d'vnements passs et dont l'existence ne sera confirme que par la survenance (ou non) d'un ou plusieurs vnements futurs, incertains et qui ne sont pas totalement sous le contrle de lentit/Etat.

2.26 Fonds allous par des tiers

2.26.1 Fonds allous par des tiers avec conditions Les revenus perus sur ces fonds sont diffrs au passif du bilan, puis reconnus dans ltat de la performance financire lanne durant laquelle les charges correspondantes sont encourues. 2.26.2 Fonds allous par des tiers sans conditions Les revenus perus sur les fonds allous par des tiers sans condition sont directement comptabiliss en produits.

2.27 Fonds propres

2.27.1 Fonds propres affects Les fonds propres affects servent rserver des fonds pour des buts clairement dfinis. Ils sont aliments hauteur du rsultat de chacun des fonds durant l'exercice. Les charges et revenus des fonds propres affects sont reconnus selon les rgles gnrales de la comptabilit dexercice. 2.27.2 Rserve conjoncturelle L'attribution la rserve conjoncturelle est propose par le Conseil dEtat et approuve par le Grand Conseil lors de l'approbation des comptes annuels. Cette rserve peut tre utilise en cas de conjoncture dfavorable sur proposition du Conseil d'Etat et approbation du Grand Conseil.

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3 Synthse des options

Conformment l'art. 9 du Rglement sur l'tablissement des tats financiers, les options prvues par les normes IPSAS sont dtailles ci-aprs.

3.1 IPSAS 6 Etats financiers consolids et individuels

Une entit contrlante est tenue de prsentes des tats financiers consolids mme si cette entit est elle-mme une entit contrle.

3.2 IPSAS 8 Participations dans des coentreprises

La mthode de consolidation dans les coentits est celle de la mise en quivalence.

3.3 IPSAS 16 Immeubles de placement

Les immeubles de placement sont valus initialement son cot, en tenant compte des cots de transaction. Lorsquil est acquis pour un cot nul ou symbolique, ce cot est valu la juste valeur la date acquisition. Limmeuble de placement est ensuite valu la juste valeur.

3.4 IPSAS 17 Immobilisations corporelles

Les immobilisations incorporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou au cot de production.

3.5 IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts)
Les services nature (bnvolat) ne sont ni comptabiliss en tant que produits et en tant qu'actif, ni prciss dans les notes aux tats financiers.

3.6 IPSAS 29 Instruments financiers : comptabilisation et valuation

Lentit/Etat peut opter pour la comptabilit de couverture. Le recours la comptabilit de couverture est optionnel et doit tre apprci en fonction du critre de limportance relative et de la documentation requise.

3.7 IPSAS 31 Immobilisations incorporelles

Les immobilisations incorporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou au cot de production.

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4 Tables de passage des DiCo-GE au rglement sur l'tablissement des tats financiers
4.1 Normes de rfrence
Normes de rfrence des DiCo-GE Rglement sur l'tablissement des tats financiers
Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 1 : Cadre gnral Cadre gnral des normes IFRS / IAS adopt en avril 2001

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables Pas de transposition en IPSAS Cadre Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers des normes IFRS / IAS adopt en avril 2001

IPSAS 1 Prsentation des tats financiers entre en er vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 1 Prsentation des tats financiers IFRS 1 Premire application des normes internationales dinformation financire au 30 juin 2005

IPSAS 1 Prsentation des tats financiers entre en er vigueur compter du 1 janvier 2008

Pas de transposition en IPSAS IFRS 1 Premire application des normes internationales dinformation financire entre en vigueur compter du 1er janvier 2004 (et ses amendements)

DiCo-GE 2 : Prsentation des tats financiers IPSAS 1 Prsentation des tats financiers entre en er vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 1 Prsentation des tats financiers IPSAS 2 Tableau de flux de trsorerie entre en vigueur er compter du 1 juillet 2001

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 1 Prsentation des tats financiers entre en er vigueur compter du 1 janvier 2008

IPSAS 2 Tableau de flux de trsorerie entre en vigueur er compter du 1 juillet 2001

