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info

fiscal
Emmanuel Disle Jacques Saraf

petit
Le

2009

Liste des abrviations utilises dans cet ouvrage

BA : BIC : BNC : CA : CGI : CRDS : CSG : CT : EURL : IFA : IR : IS : ISF : LT : OPCVM : PVNCT : PVNLT : SA : SARL : SNC : TMPV : Bnfices agricoles Bnfices industriels et commerciaux Bnfices non commerciaux Chiffre daffaires Code gnral des impts Contribution au remboursement de la dette sociale Contribution sociale gnralise Court terme Entreprise unipersonnelle responsabilit limite Imposition forfaitaire annuelle Impt sur le revenu Impt sur les socits Impt de solidarit sur la fortune Long terme Organisme de placement collectif en valeurs mobilires Plus-value nette court terme Plus-value nette long terme Socit anonyme Socit responsabilit limite Socit en nom collectif Taux moyen des prts taux variable

Dunod, Paris, 2009 ISBN 978-2-10-053758-7

Table des matires

Fiche 1 Limposition des entreprises Fiche 2 Les produits imposables Fiche 3 Le rgime des plus ou moins-values Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche Fiche
professionnelles

Fiche 14 Fiche 15 Fiche 16 Fiche Fiche Fiche Fiche 17 18 19 20

Les rmunrations des dirigeants Les bnfices industriels et commerciaux Les plus-values des particuliers Les bnfices non commerciaux Les bnfices agricoles

4 La dductibilit des charges 5 La dductibilit de certaines charges 6 Les amortissements 7 Les dprciations/les provisions 8 Limposition du rsultat des entreprises 9 La liquidation et le paiement de lIS 10 Limpt sur le revenu : principes gnraux 11 Les traitements et salaires 12 Les revenus mobiliers 13 Les revenus fonciers

Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1) Limpt sur le revenu : calcul et paiement (2) Le champ dapplication de la TVA La TVA collecte La TVA dductible

Fiche 21 Fiche 22

La dclaration et le paiement de la TVA La franchise de TVA Les prlvements sociaux Limpt de solidarit sur la fortune

Limposition des entreprises

Entreprises individuelles et socits non soumises lIS
Personnes imposables lIR dans la catgorie des BIC
Exploitant individuel. Associ des socits de personnes. Associ commandit des socits en commandite simple. Associ de lentreprise unipersonnelle responsabilit limite (EURL).

Fiche 1

Modalits dimposition
Bnfice fiscal

Bnfice distribu ou non

Imposition lIR dans la catgorie des BIC pour lexploitant ou pour chaque associ

Le bnfice est impos uniquement lIR au niveau de lexploitant ou des associs.

Territorialit des BIC

Limposition des BIC dpend du domicile fiscal de la personne concerne et de lorigine des revenus
Domicile fiscal Revenus de source franaise Revenus de source trangre En France Imposable lIR en France Imposable lIR en France Hors de France Imposable lIR en France Non imposable lIR en France

Une personne est rpute avoir son domicile fiscal en France si : elle a son foyer en France ou le lieu de son sjour principal (plus de 6 mois par an) ; elle exerce une activit professionnelle en France, moins de justifier que cette activit y est exerce titre accessoire ; elle a le centre de ses intrts conomiques en France.

Le petit fiscal

c Fi he 1

Socits ou personnes morales soumises lIS

Personnes imposables lIS
De plein droit Socit anonyme Socit par actions simplifie Socit en commandite par action Socit responsabilit limite Entreprise unipersonnelle responsabilit limite (si lassoci unique est une personne morale) Socit en commandite simple pour la part des commanditaires Sur option Socit en nom collectif Entreprise unipersonnelle responsabilit limite (si lassoci est une personne physique) Socit en commandite simple pour la part des commandits

Modalits dimposition
Bnfice comptable avant IS Impt sur les socits (lassiette de cet impt est le bnfice fiscal) = Bnfice net comptable

Bnfice distribu

Bnfice non distribu

Imposition lIR pour chaque associ

Aucune imposition

Territorialit de lIS
Domicile fiscal Socit ayant une activit en France Socit ayant une activit ltranger Non soumise lIS pour les oprations ralises ltranger (1) Non soumises lIS

Socit dont le sige est en France Socit installe ltranger

Soumise lIS

Soumises lIS pour les oprations ralises en France(1)

(1) Dans le cadre dtablissements autonomes ou par lintermdiaire de reprsentants ou qui forment un cycle commercial complet.

Limposition des entreprises

Les produits imposables

Exercice dimputation
Oprations Ventes Fournitures de services : prestations continues rattachement lexercice au fur et mesure de lexcution de la prestation exercice de lexcution de la prestation Exercice dimposition Exercice au cours duquel la livraison est intervenue

Fiche 2

prestations ponctuelles

Produits dexploitation imposables

Produits imposables lIR-BIC ou lIS : ventes de biens, de travaux ou de services ; productions immobilises ; revenus dimmeubles inscrits au bilan ; subventions de fonctionnement. Redevances de brevets et licences : rgime des plus-values long terme (voir fiche 3).

Produits financiers
Traitement fiscal des dividendes et des obligations
Produits Entreprises soumises lIS Lentreprise dtient moins de 5 % du capital de la socit versante : dividendes imposs avec les autres produits ; dduction dans la limite de lIS du crdit dimpt attach aux dividendes (voir fiche 9) Entreprises relevant des BIC Ces produits ne sont pas soumis lIR dans la catgorie des BIC. Ils sont dduits extracomptablement et imposs pour chaque associ dans la catgorie des revenus mobiliers

Lentreprise dtient au moins 5 %

du capital de la socit versante :

Dividendes

elle nopte pas pour le rgime des socits mres et filiales : traitement des dividendes similaire au cas prcdent elle opte pour le rgime spcial des socits mres et filiales : dividendes dduits du rsultat imposable, rintgration dune quote-part de frais et charges gale 5 % du produit total des participations, crdits dimpt compris Imposables au fur et mesure quil ont couru sur lexercice, crdit dimpt ventuel dductible de lIS pour 2/3

Intrts des obligations

Le petit fiscal

c Fi he 2

Gains latents de change

Les gains de change comptabiliss sont normalement imposables. Les gains latents de change ninfluent pas sur le rsultat comptable ; tant imposables fiscalement, ils sont rintgrs dans le rsultat comptable.

Produits exceptionnels
Subventions dquilibre : imposables dans les rsultats de lexercice. Subventions dquipement : en principe imposables au titre de lexercice dattribution ; possibilit dune imposition tale.
La subvention dquipement concerne une immobilisation amortissable

oui

non

Reprise rapporte aux rsultats au rythme des amortissements suivant le rapport existant entre la dotation annuelle aux amortissements pratiqus et le prix de revient de limmobilisation

Clause dinalinabilit ? non Reprise rapporte aux rsultats par diximes pendant les 10 annes suivant celle de lattribution de la subvention oui

Reprise rapporte aux rsultats par fraction gales pendant la dure dinalinabilit

Indemnits :
Indemnits Indemnits perues la suite dun vol ou de charges dexploitation Indemnits perues suite la disparition dune immobilisation Rgime fiscal Produit imposable

Produit imposable au rgime des plus ou moins-values (voir fiche 3).

Reprises sur amortissements, dprciations et provisions : imposables, sauf si les dotations correspondantes ntaient pas elles mmes dductibles. Dgrvements dimpt : profit imposable si le remboursement correspond un impt antrieurement dduit. Produits de cessions dactif : ces produits sont soumis au rgime particulier des plus-values (voir fiche 3).

Les produits imposables

Le rgime des plus ou moins-values professionnelles

lments dactif concerns
Cessions de brevets et concessions des brevets (rgime particulier). Droit au bail, fonds commercial. Toutes les immobilisations corporelles. Obligations, actions (pour les entreprises soumises lIS seules les parts ou actions de socits ayant le caractre de titres de participation entrent dans le champ dapplication des plus ou moins-values professionnelles).

Fiche 3

vnements concerns
Toute sortie dactif (cession) : vente, mise au rebut, apport en socit, destruction.

Calcul de la plus ou moins-value

Immobilisation amortissable Prix de cession Valeur comptable nette = Plus ou moins-value Immobilisation non amortissable Prix de cession Valeur dorigine = Plus ou moins-value

NB : Le reversement ventuel de TVA vient majorer la valeur dorigine linverse le complment de dduction vient diminuer la valeur dorigine.

Qualification fiscale
Biens dtenus depuis moins de 2 ans Moinsvalues Biens non amortissables Entreprises non soumises lIS CT Plusvalues CT Biens dtenus depuis 2 ans et plus Moinsvalues LT Plusvalues LT CT hauteur des amortissements LT pour le surplus CT

Actifs (1) amortissables

CT

CT

CT

Entreprises soumises lIS

Actifs (1) amortissables ou non amortissables (2)

CT

CT

CT

(1) Uniquement les actifs entrant dans le champ dapplication des plus ou moins-values professionnelles (voir 1er paragraphe) (2) lexception des cessions et concessions de brevets et des titres de participation et assimils qui peuvent gnrer des plus ou moins-values long terme. Par contre, la moins-value de cession de brevets est une moinsvalue court terme car les brevets sont amortissables.

Rgime fiscal
Par compensation entre les plus ou moins-values de mme nature, on dgage au titre de lexercice : une plus ou moins-value nette court terme ; une plus ou moins-value nette long terme.

Le petit fiscal

Traitement fiscal et incidences comptables

Plus ou moinsvalues nettes Rgime dimposition Rgime fiscal Du rsultat comptable au rsultat fiscal Rien faire Dduire 2/3 de la +value nette CT Rien faire Rien faire

c Fi he 3

Plus-value court terme

IR (BIC)

Au choix : pas dtalement talement sur 3 ans

IS Moinsvalue court terme IR (BIC) IS

Pas dtalement Dduite en comptabilit. Dductible du bnfice imposable Imposition au taux de 16 % (plus prlvements sociaux) Imposition au taux de 15 % (2) Dductible des plusvalues nettes des 10 exercices suivants (3)

Plus-value long terme

(1)

IR (BIC) IS

dduire dduire rintgrer

Moinsvalue long terme

IR (BIC) IS

(1) Les plus-values long terme portant sur des biens immeubles, btis ou non btis affects lexploitation, ralises par des entreprises relevant de lIR, bnficient dun abattement de 10 % par anne de dtention au-del de la cinquime (mesure applicable aux plus-values de cession ralises compter du 01.01.06). (2) Les plus-values sur la plupart des titres de participation sont exonres mais une quote-part de frais et charges de 5 % de la plus-value long terme doit tre rintgre au rsultat imposable. (3) Les moins-values relevant du taux de 0% ne sont ni reportables, ni imputables.

Rgime particulier des cessions et concessions de brevets

Le profit ralis lors de la cession dun brevet bnficie du rgime des plus-values long terme y compris sur les amortissements. Le rsultat net de gestion dune concession de brevets bnficie galement du rgime des plus-values long terme quel que soit le rgime fiscal de lentreprise. Pour les socits soumises lIS, le bnfice du taux rduit nest pas applicable sil existe des liens de dpendance directs ou indirects entre lentreprise cdante et lentreprise cessionnaire. Pour bnficier de ce rgime, les brevets doivent avoir t acquis titre onreux depuis deux ans au moins. Aucun dlai nest exig si lentreprise a mis au point elle-mme les droits cds ou concds, ou si elle les a acquis titre gratuit.

