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DNA-8 Comunicación entre Auditor Sucesor y Predecesor

DNA-8 Comunicación entre Auditor Sucesor y Predecesor

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACION SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIADNA 8. COMUNICACION ENTRE EL AUDITORPREDECESOR Y EL SUCESOR
INTRODUCCION1. Esta declaración proporciona una guía a ser utilizada entre el auditor predecesor y susucesor, cuando un cambio de auditores ha ocurrido, o está en proceso. El término "auditorpredecesor" se refiere a un auditor que ha renunciado a un trabajo de auditoria o al que se le hanotificado que sus servicios han terminado. El término "auditor sucesor" se refiere a un auditor queha aceptado un trabajo de auditoria o un auditor que ha sido invitado a hacer una propuesta para untrabajo de auditoria. Esta declaración es aplicable siempre que un auditor independiente ha sidocontratado o está por ser contratado para hacer el examen de los estados financieros de acuerdocon normas de auditoria generalmente aceptadas.2. El auditor sucesor, generalmente deberá iniciar las comunicaciones. La comunicación podráser oral o escrita, pero el auditor predecesor y el sucesor deberán guardar, con la confidencialidadque el caso requiera, la información que crucen entre sí. Esta obligación es necesaria aun cuando elauditor sucesor acepte o no el trabajo.3. Antes de la aceptación del trabajo, el auditor sucesor deberá llevar a cabo ciertascomunicaciones que están descritas en los párrafos 4 a 7. Otras comunicaciones entre el auditorpredecesor y su sucesor, están en los párrafos 8 y 9 y son aconsejables, sin embargo su uso es másflexible. El auditor sucesor puede intentar otras comunicaciones ya sea antes de la aceptación deltrabajo o posteriormente.COMUNICACIONES ANTERIORES A LA ACEPTACION DELTRABAJO POR EL AUDITOR SUCESOR4. Es un procedimiento necesario el efectuar preguntas por el auditor sucesor, en vista de queéstas podrán proporcionar al mismo, la información que lo ayude en la decisión de aceptar o no eltrabajo. El auditor sucesor deberá tener en mente que además de otras cosas, el auditor predecesory el cliente pueden haber tenido desacuerdos acerca de principios de contabilidad, procedimientosde auditoria o asuntos relacionados importantes.5. El auditor sucesor deberá explicar a su cliente en perspectiva la necesidad de hacerpreguntas al auditor predecesor y deberá obtener el permiso para hacerlo. Excepto por loestablecido en el código de ética profesional, a un auditor le está prohibido revelar informaciónconfidencial obtenida en el curso de una auditoria, a menos que el cliente lo permita. Por lo tanto, elauditor sucesor deberá pedir a su cliente en perspectiva que autorice al auditor predecesor a queresponda en su totalidad las preguntas del sucesor. Si el cliente en perspectiva rehúsa responder olimita las respuestas del auditor predecesor, el auditor sucesor deberá preguntar las causas yconsiderar las ¡aplicaciones que éste aspecto pueda tener en la aceptación de su trabajo.6. El auditor sucesor deberá hacer preguntas específicas y razonables al auditor predecesoracerca de asuntos que aquél crea lo ayudarán en la aceptación o no del trabajo. Sus preguntas
 
 
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deberán incluir aspectos específicos acerca, además de otras cosas, de hechos que puedan recaersobre la integridad de la gerencia, sobre desacuerdos con principios de contabilidad, procedimientosde auditoria u otros asuntos importantes, y sobre su entendimiento de las razones para el cambio deauditores.7. El auditor predecesor deberá responder pronta y totalmente sobre hechos conocidos por él, alas preguntas razonablemente efectuadas por su sucesor. Sin embargo, si él decide, debido acircunstancias no usuales tales como litigios, no dar respuestas completas a las preguntas, deberáindicar que sus respuestas son limitadas. Si el auditor sucesor recibe una respuesta limitada, deberáconsiderar sus implicaciones para decidir si acepta o no el trabajo.OTRAS COMUNICACIONES8. Cuando un auditor sucede a otro, el sucesor deberá obtener evidencia suficiente competentepara proporcionar bases razonables para expresar su opinión sobre los estados financieros que él seha comprometido examinar, así como la consistencia de la aplicación de los principios decontabilidad aplicables en el año con los del año anterior. Lo anterior será efectuado por laaplicación apropiada de procedimientos de auditoria a las cuentas de balance al principio del períodosujeto a examen y en algunos casos a las operaciones de períodos anteriores. El examen delauditor sucesor se le facilitaría:a) haciendo preguntas específicas al auditor predecesor, acerca de asuntos que el sucesor creepodrán afectar la forma de llevar a cabo su examen, tales como áreas de auditoria que han requeridouna excesiva cantidad de tiempo o problemas suscitados por las condiciones del sistema decontabilidad y registro, yb) revisión de los papeles de trabajo del auditor predecesor. Para efectos de su dictamen, sinembargo, el auditor sucesor no deberá hacer referencia al dictamen o trabajo hecho por el auditorpredecesor, como base en parte, para su propia opinión.9. El auditor sucesor deberá pedir al cliente que autorice una revisión de los papeles de trabajodel auditor predecesor. Es una costumbre que en tales circunstancias el auditor predecesor estédisponible a las consultas del auditor sucesor y facilite la revisión de algunos de sus papeles detrabajo. El auditor predecesor y el sucesor deberán estar de acuerdo sobre los papeles que podránestar disponibles para su revisión y sobre aquellos que podrán ser copiados. Comúnmente el auditorpredecesor deberá permitir a su sucesor la revisión de papeles de trabajo relativos a asuntos deimportancia y de continuidad en la contabilidad, tales como los análisis en papeles de trabajo de lascuentas del balance general, circulantes y a largo plazo y aquellos relativos a contingencias. Sinembargo, pueden existir razones que hagan al auditor predecesor decidir no permitir una revisión desus papeles de trabajo. Además, cuando más de un auditor sucesor se está considerando para laaceptación de un trabajo de auditoria, el auditor predecesor no deberá estar disponible o facilitar suspapeles de trabajo, hasta que el sucesor haya aceptado el trabajo.ESTADOS FINANCIEROS EMITIDOS POR ELAUDITOR PREDECESOR10. Si el auditor sucesor durante su examen se da cuenta de información que lo guíe a creer quelos estados financieros emitidos por el auditor predecesor podrían requerir una revisión, deberásolicitar a su cliente que arregle una cita con las partes para discutir esa información e intentar
 