DiCo-GE 3 : Consolidation IPSAS 6 tats financiers consolids et comptabilisation er des entits contrles entre en vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme la norme IPSAS 6 tats financiers consolids et comptabilisation des entits contrles

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 6 tats financiers consolids et individuels entre er en vigueur compter du 1 janvier 2008

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 3 : Consolidation (suite) IPSAS 7 Comptabilisation des participations dans des er entits associes entre en vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme la norme IPSAS 7 Comptabilisation des participations dans des entits associes IPSAS 8 Information financire relative aux participations er dans des co-entits entre en vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme la norme IPSAS 8 Information financire relative aux participations dans des co-entits IFRS 3 Regroupements dentreprises au 31 dcembre 2005.

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 7 Comptabilisation des participations dans des er entits associes entre en vigueur compter du 1 janvier 2008

IPSAS 8 Participation dans des coentreprises entre en vigueur compter du 1er janvier 2008

Pas de transposition en IPSAS IFRS 3 Regroupements dentreprises entre en vigueur compter du 1er juillet 2009

DiCo-GE 4 : Information sectorielle IPSAS 18 Information sectorielle entre en vigueur er compter du 1 juillet 2003

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 18 Information sectorielle entre en vigueur er compter du 1 juillet 2003

DiCo-GE 5 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs IPSAS 3 Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables entre en er vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 1 Prsentation des tats financiers

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 3 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 6 : vnements postrieurs la date de clture IPSAS 14 vnements postrieurs la date de clture er entre en vigueur compter du 1 juillet 2003 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 14 vnements postrieurs la date de clture

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 14 vnements postrieurs la date de clture er entre en vigueur compter du 1 janvier 2008

DiCo-GE 7 : Information relative aux parties lies IPSAS 20 Information relative aux parties lies entre er en vigueur compter du 1 janvier 2004.

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 20 Information relative aux parties lies entre en er vigueur compter du 1 janvier 2004.

DiCo-GE 8 : Revenus IPSAS 9 Produit des oprations avec contrepartie er directe entre en vigueur compter du 1 juillet 2002 ED 29 Produits des oprations sans contrepartie (y compris les impts et transferts) IPSAS 11 Contrats de construction entre en vigueur er compter du 1 juillet 2002

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 9 Produit des oprations avec contrepartie directe er entre en vigueur compter du 1 juillet 2002 IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts) entre en vigueur compter du 30 juin 2008 IPSAS 11 Contrats de construction entre en vigueur compter du 1er juillet 2002

DiCo-GE 9 : Subventions (indemnits et aides financires) IAS 20 Subventions publiques au 31 dcembre 2005

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations fournir sur l'aide publique entre en vigueur compter du 1er janvier 1984 IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts) entre en vigueur compter du 30 juin 2008

ED 29 Produits des oprations sans contrepartie (y compris les impts et transferts)

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 10 : Allocations des personnes physiques Invitation to comment de janvier 2004 Accounting for social policies of governments Memo to members of the IPSASB du 23 fvrier 2006, ED Social benefits: accounting for social policies of government - non pensions

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

Pas de transposition en IPSAS Application du principe de permanence des mthodes comptables

DiCo-GE 11 : Prestations aux collaborateurs IAS 19 Avantages du personnel au 16 dcembre 2004 IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs er ventuels entre en vigueur compter du 1 janvier 2004 Swiss GAAP RPC 16 Engagements de prvoyance entre er en vigueur compter du 1 janvier 2006

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 25 Avantages du personnel entre en vigueur er compter du 1 janvier 2011 IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels er entre en vigueur compter du 1 janvier 2004 Rfrence supprime, traitement comptable alternatif prcis dans le corps de texte de la drogation IPSAS 25

DiCo-GE 12 : Provisions IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs er ventuels entre en vigueur compter du 1 janvier 2004. IAS 39 Instruments financiers : Comptabilisation valuation au 31 dcembre 2005 et

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels er entre en vigueur compter du 1 janvier 2004 IPSAS 29 Instruments financiers : Comptabilisation et er valuation entre en vigueur compter du 1 janvier 2013 IPSAS 12 Stocks entre en vigueur compter du 1 janvier 2008
er

IPSAS 12 Stocks entre en vigueur compter du 1 juillet 2002

er

DiCo-GE 13 : Immobilisations corporelles IPSAS 17 Immobilisations corporelles entre en vigueur er compter du 1 janvier 2003 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 17 Immobilisations corporelles Le document de consultation Accounting for heritage assets under the accrual basis of accounting de fvrier 2006.