Rgime fiscal des parts ou actions dOPCVM dtenues par des socits soumises lIS
la clture de chaque exercice, lentreprise doit comprendre dans ses rsultats imposables lcart constat entre la valeur liquidative des titres dOPCVM de lexercice et celle de ces titres louverture de lexercice (ou leur prix dacquisition si les titres ont t acquis au cours de lexercice). Les dprciations ventuellement constitues sur ces titres ne sont pas dductibles ; les reprises ne sont pas imposables. Lors de la cession de ces parts ou actions, le rsultat imposable est dtermin partir du prix dacquisition ou de souscription, corrig du montant des carts dvaluation qui ont t compris dans les rsultats imposables.
Le rgime des plus ou moins-values professionnelles

La dductibilit des charges

Conditions de dductibilit
Conditions Les charges doivent : tre comptabilises au cours de lexercice auquel elles se rapportent ; sappuyer sur des justificatifs. Certaines charges doivent tre portes sur un relev dtaill des frais gnraux (1). Les charges ne sont dductibles que des rsultats de lexercice au cours duquel elles ont t engages et comptabilises. Il sagit de documents apportant la preuve de la ralit de ces charges (factures par exemple). Commentaires

Fiche 4

(1) Les entreprises individuelles ne sont astreintes dclarer que les cadeaux de toute nature et les frais de rception.

Conditions Les charges doivent : se rattacher la gestion normale de lexploitation tre engages dans lintrt de lentreprise

Commentaires sont exclus les actes anormaux de gestion, les sanctions pnales, etc. ne sont pas dductibles les dpenses caractre personnel du dirigeant ou de sa famille

se traduire par une sont exclues les dpenses qui se diminution de lactif traduisent par une augmentation de lactif net de lentreprise ne doivent pas tre exclues du rsultat fiscal par une disposition expresse de la loi cest le cas des charges somptuaires : dpenses lies la chasse, la pche non professionnelles, dpenses lies lacquisition, lentretien ou la location des rsidences secondaires dpenses de toute nature concernant les yachts et les bateaux de plaisance voile ou moteur amortissements des voitures de tourisme pour la fraction de leur prix dacquisition TTC qui dpasse 18 300 pour les vhicules mis en circulation compter du 01.11.96 (9 900 pour les voitures polluantes compter du 01.01.06, voir fiche 6)

Exercice dimputation
Analyse des charges de lexercice Charges engages et payes au cours de lexercice Charges engages au cours de lexercice restant payer Charges payes mais concernant lexercice suivant Rgime Dductibles Dductibles Non dductibles

10

Le petit fiscal

Dductibilit des principales charges dans les entreprises individuelles et dans les socits
Entreprise individuelle Charges somptuaires Charges non conformes aux conditions de dductibilit Achat : sauf : Petit matriel > 500 HT Frais dentretien et de rparations sauf : rparations augmentant la valeur de limmobilisation en prolongeant de manire notable la dure dutilisation du bien remplacement ou renouvellement de certains composants Loyers et charges locatives sauf : redevance de crdit-bail pour une voiture de tourisme correspondant au montant des amortissements qui ne seraient pas dductibles si lentreprise tait propritaire Primes dassurances (assurances-vie voir fiche 5) Autres services extrieurs sauf : les honoraires darchitecte les cadeaux ne correspondant pas lintrt, la bonne marche ou le dveloppement de lentreprise les publicits prohibes les frais dinstallation dune immobilisation Impts sauf : limpt sur le revenu limpt sur les socits et assimils la contribution sociale assise sur lIS les taxes sur les vhicules de socits les sanctions et pnalits de toute nature Charges de personnel (pour les dirigeants (voir fiche 5). Charges financires sauf (comptes courants voir fiche 5). Charges exceptionnelles sauf : valeur comptable des lments dactif cds dons (1) Socit non soumise lIS Socit soumise lIS

c Fi he 4

Charges normalement dductibles Charges rintgrer Charges ne concernant pas ce type dentreprise
(1) lexception des dons ou subventions verss dans lintrt du personnel.

La dductibilit des charges

11

La dductibilit de certaines charges

Rmunrations des dirigeants
Dductibilit des rmunrations des dirigeants
Rmunrations et type de socits Entrepreneur individuel Associs et grants dune SNC (pas doption pour lIS) Associs et grants de SNC ayant opt pour lIS Grants majoritaires de SARL Grants minoritaires de SARL Prsident du conseil dadministration, directeur gnral, directeur gnral dlgu, membre du directoire dune SA Dductible du bnfice imposable Non Non Oui Oui Oui Oui

Fiche 5

Rgime des remboursements de frais et des indemnits et allocations forfaitaires pour frais demploi
Sommes verses Remboursement des frais rels Allocations forfaitaires pour frais Cas du Cumul des remboursements des frais rels et des allocations forfaitaires pour frais Dirigeant salari Dductibles(1) Dductibles(2) Dirigeant non salari Dductibles(1) Dductibles(1)

Les deux sont dductibles

Les allocations forfaitaires ne sont pas dductibles

(1) Exonres de lIR sous certaines conditions. (2) Imposable lIR.

Rmunration des conjoints des dirigeants

Entreprises individuelles et socits de personnes : La dduction des salaires est limite 13 800 si les 2 conditions suivantes sont runies : conjoints maris sous un rgime de communaut ; entreprise non adhrente un centre de gestion agr. Dans tous les autres cas, le salaire est dductible intgralement. Socit soumise lIS : dductible sans limite.

Limites de dductibilit des jetons de prsence ordinaires

Entreprises dau moins 5 salaris :
5 % (moyenne annuelle des rmunrations brutes) x nombre de membres du conseil (1)
(1) Nombre de salaris retenir : entreprises de plus de 200 salaris : 10 personnes les mieux rmunres ; entreprises de 200 salaris au maximum : 5 personnes les mieux rmunres.

12

Le petit fiscal

c Fi he 5

Entreprises de moins de 5 salaris : 457 nombre de membres du conseil

Limites de dductibilit de certaines charges

Conditions et limites de dductibilit des intrts des comptes courants
Condition gnrale : capital entirement libr. Limite portant sur le taux : taux moyen pratiqu par les tablissements de crdit pour les prts taux variable aux entreprises dune dure initiale suprieure deux ans.

Assurances-vie
Contrat souscrit au profit de lentreprise sur la tte sur la tte dun hom- de toute autre me-cl(1) personne Contrat souscrit au profit dun organisme financier impos par lorganisme Contrat souscrit au profit du souscrit personnel librement de lentreprise

Prime : Au versePrime Prime dductible Prime Prime ment de non non et dductible dductible dductible dductible caractre la prime de salaire lchance du contrat au dcs de lassur (2) (3) (2) (2) Aucune Dduction Dduction incidence globale globale sur des primes des primes comptes de verses verses lentreprise

(1) Lhomme-cl est une personne jouant un rle dterminant dans la vie de lentreprise (dirigeant, collaborateur). (2) Lentreprise peut opter pour un talement sur 5 ans au profit rsultant de lannulation de la dette. En cas de dcs de lassur, elle devra alors chelonner la reprise ventuelle de ses primes par parts gales sur 5 ans. (3) Lindemnit perue en fin de contrat est imposable avec les bnfices de lentreprise.

Pertes de change
Les pertes de change comptabilises sont normalement dductibles. Les pertes latentes de change ninfluent pas sur le rsultat comptable, tant dductibles fiscalement, elles sont dduites extracomptablement.

Dons
Les dons ne sont dductibles que sils sont verss dans lintert direct de lentreprise (cadeaux dentreprise) ou du personnel. Les dons verss au titre du mcenat ouvrent droit une rduction dimpts (IR ou IS) gale 60% des versements effectus au cours de lanne dans la limite de 5 du CA de lentreprise.
La dductibilit de certaines charges

13

Les amortissements
Conditions de dductibilit
Seuls les biens dont lutilisation est limite dans le temps sont amortissables. Les amortissements doivent tre comptabiliss. Ils ne doivent pas tre exclus des charges dductibles par une disposition fiscale. On trouve titre dexemple les biens somptuaires (plafonnement de lamortissement des voitures de tourisme).

Fiche 6

Base amortissable et dure damortissement

Comptable Valeur brute de lactif diminue de sa valeur rsiduelle si cette dernire est significative et mesurable Fiscal La dduction de la valeur rsiduelle nest pas prise en compte fiscalement. Un amortissement drogatoire doit tre constat pour la partie non amortie comptablement La dure retenue est la dure dusage dans la profession (1) 20 50 ans pour les immeubles commerciaux ou dhabitation 15 20 ans pour les immeubles industriels, 5 10 ans pour les matriels, 5 ans pour les voitures de tourisme 4 ans pour les vhicules et les camions

Base amortissable

Dure damortissement

La dure est propre chaque entreprise et dpend de la dure relle dutilisation de lactif par lentreprise

(1) Les composants sont amortis fiscalement et comptablement sur leur dure relle dutilisation.

Notion de composant Les lments constitutifs dune immobilisation qui ont des dures dutilisation diffrentes, ou procurent des avantages conomiques lentreprise selon un rythme diffrent, sont comptabiliss sparment ds lacquisition. Un plan damortissement propre chacun des lments est tabli. Sont considrs comme des composants, les lments principaux dune immobilisation corporelle qui ont une dure relle dutilisation diffrente de celle de limmobilisation laquelle ils se rattachent . La partie non dcompose de limmobilisation est appele structure . Les composants identifis du point de vue comptable sont admis du point de vue fiscal. Seuls les composants qui ont un caractre significatif doivent tre identifis : composant dune valeur de 500 au moins ; valeur au moins gale 15 % (pour les biens meubles) et 1 % (pour les immeubles) du prix de revient de limmobilisation.

14

Le petit fiscal

Tableau rcapitulatif des diffrents modes damortissements

Linaire Variable Amortissement non linaire correspondant la dprciation effective de lactif Variable : voir modalits de calcul Voir modalits de calcul Valeur brute hors TVA dductible En fonction dunits duvres propres aux caractristiques conomiques de lentreprise Date de mise en service de lactif Au prorata des units choisies, du dbut de lanne la date de la cession Dgressif Facultatif, rserv certains biens numrs par la loi (1) Dgressive Taux linaire coefficient (3) Valeur brute hors TVA dductible Le taux sapplique : la valeur dorigine de la 1re anne la valeur rsiduelle comptable les annes suivantes(4) 1er jour du mois dacquisition On ne tient pas compte du mois de cession

c Fi he 6

Caractre

Minimum obligatoire

Annuit Taux utiliss Base amortissable

Constante 100/dure dutilisation (2) Valeur brute hors TVA dductible

Modalits de calcul

Annuit = valeur brute taux

Dbut de lamortissement Dernire annuit en cas de cession

Date de mise en service de lactif Prorata temporis calcul jusquau jour de la cession

(1) Lentreprise doit comptabiliser obligatoirement un amortissement drogatoire (diffrence entre les amortissements comptables et fiscaux). (2) Voir tableau base amortissable et dure damortissement si la dure dutilisation est diffrente de la dure dusage. (3) Taux dgressif : taux linaire par un coefficient (1,25 pour une dure dutilisation de 3 ou 4 ans , 1,75 pour une dure dutilisation de 5 ou 6 ans, 2,25 pour une dure dutilisation de plus de 6 ans). Dans le cadre du Plan de relance de lconomie franaise , il est prvu daugmenter dun demipoint les coefficients damortissement dgressifs pour les investissements ligibles raliss compter du 01.01.2009. (4) Afin dobtenir une VCN nulle on comptabilise un amortissement constant la place dun dgressif, quand le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant courir, devient suprieur au taux dgressif.

