DECLARACION SOBRE NORMAS Y

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

DNA 5. EFECTO DE LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA EN EL ALCANCE DEL

EXAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

INTRODUCCION

1. El Contador Público Independiente puede considerar el trabajo de los auditores internos al

determinar el alcance, naturaleza y oportunidad de sus procedimientos de auditoria y así mismo,
utilizar la ayuda de éstos para la realización de su trabajo. Sin embargo, el trabajo del auditor interno
no puede sustituir al trabajo del Contador Público Independiente.

2. Dentro de los diversos trabajos que el auditor interno hace para la entidad auditada, se
incluye el estudio y evaluación del control interno, la revisión de procedimientos para mejorar la
eficiencia, y el hacer investigaciones especiales, bien como parte de sus obligaciones normales o a
petición de la Gerencia. Esta declaración es aplicable al trabajo del auditor interno cuando efectúa
un estudio y evaluación del control interno u otros trabajos como parte de sus obligaciones normales,
o en los casos que realiza trabajos para el Contador Público Independiente.

3. Cuando los auditores internos estudian y evalúan el control interno o realizan pruebas
sustantivas de las transacciones y de saldos, están cumpliendo una labor especial de control. Para
efectos de este pronunciamiento, el concepto de auditor no es aplicable a aquellas personas a las
que, si bien se les da este título, no ejercen las funciones propias del auditor interno, ni persiguen los
objetivos que se han señalado a éstos. Sin embargo, sí aplica a personas con otros títulos que
realizan estas funciones.

4. El trabajo de los auditores internos puede ser un factor en la determinación de la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos del Contador Público Independiente. Cuando el
Contador Público Independiente decide utilizar el trabajo de los auditores internos como parte de
sus propios procedimientos, deberá evaluar la independencia y competencia de los auditores
internos, así como el trabajo por ellos realizado.

INDEPENDENCIA Y COMPETENCIA DE LOS AUDITORES

INTERNOS

5. Cuando se evalúe la competencia de los auditores internos, el Contador Público

Independiente debe investigar todas las cualidades del personal de auditoria interna, tales como su
instrucción profesional, experiencia en trabajos anteriores, etc., así como los métodos utilizados por
el cliente en la contratación, entrenamiento y supervisión de su personal de auditoria interna.
También puede servir al Contador Público Independiente para evaluar la competencia de los
auditores internos, revisar sus informes y papeles de trabajo, la suficiencia de la documentación, su
capacidad para resolver problemas e implementar métodos de auditoria y analizar si es adecuada la
supervisión a todos los niveles del equipo de auditoria interna.

Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL 1
6. La independencia se refiere a la capacidad de los auditores internos para llevar a cabo sus
funciones sin ser influenciadas o restringidas por aquellos de quienes dependen administrativamente
o a quienes están auditando.

Cuando el Contador Público Independiente considere la independencia de los auditores internos,

debe tener en cuenta el nivel del cual dependen administrativamente y al nivel dentro de la
organización de la empresa al cual reportan los resultados de su trabajo. Sin embargo, la
independencia de la función de auditoria interna no debe ser juzgada solo por la estructura
organizacional. Otros procedimientos para evaluar la independencia podrían ser los siguientes:

-Revisión de las limitaciones en el alcance de los programas de auditoria e investigaciones

concernientes al origen de las mismas.

-Discusión con la Gerencia de auditoria interna acerca de las asignaciones, alcance, procedimientos
e Informes.

-Comprobación de sí todos los hechos y recomendaciones relevantes en los papeles de trabajo han
sido incluidos en los informes.
Asimismo, la independencia puede verse afectada por las relaciones personales entre los auditores
Internos y los responsables de las funciones auditadas.

EVALUACION DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

7. El Contador Público Independiente debe evaluar las conclusiones de los auditores internos
en lo referente a la efectividad del sistema contable, a través de la revisión y comprobación de su
trabajo. Al realizar su evaluación, el Contador Público Independiente debe considerar factores tales
como lo apropiado del alcance del trabajo, la suficiencia de los programas y papeles de trabajo y que
sus informes se correspondan con los resultados obtenidos. Igualmente deberá revisar, por pruebas
selectivas, los documentos que evidencien la labor realizada por los auditores internos. La extensión
de estas pruebas variará de acuerdo con las circunstancias y el tipo e importancia relativa de las
transacciones.

Estas pruebas selectivas pueden realizarse bien sea, a través de la revisión de transacciones o
saldos Incluidos en el examen de los auditores internos, o por transacciones o saldos de la misma
naturaleza diferentes a las examinadas por los auditores internos. Posteriormente el Contador
Público Independiente deberá comparar los resultados de sus pruebas con los resultados del trabajo
de los auditores internos y llegar a sus propias conclusiones.

PLANIFICACION DE LA UTILIZACION DEL TRABAJO DE LOS

AUDITORES INTERNOS

8. Cuando se espera que el trabajo de los auditores internos sirva de ayuda para el estudio y
evaluación del control interno contable, el Contador Público Independiente debe incluir dentro de su
planificación inicial el coordinar con los auditores internos los Informes y papeles de trabajo que
necesitará. Igualmente, deberá reunirse con los auditores internos antes de que complete su
programa de trabajo, discutiendo su alcance y los hechos importantes encontrados hasta la fecha,
los cuales podrían servirle de apoyo en su examen.

PARTICIPACION DIRECTA DE LOS AUDITORES INTERNOS EN EL TRABAJO DEL CONTADOR

PUBLICO INDEPENDIENTE

Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL 2
9. El Contador Público Independiente puede utilizar a los auditores internos para que le
asistan directamente en la realización de pruebas sustantivas o de cumplimiento, bajo su
supervisión. Para ello, el Contador Público Independiente considerará su competencia e
independencia, supervisará y verificará su trabajo en la medida apropiada, así como evaluará sus
conclusiones.

JUICIO PROFESIONAL

10. El Contador Público Independiente es responsable del dictamen sobre los estados
financieros, y por lo tanto, debe aplicar su juicio o criterio profesional sobre la efectividad del control
interno contable, la suficiencia de las pruebas realizadas, la importancia relativa de las
transacciones, así como otros aspectos que afecten el proceso de obtención y evaluación de la
evidencia. Todo ello debe tomarse en consideración cuándo el Contador Público Independiente
utiliza el trabajo de los auditores internos para la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de sus propios procedimientos, o cuando participen directamente en la realización de su
trabajo.

FECHA EFECTIVA

11. Esta declaración tiene efecto a partir del 2 de Septiembre de 1983, fecha de aprobación por la
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.

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