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 17 Immobilisations corporelles entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

Pas de transposition en IPSAS Application du principe de permanence des mthodes comptables

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 14 : Immobilisations corporelles, 1

re

application

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 17 Immobilisations corporelles , entre en vigueur er compter du 1 janvier 2003 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 17 Immobilisations corporelles IFRS 1 Premire adoption des normes internationales er au 1 janvier 2004 Cadre pour la prparation et la prsentation des tats financiers de lIASB adopt en avril 2001

IPSAS 17 Immobilisations corporelles entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

IFRS 1 Premire application des normes internationales dinformation financire entre en vigueur compter du 1er janvier 2004 (et ses amendements) Pas de transposition en IPSAS Cadre Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers des normes IFRS / IAS adopt en avril 2001

DiCo-GE 15 : Dprciation dactifs IPSAS 21 Dprciation dactifs non gnrateurs de er trsorerie entre en vigueur compte du 1 janvier 2006 IAS 36 Dprciation dactifs au 31 mars 2004

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 21 Dprciation dactifs non gnrateurs de er trsorerie entre en vigueur compte du 1 janvier 2006 IPSAS 26 Dprciation dactifs gnrateurs de trsorerie er entre en vigueur compte du 1 avril 2009

DiCo-GE 16 : Immeubles de placement IPSAS 16 Immeubles de placement entre en vigueur er compter du 1 janvier 2003 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 16 Immeubles de placement

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 16 Immeubles de placement entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

DiCo-GE 17 : stocks IPSAS 12 Stocks , entre en vigueur compter du 1 juillet 2002

er

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 12 Stocks , entre en vigueur compter du 1 janvier 2008
er

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 18 : Immobilisations incorporelles IAS 38 Immobilisations incorporelles au 31 mars 2004 IPSAS 21 Dprciation dactifs non gnrateurs de er trsorerie entre en vigueur compte du 1 janvier 2006 IAS 36 Dprciation dactifs au 31 mars 2004 IPSAS 3 Rsultat net de lexercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables entre en er vigueur compter du 1 juillet 2001 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 1 Prsentation des tats financiers

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 17 Immobilisations corporelles entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008 IPSAS 21 Dprciation dactifs non gnrateurs de er trsorerie entre en vigueur compte du 1 janvier 2006 IPSAS 26 Dprciation dactifs gnrateurs de trsorerie er entre en vigueur compte du 1 avril 2009

IPSAS 3 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

DiCo-GE 19 : Crances et prts IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation valuation au 31 dcembre 2005 et

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 29 Instruments financiers : Comptabilisation et er valuation entre en vigueur compter du 1 janvier 2013 Norme annule et remplace par IPSAS 28 et IPSAS 30

IPSAS 15 Instruments financiers : information fournir et er prsentation entre en vigueur compter du 1 janvier 2003 IAS 32 Instruments dcembre 2005 financiers : prsentation au 31

IPSAS 28 Instruments financiers : prsentation entre en er vigueur compter du 1 janvier 2013 IPSAS 30 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2013

IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2007

DiCo-GE 20 : Dettes et emprunts IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation valuation au 31 dcembre 2005 et

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 29 Instruments financiers : Comptabilisation et er valuation entre en vigueur compter du 1 janvier 2013 Norme annule et remplace par IPSAS 28 et IPSAS 30

IPSAS 15 Instruments financiers : information fournir et er prsentation entre en vigueur compter du 1 janvier 2003 IAS 32 Instruments dcembre 2005 financiers : prsentation au 31

IPSAS 28 Instruments financiers : prsentation entre en er vigueur compter du 1 janvier 2013 IPSAS 30 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2013

IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2007

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 21 : Cots demprunts IPSAS 5 Cots demprunts entre en vigueur compter er du 1 juillet 2001