Amortissements exceptionnels caractre fiscal

lments amortis Logiciel acquis Matriels destins conomiser lnergie Immeuble antipollution Matriels destins lutter contre le bruit Terminaux daccs internet par satellite Vhicules propres (lectrique, gaz, GPL) Amortissement fiscal Amortissement exceptionnel sur 12 mois. Pour les voitures particulires, la base damortissement fiscalement dductible est limite 18 300 pour les vhicules mis en circulation depuis le 01.11.1996, et 9 900 pour les vhicules polluants acquis compter du 01.01.2006.

Les amortissements

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Les dprciations/les provisions

Dprciation dun actif : constatation que sa valeur actuelle est devenue infrieure sa valeur nette comptable. Provision : passif dont le montant ou chance ne sont pas fixs de faon prcise. Provision rglemente : ne correspond pas lobjet normal dune provision mais satisfait lapplication de dispositions fiscales.

Fiche 7

Conditions de dductibilit
Conditions tre dductibles par nature Commentaires Conditions de fond Sont exclues les provisions pour amendes, pnalits ou les provisions qui ont pour contrepartie une augmentation de lactif ou qui concernent les charges personnelles par exemple Lutilisation des mthodes statistiques de calcul des provisions est admise si elles permettent une approximation suffisante Les provisions constitues pour des risques simplement ventuels et sans engagement prcis avant la clture de lexercice ne sont pas dductibles Lvnement qui motive la provision doit avoir eu lieu avant la clture de lexercice La comptabilisation seffectue par les comptes de dotations

tre nettement prcises

tre probables et pas seulement ventuelles

Rsulter dvnements en cours la clture de lexercice

Conditions de forme Comptabilisation des dotations Inscription des provisions sur le tableau de la dclaration annuelle des rsultats

Dductibilit des principales dprciations et provisions

Natures Dductibles Dprciations des immobilisations non amortissables des immobilisations amortissables Oui Si respect des conditions de dductibilit La dprciation doit tre normalement constate par le biais des amortissements (une perte de valeur non dfinitive peut justifier une dprciation) Oui : si les titres nentrent pas dans le champ dapplication des plus ou moins-values professionnelles. Non : si les titres entrent dans le champ dapplicationsdes plus ou moins-values professionnelles (NB : les dotations aux dprciations sur les titres de participation dans les socits soumises lIS ne sont pas dductibles) Observations

Oui

des titres de participations et assimils

Oui / Non

16

Le petit fiscal

c Fi he 7

E
des stocks et des en-cours des comptes clients Oui Si les rgles dvaluation des stocks sont scrupuleusement respectes. Calcul sur la base hors TVA et condition que le risque de nonrecouvrement soit individualis. La dduction forfaitaire est admise si le pourcentage utilis sappuie sur des donnes statistiques prcises. La perte latente correspondante est dduite de faon extra comptable Si respect des conditions de dductibilit Si la mise en jeu de la garantie est probable pour lensemble des appareils vendus. Le calcul statistique est admis Les amendes et les pnalits ne sont pas dductibles. Oui

Provisions pour perte de change pour litiges pour garanties donnes aux clients Non

Oui Oui

pour amendes et pnalits pour dpenses de personnel : indemnits de dpart la retraite congs pays

Non

Non

Oui

Dduction interdite. Mais des entreprises ont pu opter avant le 31/12/87 pour la dduction des congs pays lanne du paiement ; dans ce dernier cas une rgularisation fiscale est ncessaire. Dduction interdite

licenciement pour motifs conomiques pour gratifications au personnel pour impts de propre assureur rglementes

Non

Oui

condition que lentreprise sengage par crit auprs du personnel (lusage vaut engagement crit) Oui si limpt est lui-mme dductible Risques ventuels, pas de possibilits dindividualisation Obligatoirement rsultant de textes fiscaux

Oui /Non Non Oui

Traitement fiscal des dprciations et provisions non dductibles du bnfice imposable

Les dotations sont rintgres de faon extracomptable dans les rsultats de lexercice considr. Les reprises correspondantes ne sont pas imposables et, de ce fait, seront dduites de faon extracomptable du rsultat comptable

Les dprciations/les provisions

17

Limposition du rsultat des entreprises

Dtermination du rsultat imposable
Imputation des dficits
Dficits des entreprises relevant des BIC Sont imputs sur les autres revenus imposables lIR du foyer fiscal Dficits des socits soumises lIS Ils peuvent tre : soit reports sans limitation de dure sur les bnfices ultrieurs soit reports en arrire sur les 3 exercices prcdents en commenant par le plus ancien (lexercice de report est dtermin partir de lexercice dorigine du dficit) Les bnfices distribus et ceux dont lIS a t rgl laide de crdits dimpt ne peuvent pas faire lobjet dun report en arrire La crance ne du report en arrire est gale limpt pay au titre des bnfices sur lesquels simputent les dficits. Elle peut tre impute sur le paiement de lIS (le solde est rembours 5 ans aprs lexercice au cours duquel loption a t exerce) (1)

Fiche 8

Si le dficit ne peut tre imput intgralement sur les autres revenus, il est reportable sur la totalit des revenus imposables du foyer fiscal pendant les 6 annes suivant lapparition du dficit

Les dficits gnrs par une activit exerce titre non professionnel ne peuvent tre dduits que des BIC raliss au cours des 6 annes suivant lapparition du bnfice

(1) Le Plan de relance de lconomie franaise prvoit un remboursement anticip exceptionnel en 2009.

Majoration du bnfice imposable

Les entreprises relevant du rgime de lIR-BIC qui ne sont pas adhrentes un centre de gestion agr subissent une majoration de 25 % de leur bnfices imposables.

Rgime de limpt sur le revenu

Dtermination du revenu de lexploitant individuel ou de lassoci dune socit non soumise lIS : calcul du bnfice (prlev ou non) ou du dficit ralis par lentreprise et imposable dans la catgorie des BIC ; calcul du revenu imposable global du foyer fiscal de lexploitant (ou de lassoci) incluant le bnfice imposable (ou la part de lassoci) ou le dficit et les autres revenus du foyer fiscal. Limpt sur le revenu nest pas comptabilis parmi les charges de lentreprise.

Rgime de limpt sur les socits

Bnfice imposable soumis lIS (voir fiche 1). Limpt sur les socits est comptabilis parmi les charges de la socit. Le rsultat comptable figurant comme solde du compte de rsultat est rsultat net dimpt. Le bnfice distribu est impos lIR pour chaque associ ou lIS si lassoci est une socit soumise lIS.

18

Le petit fiscal

c Fi he 8

Diffrents rgimes dimposition des bnfices

Le rgime dimposition des entreprises dpend de la nature de leurs activits et du montant du chiffre daffaires (CA) annuel ralis.
Rgimes de droit Activits Ventes de marchandises Prestations de services Rgime du rel normal CA suprieur 763 000 HT CA suprieur 230 000 HT simplifi CA compris entre 80 000 HT et 763 000 HT CA compris entre 32 000 HT et 230 000 HT Rgime des microentreprises CA infrieur ou gal 80 000 HT CA infrieur ou gal 32 000 HT

Si lentreprise exerce la fois des activits de ventes de marchandises et de prestations de services, son chiffre daffaires global ne doit pas excder 80 000 HT (rgime des micro-entreprises) et 763 000 HT (rgime du rel simplifi), et le chiffre daffaires de ses prestations de services ne doit pas excder 32 000 HT (rgime des micro-entreprises) et 230 000 HT (rgime du rel simplifi). Les entreprises peuvent opter pour le rgime correspondant aux CA suprieurs.

Rgime des micro-entreprises

Rgime strictement rserv aux entreprises individuelles bnficiant de la franchise de TVA. Rgime gnral. Lavantage consiste en un calcul simplifi du bnfice imposable. Celui-ci est gal au CA annuel, diminu dun abattement dont le taux est fonction de la nature de lactivit.
Activits Ventes de marchandises Prestations de services Abattements 71 % 50 %

Option pour un versement libratoire. Les petits entrepreneurs individuels, dont le montant des revenus nets du foyer fiscal perus en N2 est infrieur ou gal la limite de la 3etranche du barme de lIR N1, peuvent sacquitter auprs de lUrssaf laide de versements libratoires (1 % du CA HT pour les entreprises de ventes et 1,7 % pour les prestataires de services) de lIR, des cotisations sociales et contributions sociales.

Rgime du rel simplifi

Rgime ouvert toutes les entreprises, quelle que soit leur forme juridique. Les exploitants individuels bnficient dun allgement de leurs obligations.

Rgime du rel normal

Rgime ouvert toutes les entreprises, quels que soient leur forme juridique et le montant de leur CA.
Limposition du rsultat des entreprises

19

La liquidation et le paiement de lIS

Limpt sur les socits (IS)
Dtermination de limpt brut
Calcul de lIS au taux normal : 33,1/3 %. Calcul de lIS au taux rduit des PME (taux rduit de 15 % dans la limite de 38 120 ). Calcul de lIS sur les plus-values long terme (pour les taux, voir fiche 3).

Fiche 9

Imputation des crances fiscales

Imputation des crances non restituables et non reportables Crdits dimpt provenant des dividendes de socits trangres (non exonrs par application du rgime des socits mres). Le crdit dimpt est gal la retenue la source pratique dans ltat avec lequel la France a sign une convention de double imposition Imputation des principales crances fiscales reportables Rduction dimpt au titre du mcnat Report en arrire des dficits (voir fiche 20) Crdit dimpt recherche Imputation des crances fiscales non reportables et non restituables Crdit dimpt formation Crdit dimpt pour le rachat dune entreprise par ses salaris Crdit dimpt famille

Modalits et paiement de lIS

Limposition forfaitaire annuelle
Les entreprises soumises lIS sont tenues de payer un impt forfaitaire annuel (IFA) mme en labsence de bnfice. LIFA est un impt dductible des rsultats imposables. Cet impt est rduit progressivement sur 3 ans compter de 2009 puis supprim en 2011. Barme de lIFA
Chiffres daffaires HT
Infrieur 400 000 Compris entre 400 000 et 750 000 Compris entre 750 000 et 1 500 000 Compris entre 1 500 000 et 7 500 000 Compris entre 7 500 000 et 15 000 000 Compris entre 15 000 000 et 75 000 000 Compris entre 75 000 000 et 500 000 000 gal ou suprieur 500 000 000

Barme applicable en : 2008

0 1 300 2 000 3 750 16 250 20 500 37 250 110 000

2009
0 0 0 3 750 16 250 20 500 37 250 110 000

2010
0 0 0 0 0 20 500 37 250 110 000

Paiement de lIFA : le versement est effectuer au plus tard le 15 mars, lors du dpt du relev dacompte dIS ; la date de paiement est indpendante de la date de clture de lexercice ; lIFA est comptabilise parmi les charges dductibles. Entreprises exonres dIFA : les socits nouvelles dont le capital est constitu pour moiti au moins dapports en numraire sont exonres pendant 3 ans ; les entreprises exonres temporairement dIS sont exonres dIFA dans les mmes proportions et pour les mmes priodes.

