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DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión

DNA-9 Procedimientos Analíticos de Revisión

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Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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DECLARACIÓN SOBRE NORMAS YPROCEDIMIENTOS DE AUDITORIADNA 9. PROCEDIMIENTOS ANALITICOSDE REVISIÓN
INTRODUCCIÓN1.- Esta declaración se aplica a los procedimientos analíticos de revisión en un examenefectuado de acuerdo con las normas de auditoria de aceptación general. Proporciona una guía paraconsideraciones del auditor cuando aplica tales procedimientos, pero no especifica losprocedimientos de revisión analítica que se requiere en esta Declaración.2.- Los procedimientos analíticos de revisión corresponden a pruebas substantivas de lainformación financiera hecha por un estudio y comparación entre los datos. El grado de confianzadel auditor en las pruebas substantivas puede derivarse de las pruebas de detalle de lastransacciones y saldos, de los procedimientos de revisión analítica o de la combinación de ambos.Tal decisión dependerá de cómo juzgue el auditor la efectividad y eficiencia esperadas de los tiposde procedimientos respectivos.3.- Un premisa básica que soporta la aplicación de los procedimientos de revisión analíticaespecifica que el auditor puede razonablemente esperar que existan y que continúen, en la ausenciade condiciones conocidas que lo impidieran, ciertas relaciones entre la información. La existencia deesas relaciones constituye para el auditor la evidencia requerida por la tercera norma del campo detrabajo. La aplicación de los procedimientos analíticos de revisión puede indicar la necesidad deprocedimientos adicionales o indicar la disminución del alcance de otros procedimientos deauditoria.4.- Cuando los procedimientos analíticos de revisión identifican fluctuaciones que no seesperaban, o la ausencia de fluctuaciones cuando estas se esperaban u otras partidas queaparezcan anormales, el auditor deberá investigarlas si considera que son indicativas de hechosque tengan un efecto importante en su examen.OPORTUNIDAD Y OBJETIVOS DE LOS PROCEDIMIENTOSSUBSTANTIVOS DE REVISION5.- La oportunidad en la aplicación de los de los procedimientos analíticos de revisión variará deacuerdo a los objetivos del auditor. Los procedimientos analíticos de revisión pueden llevarse a caboen diferentes etapas del examen, tales como:a. En la etapa inicial de la planeación, para ayudar en la determinación de la naturaleza,alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoria, indicando, entre otras cosas, hechosimportantes que deban tomarse en cuentas durante el examen.b. Durante el transcurso del examen, junto con otros procedimientos aplicados por el auditor aelementos individuales de la información financiera.c. A la terminación del examen o cerca de la misma, como una revisión general de lainformación financiera.
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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 NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOSANALITICOS DE REVISION6. Los procedimientos analíticos de revisión comprenden lo siguiente:a. Cotejo de la información financiera con la información comparable del año o años anteriores.b. Comparación de la información financiera con los resultados proyectados (por ejemplo,presupuestos y pronósticos).c. Estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se esperaría deacuerdo a un patrón predecible, basado en la experiencia de la entidad.d. Comparación de la información financiera con información semejante relacionada a laindustria en que opera la entidad.e. Estudio de las relaciones de la información financiera con la información no financieraimportante.Varios métodos pueden utilizarse para llevar a cabo estos procedimientos. Estos pueden hacerseutilizando cifras monetarias, unidades, razones o porcentajes. Los métodos seleccionados por elauditor forman parte de su juicio profesional.7.- Los procedimientos analíticos de revisión pueden aplicarse a la totalidad de la informaciónfinanciera de la entidad, a la información financiera de los componentes, tales como subsidiarias odivisiones y a elementos individuales de la información financiera. Durante la planeación y ejecuciónde los procedimientos analíticos de revisión, el auditor debe considerar los siguientes factores:a. La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, un auditor que realiza un examen de una entidaddiversificada, puede concluir que la aplicación de los procedimientos analíticos de revisión a losestados financieros consolidados, no pueden ser tan efectivos o eficientes como la aplicación deesos procedimientos a los estados financieros consolidados de una entidad que no es diversificada.b. El alcance del compromiso. Por ejemplo, un examen de un elemento específico, cuenta opartida de unos estados financieros, puede requerir menos procedimiento analítico de revisión quelos que requeriría un examen de estados financieros.c. La disponibilidad de la información financiera acerca de la situación financiera y resultados deoperación de la entidad. Como ejemplos se pueden mencionar los presupuestos y pronósticos y lainformación financiera detallada acerca de las subsidiarias o divisiones de la entidad y de losperíodos intermedios.d. La disponibilidad de la información relevante no financiera. Como ejemplos se puedenmencionar las unidades producidas o vendidas, número de empleados, horas trabajadas por elpersonal no asalariado y pies cuadrados de la superficie del piso de ventas, que pueden relacionarsecon la información financiera,e. La confiabilidad de la información financiera y no financiera. El auditor basado en suconocimiento de la entidad
 
 
Material recopilado por el Departamento de Soporte Técnico del Instituto de Desarrollo Profesional del CCPEL
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y en el de los medios con los cuales se produce la información, debe tomar en cuenta laposibilidad que la informaciónfinanciera o no financiera, pudiera ser o no confiable. Además de lo anterior, el auditor,debe tomar en consideraciónlos conocimientos obtenidos durante revisiones anteriores, los resultados de su estudio yevaluación del control internoy los resultados de sus pruebas detalladas de transacciones y saldos. También deberátomar en cuenta la importancia delos ajustes contables que hayan resultado de revisiones anteriores, por ejemplo, el auditorpuede decidir no llevar acabo ciertos procedimientos analíticos de revisión hasta no estar próximo el final de surevisión, si es que algún saldodel balance de comprobación pueda requerir de un ajuste; o puede decidir llevar a caboalgunas comprobaciones entre losingresos y gastos reales con los presupuestados, siempre y cuando el presupuesto esuna herramienta de motivación yno una estimación de la más probable posición financiera, resultados de operaciones ycambios en la posiciónfinanciera (*).f. La disponibilidad y comparabilidad de la información financiera relacionada con la industria enla cual opera la entidad. El auditor debe tomar en cuenta la información de la industria, tal como elmargen de utilidad bruta; esta información que está razonablemente disponible y actualizada ycualquier dato usado para determinar si la información puede no ser comparable con cualquierentidad que produzca y venda productos especializados.INVESTIGACION DE FLUCTUACIONES IMPORTANTES8. El auditor deberá investigar las fluctuaciones no previstas, la ausencia de fluctuacionesesperadas así como cualquier otra partida que parezca ser inusual y que haya sido identificada poralgún procedimiento analítico de revisión, cuando él crea que estas fluctuaciones o partidas insólitasimportantes tengan un efecto significativo en su revisión. Cuando se estén investigando talesfluctuaciones significativas, el auditor normalmente empezaría haciendo una investigación apropiadacon la gerencia. Deberá:a. Evaluar la razonabilidad del resultado de sus investigaciones por medio de su conocimientodel negocio y cualquier otra información obtenida durante la revisión, yb. Evaluar la necesidad de corroborar los resultados de sus investigaciones por medio de laaplicación aceptable delas fluctuaciones importantes, el auditor deberá llevar a caboprocedimientos adicionales para investigar talesfluctuaciones.(*) Sustituido por Estado de Flujo del Efectivo. Ver DPC 119.- Al decidir la naturaleza y extensión de los procedimientos que va a aplicar en la investigaci6nde las fluctuaciones importantes, el auditor deberá considerar los siguientes factores:

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