Revista lunara de contabilitate ,fiscalitate si legislaie, fondat n anul 2006 Fondator: Ion BRBULEASA - Liceniat n tiinte economice i juridice;

Expert contabil, Auditor financiar ,Consultant fiscal Lichidator UNPIR. Desktop Publishing:Ion Brbuleasa Editor: SC BIOLEX CONSULT SRL Inscriptionare CD: ODS Business Services SRL Creatie copert pentru revista si CD:Cristi Gaspar Redactia: SC BIOLEX CONSULT SRL Registrul comertului: J40/20214/2004 54, sectorul 5 Oiciul postal 69, Casuta postala 58 Mobil:0756640406 E-mail: revista.contalex@yahoo.com Web: www.contalex.ro ABONAMENTE Costul unui abonament la revista de contabilitate si legislatie CONTALEX este de 15 RON/luna,160 ron/an. Contravaloarea abonamentelor se achita fie direct in numerar, persoanei imputernicite de catre editura fie cu ordin de plata sau mandat postal, in contul SC Biolex Consult SRL deschis la Procredit Bank suc. Victoria Bucuresti, IBAN RO 71 MIRO 0000 1042 0098 0001 Copia documentului de plata, mpre una cu numele/denumirea dumneavoastra si adresa unde doriti sa primiti revista, va rugam sa le expediati la adresa editurii: SC Biolex Consult SRL,Bucuresti, Oficiul postal 69, C.P. 58 sau prin e-mail : revista.contalex@yahoo.com ISSN 1842-4236 Toate drepturile acestei editii sunt rezervate SC Biolex Consult SRL. Nu este permisa reproducerea integrala sau partiala a articolelor publicate in revista CONTALEX fara consimmntul scris al editorului.

ContaLex .nr.7-2009

SPONSORIZAREA N ANUL 2009

aspecte fiscal-contabile Consultant fiscal : Ion Brbuleasa
O societate comercial nu poate fi sponsorizat, n schimb poate sponsoriza beneficiarii menionai n Legea nr.32/1994 privind sponsorizarea.

I.-BAZA LEGAL
1.- Legea nr. 32 din 19 mai 1994 privind sponsorizarea Sponsorizarea este activitatea care se desfasoar pe baza unui contract ncheiat ntre sponsor i beneficiar, care consimt asupra mijloacelor financiare i a bunurilor materiale care se acord ca sprijin, precum i a duratei sponsorizrii. In cazul sponsorizrii constnd n bunuri materiale , acestea vor fi evaluate prin contractul de sponsorizare la valoarea lor real din momentul predrii lor ctre beneficiar. Sponsor poate fi orice persoana fizic sau juridic din Romnia sau strintate. BENEFICIAR conform art 4 si 5 din Legea nr. 32/1994 poate fi: a)-orice persoana juridic de utilitate public ,cu sediul in Romnia , care desfoar sau urmeaz s desfoare o activitate cu caracter direct umanitar , filantropic, cultural , artistic , educativ , tiinific, religios, sportiv sau care este destinat proteciei drepturilor omului si educaiei civice ori calitii mediului inconjurator .Acestea fiind i domeniile n care se pot face sponsorizri. b)-orice persoan juridic nonprofit cu sediul in Romnia , care desfoara sau urmeaza s desfoare o activitate care poate fi sponsorizat ; c)-orice persoan fizic , avnd domiciliul in Romnia sau aparinnd spiritualitii romneti , a carei activitate constant ntr-unul din domeniile prevazute la art. 4 din lege,este recunoscut de ctre o persoan juridic nonprofit, constituit legal n ar sau strintate, cu activitate susinut n domeniul pentru care ofer recomandarea . Deci o societate comercial nu poate fi beneficiar al unei sponsorizri, n schimb poate sponsoriza beneficiarii menionai mai sus. Sponsorul ori beneficiarul poate sa aduc la cunotina publicului sponsorizarea numai prin promovarea numelui sau a mrcii ori a imaginii sale Numele ziarelor , revistelor si emisiunilor de radio si televiziune sponsorizate trebuie anunate ca atare . Se interzice ca prin operaiunea de sponsorizare ,beneficiarul ori sponsorul s efectueze reclam comercial anterioar , concomitent sau ulterioar activitii sponsorizate ,n favoarea sponsorului sau a altor persoane dect beneficiarul .

ContaLex .nr.7-2009

2.-Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , art. 21 , alin.(4) , lit p ,care prevede : Art.21,alin.4) Nu sunt cheltuieli deductibile: p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac totalul acestor cheltuieli ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: 1. este n limita a 30/00 din cifra de afaceri; 2. nu depete mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; 3)Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal In Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal sunt precizri metodologice pentru art. 21 alin 4 si 5 prin art.49.1.privind modul de calcul. 49.1. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea. Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare: Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei (ROL) Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei (ROL) Total cifr de afaceri = 1.002.000.000 lei (ROL) Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei (ROL) Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei (ROL) Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei (ROL) din care: 15.000.000 lei (ROL) sponsorizare Total cheltuieli = 860.000.000 lei (ROL) Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005: Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei. Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 30/00 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei.

ContaLex .nr.7-2009

Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. ___________ Pct. 49.1 a fost introdus prin art. I, lit. A, pct. 7 din H.G. nr. 84/2005. - Ultimul alineat al pct. 491 a fost introdus prin art. I, lit. B, pct. 14 din H.G. nr. 1.861/2006. NOTA : A nu se confunda sponsorizarea cu urmatoarele : Art.21,alin.( 3) din Codul fiscal : Cheltuieli cu deductibilitate limitat Toate cele de mai jos, se includ in cota de 2% aplicat asupra fondului de salarii realizat . c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor; grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe care le au sub patronaj. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; Art.21.alin.(3),lit.c din Codul fiscal a fost modificat prin O.G.83/2004 4.-Ordinul MFP nr. 576/16.04.2004 (MO 376/29.04.2004)pentru aprobarea Deciziei Comisiei fiscale centrale nr. 2/7.04.2004 pentru aplicarea unitar a unor prevederi referitoare la impozitul pe profit,conveniile de evitare a dublei impuneri,accize i taxa pe valoarea adaugat ,art.4 care prevede : - aplicarea prevederilor art.21 alin 4 si 5 din Legea nr. 571/2003 : Solutie : In ceea ce priveste sponsorizarea , prevederile art.21 alin 4 si 5 din Legea nr. 571/2003 sunt aplicabile tuturor contribuabililor platitori de impozit pe profit indiferent de sursele din care acestia realizeaza veniturile , din Romania sau din strainatate.

ContaLex .nr.7-2009

II.- MONOGRAFIE CONTABIL Avnd in vedere reglementrile legale de mai sus ,n opinia noastra propunem urmtoarea monografie contabil pentru nregistrarea sponsorizrilor : 1-Cheltuiala cu sponsorizarea care se inregistreaza cronologic n baza documentelor justificative n alte cheltuieli de exploatare(cont 6582 Donaii i subvenii acordate, analitic distinct) i nu n contul 623 Cheltuieli de protocol,reclam i publicitate : 212,371,303 etc = 401 suma fara TVA 4426 = 401 TVA deductibil la momentul nregistrrii

6582.spons = stocuri(212 ,371 ,303,etc ) sume ( 5121 si 5311) Declaraia 101 Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile fiscal i deci se vor nregistra integral n declaratia 101 la randul 28 iar sumele reprezentand sponsorizarea i /sau mecenat , burse private,n limita prevzut de lege se nregistreaza n randul 43 din Declaratia 101 ,pentru a se scdea din impozitul pe profit datorat. 2 - Calcularea impozitului pe profit, considernd cheltuiala cu sponsorizarea integral nedeductibil (deci se scade prin inregistrarea pe cheltuieli de exploatare n contul 6582 i se adun aceeai sum la calculul impozitului pe profit ca nedeductibil integral n randul 28 din Declaratia 101) 3.- Se calculeaza i se verifica condiiile de deducere prevazute la art.21 alin 4 lit p din Codul fiscal ,prin aplicarea limitelor de : -3 la mie din cifra de afaceri i -20 % din impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielilor de sponsorizare Se ia n calcul suma mai mic dintre cele doua de mai sus, pentru a ndeplini condiia cumulativa , care se scade din impozitul pe profit calculat conform pct. 2, rezultand impozitul pe profit datorat final (rd. 44=rd.42-rd.43) , care se va contabiliza cu urmatoarea formul contabil : 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozit pe profit Suma care se scade din impozitul pe profit datorat reprezentand ndeplinirea celor dou condiii cumulative se va nscrie n partea finala a Declaratiei 101 privind impozitul pe profit n rndul 43.

III.- Sponsorizarea i aplicarea TVA

A.- Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal In conformitate cu art.128 alin (8),lit.f din Codul fiscal : Nu constituie livrare de bunuri,
n sensul alin. (1): ..

ContaLex .nr.7-2009

f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme.

Din punctul de vedere al TVA ,ncadrarea n plafoanele prevzute pentru sponsorizare, se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale .Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile,aciunile de mecenat, acordate n numerar. B.-Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal Pct.6.alin(11): n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: a) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total a bunurilor acordate gratuit n cursul unui an calendaristic este sub plafonul n care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel cum este stabilit la Titlul II al Codului fiscal. b) Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri determinat potrivit art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. c) Prin bunuri acordate n mod gratuit potrivit destinaiilor prevzute de lege se neleg destinaii cum sunt, de exemplu: mas cald pentru mineri, echipamentul de protecie, materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu angajailor n vederea prevenirii mbolnvirilor. Plafonul pn la care nu sunt considerate livrri de bunuri cu plat este cel prevzut prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri. Alin. (12) ncadrarea n plafoanele prevzute la alin. (11) lit. a)-c) se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile, aciunile de mecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar. Depirea plafoanelor (3 la mie din cifra de afaceri) constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care depesc plafoanele. Taxa colectat aferent depirii se calculeaz i se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale. TVA colectat aferent depirii: -se calculeaz, -se contabilizeaz prin formula contabil: 635 ned = 4427 i -se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sau trebuie s depun situaiile financiare anuale . Se anexeaza pe CD la materiale utile : - un model de contract de sponsorizare i - un model de solicitare de sponsorizare.