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 5 Cots demprunts entre en vigueur compter er du 1 juillet 2001

DiCo-GE 22 : Titres IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation valuation au 31 dcembre 2005 et

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 29 Instruments financiers : Comptabilisation et er valuation entre en vigueur compter du 1 janvier 2013 Norme annule et remplace par IPSAS 28 et IPSAS 30

IPSAS 15 Instruments financiers : information fournir et er prsentation entre en vigueur compter du 1 janvier 2003 IAS 32 Instruments dcembre 2005 financiers : prsentation au 31

IPSAS 28 Instruments financiers : prsentation entre en er vigueur compter du 1 janvier 2013 IPSAS 30 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2013

IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir, er entre en vigueur compter du 1 janvier 2007

DiCo-GE 23 : Risques financiers et comptabilit de couverture IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation valuation au 31 dcembre 2005 et

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 29 Instruments financiers : Comptabilisation et er valuation entre en vigueur compter du 1 janvier 2013 Norme annule et remplace par IPSAS 28 et IPSAS 30

IPSAS 15 Instruments financiers : information fournir et er prsentation entre en vigueur compter du 1 janvier 2003 IAS 32 Instruments dcembre 2005 financiers : prsentation au 31

IPSAS 28 Instruments financiers : prsentation entre en er vigueur compter du 1 janvier 2013 IPSAS 30 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2013

IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir er entre en vigueur compter du 1 janvier 2007

DiCo-GE 24 : Contrats de location IPSAS 13 Contrats de location entre en vigueur er compter du 1 janvier 2003 ED 26 Amliorations des normes comptables internationales pour le secteur public concernant la norme IPSAS 13 Contrats de location

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables

IPSAS 13 Contrats de location entre en vigueur er compter du 1 janvier 2008

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Normes de rfrence des DiCo-GE

Rglement sur l'tablissement des tats financiers

Art.7 Normes IPSAS

DiCo-GE 25 : Fonds et financements spciaux ED 29 Revenue from non-exchange transactions du 30 juin 2006

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts) entre en vigueur compter du 30 juin 2008

DiCo-GE 26 : Actualisation DiCo-GE 8 Revenus DiCo-GE 11 Prestations aux collaborateurs DiCo-GE 12 Provisions DiCo-GE 19 Crances et prts DiCo-GE 20 Dettes et emprunts DiCo-GE 22 Titres DiCo-GE 23 Risques couverture financiers et comptabilit de Non applicable Non applicable Non applicable Non applicable Non applicable Non applicable Non applicable Non applicable

DiCo-GE 24 Contrats de location

Annexe II : Tableau des normes IPSAS applicables Pas de norme quivalente ou expos sondage rfrenc dans les DiCo-GE Pas de norme quivalente ou expos sondage rfrenc dans les DiCo-GE IPSAS 22 Prsentation dinformations financires sur le secteur des Administrations Publiques IPSAS 24 Prsentation de linformation budgtaire dans les tats financiers

26 | P a g e

4.2 Drogations
Drogations DiCo-GE Rglement sur l'tablissement des tats financiers
Art.8 Drogations aux normes IPSAS

DiCo-GE 11: Prestations aux collaborateurs Il ny a pas pour linstant de normes IPSAS relative aux prestations aux collaborateurs. En application de la DiCoGE 5 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs en cas dabsence de norme IPSAS, il a t dcid dappliquer : En ce qui concerne les avantages court terme, les avantages long terme et les indemnits de fin de contrat de travail, la norme IAS 19 Avantages du personnel . En ce qui concerne les avantages postrieurs lemploi (caisses de pension), la norme IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels , ainsi que la norme Swiss GAAP RPC 16 Engagements de prvoyance . Les prescriptions de la norme IAS 19 concernant les engagements de prvoyance sont vivement critiques par les experts en prvoyance suisses. Cest pourquoi la norme Swiss GAAP RPC 16, qui sloigne des prescriptions prvues par IAS 19, a t dveloppe.

IPSAS 25 - Avantage au personnel Les engagements de prvoyance relatifs aux avantages postrieurs l'emploi des institutions de prvoyance ne doivent pas tre comptabiliss dans les tats financiers (IPSAS 25).

