ETUDE FISCALE

Taxe professionnelle le calcul de la valeur locative des EBM est prcis

Lanne 2007 est une anne importante pour la taxe professionnelle. Entre en application le deuxime volet de la rforme de la taxe professionnelle adopte en 2005 concernant le plafonnement en fonction de la valeur ajoute. Par ailleurs, au cours de lanne, des prcisions ont t apportes, tant par ladministration fiscale que par la jurisprudence, sur le traitement des quipements et biens mobiliers (EBM). Le Conseil dEtat a, en effet, pris position sur la mthode retenir pour le calcul de la valeur locative des biens pris en location. Ladministration a prcis le champ dapplication de larticle 1469, 3 quater du Code gnral des impts qui prvoit que le prix de revient dun bien cd entre entreprises lies nest pas modifi. La valeur locative imposable pour les biens pris en location plus de 6 mois est gale au montant du loyer d au cours de la priode de rfrence (anne civile ou exercice de 12 mois clos en cours danne). Toutefois, si ce loyer est infrieur 80 % ou suprieur 120 % du prix de revient du bien multipli par 16 %, on substitue au loyer la limite la plus voisine, c'est--dire celle correspondant 12,80 % ou 19,20 % du prix de revient. Lorsqu'un bien est pris en location en cours de priode de rfrence, le loyer d au cours de cette priode (ou loyer couru) est infrieur un loyer de douze mois. Dans une telle hypothse la question est de savoir si la valeur locative doit tre calcule partir dun loyer annuel ou sil y a lieu de prendre en compte la dure effective de location pendant la priode de rfrence. Dans un arrt du 16 mai 2007 n 281851, le Conseil dEtat confirme la doctrine administrative. La valeur locative doit tre tablie sur le montant du loyer calcul par rfrence lanne entire sans tenir compte de la dure effective de la location. La doctrine de ladministration admet, toutefois, une drogation ce principe. Dans le cas o la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois), le prix de location corrig doit tre ajust en consquence. L'article 1469, 3 quater du CGI, quant lui, prvoit que le prix de revient d'un bien cd (prix de revient retenu pour le calcul de la valeur locative servant de base la taxe professionnelle) n'est pas modifi lorsque ce bien est rattach au mme tablissement avant et aprs la cession et lorsque, directement ou indirectement, l'entreprise cessionnaire contrle l'entreprise cdante ou est contrle par elle ou que ces deux entreprises sont contrles par la mme entreprise. Dans une instruction du 10 janvier 2007, 6 E-1-07, ladministration commente ce dispositif. Certes, ladministration limite le champ dapplication de la mesure au cas o l'activit exerce au moyen des biens cds reste la mme avant et aprs la cession. Mais, sur les autres points elle adopte une interprtation trs large du texte. Elle donne au mcanisme une porte gnrale. Il sapplique mme si les biens cds ne sont pas exploits par le cessionnaire ou si, rattachs au mme tablissement aprs la cession, ces biens sont par la suite rattachs un autre tablissement. Surtout, ladministration prcise que le dispositif vise tous les transferts de proprit et sapplique avant le mcanisme prvu larticle 1518 B du Code gnral des impts prvoyant une valeur locative minimum pour les immobilisations acquises la suite de certaines oprations de restructuration. De telles prcisions conduisent se demander si elles sont de nature rduire de faon trs substantielle la porte de larrt du Conseil dEtat du 13 dcembre 2006 qui a cart lapplication de larticle 1518 B aux TUP.

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Prsentation gnrale
Au cours de lanne 2007 des prcisions ont t apportes tant par ladministration fiscale que par la jurisprudence sur le traitement des quipements et biens mobiliers (EBM). Le Conseil dEtat a pris position sur la mthode retenir pour calculer la valeur locative des biens pris en location. Ladministration a prcis le champ dapplication de larticle 1469, 3 quater du Code gnral des impts qui prvoit que le prix de revient dun bien cd entre entreprises lies nest pas modifi. Ces prcisions pourraient priver de porte relle larrt du Conseil dEtat du 13 dcembre 2006 qui a cart lapplication de larticle 1518 B aux TUP. galit dans la dtermination de la valeur locative des biens quel que soit le mode de dtention. Lorsqu'un bien est pris en location en cours de priode de rfrence, le loyer d au cours de cette priode (ou loyer couru) est infrieur un loyer de douze mois. 1.1. Position de ladministration (Documentation administrative de base 6 E 2222 n9) Conformment aux dispositions de l'article 1469 du CGI, la valeur locative des outillages des tablissements industriels et des quipements et biens mobiliers pris en location et dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans est gale au montant du loyer d au cours de l'exercice, c'est-dire au cours de la priode de rfrence. Le prix de location s'entend dduction faite des services annexes rendus par le loueur (pour un ordinateur : programmes, entretien... ; pour un vhicule : entretien, fourniture du chauffeur ou d'un personnel spcialis ...). Le montant du loyer n'est, toutefois, retenu dans la base d'imposition que dans la mesure o il ne diffre pas de plus de 20 % de la valeur locative qui serait obtenue en multipliant le prix de revient du bien pris en location par 16 %. Il est rappel que les biens donns en location sont imposs au nom du propritaire lorsque la priode de location est infrieure six mois. Il en est de mme si le locataire n'est pas passible de la taxe professionnelle ou n'a pas la disposition exclusive des biens lous (cf. Doc. adm. 6 E 2211, n 8).

1. VALEUR LOCATIVE DES EQUIPEMENTS PRIS EN LOCATION

Les matriels, outillages et mobiliers pris en location sont imposs au nom du locataire en disposant au dernier jour de la priode de rfrence, avec toutefois trois exceptions : Les biens sont imposs au nom du propritaire lorsque : la priode de location fixe dans le contrat est infrieure 6 mois. Pour ladministration cette dure sapprcie en tenant compte des renouvellements de contrat effectus par tacite reconduction ; le locataire nest pas redevable de la taxe professionnelle ; le locataire na pas la disposition exclusive des biens lous (locations simultanes plusieurs personnes).

La valeur locative imposable pour les biens pris en location plus de 6 mois est gale au montant du loyer d au cours de la priode de rfrence (anne civile ou exercice de 12 mois clos en cours danne). Le loyer doit tre retenu TTC ou HT selon que lentreprise locataire peut ou non dduire la TVA ayant grev la location. La location sentend dduction faite des services annexes rendus par le loueur (entretien, fourniture d'un personnel spcialis). Remarque : dans un arrt du 14 juin 2007 (n 03-1243), la cour administrative dappel de Lyon a jug quen cas de crdit-bail, le prix de revient retenir pour lassiette de la taxe professionnelle due par le crdit-preneur doit tre dtermin en tenant compte de la situation de ce dernier au regard de la TVA, et non de celle du crdit-bailleur. La cour a ainsi transpos au crdit-bail la solution admise pour les locations. Toutefois, si ce loyer est infrieur 80 % ou suprieur 120 % du prix de revient du bien multipli par 16 %, on substitue au loyer la limite la plus voisine, c'est--dire celle correspondant 12,80 % ou 19,20 % du prix de revient. Cette rgle est destine carter les loyers anormalement bas ou anormalement hauts, et garantir une certaine

Exemple 1 :
Une pelleteuse d'un prix de revient de 300 000 est prise en location. Le montant du loyer pay par l'utilisateur (ramen, le cas chant, douze mois pour effectuer la comparaison) n'est retenu dans la base d'imposition de ce dernier que s'il est compris entre : 38 000 (soit 300 000 x 16/100 x 80/100) et 57 600 (soit 300 000 x 16/100 x 120/100) Si le prix de location de ce matriel se situe en dehors de ces limites, la valeur locative comprendre dans la base d'imposition de l'entreprise locataire est fixe la limite la plus proche. Dans l'exemple : 38 400 F si le montant rel du loyer est infrieur cette somme ; 57 600 F si le montant rel du loyer est suprieur cette somme.

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Lorsque la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois, sinon la valeur locative serait retenue dans la base d'imposition du propritaire), le prix de location corrig doit tre ajust en consquence. galit de traitement entre propritaires et locataires. En effet, le calcul de la valeur locative au prorata de la dure effective de location conduirait rduire le montant de la valeur locative pour le locataire par rapport celle applicable pour le propritaire d'un bien identique galement acquis en cours d'anne, sans que cette distorsion corresponde une logique juridique ou conomique. Le contribuable invoquait la doctrine administrative prcite. Mais, le Conseil dEtat la cart car, au cas despce, la location excdant 12 mois. La socit n'est pas fonde invoquer, sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procdures fiscales, le bnfice de l'instruction 6 E-7-75 du 30 octobre 1975 paragraphe 147 reprise la documentation de base 6-E-2222 paragraphe 9, ds lors qu'elle concerne les seuls biens dont la dure de location est comprise entre six et douze mois . 1.3. Que faire en pratique ? Dans la mesure o la priode de location excde 12 mois, il convient donc de tenir compte de larrt du Conseil dEtat. La valeur locative est gale au montant du loyer ramene ventuellement lanne dans la limite de la fourchette. Dans le cas o la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois, sinon la valeur locative serait retenue dans la base d'imposition du propritaire), lentreprise peut invoquer le bnfice de la doctrine administrative. Il prend alors le montant des loyers, ces derniers ne pouvant tre infrieurs 80 % de 16 % du prix de revient ramen au prorata de la dure effective de la location.