ContaLex .nr.7-2009

Deprecierea creanelor clieni

Prezentare:Expert Contabil :.Ion Brbuleasa
n conformitate cu prevederile Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, creanele se prezint n situaiile financiare la valoarea lor probabil de ncasare. Exemplu Evaluarea creanelor la valoarea probabil de ncasare Entitatea S.C. Olimp S.A. a facturat entitii S.C. Grid S.A., n luna ianuarie 2008, produse finite n valoare de 250.000 lei, din care a ncasat suma de 230.000 lei. La 31.12.2008, cu ocazia inventarierii creanelor, S.C. Olimp S.A. constat c este posibil, ca suma restant de la S.C. Grid S.A., s nu se mai ncaseze n viitorul apropiat deoarece aceast societate a intrat n incapacitate de plat. n anul 2009 se pronun falimentul entitii Grid, iar lichidatorii vireaz entitii Olimp suma de 10.000 lei. Ca urmare a acestor operaiuni, S.C. Olimp S.A. efectueaz urmtoarele nregistrri n contabilitate: Anul 2008 1) livrarea produselor ctre S.C. Grid S.A. n ianuarie 2008: 4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea produselor finite 250.000 lei 2) ncasarea parial a facturilor emise pentru produsele livrate: 5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni 230.000 lei 3) la 31.12.2008, cu ocazia desfurrii lucrrilor de nchidere a exerciiului financiar al anului 2008, pentru suma de 20.000 lei (crean restant) cu probabilitate mare de nencasare se nregistreaz o ajustare ca urmare a riscului de nencasare a creanei respective: 4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni 20.000 lei 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante= 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 20.000 lei

Anul 2009
1) ncasarea parial a creanei incerte n valoare de 10.000 lei i anularea deprecierilor aferente: 5121 Conturi la bnci n lei = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 10.000 lei 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei 2) nregistrarea scderii din eviden a sumei care nu mai poate fi ncasat, conform hotrrii judectoreti: 654 Pierderi din creane i debitori diveri = 4118 Clieni inceri sau n litigiu 10.000 lei i anularea ajustrii efectuate: 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante 10.000 lei

ContaLex .nr.7-2009

ACHIZITIA VEHICULELOR RUTIERE MOTORIZATE prin LEASING n perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2010 Tratament fiscal

Pezentare:Consultant fiscal :Ionu Brbuleasa Baza legal: -Codul fiscal i Norme -O.U.G. nr. 34/2009 -H.G. nr. 488/2009. Conform Codului fiscal ,art.7, contractul de leasing financiar este orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; Contractul de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; Contracte de leasing Codul fiscal : Art. 25. - (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24.

ContaLex .nr.7-2009

Nota redaciei : pentru vehiculele cumprate, cheltuiala cu amortizarea este deductibil fiscal, inclusiv pentru leasingul financiar; (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). (3) n nelesul prezentului titlu, mijloacele de transport noi sunt cele definite potrivit lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cm3 sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia: 1. navelor maritime folosite pentru navigaie n apele internaionale i care transport cltori cu plat sau pentru desfurarea de activiti comerciale, industriale sau de pescuit ori pentru operaiuni de salvare sau asisten n larg ori pentru pescuitul de coast; i 2. aeronavelor folosite pe liniile aeriene care opereaz cu plat, n principal, pe rute internaionale; b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km; 2. n cazul unei nave maritime, s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; 3. n cazul unei aeronave, s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore.

Codul fiscal: Limitri speciale ale dreptului de deducere

Art. 145-1. - (1) n cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, nu se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule i nici taxa aferent achiziiilor de combustibil destinat utilizrii pentru vehiculele care au aceleai caracteristici, aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, cu excepia vehiculelor care se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, instruirea de ctre colile de oferi, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional; d) vehiculele utilizate n scop comercial, respectiv n vederea revnzrii. (2) Prin achiziie de vehicule, n sensul alin. (1), se nelege cumprarea unui vehicul din Romnia, importul sau achiziia intracomunitar a vehiculului.

ContaLex .nr.7-2009

10

(3) Prevederile alin. (1) i (2) nu se aplic pentru avansurile care au fost achitate nainte de data de 1 mai 2009 pentru valoarea total sau parial a vehiculelor rutiere motorizate, dac livrarea acestora intervine dup data de 1 mai 2009 inclusiv. (4) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. (5) n cazul vehiculelor exceptate potrivit alin. (1) se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art. 145 i art. 146-1471. Norme metodologice: 451. (1) n aplicarea art. 145-1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru reparaii i/sau intervenie reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea reparrii bunurilor, precum i cele utilizate pentru deplasarea n aciuni de intervenie; b) vehiculele utilizate exclusiv pentru paz i protecie sunt vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare; c) vehiculele utilizate exclusiv pentru curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor; d) vehiculele utilizate exclusiv drept care de reportaj reprezint vehiculele rutiere special amenajate pentru a gzdui tehnica specific pentru nregistrri audio-video sau transmisii complexe video, audio i/sau date prin unde hertziene sau medii optice, capabile s efectueze producii de televiziune sau radio nregistrate sau transmise n direct sau s transmit la distan prin tehnologii de radiofrecven (radiorelee, transmisii prin satelit) sau prin fibr optic semnalul unei producii de televiziune sau de radio ctre alte care de reportaj sau ctre un telecentru sau un sediu central de radiodifuziune; e) vehiculele destinate exclusiv utilizrii de ageni de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Se limiteaz deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri. n aceast categorie se cuprind i vehiculele de test-drive utilizate de dealerii auto; f) vehiculele utilizate exclusiv pentru transportul personalului la i de la locul de desfurare a activitii reprezint vehiculele utilizate de angajator pentru transportul angajailor n scopul desfurrii activitii economice la i de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la sediul angajatorului sau la i de la sediul angajatorului la locul n care se desfoar efectiv activitatea sau la i de la reedina angajailor/locul convenit de comun acord la locul de desfurare a activitii, atunci cnd exist dificulti evidente de a gsi alte mijloace de transport i exist un acord colectiv ntre angajator i angajai prin care angajatorul se oblig s asigure gratuit acest transport; g) vehiculele utilizate exclusiv de ageni de recrutare a forei de munc sunt vehiculele utilizate n cadrul activitii ageniilor de plasare a forei de munc de ctre personalul care se ocup n principal cu recrutarea i plasarea forei de munc. Se limiteaz deductibilitatea taxei la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de recrutare a forei de munc.

ContaLex .nr.7-2009

11

(2) n sensul art. 1451 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin vehicule utilizate pentru prestarea de servicii cu plat se nelege vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate. ___________ Pct. 451 a fost introdus prin art. unic, lit. C, pct. 5 din H.G. nr. 488/2009. NOTA REDACIEI: Pentru ncadrarea vehiculelor n aceste categorii exceptate nu se va analiza fiecare deplasare sau utilizare n parte , tocmai datorit faptului c legea stabilete c utilizarea trebuie s fie exclusiv pe destinaiile exceptate.Utilizarea vehiculului pentru mai multe categorii exceptate nu va anula ncadrarea sa pe excepiile prevzute de lege.De exemplu ,dac acelai vehicul este utilizat i de un agent de vanzri dar i pentru interveie sau reparaii .se va ncadra n categoriile exceptate dac va rezulta c nu mai este utilizat i n alte scopuri care nu se ncadreaz pe excepiile prevzute de lege. Utilizarea exclusiv a vehiculului pe activitile exceptate de lege va rezulta din : -obiectul de activitate al persoanei impozabile, -dovada faptului c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii (ageni de vanzri, etc.), -foile de parcurs din care s rezulte c numai personalul calificat n aceste scopuri utilizeaz vehiculele n cauz, precum i -orice alte dovezi suplimenare care pot fi furnizate (fia postului pentru persoana care conduce autovehiculul, o decizie a conducerii privind utilizarea vehiculului numai pentru activiti exceptate,etc.) Concluzie: Avand n vedere prevederea expres a legii care nu permite deducerea TVA decat n cazul n care se poate dovedi utilizarea exclusiv pe categoriile exceptate , rezult c , acele vehicule care sunt parial utilizate pentru activitile exceptate i parial pentru activiti care nu se regsesc pe excepiile stipulate de lege , nu vor beneficia de deducerea TVA potrivit art.145-1 din Codul fiscal. Menionm c la art.2 lit.b din OUG nr.109/2005 privind transporturile rutiere exist prevederi potrivit crora din construcia vehiculului i din echiparea vehiculului (detalii care se regsesc n fia vehiculului) rezult dac acesta este destinat exclusiv pentru transportul de persoane sau dimporiv ,are o destinaie mixt. Concluzie: Prin urmare , vehiculele care prin constrcie i echipare sunt destinate transportului mixt , respectiv atat transportului de persoane cat i transportului de mrfuri , cum ar fi autofurgonetele, autocamioanele,autodubele,etc. nu intr sub incidena noilor prevederi care limiteaz deducerea TVA , chiar dac din punct de vedere al greutii i al numrului de locuri ,de pasageri s-ar situa n limitele prevzute de art. 145-1 din Codul fiscal Concluzie:Avand in vedere c nu se deduce taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor acestor vehicule , rezult c limitarea deducerii TVA nu se aplic i pentru prestrile de servicii legate direct de vehiculele n cauz , cum ar fi serviciile de reparaii i ntreinere a vehiculelor sau ratelor de leasing.

ContaLex .nr.7-2009

12

Pentru operaiunile de leasing, conform Ghid practic privind reflectarea n contabilitate a unor operaiuni economice:avnd n vedere tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA diferit fa de tratamentul contabil i cel al impozitului pe profit, se va considera c pentru bunurile achiziionate n baza unui contract de leasing TVA nu a fost integral nedeductibil i nu va face parte din costul de achiziie al vehiculului. Ca urmare, nregistrarea n contabilitate a TVA aferenta valorii reziduale se efectueaza prin articolul contabil: 4426 = TVA deductibila i concomitent 635 Cheltuieli cu alte impozite taxe si vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil 404 Furnizori de imobilizari

Msuri de simplificare n domeniul TVA

n anul 2009 Art. 160. - (1) Furnizorii i beneficiarii bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (2) au obligaia s aplice msurile de simplificare prevzute de prezentul articol. Condiia obligatorie pentru aplicarea msurilor de simplificare este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA, conform art. 153. (2) Bunurile i serviciile pentru livrarea sau prestarea crora se aplic msurile de simplificare sunt: a) deeurile i materiile prime secundare, rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare; b) bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de sau ctre persoanele pentru care s-a deschis procedura de insolven, cu excepia bunurilor livrate n cadrul comerului cu amnuntul; c) materialul lemnos, conform prevederilor din norme. (3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri prevzute la alin. (2) furnizorii sunt obligai s nscrie meniunea taxare invers, fr s nscrie taxa aferent. Pe facturile primite de la furnizori, beneficiarii vor nscrie taxa aferent, pe care o evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax. Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare nu se face plata taxei ntre furnizor i beneficiar. (4) Beneficiarii care sunt persoane impozabile cu regim mixt aplic i prevederile art. 147, n funcie de destinaia achiziiilor respective. (5) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii/prestatorii, ct i beneficiarii. n situaia n care furnizorul/prestatorul nu a menionat taxare invers n ContaLex .nr.7-2009 13

facturile emise pentru bunurile/serviciile care se ncadreaz la alin. (2), beneficiarul este obligat s aplice taxare invers, s nu fac plata taxei ctre furnizor/prestator, s nscrie din proprie iniiativ meniunea taxare invers n factur i s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (3). __________ Articolul a fost modificat prin art. I pct. 138 din Legea nr. 343/2006. - Alin. (2) a fost modificat prin art. I pct. 70 din O.U.G. nr. 106/2007.