20

Le petit fiscal

c Fi he 9

Les acomptes de lIS

Calcul du montant dacompte dIS payer Le montant de chaque acompte dIS est calcul partir des rsultats du dernier exercice clos (ou de lavant-dernier exercice pour le calcul du 1er acompte de lexercice en cours ; dans ce cas, le 1er acompte devra tre rgularis avec le 2e ). Chacun des acomptes est gal : 8,13 % du bnfice tax au taux normal de 33,1/3 % ; 3,75 % du bnfice des PME impos au taux rduit de 15 % ; 3,75 % du rsultat net de la concession de licences dexploitation de brevets et inventions brevetables pour un taux dimposition rduit de 15 %. Date de paiement des acomptes
Date de clture de lexercice prcdent du 20.02 au 19.05 du 20.05 au 19.08 du 20.08 au 19.11 du 20.11 au 19.02 1er acompte 15.06 15.09 15.12 15.03 2e acompte 15.09 15.12 15.03 15.06 3e acompte 15.12 15.03 15.06 15.09 4e acompte 15.03 15.06 15.09 15.12

tapes conduisant au paiement de lIS 1. Dtermination du bnfice fiscal. 2. Imposition de ce bnfice au taux en vigueur. 3. Imposition des plus-values long terme. 4. Imputation des crances fiscales 5. Dduction des acomptes verss et dtermination du solde de limpt d.

La contributions sociale
Taux de la contribution
Une contribution de 3,3 % est applique aux bnfices des socits (sauf aux entreprises ralisant un CA HT infrieur 7 630 000 et ayant un capital entirement libr et dtenu pour 75 % au moins par des personnes physiques).

Calcul et paiement de la contribution sociale

Liquidation. Montant des contributions = impt de rfrence (IS au taux normal et au taux rduit) taux de la contribution. La base imposable de la contribution sociale bnficie dun abattement de 763 000 . Recouvrement. 4 acomptes de 0,835 % doivent tre verss selon les mmes modalits, mais avec une assiette diffrente, que les acomptes de lIS. Le solde de la contribution est exigible avec le solde de lIS.

Conditions pour bnficier du taux rduit de lIS

Taux dIS de plein droit sur une partie des bnfices (dans la limite de 38 120 ) des PME si : CA ralis de lexercice ou de la priode dimposition infrieur 7 630 000 ; capital entirement libr ; capital dtenu de manire continue pour 75 % au moins par des personnes physiques ou par ou une plusieurs personnes ralisant un CA HT de moins de 7 630 000 .
La liquidation et le paiement de lIS

21

Limpt sur le revenu : principes gnraux

Principales caractristiques de lIR
Dtermin annuellement partir des dclarations des contribuables (foyer fiscal). Gnral et global. Progressif. Personnel (prend en considration la situation personnelle et familiale).

Fiche 10

Territorialit de limpt sur le revenu

Domicile fiscal Revenus de source franaise Revenus de source trangre France Imposable lIR Imposable lIR Hors de France Imposable lIR Non imposable lIR

La rgle de limposition par foyer fiscal

Limposition lIR est tablie sur lensemble des revenus des membres du foyer fiscal. Dans une mme famille, chaque foyer fiscal doit tablir une dclaration spare. Le foyer fiscal est constitu : du contribuable lui-mme ; de son conjoint, sil est mari ; des enfants clibataires gs de moins de 18 ans ou infirmes.

Principales drogations optionnelles la rgle du foyer fiscal

Rgime sans option Options et consquences

Enfant clibataire mineur Imposition avec le foyer fiscal des parents Imposition distincte

Enfant clibataire majeur g de moins de 21 ans ou de moins de 25 ans si tudiant Pas la charge des parents Imposition spare Sur demande de lenfant et avec laccord des parents : rattachement au foyer fiscal des parents. Considr comme charge des parents

Enfant ayant fond un foyer distinct ou charg de famille et g de moins de 21 ans ou de moins de 25 ans si tudiant Pas la charge des parents Imposition spare Sur demande de lenfant et avec laccord des parents : rattachement au foyer fiscal des parents. Pas considr comme charge des parents, les revenus du mnage sajoutent ceux du foyer, les parents bnficient dun abattement de 5 729 par personne charge

22

Le petit fiscal

c Fi he 10

Drogations obligatoires
Les poux sont imposs sparment : lorsquils sont spars de biens et ne vivent pas sous le mme toit ; lorsquils ont t autoriss par le juge avoir des rsidences spares ; en cas dabandon du domicile conjugal par lun des conjoints, sils disposent de revenus distincts.

Diffrentes phases conduisant la dtermination de lIR

Dtermination du revenu net imposable :
Traitements et salaires (fiche 11) + Bnfices industriels et commerciaux fiche 13) + Revenus des capitaux mobiliers (fiche 12) + Revenus fonciers (fiche 13) + Rmunrations des dirigeants et associs (fiche 13) + Bnfices agricoles fiche 14) + Bnfices non commerciaux (fiche 14) = Cumul des revenus nets catgoriels Revenu brut global Charges dductibles du revenu brut global et abattements ventuels = Revenu net imposable

Calcul de limpt par application dun barme progressif :

Impt brut Rductions dimpts et dcotes Crdits dimpts = Impt payer

Remarque : Les plus-values des particuliers forment une catgorie de limpt sur le revenu mais sont imposes selon un mode de calcul spcifique dvelopp fiche 14.
Limpt sur le revenu : principes gnraux

23

Les traitements et salaires

Dtermination du revenu net imposable
Le revenu brut est constitu de toutes les sommes mises la disposition du contribuable par son employeur au cours de lanne civile dimposition. ces rmunrations sajoutent les avantages en nature. Le revenu net est constitu par la somme des rmunrations brutes non exonres, dduction faite des dpenses effectues pour lacquisition ou la conservation du revenu (charges dductibles).

Fiche 11

Principaux revenus exonrs

Revenus Observations Exonres aux conditions suivantes : non-cumul avec les frais rels les sommes doivent couvrir les dpenses relatives lemploi les sommes doivent couvrir des dpenses supportes par le salari et tre utilises conformment leur objet On trouve notamment : allocation logement allocation personnalise dautonomie allocation pour jeune enfant complment familial allocations familiales Salaires verss aux tudiants gs de 25 ans au plus au 1er janvier de lanne dimposition : exonrs dIR hauteur de 3 fois le SMIC mensuel Cadeaux en nature offerts aux salaris dune valeur infrieure 129 Participation des salaris aux rsultats de lentreprise Sommes verses par lentreprise en application dun plan dpargne dentreprise

Allocations pour frais demploi

Prestations familiales lgales

Salaires verss aux jeunes tudiants

Autres exonrations

Charges dductibles du revenu brut

Cotisations sociales dductibles
Rgimes lgalement obligatoires Dductible sans limite

Autres cotisations dductibles

Cotisations verses des rgimes de retraite supplmentaire ou de prvoyance complmentaires obligatoires (dans la limite dun certain plafond) Cotisations dassurance chmage payes par les salaris CSG dductible ( hauteur de 5,1% pour les salaires perus en 2008) Cotisations verses au titre dun PERP, PREFON ou assimils : la dduction est dductible sous certaines limites du revenu imposable Les cotisations volontaires dautres rgimes facultatifs ne sont pas dductibles

Rgimes facultatifs

24

Le petit fiscal

c Fi he 11

Intrts demprunts dductibles

Souscription au capital des socits nouvelles ou de socits coopratives ouvrires de production. dlai de conservation des titres souscrits : 5 ans ; montant annuel dductible des intrts des emprunts : 15 250 maximum sans pouvoir dpasser 50 % du salaire brut vers.

Frais professionnels
Rgime de la dduction forfaitaire de 10 % : Minimum par salari (1) : 413 Maximum par salari : 13 893 Rgime de la dduction des frais rels : Le salari renonce alors la dduction forfaitaire de 10 % et lexonration des allocations pour frais demploi et des remboursements de frais perus. Principaux frais dont la dduction est admise
Nature des frais dductibles Frais de transport du domicile au lieu de travail Observations condition que la distance domicile travail ne soit pas anormale (une distance de 40 km est accepte) Uniquement les frais de repas pris sur le lieu de travail si le salari ne peut pas retourner son domicile ; ces frais sont diminus de la valeur dun repas prs de la maison Frais de transports, nourriture, hbergement Si imposs par lemployeur. En rapport avec la profession exerce Dans le cas o lemployeur ne met pas la disposition du salari le bureau correspondant lexercice de la profession Dune valeur infrieure 500 ; dans le cas contraire il est dduit une annuit damortissement linaire Ainsi que celles verses au comit dentreprise Utilise des fins professionnelles Lvaluation peut tre relle ou forfaitaire en utilisant les barmes kilomtriques fournis par ladministration

Frais rels de repas

Dplacements professionnels Frais de sjour ltranger Frais vestimentaires spcifiques Dpenses relatives lacquisition et lentretien dun local professionnel

Dpenses de mobilier, de matriel et doutillage

Cotisations syndicales

Frais dusage dune voiture personnelle

(1) Port 906 pour les personnes inscrites en tant que demandeur demploi depuis plus dun an.

Les traitements et salaires

25

Les revenus mobiliers

Fiche 12

Revenus de capitaux mobiliers

On distingue deux catgories de revenus mobiliers : les produits de placement revenu fixe ; les produits de placement revenus variables.

Impositions des produits de placement revenu fixe

Les produits de placement revenu fixe sont normalement dclars par le bnficiaire pour limposition sur le revenu dans la catgorie des revenus des capitaux mobiliers. Dans certains cas, un prlvement forfaitaire unique est ralis doffice ou sur option et libre les revenus concerns de limposition sur le revenu. De plus, certains placements revenus fixes peuvent faire lobjet dune retenue la source. Cette retenue la source est considre comme un paiement anticip partiel de lIR et constitue donc un crdit dimpt. Taux de prlvement applicable aux produits encaisss en 2008 ou 2009
Produits concerns Produits et intrts des obligations, titres participation fonds dtat et emprunts ngociables Taux (1) Observations Les emprunts ne doivent pas tre indexs, ce taux tient compte de limputation de la retenue la source pour les produits ayant support cette retenue 35 % pour les bons mis entre le 01/01/90 et le 31/12/94 Produits des bons de caisse, bons du trsor et assimils 18 % 15 % pour les bons mis entre le 01/01/83 et le 31/12/89 60 % si le bnficiaire nest pas identifi pour les bons mis depuis le 01/01/83 condition que le capital et les intrts ne soient pas indexs 18 % 35 % pour les intrts courus entre le 01/01/90 et le 31/12/94 45 % pour les intrts courus entre le 01/01/83 et le 31/12/89 18 % Sils sont dductibles du bnfice imposable

18 %(2)

Autres crances dpts et cautionnements

Intrts des comptes courants (3)

(1) Majors des prlvements sociaux (voir fiche 21). (2) 16% avant le 01/01/2008. (3) Loption nest pas admise pour les associs assurant en droit ou en fait la direction de la socit, pour les sommes qui excdent 46 000 (ou 1,5 fois le capital social sil est infrieur 30 667 dans les socits soumises lIS). Ces taux sont majors des prlvements sociaux (voir fiche 21).