Exemple 2 :
On suppose que la pelleteuse n'a t utilise que huit mois ; si le prix de location ramen l'anne est infrieur 38 400 , la valeur locative retenir dans la base d'imposition du locataire est de : 38 400 x (8 / 12) = 25 600 . Le montant du loyer doit tre compar au prix de revient potentiel pour l'utilisateur, c'est--dire au prix auquel il pourrait acqurir un matriel du mme modle. S'agissant, par exemple, de la taxe professionnelle, tablie au titre de 1996, le loyer pay en 1994 pour un matriel donn doit tre compar la valeur locative obtenue en multipliant le prix de revient du mme modle sur le march en 1994 (valeur neuf) par 16 %. Le prix de revient s'entend, bien entendu, l'exclusion des prestations de services annexes. 1.2. Position du Conseil dEtat (arrt 16 mai 2007 n 281851, min. c/ SA Kriter Brut de Brut) Selon le Conseil dEtat rentre dans la base d'imposition la taxe professionnelle d'un locataire le bien que celui-ci loue pour une priode suprieure six mois et dont il dispose la fin de la priode de rfrence ; que, dans cette hypothse, la valeur locative prendre en compte pour la dtermination des bases de la taxe professionnelle est gale au montant du loyer calcul dans la limite d'une fourchette comprise entre 12,8 et 19,2 % du prix de revient de ce bien ; qu'ainsi, c'est bon droit que l'administration, pour dterminer les bases imposables de la taxe professionnelle, s'est fonde pour tablir la valeur locative des biens en cause sur le montant du loyer calcul par rfrence l'anne entire sans tenir compte de la dure effective de la location. Le Conseil dEtat nonce expressment que la valeur locative doit tre dtermine partir du montant du loyer calcul par rfrence l'anne entire sans tenir compte de la dure effective de la location. Il en rsulte que le loyer pris en compte n'est pas le loyer effectivement vers au titre de la priode de rfrence, mais un loyer ramen douze mois. Il en rsulte galement que les limites encadrant le loyer n'ont pas tre proratises. Selon le commissaire du gouvernement, cette solution s'impose, dans le silence de la loi, pour maintenir une

2. VALEUR LOCATIVE DES EQUIPEMENTS PRIS EN LOCATION

Les immobilisations imposables la taxe professionnelle sont les immobilisations corporelles dont le redevable dispose, pour les besoins de son activit professionnelle au 31 dcembre ou en cas dexercice de 12 mois clos en cours danne, la date de clture de cet exercice. Il est fait une distinction entre les immobilisations passibles dune taxe foncire dont la valeur locative cadastrale est fixe par ladministration et les immobilisations non passibles dune taxe foncire dont la valeur est fixe par le redevable partir de sa dclaration n 1003. Pour les biens appartenant au redevable, ou qui lui sont concds, ou qui font l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier, ou imposs au nom de l'utilisateur en cas de mise disposition titre gratuit, on retient 16 % du prix de revient qui sert de base l'amortissement. 3

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Lorsque ces biens sont cds par une entreprise une autre, leur valeur locative se trouve modifie car dtermine partir du nouveau prix de revient. 2.3. Quelles cessions sont concernes ? Sont concerns les transferts de proprit, titre onreux ou gratuit, qui sont sans incidence sur lactivit exerce au moyen des biens qui font lobjet du transfert de proprit. Exemple (A, B, C et D tant des entreprises lies) : Une socit A prend des EBM dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans en crditbail auprs de la socit B, les donne en location une socit C qui les exploite. A lve loption et vend les biens C qui continue de les exploiter dans le cadre de la mme activit. La valeur locative des biens chez C est celle que les biens avaient avant la leve de loption opre par A. Il peut sagir de cessions isoles ou groupes dimmobilisations corporelles mais galement de cessions dtablissement. Il en est ainsi pour ltablissement de la taxe professionnelle au titre des immobilisations corporelles acquises la suite d'apports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions d'tablissements. Il est indiffrent que les biens cds ne soient pas exploits par le cessionnaire ou que, rattachs au mme tablissement aprs cession, ces biens soient ensuite transfrs un autre tablissement. Il faut et il suffit que le transfert de proprit intervienne entre entreprises lies et que lactivit reste inchange. En revanche larticle 1469 3 quater du Code gnral des impts ne sapplique pas lorsque lactivit exerce au moyen des biens cds est diffrente avant et aprs la cession. 2.4. Comment le dispositif de larticle 1469 3 quater du Code gnral des impts sarticule-t-il avec les dispositions prvues aux articles 1469 3alina 4 et 1518 B du Code gnral des impts prcits? La situation des EBM dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans exploits en vertu d'un contrat de crdit-bail ou de location par leur prcdent propritaire, li l'actuel propritaire, n'est pas modifie (cas prvu au 4me alina du 3 de l'article 1469). Dans un tel cas, la valeur locative ne peut tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de cession. Quant larticle 1469 3 quater du Code gnral des impts, il sapplique non seulement en cas de cessions isoles de biens mais galement en cas de cessions groupes. En cas de fusion et oprations assimiles, dune cession dun tablissement, le dispositif sapplique. Il rentre donc en concurrence avec larticle 1518 B qui vise galement de telles oprations.

Exemple :
Un bien a t acquis 100 par lentreprise A et amorti pour un montant de 70. La valeur locative est fixe partir du prix de revient avant amortissement soit 100. Le bien fait lobjet dun apport la valeur nette comptable soit 30. La nouvelle valeur locative est alors calcule partir de ce nouveau prix dacquisition. Toutefois, le lgislateur a adopt une srie de dispositions pour viter une dperdition de la matire imposable. Il en va ainsi dans les quatre cas figurant dans le tableau cijoint. Dans une instruction du 10 janvier 2007 6 E-1-07, ladministration a comment le dispositif de larticle 1469 quater 3 du Code gnral des impts relatif aux cessions isoles ou groupes dimmobilisations corporelles entre entreprises lies. 2.1. Qui est concern ? Les dispositions de larticle 1469 3 quater visent les cessions intervenant entre deux entreprises dont l'une est contrle directement ou indirectement par l'autre ou entre deux entreprises contrles directement ou indirectement par une mme personne. Sont donc notamment vises les cessions intervenant : entre une socit-mre et sa filiale ; entre deux filiales ; entre deux entreprises relevant d'un mme groupe , qui sont toutes deux contrles directement ou indirectement par une troisime personne. Les dispositions de larticle 1469 3 quater ne s'appliquent donc pas uniquement aux entreprises membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A du Code gnral des impts. 2.2. Quels biens sont concerns ? Sont viss les biens : rattachs au mme tablissement avant et aprs la cession ; faisant lobjet dune cession entre deux entreprises dont lune est contrle par lautre ou qui sont contrles par la mme entit, le contrle pouvant tre direct ou indirect.

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Ladministration prcise que le dispositif de larticle 1469 3 quater prcit sapplique en priorit, avant celui de larticle 1518 B du Code gnral des impts. Ce dernier nest utilis quen second lieu. En pratique, les dispositions de l'article 1518 B trouvent sappliquer : pour ltablissement de la taxe foncire sur les proprits bties ; pour ltablissement de la taxe professionnelle, lorsque, bien que le prix de revient ne soit pas modifi, la valeur locative diminue.

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Le Plus lexpert Les de plus de lExpert

Dans un arrt du 13 dcembre 2006 n 283914, le Conseil dEtat a jug que les cessions d'tablissements vises par l'article 1518 B du CGI, dont les termes renvoient des catgories d'oprations dfinies et rgies par le droit des socits, ne sauraient s'entendre comme incluant toutes autres oprations, non mentionnes par ce texte, qui, sans constituer des cessions proprement dites, ont pour consquence la mutation patrimoniale d'un tablissement industriel ou commercial. Les transmissions universelles de patrimoine entranes, en vertu de l'article 1844-5 du Code civil, par la dissolution sans liquidation d'une socit dont toutes les parts ont t runies en une seule main ne procdent pas de cessions consenties par la socit dissoute l'unique associ qui subsiste, au sens que revt ce terme en droit civil comme en droit des socits. L'administration se fonde ainsi tort sur l'application des dispositions de l'article 1518 B du CGI pour rehausser les valeurs locatives des quipements et biens mobiliers recueillis par une socit lors de la dissolution des socits dont elle tait devenue l'unique dtentrice de parts. Le Conseil dEtat fait une interprtation littrale des dispositions de larticle 1518 B du Code gnral des impts en considrant que chacun des termes employs par ce texte a son sens propre et quil ne saurait tre largi pour englober une opration normalement dsigne par un autre terme. Des entreprises pourraient ainsi tre tentes de recourir une transmission universelle de patrimoine afin de diminuer les bases taxables aux impts locaux. La doctrine est partage sur ce point. Certains (cf. par exemple Les Petites Affiches 27 avril 2007 n 85) font valoir que la jurisprudence issue de larrt du Conseil dEtat en date du 13 dcembre 2006 ne devrait pas avoir dimpact pratique en matire de taxe professionnelle. En effet, contrairement larticle 1518 B du Code gnral des impts, larticle 1469-3 quater du mme Code ne donne pas une liste des oprations juridiques concernes ; il se contente de viser les cessions au sens gnral doprations de transfert. Linstruction du 10 janvier 2007 prcise que le mcanisme de stabilisation des bases imposables de larticle 1469-3 quater du Code gnral des impts vise tous les cas de transfert de proprit. Par ailleurs, le lgislateur a confirm dans la loi de finances pour 2007 que le dispositif de larticle 1469-3 quater du Code gnral des impts prime sur les dispositions de larticle 1518 B. Dautres (cf. notamment BCF France 5/07, n 2) considrent en revanche que larticle 1469, 3 quater du Code gnral des impts nest pas applicable aux TUP, en se fondant sur les arguments suivants : mme si le lgislateur a retenu une dfinition large de la notion de cession pour l'application de cette disposition, ni les travaux parlementaires relatifs la loi de finances pour 2007 ni l'instruction fiscale du 10 janvier 2007 (BOI 6 E-107) prcisant la porte de cette rgle ne prvoient l'inclusion des TUP dans les oprations vises ; le Conseil d'Etat a rappel que, pour l'application de la rgle de la valeur locative plancher, les TUP ne constituent pas des cessions consenties par la socit dissoute l'associ unique.