OBLIGATIA PERSOANELOR JURIDICE INREGISTRATE IN REGISTRUL COMERTULUI DE A DEPUNE SITUATIILE FINANCIARE ANUALE, PREVAZUTA DE LEGE, LA OFICIUL REGISTRULUI COMERTULUI
Prezentare:Consilier juridic Ion Brbuleasa In conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, ale Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si ale celorlalte reglementari speciale, persoanele juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla trebuie sa publice situatiile financiare anuale. Fac obiectul publicarii situatiile financiare anuale, raportul administratorilor si raportul de audit sau rapotrul comisiei de cenzori, dupa caz. Aceste prevederi se aplica si sucursalelor inregistrate in Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate,precum si societatilormama care intocmesc situatii financiare consolidate. Conform ORDINULUI Nr. 917 din 28 iunie 2005 privind publicarea situatiilor financiare anuale Art.1 (1) Potrivit Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, persoanele juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla trebuie sa publice situatiile financiare anuale. (2) Prin publicare se intelege depunerea documentelor prevazute de lege la oficiul registrului comertului si afisarea unor indicatori care au caracter public, n modalitatea prevazuta de aceasta institutie, respectiv publicarea pe site-ul Oficiului National al Registrului Comertului a indicatorilor respectivi, sau eliberarea la cerere de copii certificate de pe situatiile financiare anuale complete, raportul administratorilor si raportul de audit/comisiei de cenzori. Dosarul pentru depunerea situatiilor financiare anuale la oficiul registrului, va contine urmatoarele documente: 1. Cerere de depunere situatii financiare anuale, in original (formular-tip nr. 10), nsoit, daca este cazul, de extrasul din situaia financiar anuala 2 ex.; 2. Situatia financiara anual (copie), 3. Raportul de gestiune al administratorilor (original); 4. Raportul cenzorilor sau, dupa caz, raportul auditorilor financiari (original); 5. Procesul verbal al adunarii generale ordinare de aprobare a situatiei financiare anuale (copie); ContaLex .nr.7-2009 14

6. Daca este cazul, imputernicire speciala sau avocatiala pentru persoanele desemnate sa indeplineasca formalitatile legale (original); 7.Dovezile privind plata taxelor legale: -taxa de registru; -tariful de publicare in Monitorul Oficial Partea a IV-a, dupa caz, pentru societile comerciale care au o cifr anual de afaceri de peste 10 milioane lei. Documentele prevazute de lege, care se vor depune la oficiul registrului comertului vor purta semnatura persoanelor autorizate, precum si stampila societatii. Copiile de pe actele doveditoare vor fi certificate pentru conformitate cu originalele, sub semnatura, cu mentionarea in clar a numelui, de catre resoanele care, potrivit legii, pot intocmi si semna cererea. Nedepunerea situatiilor financiare anuale, in termen de 15 zile de la data adunarii generale care a aprobat aceste documente, se sanctioneaza cu amenda, in conditiile prevederilor Legii nr. 26/1990 privind registrul comertului, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si ale Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata. De asemenea, nedepunerea situatiilor financiare anuale la Oficiul Registrului Comertului de pe langa Tribunalul Bucuresti, in termen de cel mult 6 luni de la data expirarii termenelor legale, atrage si dizolvarea societatilor comerciale, pronuntata de tribunal, la cererea oricarei persoane interesate, precum si a Oficiului National al Registrului Comertului, in conditiile prevazute de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. Potrivit dispozitiilor imperative ale Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale (art.185), administratorii societatilor comerciale au obligatia ca, in termen de 15 zile de la data adunarii generale, sa depuna o copie de pe situatiile financiare anuale la oficiul registrului comertului, precum si la Ministerul Finantelor Publice. Conform LEGII nr. 31/1990 privind societatile comerciale din 16 noiembrie 1990, republicata, modificata si completata Art. 185. - (1) Consiliul de administraie, respectiv directoratul, este obligat ca, n termen de 15 zile de la data adunrii generale, s depun la registrul comerului copii pe suport hrtie i n form electronic sau numai n form electronic, avnd ataat o semntur electronic extins, ale situaiilor financiare anuale, nsoite de raportul lor, raportul cenzorilor sau raportul auditorilor financiari, precum i de procesul-verbal al adunrii generale, n condiiile prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. (2) Un anun prin care se confirm depunerea acestor acte va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, pe cheltuiala societii i prin grija oficiului registrului comerului, pentru societile comerciale care au o cifr anual de afaceri de peste 10 milioane lei. (3) Pentru societile comerciale a cror cifr anual de afaceri nu depete 10 milioane lei, anunul prevzut la alin. (2) va fi publicat, pentru acces gratuit, pe pagina de internet a oficiului registrului comerului. (4) Datele cuprinse n situaiile financiare anuale sunt transmise n form electronic de ctre oficiile registrului comerului ctre Ministerul Finanelor Publice, n condiiile stabilite prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului. (5) Consiliul de administraie, respectiv directoratul societii-mam, definite astfel de reglementrile contabile aplicabile, este obligat ca, n termen de 15 zile de la data aprobrii

ContaLex .nr.7-2009

15

acestora, s depun la oficiul registrului comerului copii ale situaiilor financiare anuale consolidate. __________ Articolul a fost modificat prin art. I pct. 133 din Legea nr. 441/2006. - Alineatul (5) a fost introdus prin art. I pct. 40 din O.U.G. nr. 82/2007. Art. 186. - Aprobarea situaiilor financiare anuale de ctre adunarea general nu mpiedic exercitarea aciunii n rspundere, n conformitate cu prevederile art. 155. __________ Articolul a fost modificat prin art. I pct. 134 din Legea nr. 441/2006. Termenul maxim de depunere a situatiilor financiare, atat la oficiul registrului comertului, cat si la Ministerul Finantelor Publice, este stabilit prin Legea contabilitatii nr. 82/1991 astfel: Art. 36. - (1) Termenele pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt urmtoarele: a) pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar; b) pentru celelalte persoane prevzute la art. 1, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. (2) Termenele pentru depunerea situaiilor financiare anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor sunt: a) 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, pentru persoanele prevzute la alin. (1) lit. a), cu excepia societilor comerciale; b) 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, pentru persoanele prevzute la alin. (1) lit. b). (3) Persoanele care de la constituire nu au desfurat activitate, cu excepia societilor comerciale, precum i cele aflate n lichidare, potrivit legii, vor depune o declaraie n acest sens, n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar, la unitile teritoriale ale Ministerului Economiei i Finanelor.

Sanctiunile prevazute pentru nedepunerea situatiilor financiare in termenul legal, de catre reprezentantii societatii comerciale, sunt :
A.- Conform: Legii nr. 82/1991 a contabilitii Art. 41. - Constituie contravenii la prevederile prezentei legi urmtoarele fapte, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni: .......................................................... Alin. 2. nerespectarea reglementrilor emise de Ministerul Economiei i Finanelor cu privire la: ........................................................................ h) publicarea situaiilor financiare anuale, potrivit legii. Art. 42. - (1) Contravenia prevzut la art. 41 pct. 2 lit. h) se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 30.000 lei, i

ContaLex .nr.7-2009

16

B.-Conform LEGII nr. 31/1990 privind societatile comerciale din 16 noiembrie 1990, republicata, modificata si completata . Art. 237. - (1) La cererea oricrei persoane interesate, precum i a Oficiului Naional al Registrului Comerului, tribunalul va putea pronuna dizolvarea societii n cazurile n care: . b) societatea nu a depus, n cel mult 6 luni de la expirarea termenelor legale, situaiile financiare anuale sau alte acte care, potrivit legii, se depun la oficiul registrului comerului; Sanciuni-concluzie:

amenda contraventionala in cuantum de la 2.000 lei (20.000.000 lei vechi) la 30.000 lei (300.000.000 lei vechi), aplicata de Garda Financiara; dizolvarea societatii comerciale, la cererea Oficiului National al Registrului Comertului sau orice persoana interesata, incepand cu data la care s-au implinit 6 luni de la expirarea termenului maxim de depunere a situatiilor financiare anuale.

La stabilirea acestor sanctiuni a fost avut in vedere scopul instituirii obligatiei de efectuare a publicitatii situatiilor financiare anuale, respectiv acela de a oferi oricarei persoane interesate posibilitatea de a-si forma o imagine fidela a pozitiei financiare, a performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea societatii comerciale. In aceasta directie sunt si prevederile legislatiei europene in materia dreptului societatilor comerciale (Prima Directiva Consiliului Uniunii Europene nr. 68/151/EEC din 9 martie 1968). Astfel, folosirea masurilor sanctionatorii pentru a determina societatile comerciale sa-si indeplineasca obligatia de depunere la oficiul registrului comertului a situatiilor financiare este unul din angajamentele asumate de statul roman in procesul de aderare la Uniunea Europeana. Aceasta obligatie este, de altfel, inscrisa si in Planul de masuri prioritare afisat pe site-ul Ministerului Integrarii Europene. In perspectiva indeplinirii acestui obiectiv, Oficiul National al Registrului Comertului va intensifica mediatizarea in randul comerciantilor a acestei obligatii si a consecintelor nerespectarii sale. De asemenea, Oficiul National al Registrului Comertului a continuat promovarea de actiuni de dizolvare a societatilor comerciale care nu au efectuat demersurile prevazute de lege. Totodata, va informam ca Oficiul National al Registrului Comertului pune la dispozitie, prin Internet, in mod gratuit, urmatoarele informatii:

informatii de indentificare despre firme, starea firmei; informatii din situatiile financiare; liste, cu caracter informativ, cu societatile comerciale care nu au indeplinit obligatiile de inregistrare in registrul comertului (semnal firme, conform art.237 din Legea nr.31/1990)

Tribunalul in a carui raza teritoriala isi au sediul social societatile comerciale in cauza poate dispune dizolvarea judiciara a acestora pentru neindeplinirea obligatiei de depunere a situatiilor financiare anuale la oficiul registrului comertului, in termenele legale, la cererea oricarei persoane interesate, potrivit dispozitiilor art.237 din Legea nr.31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare

ContaLex .nr.7-2009

17

Legislaie Lege nr. 82/1991 a contabilitii

Republicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008

si instituiile bugetare
Prezentare:Consilier juridc Ion Brbuleasa Art. 1. - (1) Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit prezentei legi, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. (2) Instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri au, de asemenea, obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune. (3) Subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la alin. (1) i (2), cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i subunitile fr personalitate juridic din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi. Art.2 alin (2) Contabilitatea public cuprinde: a) contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, care s reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b) contabilitatea Trezoreriei Statului; c) contabilitatea general bazat pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, care s reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i a excedentului sau a deficitului patrimonial; d) contabilitatea destinat analizrii costurilor programelor aprobate. (3) Contabilitatea instituiilor publice asigur informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, patrimoniul aflat n administrare, precum i pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale, precum i a conturilor anuale de execuie ale bugetelor locale. Art.9 alin (2) Pentru instituiile publice documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli este situaia financiar trimestrial i anual. Art. 18. - Contabilitatea instituiilor publice asigur nregistrarea drepturilor constatate, veniturilor ncasate, angajamentelor bugetare, angajamentelor legale, plilor de cas i a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, potrivit bugetului aprobat i normelor metodologice elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor. Art.19 alin (5) La instituiile publice rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor care reflect ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar. ContaLex .nr.7-2009 18

(6) Excedentul sau deficitul patrimonial se determin de ctre instituiile publice, n conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor. Art.27alin (7) Exerciiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar. Art.28 alin(9) Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale i anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Economiei i Finanelor. Organizarea i conducerea contabilitii Art. 10. - (1) Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la persoanele prevzute la art. 1 revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. (2) Contabilitatea se organizeaz i se conduce, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare. (3) Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. (4) Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale. (5) Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale de expertiz contabil sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementrilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceast destinaie. (4) Instituiile publice i celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. (5) Autoritile publice, ministerele i celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, instituiile publice finanate integral din venituri proprii, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, precum i direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru situaiile financiare centralizate pe ansamblul judeului i al municipiului Bucureti privind execuia bugetelor prevzute la art. 1 alin. (2) din Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, depun la Ministerul Economiei i Finanelor un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor emise de acesta, la urmtoarele termene: a) n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar; b) n termen de 45 de zile de la ncheierea trimestrului de referin.

