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DNA-4 El Informe de Control Interno

DNA-4 El Informe de Control Interno

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACION SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIADNA 4. INFORME DE CONTROL INTERNO
INTRODUCCION1. Este pronunciamiento versa sobre el contenido y presentación del informe, por medio del cualel Contador Público comunica a la Gerencia de la entidad cuyos estados financieros examina, lasdebilidades importantes que hayan llamado su atención durante el estudio y evaluación del ControlInterno, realizado sobre bases selectivas, con la finalidad de determinar el alcance de las pruebas deauditoria, y no para expresar una opinión sobre el mismo.El título "informe de control interno", se usa a lo largo de este pronunciamiento. En la Prácticaprofesional, en nuestro país se utilizan títulos como "Carta a la Gerencia", "Carta deRecomendaciones" u otra similar para informes con el mismo objetivo.ANTECEDENTES2. La Publicación Técnica No. 1 sobre Normas de Auditoria de Aceptación General expresa en lasegunda norma de auditoria referente a la organización y ejecución del trabajo, que:"El Contador Público debe efectuar un estudio y evaluación del Control Interno existente como basepara determinar la extensión de los procedimientos de auditoria que va a aplicar".3. El estudio de Control Interno tiene por finalidad obtener un conocimiento de como estáconformado éste; no sólo desde el punto de vista de las normas y procedimientos establecidos por laadministración de la entidad auditada, sino también como opera en la práctica.4. El estudio del sistema de Control Interno, abarca dos etapas:a) Revisión preliminar del sistema, donde el Contador Público adquirirá un grado deconocimiento y comprensión acerca de los procedimientos y métodos prescritos por la entidad.b) Adquirir un grado razonable de seguridad de que los procedimientos y métodos establecidos,se encuentren en uso y que estén operando tal como se planearon, lo cual se logra a través de laspruebas de cumplimiento.5. La evaluación del Control Interno tiene como finalidad la apreciación del Contador Público,sobre el grado de efectividad que ese Control Interno ofrece.6. En base a la evaluación del Control Interno contable (véase párrafo No. 15), en primer término elContador Público determinará el alcance, naturaleza y oportunidad de las pruebas de sustentación,las que se aplican para evidenciar la propiedad y validez del tratamiento contable que se da a lastransacciones y a los saldos o, a la inversa, la impropiedad e invalidez de los errores eirregularidades que ellos contengan (véase Publicación Técnica No. 2. La extensión de las pruebasde sustentación dependerá de la confianza que el auditor deposite en el control interno examinado yevaluado. En segundo término, el Contador Público informará al Cliente aquellas debilidades
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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importantes en el sistema de Control Interno que haya llamado su atención en el transcurso deltrabajo.7. Por debilidad importante se entiende....... una situación en la cual el Contador Público creeque los procedimientos, o el grado de cumplimiento con ellos, no suministra una razonable seguridadde que errores o irregularidades por cantidades que podrían ser importantes, reflejados en losestados financieros que están siendo auditados, pudieran prevenirse o detectarse en un períodorazonable por los empleados de la empresa en el curso normal de ejecución de las funciones que seles asigna". En la práctica, la comunicación de las debilidades importantes se cumple utilizando elInforme de Control Interno.8. En el Informe de Control Interno el Contador Público debe describir el carácter del examenefectuado, su alcance y grado de responsabilidad que, como consecuencia de él asume. Estadescripción puede hacerse a través de una carta de presentación o formando parte integral delinforme. El formato de la carta de presentación es opcional. Un modelo que se sugiere es elsiguiente:FechaSeñoresJunta DirectivaXYZ, C.A.Ciudad.Como parte de nuestro examen de los estados financieros de (Nombre de la entidad), por el año queterminó el (fecha de cierre), hemos efectuado un estudio y evaluación del sistema de control internocontable de la Compañía, tal como lo requieren las normas de auditoria de aceptación general.Dicho estudio y evaluación no constituyó una revisión detallada del sistema de control interno, fuehecho en base a pruebas selectivas con la finalidad de determinar la naturaleza, oportunidad yextensión de los procedimientos de auditoria necesarios para expresar una opinión sobre los estadosfinancieros auditados, por lo que no necesariamente revelará todas las debilidades importantes quepuedan existir en el sistema.El control interno contable tiene como finalidad garantizar en forma razonable no absoluta, lasalvaguarda de los activos y confiabilidad de la información financiera; dado que la efectividad de losprocedimientos de control puede verse afectada por colusión, interpretaciones erróneas, descuidos, juicios equivocados y otros factores.En las páginas siguientes indicamos las debilidades importantes que llamaron nuestra atención alrealizar -el estudio y evaluación del control interno. Quedamos a su disposición para cualquieraclaratorio o explicación adicional que ustedes requieran.Atentamente, (Firma del Contador Público encargado)(Nombre del Contador Público encargado)FECHA9. La fecha del informe debe ser la de su preparación.DESTINATARIO
 
 
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 10. El informe es dirigido a la Gerencia de la entidad auditada, ya que ésta es la responsable deestablecer y mantener el control interno contable. Por Gerencia debe entenderse el nivel capaz deordenar la implementación de las medidas recomendadas, tal como la Junta Directiva, ConsejoDirectivo, Consejo de Administración, etc.11. De presentarse situaciones irregulares que denoten incumplimiento por parte de la Gerenciade los procedimientos de control establecidos, la carta deberá dirigirse a un nivel superior, tal comola Asamblea de Accionistas, Asamblea de Socios, etc.12. En entidades de organización compleja, el Contador Público podrá dividir el informe entre losdistintos niveles directivos, con base en la evaluación de su contenido y conocimiento de laorganización. Cuando esto ocurra, asuntos que no son importantes para la Gerencia se informan porseparado a los niveles inferiores de la organización. Una síntesis de estos asuntos será incluida enel informe dirigido a la Gerencia, por el cual se le comunica los aspectos de mayor relevancia decontrol interno u otras áreas que no son de incumbencia directa de los niveles inferiores.13. El informe deberá contener ciertos aspectos fundamentales, como son los siguientes:a) Identificar la empresa y el período examinando, así como el trabajo realizado por el ContadorPúblico sobre el control interno.b) Indicar cual fue el propósito limitado del estudio y evaluación del control interno; con lafinalidad de dejar claro que no opina sobre el sistema, ni revela las debilidades existentes en elmismo.c) Indicar cuales son los objetivos del control interno contable y las limitaciones inherentes almismo. Esto último es importante, ya que evita que el cliente suponga que las medidasrecomendadas garantizan por sí solas el cumplimiento de los objetivos del sistema.d) Indicar la disposición para cualquier explicación o aclaratorio adicional.e) Indicar cualquier otro aspecto que a juicio del Contador Público amerite ser informado.FIRMAa. El informe debe llevar el nombre y la firma del contador público cargado de la auditoria.OBSERVACIONES Y RECOMENDACIONESALCANCE15. En principio, el informe versará sobre el control interno contable, es decir, aquel que tieneconsecuencias directas sobre el grado de confianza que se puede depositar en los registroscontables en los estados financieros. Sin embargo, si el Contador Público detecta que se escapandel área contable e invaden el campo del control Interno administrativo y otros aspectos de tipotributario, laboral, etc., deberá comunicarlos si considera que son beneficiosas sus observaciones,teniendo cuidado de no invadir áreasque no sean de su especialidad.

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