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Annexes
Rfrences lgislatives et rglementaires Code gnral des impts - art. 1469, 3 -al. 3 - art. 1469, 3 -al. 4 - art. 1469-3 quater - art.1518 B Doc. Adm. 6E2222 Instruction BOI 6 E-1-07 10-1-2007 - Biens cds entre entreprise lies

Rfrences jurisprudentielles CE 16 mai 2007 n 281851, 9e et 10e s.-s., min. c/ SA Kriter Brut de Brut le CE 28 octobre 2005 avis n279961

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ETUDE FISCALE Code gnral des impts Article 1469 3 al. 3, al. 4 et quater (extrait)
3 Pour les autres biens, lorsqu'ils appartiennent au redevable, lui sont concds ou font l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier, la valeur locative est gale 16 % du prix de revient ; Lorsque ces biens sont pris en location, la valeur locative est gale au montant du loyer au cours de l'exercice sans pouvoir diffrer de plus de 20 % de celle rsultant des rgles fixes au premier alina ; les biens donns en location sont imposs au nom du propritaire lorsque la priode de location est infrieure six mois ; il en est de mme si le locataire n'est pas passible de la taxe professionnelle ou n'a pas la disposition exclusive des biens lous ; La valeur locative des biens pris en crdit-bail mobilier n'est pas modifie lorsque, l'expiration du contrat, les biens sont acquis par le locataire. Lorsqu'un contribuable dispose, en vertu d'un contrat de crdit-bail ou de location conclu aprs le 1er janvier 1991, d'quipements et biens mobiliers dont il tait prcdemment propritaire, la valeur locative de ces quipements et biens mobiliers ne peut, pour les impositions tablies au titre de 1993 et des annes suivantes, tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de leur cession. Les entreprises concernes sont tenues de souscrire avant le 1er mai 1993 des dclarations rectificatives pour les impositions complmentaires tablir au titre de l'anne 1993 ; 3 bis Les biens mentionns aux 2 et 3, utiliss par une personne passible de la taxe professionnelle qui n'en est ni propritaire, ni locataire, ni sous-locataire et confis en contrepartie de l'excution d'un travail par leur propritaire, leur locataire ou leur sous-locataire sont imposs au nom de la personne qui les a confis, dans le cas o elle est passible de la taxe professionnelle ; Les collectivits territoriales et leurs groupements dots d'une fiscalit propre peuvent, par une dlibration de porte gnrale prise dans les conditions prvues l'article 1639 A bis, exonrer de taxe professionnelle les outillages utiliss par un soustraitant industriel qui n'en est ni propritaire, ni locataire, ni sous-locataire et imposs son nom ; 3 ter La valeur locative des matriels agricoles utiliss exclusivement des travaux saisonniers effectus pour le compte d'exploitants agricoles est diminue d'un tiers. La liste des travaux et matriels agricoles concerns est fixe par arrt du ministre charg du budget ; 3 quater Le prix de revient d'un bien cd n'est pas modifi lorsque ce bien est rattach au mme tablissement avant et aprs la cession et lorsque, directement ou indirectement : a. l'entreprise cessionnaire contrle l'entreprise cdante ou est contrle par elle ; b. ou ces deux entreprises sont contrles par la mme entreprise ;

Article 1518 B (extrait)

A compter du 1er janvier 1980, la valeur locative des immobilisations corporelles acquises la suite d'apports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions d'tablissements raliss partir du 1er janvier 1976 ne peut tre infrieure aux deux tiers de la valeur locative retenue l'anne prcdant l'apport, la scission, la fusion ou la cession. Les dispositions du premier alina s'appliquent aux seules immobilisations corporelles directement concernes par l'opration d'apport, de scission, de fusion ou de cession, dont la valeur locative a t retenue au titre de l'anne prcdant l'opration. Les valeurs locatives des biens passibles d'une taxe foncire dtermines conformment au prsent article sont majores dans les conditions prvues l'article 1518 bis. A compter du 1er janvier 1992, la valeur locative des immobilisations corporelles acquises la suite d'oprations mentionnes au premier alina ralises compter du 1er janvier 1989 et jusqu'au 31 dcembre 1991 ne peut tre infrieure 85 % de la

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valeur locative retenue l'anne prcdant l'opration lorsque les bases des tablissements concerns par une opration reprsentaient la mme anne plus de 20 % des bases de taxe professionnelle imposes au profit de la commune d'implantation. Pour les oprations mentionnes au premier alina ralises compter du 1er janvier 1992, la valeur locative des immobilisations corporelles ne peut tre infrieure aux quatre cinquimes de son montant avant l'opration. Par exception aux dispositions du cinquime alina, pour les oprations mentionnes au premier alina ralises compter du 1er janvier 2005 de reprise d'immobilisations d'une entreprise faisant l'objet d'une procdure de redressement judiciaire, la valeur locative des immobilisations corporelles ne peut, pendant la procdure et dans les deux annes suivant la clture de celle-ci, tre infrieure 50 % de son montant avant l'opration. Pour les oprations mentionnes au premier alina ralises compter du 1er janvier 2006 et par exception aux dispositions du cinquime alina, la valeur locative des immobilisations corporelles ne peut tre infrieure : a. 90 % de son montant avant l'opration pour les oprations entre socits membres d'un groupe au sens de l'article 223 A ; b. Sous rserve des dispositions du a, 50 % de son montant avant l'opration pour les oprations de reprise d'immobilisations prvue par un plan de cession ou comprises dans une cession d'actifs en sauvegarde, en redressement ou en liquidation judiciaire, jusqu' la deuxime anne suivant celle du jugement ordonnant la cession ou autorisant la cession d'actifs en cours de priode d'observation. Sans prjudice des dispositions du 3 quater de l'article 1469, les dispositions du prsent article s'appliquent distinctement aux trois catgories d'immobilisations suivantes : terrains, constructions, quipements et biens mobiliers.

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Documentation de Base : DB6E2222

SRIE 6 IMPTS DIRECTS LOCAUX z DIVISION E TAXE PROFESSIONNELLE z TITRE 2 BASE D'IMPOSITION z CHAPITRE 2 PREMIER LMENT DE LA BASE TAXABLE : LA VALEUR LOCATIVE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES z SECTION 2 DTERMINATION DE LA VALEUR LOCATIVE DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES IMPOSABLES z SOUS-SECTION 2 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES : OUTILLAGES, BIENS ET QUIPEMENTS MOBILIERS

SOUS-SECTION 2
Autres immobilisations corporelles : outillages, biens et quipements mobiliers 1
Il s'agit essentiellement des outillages des tablissements industriels ainsi que des biens et quipements mobiliers pour lesquels la valeur locative retenir dans les bases d'imposition de la taxe professionnelle est dtermine dans les conditions prvues l'article 1469-2 et 3 du CGI.

A. IMMOBILISATIONS CONCERNES

I. Outillages, installations et autres moyens matriels d'exploitation des tablissements industriels 2

code ; - ds lors qu'il ne s'agit pas de biens imposables la taxe foncire sur les proprits bties en vertu des 1 et 2 de l'article 1381 du mme code, c'est--dire : . d'installations destines abriter des personnes ou des biens ou stocker des produits (cf. 6 C 112 ns 1 et suiv.) ; . d'ouvrages en maonnerie prsentant le caractre de vritables constructions (cf. 6 C 112 ns 8 et suiv.) ; . d'ouvrages d'art et voies de communication (cf. 6 C 112 ns 12 et suiv.). Il s'agit des matriels mentionns au 11 de l'article 1382 du CGI : - qu'ils constituent ou non des proprits bties entrant dans le champ d'application de l'article 1380 du mme

II. Biens et quipements mobiliers 3

Les biens et quipements mobiliers passibles de la taxe professionnelle ( autres immobilisations corporelles ) s'entendent essentiellement des immobilisations comptabilises sous l'une des rubriques suivantes du plan comptable gnral : - 2181 Installations gnrales, agencements, amnagements divers, l'exception de ce qui a pu tre pris en compte pour le calcul de la valeur locative foncire ; - 2182 Matriel de transport ; - 2183 Matriel de bureau et matriel informatique ; - 2184 Mobilier ; - 2186 Emballages rcuprables. Les rgles d'valuation qui vont suivre concernent les outillages, matriels, mobiliers, agencements, amnagements, installations (autres que foncires) et emballages, l'exception : - de ceux dtruits ou cds au cours de la priode de rfrence ; - des lignes, cbles, canalisations extrieurs aux tablissements ainsi que leurs supports ; - des biens et quipements mobiliers utiliss l'irrigation pour les neuf diximes au moins de leur capacit. Par simplification, ces immobilisations seront dsignes sous le nom de biens et quipements mobiliers . Le mode de calcul de leur valeur locative diffre selon que leur dure d'amortissement, telle qu'elle est pratique dans la comptabilit des entreprises, est au moins gale trente ans ou infrieure ce chiffre.