26

Le petit fiscal

c Fi he 12

Imposition des dividendes

Imposition de droit commun :
Dividendes Rfaction de 40 % Abattement de 1 525 ou 3 050 (1) = Dividende net imposable
(1) 3050 pour un coupLe, 1575 pour un clibataire.

Calcul de limpt sur le revenu :

Impt brut sur le revenu Crdit dimpt (1) = Impt net sur le revenu
(1) Crdit dimpt restituable gal 50 % du montant des dividendes bruts mais plafonn 115 pour les clibataires et 230 pour un couple.

Option pour un prlvement libratoire compter du 01.01.08, une option pour une imposition sous forme dun prlvement libratoire au taux de 18 % (30,10 % avec les prlvements sociaux) est possible. Lassiette de ce prlvement est constitue du montant brut des dividendes perus.

Principaux revenus mobiliers exonrs

Intrts des livrets A. Intrts des comptes dpargne logement. Intrts des livrets jeunes. Intrts et primes des livrets dpargne populaire. Intrts des livrets pour le dveloppement durable.

Autres distributions
Certaines distributions sont imposables dans la catgorie des revenus des capitaux mobiliers sans bnficier des abattements et des crdits dimpt prvus en faveur des dividendes. On trouve notamment : rpartitions de sommes non prleves sur les bnfices ; fraction des rmunrations considres comme excessives ; dpenses caractre somptuaire ; intrts excdentaires des comptes courants ; rmunrations et distributions occultes ; etc. Ces distributions subissent une majoration de 25 % pour limposition lIR.

Les revenus mobiliers

27

Les revenus fonciers Les rmunrations des dirigeants Les bnfices industriels et commerciaux
Revenus fonciers
Deux rgimes dimposition
Rgime du micro-foncier. Les contribuables dont les revenus fonciers bruts nexcdent pas 15 000 sont imposables de droit au rgime du micro-foncier. Le montant brut des loyers est port directement sur leur dclaration annuelle, le revenu net imposable est gal 70 % du revenu brut dclar. Une option pour le rgime du rel est possible. Rgime du rel. Dtermination du revenu foncier imposable sur les revenus perus au cours de lanne civile :
Revenu brut Loyers bruts perus dans lanne Revenus exceptionnels : subventions, indemnits de pas de porte, etc. Charges dductibles

Fiche 13

(Ces charges doivent avoir t payes par le propritaire au cours de lanne dimposition) Dpenses de rparation, dentretien et damlioration Frais de grance et de gardiennage Intrts des dettes contractes pour lacquisition, la construction, la rparation ou lamlioration des biens Frais de gestion : frais de procdure frais de rmunration des gardiens, concierges rmunration, honoraires ou commissions verses un tiers pour la gestion de limmeuble les autres frais de gestion (correspondance, tlphone) sont couverts par un forfait de 20 par local Primes dassurances affrentes aux immeubles lous Provisions pour charges de coproprit (les copropritaires bailleurs dduisent ces provisions lanne de leur versement et rgularisent lanne suivante) Impts : taxes foncires et ses annexes, taxe annuelle sur les bureaux en le-de-France
= Revenu foncier net

Dficit foncier
Dans le cadre dun rgime rel, le dficit foncier ne peut tre dduit du revenu global imposable limpt sur le revenu qu hauteur de 10 700 ( lexception des intrts demprunt). La fraction suprieure 10 700 et les intrts demprunt sont imputables uniquement sur les revenus fonciers des 10 annes suivantes. Si le revenu global de lanne ne permet pas dabsorber le dficit foncier imputable (plafonn 10 700 ), lexcdent est reportable sur les revenus globaux des 6 annes suivantes.

28

Le petit fiscal

c Fi he 13

Rmunration des dirigeants

Leur modalit dimposition dpend du rgime dimposition de lentreprise et de la nature de la rmunration.

Catgories dimposition des dirigeants de socits

Socits/Bnficiaires/Types de rmunrations Entrepreneur individuel SNC nayant pas opt pour lIS : associs et grants Socit en commandite simple nayant pas opt pour lIS : grants commandits Catgorie dimposition BIC ou BA ou BNC (suivant lactivit) BIC ou BA ou BNC (suivant lactivit de la socit)

BIC ou BA ou BNC (suivant lactivit de la socit)

Socit en commandite simple ayant opt pour lIS : grants commandits SNC ayant opt pour lIS : associs et grants SARL : grants majoritaires grants minoritaires EURL nayant pas opt pour lIS : grant

Art. 62 du CGI Art. 62 du CGI Art. 62 du CGI Traitements et salaires BIC ou BA ou BNC (suivant lactivit de la socit) Art. 62 du CGI

EURL ayant opt pour lIS : grant Socit anonyme : prsident du conseil dadministration directeur gnral, membre du directoire : rmunrations jetons de prsence spciaux jetons de prsence Socit en commandite par action grants commandits membres du conseil de surveillance

Traitements et salaires Traitements et salaires Revenus mobiliers Art. 62 du CGI BNC

Rgime des rmunrations de larticle 62 du CGI

Les rgles dimposition sont identiques celles de la catgorie des traitements et salaires.

Bnfices industriels et commerciaux (BIC)

Les bnfices raliss par des personnes physiques exerant une profession commerciale industrielle ou artisanale sont considrs comme des bnfices commerciaux imposables limpt sur le revenu dans la catgorie des BIC. Les associs des socits de personnes sont concerns pour la part de bnfices qui leur revient. Le revenu net de cette catgorie selon les rgles de calcul du bnfice imposable des entreprises individuelles ou des socits non soumises lIS (voir fiches 1 8).
Les revenus fonciers

29

Les plus-values des particuliers Les bnfices non commerciaux Les bnfices agricoles
Plus-values des particuliers
Cessions dimmeubles et de meubles
Dtermination de la plus-value imposable
Prix de cession Prix dacquisition + montant rel des frais dacquisition ou montant forfaitaire fix 7,5 % du prix dacquisition pour les immeubles Pour les immeubles, abattement forfaitaire de 15 % du prix dacquisition reprsentatif des travaux effectus par le vendeur(1) = Plus-value brute Abattement de 10 % par an au-del : de la 5e anne de possession pour les immeubles(2) de la 2e anne de possession pour les meubles(3) Abattement gnral de 1 000 (4) par cession pour les immeubles = Plus-value imposable
(1) Possibilit dvaluer ces dpenses forfaitairement 15 % du prix dacquisition si la cession a lieu plus de 5 ans aprs lacquisition. (2) Exonration au bout de 15 ans. (3) Exonration au bout de 11 ans. (4) 1 000 par personne, soit 2 000 pour un couple.

Fiche 14

Liquidation de la plus-value
La plus-value est impose au taux de 16 % major des prlvements sociaux (voir fiche 21).

Cession de titres
Les cessions des valeurs mobilires ne sont imposables que si le montant total des cessions excde 25 730 par foyer fiscal (valeur 2009). Le taux dimposition est de 18 % major de 12,1 % de prlvements sociaux. Les plus-values ralises lors de la cession dactions ou de parts sociales passible de lIS bnficient dun abattement dun tiers par anne de dtention des titres au-del de la cinquime. Le dlai de possession ne commence courir qu compter du 01.01.2006.

Bnfices agricoles
Les bnfices agricoles sont les bnfices provenant de la culture, de llevage ainsi que des exploitations forestires, des marais salants et de la pisciculture.

30

Le petit fiscal

c Fi he 14

Bnfices non commerciaux (BNC)

Revenus soumis
Les BNC comprennent des bnfices raliss dans le cadre : dactivits librales (pratique personnelle dune science ou dun art exerce en toute indpendance), comme les mdecins, experts-comptables, avocats, etc. ; des charges ou des offices (greffiers, notaires) ; dautres activits non rattaches une autre catgorie de revenus.

Rgime spcial micro-BNC

Les contribuables dont les recettes annuelles restent infrieures 32 000 HT et qui bnficient de la franchise de TVA bnficient du rgime micro-BNC . Le montant du bnfice imposable est dtermin partir du chiffre daffaires diminu dun abattement forfaitaire de 34 % reprsentatif des frais avec un minimum de 305 . compter du 01.01.2009, les contribuables peuvent sacquitter de lIR, des cotisations et contributions sociales laide de versements libratoires de 2,2 % du montant des recettes HT.

Rgime de la dclaration contrle

Le bnfice imposable est dtermin partir des recettes encaisses et des dpenses payes au cours de lexercice (1).
(1) En cas dassujettissement la TVA, les recettes encaisses et les dpenses payes sont retenues pour leur montant TTC, sauf si le contribuable opte pour un enregistrement hors taxe de ses oprations et souscrit ses dclarations hors taxes. En cas denregistrement TTC, la TVA reverse au Trsor ainsi que le montant de la TVA dductible sur immobilisations doivent tre ports en charges.

Le bnfice est major de 25% si le contribuable nest pas adhrent une association de gestion agre. Le rgime dimposition des plus-values est identique au rgime des BIC. Dtermination du revenu net catgoriel
Recettes imposables Ensemble des sommes perues des clients et notamment : les avances et provisions sur honoraires ; les sommes reues titre de remboursement de frais ; les intrts des dpts, crances et cautionnements perus dans le cadre de la profession. linverse, ne sont pas compris dans les recettes imposables : les dpts de fonds ; les rtrocessions dhonoraires des confrres. Dpenses professionnelles = Revenu net catgoriel BNC

Les plus-values des particuliers

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Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1)

Dtermination du revenu net imposable
Les revenus nets catgoriels sont cumuls et forment le revenu brut global lexception des plus-values des particuliers, qui sont imposes un taux proportionnel. Certaines charges et abattements peuvent tre dduits du revenu global afin dobtenir le revenu imposable. Les charges ne doivent pas avoir t dj dduites du revenu dune catgorie. Elles doivent avoir t payes au cours de lanne dimposition.