DiCo-GE 7: Information relative aux parties lies La prsente DiCo-GE droge aux normes de rfrence dans le sens quelle ne requiert pas la publication de la rmunration accorde aux membres proches de la famille des principaux dirigeants.

IPSAS 20 - Information relative aux parties lies Le montant total des rmunrations et avantages accords aux membres proches de la famille des principaux dirigeants ne doit pas tre publi dans les tats financiers (IPSAS 20).

DiCo-GE 5 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs Il ny a pas de drogation par rapport aux normes de rfrence. Toutefois, dans le cadre de lexpos sondage concernant IPSAS 3, le traitement alternatif des changements de mthodes comptables et erreurs nest plus autoris. Cest pourquoi, pour les entits nayant pas la possibilit dappliquer le traitement rtrospectif, lapplication du traitement alternatif deviendra une drogation une fois que lexpos sondage aura t avalis par llPSAS Board avec une entre en vigueur probable au er 1 janvier 2008.

IPSAS 3 - Mthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs En cas de correction d'erreurs, l'ajustement relatif aux priodes antrieurs est comptabilis dans le rsultat et non dans les fonds propres (IPSAS 3). En cas de changement de mthodes comptables, l'ajustement relatif aux priodes antrieures est comptabilis intgralement dans les fonds propres reports sur la priode en cours (IPSAS 3).

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Art.8 Drogations aux normes IPSAS

DiCo-GE 13 : Immobilisations corporelles Il est prvu de droger dans le cadre de la comptabilisation des cots de dmantlement. Ces derniers seront comptabiliss comme une provision selon la DiCo-GE 12 Provisions et non activs comme le prvoit la norme. Aucune drogation

IPSAS 24 - Prsentation de l'information budgtaire dans les tats financiers Aucune DiCo-GE Les tats financiers consolids de l'Etat ne comprennent pas l'information budgtaire (IPSAS 24)

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4.3 Options
Options DiCo-GE Rglement sur l'tablissement des tats financiers
Art.9 Options prvues par les normes IPSAS

DiCo-GE 2 : Prsentation des tats financiers L'ordonnancement des lments constitutifs du bilan des entits distinctes se fera en fonction des critres suivants. En tant que premier critre de prsentation, les actifs et les passifs seront classs de faon distinguer les lments courants des lments non courants. Ensuite, ils seront classs selon le critre de l'ordre de liquidit (disponibilit pour les actifs et exigibilit pour les passifs). Les tats financiers individuels de l'Etat de Genve doivent comprendre un compte d'investissement enregistrant toutes les oprations de comptabilisation ou de dcomptabilisation des biens enregistrs dans la catgorie patrimoine administratif des actifs non courants, c'est-dire la catgorie incluant tous les actifs ncessaires pour remplir les tches publiques. Pour toutes les autres entits appliquant les DiCo-GE, l'introduction d'un compte d'investissement dans les tats financiers est facultative. Les tats financiers d'une entit distincte doivent tre boucls et rviss dans un dlai maximum de trois mois aprs la date de clture. Option non reprise Le choix est laiss la libre apprciation des entits.

Option non reprise Le compte dinvestissement nexiste pas en IPSAS et est publie conformment la loi.

Option non reprise Le dlai au 31 mars est prcis lart. 60 LGAF.

DiCo-GE 3 : Consolidation Pour les coentits, la mthode de consolidation est celle de lintgration proportionnelle. Il est prvu de prsenter dans les tats financiers consolids la part des rubriques comptables de l'entit consolider en addition aux rubriques de lentit mre et non pas sparment. Les entits contrlantes (direction dun sous-groupe) doivent consolider leurs tats financiers mme si lentit mre (direction du groupe) prsente elle-mme des tats financiers consolids. Option : IPSAS 8 Participations dans des coentreprises La mthode de consolidation dans les coentits est celle de la mise en quivalence .

Option reprise : IPSAS 6 Etats financiers consolids et individuels Une entit contrlante est tenue de prsentes des tats financiers consolids mme si cette entit est elle-mme une entit contrle .