B. DTERMINATION DE LA VALEUR LOCATIVE DES OUTILLAGES, BIENS ET QUIPEMENTS MOBILIERS

I. Outillages, biens et quipements mobiliers dont la dure d'amortissement est au moins gale trente ans
En application de l'article 1469-2 du CGI, la valeur locative des outillages, biens et quipements mobiliers dont 4 la dure d'amortissement est au moins gale trente ans est dtermine suivant les rgles applicables aux btiments industriels (cf. E 2221).

Toutefois, les coefficients de majoration forfaitaires ne s'appliquent pas. En pratique, leur valeur locative est donc gale : - 9 % du prix de revient pour ceux acquis ou crs avant le 1er janvier 1976 ; - 8 % du prix de revient pour ceux acquis ou crs depuis cette date.

II. Outillages, biens et quipements mobiliers dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans
La valeur locative de ces biens est calcule compte tenu des dispositions de l'article 1469-3 du CGI, de 5 manire diffrente selon : - qu'ils appartiennent au redevable, lui sont concds ou font l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier ; - qu'ils sont pris en location ; - qu'ils sont repris en crdit-bail ou en location aprs cession.

1. Biens appartenant au redevable, concds ou faisant l'objet d'un contrat de crditbail mobilier.
Conformment aux dispositions de l'article 1469-3, 1er alina, du CGI, la valeur locative est gale 16 % du 6 prix de revient. Le prix de revient retenir est dfini par l'article 310 HF de l'annexe II au CGI. Il est identiqu celui qui doit servir de base l'amortissement1. D'une manire gnrale, il s'agit donc de la valeur d'origine vise l'article 38 quinquies de l'annexe III au CGI, c'est--dire : - pour les immobilisations acquises par l'entreprise : le prix rel d'achat augment, le cas chant, des frais accessoires (frais de transport, de douanes, d'installation et de montage) ; - pour les immobilisations apportes l'entreprise par des tiers : la valeur d'apport. Cette valeur ne peut tre infrieure un certain seuil (valeur locative plancher) [cf. E 2223] ; - pour les immobilisations cres par l'entreprise : le cot rel de production. La rfrence la comptabilit de l'entreprise a les consquences suivantes : 1) Pour les immobilisations comptabilises hors taxe, le prix de revient retenir est hors taxe ; 2) Il est tenu compte, le cas chant, des rvaluations (libres ou obligatoires) pratiques par l'entreprise ; 3) Le prix de revient des matriels et outillages ayant donn lieu un amortissement exceptionnel s'entend avant dduction de l'annuit d'amortissement exceptionnel ; 4) Le prix de revient des biens ayant ouvert droit la dduction fiscale pour investissement est calcul aprs imputation de cette dduction. Il n'y a pas lieu d'imputer sur le prix de revient des immobilisations amortissables d'un cinma les subventions alloues en vertu du code de l'industrie cinmatographique (CE, arrt n 33349 du 11 mars 1983).

Remarques :
. Biens faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail.

L'article 310 HF-3 de l'annexe II au CGI prcise que le prix de revient retenir l'gard des biens faisant l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier (leasing) est celui stipul dans l'acte. La valeur locative de ces biens n'est pas modifie lorsqu' l'expiration du contrat ils sont acquis par le locataire2.

Cette rgle s'applique lorsque le contrat a pris fin en 1975 ou ultrieurement. En revanche, lorsqu'il a pris fin antrieurement 1975, la valeur locative du bien est dtermine d'aprs la valeur brute au bilan. . Matriels interchangeables. Il s'agit de ceux qui prsentent des caractristiques analogues (exemple : volucompteurs pour les distributeurs 8 de carburants). Les entreprises peuvent dterminer le prix de revient moyen de ces matriels en divisant le chiffre port au bilan par le nombre d'lments correspondants.

2. Biens pris en location.

Conformment aux dispositions de l'article 1469 du CGI, la valeur locative des outillages des tablissements 9 industriels et des quipements et biens mobiliers pris en location et dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans est gale au montant du loyer d au cours de l'exercice, c'est--dire au cours de la priode de rfrence dfinie E 21. Le prix de location s'entend dduction faite des services annexes rendus par le loueur (pour un ordinateur : programmes, entretien... ; pour un vhicule : entretien, fourniture du chauffeur ou d'un personnel spcialis ...). Le montant du loyer n'est, toutefois, retenu dans la base d'imposition que dans la mesure o il ne diffre pas de plus de 20 % de la valeur locative qui serait obtenue en multipliant le prix de revient du bien pris en location par 16 %. Il est rappel que les biens donns en location sont imposs au nom du propritaire lorsque la priode de location est infrieure six mois. Il en est de mme si le locataire n'est pas passible de la taxe professionnelle ou n'a pas la disposition exclusive des biens lous (cf. E 2211, n 8).

Exemple 1.
Une pelleteuse d'un prix de revient de 300 000 F est prise en location. Le montant du loyer pay par l'utilisateur

(ramen, le cas chant, douze mois pour effectuer la comparaison) n'est retenu dans la base d'imposition de ce dernier que s'il est compris entre :

Si le prix de location de ce matriel se situe en dehors de ces limites, la valeur locative comprendre dans la base d'imposition de l'entreprise locataire est fixe la limite la plus proche. Dans l'exemple : - 38 400 F si le montant rel du loyer est infrieur cette somme ; - 57 600 F si le montant rel du loyer est suprieur cette somme. Lorsque la location est consentie pour une priode infrieure douze mois (mais excdant six mois, sinon la valeur locative serait retenue dans la base d'imposition du propritaire), le prix de location corrig doit tre ajust en consquence.

Exemple 2.
On suppose que la pelleteuse n'a t utilise que huit mois ; si le prix de location ramen l'anne est infrieur 38 400 F, la valeur locative retenir dans la base d'imposition du locataire est de : 38 400 x (8 / 12) - 25 600 F Bien entendu, ces calculs ne doivent pas tre effectus de manire systmatique, mais seulement en cas de doute sur la vraisemblance ou le caractre normal du loyer dclar. En pratique donc, les biens lous sont valus partir du loyer, et cette valeur n'est remise en cause qu' l'occasion de vrification du service ou de demande expresse du contribuable. Il ,est prcis, en outre, que les biens donns en location dont la valeur locative doit demeurer comprise dans les bases d'imposition la taxe professionnelle du propritaire (cf. ci-dessus et E 2211, n 8) sont toujours valus partir de leur prix de revient. La plupart des non-assujettis sont aisment discernables : tat, collectivits locales, tablissements publics 10 d'enseignement... En cas de doute, un client doit tre prsum assujetti. Une rgularisation sera ensuite effectue en tant que de besoin. Il va sans dire qu'en ce domaine la bonne foi des loueurs sera admise de manire trs large. Le montant du loyer doit tre compar au prix de revient potentiel pour l'utilisateur, c'est--dire au prix auquel il pourrait acqurir un matriel du mme modle. S'agissant, par exemple, de la taxe professionnelle, tablie au titre de 1996, le loyer pay en 1994 pour un matriel donn doit tre compar la valeur locative obtenue en multipliant le prix de revient du mme modle sur le march en 1994 (valeur neuf) par 16 %. Le prix de revient s'entend, bien entendu, l'exclusion des prestations de services annexes.

Cas particuliers. 11
. Location de vidocassettes.

Les vidocassettes acquises par des entreprises pour tre donnes en location constituent des immobilisations imposables la taxe professionnelle dans les conditions de droit commun. Si elles sont loues des non-assujettis ou pour une dure infrieure six mois, l'imposition est tablie au nom des entreprises propritaires conformment l'article 1469-3 du CGI (RM J. Valleix, JO du 22 juin 1987, db. AN, p. 3586). . Grance libre de fonds de commerce. 12 En cas de grance libre d'un fonds de commerce, la location ne porte pas sur des biens individualiss, mais sur un ensemble d'lments corporels et incorporels. Les solutions prvues en cas de location de biens mobiliers ne sont donc pas applicables. Les biens mis par le propritaire la disposition du grant libre doivent tre assimils des biens concds. En rgle gnrale, leur valeur locative est donc gale 16 % de leur prix de revient.