Fiche 15

Charges dductibles du revenu global

Charges Conditions de dductibilit Aux ascendants dans le besoin Aux enfants mineurs de parents divorcs ou spars Pension alimentaire Aux enfants clibataires sans ressources Aux enfants majeurs maris Au conjoint ou ex-conjoint La personne doit vivre sous le toit du contribuable, ne peut bnficier dune pension alimentaire et ses revenus doivent tre infrieurs un certain plafond PERP (plan dpargne individuel pour la retraite) Certains rgimes complmentaires de la fonction publique PREFON, etc. Limites /Observations Pension impose en leur nom Imposable pour le bnficiaire 5 729 par an et par enfant 5 729 par personne prise en charge Si paye en vertu dune dcision de justice Avantages en nature dductibles pour leur montant rel limit 3 203 (valeur 2007) par personne et par an

Frais daccueil dune personne ge de plus de 75 ans

Cotisation dpargne retraite individuelle

Pour chaque membre du foyer fiscal, la limite globale de dduction est gale au plus lev des deux montants suivants : 10 % des revenus de lanne prcdente limits 8 fois le plafond annuel de la scurit sociale ; ou 10 % de ce plafond Voir fiche 21 pour les cas particuliers 30 000 pour une personne seule 60 000 pour les personnes soumises une imposition commune. La perte doit tre effectue dans les 8 ans qui suivent la constitution de la socit ou la date du plan de redressement

Contribution sociale gnralise Pertes en capital conscutives la cration dune socit

Gnralement 5,1 % de la CSG (voir fiche 21) Socits nouvelles soumises lIS cres partir du 01.01.94, ainsi que les socits ayant ralis une augmentation de capital dans le cadre dun plan de sauvegarde ou de redressement dune entreprise en difficult, en cession de paiement

32

Le petit fiscal

c Fi he 15

Calcul de limpt brut

Dtermination du quotient familial (revenu imposable pour une part)
Quotient familial = Revenu imposable Nombre de parts = R N

Dtermination du nombre de parts

Nombre de parts correspondant la situation de famille Nombre de personnes charge Maris ou pacss soumis une imposition commune Veufs ayant des enfants charge 2 2,5 3 4 5 6 Clibataire ou divorc ou veuf sans enfant issu de son mariage avec le conjoint dcd 1 2 2,5 3,5 4,5 5,5

0 1 2 3 4 5

Le nombre de parts des contribuables clibataires ou divorcs ayant un ou plusieurs enfants charge est diminu de 0,5 lorsquils vivent en concubinage ou ne supportent pas effectivement la charge de leurs enfants. Une demi-part est ajoute pour certaines personnes (handicaps).

Formule de calcul direct de lIR 2008

Si votre quotient familial :
Nexcde pas 5 852 Compris entre 5 852 et 11 673 Compris entre 11 673 et 25 926 Compris entre 25 926 et 69 505 Au-del de 69 505
R = revenu imposable.

I=0 I = (R 0,055) (371.86 N) I = (R 0,14) (1 314,07 N) I = (R 0,30) (5 462,23 N) I = (R 0,40) (12 421,73 N)
I = impts. N = nombre de parts.

Calcul de limpt net

Correction apporter limpt brut. Limpt net sobtient en apportant les corrections suivantes limpt brut dans lordre indiqu : 1. Application du plafonnement du quotient familial. 2. Application de la dcote. 3. Imputation des rductions dimpt. 4. Calcul de limpt sur les plus-values taux proportionnel. 5. Reprises des rductions ou des crdits dimpt antrieurs. 6. Imputation des crdits dimpt (si le montant des crdits dimpts est suprieur au montant de limpt brut, lexcdent est restitu).
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (1)

33

Limpt sur le revenu : calcul et paiement (2)

Application du plafonnement du quotient familial
La rduction dimpt procure par demi-part sajoutant une part (personne seule) ou deux parts (maris) ne peut excder 2 292 .

Fiche 16

Application de la dcote

Les contribuables dont limpt brut est infrieur 862 bnficient dune dcote gale la diffrence entre 431 et la moiti de limpt.

Rductions dimpt caractre social

Nature des dpenses Dons effectus par les particuliers(1) : aux organismes daide aux personnes en difficult autres dons : aux uvres dintrt gnral, sommes verses pour le financement de la vie politique Frais demploi dun salari domicile 75 % Dans la limite dun plafond de 510 (valeur 2008) ; lexcdent peut tre pris en compte avec les autres dons Dans la limite de 20 % du revenu imposable Taux Conditions et observations

66 %

50 %

Dpenses supportes dans la limite de 12 000 , plafond major de 1500 par enfant charge et membre du foyer fiscal g de plus de 65 ans, sans pouvoir excder 15000 (2) Par enfant collgien Par enfant lycen Par enfant tudiant Dpenses limites 10 000 par an et par personne hberge

Frais de socialisation des enfants charge Frais de sjour en tablissement pour personnes dpendantes

61 153 183 25 %

(1) Les exploitants individuels ont le choix entre cette rduction dimpt applicable lensemble des contribuables et la rduction spcifique prvue pour les entreprises. (2) Les dpenses supportes pour lemploi dun salari au titre de la garde denfants, de soutien scolaire ou de cours domicile ouvrent droit, sous certaines conditions, un crdit dimpt.

Principales autres dpenses ouvrant droit rduction dimpt

Nature des dpenses Cotisations syndicales Taux 66 % Conditions et observations Base : cotisations verses au cours de lanne Limite : 1 % du revenu brut Rduction gale au montant des dpenses engages dans la limite de 915 par an Versements effectus dans la limite de 12 000 pour une personne seule et de 24 000 pour un couple mari ou li par un PACS

Frais de comptabilit ou dadhsion un centre (ou une association de gestion agre) Souscription de parts : de fonds de commun de placement dans linnovation dinvestissement de proximit

100 %

25 %

34

Le petit fiscal

c Fi he 16

E
Souscription en faveur du cinma ou de laudiovisuel (Sofica) Souscription au capital de socits (PME non cotes en bourse, soumises lIS et dont le capital est dtenu plus de 50 % par des personnes physiques) 40 % Base : maximum 25 % du revenu net dclar plafonn 18 000 Seules les souscriptions en numraire au capital sont prise en compte dans la limite de 20 000 pour une personne seule et 40 000 pour un couple mari ou li par un PACS. Les parts sociales ou actions doivent tre conserves pendant 5 ans Intrts verss au cours de lanne dans la limite de 20 000 pour une personne seule et de 40 000 pour un couple mari ou li par un PACS

25 %

Intrts des emprunts contracts pour la reprise des PME

25 %

Principaux crdits dimpts

Nature des dpenses Frais de garde de jeunes enfants Dpenses en faveur du dveloppement durable Taux ou montants 50 % Conditions et observations Dpenses limites 2 300 par an et par enfant de moins de 7 ans Dpenses effectues dans un immeuble de plus de 2 ans. Plafond pluriannuel de 8 000 pour un clibataire et 16 000 pour les personnes maries ou pacses (major de 400 pour le 1er enfant, 500 pour le 2e et 600 compter du 3e) 25 % Conditions : gs de 25 ans au plus au 1er janvier de limposition tudiants inscrits dans lenseignement suprieur prts souscrits entre le 28.09.2005 et le 31.12.2008 Seuls les intrts pays au titre des 5 premires annes bnficient du crdit dimpt plafonn 1 000 par an Intrts demprunts affrents lhabitation principale 40 % ou 20 % 40 % au titre de la 1re annuit et 20 % sur les 4 annuits suivantes. Montant des intrts plafonns 3 750 pour une personne seule, 7 500 pour un couple, major de 500 par personne charge

de 15 % 45 %

Intrts des emprunts contracts par les tudiants

Plafonnement des avantages fiscaux

compter de limposition des revenus 2009, les avantages fiscaux accords en contrepartie dun investissement sont plafonns 25000 (majors de 10% du revenu imposable du foyer fiscal).
Limpt sur le revenu : calcul et paiement (2)

35

Le champ dapplication de la TVA

Personnes et oprations imposables
Oprations imposables la TVA
Par nature :
les livraisons de biens meubles corporels et les prestations de services ; relevant dune activit indpendante effectue titre onreux ; ralises par un assujetti la TVA.

Fiche 17

Par une disposition de la loi, principalement :

les livraisons soi-mme de biens ou de services ; les acquisitions intracommunautaires ; les importations de pays tiers ; certaines oprations immobilires

Sur option de lentreprise :

certaines oprations normalement non soumises la TVA ou exonres mais pour lesquelles lentreprise peut demander un assujettissement volontaire.

Consquences de loption : elle permet de facturer la TVA aux clients et autorise symtriquement la dduction de la TVA sur les achats de biens et services correspondants.

Oprations exonres et options possibles

Oprations exonres Exportations Livraisons intracommunautaires de biens Cessions dimmeubles acquis depuis plus de 5 ans Gestion et octroi de crdit Locations de locaux nus usage professionnel Avocats, crivains, compositeurs, peintres, etc. Option non non non non oui oui

Limposition des livraisons soi-mme

Ce sont les biens ou services immobiliss par lentreprise ou attribus au personnel ou aux dirigeants ou des tiers et qui ne sont pas vendus.
Livraison soi-mme Immeubles Biens mobiliers dinvestissement Biens non immobiliss Prestations de services Utilisation pour les besoins de lentreprise Soumis Soumis Non soumis(3) Non soumis Attribution pour des besoins autres Non soumis(1) Soumis(2) Soumis(2) Soumis(2)

(1) Le changement daffectation de limmeuble entrane la rgularisation de la TVA dduite antrieurement. (2) condition que la TVA sur les lments utiliss pour fabriquer les biens ou rendre les services ait t dductible. (3) Sauf si les biens concerns sont exclus du droit dduction, font lobjet dune limitation de la dduction ou sont affects des oprations nouvrant pas droit dduction.

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Le petit fiscal

c Fi he 17

Oprations internes ralises sur le territoire franais

Les oprations ralises sur le territoire franais (y compris la Corse et Monaco) sont imposables la TVA si elles entrent dans son champ dapplication.

Oprations ralises au sein de lUnion europenne

Les livraisons intracommunautaires
Si le client est identifi, la livraison est exonre au dpart de la France et taxe dans le pays de destination. Si le client nest pas identifi, la livraison est taxe au dpart de la France.

Les acquisitions intracommunautaires

Si lentreprise franaise est identifie, lacquisition est taxe en France. Si lentreprise franaise nest pas identifie, lacquisition est taxe dans le pays de dpart et ne subit pas la TVA franaise.

Tableau de synthse
Opration dont le lieu de dpart est en France
Destination Lieu de dpart : France France Autre tat de lUnion europenne Assujetti Opration interne Soumise la TVA Livraison intracommunautaire Exonre Non assujetti Livraison intracommunautaire Soumise Pays hors Union europenne Exportation Exonre de TVA

Nature de lopration Rgime fiscal

Opration dont la destination est la France

Lieu de dpart Destination : France Nature de lopration Rgime fiscal France Opration interne Soumise la TVA Autre tat de lunion europenne Acquisition intracommunautaire Soumise la TVA Pays hors union europenne Importation Soumise la TVA

Rgime spcifique des prestations de services

En principe, les prestations de services sont imposes en France lorsque le prestataire de service y est tabli. Les prestations matriellement localisables sont imposes en France lorsquelles y sont ralises. Certaines prestations sont galement imposes en France lorsquelles y sont matriellement localises. Il existe des rgimes particuliers concernant les prestations de services immatrielles.
Le champ dapplication de la TVA

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La TVA collecte
Taux de TVA
Le principe est lapplication du taux normal de la TVA (19,60 %) toutes les oprations sauf dispositions particulires conduisant appliquer un taux spcifique. Les taux relatifs aux lments les plus caractristiques et les plus usuels sont prsents ci-aprs :
Taux Oprations dachat, de vente, dimportation, de livraison, de commission, de faon ou de courtage portant sur : Toutes les oprations ne relevant pas dun autre taux : les produits manufacturs ; les prestations de services ; les travaux immobiliers, etc. Ventes et apports en socit de terrains btir ou assimils La plupart des produits nergtiques (lectricit, gaz, charbon) Les ventes de boissons alcooliques, de confiserie, ainsi que les ventes consommer sur place Les produits alimentaires et les boissons non alcooliques Les produits dorigine agricole, de la pche, etc., sans transformation, ainsi que les engrais et produits destins lalimentation animale Les livres, sauf les annuaires, tarifs, barmes, indicateurs Les mdicaments non rembourss par la scurit sociale Les transports de voyageurs, le logement en htels ou en meubls La plupart des spectacles culturels ou de loisirs, les muses La redevance de laudiovisuel Les oprations de collecte et de tri slectifs des ordures mnagres, etc. Les travaux damlioration, de transformation et dentretien des locaux usage dhabitation achevs depuis plus de deux ans (2)

Fiche 18

Normal (1) 19,60 %

Rduit 5,5 %

(1) 18,60 % avant le 01/08/95, et 20,60 % compter du 01/08/95 et avant le 01/04/2000. (2) Taux applicable jusquau 31/12/2010.