ContaLex .nr.7-2009

19

CAPITOLUL V Contabilitatea Trezoreriei Statului i a instituiilor publice Art. 38. - (1) Contabilitatea Trezoreriei Statului se organizeaz i funcioneaz pe principiul execuiei de cas i asigur nregistrarea operaiunilor de ncasri i pli n conturi de venituri i cheltuieli deschise pe bugete, ordonatori de credite i subdiviziunile clasificaiei bugetare stabilite de Ministerul Economiei i Finanelor. (2) n contabilitatea Trezoreriei Statului se deschid, pe seama ordonatorilor de credite, conturi distincte pentru creditele deschise i repartizate i pentru cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetele locale, precum i conturi de disponibiliti din care se pot efectua pli. (3) Contabilitatea Trezoreriei Statului asigur informaii cu privire la derularea execuiei bugetare n condiii de echilibru financiar, aprobat anual prin lege pentru fiecare buget, precum i n limita disponibilitilor aflate n conturi. (4) n contabilitatea Trezoreriei Statului se reflect, n conturi distincte, mprumuturile de stat interne i externe primite pentru finanarea deficitelor bugetare, precum i pentru alte aciuni prevzute de lege, plasamentele financiare efectuate din contul curent general al Trezoreriei Statului, precum i depozitele atrase de la instituiile financiare i de la persoane fizice. (5) Contabilitatea Trezoreriei Statului se organizeaz n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor i al unitilor sale subordonate i cuprinde operaiunile privind execuia de cas a bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj i bugetelor locale, gestiunea datoriei publice interne i externe, precum i alte operaiuni financiare efectuate n contul organelor administraiei publice centrale i locale. (6) Organizarea i conducerea contabilitii Trezoreriei Statului se efectueaz potrivit normelor emise de Ministerul Economiei i Finanelor. Art. 39. - (1) La ncheierea exerciiului financiar, n contabilitatea Trezoreriei Statului se procedeaz la ncheierea execuiei bugetare potrivit normelor metodologice emise de Ministerul Economiei i Finanelor, dup cum urmeaz: a) ncheierea execuiei bugetului de stat se efectueaz de ctre unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului; b) ncheierea execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre unitile Ministerului Muncii, Familiei i Egalitii de anse; c) ncheierea execuiei bugetelor locale se efectueaz de ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale. (2) Ministerul Economiei i Finanelor ntocmete trimestrial i anual bilanul general al Trezoreriei Statului, n structura stabilit de acesta, care se aprob n condiiile legii. Art. 40. - (1) Ministerul Economiei i Finanelor ntocmete anual bilanul instituiilor publice. (2) Bilanul anual al instituiilor publice, n structura stabilit de Ministerul Economiei i Finanelor, se prezint Guvernului pentru adoptare odat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat.

ContaLex .nr.7-2009

20

Legislaie

Ministerul Finanelor Publice

Ordin nr. 2281/2009 din 07/07/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 487 din 14/07/2009 pentru aplicarea prevederilor art. 36 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale

n temeiul prevederilor art. 36 alin. (2) i (4) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiarfiscale, aprobat prin Legea nr. 227/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza art. 10 alin. (4) din Hotrrea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile ulterioare, ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin: CAPITOLUL I Prevederi privind programarea plilor efectuate prin virament sau numerar Art. 1. - (1) Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, au obligaia de a-i prognoza decadal plile care urmeaz a fi dispuse din conturi deschise la unitile Trezoreriei Statului, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1. (2) n nelesul prezentului ordin, decada cuprinde urmtoarele intervale: a) decada I - cuprinde toate zilele calendaristice din intervalul 1-10 al lunii; b) decada II - cuprinde toate zilele calendaristice din intervalul 11-20 al lunii; c) decada III - cuprinde toate zilele calendaristice din intervalul 21-31 al lunii. Art. 2. - (1) Situaia prevzut n anexa nr. 1 se completeaz de instituiile publice, distinct pentru fiecare decad a lunii, cu respectarea strict a rndurilor i coloanelor prevzute de formular. (2) Situaia prevzut la alin. (1) se depune la unitile Trezoreriei Statului la care instituiile publice i au deschise conturile, pe suport hrtie, cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de nceputul fiecrei luni sau fiecrei decade, n funcie de opiunea instituiei publice. (3) Dup primirea aplicaiei informatice elaborate de Ministerul Finanelor Publice, situaia prevzut n anexa nr. 1 va fi depus la unitile Trezoreriei Statului i n format electronic. Art. 3. - La completarea datelor din anexa nr. 1 ordonatorii de credite vor avea n vedere urmtoarele:

ContaLex .nr.7-2009

21

1. pe rndul "data", n coloanele ziua 1-ziua 11, se va nscrie data efecturii plilor, care reprezint data depunerii ordinului de plat (OPT) la unitatea Trezoreriei Statului, n cadrul programului de lucru al acesteia, sau data ridicrii sumelor n numerar, dup caz; 2. n rndurile corespunztoare plilor "n conturi deschise la instituii de credit" vor fi nscrise plile care urmeaz a fi efectuate n conturi deschise la instituiile de credit, respectiv plile care conin la beneficiar un IBAN aparinnd unei instituii de credit; 3. n rndurile corespunztoare plilor "n conturi ale operatorilor economici, ONG-urilor i altor entiti de drept privat, deschise la Trezoreria Statului" vor fi nscrise plile dispuse ctre conturile de disponibil ale operatorilor economici, ONG-urilor i altor entiti de drept privat, deschise la Trezoreria Statului; 4. n rndurile corespunztoare plilor "n alte conturi deschise la Trezoreria Statului" vor fi nscrise plile dispuse n conturi deschise la Trezoreria Statului, respectiv plile care conin la beneficiar un IBAN aparinnd Trezoreriei Statului, altele dect cele prevzute la pct. 3; 5. n rndurile corespunztoare plilor "n numerar" vor fi nscrise ridicrile de sume n numerar din conturile deschise la Trezoreria Statului. Art. 4. - (1) n cadrul perioadei de raportare, ordonatorii de credite pot solicita suplimentarea plilor planificate, numai n situaii de urgen, pentru obligaii de plat care nu au fost cunoscute la data ntocmirii i depunerii situaiei de raportare. (2) n vederea aprobrii suplimentrii plilor potrivit alin. (1) instituiile publice vor depune la unitile Trezoreriei Statului la care au conturile deschise o not de fundamentare aprobat de ordonatorii de credite, n care vor justifica att urgena operaiunii, ct i motivele care au stat la baza necunoaterii scadenei obligaiei de plat la data ntocmirii i depunerii situaiei de raportare. n scopul acceptrii modificrii propuse de ordonatorul de credite, unitatea Trezoreriei Statului va solicita avizul scris al Ministerului Finanelor Publice. (3) Dup obinerea avizului prevzut la alin. (2) instituiile publice vor prezenta unitilor Trezoreriei Statului situaia prevzut n anexa nr. 5. Situaia va fi nsoit de o adres ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2. (4) Avizul Ministerului Finanelor Publice prevzut la alin. (2) se comunic n termen de o zi lucrtoare de la transmiterea solicitrii de ctre unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. (5) Ministerul Finanelor Publice poate delega competena avizrii cererilor de suplimentare a plilor planificate, prevzute la alin. (1), ctre unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului. Art. 5. - (1) Sunt exceptate de la obligaia prognozrii i raportrii urmtoarele categorii de pli: 1. plile care nu depesc plafonul de 10.000 lei, determinat ca sum a plilor prin virament, care se dispun de o instituie public n decursul unei zile calendaristice; 2. numerarul ridicat de o instituie public de la unitile Trezoreriei Statului care nu depete plafonul de 1.000 lei n decursul unei zile calendaristice; 3. plile aferente unor situaii de calamiti naturale, inclusiv reparaii curente de urgen la infrastructura feroviar i terestr n caz de accidente; 4. pli privind cheltuieli de deplasare sau delegare interne/externe aferente aciunilor organizate n perioada de raportare; 5. pli prin virament/ridicri de numerar aferente ajutoarelor de deces i ajutoarelor de urgen, indemnizaii pentru accidente de munc, inclusiv pli aferente unor servicii funerare; 6. cheltuieli judiciare i extrajudiciare, inclusiv taxe notariale i cadastrale; 7. taxe privind avize i autorizaii; 8. medicamente i materiale sanitare achiziionate n regim de urgen;

ContaLex .nr.7-2009

22

9. ajutoare pentru tratamente medicale n strintate, aprobate prin hotrri ale Guvernului; 10. restituiri de garanii pentru participarea la licitaii, garanii vamale sau alte garanii/cauiuni, inclusiv ale unor sume n lei confiscate, depuse n conturi deschise la Trezoreria Statului; 11. sume datorate n baza unor hotrri judectoreti sau a altor titluri executorii emise n condiiile legii, cu termene de plat n cadrul perioadei de raportare, inclusiv sume executate silit din conturi deschise la Trezoreria Statului; 12. amenzi; 13. plile prin virament i ridicrile de numerar destinate unor misiuni operative sau altor activiti specifice instituiilor publice din domeniul aprrii, ordinii publice i siguranei naionale; 14. pli aferente operaiunilor privind sigurana naional a Romniei, conform Legii nr. 51/1991, i cheltuieli privind flagranturi organizate n condiiile legii; 15. restituiri de sume ncasate necuvenit sau peste nivelul drepturilor de ncasat, cu excepia celor prevzute la art. 7; 16. plile dispuse de ctre Comisia European din contul deschis la Trezoreria Statului; 17. plile aferente rambursrii depozitelor pe termen scurt atrase de la instituii de credit sau alte instituii financiare pentru asigurarea permanent a echilibrului dintre resursele contului curent general al Trezoreriei Statului i necesitile de finanare, inclusiv dobnda aferent acestora cu termen de contractare i rambursare n cadrul perioadei de raportare; 18. sume reprezentnd transferuri sau regularizri ntre conturi proprii deschise la Trezoreria Statului i sume transferate n conturile instituiilor publice ierarhic inferioare; 19. dobnzi aferente certificatelor de depozit ale populaiei i conturilor de disponibiliti i depozite constituite la Trezoreria Statului; 20. comisioane pentru operaiunile derulate prin contul curent general al Trezoreriei Statului i prin conturile de valut deschise n evidenele Bncii Naionale a Romniei pe numele Ministerului Finanelor Publice. (2) n documentele de plat aferente plilor exceptate de la obligaia prognozrii i raportrii, la rubrica "Explicaii", se va preciza punctul de la art. 5 alin. (1) la care se ncadreaz plile dispuse. Art. 6. - n cazul nedepunerii situaiei prevzute n anexa nr. 1 la termenul prevzut sau al nerespectrii graficului de pli, unitile Trezoreriei Statului vor restitui documentele de plat depuse de instituiile publice, responsabilitatea pentru neefectuarea plilor revenind ordonatorilor de credite. CAPITOLUL II