3. Biens repris en crdit-bail ou en location aprs cession.

Ainsi qu'il a t rappel ci-dessus ns 6 et 9, la valeur locative des biens et quipements mobiliers est gale : - pour les biens pris en crdit-bail : 16 % du prix de revient stipul dans l'acte ; - pour les biens pris en location : au montant du loyer d au cours de la priode de rfrence sans que ce montant puisse diffrer de plus de 20 % de la valeur locative qui serait obtenue en multipliant par 16 % le prix de revient. Le quatrime alina de l'article 1469-3 du CGI, issu de l'article 95 de la loi de finances pour 1993, droge ces rgles lorsque le contrat de crdit-bail ou de location porte sur des biens dont le contribuable tait prcdemment propritaire. Ces dispositions visent faire chec aux oprations consistant cder des matriels pour les reprendre ensuite en crdit-bail ou en location afin de rduire les bases de taxe professionnelle imposables au profit des collectivits locales.

13

14

Ainsi, compter des impositions tablies au titre de 1993, la valeur locative d'un quipement ou d'un bien mobilier vendu par un contribuable et repris par ce mme contribuable en vertu d'un contrat de crdit-bail ou de location

conclu aprs le 1er janvier 1991 ne peut tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de cession.

a. Champ d'application. 1 Nature des biens concerns. 15

foncire. Il doit s'agir de biens et quipements mobiliers. Ne sont donc pas concerns les biens passibles d'une taxe

2 Statut juridique des biens.

Le redevable de la taxe professionnelle doit disposer du bien, successivement, en qualit de propritaire, puis 16 en qualit de crdit-preneur ou de locataire. Cette situation peut rsulter : -soit d'une opration de cession-bail (qualifie aussi de lease-back ) qui consiste pour l'entreprise cder une socit de crdit un bien dont elle est propritaire et reprendre ce mme bien en crdit-bail cette socit ; - soit d'une opration de cession assortie d'une location portant sur le mme bien.

1 Voir DB 4 D 1321. 2 Le premier alina de l'article 95 de la loi de finances pour 1993 (n 92-1376 du 30 dcembre 1992), codifi au troisime alina du 3 de l'article 1469 du CGI, a confirm, par voie lgislative, cette disposition qui, jusqu'alors, tait de nature rglementaire. Ministre de l'conomie, des Finances et de l'Industrie

BULLETIN OFFICIEL DES IMPTS

DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

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N 3 du 10 JANVIER 2007
TAXE PROFESSIONNELLE. BASE DIMPOSITION. DETERMINATION DE LA VALEUR LOCATIVE DES IMMOBILISATIONS IMPOSABLES. BIENS CEDES ENTRE ENTREPRISES LIEES. ARTICLE 72 DE LA LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2004 N 2004-1485 DU 30 DECEMBRE 2004.

(C.G.I., art. 1469 3 quater) NOR : BUD F 07 10001 J Bureau B 2

PRESENTATION Larticle 1469 du code gnral des impts fixe les modalits de dtermination de la valeur locative prendre en compte pour l'tablissement des bases de taxe professionnelle. Larticle 72 de la loi de finances rectificative pour 2004, codifi sous larticle 1469 3 quater du code gnral des impts, complte ces dispositions afin de prciser le prix de revient retenir pour le calcul de la valeur locative des biens cds entre entreprises lies. La prsente instruction prcise la porte de cette disposition.

-13 507003 P - C.P. n 817 A.D. du 7-1-1975 B.O.I. DGI - Bureau L 3, 64-70, alle de Bercy - 75574 PARIS CEDEX 12 Directeur de publication : Bruno PARENT Impression : S.D.N.C. 82, rue du Marchal Lyautey BP 3045 78103 Saint-Germain-en-Laye cedex

10 janvier 2007
I.S.S.N. 0982 801 X

Responsable de rdaction : Brice Cantin

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SOMMAIRE

INTRODUCTION

Section 1 : Champ d'application

A - BIENS CONCERNES B - SITUATIONS VISEES

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I. Cessions concernes II. Entits intervenant lors de la cession III. Notion de contrle

8 13 16

1) Contrle direct ou indirect 2) Contrle de droit ou de fait

16 20

IV. Dure du contrle

24

Section 2 : Annes d'imposition concernes

26

A PRINCIPE B - CAS PARTICULIERS : BIEN RATTACHE A UN AUTRE ETABLISSEMENT APRES LA DATE DE CESSION

26 29

Section 3 : Date d'entre en vigueur Section 4 : Obligations dclaratives

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INTRODUCTION 1. Pour ltablissement de la taxe professionnelle, la valeur locative de certains biens est dtermine partir de leur prix de revient. 2. Lorsque ces biens sont cds par une entreprise une autre, leur valeur locative se trouve donc modifie car dtermine partir du nouveau prix de revient. Cependant, il en va autrement dans trois cas : - si lacqureur est le crdit-preneur, le prix de revient des quipements et biens mobiliers (EBM) nest pas modifi (alina 3 de lart. 1469-3 du code gnral des impts) ; - si le locataire ou crdit-preneur est le prcdent propritaire et que la cession sest effectue un prix infrieur au prix de revient initial, la valeur locative des EBM ne peut tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de la cession (alina 4 de lart. 1469-3du CGI) ; - si la cession des biens seffectue dans le cadre dapports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions dtablissement, et que le nouveau prix de revient est infrieur au prix de revient initial, la valeur locative est au moins gale, dans la gnralit des cas, 80 % de son montant avant l'opration (art. 1518 B du CGI). 3. Larticle 1469-3 quater du CGI, issu de l'article 72 de la loi de finances rectificative pour 2004, prvoit une drogation supplmentaire. Aux termes de cet article, le prix de revient des biens cds entre entreprises lies, retenu pour l'tablissement des bases de taxe professionnelle, est maintenu sa valeur avant la cession lorsque le bien est rattach au mme tablissement avant et aprs la cession. Cette disposition vise faire chec aux pertes de bases de taxe professionnelle imposables au profit des collectivits territoriales et tablissements publics de coopration intercommunale dots dune fiscalit propre induites par des transferts de la proprit des biens qui sont sans incidence sur lactivit exerce au moyen de ces biens sur le territoire de ces collectivits. 4. Sauf mention contraire, les articles cits dans la prsente instruction sont ceux du code gnral des impts et de ses annexes. Section 1 : Champ d'application A - BIENS CONCERNES 5. Sont concerns les quipements et biens mobiliers, quelle que soit leur dure d'amortissement, ainsi que les immobilisations industrielles passibles d'une taxe foncire lorsque leur valeur locative est value partir de leur prix de revient. 6. Cependant, les dispositions de larticle 1469 3 quater ne concernent que la taxe professionnelle et non la taxe foncire sur les proprits bties y compris pour les immobilisations industrielles passibles de cette taxe dont la valeur locative reste, pour ltablissement de la taxe foncire sur les proprits bties, dtermine selon les rgles prvues larticle 1388. B - SITUATIONS VISEES 7. Sont viss les biens : rattachs au sens de larticle 1473 au mme tablissement avant et aprs la cession ;

- faisant lobjet dune cession entre deux entreprises dont lune est contrle par lautre ou qui sont contrles par la mme entit, le contrle pouvant tre direct ou indirect. I. Cessions concernes 8. Sont concerns les transferts de proprit, titre onreux ou gratuit, qui sont sans incidence sur lactivit exerce au moyen des biens qui font lobjet du transfert de proprit.

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Exemples (A, B, C et D tant des entreprises lies au sens des nos 13 et s.) : - une socit A prend des EBM dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans en crdit-bail auprs de la socit B, les donne en location une socit C qui les exploite. A lve loption et vend les biens C qui continue de les exploiter dans le cadre de la mme activit. La valeur locative des biens chez C est celle que les biens avaient avant la leve de loption opre par A. - deux socits A et B cdent les EBM quelles exploitent une SARL C quelles ont cre, les reprennent en location puis fusionnent en une nouvelle socit D cre cet effet qui continue de les exploiter dans le cadre de la mme activit. La valeur locative de ces biens chez D est dtermine par rapport leur prix de revient avant la cession la SARL C. 9. Il peut sagir de cessions isoles ou groupes dimmobilisations corporelles mais galement de cessions dtablissement au sens de larticle 310 HA de lannexe II. En cas de cession d'un tablissement muni de tous ses moyens d'exploitation, l'article 1469 3 quater s'applique donc tous les biens meubles et aux immobilisations industrielles passibles d'une taxe foncire dont la valeur locative est value partir de leur prix de revient, ainsi cds. 10. Il en est ainsi pour ltablissement de la taxe professionnelle au titre des immobilisations corporelles acquises la suite d'apports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions d'tablissements, quelles soient exploites par le bnficiaire de ces oprations ou, lanne de la cession ou les annes ultrieures, par un tiers, ds lors que le transfert de proprit intervient entre entreprises lies (cf. nos 13 et s.) et que lactivit exerce au moyen de ces immobilisations ne subit pas, du fait de lopration, de modification de nature caractriser un changement dactivit. En prsence de telles oprations, les dispositions de l'article 1518 B trouvent sappliquer : - pour ltablissement de la taxe foncire sur les proprits bties ; - pour ltablissement de la taxe professionnelle, lorsque, bien que le prix de revient ne soit pas modifi, la valeur locative diminue. Dans ce cas, comme la confirm larticle 33 de la loi de finances pour 2007 n2006-1666 du 21 dcembre 2006, les dispositions de larticle 1518 B sappliquent aprs celles de larticle 1469 3 quater. 11. Les dispositions de l'article 1469 3 quater sappliquent lorsque la cession est assortie du dplacement, des biens et de ltablissement auxquels ils sont rattachs, dans la mme commune ou sur le territoire dun mme tablissement public de coopration intercommunale substitu ses communes membres pour les dispositions relatives la taxe professionnelle. Sous cette rserve, elles ne sappliquent pas en cas de cession assortie du seul transfert physique des biens entre tablissements distincts. Exemple : biens exploits dans un tablissement (E1) de lentreprise A, cds par leur propritaire une entreprise B qui lui est lie et qui les donne en location aux fins dexploitation dun autre tablissement (E2) de A. 12. Par ailleurs, la situation des EBM dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans exploits en vertu d'un contrat de crdit-bail ou de location par leur prcdent propritaire, li lactuel propritaire, nest pas modifie (cas prvu au 4me alina du 3 de larticle 1469). Dans un tel cas, la valeur locative ne peut tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de cession. II. Entits intervenant lors de la cession 13. Les dispositions de larticle 1469 3 quater visent les cessions intervenant entre deux entreprises dont l'une est contrle directement ou indirectement par l'autre ou entre deux entreprises contrles directement ou indirectement par une mme personne. Sont donc notamment vises les cessions intervenant : - entre une socit-mre et sa filiale ; - entre deux filiales ; - entre deux entreprises relevant d'un mme groupe , qui sont toutes deux contrles directement ou indirectement par une troisime personne. 14. Les dispositions de larticle 1469 3 quater ne s'appliquent pas uniquement aux entreprises membres d'un groupe fiscal au sens de l'article 223 A.