Assiette de la TVA
Principaux lments compris dans la base dimposition
lments Prix de vente hors TVA Frais fiscaux Frais accessoires la vente Complments de prix Taxes parafiscales ou spciales (textiles), droits de douane, taxe sur les produits ptroliers, taxe locale dquipement. Frais demballage, de transport, dassurance, de cautionnement demands aux clients en sus de la livraison ou de la prestation fournie. Majorations pour faible facture ou dlais rapides dexcution. Observations

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Le petit fiscal

Principaux lments exclus de la base dimposition

lments TVA Frais la charge du client Intrts moratoires Rductions de prix Indemnits dassurances Relatifs un contrat indpendant de la vente et rgls directement pars ses soins (intrts verss un organisme de crdit) Acquitts par le client qui na pas rgl la date prvue initialement Escompte, rabais, ristourne Indemnits dorigine dlictuelle car elles ne correspondent pas la contrepartie dun service rendu Observations

c Fi he 18

Cas particuliers
Oprations Importations Acquisitions intracommunautaires Livraisons soi-mme Biens mobiliers dinvestissement Immeubles Indemnits dorigine contractuelles Base dimposition Valeur dclare en douane Mme dtermination quen rgime intrieur Cot de revient des produits fabriqus ou cot dachat des produits prlevs Prix de cession Prix de cession, si soumis TVA Dpt de garantie, cautionnement conservs par le crancier, arrhes et acomptes conservs titre de ddommagement

TVA : fait gnrateur et exigibilit

Le fait gnrateur est lvnement qui fait apparatre la crance sur le Trsor. Lexigibilit est la date qui fixe la priode au titre de laquelle la TVA collecte est due au Trsor. Les principaux cas sont rsums dans le tableau ci-dessous :
Nature de lopration Livraisons de biens meubles corporels Prestations de services et travaux immobiliers Importation Acquisition intracommunautaire Fait gnrateur Date de dlivrance du bien Achvement de la prestation Exigibilit Date de dlivrance du bien Date dencaissement sauf si lentreprise a opt pour acquitter la TVA daprs les dbits Date de ddouanement le 15 du mois suivant celui o est intervenu le fait gnrateur ou la date de la facture lorsque celle-ci, tablie pour le prix total est dlivre lacqureur avant le 15 du mois suivant celui du fait gnrateur Date de 1re utilisation

Date de ddouanement Date de dlivrance du bien

Livraison soi-mme

Date de 1re utilisation

Loption pour acquitter la TVA daprs les dbits

Les entreprises prestataires de services peuvent, opter pour le paiement de la TVA daprs les dbits. La TVA devient alors exigible ds linscription de la somme due au compte du client. Cette option ne peut pas conduire payer la TVA postrieurement lencaissement dacomptes ou davances verss avant linscription au compte client.
La TVA collecte

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La TVA dductible
Conditions de dductibilit
La TVA portant sur des biens et services achets est dductible si ceux-ci sont utiliss pour la ralisation doprations soumises la TVA. La TVA doit tre mentionne sur un document justificatif (facture, dclaration en douane, etc.).

Fiche 19

Principaux biens ou services exclus du droit dduction

Exclusions du droit dduction Dpenses de Sauf : Les dpenses relatives la fourniture logement titre gratuit du logement sur les chantiers engages au profit ou dans les locaux dune entreprise du des salaris et personnel de scurit de gardiennage ou de des dirigeants de surveillance. lentreprise Acquisition ou Sauf : location de les camionnettes, les tracteurs moyens de les transports publics : taxis, ambulances, transport des bateaux, exploitants dautocars, davions, personnes : socits de location de vhicules vhicules de les vhicules de plus de 9 places assises tourisme ; utiliss par les entreprises pour amener bicyclettes ; leur personnel sur les lieux de travail motocyclettes ; les vhicules utilitaires bateaux Cadeaux quels Sauf : quen soient le les chantillons, les articles de rclame et bnficiaire et la les spcimens motivation les articles dune valeur unitaire infrieure 60 TTC par an et par bnficiaire Certains produits ptroliers : lessence, le gazole ; mais la dduction de la TVA est autorise si le carburant est utilis pour un vhicule ouvrant droit dduction et limite 80 % pour les autres vhicule Tous les services relatifs des biens exclus du droit dduction. Tous les biens exclus du droit dduction en matire de bnfice sont galement exclus en matire de TVA

Restrictions du droit dduction

La TVA qui porte sur un bien ou service utilis la fois pour des oprations imposes et pour des oprations non imposes la TVA, nest dductible quen proportion dun coefficient de dduction. Le coefficient de dduction dun bien ou dun service est compos du produit de 3 coefficients : le coefficient dassujettissement (CoAss) : gal, pour chaque bien ou service, la proportion dutilisation de ce bien ou service des oprations imposables ; le coefficient de taxation (CoTax) : correspond la proportion dutilisation de ce bien ou service des oprations ouvrant droit dduction de la TVA (oprations imposes, exportations et assimiles) ; le coefficient dadmission (CoAdm) : exprime les restrictions particulires du droit dduction rsultant de la rglementation. CoDd = CoAss CoTax CoAdm

40

Le petit fiscal

c Fi he 19
Synthse des restrictions dduction de la TVA
La dpense est affecte : 1) Entirement des op imposables : entirement des op imposes entirement des op exonres la fois des op imposes et des op exonres 2) Entirement des op non imposables 3) des op imposables et des op non imposables et : pas daffectation des op exonres affectation en partie des op exonres
Op : oprations.

CoAss 1 1 1 1 0 CoAss CoAss CoAss

CoTax

CoAdm

Coef. de dduction 11 Coadm 0 1 CoTax CoAdm 0

1 0 CoTax

CoAdm CoAdm CoAdm

1 CoTax

CoAdm CoAdm

CoAss 1 CoAdm CoAss CoTax CoAdm

Rgularisations du droit dduction de TVA

Rgularisations annuelles
Une rgularisation doit tre effectue chaque anne pour les immobilisations (20 ans pour les immeubles, 5 ans pour les biens meubles) dont les conditions daffectation ont vari dans une proportion significative. Si CAn CTn CAr CTr > 0,10 une rgularisation est ncessaire ; elle sera gale :
Nature de limmobilisation Immeubles Meubles Montant de la rgularisation TVA initiale* (CDn CDr) 1/20 TVA initiale* (CDn CDr) 1/5

* Il sagit de la TVA ayant grev le bien (TVA figurant sur la facture) CAr : coef. dassujettissement de rfrence CTr : coef.de taxation de rfrence CAn : coef. dassujettissement de lanne CTn : coef. de taxation de lanne CDn : coef. de dduction de lanne CDr : coef. de dduction de rfrence.

Rgularisations globales
Cas de rgularisation. Une rgularisation globale de la taxe initialement dduite sur les immobilisations doit tre effectue suite la survenance de certains vnements (cessions par exemple). Rgularisation globale : somme des rgularisations annuelles quun assujetti serait tenu deffectuer jusquau terme de la priode de rgularisation sil avait conserv limmobilisation. Cessions non soumises TVA. La rgularisation prend la forme dun reversement de TVA :
TVA initialement dduite Nbre dannes restant courir dans le dlai de rgularisation 20 ans (immeubles) ou 5 ans (meubles)

Remarque : La rgularisation ne concerne en pratique que les immeubles, la plupart des cessions de biens meubles sont soumises la TVA ds que leur acquisition a donn lieu une dduction de TVA ce qui les dispense de tout reversement de TVA.

Cessions soumises TVA sur le prix total. La rgularisation prend la forme dun complment de TVA :
TVA non dduite lacquisition Nbre dannes restant courir dans le dlai de rgularisation 20 ans (immeubles) ou 5 ans (meubles)

Remarque : Si la cession est ralise auprs dun ngociant en biens doccasion, le cdant peut opter afin de soumettre volontairement cette cession la TVA et bnficier dun complment de TVA.

La TVA dductible

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La dclaration et le paiement de la TVA La franchise de TVA

Rgime du rel normal
Dclaration de la TVA due (voir fiche 8) Les entreprises doivent tablir chaque mois une dclaration CA3 de TVA (possibilit doption pour une dclaration trimestrielle si la TVA due est infrieure 4 000 par an). Traitement du crdit de TVA Si lentreprise dgage un crdit de TVA, elle peut : soit le reporter sur les priodes suivantes ; soit en demander le remboursement sous certaines conditions.
Crdit de taxe Occasionnel Permanent Montant minimum < 150 > ou = 760 Priodicit Annuelle Trimestrielle
(1)

Fiche 20

Date de la demande 31 dcembre (2) Fin trimestre (2)

(1) Chacune des dclarations mensuelles doit laisser apparatre un crdit de taxe. (2) Le plan de relance prvoit un remboursement mensuel compter de 2009, sur option des entreprises

Rgime du rel simplifi (voir fiche 8)

Les redevables soumis au rgime du rel simplifi tablissent une dclaration annuelle (CA12) qui dtermine le montant de la TVA due au titre de lanne coule. Lentreprise doit verser spontanment quatre acomptes trimestriels qui simputent sur le montant de la TVA due, dtermin lors du dpt de la dclaration annuelle.

Dtermination de la TVA due au titre dun exercice (dclaration CA12)

Au titre de lexercice N, la dclaration CA12 dpose le 30/04/N+1 fera apparatre les lments suivants :
TVA collecte au cours de lanne TVA dductible sur autres biens et services de lanne TVA dductible sur immobilisations de lanne TVA due au titre de lanne

Solde de la TVA due au titre de lanne

TVA due au titre de lanne Acomptes verss au cours de lanne = Solde d ladministration ou crdit de TVA

Traitement du crdit de TVA

Les excdents de versement dacomptes sont remboursables immdiatement quel que soit leur montant. Si le calcul de la TVA au titre dun exercice fait apparatre un crdit de TVA, ce crdit est remboursable sil est suprieur 150 . Le contribuable peut galement choisir de reporter les diffrents crdits sur les acomptes de TVA venir.

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Le petit fiscal

c Fi he 20

Acomptes de TVA
Dates de paiement Avril N Juillet N Octobre N Dcembre N Oprations effectues 1er acompte 2e acompte 3e acompte 4e acompte Montants 25 % de la taxe annuelle due au titre de N2(1) (2) 25 % de la taxe annuelle due au titre de N1(2) 25 % de la taxe annuelle due au titre de N1(2) 20 % de la taxe annuelle due au titre de N1(2)

(1) la date du paiement du 1er acompte, la dtermination de la TVA due au titre de lexercice N1 nest pas encore effectue. (2) Hors TVA sur immobilisations.