Prevederi privind programarea rambursrilor de tax pe valoarea adugat

Art. 7. - (1) Organele fiscale au obligaia de a planifica rambursrile de tax pe valoarea adugat efectuate n conturi ale contribuabililor deschise la instituii de credit, n condiiile legii, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3. (2) Situaia prevzut n anexa nr. 3 se ntocmete distinct pentru fiecare decad a lunii i se depune la unitatea Trezoreriei Statului din cadrul organului fiscal, cu cel puin 3 zile lucrtoare nainte de nceputul fiecrei decade. (3) n cazuri justificate, organele fiscale pot efectua modificri n situaia prevzut n anexa nr. 3 numai cu avizul scris al Ministerului Finanelor Publice. n scopul obinerii avizului,

ContaLex .nr.7-2009

23

conductorul organului fiscal va transmite unitii Trezoreriei Statului, cu cel puin dou zile lucrtoare naintea efecturii operaiunii, nota privind modificri n Situaia rambursrilor de TVA n conturi deschise la instituii de credit, pentru decada ............../luna .............../anul ................, conform formularului prevzut n anexa nr. 4, nsoit de o not justificativ n care vor fi precizate cauzele care determin modificrile propuse. (4) Dup avizarea situaiei prevzute n anexa nr. 4, aceasta se restituie unitii Trezoreriei Statului, n scopul efecturii modificrilor aprobate i al ntiinrii organului fiscal n legtur cu aprobarea modificrilor propuse. CAPITOLUL III Categorii de pli exceptate de la prevederile art. 36 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale Art. 8. - Sunt exceptate de la prevederile art. 36 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiar-fiscale, aprobat prin Legea nr. 227/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, urmtoarele: 1. plile aferente serviciilor medicale, medicamentelor i dispozitivelor medicale, efectuate de furnizorii de astfel de servicii, care se deconteaz de casele de asigurri de sntate din Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate la termenele prevzute de actele normative n vigoare specifice sistemului de asigurri sociale de sntate; 2. plile ce se efectueaz n cadrul proiectelor care beneficiaz de fonduri externe nerambursabile (FEN) de pre- i postaderare, precum i cele efectuate din fonduri proprii pentru pregtirea de proiecte n vederea accesrii de fonduri europene; 3. plile aferente organizrii alegerilor electorale i referendumurilor; 4. plata unor servicii cu caracter social aferente serviciilor de tratament balnear i odihn pentru pensionari i salariai bugetari; 5. plata comisionului ctre Compania Naional "Pota Romn" - S.A. aferent transmiterii pensiilor i altor drepturi de asigurri sociale la domiciliul beneficiarilor, datorat de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale; 6. plata avansului ctre contractori, aferent demarrii proiectelor noi de investiii; 7. plata comisioanelor pentru operaiunile derulate prin contul curent general al Trezoreriei Statului i prin conturile de valut deschise n evidenele Bncii Naionale a Romniei pe numele Ministerului Finanelor Publice. Art. 9. -n documentele de plat aferente plilor exceptate de la prevederile art. 36 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009, aprobat prin Legea nr. 227/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, la rubrica "Explicaii", se va preciza punctul de la art. 8 la care se ncadreaz plile dispuse. Art. 10. - Rspunderea pentru plata facturilor reprezentnd contravaloarea bunurilor achiziionate, serviciilor prestate sau a lucrrilor efectuate n afara perioadei prevzute la art. 36 alin. (1) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009, aprobat prin Legea nr. 227/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, revine ordonatorilor de credite.

ContaLex .nr.7-2009

24

CAPITOLUL IV Dispoziii tranzitorii i finale Art. 11. - (1) Pentru o perioad de 90 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentului ordin, unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului accept n vederea decontrii documente de plat care depesc suma programat pentru ziua respectiv, cu condiia prezentrii scrise de ctre instituiile publice a motivelor care au generat prognozarea eronat. (2) n cazul n care sumele programate zilnic sunt mai mari dect plile efectuate, instituiile publice depun n termen de 5 zile de la terminarea lunii, la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului, o situaie n care vor prezenta motivele care au stat la baza diferenelor nregistrate. Art. 12. - Anexele nr. 1-5 fac parte integrant din prezentul ordin. Art. 13. - Prezentul ordin se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. p. Ministrul finanelor publice, Gheorghe Gherghina, secretar de stat Bucureti, 7 iulie 2009. Nr. 2.281. Not:Anexele sunt prezentate n curpinsul ordinului.

Legislaie Raportarea contabil la 30 iunie 2009 a operatorilor economici

Comisia de Supraveghere a Asigurrilor Ordin nr. 8/2009 din 07/07/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 486 din 14/07/2009 pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2009 a societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i a brokerilor de asigurare

Potrivit Hotrrii Consiliului Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor n data de 7 iulie 2009 prin care s-a adoptat Sistemul de raportare contabil la 30 iunie 2009 a societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i a brokerilor de asigurare, n temeiul prevederilor art. 4 alin. (27) din Legea nr. 32/2000 privind activitatea de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare, preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor emite urmtorul ordin:

ContaLex .nr.7-2009

25

Art. 1. - Se aprob Sistemul de raportare contabil la 30 iunie 2009 a societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i a brokerilor de asigurare, cuprins n anexa care face parte integrant din prezentul ordin. Art. 2. - Direcia general reglementri contabile din cadrul Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor va lua msuri pentru ducerea la ndeplinire a prevederilor prezentului ordin. Preedintele Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor, Angela Toncescu Bucureti, 7 iulie 2009. Nr. 8. ANEX SISTEMUL de raportare contabil la 30 iunie 2009 a societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i a brokerilor de asigurare A. Norme metodologice privind ntocmirea i verificarea raportrilor contabile ale societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i ale brokerilor de asigurare/reasigurare la 30 iunie 2009 1. Generaliti Societile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, denumite n continuare asigurtori, precum i brokerii de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, denumii n continuare brokeri de asigurare, n conformitate cu prevederile Legii nr. 32/2000 privind activitatea de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale normelor emise n aplicarea acesteia, au obligaia s ntocmeasc i s depun raportri contabile la data de 30 iunie 2009 astfel: un exemplar la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, iar al doilea exemplar, vizat prin aplicarea tampilei Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor, la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, dup caz, la registratura acestora sau la oficiile potale, prin scrisori cu valoare declarat, potrivit prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 627/1995 privind mbuntirea disciplinei depunerii bilanurilor contabile i a altor documente cu caracter financiar- contabil i fiscal, de ctre agenii economici i ali contribuabili. De asemenea, la depunere se vor avea n vedere i prevederile Hotrrii Guvernului nr. 1.085/2003 pentru aplicarea unor prevederi ale Legii nr. 161/2003 privind unele msuri pentru asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice, a funciilor publice i n mediul de afaceri, prevenirea i sancionarea corupiei, referitoare la implementarea Sistemului Electronic Naional, cu modificrile i completrile ulterioare. 2. Prezentarea i modul de completare a raportrilor contabile la 30 iunie 2009 Asigurtorii vor ntocmi i vor depune raportri contabile care cuprind urmtoarele formulare: 1. Bilan (cod 01); 2. Contul de profit i pierdere, compus din: - Contul tehnic al asigurrii generale (cod 02); - Contul tehnic al asigurrii de via (cod 03); - Contul netehnic (cod 04);

ContaLex .nr.7-2009

26

3. Date informative (cod 05). Asigurtorii care administreaz fonduri de pensii facultative vor ntocmi i vor prezenta i situaiile prevzute la cap. V pct. 2 "Situaii prezentate de asigurtorii care administreaz fonduri de pensii facultative" din Reglementrile contabile conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurrilor, aprobate prin Ordinul preedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 3.129/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, astfel: A. Situaia activelor, pasivelor i capitalurilor proprii; B. Situaia veniturilor i cheltuielilor. Brokerii de asigurare vor ntocmi i vor depune raportri contabile care cuprind urmtoarele formulare: 1. Bilan (cod 01); 2. Contul de profit i pierdere (cod 02); 3. Date informative (cod 03). Asigurtorii i brokerii de asigurare vor completa datele de identificare (denumirea societii, adresa, telefonul i numrul de nmatriculare la registrul comerului), precum i pe cele referitoare la ncadrarea corect n forma de proprietate i codul unic de nregistrare, cite, fr a se folosi prescurtri sau iniiale. n csue se vor trece codurile care delimiteaz ncadrarea asigurtorilor i a brokerilor de asigurare. Necompletarea corect pe prima pagin a formularului "Bilan" a datelor prevzute mai sus conduce la imposibilitatea identificrii societii i, n consecin, se consider c lucrarea nu a fost depus, asigurtorii sau brokerii de asigurare fiind sancionai potrivit prevederilor art. 39 din Legea nr. 32/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i prevederilor art. 42 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat. Asigurtorii i brokerii de asigurare completeaz codul privind activitatea, cod format din 4 cifre (clase de activiti), din Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu actualizrile ulterioare. Bilanul prezint, n form sintetic, elementele de activ i de pasiv, grupate dup natur i lichiditate, respectiv dup natur i exigibilitate. Bilanul se ntocmete pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la data de 30 iunie 2009, puse de acord cu soldurile din balana conturilor analitice, ncheiat dup nregistrarea tuturor documentelor n care au fost consemnate operaiunile financiar-contabile aferente perioadei de raportare. Pentru prezentarea contului de profit i pierdere la data de 30 iunie 2009, asigurtorii, n funcie de activitatea de asigurare pe care o desfoar, vor completa formularul Contul tehnic al asigurrii generale (cod 02), formularul Contul tehnic al asigurrii de via (cod 03) i formularul Contul netehnic (cod 04). Brokerii de asigurare vor ntocmi formularul Contul de profit i pierdere (cod 02). Datele care se raporteaz n formularele contului de profit i pierdere sunt cumulate de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de raportare. n formularul Date informative, la rndurile 01 i 02 coloana 1, asigurtorii i brokerii de asigurare care au n subordine subuniti vor nscrie cifra 1, indiferent de numrul acestora. La rndurile privind plile restante se nscriu sumele de la sfritul perioadei de raportare care au depit termenele de plat prevzute n contracte sau acte normative. Formularele de raportare contabil ntocmite pentru data de 30 iunie 2009 sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al acestora.