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Il peut s'agir d'un groupe o la socit-mre contrle directement ou indirectement les deux filiales entre lesquelles la cession intervient. Il peut s'agir galement de relations entre socits (socits de capitaux ou socits de personnes, par exemple) dont la majorit des droits de vote est dtenue directement ou indirectement par une mme personne. 15. Les personnes susceptibles d'exercer le contrle peuvent tre aussi bien des personnes de droit public (tablissement public, par exemple) que de droit priv (SA, SARL, SCI, association, GIE...), de nationalit franaise ou trangre, que ces personnes soient imposables ou non la taxe professionnelle. III. Notion de contrle 1) Contrle direct ou indirect 16. Le contrle direct se caractrise par la dtention directe de la majorit des droits de vote par rapport l'ensemble des droits susceptibles d'tre reprsents dans les assembles gnrales (y compris par exemple, droit de vote plural ou certificat de droit de vote). La dtention de la majorit des droits de vote peut galement rsulter d'accords passs entre plusieurs associs ou actionnaires qui, chacun pris individuellement, ne disposent pas de la majorit des droits de vote (pacte d'actionnaires). 17. Une participation dtenue par une socit est considre comme dtenue indirectement par la personne qui contrle cette socit. Lorsque le contrle est exerc par l'intermdiaire de socits elles-mmes contrles, il rsulte des droits de vote dtenus par la dernire socit interpose, sans qu'il y ait lieu de procder la multiplication des taux de dtention. 18. Une personne contrle une socit, le cas chant sans dtenir de participation directe dans cette socit, ds lors qu'elle-mme ou des socits qu'elle contrle disposent ensemble dans cette dernire des droits de vote dont l'addition est suffisante pour caractriser le contrle. 19. Exemples : soit 6 entreprises A, B, C, D, E, F dont les droits de vote sont dtenus de la faon suivante (il est suppos que la dtention moins de 50 % des droits de vote ne confre pas le contrle de fait au sens des paragraphes 21 23 ci-aprs). Cas n 1 A 52 % de B 10 % de E A 20 % de C 30 % de E A 10 % de D 60 % de E A assure directement le contrle de B. En revanche, elle n'a pas le contrle de C et D. Elle n'a pas non plus le contrle indirect de la socit E, car B, seule personne interpose qu'elle contrle, n'y dispose pas de la majorit des droits de vote. Cas n 2 A 55 % de B 55 % de D 55 % de E A 30 % de C 35 % de D C 40 % de E A contrle directement B. Elle ne contrle pas la socit C. Elle contrle, en revanche, indirectement les socits D (car D est contrle directement par B, contrle directement par A) et E (car E est contrle directement par D qui est contrle indirectement par A). Cas n 3 A 10 % de B 20 % de E A 30 % de C 50 % de E A 12 % de D 60 % de C A ne contrle aucune des entreprises directement ou indirectement.

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Cas n 4 A 70 % de B 60 % de C 20 % de F B 80 % de F 80 % de D B 10 % de D 90 % de E A contrle directement B. Elle contrle indirectement C (car C est contrle directement par B qui est contrle directement par A), F (car F est contrle directement par B), D (car D est contrle directement par F qui est contrle directement par B), E (car E est contrle directement par D qui est contrle indirectement par A). Cas n 5 A 60 % B 40 % C 60 % D A 30 % C A contrle directement la socit B (participation directe de 60 %), indirectement la socit C (participation directe de 30 % laquelle s'ajoute une participation indirecte de 40 % par l'intermdiaire de B) et indirectement la socit D (participation indirecte de 60 % par l'intermdiaire de C contrle indirectement). 2) Contrle de droit ou de fait 20. Le contrle de droit est celui qui rsulte de la dtention directe ou indirecte de plus de 50 % des droits de vote en assemble gnrale dune socit. 21. Le contrle de fait est tabli, au cas par cas, au vu de l'apprciation des circonstances propres chaque situation. Le contrle de fait rsulte de l'existence d'une position dominante d'une personne dans la socit sans qu'elle dispose toutefois, directement ou indirectement, de la majorit des droits de vote et ds lors que les autres associs1 nexercent pas un contrle conjoint de celle-ci. Le contrle conjoint sentend comme le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limit dassocis ou dactionnaires, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord. Pour l'application de ce dispositif, une personne sera considre comme contrlant une socit lorsqu'elle dtermine en fait par les droits de vote dont elle dispose les dcisions dans les assembles gnrales de cette socit. cet gard, les droits de vote dont la personne dispose s'entendent de ceux qu'elle dtient directement ou indirectement par l'intermdiaire d'autres socits qu'elle contrle. Le contrle est exerc lorsque la personne dispose, directement ou indirectement, d'une fraction des droits de vote suprieure la minorit de blocage et 1 qu'aucun autre associ ou actionnaire ne dtient directement ou indirectement une fraction suprieure la sienne. 22. Exemple : une personne dispose d'un pourcentage important des droits de vote d'une socit sans pour 1 autant disposer d'une majorit absolue. Ds lors qu'aucun autre associ ne dispose, directement ou 1 indirectement, d'autant de droits de vote, et que les autres associs nexercent pas un contrle conjoint de la socit, elle est considre comme disposant du contrle de fait de l'entreprise. 23. Le contrle de fait peut galement rsulter des conditions dans lesquelles s'tablissent les relations contractuelles entre deux entreprises. Ainsi, il y a lieu de faire application de l'article 1469 3 quater en cas de dpendance conomique et ce, mme si la personne dominante n'est ni membre, ni associe, ni actionnaire du cocontractant. IV. Dure du contrle 24. Les conditions d'exercice du contrle doivent tre remplies et avoir produit un effet rel un moment quelconque des six mois (article 324-OA de lannexe III) qui ont prcd ou suivi la cession pour que les dispositions de l'article 1469 3 quater trouvent s'appliquer. Il y a lieu de retenir le pourcentage de contrle le plus lev dtenu un moment quelconque de cette priode par l'entreprise cessionnaire, cdante, ou qui contrle, directement ou indirectement, l'une des deux.

1 qui peuvent tre des personnes physiques.

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Une apprciation des circonstances propres la situation doit tre opre, dans les cas o le contrle nest tabli que pour quelques semaines (cas notamment des oprations de restructuration) afin de vrifier si les dispositions de larticle 1469 3 quater sont ou non effectivement applicables. 25. La circonstance que des participations sont portes temporairement par un tiers avec engagement de revente n'entrane pas une perte relle du contrle. Les dispositions de larticle 1469 3 quater sont donc susceptibles de sappliquer dans les cas suivants : - l'associ ou l'actionnaire majoritaire de la socit cessionnaire -et de la socit cdante (qu'il contrle)- a conclu une convention de portage avec un tiers sur des titres de cette socit ; - la socit cessionnaire acquiert le bien auprs de tiers, peu aprs sa cession ces derniers par son associ ou actionnaire majoritaire direct ou indirect -ou la socit qu'il contrle- en vue de son rachat. Section 2 : Annes d'imposition concernes A - PRINCIPE 26. En principe, les dispositions de l'article 1469-3 quater s'appliquent pour l'tablissement de l'imposition de la deuxime anne suivant celle de la cession et celles des annes suivantes. Ainsi, lorsque des EBM, dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans, pris en location par lexploitant pendant toute lanne N-1, sont cds leur valeur nette comptable en N par le propritaire un tiers os qui lui est li au sens des n 13 et s. et qui poursuit le contrat de location avec le mme exploitant, la valeur locative de ces biens sera dtermine, pour l'anne N + 1, dans les conditions de droit commun (article 1469-3) et pour les annes N + 2 et suivantes, conformment l'article 1469 3 quater. 27. Si les biens doivent tre rattachs au mme tablissement avant et aprs la cession, ils peuvent par la suite tre exploits dans un tablissement diffrent sans faire chec aux dispositions de larticle 1469 3 quater. 28. Ainsi, les dispositions de larticle 1469 3 quater sappliquent galement en cas de transfert, cration dtablissement ou changement dexploitant raliss lanne de la cession ou les annes ultrieures. B - CAS PARTICULIERS : BIEN RATTACHE A UN AUTRE ETABLISSEMENT APRES LA DATE DE CESSION 29. Lorsquun bien entrant dans le champ dapplication des dispositions de larticle 1469 3 quater est, aprs la date de cession, exploit dans un autre tablissement, son prix de revient est celui quil avait avant la cession dans les trois cas suivants : a) soit, le nouvel2 exploitant du bien est li, au sens des nos 13 et s., aux entits concernes par la cession ou lexploitant du bien lors de la cession ; Exemple : A exploite un bien qui fait lobjet dune cession en N entre B et C, entreprises lies. A compter de N+2, D (li A, B ou C) exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr, repris ou existant. La mesure sapplique. Si compter de N+2, D (qui nest li ni A, B ou C) exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr ou existant, la mesure ne sapplique pas. b) soit, le nouvel2 exploitant du bien est li, au sens des nos 13 et s., au prcdent exploitant du bien pour limposition duquel les dispositions de larticle 1469 3 quater ou du prsent n29 se sont appliques ; Exemple : A exploite un bien qui fait lobjet dune cession en N entre B et C, entreprises lies. A compter de N+1, D (li A) exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr, repris ou existant. La mesure sapplique. A compter de N+3, E, li D mais pas A, B ou C exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr, repris ou existant. La mesure sapplique.