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Art.9 Options prvues par les normes IPSAS

DiCo-GE 5 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs Concernant le changement de mthodes comptables et les erreurs, le traitement rtrospectif est privilgi. Toutefois, les entits nayant pas la possibilit dappliquer ce traitement pour des raisons lgales appliquent le traitement alternatif. Option non reprise. Les corrections derreur et les changements de mthodes comptables sont traits dans la drogation du Conseil dEtat.

DiCo-GE 9 : Subventions (indemnits et aides financires) Les subventions de fonctionnement doivent tre comptabilises par le destinataire de la subvention en revenus. Elles ne peuvent pas tre comptabilises en dduction des charges auxquelles elles sont lies. Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.6 Subventions des principes et mthodes comptables. Les subventions de fonctionnement reues sont comptabilises en produits dans la priode durant laquelle les cots lis sont encourus (les subventions reues davance sont constates au passif du bilan) . Les subventions d'investissement sont comptabilises comme des actifs ngatifs dont les produits diffrs couvrent chaque exercice comptable la part damortissement de l'actif correspondant. Les immobilisations concernes sont donc actives au brut. Une comptabilisation au net , en dduction de la valeur de lactif au bilan, nest pas autorise. Option non reprise Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.6 Subventions des principes et mthodes comptables. Les subventions dinvestissement reues sont comptabilises au passif du bilan hauteur du montant effectivement reu. Ces subventions sont amorties en produit diffr en rsultat sur une dure damortissement identique celle de lactif subventionn . Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.6 Subventions des principes et mthodes comptables. Les subventions dinvestissement verses sont comptabilises lactif bilan hauteur du montant effectivement vers. Ces subventions sont amorties sur une dure damortissement identique celle de lactif subventionn chez le tiers.

Lactivation des subventions dinvestissement dans les tats financiers du subventionneur est autorise sous certaines conditions. Les charges y relatives sont tales dans le temps, en fonction de la dure de vie des actifs pour lesquelles elles ont t verses.

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DiCo-GE 13 : Immobilisations corporelles Le modle du cot est la mthode dvaluation des actifs devant tre applique par les entits soumises la prsente directive Option reprise : IPSAS 17 Immobilisations corporelles Les immobilisations corporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou au cot de production .

DiCo-GE 14 : Immobilisations corporelles, premire application Conformment la norme IFRS 1 Premire adoption des normes internationales , le cot historique peut tre remplac par la juste valeur de limmobilisation corporelle (cot prsum), lorsque que l'entit se trouve dans l'incapacit d'tablir ce cot de manire fiable. Option non reprise. Les entits passant aux IPSAS nauront dautre choix que dappliquer IFRS 1, dfaut dune norme IPSAS correspondante.

DiCo-GE 15 : Dprciation dactifs La dtermination de la valeur dutilit dans le cas dactifs ne gnrant pas davantages conomiques est ralise grce la valeur de remplacement nette damortissement. Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.12 Dprciation dactifs non-gnrateurs de trsorerie des principes et mthodes comptables. La valeur dutilit (valeur actuelle du potentiel de service rsiduel) est value selon lapproche la plus approprie entre le cot de remplacement net damortissement, le cot de remise en tat ou encore les units de service. Le choix de lapproche dpend de la disponibilit des donnes et de la nature de la dprciation .

DiCo-GE 16 : Immeubles de placement Le modle de la rvaluation est la mthode dvaluation des actifs devant tre applique par les entits soumises la prsente directive. Option reprise : IPSAS 16 Immeubles de placement Il (limmeuble de placement) est valu initialement son cot, en tenant compte des cots de transaction. Lorsquil est acquis pour un cot nul ou symbolique, ce cot est valu la juste valeur la date acquisition. Limmeuble de placement est ensuite valu la juste valeur .