ContaLex .nr.7-2009

27

Rndul corespunztor calitii persoanei care a ntocmit raportrile contabile se completeaz astfel: - directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, potrivit legii; - persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Asigurtorii i brokerii de asigurare care au n subordine sucursale sau subuniti fr personalitate juridic vor verifica i vor centraliza balanele de verificare ale acestora, ntocmind raportrile contabile la 30 iunie 2009. Asigurtorii i brokerii de asigurare care au n subordine sucursale sau alte subuniti fr personalitate juridic, care desfoar activitate i au sediul n strintate, vor evalua n lei rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a perioadei de raportare, i le vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. n situaia n care operaiunile subunitilor proprii n strintate au fost evideniate n cursul perioadei att n valut, ct i n lei, pentru cuprinderea n raportrile contabile la data de 30 iunie 2009 ale persoanei juridice din ar, vor fi preluate ca atare soldurile i rulajele conturilor, exprimate n lei. Formularele care compun raportrile contabile la data de 30 iunie 2009 se vor completa n lei. Asigurtorii i brokerii de asigurare vor depune la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor raportrile contabile ntocmite pentru data de 30 iunie 2009 astfel: - pe suport hrtie (formatul C.S.A.), semnate i tampilate, conform legii, mpreun cu o copie a codului unic de nregistrare, raportul administratorului, precum i o copie de pe balana de verificare a conturilor sintetice; - n format electronic, prin ncrcarea datelor n aplicaia CSA-EWS. Asigurtorii i brokerii de asigurare vor depune la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice formatul electronic al raportrilor contabile ntocmite pentru data de 30 iunie 2009 coninnd formularistica necesar i programul de verificare cu documentaia de utilizare aferent, folosind programul de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Programul de asisten este pus la dispoziia asigurtorilor i brokerilor de asigurare, gratuit, de unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice, la adresa www.mfinante.ro Asigurtorii i brokerii de asigurare care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 30 iunie 2009 nu ntocmesc raportri contabile la data de 30 iunie 2009, urmnd s depun o declaraie pe propria rspundere la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, care s cuprind toate datele de identificare a societii: - denumirea complet (conform certificatului de nmatriculare); - adresa i numrul de telefon; - numrul de nregistrare la registrul comerului; - codul unic de nregistrare; - capitalul social. O declaraie similar vor depune i persoanele juridice care se afl n curs de lichidare, potrivit legii. 3. Termenul pentru depunerea raportrilor contabile la 30 iunie 2009 la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor i la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice

ContaLex .nr.7-2009

28

Raportrile contabile ntocmite pentru data de 30 iunie 2009, precum i declaraiile asigurtorilor i brokerilor de asigurare care nu au desfurat activitate se vor depune pn cel mai trziu la data de 14 august 2009. Nedepunerea raportrilor contabile ntocmite pentru data de 30 iunie 2009 la termenul stabilit, a formularelor listate, semnate i tampilate, sau a declaraiilor, dup caz, se sancioneaz conform prevederilor art. 39 din Legea nr. 32/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i prevederilor art. 42 din Legea nr. 82/1991, republicat. 4. Completarea raportrilor contabile la 30 iunie 2009 de ctre asigurtori i brokerii de asigurare se efectueaz folosind planul de conturi prevzut la cap. III pct. 1 i 2 din Reglementrile contabile conforme cu directivele europene specifice domeniului asigurrilor, aprobate prin Ordinul preedintelui Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 3.129/2005, cu modificrile i completrile ulterioare.

DIRECIA DE COMUNICARE, RELAII PUBLICE, MASS-MEDIA I TRANSPAREN

INFORMARE DE PRES
Pentru o bun nelegere i aplicare a directivelor europene, Ministerul Finanelor Publice a considerat necesar elaborarea unui nou ordin de aprobare a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene i abrogarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1752/2005, cu modificrile i completrile ulterioare. Menionm c proiectul de ordin nu aduce modificri formatului situaiilor financiare anuale. Astfel, entitile care, conform reglementrilor contabile n vigoare, au ntocmit situaii financiare anuale simplificate, vor putea ntocmi n continuare situaii financiare anuale n aceleai condiii. Cele mai importante modificri aduse reglementrilor contabile n vigoare sunt:

efectuarea lunar a evalurii elementelor monetare n valut, precum i a creanelor i datoriilor, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, cu recunoaterea n contabilitate a diferenelor nregistrate; corectarea pe seama rezultatului reportat numai a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente; contabilizarea contractelor de leasing financiar, n condiiile n care numai anumite categorii de entiti pot avea calitatea de locator; tratamentul reducerilor comerciale acordate, respectiv primite; ContaLex .nr.7-2009 29

aplicarea n contabilitate a principiului prevalenei economicului asupra juridicului de ctre toate categoriile de entiti.

Cele mai importante completri propuse prin proiectul de Ordin pentru aprobarea reglementrilor contabile sunt:

transpunerea prevederilor Directivei 2009/49/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 18 iunie 2009 de modificare a Directivelor 78/660/CEE i 83/349/CEE ale Consiliului n ceea ce privete anumite cerine de prezentare a informaiilor impuse societilor comerciale mijlocii i obligaia de a ntocmi conturi consolidate; precizarea utilizatorilor situaiilor financiare anuale care sunt situaii financiare cu scop general; enumerarea caracteristicilor calitative ale situaiilor financiare; tratamentul schimbrii de metode contabile i diferena ntre modificarea acestora i modificarea estimrilor contabile; contabilizarea schimbului de active; menionarea expres a unor elemente care influeneaz costul de achiziie; elemente legate de costurile ndatorrii; evaluarea efectuat la ncheierea exerciiului financiar; factorii care indic deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale; condiiile de recunoatere ca imobilizri a cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor miniere; contabilizarea distinct a imobilizrilor corporale i a stocurilor cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare; condiiile de revizuire a duratei de amortizare a imobilizrilor; instrumentele financiare; modificarea destinaiei activelor deinute; tratamentul depozitelor bancare constituite n valut; recunoaterea: o primelor reprezentnd participarea la profit, acordate potrivit legii; o beneficiilor sub forma aciunilor proprii ale entitii sau a altor instrumente de capitaluri proprii acordate angajailor; o contribuiei unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate; o plilor anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii; actualizarea provizioanelor; aplicarea conceptului financiar de capital, la elaborarea situaiilor financiare; tratamentul contabil al: o bunurilor de natura patrimoniului public, primite n administrare, respectiv cedate; o programelor de fidelizare a clienilor; o cheltuielilor ocazionate de realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor; controlul intern al entitii; ntocmirea situaiei fluxurilor de trezorerie. Proiectul de Ordin pentru aprobarea reglementrilor contabile a fost publicat pe site-ul (www.mfinante.gov.ro) la rubrica Transparen decizional . Proiectul de ordin este prezentat la materiale utile pe CD Contalex

ContaLex .nr.7-2009

30

INTREBRI I RSPUNSURI PE TEME FISCAL-CONTABILE

1.-n ce situaii se face achiziia unei cldiri / imobil cu TVA Operaiunile imobiliare constnd in vnzri de cldiri si terenuri trebuie privite din doua perspective: -operaiuni realizate de persoane impozabile din punct de vedere al TVA; -operaiuni realizate de persoane fizice. 1) Operaiunile realizate de persoane impozabile pot fi: -scutite sau -taxabile prin efectul legii sau prin opiune. De la data aderrii Romniei la UE, vnzarea de construcii si terenuri este scutita de TVA cu excepia vnzrilor de construcii noi si de terenuri construibile, conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Prin lege se prevede ca o construcie este considerata noua in sens fiscal, de la data primei ocupri, care coincide cu data procesului verbal de recepie, pana la data de 31 decembrie a anului urmtor. In ceea ce privete incadrarea unui teren in categoria de teren construibil sau orice alt teren (agricol, forestier, livada, pasune, etc), se refera la ncadrarea acordata respectivului teren in momentul vnzrii prin fisa cadastrala ori prin certificatul de urbanism. Prin urmare orice persoana impozabila, care vinde terenuri, altele dect cele construibile, sau cldiri, altele dect cele noi, poate aplica o scutire de TVA. Totui, persoanele impozabile pot aplica prin opiune taxarea in cazul vnzrilor de terenuri, altele dect cele construibile si a construciilor, altele de cat cele noi, pentru care taxarea este obligatorie prin efectul legii, in conformitate cu prevederile art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. De obicei se opteaz pentru taxarea vnzrilor de construcii si terenuri pentru a evita calculul ajustrilor de TVA si eventual a proratei de deducere. Taxarea prin opiune trebuie insotita de depunerea unei notificri in acest sens la autoritatea fiscala competenta, in raza creia vnztorul isi are domiciliul fiscal. 2) Operaiuni imobiliare realizate de persoane fizice, pot fi clasificate in trei categorii: a) Operaiuni care nu intra in sfera de aplicare a TVA Prima categorie de operaiuni pentru care persoana fizica nu devine persoana impozabila, si prin urmare operaiunea nu se cuprinde in sfera de aplicare a TVA, este vnzarea de construcii si de terenuri daca persoanele fizice vnd bunuri pe care le-au utilizat in scopuri personale. Indiferent de valoarea cldirilor sau terenurilor care aparin persoanei fizice, si nu au fost cumprate in vederea revanzarii, ci se poate demonstra ca au fost utilizate in scopuri personale (locuine proprietate personala, case de vacanta, suprafee de terenuri motenite sau aferente cldirilor), tranzaciile privind vnzarea acestora nu intra in sfera de aplicare a TVA. A doua categorie de opera iuni pentru care persoana fizica nu devine persoana impozabila sunt operaiunile imobiliare realizate ocazional. Conform prevederilor pct. 3 alin.(l) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificrile si completrile ulterioare, pentru alte operaiuni dect vnzarea de bunuri utilizate in scopuri ContaLex .nr.7-2009 31

personale, persoana fizica devine persoana impozabila daca activitatea desfurata are caracter de continuitate. Din punct de vedere fiscal operaiunile au caracter de continuitate atunci cnd nu pot fi considerate operaiuni ocazionale. Totui, avnd in vedere complexitatea operaiunilor imobiliare, trebuie analizat cu atenie contextul pentru a stabili cu certitudine daca operaiunea este sau nu ocazionala. Trebuie avut in vedere ca la pct. 66 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificrile si completrile ulterioare, se prevede ca activitatea economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o persoana intenioneaz sa efectueze o astfel de activitate, iar inten ia persoanei trebuie apreciata in baza elementelor obiective ca, de exemplu, faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si/sau sa fac investi ii preg titoare necesare pentru iniierea unei activiti economice. Daca, de exemplu, o persoana fizica construiete un bloc de locuine sau de birouri, chiar daca va realiza vnzarea printr-o singura tranzacie, operaiunea nu va putea fi considerata ocazionala, chiar daca in anul respectiv nu va mai efectua alte operaiuni imobiliare, intrucat activitatea sa economica se considera a fi inceputa in momentul in care a angajat costuri pentru investiia respectiva. Daca insa o persoana fizica cumpra sau construiete o locuina noua, dar din diverse motive o revinde si rezulta cu certitudine ca nu a realizat in anul respectiv, sau in anii precedeni, mai multe operaiuni imobiliare, atunci operaiunea poate fi considerata ocazionala. Astfel, daca o familie construiete o casa noua, pe care ulterior o vinde fiindc nu corespunde cerinelor, operaiunea poate fi considerata ocazionala, daca in anul curent si in anii precedeni persoana nu a mai realizat astfel de operaiuni "intamplatoare" . b) Operaiuni pentru care persoana fizica devine persoana impozabila, dar operaiunile sunt scutite de TVA conform art. 141 alin.(2) lit. f) din Codul fiscal. In general, daca o persoana fizica realizeaz in cursul unui an calendaristic mai mult de o operaiune imobiliara constnd in vnzri de terenuri si construcii, altele dect cele utilizate in scopuri personale care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugata, devine persoana impozabila, indiferent daca operaiunea este sau nu scutita de TVA conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Totui, daca operaiunile imobiliare constau numai in vnzri de construcii care nu indeplinesc condiiile prevzute de lege pentru a fi considerate noi si in vnzri de orice alte terenuri dect cele construibile, acestea sunt scutite de TVA si chiar daca persoana fizica devine, in principiu, persoana impozabila pentru aceste operaiuni, nu are obligaia inregistrarii in scopuri de TVA. Persoanele fizice care cumpra in vederea revanzarii bunuri imobile devin persoane impozabile din perspectiva TVA, deoarece realizeaz fapte de comer asa cum prevede si Codul Comercial. c) Opera iuni pentru care persoana fizica devine persoana impozabila si operaiunile sunt taxabile Problema persoanelor fizice care trebuie sa se nregistreze in scopuri de TVA se restrnge la un sector foarte limitat si anume acela al vnzrilor de cldiri noi si de terenuri construibile, atunci cnd aceste bunuri nu au fost utilizate in scopuri personale si in cazul in care operaiunile au caracter de continuitate. Avnd in vedere perioada foarte limitata de timp in care o cldire este considerata noua, rezulta cu certitudine ca numai cu totul intamplator este posibil ca persoana fizica sa vanda astfel de cldiri in alte scopuri dect cele comerciale. Persoanele care realizeaz tranzacii imobiliare cu terenuri construibile si construcii noi, care au caracter de continuitate, asa cum s-a explicat mai sus, trebuie sa solicite inregistrarea in