2 Qui peut tre identique au prcdent en cas de transfert.

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A compter de N+2, D (qui nest li ni A, B ou C) exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr ou existant. La mesure ne sapplique pas. A compter de N+3, E, li D mais pas A, B ou C exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr, repris ou existant. La mesure ne sapplique pas. c) soit, en cas de changement dexploitant, le bien tait exploit par le prdcesseur, pour limposition duquel les dispositions de larticle 1469 3 quater ou du prsent n29 se sont appliques. Exemple : A exploite un bien qui fait lobjet dune cession en N entre B et C, entreprises lies. En N+2, A fait lobjet dun changement dexploitant et le nouvel exploitant, D, (non li A, B ou C) continue dexploiter le bien qui a fait lobjet de la cession. La mesure sapplique. E, li D mais pas A, B ou C exploite le bien qui a fait lobjet de la cession dans un tablissement cr, repris ou existant. La mesure sapplique (cas prvu au b). Un tablissement exploit par D (li ou pas A, B ou C) fait lobjet dun changement dexploitant aprs la cession entre B et C et le nouvel exploitant, E, (non li A, B ou C) y exploite le bien qui a fait lobjet de la cession et qui tait exploit par A. La mesure ne sapplique pas. 30. En cas de cration dtablissement ou de changement dexploitant lanne de la cession ou les annes suivantes, cette rgle s'applique pour l'tablissement de l'imposition compter de lanne suivant celle de la cration ou du changement dexploitant. Exemple : A exploite un bien qui fait lobjet dune cession en N entre B et C, entreprises lies. En N+1, A cre un nouvel tablissement et y exploite le bien qui a fait lobjet de la cession. Pour ce nouvel tablissement, les impositions seront tablies avec une valeur locative de ce bien dtermine partir du prix de revient quavait le bien avant la cession intervenue en N. Section 3 : Date d'entre en vigueur 31. La cession doit tre intervenue aprs le 1er janvier 2004.

Il en rsulte que les dispositions de l'article 1469-3 quater se sont appliques pour la premire fois aux impositions de taxe professionnelle tablies au titre de 2005 (cas des biens cds en 2004 pour un tablissement cr ou ayant fait lobjet dun changement dexploitant cette mme anne). Section 4 : Obligations dclaratives 32. Les redevables ayant cr ou repris un tablissement en 2004 ont d dposer la dclaration de taxe professionnelle 1003 P avant le 31 dcembre 2004. Si les bases de ces tablissements comprennent des biens ayant chang de propritaire (lancien et le nouveau propritaire tant des entreprises lies), ces redevables er devaient dposer des dclarations rectificatives avant le 1 mai 2005 qui tenaient compte du prix de revient que ces biens avaient avant la cession, sous la rserve prvue au n 29. DB lie : 6 E 2222.

La Directrice de la Lgislation fiscale Marie-Christine LEPETIT

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Conseil dEtat 16 mai 2007 N 281851 9e et 10e s.-s. Min. c/ S.A. Kriter Brut de Brut Vu le recours, enregistr le 24 juin 2005 au secrtariat du contentieux du Conseil d'Etat, prsent par le MINISTRE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DE L'INDUSTRIE ; le MINISTRE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DE L'INDUSTRIE demande au Conseil d'Etat d'annuler l'article 1er de l'arrt du 29 avril 2005 par lequel la cour administrative d'appel de Lyon, statuant sur la requte forme par la socit anonyme Kriter Brut de Brut, venant aux droits de la socit en nom collectif Sovidis, contre le jugement du 24 novembre 1998 par lequel le tribunal administratif de Dijon a rejet sa demande tendant la dcharge de la taxe professionnelle laquelle elle a t assujettie au titre des exercices clos les 30 septembre des annes 1993, 1994 et 1995 ainsi que des pnalits correspondantes, y a fait partiellement droit en dcidant la dcharge de la cotisation supplmentaire de taxe professionnelle laquelle la socit a t assujettie au titre de l'exercice clos le 30 septembre 1995 ainsi que des pnalits correspondantes ; Vu les autres pices du dossier ; Vu le code gnral des impts et le livre des procdures fiscales ; Vu le code civil ; Vu le code de justice administrative ; Aprs avoir entendu en sance publique : - le rapport de Mme Julie Burguburu, Matre des Requtes, - les conclusions de M. Laurent Valle, Commissaire du gouvernement ; Considrant qu'il ressort des pices du dossier soumis aux juges du fond que la socit en nom collectif Sovidis a fait l'objet de rehaussements en matire de taxe professionnelle, au titre des annes 1993 1995, portant sur les modalits de dtermination de la valeur locative de biens pris en location ; que, par une dcision en date du 29 dcembre 1995 de son associ devenu unique, la socit Kriter Brut de Brut, sa dissolution anticipe a pris effet le 31 dcembre suivant dans les conditions prvues l'article 1844-5 du code civil ; que le MINISTRE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DE L'INDUSTRIE se pourvoit en cassation contre l'article 1er de l'arrt du 29 novembre 2005 par lequel la cour administrative d'appel de Lyon a accord la dcharge de la cotisation supplmentaire de taxe professionnelle laquelle la socit Sovidis a t assujettie au titre de la seule anne 1995 et des pnalits correspondantes au motif que la socit Kriter Brut de Brut, venant aux droits de la socit Sovidis, bnficiait du droit au plafonnement de la valeur ajoute ; Considrant qu'aux termes du I de l'article 1647 B sexies du code gnral des impts applicable en l'espce : Sur demande du redevable, la cotisation de taxe professionnelle de chaque entreprise est plafonne 3,5 % de la valeur ajoute produite au cours de l'anne au titre de laquelle l'imposition est tablie ou au cours du dernier exercice de douze mois clos au cours de cette mme anne lorsque cet exercice ne concide pas avec l'anne civile. ( ) ; que ces dispositions, qui ont pour objet de permettre le plafonnement des cotisations de taxe professionnelle effectivement assignes chaque contribuable en fonction de la valeur ajoute produite par son activit personnelle, ne permettent pas, en cas de fusion intervenue au cours de l'anne d'imposition de deux socits imposes sparment, quelle que soit la date d'effet de leur fusion, de faire bnficier la socit absorbante d'un plafonnement unique rsultant de la totalisation, d'une part, des cotisations et, d'autre part, des valeurs ajoutes respectives des deux entreprises ; qu'ainsi, en jugeant que la circonstance que la socit Kriter Brut de Brut avait bnfici du droit au plafonnement de la valeur ajoute en application des dispositions prcites rendait sans fondement la cotisation supplmentaire de taxe professionnelle relative l'anne 1995 laquelle la socit Sovidis tait assujettie, la cour a commis une erreur de droit ; qu'il rsulte de ce qui prcde que le MINISTRE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DE L'INDUSTRIE est fond demander l'annulation de l'article 1er de l'arrt attaqu ; Considrant qu'il y a lieu, dans les circonstances de l'espce, de faire application des dispositions de l'article L. 821-2 du code de justice administrative et de rgler l'affaire au fond ; Considrant qu'il rsulte de l'instruction que la socit en nom collectif Sovidis a fait l'objet de rehaussements en matire de taxe professionnelle portant sur les modalits de dtermination de la valeur locative de vhicules de tourisme pris en location pour une dure suprieure douze mois ; Considrant, d'une part, qu'aux termes de l'article 1467 du code gnral des impts, applicable en l'espce : La taxe professionnelle a pour base : / 1 / a. la valeur locative, telle qu'elle est dfinie aux articles 1469, 1518 A et 1518 B, des immobilisations corporelles dont le redevable a dispos pour les besoins de son activit professionnelle pendant la priode de rfrence dfinie aux articles 1467 A et 1478, l'exception de celles qui ont t dtruites ou cdes au cours de la mme