 
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aclarar el asunto. Si el cliente rehúsa o el auditor sucesor no está satisfecho con los resultados, esteúltimo podrá consultar con su abogado para decidir sobre la acción siguiente.DICTAMEN DEL AUDITOR PREDECESOR11. Por lo general, un auditor anterior podría encontrarse en la posición de reemitir su dictamensobre los estados financieros de algún periodo anterior, a solicitud de su antiguo cliente, siempre ycuando pueda efectuar los arreglos necesarios con el mismo para presentarle el servicio y puedaaplicar los procedimientos descritos en el párrafo 12.REEMISION DE UN DICTAMENTE DEL AUDITOR PREDECESOR12. Antes de reemitir un dictamen sobre los estados financieros de algún período anterior, elauditor predecesor debe considerar si su opinión previa sobre esos estados financieros, todavía esapropiada. La forma o el tipo de presentación de los estados financieros del período anterior por unoo más eventos subsecuentes, pueden motivar que la opinión previa del auditor predecesor resulteinapropiada. Consecuentemente, el auditor predecesor deberá: (a) leer los estados financieros delperíodo anterior, (b) comparar los estados financieros de períodos anteriores que dictaminó, con losestados financieros que le presentan para tales fines y (c) obtener una carta de representación porparte del auditor sucesor. Tal carta deberá manifestar si el examen del auditor sucesor revelócualesquiera aspectos que, en su opinión, pudiera tener un efecto importante sobre, o requerir unarevelación en los estados financieros dictaminados por el auditor predecesor. Sin embargo, elauditor predecesor no deberá referirse en su dictamen reemitido al dictamen o al trabajo del auditorsucesor.Se reconoce que pueden existir razones por las cuales no pueda reemitirse el dictamen del auditoranterior y esta declaración no contempla las diferentes situaciones que pudieran surgir.13. Un auditor predecesor que haya convenido en reemitir su dictamen, puede enterarse de laexistencia de eventos o transacciones que ocurran con posterioridad a la fecha de la emisión de suopinión, (por ejemplo, el auditor sucesor pudiera indicar en su contestación que ciertos aspectos hantenido un efecto importante sobre los estados financieros de períodos anteriores, dictaminados por elauditor predecesor). En tales casos, el auditor predecesor deberá formular las preguntas adecuadasy aplicar otros procedimientos que considere necesarios (por ejemplo, revisar los papeles de trabajodel auditor sucesor en lo relativo a los aspectos que afectan los estados financieros del períodoanterior). Posteriormente habrá de decidir, sobre la suficiencia de la evidencia obtenida, si debe o nocambiar su opinión. Si un auditor predecesor concluye que su opinión deberá ser modificada,seguirá la guía expuesta en los siguientes parágrafos:Si durante su examen actual el auditor se entera de circunstancias o eventos que afecten a losestados financieros de algún período anterior, deberá tomar en cuenta tales situaciones cuándoactualice su dictamen sobre los estados financieros del periodo anterior. Las siguientescircunstancias o eventos, generalmente causan que un auditor exprese una opinión diferente de laemitida en un dictamen previo sobre los estados financieros del período anterior.-Resolución subsecuente de una incertidumbre.La resolución en el período actual de una incertidumbre que motivó que el auditor expresara suopinión con salvedades o se abstuviera de opinar sobre los estados financieros de algún períodoanterior elimina la necesidad de incluir la opinión con salvedades o la abstención de opinión en el

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