ContaLex .nr.7-2009

32

scopuri de TVA in condiiile prevzute la art. 152 din Codul fiscal sau inainte de inceperea activitii economice conform prevederilor art. 153 din Codul fiscal, si sa indeplineasca toate obligaiile ce decurg din aceasta calitate, la fel ca alte persoane impozabile. ntruct persoana fizica devine persoana impozabila chiar si pentru vnzrile de bunuri imobile scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal in circumstanele descrise la lit. b), rezulta ca daca realizeaz o singura operaiune taxabila constnd in vnzarea de cldiri noi sau terenuri construibile, are obligaia sa se inregistreze in scopuri de TVA, deoarece conform art. 152 din Codul fiscal in calculul plafonului de scutire pentru micile intreprinderi se includ si operaiunile imobiliare scutite. Daca persoana fizica se inregistreaza in scopuri de TVA are toate drepturile si obligaiile ce decurg din legislaia referitoare la TVA, respectiv trebuie sa plteasc TVA la buget, dar are si dreptul sa deduc taxa aferenta cumprrilor de bunuri si servicii destinate activitii sale economice. Avnd in vedere ca stabilirea tratamentului fiscal aplicabil unor operaiuni imobiliare depinde foarte mult de circumstanele realizrii operaiunii, soluiile emise de direcia noastr au caracter pur orientativ, intrucat au la baza numai informaii pariale transmise de contribuabili. Trebuie de asemenea precizat ca legislaia in domeniul TVA nu a fost modificata semnificativ din anul 2002, in ce privete definirea activitilor economice si a persoanelor impozabile. Inca din 1 iunie 2002, la apariia Legii nr. 345/2002, privind TVA, persoanele fizice care realizau tranzacii imobiliare in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate, ar fi avut obligaia sa se inregistreze si sa plteasc TVA, deoarece pana la 1 ianuarie 2007, data aderrii Romniei la UE, nu exista nicio scutire de TVA pentru vnzrile de cldiri si terenuri, orice tranzacie era taxabila daca era realizata de o persoana impozabila. In ce privete vnzarea ocazionala sau de bunuri personale, acestea nu erau in sfera de TVA, la fel ca si in prezent. Este inexplicabil ca problemele privind tranzaciile realizate de persoane fizice au aprut relativ recent, in contextul in care legislaia de la data aderarii nu a adus nou dect acea scutire pentru construcii care nu mai sunt noi si terenuri, altele dect cele construibile. Referitor la plata taxei pe valoarea adugata, conform art. 150 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal persoana obligata la plata este persoana impozabila care efectueaz livrri de bunuri taxabile. In ceea ce privete baza impozabila, respectiv valoarea la care se va aplica TVA, aceasta este constituita, conform art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. Daca, potrivit prevederilor contractuale, preul de vnzare nu include taxa pe valoarea adugata, in conformitate cu prevederile pct. 23 alin. (1) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificrile si completrile ulterioare, taxa se va determina prin aplicarea cotei standard de TVA asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. Daca, potrivit prevederilor contractuale, preul de vnzare include si taxa pe valoarea adugata, in conformitate cu prevederile pct. 23 alin. (2) din Normele metodologice de aplicare a Titlului VI din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin HG nr. 44/2004, cu modificrile si completrile ulterioare, pentru determinarea sumei taxei datorate se va proceda la aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 19 x 100/119, in cazul cotei standard de TVA.

ContaLex .nr.7-2009

33

Avnd in vedere cele detaliate anterior achiziia pe care o realizai va fi cu TVA daca bunul imobil este parte a unei construcii noi, iar vnzarea este realizata de ctre o persoana impozabila din perspectiva TVA.

2.-Verificarea valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA

Potrivit pct. 3 lit. a) din Ordinul nr. 1706/2006 pentru aprobarea procedurii de solicitare a verificrii valabilitii codului de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, de ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia pot verifica valabilitatea codurilor de nregistrare n scopuri de TVA i a datelor de identificare ale persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n celelalte state membre, accesnd pagina de internet a Comisiei Europene, la adresa: http://ec.europa.eu/taxation customs/vies/en/vieshome.htm, utiliznd adresa: http://anaf.mfinante.ro/wps/portal/VIES.htm Pentru a verifica validitatea codurilor de inregistrare in scopuri de TVA ale persoanelor impozabile din Romnia se poate utiliza aceeai adresa, respectiv: http://anaf.mfmante.ro/wps/portal/VIES.htm, de pe pagina de Internet a Ministerului Economiei si Finanelor - domeniul finane

Din activitatea CECCAR

Calendarul examenelor care vor fi organizate de C.E.C.C.A.R. n decursul anului 2009:

ContaLex .nr.7-2009

34

c. Examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat se va organiza n zilele de 11 i 18 octombrie 2009. Pentru mai multe informaii legate de cursurile aferente pregtirii examenelor, perioadele i coninutul dosarului de nscriere, precum i alte neclariti avei posibilitatea s v adresai filialei din raza domiciliului dvs. sau Departamentului de organizare i desfurare examene din cadrul C.E.C.C.A.R.

Ghid utilizare a Standardelor Internationale de Audit n auditarea intreprinderilor mici i mijlocii

CECCAR v prezint un produs editorial de excepie sub licena IFAC - Federaia Internaional a Contabililor, lucrare de o deosebit importan pentru exercitarea profesiei contabile n Romnia. Aceast prim versiune a ghidului a fost delegat de IFAC Consiliului pentru Practici Mici i Mijlocii (PMM-uri) pentru a sprijini practicienii n activitatea de audit a IMM-urilor i pentru a promova aplicarea consecvent a Standardelor Internaionale de Audit (ISA-urilor). Doritorii pot achiziiona ghidul de la sediul filialelor CECCAR din ar sau de la Aparatul Central, Bucureti - sector 4, Intrarea Pielari nr.1, tel. 021-330.88.69/70/71.

Sursa: www.CECCAR.ro

ContaLex .nr.7-2009

35

Din activitatea Camerei Consultantilor Fiscali

Seminar Internaional de Fiscalitate FISCALITATEA N MAREA BRITANIE

INVITAIE
n scopul creterii nivelului calitativ al pregtirii profesionale a consultanilor fiscali, astfel nct aceatia s rspund cerinelor impuse de statutul Romniei ca ar membr a Uniunii Europene, Camera Consultanilor Fiscali organizeaz n cursul anului 2009, un ciclu de seminarii, colocvii i conferine, pe teme de fiscalitate internaional. n acest context avem onoarea de a v invita la lucrrile celui de-al IV-lea Seminar Internaional de Fiscalitate FISCALITATEA N MAREA BRITANIE care se va desfura la Constana, n data de 29 august a.c. i va fi susinut de consultanti fiscali - membrii ai Confederaiei Fiscale Europene i specialiti n domeniul fiscal din cadrul Autoritii Fiscale din Marea Britanie i consultani fiscali din Romnia. Seminarul va constitui un bun prilej de schimb de informaii legate de sistemul fiscal din Marea Britanie (prezentare general a legislaiei fiscale, regimul TVA i impozitul pe profit) i de particulariti n aplicarea Conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i Regatul Unit al Marii Britanii i al Irlandei de Nord din perspectiva celor dou ri. Invitatul special va fi domnul Stephen Coleclough Preedintele Confdration Fiscale Europenne. Asigurndu-v de faptul c prezena dvs. la acest eveniment va onora Camera Consultanilor Fiscali, ateptm confirmarea dvs. la adresa de e-mail seminar@ccfiscali.ro Agenda seminarului i Fia organizatoric poate fi consult accesnd site-ul instituiei www.ccfiscali.ro
Sursa:www.ccfiscali.ro

ContaLex .nr.7-2009

36

EXAMEN CONSULTANT FISCAL

Ultimul examen pentru atribuirea calitii de consultant fiscal a avut loc n data de 21 martie 2009.Taxa de nscriere la examen a fost n sum de 500 lei. Chestionarul dat la examen este prezentat n Revista Contalex nr.3.2009,mpreuna cu rspunsurile corecte. IMPORTANT :Testele gril de la examenele de consultant fiscal din anii 2006,2007,2008 se gsesc n Revista ContaLex nr.10.2008 , care se distribuie gratuit numai abonailor la solicitarea acestora ,solicitare care se poate face la adresa de E-mail: revista.contalex@yahoo.com Web: www.contalex.ro .De asemenea Revista ContaLex poate furniza gratuit , la cererea abonailor i cele 499 i 500 de ntrebri din anii precedeni avute n vedere la pregtirea examenului.