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priode ; qu'aux termes de l'article 1469 du mme code, applicable en l'espce : La valeur locative est dtermine comme suit : / ( ) 3 Pour les autres biens, lorsqu'ils appartiennent au redevable, lui sont concds ou font l'objet d'un contrat de crdit-bail mobilier, la valeur locative est gale 16 % du prix de revient. / Lorsque ces biens sont pris en location, la valeur locative est gale au montant du loyer au cours de l'exercice sans pouvoir diffrer de plus de 20 % de celle rsultant des rgles fixes l'alina prcdent ; les biens donns en location sont imposs au nom du propritaire lorsque la priode de location est infrieure six mois ; ( ) ; qu'il rsulte de ces dispositions que rentre dans la base d'imposition la taxe professionnelle d'un locataire le bien que celui-ci loue pour une priode suprieure six mois et dont il dispose la fin de la priode de rfrence ; que, dans cette hypothse, la valeur locative prendre en compte pour la dtermination des bases de la taxe professionnelle est gale au montant du loyer calcul dans la limite d'une fourchette comprise entre 12,8 et 19,2 % du prix de revient de ce bien ; qu'ainsi, c'est bon droit que l'administration, pour dterminer les bases imposables de la taxe professionnelle, s'est fonde pour tablir la valeur locative des biens en cause sur le montant du loyer calcul par rfrence l'anne entire sans tenir compte de la dure effective de la location ; Considrant, d'autre part, que la socit n'est pas fonde invoquer, sur le fondement des dispositions de l'article L. 80 A du livre des procdures fiscales, le bnfice de l'instruction 6 E-7-75 du 30 octobre 1975 paragraphe 147 reprise la documentation de base 6-E-2222 paragraphe 9, ds lors qu'elle concerne les seuls biens dont la dure de location est comprise entre six et douze mois ; Considrant qu'il rsulte de ce qui prcde que la socit Kriter Brut de Brut n'est pas fonde soutenir que c'est tort que, par le jugement dont elle fait appel, le tribunal administratif a refus de lui accorder la dcharge des cotisations supplmentaires de taxe professionnelle auxquelles la socit Sovidis a t assujettie au titre de l'anne 1995 et des pnalits correspondantes ; DECIDE : Article 1er : L'article 1er de l'arrt du 29 avril 2005 de la cour administrative d'appel de Lyon est annul. Article 2 : Les conclusions prsentes par la socit Kriter Brut de Brut devant la cour administrative d'appel de Lyon et tendant la dcharge des cotisations supplmentaires de taxe professionnelle tablies au titre de l'anne 1995 sont rejetes. Article 3 : La prsente dcision sera notifie au MINISTRE DE L'ECONOMIE, DES FINANCES ET DE L'INDUSTRIE et la socit Kriter Brut de Brut.

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Conseil dEtat 28 octobre 2007 Avis n 279961 9e et 10e s.-s. S.A. Camif Catalogues Vu, enregistr le 26 avril 2005 au secrtariat du contentieux du Conseil d'Etat, le jugement du 21 avril 2005 par lequel le tribunal administratif de Lille, avant de statuer sur la demande de la S.A. CAMIF CATALOGUES tendant la dcharge des cotisations supplmentaires de taxe professionnelle auxquelles elle a t assujettie au titre de chacune des annes 1997, 1998 et 1999 dans les rles de la commune de Ronchin (Nord), a dcid, par application des dispositions de l'article L. 113-1 du code de justice administrative, de transmettre le dossier de cette demande au Conseil d'Etat, en soumettant son examen la question de savoir quelle valeur doit tre retenue pour la dtermination du prix de revient, au sens du 3 de l'article 1469 du code gnral des impts, de biens acquis la suite d'un apport, lorsque la socit bnficiaire de l'apport a demand le bnfice du rgime de faveur prvu l'article 210 A et qu'elle a comptabilis ces biens leur valeur nette comptable, tout en continuant de les amortir partir de leur valeur d'origine dans les critures de la socit absorbe, ainsi que le prvoit la doctrine administrative relative l'imposition des plus-values de fusion : la valeur nette comptable, c'est--dire la valeur d'apport, ou la valeur d'origine, partir de laquelle les amortissements sont calculs ; Vu les autres pices du dossier ; Vu le code gnral des impts ; Vu le code de justice administrative, et notamment ses articles L. 113-1 et R. 113 1 R. 113 4 ; Aprs avoir entendu en sance publique : - le rapport de M. Daniel Fabre, Conseiller d'Etat, - les conclusions de M. Laurent Valle, Commissaire du gouvernement ; DECIDE : R E N D L'A V I S S U I V A N T : L'article 1469 du code gnral des impts dispose, en son 3, que la valeur locative entrant dans les bases de la taxe professionnelle des quipements et biens mobiliers dont la dure d'amortissement est infrieure trente ans est, notamment lorsque ceux-ci appartiennent au redevable, gale 16 % du prix de revient. L'article 310 HF de l'annexe II au mme code prcise : Pour la dtermination de la valeur locative qui sert de base la taxe professionnelle : / 2 Le prix de revient des immobilisations est celui qui doit tre retenu pour le calcul des amortissements . Enfin, selon l'article 38 quinquies de l'annexe III au mme code : Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. / Cette valeur d'origine s'entend : / Pour les immobilisations apportes l'entreprise par des tiers, de la valeur d'apport La question que soulve le litige opposant devant le tribunal administratif de Lille la S.A. CAMIF CATALOGUES l'administration fiscale est de savoir si le prix de revient d'immobilisations qu'une socit a acquises lors d'une opration de fusion ou assimile ralise aux conditions de l'valuation et de la reprise des apports leur valeur comptable est, au sens et pour l'application des dispositions prcites, constitu par la valeur d'origine pour laquelle ces immobilisations figuraient au bilan de la socit apporteuse avant inscription de la somme des amortissements dont elles avaient dj fait l'objet de sa part, ou par la valeur comptable nette subsistant aprs soustraction de cette somme, et retenue comme la valeur d'apport de ces immobilisations. Il rsulte de la combinaison des dispositions prcites que le prix de revient d'une immobilisation, dont se dduit la valeur locative comprendre dans les bases de la taxe professionnelle, est la valeur d'origine pour laquelle cette immobilisation a t inscrite au bilan et qui doit, en principe, tre retenue pour le calcul des amortissements. Lorsqu'une socit acquiert des immobilisations l'occasion d'une fusion ralise selon un trait d'apport retenant comme valeur d'apport la valeur nette comptable, le prix de revient de ces immobilisations, au sens de l'article 1469 du code gnral des impts et de l'article 310 HF de son annexe II, n'est pas la valeur d'origine des immobilisations dans les comptes de la socit apporteuse, qui avait constitu un prix de revient pour cette socit, mais la valeur nette comptable ayant le caractre de valeur d'apport pour la socit recevant ces immobilisations. Le prsent avis sera notifi au tribunal administratif de Lille, la S.A. CAMIF CATALOGUES et au ministre de l'conomie, des finances et de l'industrie.

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Exemple :
Un bien a t acquis 100 par lentreprise A et amorti pour un montant de 70. La valeur locative est fixe partir du prix de revient avant amortissement soit 100. Le bien fait lobjet dun apport la valeur nette comptable soit 30. La nouvelle valeur locative est alors calcule partir de ce nouveau prix dacquisition. Toutefois, le lgislateur a adopt une srie de dispositions pour viter une dperdition de la matire imposable. Il en va ainsi dans les quatre cas figurant dans le tableau ci-aprs :

Oprations concernes Achat du bien pris en crdit-bail par le preneur Cession dun bien suivie dune reprise dans le cadre dun crdit-bail

Article du Code gnral des impts CGI art. 1469, 3 -al. 3

Rgles appliquer pour valuer le prix de revient Si l'acqureur est le crdit-preneur, le prix de revient des quipements et biens mobiliers (EBM) n'est pas modifi Si le locataire ou crdit-preneur est le prcdent propritaire et que la cession s'est effectue un prix infrieur au prix de revient initial, la valeur locative des EBM ne peut tre infrieure celle retenue au titre de l'anne de la cession

CGI art. 1469, 3 -al. 4

Apports, scissions, fusions de socits ou cessions d'tablissement

CGI art. 1518 B

Si la cession des biens s'effectue dans le cadre d'apports, de scissions, de fusions de socits ou de cessions d'tablissement, et que le nouveau prix de revient est infrieur au prix de revient initial, la valeur locative est au moins gale, dans la gnralit des cas, 80 % de son montant avant l'opration. Ce seuil est port 90 % pour les oprations ralises compter du 1er janvier 2006 entre socits membres d'un groupe fiscalement intgr. En revanche, il est ramen 50 % pour certaines oprations de reprise des actifs d'une entreprise en difficult ralises compter du 1er janvier 2005

Cessions isoles ou groupes d'immobilisations corporelles

CGI article 1469, 3 quater

Le prix de revient des biens cds entre entreprises lies, retenu pour l'tablissement des bases de taxe professionnelle, est maintenu sa valeur avant la cession lorsque le bien est rattach au mme tablissement avant et aprs la cession

Dans une instruction du 10 janvier 2007 6 E-1-07, ladministration a comment le dispositif de larticle 1469 quater 3 du Code gnral des impts relatif aux cessions isoles ou groupes dimmobilisations corporelles entre entreprises lies.

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