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DNA-3 Manifestaciones de La Gerencia

DNA-3 Manifestaciones de La Gerencia

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACION SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIADNA- 3. MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA
INTRODUCCION1. Esta declaración establece la obligatoriedad para el contador público, que como parte de suexamen a los estados financieros efectuado de acuerdo con normas de auditoria de aceptacióngeneral, obtenga de la gerencia en forma escrita ciertas manifestaciones. Además, proporciona unaguía sobre tales manifestaciones.CONFIABILIDAD DE LAS MANIFESTACIONES DELA GERENCIA2. La carta de manifestaciones constituye el reconocimiento por parte de la gerencia, de suresponsabilidad primaria por la preparación de los estados financieros de acuerdo con principios decontabilidad de aceptación general.3. Durante el examen de los estados financieros, la gerencia hace muchas manifestaciones alcontador público, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a alguna solicitud o pormedio de los estados financieros. Estas manifestaciones verbales o escritas son parte de laevidencia que el contador público obtiene pero no sustituyen la aplicación de otros procedimientosde auditoria necesarios para respaldar su opinión sobre los estados financieros. Lasmanifestaciones escritas de la gerencia normalmente confirman las informaciones dadas al contadorpúblico en forma verbal, documentan la veracidad de dichas manifestaciones, y reducen laposibilidad de malas interpretaciones de los asuntos relacionados con las mismas.4. El contador público debe obtener manifestaciones escritas de la gerencia sobre susconocimientos de la entidad examinada o intenciones en diversos asuntos, cuando considere queson necesarias para complementar sus procedimientos de auditoria, específicamente diseñados parasatisfacerse de las manifestaciones verbales o escritas recibidas de la gerencia.5. Hay casos en los que se solicitan manifestaciones escritas, pero que, sin embargo, se hacedifícil la comprobación de las mismas con la aplicación de procedimientos de auditoria, distintos a lasimple indagación. Por ejemplo, cuando un cliente planea descontinuar una línea del negocio, elcontador público puede encontrarse imposibilitado de confirmar por medio de otros procedimientosesta intención o plan; por lo tanto, deberá obtener una manifestación escrita para documentar esaintención de la gerencia. Otro ejemplo sería un proyecto de la gerencia a ser ejecutado en el futuro.A menos que el examen del contador público revele evidencia en contrario, su confianza sobre laveracidad de las manifestaciones de la gerencia, se considera razonable.OBTENCION DE MANIFESTACIONES ESCRITAS6. Las manifestaciones específicas escritas que obtenga el contador público, dependerán de lascircunstancias de su contratación y de la naturaleza y bases de presentación de los estadosfinancieros. Estas manifestaciones escritas normalmente Incluirán los siguientes asuntos, si sonaplicables:
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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a. Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre la presentación en los estadosfinancieros de la situación financiera, los resultados de operaciones y los cambios en la situaciónfinanciera, de conformidad con principios de contabilidad de aceptación general u otras basescontables.b. Disponibilidad de todos los registros necesarios para el examen y la información relacionada.c. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, junta directiva ycomités ejecutivos.d. Ausencia en los estados financieros de transacciones no registradas.e. Información de las transacciones entre partes relacionadas, e importes correspondientes porcobrar o por pagar.f. Cumplimiento de requisitos en contratos firmados, cuyo incumplimiento pudiera afectar losestados financieros.g. Información sobre hechos ocurridos con posterioridad a la fecha de los estados financieros quepudieran requerir ajustes o revelaciones en esos estados financieros.h. Inexistencia de irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados de la empresa quetengan responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable.i. Comunicaciones recibidas de organismos reguladores referentes a la falta de cumplimientode las normas de información financiera o deficiencias en las mismas. j. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la clasificación de activos opasivos.k. Revelación apropiada de convenios que, representen restricciones de los saldos de efectivo,revelación de líneas de crédito y otros aspectos similares.l. Reducción al valor neto de realización, de los inventarios obsoletos, o en cantidadesexcesivas.m. Pérdida en contratos de venta.n. Títulos satisfactorios de propiedad de los activos, gravámenes sobre los mismos, y activos dadosen garantía.o. Contratos de readquisición de activos vendidos.p. Pérdida en contratos de compra de inventarios en exceso de las cantidades necesarias o aprecios superiores al valor del mercado.q. Infracciones o posibles infracciones de leyes o reglamentos cuyos efectos deban serconsiderados para su revelación en los estados financieros o para registrar una pérdida contingente.
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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r. Otros pasivos, o contingencias de ganancias o pérdidas que requieran ser acumulados orevelados.s. Posibles reclamaciones o litigios que deben ser revelados en los estados financieros.t. Opciones o convenios referentes a las acciones del capital o acciones de capitalreservadas para otorgar opciones, garantías, conversiones, o para satisfacer otros requerimientos.7. Las manifestaciones de la gerencia deben limitarse a asuntos que se consideren deimportancia en los estados financieros, ya sea individual o en su conjunto, fundamentado en la basede que la gerencia y el contador público han logrado un entendimiento sobre los límites deimportancia para este propósito. La determinación de la importancia de los asuntos no será aplicablea aquellos que no se relacionen directamente con los montos incluidos en los estados financieros,pero que constituyen manifestaciones o decisiones que se relacionan con las actividades financierasy operacionales de las cuales la gerencia es responsable, por ejemplo, los casos mencionadosanteriormente en los literales (a), (b) y (c) del párrafo 6. Adicionalmente, debido al posible efecto deirregularidades sobre otros aspectos del examen del contador público, el límite no sería aplicable alliteral (h) del párrafo 6, referente a irregularidades que involucren a la gerencia y al personal quetenga responsabilidad importante dentro del sistema de control interno contable.8. Además de los asuntos indicados anteriormente, el contador público podrá determinar,basado en las características de su examen, cuales otros asuntos podrían ser incluidosespecíficamente en las manifestaciones escritas de la gerencia. Por ejemplo, si una compañíaexcluye una obligación a corto plazo del pasivo circulante porque intenta refinanciar la obligación alargo plazo, el contador público deberá obtener una manifestación específica de los planes de lagerencia para obtener el refinanciamiento. Igualmente, el contador público deberá obtenermanifestaciones escritas referentes a la información no auditada incluida en los estados financierosauditados.9. En ciertas circunstancias, el contador público podrá requerir de la gerencia otrasmanifestaciones por escrito, como complemento de la evidencia obtenida por otros procedimientos.Por ejemplo, aún cuando el contador público pueda estar satisfecho con el método de valuación deInventarlos, podrá pedir que la gerencia proporcione una manifestación sobredicho valuación.10. Si el contador público dictamina sobre los estados financieros consolidados, lasmanifestaciones por escrito obtenidas de la gerencia de la compañía matriz, deberán especificar queellas corresponden a tales estados financieros.11.Las manifestaciones por escrito deberán ser dirigidas al contador público. En vista de que elcontador público está también interesado en los eventos que ocurran después de la fecha de losestados financieros, los cuales podrían requerir ajustes o revelaciones en los mismos, lasmanifestaciones escritas deberán emitirse en la fecha del dictamen del contador público. Deberánser firmadas por los miembros de la gerencia que el contador público crea son responsables por losasuntos cubiertos por las manifestaciones y tengan su conocimiento directo o a través de otrosmiembros de la organización. Las manifestaciones deberán ser firmadas por los más altosejecutivos administrativos y financieros.12.En ciertas circunstancias, el contador público podrá pedir manifestaciones por escrito de otrosindividuos. Por ejemplo, es posible que quiera obtener manifestaciones por escrito sobre laintegridad de las actas de las Asambleas de Accionistas, Junta Directiva y Comité Ejecutivo,

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