Din activitatea
CAMEREI AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA

Elaborarea Raportului privind transparena o obligaie a membrilor CAFR care efectueaz audit statutar al entitilor de interes public
n Directiva 2006/43 a CEE, la articolul 40, se prevede c: Statele membre se asigur c auditorii statutari i firmele de audit care efectueaz audit(urile) entitilor de interes public public pe website-ul lor, n termen de trei luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar, un raport anual privind transparena. n continuare sunt enumerate elementele minimale pe care trebuie s le includ un asemenea Raport.Dup cum se cunoate aceast Directiv a fost transpus n Ordonana de Urgen nr.90/2008 privind auditul statutar al situaiilor financiare anuale consolidate, aprobat, cu unele modificri, prin Legea nr.278/2008. Articolul 46 din OUG 90/2008 stabilete obligaia auditorilor i firmelor de audit, membri ai CAFR, care efectueaz audit statutar la entiti de interes public, de a ntocmi un raport anual privind transparena, n termen de 3 luni de la sfritul fiecrui exerciiu financiar (31 martie) care se public pe website-ul propriu. Raportul de transparen trebuie s includ cel puin urmtoarele: a) o descriere a formei legale i a acionariatului firmei de audit; b) o descriere a reelei i a acordurilor legale i structurale din reea, n cazul n care firma de audit aparine unei reele; c) o descriere a structurii conducerii firmei de audit; d) o descriere a sistemelor interne de control al calitii existente n firma de audit i o declaraie a organului administrativ sau de conducere cu privire la eficacitatea funcionrii acestora; e) o indicare a datei la care a avut loc ultima verificare independent pentru asigurarea calitii prevzut la art. 31; f) o list cu entitile de interes public pentru care au fost efectuate audituri statutare de ctre firma de audit n exerciiul financiar precedent; g) o declaraie n legtur cu politicile firmei de audit privind independena, care confirm, de

ContaLex .nr.7-2009

37

asemenea, c a avut loc o verificare intern a modului n care a fost respectat independena; h) o declaraie privind politica pe care o urmeaz firma de audit cu privire la formarea profesional continu a auditorilor statutari prevzut la art. 11; i) informaii financiare care arat importana firmei de audit, cum ar fi cifra total de afaceri divizat pe onorarii din auditul statutar al situaiilor financiare anuale i al situaiilor financiare anuale consolidate, precum i onorarii percepute pentru alte servicii profesionale necesare mbuntirii calitii informaiilor, servicii de consultan fiscal i alte servicii care nu sunt de audit; j) informaii privind baza pentru remunerarea partenerilor. Entitile de interes public sunt definite de Legea 82/1991 a contabilitii, republicat. Sursa :www.cafr.ro

BULETIN INFORMATIV LEGILATIV din domeniul fiscal contabil

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2408/2009 privind modificarea OMFP 1235/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor OUG 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobat cu modificri prin Legea 201/2003, publicat n Monitorul Oficial nr.543 din 5 august 2009 Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului finanelor publice nr.481/2425/2009 privind aprobarea cuantumului taxei pentru eliberarea licenei de depozit, publicat n Monitorul Oficial nr.543 din 5 august 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2405/2009 pentru aprobarea atribuiilor i Regulamentului de organizare i funcionare ale Comisiei de autorizare a jocurilor de noroc i a competenelor n domeniul jocurilor de noroc, stabilite prin OUG 77/2009 i de HG 870/2009, publicat n Monitorul Oficial nr.529 din 31 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2398/2009 pentru aprobarea componenei Comisiei de autorizare a jocurilor de noroc, publicat n Monitorul Oficial nr.529 din 31 iulie 2009 Hotrrea Guvernului nr. 870/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea i exploatarea jocurilor de noroc, publicat n Monitorul Oficial nr. 528 din 30 iulie 2009 Ordinul vicepreedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1999/2009 pentru modificarea normelor tehnice de completare, utilizare i tiprire a declaraiei sumare i a documentului administrativ unic, aprobate prin Ordinul vicepreedintelui ANAF nr. 9988/2006, publicat n Monitorul Oficial nr. 548 din 6 august 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1366/2009 privind aprobarea utilizrii plicurilor speciale cu confirmare potal de primire (AR) detaabil, pentru trimiterea de acte administrative i procedurale, publicat n Monitorul Oficial nr. 534 din 31 iulie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1384/2009 pentru suspendarea aplicrii OPANAF 1156/2009 privind legitimaiile de inspecie fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 531 din 31 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2399/2009 pentru revocarea unor ordine ale ministrului finanelor publice

ContaLex .nr.7-2009

38

 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2400/2009 pentru modificarea i completarea OMFP.753/2006 privind organizarea activitii de administrare a marilor contribuabili i pentru reglementarea unor aspecte ale activitii de administrare a marilor contribuabili

Anexa 1 Anexa 2 Anexa 3

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2401/2009 pentru modificarea i completarea OMFP1074/2006 privind organizarea activitii de administrare a contribuabililor mijlocii de la Direcia General a Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i pentru reglementarea unor aspecte ale activitii de administrare a contribuabililor mijlocii

Anexa 1 Anexa 2

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2402/2009 pentru modificarea i completarea OMFP 266/ 2007 privind organizarea activitii de administrare a contribuabililor mijlocii din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i pentru reglementarea unor aspecte ale activitii de administrare a contribuabililor mijlocii

Anexa 1 Anexa 2

Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2169/2009 pentru modificarea i Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia, aprobate prin OMFP 1917/2005, publicat n Monitorul Oficial nr.513 din 27 iulie 2009. Anexa la OMFP 2169/2009. Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr.1340/2009 privind aprobarea modelului i coninutului formularului 710 "Declaraie rectificativ" cod 14.13.01.00/r, publicat n Monitorul Oficial nr.508 din 23 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2290/2009 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice, precum i a unor raportri financiare lunare n anul 2009, aprobate prin OMFP 629/2009, publicat n Monitorul Oficial nr. 507 din 23 iulie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1308/2009 privind unele msuri pentru soluionarea deconturilor cu sume negative de TVA cu opiune de rambursare, precum i pentru stingerea prin compensare sau restituire a sumelor reprezentnd tax pe valoarea adugat aprobat prin decizia de rambursare, publicat n Monitorul Oficial nr. 476 din 10 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2321/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice privind procedura de acordare a amnrii la plata obligaiilor fiscale neachitate la termen, administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr.508 din 23 iulie 2009

ContaLex .nr.7-2009

39

 Legea nr. 277/2009 privind aprobarea OUG 173/2009 pentru modificarea i completarea L 85/2006 privind procedura insolvenei i pentru modificarea lit. c) a art. 6 din L 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial nr. 486 din 14 iulie 2009 Ordinul preedintelui Comisiei de supraveghere a asigurrilor nr. 8/2009 pentru aprobarea sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2009 a societilor comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i a brokerilor de asigurare, publicat n Monitorul Oficial nr. 486 din 14 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2281 pentru aplicarea prevederilor art. 36 din OUG 34/2009 cu privire la rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri financiarfiscale, publicat n Monitorul Oficial nr. 487 din 14 iulie 2009 Ordonana Guvernului nr. 8/2009 pentru completarea art. 21 din OG 119/1999 privind controlul intern i controlul financiar-preventiv, publicat n Monitorul Oficial nr. 480 din 10 iulie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1297/2009 pentru aprobarea listei contribuabililor reactivai, publicat n Monitorul Oficial nr. 468 din 7 iulie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1290/2009 pentru modificarea OPANAF 101/2008 privind aprobarea modelului i coninutului formularelor utilizate pentru declararea impozitelor, taxelor i contribuiilor cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere la surs, publicat n Monitorul Oficial nr. 177 din 2 iulie 2009 Ordonana de urgen a Guvernului nr. 92/2009 pentru amnarea la plat a obligaiilor fiscale neachitate la termen ca urmare a efectelor crizei economico-financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 457 din 1 iulie 2009 Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2168/2009 pentru prorogarea termenului de 1 iulie 2009, stabilit pentru administrarea contribuabililor mijlocii i a marilor contribuabili Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1221/2009 privind Procedura de aprobare a regimului de declarare derogatoriu, publicat n Monitorul Oficial nr. 177 din 17 iunie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1129/2009 pentru aprobarea Procedurii privind valorificarea prin vnzare la licitaie a bunurilor sechestrate potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 375 din 3 iunie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1156/2009 privind legitimaiile de inspecie fiscal, publicat n onitorul Oficial nr. 373 din 3 iunie 2009 Ordinul preedintelui ANAF nr. 1129/2009 pentru aprobarea Procedurii privind valorificarea prin vnzare la licitaie a bunurilor sechestrate potrivit dispoziiilor Codului de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 375 din 3 iunie 2009. Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1166/2009 privind modificarea i completarea OPANAF 1746/2008 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului 300 "Decont de tax pe valoarea adugat", publicat n Monitorul Oficial nr. 370 din 2 iunie 2009 Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 1165/2009 privind aprobarea Procedurii de actualizare a vectorului fiscal pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, precum i a modelului i coninutului unor formulare, publicat n Monitorul Oficial nr. 371 din 2 iunie 2009

ContaLex .nr.7-2009

40

PETRE MARIAN expert cadastru, autorizat de Oficiul National de Cadastru Geodezie si

Cartografie Bucuresti, execut urmatoarele tipuri de lucrari cadastrale:

1. Lucrari de cadastru si intabulare pentru apartamente, case si terenuri

2. Planuri de situatie-arhitectura 3. Trasari terenuri si constructii 4. Curbe de nivel 5. Consultanta in lucrari topografice 6. Parcelari 7. Lotizari 8. Dezlipiri si alipiri CONTACT:
TELEFON: 0745.04.11.10 0728.09.70.88 TELEFON/FAX: 021.642.38.63 E-MAIL: topomarian@yahoo.com PETRE MATEI: 0745.98.95.32 PETRE ANDRA: 0746.91.49.85

ContaLex .nr.7-2009

41

ContaLex .nr.7-2009

42

ABONAMENTE 2009
Revist de contabilitate, fiscalitate i legislaie-CONTALEX
SEDIUL REDACIEI: SC BIOLEX CONSULT SRL Sediul: Bucureti, sectorul 5 Str. Fraii Buzeti, nr. 54, Nr. reg. com. J40/20214/2004 CUI 17014388 Of. P. 69 C.P. 58
Tel: 0756640406 E-mail: revista.contalex@yahoo.com Site web: www.contalex.ro Revista CONTALEX, revist de contabilitate,fiscalitate i legislatie, apare lunar i are un numar de 36 pagini. Revista se publica in format electronic, pe CD-ul revistei fiind incluse i numeroase materiale utile cu tematica: contabila, fiscala si legislatie fiscal-contabila.De asemenea sunt prezentate monografii contabile, modele de contracte , formulare ,acte normative si alte materiale utile profesionistilor contabili. Abonamentele se fac direct, prin ordin de plat sau mandat potal, pe adresa redaciei, sau n contul: Beneficiar: SC BIOLEX CONSULT SRL Cod IBAN :RO71 MIRO 0000 1042 0098 0001 deschis la PROCREDIT BANK Bucureti,Ag.Rahova sau Cod IBAN :RO50 BPOS 7230 6623 173R ON01 deschis la Bancpost SA Bucuresti,Ag.Alexandriei Confirmarea plii se face: prin trimiterea talonului de comand i a unei copii dupa OP/mandat potal, prin pot, pe adresa redaciei: Bucureti, str. Fraii Buzeti, nr.54, sectorul 5, Of. P. 69 , C.P. 58 prin trimiterea talonului de comanda i a unei copii dup OP/mandat potal, prin e-mail: revista.contalex@yahoo.com Nume (PJ sau PF) .................................................. Persoan de contact ............................................ Str. ................................... Nr. ............... Bl. ................. Sc. .......... Ap. ......... Cod potal...................... Loc...................................... Sector/Jude .............................. Banca ..................................................... Cont ........................................................................ CUI/CNP ................................................................ Reg.com. ........................................ Achitat prin OP nr. .......................... din ......................................... Tel: .......................................... Fax: .......................................... E-mail ................................................ Semnatura ...................................................................................... Data .............................................

Da, doresc s m abonez la revista ContaLex - abonament pe anul 2009

Am luat cunotin c prin abonament beneficiez de reduceri de pre i doresc s m abonez la revista ContaLex:

Abonament 3 luni la doar 40 RON Abonament 6 luni la doar 80 RON

Abonament 9 luni la doar l20 RON Abonament 12 luni la doar l60 RON

*Preturile includ 9 % TVA. Taxele postale de expediere nu sunt incluse. neleg c voi primi primul numr comandat al revistei CONTALEX n maximum 15 zile de la confirmarea plii. ..................................................................................................................................................................................

ContaLex .nr.7-2009

43

ContaLex .nr.7-2009

44