Modulations des acomptes

En fonction de la TVA rellement due au titre de lexercice en cours
Suspension des acomptes Diminution des acomptes Si le montant des acomptes dj vers est gal ou suprieur la TVA rellement due au titre de lanne en cours Un acompte peut tre diminu, la condition que ce versement partiel reprsente le solde de la TVA d au titre de lanne en cours

En fonction de la TVA rellement due au titre du trimestre Les acomptes peuvent tre rduits si la taxe due raison des oprations du trimestre (aprs dduction de la TVA sur immobilisation) est infrieure dau moins 10 % au montant de lacompte normalement exigible. Pour lacompte exigible en dcembre, la modulation la baisse nest possible que si la TVA due rellement au titre des mois doctobre et novembre est infrieure dau moins 10% aux deux tiers de lacompte fixe exigible. Le montant de lacompte exigible est gal au montant de la TVA relle, major du tiers de lacompte fixe exigible. Si le reliquat de TVA est gal au moins 760 et sil est constitu par de la TVA sur immobilisation, il peut tre rembours dans les conditions ci-aprs.

Remboursement de la TVA sur immobilisations

Possibilit dune demande de remboursement trimestriel si le montant de la TVA dductible sur immobilisation est suprieur ou gal 760 . Ce remboursement ayant un caractre provisionnel donne lieu une rgularisation lors du dpt de la dclaration annuelle.

Franchise de TVA

Les entreprises dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 80 000 HT (entreprises commerciales exerant une activit de vente) ou 32 000 HT (activit de prestataires de services) bnficient dune franchise de TVA. Dans ce cas, les redevables : ne peuvent plus dduire de TVA ; ne doivent plus mentionner la TVA sur leurs factures ; doivent indiquer sur leurs factures la mention : TVA non applicable, article 293B du CGI .
La dclaration et le paiement de la TVA

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Les prlvements sociaux

Caractristiques gnrales
Certains revenus sont soumis des prlvements qui sajoutent limposition sur le revenu.
Nature Contribution sociale gnralise (CSG) Contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS) Affectation Affecte la caisse nationale dallocations familiales, au fonds de solidarit vieillesse et lassurance maladie Alimente la Caisse damortissement de la dette sociale Le prlvement social finance les caisses nationales dallocations familiales et dassurance vieillesse. Une 1re contribution additionnelle de 0,3 % est affecte la Caisse nationale de solidarit pour lautonomie. Une 2nde contribution de 1,1 % finance le revenu de solidarit active (RSA)

Fiche 21

Prlvement social major de deux contributions additionnelles

Revenus imposables, assiette, taux, recouvrement

Revenus imposables Assiette Salaires et revenus assimils Assiette : 97 % du salaire brut Taux Recouvrement Urssaf Observations

CSG : 7,5 % CRDS : 0,5 %

5,1 % de CSG dductibles des revenus soumis lIR Exonres de CSG et de CRDS : indemnits pour frais professionnels non soumises aux cotisations sociales, contributions de lemployeur aux titres restaurants, etc.

Revenus de remplacement : retraites, pensions dinvalidit, indemnits de chmage, de scurit sociale, etc.

CSG : 6,6 % (pensions de retraite et dinvalidit) et 6,2 % (autres revenus de remplaceAssiette : montant brut de ment) ces revenus. CRDS : Les allocations 0,5 % chmage bnficient dun abattement de 3%

Organisme payeur au mme titre que les cotisations de scurit sociale

4,2 % de CSG (pour CSG de 6,6 %) et 3,8 % (pour CSG de 6,2%) sont dductibles des revenus soumis lIR Exonrs de la CSG et de la CRDS : RMI, pensions et allocations perues par des personnes non soumises lIR, allocations aux adultes handicaps, allocations veuvage, etc. Exonres de CSG : allocation logement, prestations familiales, etc.

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Le petit fiscal

c Fi he 21

E
Revenus des activits des non-salaris : commerants, professions librales, agriculteurs Assiette : revenus professionnels servant de base la cotisation personnelle dalloc. familiales Produits de placement : produits de placement revenus fixe, dividendes, plus-values immobilires Assiette : totalit des revenus, sans aucun abattement CSG : 8,2 % CRDS : 0,5 % Prlvement social : (2 % + 0,3 % + 1,1 %) Total : 12,1 % tablissements payeurs pour les produits financiers, Les prlvements sociaux sont prlevs la source. CSG : 7,5 % CRDS : 0,5 % Urssaf 5,1 % de CSG dductibles des bnfices soumis lIR

Aucune CSG nest dductible : aux produits qui ont fait lobjet dun prlvement libratoire Conserva- (obligations ou dividention des des par exemple), aux hypoth- plus-values immobiliques pour res (imposes au taux les plusde 16 %) values 5,8 % de CSG dducimmobitibles du revenu imlires posable de lanne de son paiement pour les produits imposs selon le barme progressif de lIR (obligations ou dividendes selon loption du contribuable) Avis dimposition distinct de celui de lIR 5,8 % de CSG dductibles du revenu imposable de lanne de son paiement pour les produits imposs selon le barme progressif de lIR

Revenus du patrimoine : revenus fonciers, revenus mobiliers (autres que ceux vus ci-dessus), plus-values taxes un taux proportionnel (plus-value long terme, plus-value sur cessions de valeurs mobilires, etc.) Assiette : totalit des revenus, sans aucun abattement

CSG : 8,2 % CRDS : 0,5 % Prlvement social (2 % + 0,3 % + 1,1 %) Total : 12,1 %

Les prlvements sociaux

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Limpt de solidarit sur la fortune

Champ dapplication
Personnes imposables Personnes physiques : dont la valeur du patrimoine excde 790 000 au 1er janvier 2009 ayant leur domicile fiscal en France, raison de leurs biens situs en France ou hors de France nayant pas leur domicile fiscal en France, raison de leurs biens situs en France Territorialit France mtropolitaine Dpartements doutre-mer : Guadeloupe, Martinique, Guyane et la Runion Des conventions internationales amnagent les rapports avec les pays trangers Biens imposables Les biens imposables sont forms des biens privs du foyer fiscal : immeubles btis meubles meublants meubles corporels (bijoux, lingots, voitures, bateaux, chevaux) valeurs mobilires et droits sociaux crances, bons du trsor, dpts, numraire

Fiche 22

Remarque : Un abattement de 30 % sur la valeur vnale relle de limmeuble est appliqu la rsidence principale de son propritaire.
Biens exonrs Les biens professionnels : biens ncessaires lexercice de la profession titre individuel les parts de socits de personnes relevant de lIR les actions ou parts de socits soumises lIS possdes par les grants ou dirigeants dont la rmunration reprsente au moins 50% des revenus professionnels, et qui dtiennent au moins 25 % des droits correspondants aux titres mis par la socit Autres principales exonrations : les objets dantiquit, dart ou de collection les droits de la proprit littraire artistique ou industrielle les rentes viagres assimilables des pensions de retraite

valuation du patrimoine
Le patrimoine imposable est un patrimoine net. Les biens sont valus selon les mmes rgles quen matire de successions. La valeur imposable est une estimation fournie par le contribuable de la valeur au 1er janvier de lanne. Les dettes sont dductibles de la valeur des biens imposables si elles sont justifies, existent au 1er janvier et sont la charge personnelle du redevable de lISF. Remarque : les sommes restant dues sur limpt sur le revenu, les taxes foncires et dhabitation et lISF lui-mme sont dduites de la base imposable.

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Le petit fiscal

c Fi he 22

Calcul de lISF
Principes LISF est calcul laide dun barme progressif index chaque anne. LISF subit ensuite un abattement correspondant aux charges de famille et est ventuellement plafonn. Le barme de lISF
Fraction de la valeur nette taxable Infrieure ou gale 790 000 Comprise entre 790 000 et 1 280 000 Comprise entre 1 280 000 et 2 520 000 Comprise entre 2 520 000 et 3 960 000 Comprise entre 3 960 000 et 7 570 000 Comprise entre 7 570 000 et 16 480 000 Suprieure 16 480 000 Taux 0% 0,55 % 0,75 % 1% 1,3 % 1,65 % 1,8 %

Les attnuations de limpt Les rductions dimpt pour charges de famille : lISF est rduit de 150 par personne charge (au sens de lIR, sauf les enfants majeurs rattachs). Il existe des rductions dISF au titre des investissements dans les PME et des dons certains organismes. Le plafonnement de lISF : lorsque la somme de lISF et de lIR pays au cours de lanne prcdente excde 85 % des revenus nets imposables lIR de lanne prcdente, lISF est rduit dautant. On retient : pour lISF : le montant d aprs rductions pour charges de famille ; pour lIR : lIR d lanne prcdente y compris les prlvements libratoires et les prlvements sociaux.

La dclaration et le paiement de lISF

Les contribuables doivent dposer une dclaration n 2725 la recette des impts de leur domicile avant le 15 juin de chaque anne. Limpt est calcul par le contribuable lui-mme qui joint son paiement la dclaration. Le contrle et les sanctions ventuelles sont similaires celles prvues pour les droits de succession.

Bouclier fiscal
Disposition fiscale permettant aux contribuables de limiter leur imposition directe (impt sur le revenu, ISF, taxe foncire de lhabitation principale, taxe dhabitation de lhabitation principale, prlvements sociaux) lorsquelle excde 50% de leurs revenus perus lanne prcdente. Il prend la forme dun droit restitution dune fraction des impositions directes concernes. La demande doit tre dpose entre le 1erjanvier et le 31 dcembre de la 2e anne qui suit celle de la ralisation des revenus pris en compte.

Limpt de solidarit sur la fortune

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Des mmes auteurs chez le mme diteur

Dans la collection Expert Sup :

DCG E. Disle et J. Saraf, Droit fiscal, DCG 4, Manuel & Applications, 2008/2009. E. Disle et J. Saraf, Droit fiscal, DCG 4, Corrigs du Manuel 2008/2009.

Dans la collection Express :

E. Disle et J. Saraf, Fiscalit pratique, 2009.

Dans la collection BTS CGO :

E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 1, Manuel, 2008/2009. E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 2, Manuel, 2008/2009. E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 1, Corrigs, 2008/2009. E. Disle et J. Saraf, Gestion fiscale, Tome 2, Corrigs, 2008/2009.

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Le petit fiscal

Repre indispensable toute personne confronte lunivers de la fiscalit quil sagisse dun tudiant, dun particulier, dun artisan, dun entrepreneur , le Petit fiscal rcapitule en 22 fiches claires et synthtiques les aspects fondamentaux de limposition des bnfices de lentreprise individuelle et des socits commerciales (BIC et IS), de limpt sur le revenu et de la TVA : limposition des entreprises les produits imposables les plus-values professionnelles la dductibilit des charges les amortissements et les provisions la liquidation et le paiement de lIS limpt sur le revenu les revenus mobiliers et fonciers, les BIC les traitements et salaires la TVA : champ dapplication le calcul de la TVA la dclaration et le paiement de la TVA la CSG, la CRDS, le prlvement social limpt de solidarit sur la fortune Le Petit fiscal est jour de la loi de finances 2009.

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ISBN 978-2-10-053758-7