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DiCo-GE 18 : Immobilisations incorporelles En labsence de norme IPSAS spcifique sur le sujet et en application de la norme IPSAS 1, les immobilisations incorporelles gnrant un potentiel de service (ou non gnratrice de trsorerie) suivent la mme logique de traitement que le traitement prconis dans le cadre de la norme IAS 38. Les immobilisations incorporelles acquises au moyen dune subvention non montaire sont comptabilises pour mmoire une valeur symbolique. Quant aux immobilisations incorporelles acquises ou gnres en interne grce au subventionnement dun tiers, elles sont enregistres conformment la prsente DiCo-GE en fonction du type dimmobilisation incorporelle. Quant la subvention lie, elle est comptabilise conformment la DiCo-GE 9 Subvention (indemnits et aides financires) . Le modle du cot est la mthode dvaluation des immobilisations incorporelles devant tre applique par les entits soumises la prsente directive. Option non reprise La norme IPSAS 21 Dprciation dactifs non gnrateurs er de trsorerie est entre en vigueur compte du 1 janvier 2006

Option non reprise Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS.

Option reprise : IPSAS 31 Immobilisations incorporelles Les immobilisations incorporelles sont initialement comptabilises au cot dacquisition ou au cot de production .

DiCo-GE 19 : Crances et prts Dans le cadre de lvaluation ultrieure, les normes de rfrences autorisent la comptabilisation des prts et crances leur juste valeur (cest--dire que la valeur de la crance ou du prt est rvalue chaque anne en fonction des variations des taux dintrts). Les DiCo-GE ne retiennent pas ce traitement alternatif, mais prescrivent le traitement principal qui est celui de la mthode du cot amorti. Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.15.2 Prts et crances des principes et mthodes comptables. Ils (les prts et crances) sont initialement enregistrs la juste valeur, puis valus au cot amorti, dtermin selon la mthode du taux dintrts effectif, et diminus de toute perte de valeur .

DiCo-GE 20 : Dettes et emprunts Dans le cadre de lvaluation ultrieure, les normes de rfrences autorisent la comptabilisation des dettes et emprunts leur juste valeur (cest--dire que la valeur de la dette ou de lemprunt est rvalue chaque anne en fonction des variations des taux dintrts). Les DiCo -GE ne retiennent pas ce traitement alternatif, mais prescrivent le traitement principal qui est celui de la mthode du cot amorti. Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.15.5 Autres passifs financiers des principes et mthodes comptables. Ces passifs (les autres passifs financiers) sont initialement enregistrs la juste valeur, dduction faite des cots de transaction. Ils sont ensuite valus au cot amorti au moyen de la mthode du taux dintrts effectif .

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Art.9 Options prvues par les normes IPSAS

DiCo-GE 21 : Cots demprunts Le traitement autoris est choisi pour la comptabilisation des cots demprunts. Seuls les intrts intercalaires dans le cas de la conclusion dun crdit de construction peuvent tre activs. Option non reprise. La dette nest pas affecte lacquisition dun actif.

DiCo-GE 22 : Titres La prsente DiCo-GE prconise que les gains et pertes non raliss sur les titres qui ne sont pas dtenus des fins de transactions soient comptabiliss en variation des fonds propres (et non pas dans le compte de fonctionnement). Option non reprise. Ce traitement comptable ne constitue pas une option au sens des normes IPSAS, mais fait partie de la note 1.15.4 Actifs financiers disponibles la vente des principes et mthodes comptables. Ces actifs (les actifs disponibles la vente) sont valus la juste valeur par le biais des fonds propres .

DiCo-GE 26 : Actualisation La DiCo-GE prend loption de fixer le taux dactualisation sur le taux de rendement des obligations de la Confdration dans tous les cas o aucun taux effectif ne peut tre dtermin. Option non reprise. Les taux dactualisation doivent tre appliqus selon les prescriptions figurant dans les normes.

DiCo-GE 23 : Risques financiers et comptabilit de couverture Pas d'option Option nouvelle : IPSAS 29 Instruments financiers : comptabilisation et valuation Lentit/Etat peut opter pour la comptabilit de couverture. Le recours la comptabilit de couverture est optionnel et doit tre apprci en fonction du critre de limportance relative et de la documentation requise.

Aucune DiCo-GE

Option nouvelle : IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie directe (impts et transferts) Les services nature (bnvolat) ne sont ni comptabiliss en tant que produits et en tant qu'actif, ni prciss dans les notes aux tats financiers.

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